Taxa de extracție a mineralelor nu se percepe. Caracteristici și nuanțe ale impozitării. Elemente ale unei taxe de extracție a mineralelor

Temei și temei juridic

Taxa de extracție a mineralelor (MET) este taxa federala reglabil prin capitolul 26 Codul fiscal RF. Întrucât este plătit de utilizatorii subsolului, unul dintre cele mai importante documente pentru înțelegerea și aplicarea taxei de despăgubire este și Legea RF din 21.02.1992 N 2395-1 „Cu privire la subsol”.

Contribuabilii

1. Organizațiile și antreprenori individuali inregistrati si recunoscuti ca utilizatori ai subsolului.
2. Organizații, informații despre care sunt incluse în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice în baza articolului 19 Lege federala din 30 noiembrie 1994 N 52-FZ, recunoscuți ca utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federația Rusă, precum și pe baza licențelor și a altor permise, acționând în modul prevăzut de articolul 12 din Legea constituțională federală din 21 martie 2014 N 6-FKZ „Cu privire la acceptarea Republicii Crimeea în Federația Rusă și formarea de noi subiecte în cadrul Federației Ruse - Republica Crimeea și orașul federal Sevastopol ".

De regula generala contribuabilii trebuie să se înregistreze ca contribuabil pentru taxa de extracție minerală la locația parcelei de subsol pe care o folosesc în termen de 30 zile calendaristice din moment înregistrare de stat licente de folosire a unei parcele de subsol.

A fost instituită o procedură specială de înregistrare pentru utilizatorii de subsol din Crimeea și Sevastopol.

Înregistrarea se efectuează la sediul organizației sau la locul de reședință al unei persoane fizice (dacă contribuabilul este un antreprenor individual).

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse definește, de asemenea, specificul înregistrării ca contribuabili ai MET - vezi ordinul Ordinului Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 31 decembrie 2003 N BG-3-09 / 731 .

Impozitare obiect al taxei de despartire

Următoarele minerale sunt recunoscute drept obiecte de impozitare:

1. extras din subsolul de pe teritoriul Federației Ruse pe o parcelă de subsol prevăzută de lege (inclusiv dintr-un zăcământ de hidrocarburi);
2. extrase din deșeuri (pierderi) din industriile extractive, supuse unei licențe separate;
3. extrase din subsolul din afara Federației Ruse pe teritoriile închiriate sau utilizate în temeiul acordurilor internaționale, precum și sub jurisdicția Federației Ruse.

Nu sunt supuse impozitării:

• minerale comune, incl. apa subterana obtinuta de un antreprenor individual si folosita de acesta direct pentru consumul personal;
• materiale de colecție mineralogice, paleontologice și alte materiale geologice extrase (colectate);
• extrase din intestine în timpul formării, utilizării, reconstrucției și reparării obiectelor geologice special protejate care au științifice, culturale, estetice, sanitare și recreative sau de altă natură. importanță publică;
• minerale extrase din haldele proprii sau deșeuri (pierderi) din minerit și din industriile de prelucrare aferente;
• drenarea apelor subterane;
• metan de cărbune.

Tipuri de minerale

1. Cărbune și șisturi petroliere
2. Materiile prime de hidrocarburi (petrol, condensat de gaz, gaz combustibil natural, metan de cărbune)
3. Minereuri comerciale de metale feroase și neferoase, metale rare formând zăcăminte proprii
4. Componente utile ale minereului complex
5. Materii prime nemetalice chimice miniere (apatit, minereuri fosforite, săruri, sulf, spate, vopsele de pământ etc.)
6. Exploatarea materiilor prime nemetalice
7. Roci bituminoase
8. Materii prime din metale rare (indiu, cadmiu, telur, taliu, galiu etc.)
9. Materii prime nemetalice utilizate în principal în industria construcțiilor (gips, anhidridă, cretă, calcar, pietricele, pietriș, nisip, argilă, pietre de căptușire)
10. Produs conditionat din materii prime piezo-optice (topaz, jad, jadeit, rodonit, lapis lazuli, ametist, turcoaz, agate, jasp etc.)
11. Diamante naturale, alte pietre prețioase (diamante, smarald, rubin, safir, alexandrit, chihlimbar)
12. Concentrate și alte produse intermediare care conțin metale prețioase (aur, argint, platină, paladiu, iridiu, rodiu, ruteniu, osmiu), precum și aur de ligatură care îndeplinește standardul național (condiții tehnice) și (sau) standardul (condiții tehnice) de organizatia contribuabililor
13. Sare naturală și clorură de sodiu pură
14. Ape subterane care conțin resurse minerale și medicinale, precum și ape termale
15. Materii prime din metale radioactive (în special uraniu și toriu).

Baza de impozitare

Baza de impozitare pentru MET se determină ca cost al mineralelor extrase pentru fiecare tip, ținând cont de cele stabilite rate diferite... Se determină separat pentru fiecare mineral extras.

Costul hidrocarburilor produse într-un nou zăcământ de hidrocarburi offshore este determinat în mod special. Modul de determinare a bazei de impozitare a acesteia este menționat în articolul 340.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Organul executiv federal responsabil cu menținerea echilibrului de stat al rezervelor minerale va informa autoritățile fiscale despre astfel de depozite.

În ceea ce privește alte tipuri de materii prime hidrocarburi extrase, precum și cărbunele, baza de impozitare se determină ca cantitatea de minerale extrase în termeni fizici.

Ordine generală estimarea costului mineralelor extrase la determinarea baza de impozitare specificat în articolul 340 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Perioada impozabilă

Cote de impozitare

Cotele sunt stabilite pentru fiecare tip de minerale prin articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse.

tarife 2017

• 0% sau 0 ruble, dacă în raport cu mineralele extrase baza de impozitare este determinată ca cantitatea de minerale extrase în termeni fizici (pentru extracția, de exemplu, a mineralelor în ceea ce privește pierderile standard de minerale etc.);
• de la 3,8% la 8% pentru diverse minerale, baza de impozitare pentru care se determină în funcție de valoarea acestora;
• 919 RUB pentru perioada de la 1 ianuarie 2017 pentru 1 tonă de ulei desalinizat, deshidratat și stabilizat produs. În acest caz, cota de impozitare specificată este înmulțită cu un coeficient care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului (Cp). Produsul rezultat este redus cu valoarea indicatorului Dm, care caracterizează caracteristicile producției de petrol. Valoarea indicatorului DM se determină în conformitate cu procedura stabilită la art. 342.5 din Codul fiscal al Federației Ruse. În formula de determinare a coeficientului Dm noua editie La Codul Fiscal N 204 din 28 decembrie 2016 au fost aduse modificări: valoarea adăugată a Кк, reducerea indicatorului. CC pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2017 inclusiv este 306, 357 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2018 inclusiv, 428 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2019 inclusiv, 0 - din ianuarie 1, 2020... În 2016, rata petrolului a fost de 857 RUB;
• 42 de ruble pe 1 tonă de condensat de gaz produs din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi. În acest caz, cota de impozitare specificată se înmulțește cu valoarea de bază a unei unități de combustibil echivalent, cu un coeficient care caracterizează gradul de dificultate în extragerea gazelor naturale combustibile și (sau) a condensatului de gaz dintr-un zăcământ de hidrocarburi și cu un coeficient de corecție. ;
• 35 de ruble la 1.000 de metri cubi de gaz pentru extragerea gazelor naturale combustibile din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi. În acest caz, cota de impozitare specificată se înmulțește cu valoarea de bază a unității de combustibil echivalent și cu un coeficient care caracterizează gradul de dificultate în extragerea gazelor naturale combustibile și (sau) a condensatului de gaz dintr-un zăcământ de hidrocarburi. Produsul rezultat se însumează cu valoarea indicatorului care caracterizează costul transportului gazelor naturale combustibile. Dacă suma primită este mai mică de 0, se presupune că rata de impozitare este 0.
• 47 de ruble pentru 1 tonă de antracit extras.
• 57 de ruble pentru 1 tonă de cărbune de cocsificare extras;
• 11 ruble pentru 1 tonă de cărbune brun extras;
• 24 de ruble pe 1 tonă de cărbune extras, excluzând antracitul, cărbunele cocsificabil și cărbunele brun;
• 730 de ruble pe 1 tonă de minereu complex multicomponent extras în parcele de subsol situate în întregime sau parțial pe teritoriu Teritoriul Krasnoyarsk care conțin cupru și (sau) nichel și (sau) metale din grupa platinei;
• 270 de ruble pentru 1 tonă de minereu complex multicomponent care nu conține cupru și (sau) nichel și (sau) metale din grupul platinei exploatate în zonele subsolului situate în întregime sau parțial pe teritoriul Teritoriului Krasnoyarsk.

• pentru antracit - 1.102;
• pentru cărbune de cocsificare - 1.668;
• pentru cărbune brun - 0,996;

Anul trecut, condițiile în care coeficientul Kcan este egal cu zero s-au îmbunătățit pentru parcelele de subsol situate total sau parțial în Marea Caspică. Aceste condiții sunt prevăzute într-un subparagraf separat 9 al paragrafului 4 al articolului 342.5 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În ceea ce privește petrolul produs în aceste zone de subsol, coeficientul Kcan rămâne zero până în prima zi a lunii următoare celei în care se produce una dintre circumstanțele enumerate în Codul Fiscal al Federației Ruse. O astfel de circumstanță este, de exemplu, atingerea unui anumit nivel al volumului acumulat de producție de petrol (cu excepția volumului acumulat la noi câmpuri offshore din această zonă de subsol). Din 2016, această limită a fost de 15 milioane de tone în loc de 10 milioane de tone, după cum sa menționat anterior.

La calcularea MET pentru gaz se folosește coeficientul Kgp, care caracterizează profitabilitatea exportului. Reamintim că valoarea de bază a ratei MET în raport cu condensatul gazos din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi este înmulțită cu coeficientul Kkm, precum și cu valoarea de bază a unității de combustibil echivalent Eut și coeficientul Kc, care caracterizează gradul de dificultate în extragerea gazelor naturale combustibile şi (sau) gazului condensat dintr-un zăcământ de hidrocarburi.materii prime.

Valoarea factorului de corecție s-a modificat astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 401-FZ din 30.11.2016.

deducere fiscală MET

Articolul 343.1 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează dreptul contribuabilului de a primi deducere fiscală- puteti, la alegerea dvs., sa reduceti cuantumul impozitului calculat pentru perioada fiscala la extragerea carbunelui in zona subsolului cu suma cheltuielilor justificate economic si documentate ale contribuabilului in perioada fiscala si asociate cu asigurarea conditiilor de siguranta si protectia muncii în timpul exploatării cărbunelui în această zonă de subsol.

Deducerea fiscală include următoarele cheltuieli:

• costurile materiale ale contribuabilului, determinate în modul prevăzut de capitolul 25 „Impozitul pe profit” din Codul fiscal al Federației Ruse;
• cheltuielile contribuabilului pentru achiziția și (crearea) bunurilor amortizabile;
• cheltuieli de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică a mijloacelor fixe.

Dreptul de a aplica această deducere fiscală este direct legat de obligația contribuabilului MET - angajatorul de a asigura condiții de muncă sigure și protecția acestora.

Procedura de recunoaștere a cheltuielilor în scopul aplicării acestei deduceri trebuie reflectată în politici contabileîn scopuri fiscale.

Procedura și condițiile de plată a impozitului, raportare

La sfârșitul lunii, valoarea taxei se calculează separat pentru fiecare tip de minerale extrase. Taxa se plătește la buget la locul fiecărei parcele de subsol puse la dispoziție contribuabilului pentru utilizare.

Taxa se plătește cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

Utilizatorii subsolului plătesc plăți regulate trimestrial cel târziu în ultima zi a lunii următoare trimestrului expirat, în părți egale în valoare de o pătrime din suma plății calculată pentru anul (Legea Federației Ruse din 21.02.1992). N 2395-1).

Procedura și condițiile de colectare a plăților regulate pentru utilizarea subsolului de la utilizatorii subsolului sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse, iar sumele acestor plăți sunt trimise la bugetul federal.

Declarația MET se depune la organul fiscal de la locație organizatie ruseasca, locul de reședință al unui antreprenor individual, locul de desfășurare a activității organizatie straina prin sucursale și reprezentanțe stabilite pe teritoriul Federației Ruse.

Obligatia depunerii declaratiei fiscale rezulta din perioada fiscala, în care a început extracția propriu-zisă a mineralelor. Se depun cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Declarația fiscală MET poate fi depusă atât în ​​format hârtie, cât și în format electronic.

Fiți atenți!

Contribuabilii, al căror număr mediu de angajați pentru anul calendaristic anterior depășește 100 de persoane, precum și organizațiile nou create, al căror număr de angajați depășește limita specificată, depun declarații fiscale și calcule numai în formular electronic... Aceeași regulă se aplică celor mai mari contribuabili.

O listă completă a operatorilor federali de gestionare a documentelor electronice care operează într-o anumită regiune poate fi găsită pe site-ul oficial al Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru o entitate constitutivă a Federației Ruse.

MET: ce este nou în 2017?

În 2017, unele dintre ratele de impozitare și valorile necesare pentru calcularea cotelor s-au schimbat.

La plata impozitului pe producția de petrol, rata va fi de 919 ruble pentru perioada de la 1 ianuarie 2017 pentru 1 tonă de ulei desalinizat, deshidratat și stabilizat produs. În acest caz, cota de impozitare specificată este înmulțită cu un coeficient care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului (Cp). Produsul rezultat este redus cu valoarea indicatorului Dm, care caracterizează caracteristicile producției de petrol.

Valoarea indicatorului DM se determină în conformitate cu procedura stabilită la art. 342.5 din Codul fiscal al Federației Ruse. A fost modificată formula de determinare a coeficientului DM prin noua ediție a Codului Fiscal N 204 din 28.12.2016: s-a adăugat valoarea Kk, ceea ce reduce indicatorul.

CC pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2017 inclusiv este 306, 357 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2018 inclusiv, 428 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2019 inclusiv, 0 - din ianuarie 1, 2020... În 2016, rata petrolului a fost de 857 RUB;

Cotele de impozitare pentru cărbune sunt înmulțite cu coeficienții deflator, care sunt determinati și supuși publicării oficiale în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 3 noiembrie 2011 N 902 „Cu privire la procedura pentru determinarea și publicarea oficială a coeficienților deflatori ai cotei de impozitare miniere minerale în minerit de cărbune”.

Coeficienții deflator pentru primul trimestru al anului 2017 vor fi:

• pentru antracit - 1.102;
• pentru cărbune de cocsificare - 1.668;
• pentru cărbune brun - 0,996;
• pentru cărbune, cu excepția antracitului, a cărbunelui cocsificabil și a cărbunelui brun - 1.132.

Acest lucru este stabilit prin ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 18 ianuarie 2017 N 8 „Cu privire la coeficienții deflatori ai cotei de impozitare pentru extracția mineralelor în timpul exploatării cărbunelui”.

La calcularea MET pentru gaz, valoarea factorului de corecție s-a modificat astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 401-FZ din 30.11.2016.

De la 1 ianuarie 2017, paragraful 15 al articolului 342.4 prevede că coeficientul Kkm este egal cu rezultatul împărțirii numărului 6,5 la valoarea coeficientului Kgp. Noua normă este stabilită astfel: 1,7969 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2017 inclusiv, 1,4022 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2018 inclusiv, 1,4441 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2019 inclusiv - pentru contribuabili - proprietari Sistem unificat furnizarea de gaze sau participanții cu o cotă de proprietate;

Pentru alți contribuabili, Kgp este egal cu 1.

Fiți atenți!

La plata restanțelor la toate impozitele începând cu 1 octombrie 2017, regulile de calcul a penalităților se vor modifica. În caz de întârziere mare, trebuie să plătiți sume mari penalități - aceasta se aplică restanțelor apărute după 1 octombrie 2017. Au fost aduse modificări regulilor de calculare a penalităților, care sunt stabilite pentru organizații la paragraful 4 al art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care, începând cu data specificată, plata este restante cu mai mult de 30 de zile, penalitatea va trebui calculată după cum urmează:

• pe baza 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare de la prima până la a 30-a zi calendaristică (inclusiv) a unei astfel de întârzieri;
• pe baza 1/150 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, curentă din a 31-a zi calendaristică de întârziere.

În cazul unei întârzieri de 30 de zile calendaristice sau mai puțin, persoana juridică va plăti o penalitate bazată pe 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.

La plata restanțelor înainte de 1 octombrie 2017, numărul de zile de întârziere nu contează, rata în orice caz va fi 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale. Reamintim că din 2016, rata de refinanțare este egală cu rata cheie.

Al nostru Legea taxelor, ca și legislația multor țări, utilizează un număr mare de taxe multidirecționale în sistemul său. Una dintre cele mai interesante și mai relevante taxe pentru țara noastră este taxa pe extracția mineralelor. Acest lucru se datorează faptului că Rusia ocupă o poziție de lider în lume în producția și exportul de petrol și gaze. TEP se referă la grupul de impozite directe (când contribuabilul și agent fiscal- aceasta este aceeași persoană), aprobată la nivel federal. Complet natural materii prime aflate pe teritoriul Federației Ruse aparțin statului. Prin urmare, taxa de concediere este un fel de plată pentru organizațiile care sunt angajate în producție și revânzare ulterioară. Și tot acest impozit are funcția de a reglementa extracția resurselor minerale, de vreme ce această activitate pe lângă faptul că este supusă taxelor speciale, aparține unor tipuri de activitate licențiate și trebuie înregistrată. În acest articol, ne vom uita la taxa de extracție a mineralelor și vom răspunde la cele mai frecvente întrebări.

Taxa de extractie minerala: cine este obligat sa plateasca?

Organizațiile și antreprenorii individuali implicați în extracția resurselor naturale sunt recunoscuți drept contribuabili ai MET. O organizație al cărei domeniu de activitate vizează extragerea resurselor naturale din măruntaiele pământului trebuie să fie înregistrată ca plătitor de taxe pentru extracția minerală și să aibă licență. Extracția nu tuturor resurselor naturale ține de detaliu licențiat, existând o serie de resurse comune (apă, nisip etc.) care trebuie extrase, care pot fi obținute fără autorizație specială în cadrul cadrului legal.

Luați în considerare principalele obiecte de impozitare prevăzute de lege:

• Resursele minerale, a căror extracție este supusă unei licențe speciale, situate pe teritoriul Rusiei;
• Resursele naturale obținute în timpul prelucrării secundare a deșeurilor miniere principale, dacă acest lucru este prevăzut de legislația pentru acest tip de activitate;
• Resurse naturale extrase în afara teritoriului Rusiei.

În același timp, există o nuanță care trebuie luată în considerare atunci când extrageți minerale - nu tot ce este extras din măruntaiele pământului este impozabil:

• Resursele naturale și apele subterane larg răspândite, care nu aparțin resurselor industriale, și nu sunt înscrise în bilanțul statului ca rezerve naturale de importanță economică deosebită. Sunt recuperate persoana naturala pentru nevoi personale;
• Fosile cu semnificație istorică, geologică și alte semnificații științifice;
• Resurse obținute din deșeuri reciclate după extracție și extracție, din care au fost deja plătite toate taxele necesare.

Sesizarea organelor fiscale privind activitățile din domeniul dezvoltării terenului

Organizațiile și antreprenorii individuali care intenționează să se angajeze în activități legate de extracția, dezvoltarea și prelucrarea resurselor minerale sunt obligați să notifice oficiu fiscal si sa se inregistreze ca platitor al taxei de extractie minerala in regiunea in care va avea loc dezvoltarea. Odată cu cererea, organizația trebuie să furnizeze și documente care confirmă dreptul de a dezvolta depozite, emise de organul guvernamental abilitat în termen de o lună de la data primirii autorizației.

Determinarea bazei de calcul a impozitului

• Cantitatea de resurse naturale (tone, metri cubi etc.) care a fost valorificată la un depozit înregistrat în organism autorizat Autoritățile. Acest lucru se aplică petrolului, gazului, cărbunelui etc.
• Costul resurselor naturale care nu sunt incluse în lista resurselor minerale aprobată prin legislația fiscală.

Contabilul organizației trebuie să calculeze baza de impozitare. Ca și în cazul altor taxe, subraportarea intenționată poate duce la probleme când audit fiscalși acumularea suplimentară ulterioară a impozitului și penalităților neplătite. Costul resurselor naturale dezvoltate în perioada de raportare se determină în următoarele moduri:

Cote de impozitare pentru extracția mineralelor

Atunci când aplică MET, plătitorii trebuie să știe că există două tipuri de rate care depind de obiectul impozitării:

• Rate ad valorem;
• Tarife fixe.

Ratele ad valorem sunt un tip destul de comun de rate fiscale, care sunt definite ca dobândă la costul materiilor prime extrase. Cuantumul cotei se stabilește prin legislație individual pentru fiecare tip de resursă minerală extrasă, mai rar pe modalitatea de extracție sau amplasarea subsolului.

Există, de asemenea, indicatori pe unitatea de materii prime extrase (ratele fixe), exprimate într-o sumă în ruble. Cantitățile sunt stabilite în funcție de materia primă sau roca selectată, precum și de condițiile de producție și, în unele cazuri, de amplasarea subsolului.

Formula de calcul a taxei de concediere și condițiile de plată

In conformitate cu legislatia privind taxa de concediere este necesara calcularea lunar a impozitului pentru fiecare extras. resursă naturală... La calcul, cel mai important lucru este să calculați corect baza de impozitare pentru calcularea impozitului. Fiecare mineral are propriile sale nuanțe tehnice:

• rata de producție care corespunde unui anumit domeniu;
• conditii de depozitare;
• ratele de pierderi și deșeuri;
• caracteristicile tehnice ale producției;
• tipul depozitului;
• regiune etc.

Schema standard de calcul a taxelor arată astfel:

MET = Baza de impozitare x Rata

Există, de asemenea, o serie de coeficienți care modifică rata la minerale în conformitate cu legislația aprobată. Deci, pentru a calcula impozitul care trebuie plătit la bugetul pentru producția de petrol, ratele trebuie ajustate la:

• Coeficientul de modificare a prețurilor mondiale pentru non-petrol, care este calculat ca prețul mediu lunar al petrolului (Uralii în dolari) redus cu 15 și ajustat pentru cursul de schimb mediu lunar stabilit pentru dolar / rublă Banca centrală... Contribuabilul trebuie să calculeze acest coeficient în mod independent, fiecare perioadă de raportare pe baza formulei:

= (PrețUralii- 15) x

• Coeficient care determină nivelul de epuizare a unui câmp sau coeficientul de refacere naturală.

Un exemplu de calcul MET pentru o groapă de nisip

Date inițiale: Compania „Zolotoy Luchik” este angajată în extracția nisipului în gropile de nisip ale orașului Irkutsk. În perioada de raportare, compania a vândut 60 mii tone de nisip, în timp ce în aceeași perioadă au fost extrase 100 mii tone. Costul unei tone de nisip este de 620 de ruble, inclusiv TVA la o rată de 18%. În același timp, organizația a suportat și cheltuieli în valoare de 600 de mii de ruble.

Plată: Costul unei unități de nisip = (60.000 x 620 / 1,18 - 600.000) / 60.000 = 515,42 ruble

Baza de impozitare = 515,42 x 100.000 = 51.542.000,00 ruble

MET = 51.542.000,00 x 0,055 = 2.834.810,00 ruble

Notă: Nisipul este clasificat ca materie primă nemetalice.

Exemplu de calcul MET pentru o companie petrolieră

Date inițiale: Compania „Neftidob” a produs în februarie 2017 10 mii de tone de petrol.

Cote:

1. CV = 8,5698
2. = 559
3. Rata MET = 919,00 ruble pe tonă
4. = 0,2

De dragul convenției, se presupune că coeficienții rămași sunt egali cu 1.

Plată: 10.000,00 x (919,00 x 8,5698 - 559 x 8,5698 (1 - 0,2)) = 40 432 316,4

Greșeli tipice în aplicarea taxei de concediere

Coeficienți care modifică cota de impozitare. Fiecare organizație trebuie să calculeze și să aplice foarte atent și corect coeficienții prevăzuți de legislație pentru diferite tipuri de resurse. In caz contrar oficiu fiscalîn caz de încălcare, are dreptul de a calcula impozitul neachitat la buget, precum și de a percepe penalități și amenzi.

Determinarea pierderilor standard. Fiecare organizație are dreptul de a stabili un anumit nivel de pierderi standard în cadrul producției, care afectează și calcularea MET. Mai mult, dacă astfel de standarde nu au fost stabilite pentru perioada de raportare, organizația are dreptul de a utiliza valoarea stabilită în perioadele anterioare.

Întrebări frecvente și răspunsuri la acestea

Întrebarea numărul 1. Cum se determină baza de impozitare pentru calcularea MET, dacă societatea nu vinde resursele minerale extrase, ci le folosește pentru prelucrare ulterioară?

Răspuns: După cum sa menționat mai sus, conform legislației în vigoare, baza de impozitare pentru calcularea MET este determinată în două moduri, în funcție de tipul de resursă minerală:

• Cantitatea de resurse naturale;
• Costul resurselor naturale;

În acest caz, calcularea costurilor se poate face în mai multe moduri (organizația alege cel mai optim pentru ea însăși, ținând cont de situația actuală):

• Din nivelul mediu al prețurilor de vânzare a resurselor minerale la data raportării;
• Din nivelul mediu al prețurilor de vânzare a resurselor minerale la data raportării, excluzând subvențiile bugetare;
• Calculul costului, luând în considerare toate costurile de extracție, procesare etc. se foloseste in situatia in care in perioada de raportare organizatia nu a vandut materiile prime extrase. Calculul se efectuează pe bază de contabilitate și contabilitate fiscală ca la calculul impozitului pe venit.

În această situație, când organizația nu vinde nimic, dar pornește resursele extrase pentru prelucrare ulterioară, baza de impozitare pentru calcularea MET trebuie determinată pe baza calculului costului resurselor minerale extrase în cadrul contabilității și contabilitate fiscală.

Întrebarea numărul 2. Organizația trebuie să calculeze și să plătească MET dacă resursele minerale sunt obținute prin reprocesarea deșeurilor din propria producție minieră?

Răspuns: În situația în care o organizație, pe lângă producția extractivă principală, este angajată în prelucrarea deșeurilor proprii din producție pentru extragerea resurselor pierdute sau a resurselor secundare, trebuie să își confirme dreptul la neplata impozitului pe acestea. resurse, dacă taxa a fost deja plătită pentru producția principală. Dar și legislația în unele situații prevede licențierea obligatorie a acestei activități, ceea ce înseamnă că taxa va trebui calculată și plătită separat.

Întrebarea numărul 3. Organizația exploatează resurse minerale pe teritoriul a două regiuni învecinate. Va afecta acest lucru plata impozitului?

Răspuns: Conform legislației în vigoare, taxa pe extracția mineralelor ar trebui calculată la închiderea perioadei de raportare pentru fiecare tip de resursă separat. Înregistrarea ca contribuabil are loc în regiunea în care se află depozitul. În consecință, este necesar să se plătească impozit la bugetul fiecărei regiuni în care se află depozitul corespunzător. Taxa se calculează pe volumul producției dintr-un anumit câmp sau pe valoarea resurselor extrase.

Sunt recunoscuți contribuabilii taxei de extracție mineralăentități comerciale care au primit o licență pentru utilizarea subsolului, precum și înregistrate la Serviciul Fiscal Federal la locul de desfășurare a activității. Cum trec întreprinderile prin ambele proceduri?

Firmele fără licență pot fi recunoscute drept plătitori de impozite

Din punctul de vedere al normelor actuale ale legii, acest lucru este imposibil.

Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, prezența unei licențe de la un antreprenor individual sau o companie pentru utilizarea resurselor subterane este (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08.10.2013 nr. 03-06). -05-01 / 41901):

• singurul criteriu pentru ca o entitate comercială să obțină statutul de plătitor de taxe de concediere;
• singurul motiv pentru înregistrarea unei entități economice ca plătitor de taxe pentru extracția minerală.

Nu contează ce motiv special lucrări care pot fi efectuate de întreprindere în conformitate cu documentul de autorizare. De exemplu, dacă o firmă autorizată conduce munca geologica, atunci va plati MET in cazul in care in cursul activitatii sale apare un obiect de impozitare pentru MET - un mineral extras din subsol.

Dacă aceasta sau acea entitate utilizează subsolul fără licență, atunci i se poate aplica o sancțiune administrativă în baza prevederilor clauzei 1 a art. 7.3 din Codul administrativ al Federației Ruse sub forma unei amenzi în valoare de 3000-5000 de ruble. pentru cetățeni, 30.000-50.000 de ruble. pentru oficialiși 800.000-1.000.000 de ruble. pentru entitati legale... În plus, societatea este obligată să despăgubească prejudiciul cauzat naturii (art. 51 din Legea „Cu privire la subsol” din 21.02.1992 nr. 2395-1, revizuită la 03.07.2016).

Licență - un document care confirmă dreptul proprietarului său de a utiliza o anumită parcelă de subsol în limite specifice, precum și în cadrul scopului reflectat în licență pentru o anumită perioadă de timp și sub rezerva condițiilor convenite de entitatea comercială. O companie poate avea mai multe astfel de licențe - pentru fiecare tip de utilizare a subsolului.

Este posibilă o situație în care o persoană al cărei profil principal de activitate nu este legat de extracția mineralelor, într-un fel sau altul, le extrage în procesul de activitate. De exemplu, ar putea fi firma de constructii, care, în procesul de amenajare a gropii, lucrează cu nisip. Ar trebui să plătească în acest caz MET și să elibereze o licență?

Societatea va fi considerată utilizator de subsol și potențial subiect al plății taxei de despăgubire pe bază de licență numai dacă lucrările de construcție se desfășoară cu pământul la o adâncime sub stratul de sol (preambul la Legea RF „Cu privire la subsol” din data 21.02.1992 Nr. 2395-I). Această profunzime nu a fost stabilită la nivelul legislației federale. Dar, în reglementările regionale, indicatorul adâncimii de lucru, la care este necesară o licență, este cel mai adesea definit ca depășind 5 metri (de exemplu, Art. 15 din Legea Regiunii Nijni Novgorod „Cu privire la utilizarea subsolului” din 03.11. .2010 Nr. 169-З, Art. 4 din Legea Regiunii Chelyabinsk din 11.04.2012 Nr. 294-ZO).

Astfel, pentru lucrari de constructie la o adâncime de până la 5 metri, de obicei nu este necesară o licență, altfel este necesară.

Cum se eliberează licențele de utilizare a subsolului?

Licența în cauză poate fi obținută:

• într-o manieră declarativă;
• ordine competitivă.

Primul mecanism este utilizat în principal în cazul în care o entitate economică urmează să dezvolte intestine prost explorate ale pământului, efectuând cercetări geologice, evaluând diverse zăcăminte. Totodată, legislația prevede posibilitatea obținerii unei licențe pe bază declarativă pentru dezvoltarea mineralelor pe scară largă. Cu toate acestea, în mass-media rusă apar informații că principiul declarativ în viitorul apropiat se va aplica și eliberării de licențe pentru producția de hidrocarburi.

Procedura concurențială pentru eliberarea licenței de utilizare a subsolului se aplică în cazurile în care obținerea documentului relevant în procedura de aplicare este imposibilă sau mai puțin preferabilă pentru entitatea economică.

Regulile de eliberare a licențelor pentru fiecare tip de minerale au un număr mare de nuanțe. Specificul lor este determinat în procesul de interacţiune dintre o entitate economică şi Agenție federală pentru utilizarea subsolului, care este responsabil de eliberarea licențelor, ținând cont de prevederile următoarelor izvoare principale de drept:

• Legea „Cu privire la subsol” din 01.02.1992 nr.2395-I;
• Rezoluţiile Forţelor Armate RF din 15.07.1992 Nr. 3314-I;
• Ordinul Ministerului Resurselor Naturale al Rusiei din 29.09.2009 nr. 315;
• Din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În funcție de regiunea în care se realizează extracția mineralelor, diverse reguli subiecții Federației Ruse.

Pentru o listă a tipurilor de minerale supuse impozitării, consultați materialul.

Înregistrarea plătitorilor MET: nuanțe

Procedura de înregistrare a subiecților plății TEM în evidență este reglementată de prevederile art. 335 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu aceste reguli de drept, contribuabilii se înregistrează la Serviciul Federal de Impozite la locația terenului de subsol (în reprezentanța teritorială a Serviciului Federal de Impozite) în termen de 30 de zile de la eliberarea licenței. Procedura generală de înregistrare a subiectului plății MET este reglementată prin ordinul Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 31 decembrie 2003 nr. BG-3-09 / 731.

Se poate observa că nu se preconizează acțiuni practice din partea contribuabilului a taxei de despăgubire care vizează înregistrarea la Serviciul Fiscal Federal. Cert este că în conformitate cu prevederile paragrafului 7 al art. 85 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritatea de acordare a licențelor (în acest caz, Rosnedra) se transferă. informatie necesara asupra deținătorilor acestor licențe la Serviciul Fiscal Federal în termen de 10 zile de la data înregistrării documentelor relevante.

În termen de 5 zile de la data primirii de la Rosnedr a informațiilor despre licență și o entitate economică, Serviciul Fiscal Federal înregistrează această entitate, după care îi trimite o notificare:

• conform formularului nr. 9-MET-1 (Anexa 2 la ordinul nr. BG-3-09 / 731), dacă plătitorul MET-ului este persoană juridică;
• conform formularului nr. 9-MET-2 (Anexa 3 la Ordinul nr. BG-3-09 / 731), dacă contribuabilul este întreprinzător individual.

Norme separate ale legislației federale reglementează înregistrarea la Serviciul Fiscal Federal ca plătitori ai taxei de despăgubire a întreprinderilor înregistrate în Republica Crimeea și Sevastopol (alineatele 2-3, clauza 1 din articolul 335 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Rezultate

Entitățile economice care dețin licență de extragere a mineralelor din subsol sunt recunoscute ca plătitori ai taxei de extracție a mineralelor. Această licență poate fi eliberată pe bază de concurență sau prin cerere, în funcție de tipul unui anumit zăcământ, precum și de mineralele pe care întreprinderea urmează să le extragă. Titularul unei licențe de utilizare a subsolului, după ce a primit autorizația relevantă, este înregistrat la Serviciul Federal de Taxe la locul de desfășurare a activității, dar această procedură se desfășoară fără participarea sa în cursul interacțiunii dintre Rosnedra și Taxa Federală. Serviciu.

Taxa de extracție a mineralelor: 8 categorii de materii prime care sunt cel mai des extrase + 2 metode de calcul al cantității extrase și 3 metode de evaluare a acesteia + 19 cote de impozitare pt. tipuri diferite mineral.

Se crede că gazul, cărbunele, petrolul și altele sunt bogății care aparțin întregului popor al Rusiei. Dar nu toată lumea are dreptul să facă bani din ele.

Pentru a echilibra această situație și a obține o nouă sursă de umplere a bugetului, a fost introdusă o taxă pe extracția mineralelor, care trebuie plătită de cei care se ocupă chiar de această extracție.

Ca în orice lege fiscală, aceasta are propriile sale nuanțe. Trebuie să știi și să-ți amintești despre ele pentru a nu pierde bani și a nu lucra în detrimentul intereselor tale.

Ce este taxa de extracție minerală?

Taxa în cauză este relativ nouă.

Exploatarea cărbunelui, a pietrelor prețioase, a turbei și a altor lucruri există de mult timp. În unele perioade istorice, nu au plătit deloc pentru asta.

V ora sovietică toate resursele naturale erau controlate exclusiv de stat.

Odată cu prăbușirea Uniunii Sovietice în anii 1990, a domnit fărădelegea, când ceea ce era susceptibil de furt a fost furat într-un ritm teribil.

Încercările de a pune lucrurile în ordine au dus la apariția accizelor la petrol, precum și a deducerilor la bugetul de stat pentru prelucrarea bazei materiale și a materiei prime.

Și abia în 2002 toate acestea au fost înlocuite.

În Codul Fiscal al Federației Ruse, materialelor extrase din pământ li se atribuie Capitolul 26, care constă din 13 articole.

Ce tipuri de minerale există și ce minerit este impozitat?

Articolul 337 din capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse precizează ce anume ar trebui să fie considerat obiect de impozitare:

Din aceeași secțiune, aflăm ceea ce nu poate fi numit minerale și, în consecință, impozitate.

Următoarele tipuri de minerale sunt cel mai adesea impozitate:

Dacă lucrați în minerit, trebuie să știți exact ce este impozitat și ce nu.

Mai mult informatii detaliate despre obiectele/nonobiectele impozitării se regăsesc la art. 336 Ch. 26 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cine poate deveni plătitor de impozit pentru mineralele valoroase extrase?

Există în RF lege separată Nr. 2395-1 „Pe subsol”, care a fost adoptat în 1992. Deci, conform acestei legi, fosilele sunt prevăzute pentru:

• minerit comercial;
• teste geofizice;
• cercetare geologică;
• lucrări de inginerie;
• căutarea celor mai bogate zăcăminte;
• colectarea de probe pentru cercetare științifică;
• construcția de instalații care nu au legătură cu producția etc.

Deschide Capitolul 26 din Codul Fiscal (TC) al Federației Ruse Articolul 334, care indică cine, cine va plăti bani la bugetul de stat.

Dar nu trebuie să fii tocmai un antreprenor privat înregistrat pentru a obține dreptul de a extrage minerale, deoarece statul te poate face fericit cu un astfel de drept:

• cetățeni străini;
• comunități simple;
• persoane juridice etc.

Dar, desigur, cu excepția cazului în care ești un cercetător care trebuie să obțină niște mostre pentru tine munca stiintifica, dar un comerciant care a pus pe un pârâu extracția resurselor naturale care sunt depozitate în subteran și câștigă bani din asta, atunci va trebui să plătească taxe.

Taxa de Extracție Minerală: Condiții Fiscale

Impozitarea extracției de petrol, gaze, cărbune și alte minerale are propriile sale caracteristici, care sunt descrise în detaliu în articolele 342 - 344 din capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse.

1) Cum se calculează și cum se evaluează mineralele valoroase extrase pentru a plăti impozit pe acestea?

Suma pe care trebuie să o plătiți depinde foarte mult de cât material extrageți.

Va trebui să determinați singur cantitatea extrasă, folosind una dintre cele două metode:

De fapt, măsurătorile sunt făcute pentru dvs. prin dispozitive de măsurare, de exemplu, greutăți.

Asigurați-vă că luați în considerare pierderile reale atunci când măsurați.

Indirect.

Faci calcule pe baza cantității de materii prime pe care ai reușit să o extragi, în funcție de raportul acestora față de materialul mineral.

De asemenea, este important să estimați valoarea volumului pe care l-ați extras, astfel încât să nu fiți suspectat de fraudă fiscală folosind una dintre cele 3 metode:

1. Prețul de vânzare al materiilor prime minus valoarea subvențiilor guvernamentale (relevant pentru cei care au reușit să obțină ajutor de la guvern).
2. Valoarea realizabilă netă dacă nu beneficiază de numerar buget de stat Tu nu ai.
3. Costul estimativ al mineralelor (utilizat de cei care nu vând materiile prime extrase).

Aflați mai multe despre taxa de extracție minerală
va spune următorul videoclip.

Ce este MET și cine este impozitat?

2) Taxa pe extragerea celor mai comune minerale.

Codul fiscal al Federației Ruse prevede următoarele:

Este necesară plata impozitului, precum și depunerea unei declarații, care să indice volumele de producție și vânzare de materii prime, până la data de 25 a lunii în curs.

Mai bine să nu întârzii Înapoierea taxei pentru ca trebuie sa platesti mult mai mulți bani din cauza dobânzii.

Acum, penalitatea se calculează conform noilor reguli (articolul 75, alineatul 4):

Dacă expiră plăți de impozite timp de 30 de zile, atunci pedeapsa pentru infractor va fi calculată folosind una dintre cele două formule:

Cotele de impozitare pentru extracția diferitelor minerale sunt dedicate articolului 343 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Observăm că în perioada 2017-2018 au fost stabilite următoarele tarife:

Această sumă poate fi redusă utilizând un factor de reducere a ratei de 0,7. Cu toate acestea, nu toți antreprenorii pot profita de aceste beneficii.

Contribuabilii taxei de extracție a mineralelor (MET) sunt organizații și antreprenori individuali care sunt recunoscuți ca utilizatori ai subsolului (clauza 1 a articolului 334 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, sunt angajați în extracția de minerale pe baza unei licențe. Astfel de persoane sunt supuse înregistrării la autoritățile fiscaleîn calitate de plătitori ai taxei de concediere (articolul 335 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Obiectul impozitării MET sunt mineralele (clauza 1 a articolului 336 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• extras din subsolul de pe teritoriul Federației Ruse;
• extrase din deșeuri / pierderi de producție minieră, dacă această extracție este autorizată în conformitate cu legislația Federației Ruse;
• extras din măruntaiele teritoriului aflat sub jurisdicția Federației Ruse.

În același timp, următoarele nu intră în obiectul impozitării (clauza 2 a articolului 336 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• minerale larg răspândite extrase în scopul utilizării pentru propriile nevoi;
• materiale de colecție mineralogice, paleontologice, geologice extrase;
• minerale extrase din subsol în timpul formării, utilizării, reconstrucției și reparației obiectelor geologice special protejate;
• si altii unii.

Perioada fiscală pentru MET este o lună calendaristică (articolul 341 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Taxa de extractie minerala: rata

La calcularea taxei de despăgubire, în funcție de tipul unui anumit mineral, se pot aplica următoarele (clauza 2 din articolul 338, clauza 2, 2.1 din articolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• dacă baza de impozitare este definită ca valoarea mineralului extras în ruble;
• rata specifică în ruble pe tonă, dacă baza de impozitare este definită ca volumul de minerale extrase.

În același timp, la determinarea sumei impozitului, unele rate sunt înmulțite cu coeficienți (clauzele 2.2, 3, articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse). Impozitul în sine este calculat ca produs al bazei de impozitare prin cotă (clauza 1 a articolului 343 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Termenele limită pentru plata taxei de extracție minerală

Ca regulă generală, MET se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale, adică o lună calendaristică, separat pentru fiecare mineral extras (clauza 2 a articolului 343 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acesta trebuie plătit cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare celei expirate (articolul 344 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Taxa de extracție minerală: Beneficii

Strict vorbind, și anume privilegii cu privire la taxa de concediere sunt prevăzute numai pentru participanții regionale proiecte de investitii(Articolul 25.9, clauza 1 din articolul 25.12-1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când sunt îndeplinite anumite condiții, aceștia au dreptul să aplice un coeficient de reducere a cotei de impozitare, ale cărui valori în diferite etape variază de la 0 la 1, care caracterizează teritoriul minier (