Postup vedenia daňovej evidencie v Ruskej federácii. Základné princípy daňového účtovníctva. Príjmy a výdavky: daňové a účtovné

Právny základ daňové účtovníctvo určuje daňový poriadok Ruskej federácie.

Účel daňového účtovníctva:

Ide o zabezpečenie správnosti a spoľahlivosti účtovania zúčtovania medzi podnikmi a štátnymi orgánmi, t.j. vytvorenie úplných a spoľahlivých informácií o postupe účtovania na daňové účely obchodné transakcie vykonaná daňovníkom počas vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia;

Poskytovanie informácií interným a externým používateľom na kontrolu správnosti výpočtu, úplnosti a včasnosti výpočtu a odvodu dane do rozpočtu.

Každá organizácia, v závislosti od súboru a špecifík vykonávaných operácií, má právo samostatne si zvoliť spôsob evidencie údajov o vykonaných operáciách, ktorý určuje postup ich účtovania pri tvorbe základu dane na základe zákonnej zásady - postupnosť uplatňovania pravidiel a predpisov daňového účtovníctva od jedného zdaňovacie obdobie inému. Postup a organizáciu daňového účtovníctva si daňovník zakotví v účtovnej zásade pre daňové účely, v ktorej by mali byť uvedené tieto body:

Formačné metódy zvolené organizáciou základ dane(pri každom druhu dane je uvedený konkrétny spôsob tvorby základu dane);

Schéma daňového účtovníctva;

Formuláre daňových účtovných registrov a postup premietania analytických údajov do nich;

Postup pri zisťovaní výdavkov zohľadnených na daňové účely;

Postup na určenie dátumu implementácie na výpočet určitých druhov daní;

Možnosť určenia výnosov z predaja tovaru, výrobkov, prác, služieb;

Spôsob vedenia oddeleného účtovníctva nákladov na účely vrátenia DPH;

Druhy činností, pre ktoré sa poskytuje samostatné účtovanie nákladov (v zmysle DPH);

Distribučné základne pre všeobecné a iné nepriame dane podľa druhu činnosti.

Organizácia systému daňového účtovníctva zahŕňa stanovenie súboru ukazovateľov, ktoré priamo alebo nepriamo ovplyvňujú veľkosť základu dane, kritériá ich systematizácie v daňových účtovných registroch, ako aj postup účtovania, tvorby a odrážania informácií. o účtovných objektoch v registroch.

Analytické registre daňového účtovníctva - súbor ukazovateľov (súhrnných formulárov) slúžiacich na systematizáciu údajov daňového účtovníctva za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie, zoskupených podľa požiadaviek kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie, bez rozdelenia (premietnutia) medzi účtovné účty.

Vytvorenie jednotného systému daňového účtovníctva ako obdobného účtovníctva samostatného povinné zhromažďovanie a systematizácia údajov o operáciách vykonávaných organizáciou s daňovými dôsledkami nie je zákonom stanovená.

Všeobecné prístupy k tvorbe zásad daňového účtovníctva pre zdaňovanie ziskov sú uvedené v článkoch 313, 314 daňového poriadku Ruskej federácie. Postup pri vedení daňového účtovníctva je stanovený v účtovných zásadách na daňové účely.

Daňové účtovníctvo má dve možnosti.

1. Vytvorenie autonómneho systému daňového účtovníctva, ktorý nesúvisí s účtovníctvom. Okrem toho sa každá obchodná transakcia premietne do daňového účtovného registra.

2. Vytvorenie systému daňového účtovníctva na základe údajov účtovníctvo. Tento spôsob účtovania je časovo menej náročný, a preto je vhodnejší na použitie. Je to v súlade s čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie.

V tomto článku daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že výpočet základu dane na konci každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia je založený na údajoch z daňového účtovníctva, ak kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje postup zoskupovania a účtovania predmetov a obchodných transakcií na daňové účely, odlišný od postupu stanoveného účtovnými pravidlami.

Pri zhode pravidiel účtovníctva a daňového účtovníctva teda možno vypočítať základ dane na základe účtovných údajov. Pri vývoji systému daňového účtovníctva založeného na účtovných údajoch je potrebné:

1. Určte predmety účtovníctva, pre ktoré sú účtovné a daňové pravidlá rovnaké, a predmety účtovníctva, pre ktoré sú účtovné pravidlá odlišné, zvýraznite predmety daňového účtovníctva.

2. Vypracovať postup používania účtovných údajov na daňové účely.

3. Vypracovať formuláre analytických daňových účtovných registrov pre vybrané objekty daňového účtovníctva.

4. Určiť predmety samostatného daňového účtovníctva (pre daňovníkov uplatňujúcich osobitné daňové režimy).

Daňové účtovníctvo teda v tomto prípade dopĺňa účtovníctvo a tvorí s ním jeden celok. Významnou nevýhodou tejto možnosti je veľká zložitosť a pomerne vysoká pravdepodobnosť chýb.

Údaje daňového účtovníctva by mali odrážať:

Postup pri tvorbe sumy príjmov a výdavkov;

Postup pri určovaní podielu výdavkov zohľadnených na účely zdanenia v bežnom zdaňovacom období;

Výška zostatku nákladov (straty) na zaúčtovanie do nákladov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach;

Postup pri tvorbe súm vytvorených rezerv;

Výška dlhu na vyrovnaní s rozpočtom na dani.

Daňovník analyzuje obchodné transakcie a samostatne určuje, pre ktoré účtovné objekty musí vypracovať a schváliť formuláre daňových účtovných registrov, ktoré musia poskytovať súbor všetkých údajov potrebných na správne určenie ukazovateľov. daňové priznanie.

Potvrdenia údajov z daňového účtovníctva sú:

1. Primárne účtovné doklady (vrátane osvedčenia účtovníka). Primárny účtovný doklad účtovníctva je spoločným informačným podkladom pre zostavovanie registrov účtovného aj daňového účtovníctva. V rôznych typoch účtovných a daňových registrov sa informácie z rôznych dôvodov iba zoskupujú v súlade s úlohami každého typu účtovníctva. Priesečníkom je definícia a rozdelenie nákladov, výpočet nákladov hotové výrobky, náklady na nedokončenú výrobu atď.

2. Analytické registre daňového účtovníctva. Analytické registre daňového účtovníctva - konsolidované formy systematizácie údajov daňového účtovníctva za vykazované (daňové) obdobie, zoskupené v súlade s požiadavkami daňového poriadku Ruskej federácie, bez rozdelenia (premietnutia) medzi účtovné daňové účty.

3. Výpočet základu dane. Výpočet základu dane za vykazované (zdaňovacie) obdobie zostavuje daňovník samostatne v súlade s normami príslušných článkov daňového poriadku Ruskej federácie. Napríklad postup pri zostavovaní výpočtu základu dane pre daň z príjmov právnických osôb je uvedený v 315. Články 316-333 špecifikujú pravidlá pre daňové účtovanie vo vzťahu k niektorým druhom príjmov a výdavkov (napríklad postup pri daňovom účtovaní príjmov z predaja, výdavkov na obchodné operácie), určitých typov organizácií (poisťovne, banky), rôzne typy zmlúv (trust management of property).

Vzhľadom na to, že neexistujú jednotné schválené formuláre daňových účtovných registrov, inštitúcia si ich musí vypracovať samostatne alebo vložiť ďalšie podrobnosti do príslušných účtovných registrov, čím vytvorí daňové účtovné registre. V oboch prípadoch musia byť registre uvedené v účtovných zásadách na daňové účely.

Účtovná politika je súbor metód na vedenie daňovej evidencie majetku, obchodných transakcií, príjmov a výdavkov s cieľom vytvárať spoľahlivé informácie o zisku organizácie v daňovom priznaní. Účtovná politika by mala odhaľovať prístupy organizácie pri riešení nasledujúcich problémov:

Zisťovanie základu dane pre daň z príjmov;

Tvorba daňových záväzkov voči rozpočtu;

oceňovanie nehnuteľností;

Rozdelenie strát medzi zdaňovacie obdobia.

V procese tvorby účtovnej politiky by sa mali stanoviť a zdôvodniť organizačné, technické a metodologické aspekty daňového účtovníctva:

Postup organizácie daňového účtovníctva;

Zásady a postup pre daňové účtovníctvo všetkých druhov činností vykonávaných daňovníkom;

Formuláre analytických registrov daňového účtovníctva;

Technológia spracovania účtovných informácií;

Spôsoby vedenia daňového účtovníctva.

Formuláre analytických registrov a postup premietania informácií do nich sú prílohou účtovnej politiky. Každý register musí zároveň obsahovať tieto údaje: meno, obdobie zostavovania, merače transakcií, názov transakcie, podpis osoby zodpovednej za zostavenie registra. Prijatú účtovnú politiku schvaľuje príslušný príkaz vedúceho organizácie. Metódy daňového účtovníctva zvolené organizáciou sa uplatňujú konzistentne od jedného účtovného obdobia do druhého. Zmeny v účtovných zásadách je možné vykonať v týchto prípadoch:

Zmeny v legislatíve o dani z príjmov;

Zmeny v používaných metódach daňového účtovníctva.

Organizácia má právo používať analytické účtovné údaje vypracované v súlade s účtovnými pravidlami za predpokladu, že informácie obsahujú všetky potrebné informácie na výpočet dane z príjmu (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 01.08.2007 č. 03-03-06/1/531).

V súlade s čl. 9 federálneho zákona č. 129-FZ „O účtovníctve“ musia byť všetky obchodné transakcie uskutočnené organizáciou zdokumentované podpornými dokumentmi. Tieto doklady slúžia ako prvotné účtovné doklady, na základe ktorých sa vedie účtovníctvo.

Primárne dokumenty sú teda základom pre organizáciu účtovníctva aj daňového účtovníctva.

Na skúmanom predmete je vytvorený autonómny systém daňového účtovníctva nesúvisiaci s účtovníctvom.

Daňové účtovníctvo sa vykonáva za účelom vytvorenia úplných a spoľahlivých informácií o postupe účtovania na účely zdanenia obchodných transakcií uskutočnených daňovníkom v priebehu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, ako aj s cieľom poskytnúť interným a externým používateľom informácie na kontrolu správnosť výpočtu, úplnosť a včasnosť výpočtu a platby v rozpočte dane.

Daňové účtovníctvo - systém sumarizovania informácií na určenie základu dane pre daň na základe údajov primárne dokumenty zoskupené postupom podľa daňového poriadku.

Daňový účtovný systém organizuje daňovník samostatne na základe princípu postupnosti uplatňovania noriem a pravidiel daňového účtovníctva, to znamená, že sa uplatňuje postupne od jedného zdaňovacieho obdobia do druhého. Postup pri vedení daňovej evidencie ustanoví daňovník v účtovnom poriadku pre daňové účely schválenom príslušným príkazom (pokynom) prednostu. Daňové a iné úrady nie sú oprávnené zriaďovať pre daňovníkov požadované formuláre daňové účtovné doklady.

Rozhodnutie o zmene účtovnej politiky pre daňové účely pri zmene používaných účtovných metód sa prijíma od začiatku nového zdaňovacieho obdobia a pri zmene legislatívy o daniach a poplatkoch najskôr odo dňa zmeny noriem tohto zákona nadobudnú účinnosť.

Daňovníci vypočítajú základ dane na konci každého zdaňovacieho obdobia na základe údajov z daňového účtovníctva, ak ustanovenia daňového poriadku upravujú postup pri zoskupovaní a účtovaní predmetov a obchodných transakcií na daňové účely, ktorý je odlišný z postupu pri zoskupovaní premietnutia v účtovníctve ustanoveného účtovnými pravidlami.

Hlavnou otázkou organizácie daňového účtovníctva je teda problém jeho interakcie s účtovníctvom.

Organizácia racionálneho pracovného toku v štruktúre finančnej a účtovnej služby a jej automatizácia zabezpečuje potrebu maximálnej konvergencie dvoch účtovných systémov, najmä preto, že princípy stanovené v samotnej definícii daňového účtovníctva, jeho predmetov, cieľov a registre majú účtovný začiatok. V ideálnom prípade by účtovná politika pre zdaňovanie mala vychádzať z rovnakých zdrojových údajov a metód výpočtu ako účtovná politika prijatá v účtovníctve.

Pri organizácii daňového účtovníctva je najdôležitejšou otázkou výber účtovných a daňovo-účtovných registrov. IN nové vydaniečl. 313 NK „Daňové účtovníctvo. Všeobecné ustanovenia„Uvádza sa, že ak účtovné registre obsahujú nedostatočné informácie na určenie základu dane v súlade s požiadavkami kapitoly 25 daňového poriadku, potom má organizácia právo zahrnúť ďalšie podrobnosti do príslušných účtovných registrov, čím sa vytvorí daňové účtovníctvo. registrov, alebo viesť nezávislé účtovníctvo daňových registrov.

Existuje niekoľko základných podmienok, ktoré zabezpečujú minimalizáciu autonómnych daňových registrov a účtovných registrov s ďalšími podrobnosťami.

V prvom rade by ste si mali zvoliť rovnaké spôsoby účtovania a daňového účtovníctva, a to ako variantné, predpísané v účtovnej zásade (napríklad rovnomerný spôsob odpisovania dlhodobého majetku), tak aj nevariantné (napríklad účtovanie výdavky na platbu za bankové služby). V tomto prípade stačí použiť len účtovné registre a daňové registre nemusia byť vedené vôbec. V prípade nejednotných účtovných metód (napríklad pri účtovaní nákladov na reprezentáciu) je vhodné použiť oddelenú účtovnú a daňovú evidenciu.

okrem toho dôležitý bod je zabezpečiť identitu v triedení účtovných predmetov predovšetkým z hľadiska obsahu. Absencia pojmu „prevádzkové náklady“ v daňovom účtovníctve teda neznamená, že náklady na úhradu bankových služieb budú v účtovníctve a daňovom účtovníctve rozdielne zohľadnené. Napriek tomu, že v účtovníctve tieto výdavky súvisia s prevádzkovými nákladmi a v daňovom účtovníctve s neprevádzkovými nákladmi, v oboch typoch účtovníctva uvedené výdavky sa nevzťahujú na náklady spojené s predajom výrobkov, tovarov, prác a služieb. Tu sú rozdiely v definícii pôvodná cena stály majetok resp nehmotný majetok v účtovníctve a daňovom účtovníctve môže v mnohých prípadoch viesť k tomu, že organizácia, aj keď si zvolí rovnaký spôsob odpisovania pre oba typy účtovníctva, bude nútená viesť buď kombinované alebo samostatné účtovné a daňové registre. , a to tak na tvorbu počiatočných nákladov účtovného objektu, ako aj účtovanie o jeho odpisoch.

V súlade s čl. 314 daňového poriadku analytické daňové účtovné registre - bezplatné formy systematizácie daňových účtovných údajov za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie, zoskupené v súlade s požiadavkami kapitoly 25 daňového poriadku, bez rozdelenia (premietnutia) medzi účtovné účty.

Údaje daňového účtovníctva - údaje, ktoré sa zohľadňujú vo vývojových tabuľkách, účtovných osvedčeniach a iných dokumentoch daňovníka, ktoré zoskupujú informácie o predmetoch zdaňovania.

Vytvorenie tohto daňového účtovníctva znamená kontinuitu zohľadňovania účtovných objektov na daňové účely v chronologickom poradí (vrátane operácií, ktorých výsledky sa zohľadňujú v niekoľkých vykazovacích obdobiach alebo sa prenášajú na niekoľko rokov).

Analytické účtovanie údajov z daňového účtovníctva musí daňovník zároveň usporiadať tak, aby odhaľovalo postup tvorby základu dane.

Analytické daňové účtovné registre sú určené na systematizáciu a zhromažďovanie informácií obsiahnutých v primárnych dokumentoch prijatých do účtovníctva, analytické daňové účtovné údaje na zohľadnenie pri výpočte základu dane.

Daňové účtovné evidencie sa vedú formou osobitných tlačív na papieri, v v elektronickom formáte a (alebo) akékoľvek strojové médium.

Zároveň formuláre daňových účtovných registrov a postup, ako v nich odrážať analytické údaje daňového účtovníctva, údaje z prvotných účtovných dokladov vytvára daňovník samostatne a sú ustanovené prílohami k účtovnej politike organizácie pre daň. účely.

Správnosť premietnutia obchodných transakcií do daňových účtovných registrov zabezpečujú osoby, ktoré ich zostavili a podpísali.

Pri ukladaní daňových účtovných registrov je potrebné ich chrániť pred neoprávnenými opravami.

Oprava chyby v daňovom účtovníctve musí byť zdôvodnená a potvrdená podpisom zodpovednej osoby, ktorá opravu vykonala, s uvedením dátumu a odôvodnenia vykonanej opravy.

Výpočet základu dane za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie podľa § 315 daňového poriadku zostavuje daňovník samostatne a musí obsahovať tieto údaje:

1. Obdobie, za ktoré sa zisťuje základ dane (od začiatku zdaňovacieho obdobia na základe časového rozlíšenia);

2. Suma príjmu z predaja prijatého vo vykazovanom (zdaňovacom) období vrátane:

1) výnosy z predaja tovaru (práce, služby) vlastnej výroby, ako aj výnosy z predaja majetku, majetkových práv, s výnimkou výnosov uvedených v odsekoch 2 - tohto odseku;

2) výnosy z predaja cenné papiere neobchodované na organizovanom trhu;

3) výnosy z predaja cenných papierov v obehu na organizovanom trhu;

4) výnosy z predaja zakúpeného tovaru;

5) výnosy z predaja finančné nástroje termínové transakcie, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu;

6) výnosy z predaja dlhodobého majetku;

7) výnosy z predaja tovaru (práce, služby) odvetvia služieb a farmy.

3. Suma nákladov vynaložených v účtovnom (zdaňovacom) období, znižujúca výšku príjmov z predaja, vrátane:

1) výdavky na výrobu a predaj tovaru (práce, služby) vlastnej výroby, ako aj výdavky vynaložené na predaj majetku, majetkových práv, s výnimkou výdavkov uvedených v bode 2. tohto odseku.

V čom celková suma výdavky sa znížia o súčty zostatkov nedokončenej výroby, zostatku výrobkov na sklade a výrobkov odoslaných, ale nepredaných ku koncu vykazovacieho obdobia, určených podľa § 319 daňového poriadku. „Postup hodnotenia bilancie nedokončenej výroby, bilancie hotových výrobkov, expedovaného tovaru“;

2) výdavky vynaložené na predaj cenných papierov, ktoré nie sú v obehu na organizovanom trhu;

3) výdavky vynaložené na predaj cenných papierov v obehu na organizovanom trhu;

Daňové účtovníctvo je činnosť sumarizácie informácií zo zoskupovania informácií vykonávaná v súlade s ustanoveniami daňového poriadku. Platitelia si samostatne vytvoria systém, ktorým sa bude viesť daňová evidencia. Hlavným účelom činnosti je určiť základ povinných rozpočtových prostriedkov.

Skupiny používateľov

Účel daňového účtovníctva určujú zainteresované subjekty. Používatelia informácií sú rozdelení do 2 kategórií: externé a interné. Posledným je administratíva. Pre interných používateľov je daňové účtovníctvo zdrojom informácií o nevýrobné náklady. Na tieto náklady sa v zmysle ustanovení daňového poriadku pri výpočte základu neprihliada. Patria sem najmä náklady na rôzne druhy odmeny vyplácané zamestnancom alebo vedúcim zamestnancom, okrem odmien ustanovených zmluvou, ako aj výšku finančná asistencia. Znížením nákladov možno optimalizovať zdaniteľné príjmy. Medzi externých používateľov patria predovšetkým kontrolné štruktúry a poradcovia pri uplatňovaní ustanovení daňového poriadku. Daňové úrady hodnotia správnosť tvorby základu, vykonávanie výpočtov a kontrolujú príjem pripísaných platieb do rozpočtu. Konzultanti dávajú odporúčania na minimalizáciu zrážok, určujú smer finančnej politiky spoločnosti.

Funkcie

S prihliadnutím na záujmy používateľov je potrebné poznamenať niekoľko úloh, ktorých plnenie zabezpečuje daňové účtovníctvo. toto:

1. Vytvorenie spoľahlivých a úplných informácií o výške príjmov a výdavkov platiteľa, v súlade s ktorými je základ pre povinné odvody vo vykazovanom období.
2. Poskytovanie informácií externým a interným používateľom pre ich kontrolu nad správnosťou, včasnosťou výpočtu a úhrady súm do rozpočtu.
3. Získavanie administráciou podniku informácií, ktoré umožňujú optimalizáciu platieb a minimalizáciu rizík.

Špecifickosť zovšeobecnenia údajov

Zoskupovanie informácií pôsobí ako prostriedok na realizáciu vyššie uvedených úloh. primárna dokumentácia. Účtovníctvo a daňové účtovníctvo spolu úzko súvisia. Medzitým tieto systémy implementujú rôzne úlohy. Najmä daňové účtovníctvo v organizácii zahŕňa iba zovšeobecňovanie informácií. Zber údajov sa vykonáva Daňové účtovníctvo v organizácii by malo odrážať:

1. Poradie, v ktorom sa tvoria sumy príjmov a výdavkov.
2. Pravidlá pre určenie podielu výdavkov, ktoré sa zohľadňujú pri zdaňovaní v bežnom období.
3. Hodnota zostávajúcich nákladov, ktoré sa prenášajú do ďalšieho časového obdobia.
4. Pravidlá pre tvorbu množstva vytvorených rezerv.
5. Výška dlhu pri vyrovnaní s rozpočtom.

Informácie o daňovom účtovníctve sa na účtovných účtoch nezobrazujú. Toto ustanovenie je stanovené v článku 314 daňového poriadku. Potvrdenie údajov z daňového účtovníctva sa vykonáva:

1. primárna dokumentácia. Jeho súčasťou je okrem iného aj osvedčenie účtovníka.
2. analytické registre.
3. Výpočet základu dane.

Objekty

Daňové účtovníctvo je zovšeobecnenie a porovnanie informácií o príjmoch a nákladoch podniku na určenie straty a zisku. Tou druhou je v súlade s článkom 247 daňového poriadku suma prijatých finančných prostriedkov znížená o sumu nákladov. Výdavky v daňovom účtovníctve sú rozdelené na tie, ktoré sú zohľadnené v bežnom období, a tie, ktoré sa prenášajú do budúcich období. Jednou z kľúčových úloh je určiť výšku povinných platieb a výšku dlhu na zrážkach zo zisku k určitému dátumu. Predmetom účtovníctva je nevýrobná a výrobná činnosť organizácie, pri realizácii ktorej jej vzniká povinnosť platiť daň.

Princípy

Účtovníctvo je založené na týchto kľúčových ustanoveniach:

1. Peňažná dimenzia.
2. Segregácia majetku.
3. Pokračovanie biznisu.
4. Časová istota faktov ekonomického života.
5. Postupnosť uplatňovania pravidiel a noriem daňového poriadku.
6. Jednotné vykazovanie nákladov a výnosov.

Peňažná dimenzia

V súlade s článkom 249 daňového poriadku sú výnosy z predaja určované všetkými tržbami súvisiacimi s platbami za predané výrobky alebo vlastníckymi právami, ktoré sú vyjadrené v naturálnej alebo peňažnej forme. Z čl. 252 Zákonníka vyplýva, že oprávnené náklady sú náklady, ktoré sú ekonomicky oprávnené. Zároveň by malo byť uvedené ich hodnotenie peňažných podmienok. Príjem, ktorého hodnota sa počíta v cudzej mene, sa zohľadňuje v kombinácii s príjmom, ktorého výška sa odráža v rubľoch. V tomto prípade sú prvé prepočítané kurzom centrálnej banky.

Izolácia majetku

Tie, ktoré sú vo vlastníctve podniku, by sa mali účtovať oddelene od predmetov vo vlastníctve iných osôb, ktoré sa však nachádzajú v tejto organizácii. V daňovom poriadku je táto zásada deklarovaná vo vzťahu k odpisovanému majetku. Uznávajú materiálne hodnoty, produkty duševnej práce a iné predmety vo vlastníctve podniku.

Pokračovanie biznisu

Daňové účtovníctvo musí byť vedené počas celej existencie podniku od dátumu jeho registrácie až po likvidáciu / reorganizáciu. Táto zásada sa využíva pri stanovení postupu pri výpočte odpisov majetku. Časové rozlíšenie zodpovedajúcich súm sa vykonáva výlučne počas obdobia prevádzky podniku a končí na konci činnosti.

Časová istota faktov

Podľa čl. 271 daňového poriadku sa príjmy vykazujú až v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. Nezáleží na skutočnom príjme finančných prostriedkov, majetkových právach, hmotný majetok. Podľa § 272 daňového poriadku výdavky, ktoré sú uznané na účely zdanenia, sa ako také uznajú v období, s ktorým súvisia. Nezáleží na čase skutočného vyplatenia finančných prostriedkov alebo platby inou formou.

Iné zásady

Ustanovenie § 313 daňového poriadku obsahuje ustanovenie, podľa ktorého je platiteľ povinný dôsledne uplatňovať pravidlá a normy daňovej legislatívy z jedného obdobia na druhé. Táto zásada platí pre všetky predmety, o ktorých súhrn informácií tvorí základ dane. Články 271 a 272 definujú potrebu rovnakého uznávania nákladov a výnosov. Tento princíp predpokladá, že výdavky sa evidujú v rovnakom období ako príjem, na ktorý boli vynaložené.

Účtovníctvo a daňové účtovníctvo

vytvorenie systému zberu a sumarizácie informácií na určenie základu dane, ekonomický subjekt musí brať do úvahy množstvo požiadaviek. Daňové účtovníctvo by malo byť organizované tak, aby informácie z primárnej dokumentácie poskytovali príležitosť:

1. Priebežne odrážať fakty ekonomického života v chronologickom poradí.
2. Systematizácia podujatí.
3. Tvorba ukazovateľov hlásenia o zrážke zo zisku.

Na rozdiel od účtovníctva, ktoré je vedené striktne podľa PBU a účtovej osnovy, pre daňové účtovníctvo nie sú stanovené prísne normy. V tomto ohľade zovšeobecnenie informácií na určenie základu dane vykonáva subjekt podľa systému, ktorý sám vyvinul. V čom daňové úrady nemôže zaviesť povinné pre všetky formy dokumentácie používané v podniku.

Metódy podávania správ

Podnik môže vytvoriť autonómny účtovný systém, ktorý nesúvisí s účtovníctvom. Každá operácia sa v tomto prípade prejaví v registri. Druhým spôsobom je organizácia daňového účtovníctva pomocou účtovných informácií. Táto možnosť je menej náročná na prácu, a preto je aj výhodnejšia. Táto metóda je v súlade s ustanoveniami článku 313 daňového poriadku. Toto pravidlo ustanovuje, že výpočet základu na konci každého účtovného obdobia sa vykonáva podľa údajov z daňového účtovníctva, ak je v kap. 25 daňového poriadku upravuje postup zoskupovania a sumarizácie informácií o objektoch a operáciách do základu dane, ktorý sa líši od schémy, ustanovené pravidlamiúčtovníctvo. Ak sa ustanovenia zhodujú, výpočet výšky povinných príspevkov do rozpočtu sa môže vykonať pomocou informácií v primárnej dokumentácii. V tomto prípade je potrebné v prvom rade určiť predmety, o ktorých sa účtuje podľa rovnakých a rozdielnych daňových a účtovných pravidiel. Potom je potrebné vypracovať postup na uplatnenie informácií z primárnej dokumentácie na tvorbu základu dane. Okrem toho je potrebné vytvoriť formuláre registrov na výber predmetov, ktoré sa berú do úvahy na účely zdaňovania.

Začínajúci účtovníci si občas kladú otázku, ako priblížiť účtovníctvo daňovému. Aby ste sa vyhli chybám v konvergencii účtovníctva a daňového účtovníctva, musíte najprv pochopiť, aký je medzi nimi rozdiel. Článok pomôže pochopiť rozdiel v účtovaní príjmov, výdavkov, odpisov, v tvorbe rezerv.

Vymedzenie účtovníctva a daňového účtovníctva a účel ich aplikácie

Obráťme sa na daňový poriadok Ruskej federácie. V článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza definícia daňového účtovníctva:

daňové účtovníctvo je systém na zhrnutie informácií na určenie základu dane pre daň na základe údajov primárnych dokladov zoskupených v súlade s postupom stanoveným daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Ak organizácia používa spoločný systém zdanenia, potom vedie daňové účtovníctvo za účelom určiť daň z príjmu- toto hlavným cieľom daňové účtovníctvo.

Základné normatívny dokument v oblasti účtovníctva - federálny zákon č. 402-FZ zo dňa 06.12.2011 „o účtovníctve“ (ďalej len zákon č. 402-FZ). Pozrime sa, akú definíciu to dáva. právny dokumentúčtovníctvo.

účtovníctvo– vytváranie zdokumentovaných systematických informácií o objektoch, ktoré to poskytuje federálny zákon, v súlade s požiadavkami ustanovenými zákonom č. 402-FZ a zostavovanie účtovnej (účtovnej) závierky na jeho základe (odsek 2, článok 1 zákona č. 402-FZ).

Účelom účtovníctva je zostaviť účtovné (finančné) výkazy, na základe ktorých je možné usudzovať na výsledky činnosti organizácie, čo nie je možné vykonať pomocou údajov z daňového účtovníctva. Napríklad rozhodnutie o poskytnutí úveru alebo pôžičky organizácii sa vo väčšine prípadov prijíma na základe predložených účtovných (finančných) výkazov. Je tiež potrebné pre účasť v súťažiach, aukciách atď. Prečo externí používatelia potrebujú účtovné (finančné) výkazy? - len na základe účtovnej (účtovnej) závierky môže človek posúdiť ekonomická situácia organizácií.

Účtovné výkazy sú nemenej zaujímavé pre interných používateľov: zakladateľov, manažérov atď. Faktom je, že na základe účtovnej závierky robia manažérske rozhodnutia.

Výsledok vyššie uvedeného: umožňuje vládne orgány kontrolovať úplnosť a včasnosť platenia dane. A na druhej strane sa vykonáva s cieľom zostaviť finančné výkazy, na základe čoho je možné usudzovať na výsledky finančných a ekonomická aktivita organizácií.

Takže organizácie, ktoré sú platiteľmi dane z príjmov, spolu s účtovníctvom vedú daňovú evidenciu za účelom vyčíslenia základu dane pre daň z príjmov.

Hlavné rozdiely medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom

V tejto časti sa budeme zaoberať nasledujúcimi rozdielmi medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom:

Rozdiely v účtovaní výnosov v účtovníctve a daňovom účtovníctve

Záver pri porovnaní príjmov vytvorených v účtovníctve a daňovom účtovníctve: vo všeobecnosti budú daňové účtovné údaje rovnaké ako účtovné údaje. A predsa je správnejšie zdôrazniť, že zhoda uvažovaných druhov príjmov sa vyskytuje „vo všeobecnom prípade“. Preto by sa pri vedení účtovníctva a daňového účtovníctva nemalo zabúdať na súkromné ​​prípady: pri vykazovaní príjmu v daňovom účtovníctve existuje niekoľko funkcií. Ďalej v článku ich zvážime v poradí.

Funkcie uznávania príjmov v dani a účtovníctve

1. Klasifikácia príjmov v účtovníctve sa v niektorých prípadoch líši od klasifikácie príjmov generovaných v daňovom účtovníctve

Do príjmov plynúcich v účtovníctve možno zahrnúť napríklad príjmy z účasti na základnom imaní iných organizácií v súlade s odsekmi 5 a 7 PBU 9/99 ako príjmy z bežnej činnosti, ak je to pre organizáciu predmetom jej činnosti. , a v ostatných príjmoch, ak tieto nie sú predmetom činnosti.

Ale v daňovom účtovníctve by sa príjem z majetkovej účasti v iných organizáciách (s výnimkou príjmu určeného na zaplatenie dodatočných akcií (podielov) medzi akcionárov (členov) organizácie) mal vždy priradiť k neprevádzkovým príjmom. Ide o požiadavku odseku 1 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

2. Zoznam príjmov, ktoré sa netvoria pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov, je o niečo širší ako zoznam príjmov, na ktoré sa nemá prihliadať v účtovníctve

Napríklad príjem vo forme majetku peňažnú hodnotu, ktorý sa prijíma vo forme vkladu (vkladu) do základného imania (fondu) organizácie (vrátane príjmu vo forme prevýšenia ceny nad nominálnu hodnotu (počiatočnú sumu)) (odsek 3 ods. 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento druh príjmu nie je zaradený do zoznamu príjmov, ktoré by nemali byť zohľadnené v účtovníctve.

3. Dátum zaúčtovania výnosov na účely účtovníctva sa môže líšiť od dátumu zaúčtovania na daňové účely

V niektorých prípadoch je možné viesť evidenciu príjmov nielen na základe časového rozlíšenia, ale aj hotovostného. Vo všeobecnosti môžu organizácie viesť účtovníctvo iba na akruálnom princípe, s výnimkou malých podnikov. Daňové účtovníctvo príjmov však môže byť vedené na hotovostnej aj akruálnej báze. Tu treba chápať, že ak sa v dvoch posudzovaných typoch účtovania výnosy vykazujú rôznymi metódami, povedie to k rozdielu v dátume vykázania týchto výnosov.

Rozdiely v účtovaní nákladov v účtovníctve a daňovom účtovníctve

Postup účtovania výdavkov v účtovníctve upravuje PBU 10/99 „Výdavky organizácie“, schválený. nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 č. 33n.

Výdavky organizácie sa vykazujú ako zníženie ekonomických úžitkov v dôsledku vyradenia majetku (hotovosti, iného majetku) a (alebo) vzniku záväzkov, ktoré vedú k zníženiu základného imania tejto organizácie, s výnimkou tzv. zníženie príspevkov rozhodnutím účastníkov (vlastníkov nehnuteľností) (bod 2 PBU 10/99).

Vyradenie majetku sa nevykazuje ako výdavky organizácie (odsek 3 PBU 10/99):

• v súvislosti s akvizíciou (vytvorením) neobežný majetok(fixný majetok, nedokončená výstavba, nehmotný majetok atď.);
• príspevky do základné imanie iné organizácie, nadobúdanie akcií akciové spoločnosti a iné cenné papiere, ktoré nie sú určené na ďalší predaj (predaj);
• na základe komisionárskych zmlúv, agentúrnych a iných podobných zmlúv v prospech príkazcu, príkazcu a pod.;
• v poradí zálohová platba za zásoby a iné ceniny, práce, služby;
• vo forme preddavkov, zálohy na úhradu zásob a iných cenín, prác, služieb;
• pri splácaní pôžičky, pôžičky prijatej organizáciou.

Porovnajme si, aký je rozdiel v uznaní výdavkov v daňovom účtovníctve.

Odôvodnené a zdokumentované výdavky vynaložené daňovníkom sa uznávajú ako výdavky (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie).

Oprávnenými nákladmi sa rozumejú ekonomicky oprávnené náklady, ktorých ocenenie je vyjadrené v peňažnom vyjadrení. Výdavky sa účtujú ako všetky náklady za predpokladu, že sú vynaložené na realizáciu činností zameraných na vytváranie výnosov.

To znamená, že pre uznanie výdavku v daňovom účtovníctve musia byť splnené tieto podmienky:

1. náklady sú oprávnené;
2. náklady sú zdokumentované;
3. výdavky vynaložené na vykonávanie činností smerujúcich k dosahovaniu príjmov.

V účtovníctve sa náklady účtujú za podmienok uvedených v odseku 16 PBU 10/99:

• výdavok sa realizuje v súlade s konkrétnou zmluvou, požiadavkou legislatívnych a regulačných aktov, obchodnými zvyklosťami;
• výšku výdavku možno určiť;
• existuje dôvera, že v dôsledku konkrétnej operácie dôjde k zníženiu ekonomických prínosov organizácie. Existuje istota, že konkrétna transakcia zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, keď účtovná jednotka previedla majetok, alebo neexistuje neistota týkajúca sa prevodu majetku.

Ak vo vzťahu k akýmkoľvek výdavkom organizácie nie je splnená aspoň jedna z menovaných podmienok, potom sa v účtovníctve organizácie účtujú pohľadávky.

Na základe vyššie uvedeného: vo všeobecnom prípade sa v štádiu vykazovania výdavkov budú údaje daňového účtovníctva a účtovníctva zhodovať

Ale rovnako ako pri príjmoch, aj výdavky v účtovníctve a v daňovom účtovníctve sa budú stále líšiť, keďže napríklad nie všetky náklady účtované v účtovníctve sú uznané v daňovom účtovníctve. Existujú aj iné rozdiely. Pozrime sa na túto otázku podrobnejšie.

1. Časť výdavkov, ktoré sú zohľadnené v účtovníctve, sa pre účely dane zo zisku nezohľadní. V čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie vymenoval výdavky, ktoré sa nezohľadňujú na daňové účely. Napríklad výdavky vo forme súm dividend časovo rozlíšených daňovníkom a iných súm zisku po zdanení; vo forme pokút, pokút a iných sankcií prenesených do rozpočtu; vo forme vkladu do schváleného (základného) imania a iných výdavkov. V účtovníctve sa zase tieto náklady zohľadňujú.
2. Časť výdavkov v daňovom účtovníctve sa normalizuje, čím sa výrazne líši od účtovníctva. Napríklad náklady na kapitálové investície na účely zdanenia sa zisky normalizujú v súlade s odsekom 9 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie. V účtovníctve je zase možné zohľadniť vo výdavkoch celú sumu výdavkov na kapitálové investície.
3. Okamih uznania nákladov v daňovom účtovníctve sa môže líšiť od momentu uznania v účtovníctve, aj keď sú výdavky uznané v rovnakej výške. Upozorňujeme, že postup uznania výdavkov v daňovom účtovníctve metódou časového rozlíšenia je uvedený v čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie hotovostnou metódou - v čl. 273 daňového poriadku Ruskej federácie. Napríklad pri účtovaní kurzových rozdielov môžu vzniknúť nezrovnalosti medzi účtovným a daňovým účtovníctvom.

Pozastavíme sa aj pri priamych a nepriamych nákladoch v daňovom účtovníctve.

Priame náklady napríklad zahŕňajú mzdové náklady, sumu naakumulovanú na fixný majetok používaný pri výrobe tovaru, prác, služieb a iné náklady (článok 1, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

TO nepriame náklady zahŕňajú všetky ostatné sumy výdavkov, s výnimkou neprevádzkových výdavkov, určených v súlade s článkom 265 daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré daňovník vykonal počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia (článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

V účtovníctve takéto delenie výdavkov neexistuje. To môže viesť k nezrovnalostiam medzi týmito dvoma typmi účtovania.

Odpisy v účtovníctve a daňovom účtovníctve: rozdiely

daňové účtovníctvo je systém na zber, sumarizáciu informácií na určenie základu dane na základe údajov prvotných dokladov, zoskupených podľa požiadaviek Daňový kód Ruská federácia (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňovníci samostatne vypracúvajú systém daňového účtovníctva v účtovná politika na daňové účely.

Účel daňového účtovníctva je určený záujmami používateľov informácií. Používatelia informácií formovaní v systéme daňového účtovníctva sú rozdelení do dvoch hlavných skupín:

1) vonkajší;

2) interné.

Interným používateľom informácií je administratíva organizácie. Podľa daňového účtovníctva môžu interní používatelia analyzovať nevýrobné náklady, ktoré sa podľa požiadaviek daňovej legislatívy nezohľadňujú na daňové účely (napríklad výdavky na akékoľvek druhy odmien poskytovaných manažmentu alebo zamestnancom; okrem odmeny vyplácané na základe pracovných zmlúv, výdavky vo forme čiastok finančnej pomoci a pod.). Znížením týchto nákladov môžete optimalizovať svoj zdaniteľný príjem.

Vonkajšími používateľmi informácií sú predovšetkým daňové služby a konzultantov pre daňové záležitosti. Daňové úrady musia posudzovať správnosť tvorby základu dane, výpočtov dane a vykonávať kontrolu nad prijímaním daní v rozpočte. Daňoví poradcovia poskytujú rady o minimalizácii platby dane, určujú smerovanie daňovej politiky organizácie.

Berúc do úvahy potreby používateľov informácií, ciele daňového účtovníctva sú:

1) vytvorenie úplných a spoľahlivých informácií o sumách príjmov a výdavkov daňovníka, ktoré určujú výšku základu dane za vykazované (zdaňovacie) obdobie;

2) poskytovanie informácií interným a externým používateľom na kontrolu správnosti, úplnosti a včasnosti výpočtu a odvodu dane do rozpočtu;

3) poskytovanie informácií interným používateľom s cieľom minimalizovať ich daňové riziká a optimalizovať dane.

Prostriedkom na dosiahnutie cieľa daňového účtovníctva je zoskupovanie týchto prvotných dokladov.

Daňové účtovníctvo pozostáva len z etapy zovšeobecňovania informácií. Zber a evidencia informácií ich zdokumentovaním sa vykonáva v účtovnom systéme.

Daňová evidencia musí obsahovať:

1) postup pri tvorbe súm príjmov a výdavkov;

2) postup určenia podielu výdavkov zohľadnených na daňové účely v bežnom vykazovacom (zdaňovacom) období;

3) výšku zostatku výdavkov, ktoré sa majú zaúčtovať do nákladov v nasledujúcom vykazovacom (zdaňovacom) období;

4) postup pri tvorbe výšky vytvorených rezerv;

5) výška dlhu na vyrovnaní s daňovým rozpočtom.

Údaje daňového účtovníctva sa neodrážajú v účtovných účtoch (článok 314 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podľa čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie sú potvrdené údaje o daňovom účtovníctve:

Primárny účtovné doklady, vrátane osvedčenia účtovníka;

Analytické registre daňového účtovníctva;

Výpočet základu dane.

Predmetom daňového účtovníctva sú príjmy a výdavky organizácie, ktoré sa zohľadňujú na daňové účely. Zisk alebo strata sa zisťuje porovnaním príjmov a výdavkov. Podľa čl. 247 daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem vykazuje ako zisk znížený o sumu vynaložených nákladov. Zároveň sa výdavky na daňové účely členia na výdavky zohľadnené v bežnom vykazované obdobie a výdavky, ktoré sa berú do úvahy v budúcich obdobiach. Úlohou daňového účtovníctva je zistiť podiel výdavkov zohľadnených na daňové účely v bežnom období.

Jednou z hlavných úloh daňového účtovníctva je určiť výšku platieb do rozpočtu a dlhov voči rozpočtu na dani z príjmov k určitému dátumu.

Predmetom daňového účtovníctva je výrobná a nevýrobná činnosť podniku, v dôsledku ktorej vzniká daňovníkovi povinnosť vypočítať a zaplatiť daň.

Princípy daňového účtovníctva

V hlave. 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa odrážajú tieto zásady daňového účtovníctva:

Princíp peňažného merania;

Princíp izolácie majetku;

Zásada kontinuity podnikania organizácie;

Zásada časovej istoty faktov hospodárskej činnosti;

Princíp konzistentnosti pri uplatňovaní noriem a pravidiel daňového účtovníctva;

Princíp jednotného účtovania príjmov a výdavkov.

Princíp peňažného merania je utvorený v čl. 249 a 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Podľa čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie sa výnosy z predaja určujú na základe všetkých príjmov súvisiacich s vyrovnaním za predaný tovar alebo vlastníckymi právami, vyjadrené v hotovosti a / alebo v naturáliách. Ako vyplýva z čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie sa rozumnými výdavkami rozumejú ekonomicky oprávnené výdavky, ktorých ocenenie je vyjadrené v peňažnom vyjadrení. Daňové účtovníctvo teda odráža informácie o príjmoch a výdavkoch, prezentované predovšetkým v peňažnom vyjadrení. Príjem denominovaný v zahraničná mena, sa zohľadňuje v spojení s príjmom, ktorého hodnota je vyjadrená v rubľoch. Príjem denominovaný v cudzej mene sa prepočítava na ruble výmenným kurzom centrálnej banky Ruska. V súlade so zásadou majetkovej izolácie sa majetok vo vlastníctve organizácie účtuje oddelene od majetku iných právnických osôb vo vlastníctve tejto organizácie. IN daňovej legislatívy tento princíp je deklarovaný vo vzťahu k odpisovateľnému majetku.

Odpisovaný majetok sa účtuje ako majetok, výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva, ktoré sú vo vlastníctve daňovníka.

Podľa zásady kontinuity činnosti organizácie má byť účtovníctvo vedené nepretržite od okamihu jej registrácie ako právnická osoba pred jej reorganizáciou alebo likvidáciou. Táto zásada sa využíva pri určovaní postupu pri časovom rozlišovaní odpisov majetku. Odpisy majetku sa časovo rozlišujú iba počas obdobia činnosti organizácie a prestanú sa pri jej likvidácii alebo reorganizácii.

Dominantný je princíp časovej istoty faktov hospodárskej činnosti. Podľa čl. 271 Daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem vykazuje vo vykazovanom (zdaňovacom) období, v ktorom k nemu došlo, bez ohľadu na skutočný príjem finančných prostriedkov, iného majetku alebo majetkových práv (princíp časového rozlíšenia). V súlade s čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie sa výdavky akceptované na daňové účely ako také uznávajú vo vykazovanom (zdaňovacom) období, ktorého sa týkajú, bez ohľadu na čas skutočnej platby finančných prostriedkov alebo inej formy platby.

čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje zásadu postupnosti uplatňovania pravidiel a pravidiel daňového účtovníctva, podľa ktorých sa pravidlá a pravidlá musia uplatňovať konzistentne od jedného zdaňovacieho obdobia do druhého. Táto zásada platí pre všetky predmety daňového účtovníctva.

Zásada jednotného účtovania príjmov a výdavkov je premietnutá v čl. 271 a 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Tento princíp zahŕňa premietnutie výdavkov na daňové účely v tom istom vykazovacom období ako príjem, za ktorý boli vytvorené.

Organizácia daňového účtovníctva v podniku

V súlade s čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie postup vedenia daňovej evidencie stanovuje daňovník vo vzťahu k účtovnej politike na daňové účely.

Daňové účtovníctvo by malo byť organizované tak, aby údaje poskytovali príležitosť:

• sústavná reflexia v chronologickom slede faktov hospodárskej činnosti;
• systematizácia týchto skutočností (účtovanie o príjmoch a výdavkoch);
• tvorba ukazovateľov daňového priznania k dani z príjmov.

Na rozdiel od účtovníctva, kde pravidlá účtovania upravuje PBU a Účtová osnova, neexistujú prísne normy pre daňové účtovníctvo. Daňový účtovný systém si preto daňovník organizuje samostatne a daňové orgány nie sú oprávnené ustanovovať povinné formy daňových účtovných dokladov.

Existujú dve možnosti daňového účtovníctva:

1. Vytvorenie autonómneho systému daňového účtovníctva, ktorý nesúvisí s účtovníctvom. Okrem toho sa každá obchodná transakcia premietne do daňového účtovného registra.

2. Vytvorenie systému daňového účtovníctva na základe účtovných údajov. Tento spôsob účtovania je časovo menej náročný, a preto je vhodnejší na použitie. Je to v súlade s čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie.

V tomto článku sa ustanovuje, že pri výpočte základu dane na konci každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia sa vychádza z údajov z daňového účtovníctva, ak kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje postup zoskupovania a účtovania predmetov a obchodných transakcií na daňové účely, odlišný od postupu stanoveného účtovnými pravidlami. Pri zhode pravidiel účtovníctva a daňového účtovníctva teda možno vypočítať základ dane na základe účtovných údajov. Pri vývoji systému daňového účtovníctva založeného na účtovných údajoch je potrebné:

1. Určte predmety účtovníctva, pre ktoré sú účtovné a daňové pravidlá rovnaké, a predmety účtovníctva, pre ktoré sú účtovné pravidlá odlišné, zvýraznite predmety daňového účtovníctva.

2. Vypracovať postup používania účtovných údajov na daňové účely.

3. Vypracovať formuláre analytických daňových účtovných registrov pre vybrané objekty daňového účtovníctva.

4) Určiť predmety samostatného daňového účtovníctva (pre daňovníkov uplatňujúcich osobitné daňové režimy).

Zdroj – daňové účtovníctvo: tutoriál/ M.N. Smagina. - Tambov: Vydavateľstvo Tambov. štát tech. un-ta, 2009. - 80 s.