Rezervy na možné straty z pôžičiek. Tvorba rezerv na možné straty z pôžičiek. Postup pri tvorbe rezervy na možné straty z pôžičky

Bankové organizácie sú povinné vytvárať rezervy na kompenzáciu peňažného vyjadrenia rizík činností. Jedným z hlavných rizík je pravdepodobnosť zlyhania poskytnutých pôžičiek. Na rovnomerný prenos možných finančných strát na výsledky práce je potrebné vytvoriť rezervu na straty z pôžičiek. Je tvorená v sume vypočítanej na základe štandardov Centrálnej banky Ruskej federácie.

Rezerva na možné straty z pôžičky

Rezerva je vytvorená na vyrovnanie negatívnych dopadov situácií s odpisovaním poskytnutých úverov. To sa môže stať pod vplyvom vonkajších faktorov a v dôsledku nevrátenia peňazí dlžníkom. Vďaka rezerve sa zabráni výrazným výkyvom v ziskovosti. Tvorba rezervného fondu sa vykonáva pravidelnými zrážkami, ktoré sa zaznamenávajú ako súčasť nákladov. Regulácia otázok rezervovania peňazí na pravdepodobné zlyhania pôžičiek patrí do pôsobnosti nariadenia centrálnej banky z 28. júna 2017 pod č. 590-P.

DÔLEŽITÉ! Hodnotenie vydaných úverov a ich distribúcie podľa kategórie kvality vykonávajú banky nezávisle. Výška potenciálnych strát založených do rezervy je určená výškou možného znehodnotenia úverových zdrojov.

Objem pravdepodobných strát sa rovná rozdielu medzi ukazovateľmi účtovná hodnotaúver (nevyrovnaný zostatok dlhu) a reálnu ocenenú hodnotu. Rezervy je možné vytvárať samostatne pre každý úver alebo vo vzťahu k súboru homogénnych úverových prísľubov. Posúdenie pôžičky podľa úrovne kvality sa vykonáva pravidelne od okamihu, keď sú peniaze požičané klientovi vydané.

PAMATUJTE! Pri úlohe hodnotiacich kritérií pre pôžičky sa používajú také podmienky, akými sú finančná situácia dlžníka a dynamika jej zmien, svedomitosť, ktorú dlžník prejavuje pri plnení povinností splácať pôžičku.

Tvorba rezervy

Pri výpočte celkovej sumy rezervných fondov bankové organizácie vziať do úvahy kategórie pôžičiek. Podľa štandardov kvality Centrálnej banky Ruskej federácie je ich päť:

1. V prípade prvej kategórie pôžičiek sa opravné položky rovnajú 0%. Ide o štandardné pôžičky zaradené do kategórie najvyššej kvality. Neexistuje žiadne explicitné úverové riziko.
2. Druhá skupina sa vyznačuje pravidelným pripisovaním úveru do rezervného fondu až do výšky 20% zo dlžných súm voči banke. Ide o neštandardné úverové záväzky zákazníkov, ktorým je priradená stredná úroveň rizika zníženia hodnoty.
3. V prípade dlhov tretej kategórie predstavujú zrážky 21-50% z objemu týchto pôžičiek. Toto je portfólio tvorené pochybnými dlhmi. Pravdepodobnosť materiálnych škôd pri ich údržbe je vysoká.
4. Do štvrtej skupiny patria dlhy, ktorých návratnosť je pochybná. Pre nich sú vytvorené rezervy vo výške 51-100%. Také problematické úverové fondy máte vysoké riziko nevrátenia peňazí alebo oneskorenia platieb.
5. Piatu kategóriu tvoria nedobytné pohľadávky, na ktoré sa opravné položky rovnajú objemu úverových fondov.

POZNÁMKA! Výška rezervy priamo závisí od kvality pôžičiek.

centrálna banka odporúča považovať za zdroje rizika pôžičky od 2 do 5 kategórií. Hovorí sa im čiastočne alebo úplne zľavnené. Prostriedky rezervných fondov sú pripísané na otvorený bezúročný účet. Tento účet je bezúročný a jeho účelom je zhromažďovať finančné prostriedky a zaisťovať ich bezpečnosť.

Tvorba rezervných fondov sa vykonáva v národná mena... Systém rezerv by mali uplatňovať všetky banky vydávajúce pôžičky (bez ohľadu na menu pôžičky). Pri realizácii záručných odpočtov sa odporúča predbežne klasifikovať pôžičky a vytvárať z nich homogénne portfólia pôžičiek. Rozdelenie pôžičiek podľa portfólií sa vykonáva podľa niekoľkých kritérií:

• dlhy fyzických, právnických a fyzických osôb sa uvádzajú oddelene;
• pôžičky sú rozdelené do skupín zaistených a nezabezpečených;
• dodatočné rozdelenie sa robí podľa stupňa disciplíny dlžníkov.

Odborný odhad hodnoty sa robí na základe opatrení pre komplexnú analýzu aktivít dlžníka a jeho finančnej situácie. Formalizované výsledky by mali obsahovať informácie:

• o existujúcej úrovni rizika platobnej neschopnosti klienta;
• o vykonaných analytických postupoch a aplikovanej metodike;
• posúdiť kvalitu úverovej služby;
• vypočítané údaje o rezervách pre konkrétny dlh.

Od právnické osoby ako zdroj informácií pre analýzu solventnosti sú účtovná dokumentácia, daňové priznania, výkazníctvo, obsah štatistických formulárov.

POZNÁMKA! Postup tvorby rezervného fondu a metodika hodnotenia solventnosti dlžníkov by mali byť vysvetlené v interné dokumenty jar.

Účtovníctvo a daňové účtovníctvo

V situáciách, keď sa odhadovaná hodnota rezervného fondu ukázala byť nižšia ako objem zrážok skutočne vykonaných do rezervy, rozdiel v hodnotách sa alokuje a prevedie do výnosových položiek činnosti. Pri ďalšej operácii na posúdenie úrovne rizika pôžičky je možné kategóriu pôžičky zmeniť. V takom prípade sa dlh preklasifikuje. Je to základ pre dodatočné prírastok rezervy alebo zmenšenie jej veľkosti. Alternatívnym spôsobom je odpísať celú sumu rezervného fondu pre konkrétny dlh do príjmu banky a vytvoriť aktualizovaný objem zaručenej peňažnej rezervy.

PRE TVOJU INFORMÁCIU! Spôsob zohľadnenia úprav vo výške rezerv by mal byť stanovený miestnymi dokumentmi finančného ústavu.

Vo formulároch nahlasovania bankové štruktúry mali by byť zverejnené informácie o nových vydaných pôžičkách, faktoch o odpísaní nedobytných pohľadávok, úrovni splácania existujúcich záväzkov klientmi, prípadoch reklasifikácie pôžičiek. Veľkosť rezervných fondov je pre banku stanovená ako celok vrátane zdrojov pobočiek.

Zobrazovanie informácií o úverových rezervách v účtovníctve sa vykonáva podľa pravidiel schválených Nariadením z 27. februára 2017 pod číslom 579-P. Účtovná osnova poskytuje niekoľko podúčtov na systematizáciu údajov o rezervných fondoch. Pohyb na týchto účtoch predstavuje komplex operácií časového rozlíšenia, zvýšenia rezerv a obnovy súm, ktoré boli na nich predtým uložené, s následným pripísaním k príjmovým položkám.

Účty, na ktorých sú systematizované údaje o rezervách možných strát z pôžičky, sú klasifikované ako pasívne. Proces tvorby rezervy sa zobrazuje pomocou obraty z úveru, pohyb na ťarchu účtu ukazuje pokles vytvoreného fondu z dôvodu prehodnotenia kvality pôžičiek alebo odpísania nedobytných pohľadávok. S pomocou analytické účtovníctvo banky vytvárajú informačnú základňu o rezervách vytvorených v kontexte každého klienta a rozdelených do dohôd alebo portfólií homogénnych záväzkov.

Čl. 297.3 daňového zákonníka Ruskej federácie upravuje otázky daňové účtovníctvo tento typ rezerv úverových štruktúr. Vykonané zrážky sú zaúčtované do nákladov organizácie. Tieto náklady sú vykázané ako časť. Po odpísaní uznaného nedobytného dlhu zo súvahy sa úroky z pôžičky prestanú hromadiť. Ak hodnota vyhradené finančné prostriedky podľa výsledkov zdaňovacie obdobie banka nevyužila v plnom rozsahu, zostatok sa prenáša do nasledujúceho roka. Veľkosť novej rezervy by mala byť upravená o zostatky predchádzajúcich rokov, ktoré môžu byť zahrnuté do súčasných rezervných fondov.

Typické zapojenie

Tvorba rezervy sa odzrkadľuje v súhlase s ťarchu účtu nákladov a pripísaní podúčtu alokovaného do rezervných fondov:

• D70606 - K32015 (32115, 32505, 32211 atď.)- pri rezervácii zdrojov pre možné straty z pôžičiek poskytnutých iným úverovým inštitúciám;
• D70606 - K44115- rezerva na poskytnuté pôžičky vládne orgány a mimorozpočtové fondy;
• D70606 - K45215- tvorba rezervy na pôžičky právnickým osobám;
• D70606 - K45415- opravné položky na krytie pravdepodobných strát spôsobených odpismi pôžičiek poskytnutých jednotlivými podnikateľmi;
• D70606 - K45515- Rezervácia finančných prostriedkov na záväzky klientov z kategórie fyzických osôb.

Za predpokladu, že dlžník splatí pôžičku, stratia rezervné zdroje svoj význam. Musia byť vymáhaní kvôli príjmu. To sa robí zaúčtovaním medzi debetom podúčtu rezervy a kreditom účtu 70601.

Kvalitatívne a kvantitatívne hodnotenie rizika úverového portfólia sa vykonáva súčasne pomocou nasledujúcich metód hodnotenia rizika úverové portfólio:

· Analytické;

· Štatistické;

· Koeficient.

Analytická metóda je vyhodnotením možných strát (úroveň rizika) banky a je vykonaná v súlade s nariadením Banky Ruska z 26.03.2004. Č. 254-P „K postupu formácie úverové inštitúcie rezervy na možné straty z pôžičiek, pôžičiek a ekvivalentného zadlženia “. Toto nariadenie stanovuje, že banky by mali vykonávať klasifikáciu poskytnutých úverov a hodnotenie úverových rizík integrovaný rámec v závislosti od nasledujúcich kritérií:

· finančná situácia dlžník, posúdený pomocou prístupov používaných v domácej a medzinárodnej bankovej praxi;

· Schopnosť dlžníka splatiť istinu dlhu s úrokmi, províziami a inými platbami splatnými banke podľa zmluvy o pôžičke, ktoré charakterizujú kvalitu dlhovej služby;

Dlžník má vysokokvalitné a vysoko likvidné zabezpečenie v sume postačujúcej na kompenzáciu banky za istinu úveru z pôžičky, všetky úroky v súlade so zmluvou, ako aj možné náklady spojené s výkonom práv na zabezpečenie;

· Prítomnosť a doba splatnosti splatných istín a úrokov z nich;

· Číslo preregistrácie dlhu z pôžičky počas platnosti zmluvy o pôžičke.

Banka tvorí rezervu v prípade znehodnotenia pôžičky (pôžičiek), to znamená v prípade straty hodnoty pôžičky v dôsledku zlyhania alebo nesprávneho plnenia dlžníka zo záväzkov vyplývajúcich z pôžičky voči úverovej inštitúcii alebo existencia skutočnej hrozby takéhoto zlyhania (nesprávny výkon) (pozri nariadenie Centrálnej banky Ruskej federácie č. 254-P zo dňa 26.03 .2004, bod 1.3.).

Suma straty hodnoty pôžičky sa určí ako rozdiel medzi účtovnou hodnotou pôžičky, to znamená zostatkom dlhu z pôžičky, ktorá sa premieta do účtov. účtovníctvo v čase jeho ocenenia a jeho reálnu hodnotu v čase merania. Reálna hodnota pôžičky sa oceňuje priebežne od začiatku pôžičky.

Rezerva sa tvorí na konkrétny úver alebo na portfólio homogénnych úverov, to znamená na skupinu úverov s podobnými charakteristikami úverové riziko, a oddelené, aby vytvorili rezervu v súvislosti s úverovým rizikom spôsobeným aktivitami konkrétneho dlžníka (skupiny dlžníkov), ktorých pôžičky sú zahrnuté v portfóliu homogénnych pôžičiek.

Aby sa určila výška odhadovanej opravnej položky v dôsledku vplyvu faktorov úverového rizika, pôžičky sú zaradené na základe odborného posúdenia (okrem pôžičiek zoskupených v portfóliu podobných pôžičiek) do jednej z piatich kategórií kvality (tabuľka 3 ).

Tabuľka 3

Banka vytvára opravné položky k portfóliám homogénnych pôžičiek v súlade s metodikou, ktorú používa na hodnotenie rizika pre zodpovedajúce portfóliá homogénnych pôžičiek. Vytvorené portfóliá homogénnych pôžičiek banka rozdeľuje do nasledujúcich kategórií kvality (pozri tabuľku 4).

Tabuľka 4

Opravná položka sa tvorí vo výške istiny (účtovná hodnota pôžičky). Rezerva sa tvorí v mene Ruskej federácie bez ohľadu na menu pôžičky.

Hodnotenie úverového rizika pre každý poskytnutý úver (odborný úsudok) by mala banka vykonávať priebežne. Odborný úsudok sa robí na základe výsledkov komplexnej a objektívnej analýzy činností dlžníka s prihliadnutím na jeho finančnú situáciu, kvalitu dlhovej služby dlžníka v rámci pôžičky, ako aj všetky informácie, ktoré má banka k dispozícii o dlžníkovi. , vrátane všetkých rizík dlžníka, vrátane informácií o vonkajších povinnostiach dlžníka, fungovania trhu, na ktorom dlžník pôsobí.

Odborný úsudok banky musí zahŕňať:

· Informácie o úrovni úverového rizika pôžičky;

· Informácie o analýze, na základe výsledkov ktorej bol urobený odborný úsudok;

· Záver o výsledkoch hodnotenia finančnej situácie dlžníka;

· Záver o výsledkoch hodnotenia kvality dlhovej služby z pôžičky;

· Informácie o prítomnosti ďalších významných faktorov, ktoré sa zohľadnili pri klasifikácii úveru alebo neboli zohľadnené, s uvedením dôvodov, prečo ich banka nevzala do úvahy;

· Výpočet rezervy;

· Ďalšie dôležité informácie.

Všetky informácie o dlžníkovi vrátane informácií o rizikách dlžníka sú zaznamenané v súbore dlžníka. Informácie, ktoré banka používa na posúdenie kvality pôžičky, vrátane posúdenia finančnej situácie dlžníka, by mali mať k dispozícii riadiace orgány, útvary vnútornej kontroly, audítori a orgány bankového dohľadu.

Banka riadne zdokumentuje a zahrnie do dokumentácie dlžníka odborný úsudok. Odborný úsudok sa tvorí a dokumentuje v čase poskytnutia pôžičky a následne sa zostavuje do jedného mesiaca po skončení obdobia stanoveného na vykazovanie daňovým orgánom k ​​štvrťročnému (ročnému) dátumu vykazovania.

Rezerva na možné straty z pôžičiek sa tvorí v čase vydania pôžičiek. Banka ju posledný pracovný deň mesačne upravuje v závislosti od zostatku nesplatených úverov, zmien v odhadovaných parametroch kvality úveru (zabezpečenie, zmeny v podmienkach pôvodnej zmluvy o pôžičke, finančnej situácie dlžník, trvanie splatných pôžičiek a úroky).

Podstata štatistickej metódy je nasledovná:

1) analýza štatistiky úverových rizík vo vzťahu k zmluvám, ktoré tvoria úverové portfólio banky;

2) charakteristika miery rozptýlenia úverových rizík v úverovom portfóliu;

3) stanovenie rozsahu a frekvencie výskytu kreditného rizika.

Hlavnými nástrojmi štatistickej metódy na výpočet a hodnotenie rizika bankového úverového portfólia sú odchýlka, variácia, štandardná odchýlka, variačný koeficient a asymetria.

Podstatou metódy koeficientu na hodnotenie kreditného rizika je výpočet relatívnych ukazovateľov, ktoré umožňujú posúdenie úverových rizík zahrnutých do úverového portfólia banky, ktorých vypočítané hodnoty sa porovnávajú so štandardnými hodnotiacimi kritériami, a na tomto základe úroveň agregované kreditné riziko banky je stanovené kvalitatívne a kvantitatívne.

Materiál zo stránky

Požadované bankové rezervy

Požiadavky na rezervy vo vzťahu k povinnostiam komerčných bánk slúžia na reguláciu celkovej likvidity bankového systému a sú jedným z hlavných nástrojov menovej regulácie.
Povinné rezervy banky poskytujú časť úverových zdrojov obsiahnutých na bezúročnom účte otvorenom v centrálnej banke. Úverová inštitúcia je povinná vytvárať tieto rezervné fondy, aby bola zaistená finančná spoľahlivosť.
Politika rezerv je súčasťou menovej politiky centrálnej banky, ktorá je zriadená na kontrolu menových agregátov znížením multiplikátora peňazí a udržaním ponuky peňazí na určitej úrovni v obehu.

Podstata požiadaviek na bankové rezervy

Banková inštitúcia je v súlade so zákonom povinná klasifikovať aktíva, pričom upozorňuje na pochybné a nedobytné dlhy, a vytvárať rezervy spôsobom predpísaným centrálnou bankou na krytie možných strát, možných strát z pôžičiek, devíz, úrokov a iných finančné riziká a zaručenie vrátenia vkladov.
Povinnosť splniť povinné minimálne rezervy vzniká od okamihu získania licencie na právo vykonávať bankové operácie.

Druhy bankových rezerv

Požadované bankové rezervy- nástroj na ovládanie Peniaze znížením akumulácie peňazí komerčné banky... Podobný mechanizmus je zavedený s cieľom obmedziť úverové príležitosti finančných inštitúcií.
Požadované rezervy banky sú uložené v centrálnej banke ako záruka finančný fond zabezpečenie spoľahlivého plnenia svojich záväzkov voči zákazníkom. Tieto vysoko likvidné aktíva nie je možné použiť v prípade nepriaznivých okolností pre banku.
Bankový rezervný fond- časť kmeňový kapitál vytvorené v dôsledku rastu čisté aktíva... Rezervný fond slúži na krytie strát banky vyplývajúcich z jej činnosti, ako aj na zvyšovanie overený kapitál... Banka môže na konci roka prispievať do rezervného fondu len vtedy, ak je zisk.
Rezervy na možné straty
Banková rezerva sa vytvára, aby sa zabránilo nasledujúcim rizikám:

• nesplnenie povinností zo strany zmluvných strán banky za operácie alebo uzavreté transakcie;
• zníženie hodnoty bankových aktív;
• nárast objemu záväzkov / výdavkov banky v porovnaní s predchádzajúcimi obdobiami.

Rezerva na možné straty z pôžičky
Rezerva sa tvorí v prípade znehodnotenia pôžičky v dôsledku zlyhania dlžníka finančné záväzky alebo reálne hrozí takéto zlyhanie. Opravná položka sa tvorí na konkrétnu transakciu alebo na skupinu pôžičiek s podobnými charakteristikami kreditného rizika (úverové portfólio). Podrobnosti nájdete nižšie.
Ostatné bankové rezervy
Okrem hlavných rezerv banky existujú aj ďalšie, ktoré zabraňujú možným stratám na iných aktívach:

Banková rezerva pod súvahové aktíva pri ktorých existuje riziko strát;

Rezerva na nástroje premietnutá do podsúvahových účtov;

Rezerva na forwardové transakcie;

Banková rezerva na ostatné straty.

V skutočnosti je zo všetkých uvedených bankových rezerv účinný iba rezervný fond - vďaka tomuto fondu môže banka ovplyvniť svoje výdavky. Zvýšenie všetkých ostatných rezerv nemá vplyv finančná udržateľnosť, a preto nie sú také účinné.

Rezervy na možné straty z pôžičiek

Rezervy na možné straty z pôžičiek – peňažný fond formované komerčná banka na krytie rizík aktívnych operácií, najmä úverových transakcií. Potenciálne riziká znamenajú znehodnotenie pôžičky v dôsledku zlyhania alebo nesprávneho plnenia dlžníka zo strany jeho dlžníkov.
Tvorba rezervy poskytuje banke stabilnejšie finančné prostredie a umožňuje vyhnúť sa výkyvom vo výške zisku spojeného s odpisom strát z úverov. Opravné položky na straty z pôžičiek sa tvoria z odpočtov nákladov.

Definícia pôžičiek

Pôžičky znamenajú nielen pôžičky, ale aj nasledujúce transakcie s finančné nástroje z ktorých vyplývajú peňažné nároky:

• Poskytnuté pôžičky vrátane medzibankových pôžičiek, ostatné vložené finančné prostriedky vrátane nárokov na prijatie (vrátenie) dlhových cenných papierov poskytnutých na základe zmluvy o pôžičke.
• Čiastky zaplatené úverovou inštitúciou na základe bankových záruk, ale nevybrané.
• Peňažné nároky na faktoringové transakcie.
• Práva z pohľadávky získané v rámci transakcie (postúpenie pohľadávky).
• Požiadavky na získané hypotéky.
• Bankové nároky za transakcie s finančné aktíva s odloženou platbou.
• Požiadavky na platiteľov platených akreditívov.
• Požiadavky úverovej inštitúcie ako prenajímateľa na operácie finančný prenájom(leasing).

Postup pri tvorbe rezervy na možné straty z pôžičky

Toto je príprava encyklopedického článku na túto tému. K rozvoju projektu môžete prispieť zlepšením a doplnením textu publikácie v súlade s pravidlami projektu. Môžete nájsť návod na obsluhu

Kreditné riziko je riziko nezaplatenia istiny a úrokov dlžníkom alebo neschopnosti protistrany pri úverovej transakcii konať v súlade s prijatými záväzkami.
V prípade nezaplatenia úroku príde banka o príjem, v prípade nesplatenia istiny dlhu banka odpíše zlý úver ako výdavok a podľa toho mu vznikne strata z tejto úverovej transakcie. Metódy výpočtu pravdepodobnosti očakávaného príjmu z úverovej transakcie sú dostatočne podrobne uvedené v ekonomickej literatúre. Kreditné riziko je matematicky formulované ako pravdepodobnosť straty, ktorej hodnota je stanovená na základe štatistických údajov a dá sa vypočítať s dostatočne vysokou presnosťou. Veľkosť rizika sa posudzuje podľa dvoch kritérií: priemernej očakávanej hodnoty a rozsahu možných výsledkov. Na určenie veľkosti rizika je potrebné vypočítať možné možnosti výsledok úverovej transakcie a ich pravdepodobnosť (na základe štatistických údajov).
Možné sú samozrejme aj ďalšie „medziľahlé“ možnosti, napríklad čiastočné splatenie istiny a úroky v ich rôznych kombináciách. Poznať rozloženie pravdepodobností rôznych výsledkov úverovej transakcie, určuje sa očakávaný príjem, štandardná odchýlka príjmu od priemeru a pravdepodobnosť očakávaného príjmu.
Na minimalizáciu kreditného rizika existujú nasledujúce spôsoby:
- diverzifikácia úverového portfólia;
- predbežná analýza bonita a solventnosť dlžníka;
- aplikácia metód na zabezpečenie splatenia pôžičky (záložné právo, záruky, záruky, postúpenie, poistenie);
- tvorba rezerv na krytie možných strát z pôžičiek.
Zníženie kreditného rizika je jednou z najdôležitejších úloh správy úverového portfólia banky. Záver o tom, aký je problém kreditného rizika naliehavý, je možné urobiť porovnaním údajov o pôžičkách po lehote splatnosti pre desať najväčších Ruské banky(príklad takýchto bánk k 1. januáru 1992).
Pokyny pre centrálnu banku Ruska č. 62-a z 30. júna 1997 „O postupe pri tvorbe a použití rezervy na možné straty z pôžičiek“ tiež určuje metódy hodnotenia úverových rizík.
Rezerva na možnú stratu (LOI) - špeciálna rezerva, ktorú je potrebné vytvoriť, ktorá je dôsledkom úverového rizika v činnosti bánk. Bankám poskytuje stabilnejšie prostredie finančné činnosti a umožňuje vyhnúť sa výkyvom v hodnote ziskov bánk v súvislosti s odpísaním strát z úverov.
Zdrojom tvorby RVPS sú zrážky súvisiace s výdavkami banky.
Účelom RVPS je pokryť nesplatené pôžičky klientov (banky) na istinu dlhu. Táto rezerva sa používa na odpísanie strát z nevratných bankových pôžičiek. Úverový dlh je vykázaný ako nereálny pre inkaso, v prípade ktorého sú prijaté opatrenia inkasa úplné (vrátane predaja záložného práva) a naznačujú, že nie je možné prijať ďalšie opatrenia na vrátenie úveru.
Pôžičky sú rozdelené do štyroch skupín v závislosti od veľkosti kreditného rizika:
1. skupina - štandardná (prakticky bezrizikové pôžičky);
2. skupina - neštandardné pôžičky (stredné riziko nesplácania);
3. skupina - pochybné pôžičky (vysoká miera rizika);
4. skupina - zlé pôžičky (prakticky neexistuje pravdepodobnosť splatenia, pôžička predstavuje skutočné straty banky).
Pri klasifikácii pôžičiek je vhodnejšie preceňovať než podceňovať vnímané riziko.
Banky hodnotia kreditné riziko pre všetky pôžičky a všetky dlhy zákazníkov zodpovedajúce pôžičke, ako v Ruské ruble, a v cudzej mene, a to:
- pre všetky poskytnuté pôžičky vrátane medzibankových pôžičiek (vklady);
- na zmenkách kúpených bankou;
- pre sumy nevybrané na základe bankových záruk;
- pre operácie vykonávané v súlade s dohodou o financovaní proti postúpeniu peňažnej pohľadávky (faktoring).
Klasifikáciu úverov vykonáva banka nezávisle alebo audítorská organizácia (na základe dohody) v procese analýzy kvality majetku banky. Klasifikácia vydaných pôžičiek a hodnotenie úverových rizík sa vykonáva na integrovanom základe v závislosti od finančnej situácie dlžníka a je hodnotený pomocou prístupov používaných v domácich a medzinárodná prax, schopnosť dlžníka splatiť istinu a úroky z nej. Úrokmi sa rozumejú úroky, provízie alebo iné platby dlžníka v prospech banky stanovené v zmluve o pôžičke.
Hodnotenie rizika sa vykonáva súčasne s poskytnutím pôžičky (so zreteľom na zmenku, výskyt dlhu zodpovedajúceho pôžičke) a následne - pri zmene parametrov, ktoré sa používajú ako klasifikačné kritériá.
Riziková skupina je určená na základe dvoch hodnotiacich kritérií:
- zabezpečenie pôžičky;
- povaha plnenia podmienok zmluvy o pôžičke zo strany dlžníka.
Zabezpečením sa rozumie zástava, ktorej kvalita je daná skutočnou (trhovou) hodnotou založených položiek a stupňom ich likvidity. Pri určovaní trhovej hodnoty kolaterálu sa berie do úvahy skutočný a budúci stav trhových podmienok podľa typov založeného majetku, ako aj referenčné údaje o cenovej hladine.
Podľa kvality zabezpečenia sa rozlišujú tieto skupiny pôžičiek:
- zabezpečené;
- nedostatočne zaistené;
- nezabezpečený.
Zaistené pôžička - pôžička, ktorá má zabezpečenie vo forme zástavy v prípadoch, keď zástava súčasne spĺňa tieto požiadavky:
- jeho skutočná (trhová) hodnota je dostatočná na kompenzáciu banky pre istinu dlhu z pôžičky, všetky úroky v súlade s dohodou, ako aj možné náklady spojené s implementáciou bezpečnostných práv;
- všetka právna dokumentácia týkajúca sa záložných práv banky je vyhotovená tak, aby čas potrebný na predaj záložného práva nepresiahol 150 dní odo dňa, keď je výkon záložných práv pre banku potrebný . Táto potreba vzniká najneskôr v 30. deň omeškania dlžníka s ďalšími platbami do banky na istinu alebo na úroky.
Do kategórie zaistených úverov patria aj úvery poskytnuté na základe záruky vlády Ruská federácia, zakladajúce subjekty Ruskej federácie alebo na základe záruky Banky Ruska, záruky zastupiteľských úradov a záruky centrálnych bánk krajín organizácie ekonomická spolupráca a rozvoj (OECD), ako aj zmenky týchto bánk.
Nezabezpečený úver, ktorý je zabezpečený kolaterálom, ktorý nespĺňa aspoň jednu z požiadaviek na zabezpečenie zabezpečeného úveru.
Do kategórie nedostatočne zabezpečených patria aj úvery vydané voči bankovým zárukám bánk v krajinách OECD a zmenky, ktoré tieto banky poskytujú.
Nezabezpečený úver, ktorý je nezabezpečený alebo zabezpečený kolaterálom, ktorý nespĺňa vyššie uvedené požiadavky.
Treba poznamenať, že Trhová cena založená nehnuteľnosť môže ísť dole. Preto hodnota zábezpeky musí byť vyššia ako požadovaný úver.
Aktuálne pôžičky sú pôžičky, pri ktorých nie je splatný hlavný dlh po lehote splatnosti a neboli uzavreté žiadne dodatočné dohody o prevrátení. Trvanie omeškania s platbou istiny alebo úrokov sa počíta v kalendárnych dňoch.
Pri regulácii výšky vytvorenej rezervy na možné straty z pôžičiek je potrebné dodržať pravidlo: v prípade, že sú dlžníkovi poskytnuté pôžičky na niekoľko úverové zmluvy, všetok dlh priraditeľný tomuto dlžníkovi je priradený k maximálnej rizikovej skupine priradenej k jednému z poskytnutých úverov.
Keď dlžník splatí pôžičku, ktorá bola predtým priradená k maximálnej rizikovej skupine pre tohto dlžníka, zostávajúca pôžička nesplatená pre dlžníka sa znova klasifikuje a stanoví sa zodpovedajúca výška rezervy na možné straty z pôžičky.
V prípade nesplatenia dlhu sú banky povinné:
- na konci pracovného dňa, ktorého dátum je dátumom splatenia istiny, stanoveného zmluvou alebo iným dokumentom, previesť zostatky dlhu zákazníka v časti istiny na účty po lehote splatnosti dlh;
- na konci pracovného dňa, ktorého dátum je dátum platby úrokov z pôžičky na úkor nového úveru, ktorý jej poskytla banka prvého veriteľa alebo banka s ňou prepojená, je tento novo vydaný úver klasifikované ako zlé.
V prípade postupného splácania dlhu sa hodnotenie úverového rizika celého úverového dlhu vykoná na základe maximálny počet dni, ktoré uplynuli po splatnosti všetkých pravidelných platieb (na istinu alebo na úroky). Bez ohľadu na spôsob splácania dlhu sa vytvára rezerva na celú sumu istiny.
Rezerva na možné straty z pôžičiek (RVL) sa tvorí v čase poskytnutia pôžičky v mene Ruskej federácie - v rubľoch. Celková výška rezervy (zostatky na účtoch na zaúčtovanie rezervy na možné straty z pôžičiek) by sa mala aktualizovať (upravovať) mesačne v závislosti od výšky skutočného dlhu z pôžičky vrátane zohľadnenia zmeny sumy istiny, keď sa výmenný kurz rubľa vo vzťahu k cudzím menám mení ku dňu regulácie, a z rizikovej skupiny, ktorej je priradený ten alebo onen úver (zmenka zaznamenaná bankou).
Vyššie uvedený postup pri odpise súvahového dlhu banky sa vzťahuje na všetky typy úverov a iných dlhov zákazníkov, ktoré sa rovnajú úveru, na ktorý boli vytvorené rezervy bez ohľadu na výšku rezervy vytvorenej na tieto pôžičky.
RVPS sa používa iba na krytie nesplatených pôžičiek na istinu dlhu klientov (bánk) a na zmenky - pre sumu zmeniek mínus percento zľavy.
Nedobytný alebo nevymožiteľný dlh je odpísaný zo súvahy banky na úkor rezervy na možné straty z úveru. Rozhoduje o tom predstavenstvo alebo dozorná rada banky.
Náhrada strát prijatých vo vykazovanom roku sa vykonáva v súlade s postupom stanoveným Ruskou centrálnou bankou.
Dôvody na odpísanie dlhu z pôžičky môžu byť:
- rozhodnutie ľudového sudcu o ukončení exekučné konania vymáhať dlh od dlžníka (ručiteľa alebo ručiteľa) v prospech veriteľa;
- uznesenie exekútora- exekútora o vrátení vykonávacieho dokumentu;
- rozhodnutia rozhodcovského súdu o povinnej likvidácii dlžníckeho podniku (uznanie podniku ako platobne neschopného, ​​t. j. v úpadku), ako aj v prípade dobrovoľnej likvidácie dlžníckeho podniku. Veriteľská banka musí v každom prípade potvrdiť svoju účasť na konkurzné konanie, ako aj neschopnosť uspokojiť svoje pohľadávky na úkor konkurznej podstaty dlžníka;
- rozhodnutie súdu o uznaní občana dlžníka za nezvestného;
- rozhodnutie súdu o vyhlásení občana za mŕtveho;
- ďalšie dokumenty potvrdzujúce nemožnosť splatenia pôžičiek po lehote splatnosti dlžníkom, ustanovené súčasnými právnymi predpismi.
Odpísanie úverového dlhu zo súvahy banky z dôvodu platobnej neschopnosti dlžníka nie je zrušením úverového dlhu. Dlh odpísaný zo súvahy je v súvahe premietnutý najmenej päť rokov odo dňa jej odpísania; tento postup je ustanovený na monitorovanie možnosti jeho vymáhania v prípade zmeny majetkového stavu dlžníka, zrušenia predchádzajúcich rozhodnutí (rozhodnutí) súdnych orgánov, zistenia miesta pobytu občana uznaného za nezvestného alebo mŕtveho, uznanie úpadku podniku ako fiktívneho atď.
Ruská centrálna banka má pri výkone povinného dohľadu vrátane výsledkov auditu právo predložiť banke žiadosť o precenenie úverového dlhu, ak to vyplýva z výsledkov posúdenia úveru banky portfólio. Na základe výsledkov posúdenia sa od banky môže vyžadovať, aby dodatočne akumulovala rezervu na dlh z pôžičiek a znížila sumu skutočne vytvorenej rezervy.
V prípade odhalenia dozorné orgány Centrálna banka Rusko o neodôvodnenom podhodnotení kvality úverového portfólia úverovými inštitúciami a znížení základu dane v dôsledku toho je centrálna banka povinná predložiť požiadavku na prehodnotenie kvality aktív, úpravu výpočtu rezervy na možné straty z pôžičiek a pred presunom finančných prostriedkov do rozpočtu.

Sú povinní vytvoriť rezervu na možné straty z pôžičiek. Vyplýva to z ustanovenia bodu 1 vyhlášky Banky Ruska zo 14. júla 2014 č. 3321-U. Rezerva je vytvorená tak, že pri výpočte dane z príjmu by bolo možné vziať do úvahy odhadované straty z nesplácania vydaných úverov a úroky z nich.

Zdôrazňujeme, že tvorba rezervy vôbec neznamená, že na bežnom účte organizácie je potrebné vytvoriť špeciálny fond fondov. Rezerva je tvorená iba v daňovom účtovníctve - na tento účel je určitá suma zrážok pravidelne vykázaná v neprevádzkových nákladoch. Všeobecný poriadok a podmienky sú uvedené v článku 297.3 Daňový kód RF (článok 3 ods. 2 článku 297.2 daňového poriadku RF). Špecifiká tvorby rezervy pre mikrofinančné organizácie stanovuje vyhláška Bank of Russia č. 3321-U zo 14. júla 2014. V tomto odporúčaní si prečítajte všetko podrobne.

Pozor: spolu s rezervou na možné straty z pôžičiek majú organizácie mikrofinancovania právo vytvárať rezervy na pochybné dlhy... Súčasné vytváranie dvoch rezerv podľa tej istej zmluvy o pôžičke je však zakázané.

Dlh zohľadnený pri vytváraní rezervy na možné straty nie je uznaný ako pochybný (odsek 4, článok 1 článku 266 daňového zákonníka Ruskej federácie). Ak teda organizácia mikrofinancovania zahrnula údajné straty z akéhokoľvek úveru do výpočtu rezervy na možné straty, nie je oprávnená tieto straty zohľadniť pri vytváraní rezervy na pochybné dlhy. Podobné objasnenia sú uvedené v liste Ministerstva financií Ruska zo 4. septembra 2015 č. 03-03-05 / 51075 (k daňovým kontrolám bol prinesený listom Federálnej daňovej služby Ruska z 1. októbra 2015 č. GD-4-3 / 17136).

Ako často vytvárať rezervu

Urobte si rezervu štvrťročne. K tomu musíte k poslednému dňu štvrťroka vykonať súpis vydaných pôžičiek. A na tie záväzky, ktoré si dlžníci k tomuto dátumu úplne alebo čiastočne nesplnili, vytvorte rezervu. Vyplýva to z bodu 2 vyhlášky Banky Ruska zo 14. júla 2014 č. 3321-U.

Ak má mikrofinančná organizácia reštrukturalizované pôžičky na posledný deň štvrťroka, je potrebné na ne vytvoriť aj rezervu. Aj keď platby za takéto záväzky nie sú oneskorené.

Samostatne vytvorte rezervy na straty z pôžičiek pre:

• istina dlhu;

• akumulovaný úrok z pôžičky.

Kde začať

Na určenie výšky rezervy potrebujete vedieť kategóriu dlžníka, či je pôžička zabezpečená a aké sú platby po lehote splatnosti. Držte sa nasledujúceho algoritmu.

Krok 1. K poslednému dňu štvrťroka oddeľte reštrukturalizované úvery od celkového počtu vydaných úverov. Takéto pôžičky by sa mali počítať ako samostatná skupina.

Pozor: Do 30. júna 2015 môžu mikrofinančné organizácie pri vytváraní rezervy brať do úvahy reštrukturalizované pôžičky spolu s pôžičkami, pri ktorých dochádza k omeškaniu platieb (list Ruskej banky z 26. decembra 2014 č. 01-56- 2 /10625).

Krok 2. Potom identifikujte pôžičky, ktoré boli splatné (úplne alebo čiastočne) k poslednému číslu štvrťroka. Pozrite sa, komu boli tieto pôžičky poskytnuté:

• jednotlivci;

• podnikatelia;

• organizácie.

Pre každú skupinu dlžníkov musí byť vytvorená samostatná rezerva.

Krok 3. Pri každej skupine pôžičiek (vrátane reštrukturalizovaných) určte, či sú tieto pôžičky zabezpečené záložným právom, ručiteľom alebo banková záruka... To sa môžete dozvedieť z podmienok zmluvy o pôžičke. Zabezpečenie poskytnutej pôžičky ovplyvní výšku zrážok do rezervy. Ak je poskytnutý úver zabezpečený záložným právom, ručením alebo bankovou zárukou, zrážky do rezervy na tieto pôžičky budú nižšie. Ak pôžička nie je ničím zabezpečená, zrážky budú vyššie.

Krok 4. Zistite, koľko dní sú splatné pôžičky. Vzhľadom na to by mali byť pôžičky rozdelené do skupín po 30 kalendárne dni... To znamená, že pôžičky s oneskorením jeden až 30 dní sú jednou skupinou. Od 31 do 60 dní - druhý atď.

Tento postup je ustanovený v článku 4 vyhlášky Banky Ruska č. 3321-U zo 14. júla 2014.

Ako určiť výšku rezervy

Rezerva na prípadné straty z pôžičky v súvislosti s hlavným dlhom formulár pre celú sumu pôžičiek zahrnutých v tejto alebo tej skupine. Do výpočtu zahrňte všetok hlavný dlh, nielen dlh po lehote splatnosti. Keďže dlžník kedysi porušil zmluvné podmienky a nezaplatil, aj keď čiastočne, je možné, že môže tiež dlžiť celú sumu.

Pozor: pri vytváraní rezervy neberte do úvahy dlh z pôžičiek, ktoré boli vydané pred 4. januárom 2011 (doložka 1 vyhlášky Banky Ruska č. 3321-U zo 14. júla 2014). Od tohto dátumu nadobudol účinnosť zákon z 2. júla 2010 č. 151-FZ a začala fungovať požiadavka na vytvorenie rezervy.

Rezerva na hlavný dlh je stanovená podľa tohto vzorca:

Rezerva na straty z pôžičiek na úrokové nároky vypočítať podľa vzorca:

Vypočítajte rezervu na úrokové požiadavky pre každý úver zvlášť. Toto sú požiadavky uvedené v článku 7 vyhlášky Banky Ruska zo 14. júla 2014 č. 3321-U.

Celková rezerva na možné straty z pôžičky vypočítať podľa vzorca:

Poznámka: od roku 2014 do roku 2017 je možné vytvárať rezervy na možné straty z pôžičiek nie v plnej výške, ale s prihliadnutím na minimálne hodnoty uvedené v článku 9 vyhlášky Bank of Russia č. 3321-U zo 14. júla 2014. To znamená, že aj keď je odhadovaná výška rezervy väčšia ako minimálna hodnota, počas týchto rokov môže byť rezerva vytvorená v minimálna veľkosť... Pre rok 2016 je toto minimum 60 percent vypočítanej hodnoty.

Ako využiť rezervu

Vytvorenú rezervu použite na možné straty z pôžičiek na odpísanie nedobytných pohľadávok z pôžičiek. Nezabudnite však, že pred odpísaním dlhu musí organizácia prijať všetky opatrenia na jeho inkaso. Viac informácií nájdete v tomto článkuAko vystaviť a zohľadniť v účtovníctve odpis nevymožiteľných pohľadávok .

Odpíšte nedobytný dlh z pôžičiek v nasledujúcom poradí:

• zozbierajte všetky dokumenty, ktoré vám umožňujú uznať dlh ako nevymožiteľný ( zdrojové dokumenty, zmluvy, listy s pohľadávkami voči dlžníkovi, výpisy z Jednotného štátneho registra právnických osôb alebo osvedčenia daňový úrad o likvidácii dlžníka, súdnych rozhodnutiach a iných listinách);

• Vykonajte súpis nesplatených pôžičiek a určte dlh, pri ktorom bolo omeškanie s platbami najmenej jeden rok;

• vydať rozhodnutie manažéra o odpísaní zlý dlh na pôžičku.

Tento postup je ustanovený v článkoch 8 a 9 vyhlášky Banky Ruska zo 14. júla 2014 č. 3321-U.

Ak do konca štvrťroka nasledujúceho po štvrťroku vytvorenia rezervy rezerva nebude použitá, potom nevyčerpané sumy preneste do ďalšieho obdobia. Okrem toho je potrebné upraviť výšku novovytvorenej rezervy.

Ak je teda novovytvorená rezerva nižšia ako prenosový zostatok, zahrňte rozdiel do neprevádzkových výnosov. Ak je novovytvorená rezerva väčšia ako prenosový zostatok, zahrňte rozdiel do prevádzkových nákladov.

Tento postup je ustanovený v článku 297 ods. 4 odseku 4 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad reflexie v daňovom účtovníctve mikrofinančnej organizácie nevyčerpaného zostatku rezervy na možné straty z pôžičiek

Mikrofinančná organizácia Alpha k 31. decembru 2015 vytvorila rezervu na možné straty z pôžičiek v roku celková čiastka 300 000 rubľov

Nevyčerpaná suma rezervy predstavovala 120 000 rubľov. Túto sumu je potrebné preniesť do ďalšieho obdobia (31. marca 2016) a novovytvorenú rezervu je potrebné upraviť.

K 31. marcu 2016 organizácia vykonala inventarizáciu vydaných pôžičiek. Výška rezervy na možné straty z pôžičky predstavovala 200 000 rubľov.

Výška novovytvorenej rezervy (200 000 rubľov) presahuje nevyčerpanú sumu rezervy (120 000 rubľov) na uplynulé obdobie... Rozdiel bol:

200 000 RUB - 120 000 rubľov. = 80 000 RUB

Pri výpočte dane z príjmu v prvom štvrťroku 2016 zahrnul účtovník Alfy mimo prevádzkové náklady 80 000 rubľov

Daňový register

Pri vytváraní a používaní rezervy na možné straty z pôžičiek musíte viesť samostatný daňový register. Rozvíjajte jeho tvar sami. V dokumente uveďte:

• registračný názov;

• Účtovného obdobia;

• odhadovaná výška rezervy;

• zoznam vydaných pôžičiek, pri ktorých dochádza k oneskoreniu platieb;

• výška zrážok do rezervy, ktoré sú zaúčtované ako súčasť prevádzkových nákladov;

• časť rezervy, ktorá je zahrnutá do neprevádzkových výnosov;

• výšku rezervy použitej na krytie strát z nedobytných pohľadávok.

Register je podpísaný účtovníkom zodpovedným za jeho údržbu. Tento postup vyplýva z ustanovení článku 314 daňového poriadku Ruskej federácie.