Reglementări pentru prelucrarea din materii prime furnizate de client. Cum se reduc profiturile folosind taxele de taxare

Multe companii își transferă materiile prime pentru procesare către alte organizații pentru a optimiza procesul de producție. Contabilitatea și contabilitatea fiscală a acestor operațiuni are propriile sale caracteristici - atât pentru întreprinderea care transferă materiile prime, cât și pentru procesator.

Contract de reciclare

Legislația civilă definește producția de bunuri din materii prime furnizate de client ca fabricarea de către o persoană a unui obiect mobil nou prin prelucrarea materialelor care nu aparțin acestei persoane (articolul 220 din Codul civil al Federației Ruse).
Părțile la operațiunile de taxare sunt proprietarul materiilor prime (materialelor) transferate pentru prelucrare - furnizorul și procesatorul. În același timp, transferând materii prime pentru prelucrare, furnizorul rămâne proprietarul său. Mai mult, el dobândește dreptul de proprietate asupra produsului finit.
Codul civil al Federației Ruse nu distinge separat un contract pentru prelucrarea materiilor prime furnizate de clienți și nu stabilește dacă prelucrarea aparține lucrării sau serviciilor.
Potrivit autorului, contractul de prelucrare a materiilor prime furnizate de client ar trebui clasificat drept contract de muncă, relația în temeiul căreia este reglementată de cap. 37 din Codul civil al Federației Ruse. Conform contractului de muncă, antreprenorul se angajează să efectueze o anumită lucrare la instrucțiunile clientului și să predea rezultatul acestuia către client, iar acesta se obligă să accepte rezultatul lucrării și să plătească pentru aceasta.
Luați în considerare caracteristicile contabilității și contabilitate fiscală a acestor operațiuni de la furnizor și procesator.

Contabilitatea de către organizația care dă

Materiile prime rămân în bilanț

Notă! Întrucât dreptul de proprietate asupra materiilor prime și materialelor nu trece către procesator, acestea nu pot fi anulate din soldul furnizorului, ci sunt contabilizate în contul 10, subcontul 7 „Materiale transferate pentru procesare către exterior”.

Deci, pe baza recomandărilor din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi ale contabilității financiare și activitatea economică organizațiile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 31.10.2000 N 94n, de la furnizor toate operațiunile, începând de la transferul materiilor prime și terminând cu chitanța de returnare, pot fi reflectate în contul sintetic al inventarului contabilitate prin deschiderea de conturi separate pentru aceasta - 10/1 „Materii prime și materiale” și 10/7 Materiale reciclate. Atunci când transferă materiale pentru procesare, organizația le anulează dintr-un subacont în altul (Debit 10/7 - Credit 10/1), iar la primirea subacontului își schimbă de obicei locurile (Debit 10/1 - Credit 10/7).
Această dispoziție este, de asemenea, conținută în paragraful 157 Instrucțiuni metodice privind contabilitatea stocurilor aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2001 N 119n (în continuare - Instrucțiuni metodice), conform căruia o organizație care și-a transferat materialele către o altă organizație pentru prelucrare (prelucrare, efectuare a lucrărilor, fabricarea produselor ) ca preluare, costul acestor materiale nu se anulează din bilanț, ci continuă să fie luat în considerare în contul contabil al materialelor corespunzătoare (într-un cont secundar separat).

Pretul produse terminate

Organizația furnizorului, atunci când transferă materiale, trebuie să întocmească o factură pentru transferul materialelor în lateral, a cărei formă unificată a fost aprobată de N M-15 prin Decretul Comitetului de Stat de Stat din Rusia din 10.30.1997 N 71a. Trebuie să indice că materialele sunt transferate pentru prelucrare pe bază de taxare.
După prelucrarea materiilor prime (materialelor), organizația furnizorului trebuie să primească de la procesator un raport privind materialele consumate, care să indice cantitatea de materii prime consumate, produsele fabricate, precum și deșeurile și un act de acceptare și transfer al munca efectuată, indicând lista și costul lucrării efectuate. Deoarece proprietatea produselor fabricate aparține clientului, pe baza raportului procesatorului, aceasta reflectă primirea produselor finite în contul 43. Primirea produselor finite se întocmește cu o factură (Formularul N MX-18).
Astfel, costul produselor finite de la organizația furnizorului se formează în detrimentul costului materiilor prime și, în consecință, al costului prelucrării.
Prețul de cost poate include și transportul, cheltuieli de calatorie, plata serviciilor intermediare, cota de producție generală și cheltuielile generale de afaceri atribuite produselor fabricate. Această procedură pentru formarea prețului de cost trebuie reflectată în politica contabilă organizații.

Exemplu. LLC „Fortuna” transferă piese de schimb pentru colectarea alarmelor auto către Institutul de Cercetare „Research Technologies 3000” pentru procesare. Costul materialelor predate este de 320.000 de ruble, iar costul asamblării alarmelor este de 120.000 de ruble. În același timp, conform raportului organizației de prelucrare, o parte din material în valoare de 20.000 de ruble. nu a fost folosit în timpul asamblării.
Următoarele înregistrări trebuie făcute în evidența contabilă a Fortuna LLC:
Debit 10/7 - Credit 10/1
- 320.000 de ruble. - se reflectă transferul materiilor prime pentru prelucrare;
Debit 20 - Credit 10/7
- 300.000 de ruble. - se reflectă radierea materialelor pentru fabricarea alarmelor auto;
Debit 10/1 - Credit 10/7
- 20.000 de ruble. - Returnarea reflectată a materiilor prime neutilizate (materiale);
Debit 20 - Credit 60
- 120.000 de ruble. - A reflectat costurile procesării materiilor prime;
Debit 19 - Credit 60
- 21 600 ruble. - TVA se reflectă asupra costului procesării materiilor prime (asamblarea alarmelor);
Debit 68 - Credit 19
- 21 600 ruble. - acceptat pentru deducerea TVA;
Debit 43 - Credit 20
- 300.000 de ruble. - produsele finite sunt acceptate pentru contabilitate.
Deoarece transferul dreptului de proprietate asupra materiilor prime de taxare nu are loc, nu există obiectul TVA și impozitului pe venit.

Contabilitatea deșeurilor

Un alt punct la care merită să fim atenți este contabilitatea deșeurilor. Dacă deșeurile rămân la organizația de reciclare, atunci în contabilitatea și contabilitatea fiscală a organizației furnizori, ar trebui să se reflecte tranzacțiile privind transferul gratuit, care, conform paragrafelor. 1 p. 1 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse este echivalent cu vânzările și, prin urmare, este necesar să se perceapă TVA.
Dacă deșeurile sunt transferate către o organizație furnizor, atunci costurile procesării sunt ajustate corespunzător pentru costul lor.
În acest caz, trebuie luate în considerare următoarele. Procedura contabilă pentru deșeurile returnabile în scopuri contabile este reglementată de Orientările metodologice. Pe baza clauzei 111 din Orientările metodologice deșeuri reciclabile sunt înregistrate la prețul utilizării sau vânzării potențiale. Valoarea deșeurilor înregistrate este creditată la reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Astfel, în scopuri contabile, costurile efective ale fabricării produselor semifabricate includ costul materiilor prime (minus costul deșeurilor returnabile) și costul prelucrării acestora.

Exemplu. Organizația transferă 100 kg de materii prime pentru prelucrare către o organizație terță parte pentru fabricarea semifabricatelor. Costul a 1 kg de materii prime este de 2000 de ruble. Costul procesării materiilor prime este de 118.000 de ruble, inclusiv TVA de 18.000 de ruble. În perioada stabilită prin contract, organizația de prelucrare a predat semifabricatele fabricate, precum și deșeurile returnabile. Prețul posibilei vânzări a deșeurilor reciclabile este de 20.000 de ruble.
În contabilitatea organizației, trebuie făcute următoarele înregistrări:
Debit 10/7 - Credit 10/1
- 200.000 de ruble. (2000 ruble x 100 kg) - se reflectă transferul materiilor prime pentru prelucrare;
Debit 10/6 - Credit 10/7
- 20.000 de ruble. - deșeurile reciclabile sunt acceptate pentru contabilitate la prețul unei eventuale vânzări;
Debit 20/1 - Credit 10/7
- 180.000 de ruble. (200.000 ruble - 20.000 ruble) - costul materiilor prime a fost anulat minus deșeurile returnabile.

Rafinarea materialelor și fabricarea produselor finite

În funcție de natura prelucrării, există mai multe opțiuni pentru contabilizarea transferului de materii prime și obținerea rezultatelor muncii efectuate. Principalele tipuri de prelucrare sunt finalizarea materialelor și fabricarea produselor finite.
Revizuirea constă în faptul că clientul (furnizorul) transferă materiile prime (materialele) procesorului pentru a le rafina, aducându-le într-o stare în care pot fi utilizate în producția ulterioară de produse. Adică procesatorul nu produce produse finite, returnează materialele rafinate furnizorului, iar furnizorul le folosește direct pentru producerea produselor sale.
În acest caz, materialele după procesare sunt contabilizate în contul 10, iar costul muncii efectuate de procesator este atribuit creșterii costului acestora.

Exemplu. Fabrica de automobile a achiziționat metal pentru producerea unei unități pentru o mașină pentru o sumă totală de 590.000 de ruble. (inclusiv TVA 90.000 ruble). În legătură cu repararea echipamentului necesar, uzina a încheiat un acord cu o organizație terță parte, conform căreia aceasta din urmă a efectuat fabricarea unităților și le-a returnat uzinei pentru fabricarea autoturismelor. Costul lucrărilor de prelucrare este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 ruble).
În contabilitatea fabricii care acționează în calitate de client, aceste tranzacții trebuie reflectate prin următoarele înregistrări:
Debit 60 - Credit 51
- 590.000 de ruble. - se face plata către furnizor pentru metal;
Debit 10/1 - Credit 60
- 500.000 RUB - se reflectă acceptarea metalului pentru contabilitate;
Debit 19 - Credit 60
- 90.000 de ruble. - se reflectă suma TVA prezentată pentru plata de către furnizorul de metal;
Debit 68 - Credit 19
- 90.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA;
Debit 10/7 - Credit 10/1
- 500.000 RUB - metalul a fost transferat pentru prelucrare;
Debit 10/1 - Credit 10/7
- 500.000 RUB - au fost primite de la procesor unități finite;
Debit 10/1 - Credit 60
- 100.000 de ruble. costul muncii organizației de prelucrare este inclus în costul materialelor;
Debit 19 - Credit 60
- 18.000 de ruble. - TVA percepută la procesare;
Debit 68 - Credit 19
- 18.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la prelucrare.
Ca rezultat, costul format al unităților pentru mașini, conform căruia vor fi lansate în producție, este de 600.000 de ruble. (500.000 + 100.000).

În fabricarea produselor finite, organizația furnizor transferă materiile prime către organizația de prelucrare și primește produse finite de la aceasta, pe care le vinde ulterior.
Costul materiilor prime este anulat în conturi pentru contabilizarea costurilor de producție în momentul primirii produsului finit de la procesator.
Costul lucrărilor de prelucrare este, de asemenea, încasat în contabilitatea contabilizării costurilor de producție și este implicat în formarea costului de producție.

Exemplu. LLC „Terra” a cumpărat lemn prelucrat pentru o sumă totală de 944.000 de ruble. (inclusiv TVA - 144.000 ruble) și le-a transferat către o organizație de prelucrare pentru fabricarea mobilierului. Produsele finite au fost transferate către Terra LLC. Costul muncii organizației de procesare este de 472.000 de ruble. (inclusiv TVA - 72.000 ruble).
Următoarele înregistrări trebuie făcute în contabilitatea organizației:
Debit 10/1 - Credit 60
- 800.000 de ruble. - materialul primit de la furnizor este acceptat pentru contabilitate;
Debit 19 - Credit 60
- 144.000 de ruble. - se reflectă TVA arătat pentru plata de către furnizorul materialului;
Debit 68 - Credit 19
- 144.000 de ruble. - TVA este acceptată pentru deducere;
Debit 10/7 - Credit 10/1
- 800.000 de ruble. - au fost transferate materiale pentru fabricarea mobilierului;
Debit 20 - Credit 10/7
- 800.000 de ruble. - costul materialelor a fost anulat (la momentul primirii produsului finit);
Debit 20 - Credit 60
- 400.000 de ruble. - costurile de plată pentru serviciile de prelucrare au fost anulate;
Debit 19 - Credit 60
- 72.000 de ruble. - se reflectă TVA percepută de procesator;
Debit 68 - Credit 19
- 72.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA;
Debit 43 - Credit 20
- 1.200.000 de ruble. (800.000 + 400.000) - produsele finite sunt acceptate pentru contabilitate.

Astfel, costul produselor finite constă în costul materialelor și costul prelucrării acestora. Pentru a simplifica calculele, sa presupus că organizația nu avea alte costuri asociate cu producția acestor produse. În practică, alte costuri pot fi incluse și în costul primar.

Contabilitate la organizația de prelucrare

Conform clauzei 156 din Ghid, materialele de taxare sunt materiale acceptate de organizație de la client pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricarea produselor fără a plăti costul materialelor primite și cu obligația de a returna integral prelucrate (prelucrate) ) materiale, predă lucrările efectuate și produsele fabricate ...
Contabilitatea se efectuează în termeni cantitativi și valorici la prețurile indicate în documentele pentru transferul materiilor prime. Contabilitate analitică dă-și-ia materiale se desfășoară în funcție de clienți, nume, cantitate și cost, precum și în locurile de depozitare și prelucrare (efectuarea lucrărilor, fabricarea produselor). Acestea sunt contabilizate în contul din afara bilanțului 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”.
Atât materiile prime primite pentru prelucrare, cât și produsele finite sunt înregistrate în contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” până când produsul finit este predat clientului.
Materialele transferate pentru prelucrare ajung la depozit pe baza unei facturi (formularul N M-15). În momentul depunerii acestora în depozit, se întocmește o comandă de primire (formularul N M-4) cu o notă că materiile prime au fost primite de organizație în condiții de taxare.

Produse din da și ia și din propriile noastre materii prime:
este necesară o contabilitate separată

Toate costurile asociate procesului de producție sunt contabilizate de organizația de prelucrare în contul 20 „Producția principală”. Dacă un procesator, pe lângă procesarea materiilor prime furnizate de clienți, produce produse din propriile sale materiale, el trebuie să păstreze evidențe separate atât pentru costuri materiale, cât și pentru alte costuri.
Această cerință apare din reflectarea fundamental diferită în contabilitatea operațiunilor pentru producerea de produse din materii prime proprii și de taxare. Deoarece la transferul de materii prime sau materiale pentru prelucrare, proprietatea asupra proprietății specificate este reținută de către client, procesatorul nu are dreptul să reflecte proprietatea primită în bilanțul său.
Costurile procesatorului, pe care acesta le suportă în procesul de prelucrare, sunt înregistrate în contabilitate pentru contabilizarea costurilor de producție. Acesta este în primul rând costul materialelor proprii ale procesorului, salariu, UST, amortizarea activelor fixe, costuri generale și generale de producție.

Cine are deșeurile?

Dacă deșeurile sunt generate în procesul de prelucrare, atunci contractul poate prevedea că deșeurile sunt returnate furnizorului sau rămân la organizația de prelucrare.
Dacă deșeurile, conform acordului, rămân la organizația de prelucrare, atunci se face o înregistrare pe creditul contului 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” pentru suma costului materiilor prime transferate pentru procesare, cu acceptarea simultană pentru contabilitate pe contul 10.
În această situație, este foarte important să se ia în considerare dacă părțile la contract reduc prețul tranzacției cu cantitatea de deșeuri primită ca urmare a procesării sau nu.
Dacă deșeurile primite de la prelucrarea materialelor din organizația furnizor rămân la procesator ca plată parțială pentru munca prestată de acesta, atunci acestea sunt luate în considerare, de exemplu, ca materiale auxiliare.
Dacă deșeurile primite de la procesare nu afectează prețul tranzacției, atunci o astfel de operațiune este calificată drept acord de donație (clauza 1 a articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse). Și apoi, pe măsură ce sunt utilizate, costul deșeurilor este anulat în contul 91.
La calcularea impozitului pe profit, valoarea proprietății primite gratuit este inclusă de la procesator în structura veniturilor neoperante (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Data recunoașterii acestor venituri va fi ziua semnării de către părți a actului de acceptare și transfer a materiilor prime furnizate de client (paragraful 1 al paragrafului 4 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La finalizarea lucrării, produsele finite sunt predate clientului conform certificatului de acceptare și a facturii. În plus, organizația de prelucrare trebuie să prezinte un raport privind utilizarea materiilor prime. Excedentul de materii prime este returnat clientului, în cazul în care contractul nu prevede plata parțială pentru lucrările cu materii prime.
Reflecția costului deșeurilor rămase la procesator depinde de faptul dacă a fost prevăzut prin contract că deșeurile rămân la organizația de reciclare ca plată parțială pentru munca efectuată de acesta.
Dacă o astfel de condiție este inclusă în contract, atunci următoarea înregistrare trebuie făcută în contabilitate:
Debit 10 - Credit 60
- materialele auxiliare sunt reflectate în contabilitate.
Dacă acordul nu prevedea această procedură, dar deșeurile au rămas la organizația de reciclare, atunci este necesar să se reflecte primirea gratuită a materialelor în acest mod:
Debit 10 - Credit 98
- deșeurile primite se reflectă în structura veniturilor amânate.
Să luăm în considerare procedura generală de contabilitate pentru o organizație de prelucrare folosind un exemplu specific.

Exemplu. LLC „Creon” și ferma de stat numită după Kalinin a semnat un acord, potrivit căruia ferma de stat transferă societății materii prime din carne pentru producția de cârnați în cantitate de 10.000 kg în valoare de 400.000 ruble. Costul serviciilor de procesare este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 ruble). Costul procesorului este de 80.000 de ruble.
În contabilitatea organizației, trebuie să efectuați următoarele înregistrări:
Debit 003
- 400.000 de ruble. - reflectă costul materiilor prime (materialelor) acceptate pentru prelucrare;
Debit 20 - Credit 02 (10, 23, 25, 26, 70 etc.)
- 80.000 de ruble. - A reflectat costurile procesării materiilor prime și a materialelor;
Debit 90 - Credit 20
- 80.000 de ruble. - costurile transferului produselor finite către client sunt anulate;
Debit 62 - Credit 90
- 118.000 de ruble. - reflectă veniturile din executarea lucrărilor de prelucrare (exclusiv costul materiilor prime (materialelor) primite în condiții de taxare);
Debit 90 - Credit 68
- 18.000 de ruble. - TVA percepută;
Debit 90 - Credit 99
- 20.000 de ruble. - rezultatul financiar se reflectă;
Creditul 003
- 400.000 de ruble. - costul materiilor prime (materialelor) acceptate pentru prelucrare a fost anulat.

Contabilitate fiscală la procesator

În ceea ce privește contabilitatea fiscală a tranzacțiilor avute în vedere, pot apărea dificultăți în ceea ce privește distribuția costurilor directe și indirecte, precum și procedura de evaluare a soldurilor de lucru în curs.
Deci, organizația trebuie să selecteze și să aprobe în politica contabilă metoda de distribuire a costurilor directe și indirecte în conformitate cu art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, din costuri indirecte sunt cheltuite integral în scopuri de contabilitate fiscală în perioada curentă și direct sunt supuse distribuției în conformitate cu metoda consacrată în politica contabilă a contribuabilului.
Dacă o organizație de prelucrare generează un WIP sau are produse finite nevândute în depozitul său, trebuie să distribuie costurile directe totale între activități. În aceste scopuri, organizația poate ține imediat evidențe separate ale costurilor directe sau le poate distribui proporțional cu costul sau cantitatea materiilor prime și a materialelor, proporțional cu cantitatea de produse obținute din materiile prime proprii sau furnizate de clienți.
În ceea ce privește calculul TVA, trebuie menționate următoarele. TVA la costul lucrărilor la prelucrarea materiilor prime furnizate de clienți se percepe cu o rată de 18%, indiferent de rata la care se percep materiile prime prelucrate și produsele fabricate, deoarece obiectul impozitării este efectuarea muncii , și nu vânzarea de produse.
Baza de impozitare pentru TVA va fi egală cu costul prelucrării materiilor prime, luând în considerare accizele (pentru bunurile accizabile) și fără TVA (clauza 5 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costul materiilor prime (materialelor) furnizate de clienți nu este luat în considerare la stabilirea bazei de impozitare.
TVA plătită pentru achiziționarea de materiale, lucrări, servicii utilizate de procesator în executarea lucrărilor poate fi dedusă, cu condiția ca cerințele art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Materiile prime de taxare - contabilitatea este păstrată de clientul serviciilor pentru prelucrarea acestora - se reflectă în subcontul deschis pentru contul 10. Din acest articol veți afla cum se formalizează transferul materiilor prime de taxare (denumit în continuare DS) pentru procesare , și despre unele caracteristici ale reflectării în contabilitatea fiscală.

Care sunt operațiunile cu DS

Se efectuează diverse operațiuni cu materii prime de taxare. Acesta ar putea fi:

• rafinarea petrolului în scopul obținerii de combustibili și lubrifianți;
• prelucrarea produselor agricole în vederea obținerii conservării, cerealelor, făinii, uleiului etc;
• prelucrarea polietilenei în granule în vederea obținerii produselor din PVC;
• construirea de instalații sau repararea echipamentelor;
• alte.

Scopul principal pentru furnizor (client) este de a obține produse finite (semifabricate) cu caracteristici specificate din materiile prime / materialele transferate procesorului (executantului).

Reguli pentru reflectarea tranzacțiilor cu DC la client și contractant

Principala caracteristică contabilă pentru astfel de operațiuni constă în faptul că aceste materii prime / materiale cu taxare nu sunt transferate în proprietatea (în bilanț) a contractantului - prin urmare, acestea sunt luate în considerare de acesta în contul în afara bilanțului 003 ( Art. 156-157 din ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2001 nr. 119n) ... Aceasta înseamnă că clientul însuși nu anulează DS din sold, ci îl transferă într-un subcont special 7 contabilitate analitică, deschis în contul 10 (ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 31.10.2000 nr. 94n).

În consecință, dreptul de proprietate asupra produsului finit produs de contractant de la DS rămâne, de asemenea, la clientul de prelucrare (clauza 1 a articolului 220 și clauza 2 a articolului 703 din Codul civil al Federației Ruse). Asta duce la:

• Clientul are faptul că faptul de a transfera DS pentru procesare nu este prezentat în contabilitatea fiscală (pentru DOS și STS). Costul serviciilor de prelucrare este ulterior inclus în costurile materiale, iar pe DOT - în momentul procesării semnează raportul și pe USN - după plata serviciilor contractantului. Costul DS transferat pentru procesare este anulat de către client în suma indicată de procesator în raportul său privind consumul de materii prime (clauza 1 a articolului 713 din Codul civil al Federației Ruse).
• Antreprenorul are faptul că acceptă DS în contul din afara bilanțului 003 la costul specificat în contractul de prelucrare. Dacă contractul nu conține o indicație a prețului materialelor / materiilor prime transferate, atunci procesatorul poate ține evidența în unități convenționale de valoare.

Caracteristicile contabile ale contractantului sunt, de asemenea, determinate de faptul că acesta are:

• Deschiderea unui cont în afara bilanțului este necesară pentru controlul în timp util al prezenței și mișcării DS.
• Produsele finite care au fost produse din DS sunt, de asemenea, înregistrate în contul în afara bilanțului. Este acceptat pentru depozitare și contabilizat la un preț convențional. Contabilitatea se efectuează în funcție de cantitate și sumă. Este necesar să se organizeze contabilitatea analitică a DC în contextul clienților, după tipul de DC și după locația acestora.
• Faptul de a primi DS de la client nu se reflectă în contabilitatea fiscală, iar produsele finite fabricate pentru client nu sunt luate în considerare.
• Costul muncii efectuate este recunoscut ca venit din vânzări, în timp ce data reflectării acestui fapt în contabilitatea contribuabililor pe OSN este data la care clientul semnează raportul, iar pe STS - data primirii plății de la acesta.

Veți afla cum se desfășoară contabilitatea utilizând conturi în afara bilanțului din articolul nostru. „Reguli pentru menținerea contabilității în conturile din afara bilanțului” .

În cazul transferului către client a produselor semifabricate obținute ca urmare a prelucrării DS, care necesită rafinament suplimentar deja la locul clientului, contabilitatea acestora se efectuează de către client în contul 21 sau într-un cont secundar separat să socotească 10 în conformitate cu asta prețul actual, care se determină prin calcularea tuturor costurilor suportate (clauzele 5, 7 PBU 5/01, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.06.2001 nr. 44n).

Tranzacții contabile DS

Reflecția în contabilitatea tranzacțiilor cu DS la client va fi după cum urmează:

• Dt 10.7 Kt 10.1 (10.8) - transferul DS către interpret;
• Дт 10.1 Кт 10.7 - primirea materialelor prelucrate;
• Дт 10.1 Кт 60 - costul lucrărilor la prelucrarea DS a fost adăugat la costul materialelor;
• Dt 19 Kt 60 - TVA inclus pe costul prelucrării;
• Dt 68 Kt 19 - TVA este acceptată pentru deducere;
• Дт 60 Кт 51 - contractantul a primit plata pentru lucrările efectuate la prelucrarea DS;
• 20 Кт 10.1 - materialele prelucrate pe lateral sunt trimise la producție;
• Dt 43 Kt 20 - au fost înregistrate produse finite realizate din DS.

Clientul, în cazul postării de la contractantul produsului, care este considerat un semifabricat, poate efectua și următoarele înregistrări:

• Dt 21 (10.2) Kt 10.7 - radierea DS pentru fabricarea semifabricatelor;
• Dt 21 (10.2) Kt 60 - atribuire la același cost al serviciilor de procesare;
• Dt 19 Kt 60 - TVA la prelucrare este inclusă;
• Dt 20 Kt 21 (10.2) - semifabricatul a fost lansat în producție.

Contractantul în contabilitate în legătură cu tranzacțiile cu CR va utiliza următoarele înregistrări:

• Дт 003 - acceptat de DS de la client și transferat pentru procesare;
• Dt 20 Kt 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) - se iau în considerare costurile pentru procesarea DS;
• Кт 003 - produsele finite de la DS au fost expediate către client;
• 62 Кт 90.1 - veniturile din lucrări de prelucrare sunt reflectate;
• Dt 90,3 Kt 68 - TVA a fost percepută pentru costul prelucrării;
• Dt 90,2 Kt 20 - costul procesării a fost anulat;
• Дт 51 Кт 62 - plata a fost primită de la client.

NOTĂ! Afișarea informațiilor în contul de credit de la contractor este posibilă numai în raport cu propriile sale materiale (de exemplu, combustibil și lubrifianți pentru echipamentul pe care se execută lucrarea). Costul DS nu este niciodată inclus în costul principal al contractantului.

Documentarea tranzacțiilor cu DS

La transferul DS către antreprenor, clientul întocmește de obicei o factură sub forma M-15 și face în mod necesar o notă „în condițiile de taxare” sau „materii prime de taxare”. Deși este posibil să se aplice orice forme de documente primare, deoarece utilizarea formularelor unificate a încetat să mai fie obligatorie din 2013. Dar de multe ori forma M-15 este luată ca eșantion.

Foaia de parcurs este emisă în două exemplare originale, dintre care unul este predat antreprenorului, iar al doilea rămâne în depozit atunci când DS este eliberat.

Puteți afla mai multe despre acest formular de factură din articol "Formular unificat nr. M-15 - formular și eșantion" .

Datele pentru emiterea facturii sunt preluate din contract, comandă și alte documente conexe. Atunci când acceptă DS, contractantul predă clientului o procură pentru a primi bunuri și materiale.

Primirea DS la depozitul clientului este documentată ca un document primar, care poate fi întocmit ca o comandă de primire a formularului M-4, de asemenea, face o notă „materii prime furnizate de client”.

Formularul M-4 poate fi descărcat din materialul „Documentație de inventar”.

Transferul produselor realizate din DS de la client către client este formalizat printr-un act de acceptare și transfer. Pe baza rezultatelor prestării serviciilor de prelucrare, contractantul întocmește și un raport.

Raportul descrie faptul utilizării DS în timpul procesării, reflectă prezența surplusului și a deșeurilor. Valorile materiale (și / sau deșeurile) rămase după procesare trebuie returnate clientului, în cazul în care acordul de procesare nu specifică condiția de plată pentru munca efectuată cu surplus de materii prime (deșeuri returnabile). Contractul prevede, de asemenea, condițiile pentru transferul deșeurilor returnabile către client și procedura de eliminare a deșeurilor nereturnabile. Trebuie menționat aici că plata pentru deșeurile returnabile este o operațiune de schimb de mărfuri și implică nu numai acumularea suplimentară de taxe (pe profit și TVA), ci și necesitatea întocmirii documentelor de expediere pentru transferul deșeurilor returnabile către executant.

Formele actului și ale raportului nu au fost aprobate la nivel legislativ. Prin urmare, formularele acestor documente ar trebui elaborate independent și atașate ca completări la acordul de prelucrare.

Produsele obținute ca urmare a procesării DS (semifabricate care vor fi finalizate de către compania clientă) sunt primite de către client în depozitul său conform unei comenzi primite emise în formularul M-4. Documentul este întocmit într-un singur exemplar și rămâne la persoana responsabilă din punct de vedere financiar.

Citiți mai multe despre fluxul de documente din depozit în articolul nostru "Managementul documentelor pentru controlul stocurilor de materiale" .

Specificul înregistrării tranzacțiilor cu solduri DC neutilizate

La efectuarea unor tipuri de lucrări, de exemplu, la fabricarea structurilor din metal laminat, antreprenorul are adesea materiale neutilizate. Prin urmare, pot apărea înregistrări suplimentare pentru a reflecta tranzacțiile cu aceste solduri la contractant și la furnizorul de clienți.

Exemplu

Există materiale rămase în contul în afara bilanțului contractantului după procesarea DS. În funcție de acordul dintre contrapartide, sunt posibile astfel de situații, care sunt afișate prin următoarele tranzacții.

La interpret:

• Dt 10 Kt 91 - reflectă deșeurile returnabile care au fost donate contractorului (în acest caz și în alte cazuri - prin acord cu clientul);
• Dt 10 Kt 60 (76) - a fost introdus soldul DS transferat de la client pentru muncă (pentru suma costului DS transferat fără TVA);
• Dt 19 Kt 60 (76) - pentru valoarea TVA pe DS transferat;
• Дт 60 (76) Кт (62) - compensarea costului DS (cu TVA) în plata pentru munca efectuată pentru client.

La client:

• 10.1 Кт 10.7 - materialele returnate de contractor, care nu au fost folosite de acesta sau au rămas după prelucrare, au fost creditate de către furnizor;
• Dt 62 (76) Kt 90 - rămășițele DS ale contractantului de la contractant i-au fost transferate ca plată pentru lucrare (inclusiv TVA);
• Dt 90 Kt 10.7 - pentru suma costului materialelor transferate rămase după prelucrare, fără TVA;
• Dt 90 Kt 68 - TVA a fost percepută la soldurile transferate;
• Dt 60 Kt 62 (76) - compensarea costului DS cu TVA contra plății pentru serviciile de procesare.

Citiți despre executarea unui acord privind compensarea creanțelor reciproce în materialul „Acordul de compensare între organizații - eșantion” .

Rezultate

În contabilitate, clientul și furnizorul de servicii pentru procesarea DS reflectă diferit. Clientul nu anulează materialele / materiile prime transferate pentru prelucrare din bilanț, ci reflectă transferul către client în subcontul 10.7. Procesorul ia în considerare DS primit nu în bilanț, ci în contul în afara bilanțului 003.

Particularitatea contabilității DS este că în contabilitatea fiscală nu se reflectă tranzacțiile privind mișcarea DS asociate procesării. Remunerația primită pentru serviciile efectuate pentru prelucrarea DS este considerată venituri din vânzări de la contractor și cheltuieli care măresc costul materialelor transferate pentru prelucrare de la furnizor.

Transferul DS pentru procesare se efectuează de obicei conform facturii, întocmită sub forma M-15, cu o notă că materiile prime sunt taxate.

Înscrierea DS în depozitul contractantului, precum și a produselor procesate în depozitul clientului, se efectuează cu înregistrarea chitanțelor în formularul M-4. Pe tot parcursul documentația primară, format la interpret, se notează că aceasta este o materie primă de luat și luat.

Faptul de a utiliza DS în timpul procesării se reflectă în raportul contractantului. Produsele fabricate din DS, precum și reziduurile neprelucrate și deșeurile returnabile sunt transferate conform certificatelor de acceptare care indică cantitatea și costul.

Materiile prime (materiale) de taxare sunt materiale acceptate de organizație de la client pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricarea produselor fără plata costului materialelor primite și cu obligația de a returna integral materialele procesate (prelucrate), manual peste munca efectuată și produsele fabricate (alin. 2 p. 156 din Instrucțiunile metodice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 28.12.2001 nr. 119n). Vă vom spune despre contabilitatea materiilor prime furnizate de client în materialul nostru.

Cum să luați în considerare materiile prime de taxare

Pentru prelucrarea materiilor prime pe taxe, se încheie un contract între client și contractant (articolul 702 din Codul civil al Federației Ruse). Acest contract implică executarea de către antreprenor a lucrărilor de reparații (construcții) sau fabricarea de produse pentru organizația clienților din materialele primite de la acesta.

În același timp, materialele transferate în temeiul contractului nu devin proprietatea contractorului și, prin urmare, nu sunt anulate din evidența contabilă a clientului. De asemenea, contractantul nu poate include materialele primite în propria sa proprietate.

Prin urmare, materialele clientului transferate pentru prelucrare continuă să fie listate în contul 10 „Materiale”, dar sunt transferate în subcontul „Materiale transferate pentru procesare către exterior” (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n) , iar contractantul este acceptat pentru contabilitatea în afara bilanțului la contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”.

În Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n), se indică faptul că subcontul 10-7 „Materiale transferate pentru prelucrare în exterior” are în vedere deplasarea materialelor transferate spre prelucrare către exterior, al căror cost este ulterior inclus în costurile de producție ale produselor obținute din acestea.

Despre contul 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare” se indică faptul că rezumă informații despre disponibilitatea și mișcarea materiilor prime și a materialelor clientului acceptat pentru prelucrare (materii prime furnizate de producător) care nu sunt plătite de producător. Contabilitatea costurilor de prelucrare sau rafinare a materiilor prime și a materialelor se realizează în contabilitatea contabilizării costurilor de producție, reflectând costurile asociate cu acestea (cu excepția costului materiilor prime și al materialelor clientului). Materiile prime și materialele clientului, acceptate pentru procesare, sunt contabilizate în contul 003 la prețurile stipulate în contracte. Contabilitatea analitică pentru contul 003 se efectuează în funcție de clienți, tipuri, clase de materii prime și materiale și locațiile acestora.

Înregistrări contabile de taxare

Iată tranzacțiile cu materii prime furnizate de clienți, care sunt de obicei efectuate de client și de antreprenor (procesator).

Contabilitate la clientul lucrărilor de reparații (construcții):

Dacă materiile prime furnizate de client sunt transferate pentru fabricarea produselor, atunci contabilitatea clientului va fi după cum urmează:

La contractor, contabilitatea materiilor prime furnizate de client, acceptate pentru lucrările de reparații (construcții), este prezentată în tabel:

La fabricarea produselor pentru un client din materii prime furnizate de client, complexul tranzacțiilor de mai sus va fi completat cu intrări în contul 002 „Bunuri și materiale acceptate pentru păstrare”. Debitul acestui cont va lua în considerare produsele fabricate din materii prime furnizate de client înainte de transferul acestora către client și creditul - produsele transferate clientului.

În acest caz, furnizorul transferă materiile prime (ciment, nisip) procesorului și primește de la el produsul finit, care este apoi utilizat în construcția unei clădiri rezidențiale. Costul materiilor prime este anulat în conturi pentru contabilizarea costurilor de producție în momentul primirii produsului finit de la procesator. Costul lucrărilor de prelucrare este, de asemenea, încasat în contabilitatea contabilizării costurilor de producție și este implicat în formarea costului de producție. Conținutul tranzacției Credit de debit 10-1 60 Ciment acceptat pentru contabilitate 19 60 TVA alocat pentru ciment acceptat pentru contabilitate 60 51 Plata pentru ciment a fost efectuată furnizorului 68 19 TVA acceptată pentru deducere 10-7 10-1 Ciment transferat pentru procesare 20 10-7 Costul cimentului a fost anulat (conform raportului procesatorului) 20 60 Anulat costurile de plată pentru lucrări de prelucrare 19 60 TVA alocată 60 51 Plătite pentru lucrările efectuate la prelucrare 68 19 TVA acceptată pentru deducere 43 20 Acceptată pentru contabilitatea produselor finite beton 08 43 Produse finite anulate pentru construcția unei clădiri rezidențiale ??? Este cifra de afaceri 08 -43 TVA?

Bunurile finite fac parte din inventarul deținut pentru vânzare (rezultatul final ciclul de producție, active completate prin prelucrare (asamblare), tehnice și caracteristici de calitate care respectă clauzele contractului sau cerințele altor documente, în cazurile în care stabilite prin lege) (clauza 199 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Prin urmare, atunci când primiți proprietate din procesare, luați-o în considerare în contul 10 „Materiale” (dacă activele vor fi cheltuite nu numai pentru construcții) sau în contul 08 (dacă materialele primite din procesare sunt utilizate la crearea (fabricarea) activelor fixe , formularul de costuri de procesare costul inițial aceste active fixe (clauza 8 PBU 6/01)). În cazul dvs., vă recomandăm să efectuați următoarele operațiuni:
Debit 10 Credit 60
- cumpărat ciment și nisip;

Debit 19 Credit 60
- se ia în calcul TVA pe ciment și nisip;
Debit 68 Credit 19
- acceptat pentru deducerea TVA;
Debit 10-7 Credit 10
- ciment și nisip transferat pentru prelucrare;
Debit 10 Credit 10-7
- materiale primite din prelucrare;

Prima opțiune (dacă betonul va fi utilizat în alte activități):

Debit 10 Credit 60
- costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul materialelor;

Debit 19 Credit 60
- TVA alocat pentru costul lucrărilor de prelucrare a materialelor de către o organizație terță parte;

Debit 68 Credit 19
- TVA este acceptată pentru deducere;
Debit 08 Credit 10
- betonul este inclus în costul de construcție;
sau
A doua opțiune (dacă betonul nu este utilizat în alte activități)
Debit 08 Credit 10-7
- betonul este atribuit costului obiectului;
Debit 08 Credit 60
- a reflectat costul lucrări contractuale prelucrare;
Debit 19 Credit 60
- contabilitatea TVA pentru lucrări;
Debit 68 Credit 19
- acceptat pentru deducerea TVA
În producția de produse concrete, organizația nu are obligația de a calcula TVA (Debit 08 Credit 10). Nu există nici un obiect de impozitare a lucrărilor de construcție și instalare pentru propriile nevoi.

Rațiunea acestei poziții este prezentată mai jos în recomandările „Sistemelor contabilului șef” și în documentul pe care îl puteți găsi în fila „Cadrul legal”

1. clauza 199 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 N 119n „Cu privire la aprobarea instrucțiunilor metodologice pentru contabilitate inventarii "

„Produsele finite fac parte din inventarul destinat vânzării * (rezultatul final al ciclului de producție, active finalizate prin prelucrare (ambalare), ale căror caracteristici tehnice și de calitate sunt conforme cu termenii contractului sau cu cerințele altor documente, în cazurile stabilite de lege). "

Organizația poate angaja contractanți terți pentru prelucrarea materialelor. Această operațiune se numește transfer de materii prime pentru prelucrare. În acest caz, organizația - proprietarul materialelor va fi clientul, iar organizația de prelucrare - executantul lucrării. Relația dintre client și contractant este guvernată de capitolul 37 Cod Civil RF *.

După procesare, organizația executantă este obligată să transfere rezultatul către client (clauza 1 a articolului 703 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, resturile de materiale neutilizate sunt transferate (clauza 1 a articolului 713 din Codul civil al Federației Ruse).

Documentarea

Pentru transferul de materiale pentru prelucrare către contractant, întocmiți o factură conform formularului nr. M-15. În documente, indicați că materialele au fost transferate pentru prelucrare pe bază de taxare.

După procesarea materialelor, organizația executantă trebuie să prezinte următoarele documente: *

Factură conform formularului nr. M-15;
raport asupra cheltuielilor cu materiale (clauza 1 a articolului 713 din Codul civil al Federației Ruse). Acest document trebuie să conțină informații despre materialele primite și care nu au intrat în producție, cantitatea și gama de materiale (produse) primite. De asemenea, indică cât de multe deșeuri au fost primite, inclusiv cele returnabile. Excedentul trebuie returnat clientului, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel;
actul de acceptare și transfer al lucrărilor pentru costul prelucrării lucrărilor (articolul 720 din Codul civil al Federației Ruse).

La primirea materialelor din procesare, clientul trebuie să emită o chitanță (formularul nr. M-4). Dacă, ca urmare a procesării materialelor, se primesc produse finite, eliberați o factură pentru transferul produselor finite către site-urile de depozitare (formularul nr. MX-18).

Contabilitate: transfer și rezultat procesare

Atunci când materialele sunt transferate pentru prelucrare cu taxare, vânzările nu au loc, deoarece proprietatea rămâne a organizației care a comandat lucrarea (clauza 1 a articolului 220 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, nu anulați costul materialelor din soldul organizației care face comanda, ci luați-le în considerare într-un cont secundar separat 10-7 „Materiale transferate spre procesare către exterior” (clauza 157 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordinul Ministerul Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2001 nr. 119n): *

Debit 10-7 Credit 10
- materialele au fost transferate pentru prelucrare.

Contabilitatea suplimentară a materialelor date pentru prelucrare depinde de rezultatul prelucrării. Regulile contabile diferă în funcție de următoarele cazuri:

Rezultatul procesării este un produs finit;
reciclarea pregătește numai materialul pentru utilizare;
materialele reciclate sunt utilizate la fabricarea (crearea) activelor fixe.

Dacă, ca urmare a prelucrării, se obține un produs finit, costurile de prelucrare reprezintă costul produsului finit (clauza 5 din PBU 10/99). Reflectați această operațiune astfel: *

Debit 20 (23 ...) Credit 10-7
- materialele au fost returnate din procesare și sunt luate în considerare în costul produselor finite;

Debit 20 (23 ...) Credit 60
- costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul produselor finite.

Dacă materialele sunt pregătite pentru utilizare, costurile de procesare cresc costul acestor materiale (clauzele 68, 71 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2001, nr. 119n). Reflectați această operațiune astfel: *

Debit 10 Credit 10-7
- materialele returnate din procesare;

Debit 10 Credit 60
- costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul materialelor.

Dacă materialele obținute din prelucrare sunt utilizate la crearea (fabricarea) activelor fixe, costurile de prelucrare formează costul inițial al acestor active fixe (clauza 8 din PBU 6/01). Reflectați această operațiune astfel: *

Debit 08 Credit 10-7
- materialele au fost returnate din procesare și sunt luate în considerare în costul inițial al mijloacelor fixe;

Debit 08 Credit 60
- costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul inițial al mijloacelor fixe.

Contabilitate: decontări între contractant și client

Acordurile între contractant și client pentru prelucrarea materialelor pe bază de taxare pot fi efectuate în mai multe moduri: *

Bani gheata;
materii prime transferate pentru prelucrare;
alte obiecte de inventar (servicii, lucrări).

Reflectați calculul în numerar în contabilitatea clientului cu următoarele intrări:

Debit 60 Credit 51
- datoria către contractant a fost rambursată.

Dacă operațiunile specificate sunt supuse TVA-ului, faceți înregistrările:

Debit 19 Credit 60

- acceptat pentru deducerea TVA pentru lucrările de prelucrare a materialelor.

Calculul cu materii prime transferate pentru prelucrare sau alte inventare (lucrări, servicii) în contabilitatea clientului ar trebui să fie reflectat de următoarele intrări:

Debit 20 (10, 08, 23 ...) Credit 60
- datoria către organizația executantă se reflectă pe baza actului de muncă semnat;

Debit 91-2 Credit 10 (10-7, 16, 20 ...)
- costul bunului vândut (lucrări, servicii) a fost anulat;

Debit 62 Credit 91-1
- se reflectă datoria organizației de executare;

Debit 60 Credit 62
- datoria contractelor este compensată.

Dacă tranzacțiile specificate sunt supuse TVA-ului, trebuie să reflectați suplimentar următoarele tranzacții:

Debit 19 Credit 60
- TVA reflectat la prelucrarea materialelor;

Debit 60 Credit 51
- suma TVA a fost transferată în contul curent al furnizorului (dacă apare o astfel de obligație);

Debit 68 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 19
- acceptat pentru deducerea TVA pentru lucrările de prelucrare a materialelor;

Debit 91-2 Credit 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- TVA a fost percepută pentru bunurile și materialele vândute (lucrări, servicii).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a materialelor de prelucrare de către o terță parte. Materiale obținute din prelucrare, pentru care este necesară o prelucrare suplimentară *

CJSC „Alpha” a achiziționat materii prime în valoare de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA - 36.000 ruble). Înainte de a utiliza materiile prime în producție, acestea trebuie prelucrate. Pentru prelucrare, OJSC „Compania de producție„ Master ”a fost implicată. Costul prelucrării s-a ridicat la 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 ruble). Materialele reciclate au fost utilizate în producție proprie... Produsele finite din propria noastră producție au fost vândute la un preț de 413.000 de ruble. (inclusiv TVA - 63.000 ruble) în aceeași lună în care materialele au fost trimise spre prelucrare și primite din prelucrare.

Organizația se aplică sistem comun impozitare (metoda de acumulare). Costurile fabricării produselor finite sunt clasificate drept costuri directe.

În contabilitate, operațiunile de procesare au fost reflectate după cum urmează:

Debit 10 Credit 60
- 200.000 de ruble. - a primit materiale de la furnizor;

Debit 19 Credit 60
- 36.000 de ruble. - TVA este alocat materialelor primite;

Debit 10-7 Credit 10
- 200.000 de ruble. - materialele au fost transferate pentru prelucrare;

Debit 10 Credit 10-7
- 200.000 de ruble. - materiale primite din prelucrare;

Debit 10 Credit 60
- 100.000 de ruble. - costul lucrărilor de prelucrare este luat în considerare în costul materialelor;

Debit 19 Credit 60
- 18.000 de ruble. - TVA alocat pentru costul lucrărilor de prelucrare a materialelor de către o organizație terță parte;

Debit 20 Credit 10
- 300.000 de ruble. - materiile prime prelucrate au fost transferate pentru a fi utilizate în producția proprie a organizației;

Debit 43 Credit 20
- 300.000 de ruble. - produsele finite sunt transferate în depozit;

Debit 90-2 Credit 43
- 300.000 de ruble. - costul produsului finit a fost anulat;

Debit 90-3 Creditul 68 subcont "Calcule pentru TVA"
- 63.000 de ruble. - TVA percepută la vânzarea produselor finite;

Debit 62 Credit 90-1
- 413.000 de ruble. (350.000 ruble + 63.000 ruble) - reflectă datoria cumpărătorului asupra produselor finite vândute.

În contabilitatea fiscală, Alpha reflectă cheltuielile sub forma costului materiilor prime prelucrate și lucrează la prelucrarea acestora în momentul vânzării produselor realizate din acestea. Valoarea totală a cheltuielilor recunoscute în contabilitatea fiscală a fost:
200.000 RUB + 100.000 de ruble. = 300.000 RUB

OSNO: impozit pe venit

Tratamentul fiscal al costurilor de prelucrare a materialelor pe bază de taxare depinde de faptul dacă acestea formează sau nu costul inițial al imobilizărilor corporale.

Dacă costul costurilor de prelucrare constituie costul inițial al mijloacelor fixe, anulați cheltuielile (sub forma costului lucrărilor de prelucrare și sub forma costului materialelor în sine) prin amortizare. Pentru mai multe informații, consultați Cum se calculează amortizarea în contabilitatea fiscală.

Dacă costurile de procesare nu contribuie la formarea costului inițial al mijloacelor fixe, aplicați următoarele reguli. La calcularea impozitului pe venit, o organizație poate lua în considerare în costurile materiale costurile procesării materialelor (efectuarea unei părți din procesele de producție) de către o altă organizație (paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Data recunoașterii cheltuielilor sub forma costului lucrărilor de prelucrare va fi:

Cu metoda de acumulare, data semnării certificatului de acceptare a lucrărilor efectuate (paragraful 2, clauza 2 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse);
cu metoda numerarului, data rambursării datoriei către organizația executantă (paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Data recunoașterii cheltuielilor sub forma costului materialelor transferate pentru prelucrare depinde și de metoda de calcul a impozitului pe venit utilizată de organizație:

Metoda de acumulare;
metoda numerarului.

Recunoașterea cheltuielilor pe bază de acumulare

Atunci când calculați impozitele pe venit pe bază de acumulare, aplicați următoarele reguli. Costul materialelor transferate pentru prelucrare pe bază de taxare poate fi luat în considerare în cheltuieli în momentul în care sunt anulate la producție în partea utilizată în acesta la sfârșitul lunii (clauza 2 a articolului 272, clauza 5 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). V acest caz momentul transferului la prelucrare este echivalent cu transferul materialelor la producție, deoarece prelucrarea este una dintre etapele producției.

Dacă costurile procesării sunt atribuite direct, atunci acestea pot fi luate în considerare numai după ce lucrarea este implementată (acceptată de client). Astfel de norme sunt stabilite de articolul 318 alineatul (2) Codul fiscal RF.

Situație: este necesar să se ia în considerare materialele transferate pentru prelucrare ca parte a lucrărilor în curs la calcularea impozitului pe venit (mod = 112, id = 43608)

Recunoașterea cheltuielilor pe bază de numerar

Dacă organizația folosește metoda numerarului, costul materialelor transferate pentru prelucrare pe bază de taxare poate fi luat în considerare în cheltuieli dacă sunt îndeplinite două condiții: materialele sunt transferate pentru procesare și sunt plătite, inclusiv prin compensare (paragraful 1) al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal RF). În acest caz, momentul transferului la prelucrare este echivalent cu transferul materialelor la producție, deoarece prelucrarea este una dintre etapele producției.

OSNO: TVA

Atunci când materialele sunt transferate pentru prelucrare cu taxare, titlul asupra acestora nu este transferat, prin urmare această operațiune nu este considerată o implementare (articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, Clauza 1 din Articolul 220 din Codul civil al Federația Rusă). Aceasta înseamnă că nu este supus TVA-ului (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, TVA-ul plătit pentru prelucrarea materialelor poate fi dedus dacă sunt îndeplinite condițiile pentru rambursarea acestuia.

Transferul mărfii valorile materiale(lucrări, servicii) ca plată pentru prelucrarea materialelor este supusă TVA-ului (paragraful 1 al clauzei 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). *

Serghei Razgulin, consilier de stat complet al Federației Ruse, clasa a III-a

Stocuri de taxareîn contabilitate, stocurile sunt recunoscute ca fiind acceptate de organizație de la client (clauza 156 din Instrucțiunile metodologice pentru contabilitatea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2001 N 119n, în continuare - Instrucțiuni metodologice pentru ):
- fără a-și plăti costul pentru prelucrare (prelucrare), efectuarea altor lucrări sau fabricarea produselor;
- cu obligația de a returna integral materialele prelucrate (prelucrate) sau produsele fabricate și livrarea lucrărilor efectuate.
Pe baza acestora, părțile la tranzacție cu materiale de luat și de luat sunt: ​​clientul - proprietarul materialelor (furnizorul) și contractantul - procesatorul acestora.

Notă. Operațiunile cu, materialele și produsele sunt utilizate pe scară largă în producție și comerț. Lucrul la un sistem de taxare permite unei entități economice să obțină produsele necesare fără a avea propriile instalații de producție pentru prelucrarea sa.

În general un contract pentru prelucrarea materialelor furnizate de clienți este un tip de contract(Capitolul 37 din Codul civil al Federației Ruse). Contractantul (procesatorul) în temeiul art. 702 din Codul civil al Federației Ruse este obligat să efectueze o anumită lucrare la instrucțiunile clientului (clientului) și să predea rezultatul acestuia clientului, care se obligă să accepte rezultatul lucrării și să plătească pentru aceasta.
Aceasta ia în considerare specificul dobândirii drepturilor de proprietate în timpul procesării. Conform Codului civil al Federației Ruse, dreptul de proprietate asupra unui nou obiect mobil realizat de o persoană prin prelucrarea materialelor care nu îi aparțin este dobândit de proprietarul materialelor (paragraful 1, clauza 1 a articolului 220 din Legea civilă Codul Federației Ruse). Adică, clientul își păstrează dreptul de proprietate asupra produselor produse de procesator.
Dar se întâmplă și alte lucruri. În cazul în care costul prelucrării depășește semnificativ costul materialelor, atunci proprietatea asupra noului lucru este dobândită de persoana care, acționând cu bună credință, a efectuat prelucrarea pentru sine (paragraful 2 al clauzei 1 a articolului 220 din Codul civil al Federației Ruse).
În același timp, organizațiile care dobândesc dreptul de proprietate trebuie să compenseze partea opusă:
- în primul caz - costul prelucrării;
- în al doilea - costul materialelor transferate de client (clauza 2 a articolului 220 din Codul civil al Federației Ruse).
Principiile general stabilite pentru distribuirea riscurilor între părțile la un acord pentru prelucrarea materialelor de luat și de luat sunt următoarele. Riscul de pierdere accidentală sau deteriorare accidentală a materialelor transferate pentru prelucrare este suportat de partea care le-a furnizat, adică furnizorul. Riscul de deces accidental sau de deteriorare accidentală a produselor deja fabricate este suportat de antreprenor, adică de procesator (clauza 1 a articolului 705 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, la încheierea unui contract, părțile pot defini reguli speciale pentru distribuirea riscurilor.
În acest caz, procesatorul este responsabil pentru siguranța materialelor furnizate de client, care sunt transferate pentru prelucrare (articolul 714 din Codul civil al Federației Ruse). Dacă, ca urmare a acțiunilor necinstite ale procesatorului, furnizorul a pierdut materialele transferate pentru prelucrare, atunci are dreptul de a cere transferul produsului finit în proprietatea sa și compensarea pentru pierderile cauzate (clauza 3, articolul 220 din Codul civil al Federației Ruse).
Prețul din contractul de muncă include compensația pentru costurile contractantului și remunerația cuvenită acestuia (clauza 2 a articolului 709 din Codul civil al Federației Ruse).
Când se procesează materii prime, materiale, produse finite, deseori apar deșeuri și, uneori, produse secundare. Aceste valori aparțin celui care dă. Și aceștia, de regulă, i se returnează, deși contractul poate prevedea altfel.
Astfel, în contractul de prelucrare, este de dorit să se includă:
- un tip specific de lucru efectuat de procesator (clauza 1 a articolului 702 din Codul civil al Federației Ruse);
- numele exact și descrierea stocurilor de taxare transferate, inclusiv date privind cantitatea, calitatea și costul acestora;
- nume, sortiment ( specificații) fabricate ca urmare a prelucrării produselor finite (bunuri);
- procedura pentru transferul de materii prime furnizate de client, materiale către contractant și acceptarea sortimentului procesat de către client;
- condițiile inițiale și finale ale performanței muncii (clauza 1 a articolului 708 din Codul civil al Federației Ruse);
- condițiile de livrare a rafinăriilor de taxare și fabricarea produselor (mărfurilor), răspunderea pentru încălcarea acestora (articolul 708 din Codul civil al Federației Ruse);
- prețul serviciilor pentru prelucrarea rafinăriilor de taxare (pentru fabricarea produselor);
- procedura de decontare (termene de plată, tipuri de decontări - în numerar, o parte din materiile prime furnizate furnizate de client, o parte din produsele fabricate);
- acțiuni cu deșeuri reciclabile (subproduse, dacă există) (transferarea acestora către client sau nereturnarea acestora către furnizor cu plată sau gratuit).

Notă. Antreprenorul este obligat să utilizeze materialele furnizate de client în mod economic și prudent. După terminarea lucrării, el trebuie să prezinte clientului un raport privind consumul materialului, precum și să restituie restul. Materialele neutilizate, cu acordul clientului, pot fi lăsate la dispoziția contractorului în detrimentul reducerii costurilor lucrărilor (clauza 1 a articolului 713 din Codul civil al Federației Ruse).

Contabilitate

- la cel care dă

O organizație care și-a transferat materialele către o altă organizație pentru prelucrare (prelucrare, efectuare a lucrărilor, fabricarea produselor) ca preluare și deducere nu deduce costul acestor materiale din bilanț, dar continuă să le ia în considerare din contul contabilizarea materialelor corespunzătoare (pe un cont secundar separat) (clauza 157 din Instrucțiunile metodologice privind contabilizarea stocurilor). Instrucțiunile pentru utilizarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 octombrie 2000 N 94n) prescrie utilizarea subcontului 7 "Materiale transferate pentru prelucrare pe partea laterală "din contul 10" Materiale "pentru contabilizarea acestor materiale. Pe această bază, la transferul materialelor către procesor, se efectuează o înregistrare internă în contabilitate în contul specificat 10:
Debit 10-7 Credit 10-1
- Materialele de taxare sunt transferate pentru procesare la valoarea contabilă.
Evaluarea materialelor transferate care trebuie furnizate este o combinație a costului real al acestora și a costului livrării acestora la locul de prelucrare.
Operațiunea de transfer a materialelor la comandă se întocmește printr-o factură pentru eliberarea materialelor pe lateral (formular nr. M-15, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică din Rusia din 30.10.1997 nr. 71a) . Este marcat „Pentru procesare cu taxare” și sunt indicate detaliile contractului. Prima copie a acestei facturi rămâne în depozitul clientului ca bază pentru eliberarea materialelor, iar a doua este predată reprezentantului procesatorului.
Dacă materialele sunt transferate numai în scopul revizuirii lor, atunci costurile implementării sale sunt luate în considerare în costul lor real (clauza 6 din Regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobat prin Ordinul Ministerului al Finanțelor din Rusia din 09.06.2001 N 44n). În acest caz, următoarele înregistrări se fac în contabilitate la returnarea materialelor modificate:
Debit 10-1 Credit 10-7
- valoarea contabilă a materialelor transferate pentru revizuire a fost anulată;
Debit 10-1 Credit 60
- reflectă costul serviciilor pentru finalizarea materialelor.
Atunci când materialele de taxare sunt transferate pentru fabricarea produselor finite de la acestea, costurile de prelucrare și valoarea lor contabilă formează costul de producție. Costul bunurilor finite de la client poate include costul materiilor prime și al serviciilor de prelucrare, tarif, ponderea cheltuielilor generale de producție și de afaceri generale atribuite produselor finite, plata serviciilor intermediare, cheltuielile de călătorie etc.

Notă. Factura indică nu numai cantitatea, ci și costul stocurilor de taxare transferate. La urma urmei, procesorul, așa cum s-a menționat mai sus, este responsabil pentru pierderea sau deteriorarea valorilor furnizate de furnizor.

Toate costurile asociate unei astfel de prelucrări, este de dorit să se reflecte asupra unui cont secundar separat al contului 20, de exemplu, asupra subcontului „Prelucrare în condiții de taxare”. Primirea bunurilor finite se reflectă în contul 43 „Bunuri finite”.

Exemplul 1. Organizația a achiziționat țesături pentru cusut costume de bărbați, al căror cost a fost de 283.200 ruble, inclusiv TVA - 43.200 ruble. Adaptarea lor a fost efectuată de contrapartidă, care a primit 241.900 de ruble pentru aceste servicii, inclusiv TVA - 36.900 de ruble.
Aceste tranzacții în contabilitate sunt reflectate după cum urmează.
La transferul materialului:
Debit 10-1 Credit 60
- 240.000 de ruble. - țesătura este valorificată;
Debit 19 Credit 60
- 43 200 ruble. - a evidențiat TVA percepută de furnizorul materialului;

- 43 300 ruble. - acceptat pentru deducerea TVA;
Debit 60 Credit 51
- 283.200 ruble. - listat bani gheata furnizor de tesatura;
Debit 10-7 Credit 10-1
- 240.000 de ruble. - materialul a fost donat pentru coaserea costumelor.
La returnarea costumelor:
Debit 20, subcont "Tolling", credit 10-7
- 240.000 de ruble. - se reflectă costul contabil al țesăturii;
Debit 20, subcont "Tolling", credit 60
- 205.000 de ruble. - se reflectă datoria pentru croiala costumelor;
Debit 19 Credit 60
- 36 900 de ruble. - TVA alocată la croirea costumelor;
Debit 68, subcont "Calcule pentru TVA", credit 19
- 36 900 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA;
Debit 60 Credit 51
- 241.900 ruble. - se transferă fonduri pentru croi costume;
Debit 43 Credit 20, subcont "Taxare",
- 445.000 de ruble. (240.000 + 205.000) - costumele pentru bărbați sunt luate în considerare ca produse finite.

La procesarea materiilor prime, a materialelor, a produselor finite, așa cum s-a menționat mai sus, deseori apar deșeuri. În funcție de calitățile consumatorilor, acestea pot fi irevocabile (finale) și returnabile (utilizate și neutilizate). Deșeurile nereturnabile sunt supuse eliminării, iar deșeurile returnabile pot fi utilizate în activitățile economice ale organizației.
Deșeurile reciclabile sunt evaluate la prețul utilizării posibile sau la prețul de vânzare (punctul 111 din Orientările metodologice). De regulă, acestea sunt returnate clientului, care reduce costul materiilor prime furnizate de client transferate pentru procesare cu costul estimat al deșeurilor returnabile:
Debit 10-6 „Alte materiale” Credit 10-7
- se ia în considerare costul materialelor returnabile.
Dacă deșeurile reciclabile rămân la procesator, atunci furnizorul din contabilitate ar trebui să reflecte punerea lor în aplicare:
Debit 76 Credit 91-1
- reflectă datoria procesatorului pentru deșeurile returnabile;
Debit 91-2 Credit 10-7
- costul deșeurilor returnabile a fost anulat;
Debit 91-2 Credit 68, subcont "Calcule pentru TVA",
- valoarea TVA a fost percepută la vânzări.
Dacă costul acestora este luat în considerare la plata serviciilor de prelucrare, atunci în acest caz, valoarea sumei transferate a fondurilor este redusă. În acest caz, se face următoarea înregistrare în contabilitate:
Debit 60 Credit 76
- datoria către procesator a fost redusă cu costul deșeurilor reciclabile rămase.
Ca urmare a procesării, pot apărea și produse secundare, care aparțin și clientului. Este evaluat la prețul pe care îl poate folosi sau vinde. În acest caz, costul produsului principal obținut ca urmare a procesării este redus cu costul estimat al subproduselor:
Debit 20 Credit 20, subcont "Taxare",
- Pretul produse de taxare redus cu costul subproduselor.
Organizații comerciale și întreprinderi Catering la transferul mărfurilor și produselor alimentare pentru prelucrare, se utilizează un cont secundar separat al contului 41 „Bunuri” pentru contabilitatea acestora. Acesta poate fi subcontul 41-5 „Bunuri (produse) transferate pentru prelucrare pe bază de taxare”. În consecință, la transferul mărfurilor (produselor) pentru prelucrare, furnizorul efectuează un transfer intern al acestora din subacontul 41-1 „Bunuri din depozite” în subacontul 41-5 și, atunci când sunt primite, se face o retrocedare.
La expediere organizații comerciale bunuri pentru prelucrare, prelucrare (de exemplu, pentru îmbuteliere, ambalare, măcinare etc.), furnizorul întocmește o scrisoare de trăsură în două exemplare în forma N TORG-12 (aprobat prin Decretul Comitetului de Stat de Statistică din Rusia din data 25.12.1998 N 132). Un exemplar este stocat în depozitul clientului, al doilea este predat procesatorului.

Exemplul 2. Organizația se ocupă de angro cafea măcinată, ambalată în pungi de diferite greutăți. Ea a încheiat un acord cu procesorul pentru serviciile de măcinare a cafelei și umplerea acesteia în pungi. Boabele de cafea achiziționate sunt date pe bază de taxare pentru procesare. Costul cafelei livrate în august pentru măcinare și ambalare este de 112.100 ruble, inclusiv TVA - 17.100 ruble; procesatorul a emis o factură pentru servicii - 41.300 ruble, inclusiv TVA - 6300 ruble.
În planul de conturi de lucru al organizației, următoarele conturi secundare sunt deschise pentru conturile 41 și 60:
- 41-1-1 „Mărfuri în depozite în saci”;
- 41-1-2 „Bunuri ambalate în depozite”;
- 41-5 „Bunuri transferate pentru ambalare către procesator”;
- 60-1 "Decontări cu furnizorul";
- 60-2 „Decontări cu procesorul”.
Următoarele înregistrări se fac în contabilitatea organizației în luna august:
Debit 41-1-1 Credit 60-1
- 95.000 de ruble. - boabe de cafea achiziționate;
Debit 19 Credit 60-1
- 17 100 ruble. - se evidențiază valoarea TVA prezentată de furnizorul de cafea;
Debit 41-5 Credit 41-11
- 95.000 de ruble. - cafeaua a fost transferată la procesor;
Debit 41-1-2 Credit 41-5
- 95.000 de ruble. - a primit cafea ambalată în pachete;
Debit 41-1-2 Credit 60-2
- 35.000 de ruble. - costul serviciilor de măcinare și ambalare a cafelei este luat în considerare în costul mărfurilor preambalate;
Debit 19 Credit 60-2
- 6300 ruble. - se reflectă suma TVA prezentată de procesator.
În subcontul 41-1-2, s-a format costul real al pachetelor de cafea ambalate și supuse vânzării ulterioare în valoare de 130.000 de ruble. (95.000 + 35.000).

Contractul de construcție poate prevedea că furnizarea de materiale de construcție în totalitate sau într-o anumită parte este efectuată de către client (clauza 1 a articolului 745 din Codul civil al Federației Ruse). Materialele achiziționate de organizație pentru construcția facilității sunt contabilizate la subcontul 10-8 „Materiale de construcție” la costul real al achiziției lor fără TVA (clauzele 5 și 6 din PBU 5/01).
Organizația care a transferat materialele către antreprenor pentru lucrările de construcție și instalare nu anulează costul acestor materiale din bilanț. Prin urmare, materialele transferate pentru construcția facilității sunt debitate din subcontul 10-8 în subcontul 10-7.
Costurile construirii unui obiect, indiferent de metoda de construcție (contractuală sau economică), se acumulează în subcontul 3 „Construcția mijloacelor fixe” din contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Până la sfârșitul construcției și acceptarea instalației în funcțiune, aceste costuri sunt în curs de construcție (Instrucțiuni pentru utilizarea planului de conturi). Toate costurile de construcție formează costul inițial al instalației construite (clauzele 7 și 8 din Regulamentul contabil „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 30 martie 2001 N 26n). Prin urmare, costul materialelor utilizate de antreprenorul de construcții este debitat din subcontul 10-7 în debitul subcontului 08-3 pe baza unui raport privind materialele consumate de client și contractant. Deoarece un formular unificat pentru un astfel de raport nu a fost aprobat, acesta poate fi întocmit sub orice formă.
Transferul lucrărilor executate de contractant este formalizat printr-un act de acceptare a lucrărilor efectuate în formularul nr. KS-2 și un certificat al costului lucrărilor efectuate și costurile în formularul nr. Comitetul de Stat de Statistică al Rusiei din 11.11.1999 nr. 100). În formularul nr. KS-2, se completează o secțiune separată „Materialele clientului” pentru a reflecta materialele utilizate de client, indicând costul acestora. Suma finală a lucrărilor efectuate nu include costul materialelor furnizate de client, care se reflectă în intrarea „Minus materialele clientului”.
Costul materialelor neutilizate returnate de antreprenor este acceptat de client pentru contabilizarea debitului subacontului 10-1 în corespondență cu subacontul 10-7.

Notă. Dacă rămășițele materialelor neutilizate rămân la contractor, atunci organizația reflectă implementarea lor în evidența contabilă.

Efectuat lucrari de constructie sunt contabilizate de către client la subcontul 08-3 la costul contractual conform facturilor plătite și acceptate la plată de către antreprenori.

- la procesor

La transferul de materii prime și materiale pentru prelucrare proprietatea asupra acestora este păstrată de client... Prin urmare, procesatorul nu are dreptul să reflecte proprietatea primită în bilanț. Pentru a le reflecta, Instrucțiunile menționate anterior pentru aplicarea planului de conturi contabile recomandă utilizarea contului în afara soldului 003 „Materiale acceptate pentru prelucrare”. Pentru a contabiliza materialele din depozit și materialele transferate pentru procesare, este destul de logic să deschideți conturi separate:
- 003-1 „Trimiteri în depozit”;
- 003-2 „Subcontractarea materialelor în producție”.
Înregistrări interne în contabilitate analitică pentru în afara bilanțului 003 se fac la primirea materialelor de la furnizor, anularea materialelor consumate în producție și returnarea furnizorului de materiale neutilizate.
Contabilitatea se efectuează în termeni cantitativi și valorici la prețurile indicate în documentele pentru transferul materialelor. În plus, o contabilitate analitică a materialelor de taxare ar trebui să fie organizată în funcție de clienți, nume, cantitate și cost, precum și de locurile de depozitare și prelucrare (efectuarea lucrărilor, fabricarea produselor) (paragraful 3 al articolului 156 din Instrucțiunile metodologice pentru contabilitatea stocurilor).
Baza pentru acceptarea materiilor prime furnizate de client este factura primită de la client. Acceptarea materialelor se întocmește printr-o comandă de primire (formularul N M-4). Mai mult, este de dorit să se distingă materialele furnizate pe bază de taxare de materialele convenționale ordin de primire face un semn distinctiv. Specificat forma unificată poate fi completat cu „Bază” necesară, indicând în acesta „Primit pentru procesare pe bază de taxare” în conformitate cu acordul relevant.
De asemenea, este posibil să se pună o ștampilă pe documentele însoțitoare ale taxei, care să certifice cantitatea și calitatea rafinăriilor de taxare primite. Această ștampilă, a cărei amprentă conține aceleași detalii ca în ordinul de primire, este echivalată cu ordinul de primire (clauza 49 din Ghidul metodologic pentru contabilitatea stocurilor). Ștampila trebuie să conțină o notă că materialele au fost primite cu taxă.
Cheltuielile suportate în procesul de procesare a materialelor de preluare și preluare sunt reflectate în contabilitatea contabilizării costurilor de producție în ordinea generală... Astfel de cheltuieli includ: amortizarea mijloacelor fixe utilizate în prelucrare, costul materialelor auxiliare proprii utilizate în prelucrare, salariul cu prime de asigurare acumulate asupra acestuia la Fondul de pensii al Federației Ruse, Serviciului Federal de Securitate Socială al Federației Ruse și FFOMS , costuri generale de funcționare etc. Aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuieli pentru tipuri comune activități și se reflectă în conturile pentru contabilizarea costurilor de producție (prin debitul conturilor 20, 23, 25 etc.) (clauzele 5, 9 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerul Finanțelor din Rusia din 06.05 .1999 N 33n). Compoziția costurilor incluse în costul prelucrării lucrărilor (serviciilor) este aceeași ca și pentru prelucrarea materiilor prime proprii, cu excepția costului materiilor prime furnizate de clienți și a costului vânzării produselor finite.
Cheltuielile asociate cu prelucrarea materiilor prime furnizate de clienți (care constituie costul muncii efectuate, prelucrarea serviciilor prestate) sunt anulate din conturile de contabilitate a costurilor în debitul subcontului 2 „Costul vânzărilor” din contul 90 „Vânzări”.
Dacă procesatorul, împreună cu procesarea materiilor prime furnizate de clienți, realizează producția de produse similare din propriile materii prime și vânzarea lor, atunci el ar trebui să organizeze:
- contabilitatea separată a depozitului de materiale furnizate de client și proprii;
- contabilitate separată a taxelor și operațiunilor proprii.
Acest lucru rezultă din reflecția fundamental diferită în contabilitatea operațiunilor pentru producția de produse din materii prime proprii și furnizate de clienți.

Notă. Costurile care nu pot fi atribuite fără echivoc prelucrării numai a materiilor prime proprii sau numai a materiilor prime furnizate de procesator ar trebui distribuite de către procesator în modul prescris în politica contabilă.

Plata primită de la client - veniturile pentru serviciile de prelucrare a rafinăriei sunt recunoscute de către procesator ca parte a veniturilor din activități obișnuite de la data la care părțile semnează certificatul de acceptare pentru munca prestată sau serviciile prestate (clauzele 5 , 12 din Regulamentul contabil „Venitul organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999 N 32n). Veniturile cu taxă (valoarea contractuală a muncii) se reflectă într-o înregistrare obișnuită:
Debit 62 Credit 90-1
- se reflectă datoria clientului pentru serviciile de procesare prestate.
Anularea materialelor furnizate și a deșeurilor returnabile se efectuează printr-o înregistrare pe creditul contului 003.

Exemplul 3. Folosim condițiile din exemplul 1: costurile organizației pentru coaserea costumelor din material furnizat de client - 176.500 ruble.
În contabilitatea organizației, operațiunea de cusut costume de bărbați din țesături de taxare se va reflecta după cum urmează:
Debit 003
- 240.000 de ruble. - reflectă costul țesăturii acceptate pentru coaserea costumelor;
Debit 20 Credit 02, 10, 25, 26, 69, 70 etc.
- 176.500 - a inclus costul croitoriei costumelor;
Debit 62 Credit 90-1
- 241.900 ruble. - se reflectă datoria clientului pentru croiala costumelor;
Debit 90-3 Credit 68, subcont "Calcule pentru TVA",
- 36.900 - TVA a fost percepută pentru costul costumelor personalizate;
Debit 90-2 Credit 20
- 176.500 - costul costumelor a fost anulat;
Debit 51 Credit 62
- 241.900 ruble. - a primit fonduri pentru croirea costumelor;
Creditul 003
- 240.000 - costul materialului a fost anulat (când costumele sunt predate furnizorului).
La sfârșitul lunii, la stabilirea rezultatul financiar din vânzările în activități obișnuite vor fi luate în considerare și se vor profita 28.500 de ruble. (241.900 - 36.900 - 176.500) dintr-un serviciu de croitorie.

Rezultatul procesării stocurilor de preluare, prelucrătorul trebuie să întocmească o factură, care să indice estimarea naturală (cantitativă) și a costurilor produselor procesate pe baza costului materialelor furnizate consumate.
Nu există un formular de factură unificat pentru transferul produsului procesat către client. Prin urmare, este de dorit ca procesorul să-l dezvolte și să-l aprobe așa cum este folosit document primarîn anexa la politica contabilă. Ca bază, puteți lua, de exemplu, formularul N MX-18 „Factură pentru transferul produselor finite către site-urile de depozitare” (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Stat din Rusia din 09.08.1999 N 66).
Pentru munca prestată (servicii prestate), procesatorul întocmește un certificat de acceptare. Indică costul prelucrării, inclusiv TVA. În acest caz, procesatorul trebuie să emită o factură furnizorului.
Procesorul, așa cum s-a menționat mai sus, este obligat să transmită furnizorului un raport privind consumul de materiale. Acest document ar trebui să reflecte:
- numele și numărul rafinăriilor de taxare primite și utilizate în producție;
- rezultatul prelucrării (prelucrării), cantitatea și gama de produse procesate;
- date privind reziduurile neutilizate de materiale, deșeurile primite, inclusiv cele returnabile, precum și despre produsele secundare.
Nu există un formular de raport unificat, precum și formularul certificatului de acceptare pentru munca prestată (servicii prestate). Prin urmare, este de dorit ca procesorul să le dezvolte și să le aprobe independent. Aceste documente trebuie să aibă detaliile obligatorii prevăzute la art. nouă Lege federala din 21.11.1996 N 129-FZ "Cu privire la contabilitate".
Transferul către dătătorul a restului stocurilor de cheltuieli necheltuite, sub rezerva returnării conform acordului, se întocmește pe o factură în forma N M-15 cu nota „Returnarea cheltuielilor de cheltuieli necheltuite luați materiale "și indicând detaliile acordului corespunzător.
Cu condiția ca procesatorul să lase resturile de materiale și veniturile returnabile, contabilitatea lor depinde de forma de transfer a acestor valori.
Condițiile contractului pot prevedea o reducere a remunerației procesatorului cu costul materialelor reziduale și (sau) al deșeurilor returnabile. După cum sa menționat mai sus, deșeurile reciclabile sunt evaluate la prețul utilizării posibile sau la prețul vânzării. Dacă sunt lăsate procesatorului la costul resturilor de materii prime neutilizate, deșeuri reciclabile, subproduse care, în conformitate cu termenii contractului, rămân la procesator, ar trebui făcută o înregistrare pe creditul contului 003 și, în același timp, ar trebui să fie introduse la valoarea evaluată, adică la prețul utilizării sau vânzării lor posibile.
Dacă procesatorul va folosi resturile de materiale furnizate de clienți, deșeurile acestora, subproduse ca materii prime pentru producerea produselor, atunci costul lor este înregistrat:
Creditul 003
- costul materialelor rămase la comision a fost anulat;
Debit 10-1 (10-6) Credit 60
- soldul materialelor furnizate de clienți (deșeuri din procesare, subproduse) a fost acceptat pentru contabilitate.
Dacă produsele secundare sunt vândute fără prelucrări ulterioare, atunci cablajul va fi diferit:
Debit 41 Credit 60
- produsele secundare sunt contabilizate ca mărfuri.
Deoarece vânzarea acestor valori materiale are loc, furnizorul trebuie să prezinte și suma TVA (clauza 1 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și acest lucru, la rândul său, duce la o altă postare:
Debit 19 Credit 60
- TVA alocat materialelor rămase rămase și deșeurilor returnabile.
O scădere a datoriei clientului este însoțită de înregistrarea:
Debit 60 Credit 62
- Datoria furnizorului a fost redusă cu costul bunurilor de valoare rămase.
La primirea facturilor de la furnizor pentru resturile de material transferate și deșeurile returnabile, organizația are dreptul să ia în considerare sumele de TVA alocate pentru acestea în deduceri fiscale, cu condiția ca aceste valori să fie utilizate în tranzacțiile supuse TVA:
Debit 68, subcont "Calcule pentru TVA", credit 19
- acceptat pentru deducerea cuantumului TVA.
În cazul în care rămășițele de materiale furnizate de clienți, deșeuri returnabile și subproduse rămân la procesator cu titlu gratuit (clauza 1 a articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse), acestea sunt chitanțele sale gratuite.
Până la începutul anului trecut, dacă valorile materiale specificate nu au fost returnate în mod irevocabil, s-a propus să se facă o înregistrare în contabilitate utilizând subcontul 2 „Încasări gratuite” din contul 98 „Venit amânat”:
Debit 10-6 (10-1) Credit 98-2

Ulterior, când au fost anulate în conturi pentru contabilizarea costurilor de producție (costuri de vânzare), au fost efectuate două înregistrări:
Debit 20 (26) Credit 10-1 (10-6)
- costul materialelor (deșeuri returnabile) este luat în considerare în costurile activităților obișnuite;
Debit 98-2 Credit 91-1
- costul materialelor utilizate (deșeuri returnabile) este inclus în alte venituri.
Din 2011, Clauza 81 din Regulamentele contabile și situații contabile v Federația Rusă(aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 N 34n), care determină veniturile amânate ca venituri primite în perioadă de raportare, dar legat de următoarele perioade de raportare (clauzele 19 clauza 1 din Amendamentele la actele juridice de reglementare privind contabilitatea (prezentate în Anexa la Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 24.12.2010 N 186n)). În același timp, Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi nu s-au modificat.
În sect. V al bilanțului are rândul 1530 „Venit amânat”. Bilanț, în conformitate cu clauza 20 din Regulamentul contabil „Situațiile financiare ale organizațiilor” (PBU 4/99) (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.07.1999 N 43n), trebuie să conțină un indicator al veniturilor amânate. Cu toate acestea, din situațiile financiare, este rezonabil să reflectăm numai la linia 1530 a Soldului:
- fonduri bugetare direcționate organizare comercială pentru finanțarea costurilor (clauza 9 din Regulamentul contabil „Contabilitate un ajutor de stat„PBU 13/2000, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 16.06.2000 N 92n);
- diferențele dintre valoare totală plăți de leasing în conformitate cu contractul de închiriere și valoarea bunului închiriat (clauza 4 din Instrucțiunile privind înregistrarea operațiunilor din contractul de închiriere în evidența contabilă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 17.02.1997 N 15) .
Sumele menționate sunt reflectate în creditul contului 98. Și alte sume înregistrate anterior în contul 98 sunt raportate la conturile corespunzătoare de decontări sau incluse în venitul organizației. În consecință, abandonarea activelor materiale considerate pe o bază nerambursabilă în contabilitate este reflectată de intrarea:
Debit 10-6 (10-1) Credit 91-1
- reflectă costul deșeurilor returnabile (restul materialelor pentru clienți).

Datorii fiscale

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține nicio dispoziție specială privind operațiunile de taxare. În capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea sunt menționate numai în paragraful 5 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, se ocupă cu calcularea bazei de impozitare pentru lucrările de taxare. Astfel, se referă mai mult la procesor decât la client.
Astfel, atât la calcularea impozitului pe venit, cât și la calcularea TVA, clientul trebuie să treacă de la normele generale ale Codului fiscal al Federației Ruse.
Atunci când furnizorul transferă materii prime pentru prelucrare, cheltuielile fiscale, ca și în contabilitate, nu apar pentru el. La urma urmei, proprietarul materiilor prime nu se schimbă, nu există vânzare, prin urmare, nu există eliminarea activelor.
S-a menționat mai sus că furnizorul, atunci când transferă materii prime (materiale), întocmește o factură sub forma M-15, în care este necesar să se indice că stocurile sunt transferate pentru prelucrare pe bază de luare și luare . Fără a găsi o astfel de înregistrare în factură, precum și o marcă în chitanță în formularul M-4 de pe chitanța materiilor prime furnizate de contractant, autoritățile fiscale încearcă uneori să perceapă impozit pe venit suplimentar, considerând că vânzarea este are loc. Judecătorii FAS din districtul Volga au declarat argumentul de nesuportat Autoritatea taxelor cu privire la necesitatea de a indica în facturi în formularul M-15 mențiunea „La termenele de taxare în baza contractului N”, din moment ce standardul forma intersectorială scrisoarea de trăsură M-15 nu conține detaliile relevante (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Volga din 14/10/2008 N A55-17389 / 2007).
La rândul său, valoarea materialelor reciclate primite nu reprezintă venituri impozabile pentru furnizor.
Dătătorul în virtutea nr. 6 p. 1 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse include în componența cheltuielilor luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, costurile plății pentru serviciile unei organizații terțe pentru prelucrarea materiilor prime și a materialelor. Acest lucru este confirmat de Ministerul Finanțelor din Rusia într-o scrisoare din 19.07.2006 N 03-03-04 / 1/586.
Norma de mai sus califică costurile achiziționării de lucrări și servicii de natură de producție, efectuate de întreprinderi terțe, ca parte a costuri materiale reducerea veniturilor primite. Tipuri separate costuri materiale legiuitorul a recomandat să se refere la costurile directe (paragraful 6, clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Serviciile terților nu sunt listate printre acestea. În această Scrisoare, finanțatorii tocmai au subliniat că costurile plății pentru serviciile unui procesator de materiale în scopul calculării impozitului pe venit sunt indirecte.
În consecință, o organizație care utilizează metoda de acumulare la recunoașterea veniturilor și cheltuielilor poate lua în considerare integral aceste costuri în cheltuielile perioadei curente (paragraful 1 al clauzei 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, costurile plății pentru serviciile procesorului sunt incluse în baza impozabilă de la data semnării certificatului de acceptare pentru lucrări (servicii) (paragraful 3, clauza 2, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru client, pe baza cerințelor paragrafului 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se justifice implicarea unui procesator în fabricarea bunurilor. Pentru a face acest lucru, contractul trebuie să definească în mod clar repartizarea responsabilităților între părți pentru a asigura procesul de producție.
Materialele care au fost supuse prelucrării sunt luate în considerare la impozitare numai după punerea lor în producție (paragraful 2, clauza 2 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și se recomandă trimiterea acestora la costuri directe (paragraful 6, clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile directe sunt incluse în costurile perioadei curente de raportare (impozitare) pe măsură ce produsele, lucrările, serviciile sunt vândute, în costul cărora sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse (paragraful 2, clauza 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pe bază de numerar, cheltuielile sunt recunoscute la data plății pentru munca efectuată.
În scopul impozitării profiturilor, costul resturilor de materii prime furnizate de clienți primite de organizație (fără plată) este supus contabilității ca venituri neexploatante (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). În funcție de circumstanțele reale specifice, suma corespunzătoare poate fi reflectată ca valoarea proprietății primite gratuit sau ca conturi neplătite, dacă aceste solduri nu au fost solicitate de client de trei ani.
Necesitatea de a include în venitul neoperativ costul materialelor de taxare nerambursabile primite gratuit (deoarece acest cost din contabilitatea contribuabilului nu a fost supus rambursării către taxator și nu a fost inclus în creanțe) este confirmat în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 27 ianuarie 2006, 20 ianuarie 2006 N KA-A40 / 9756-05-D4.
Faptul că surplusul de materii prime care a rămas neprelucrat în temeiul unui contract de taxare, în conformitate cu art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse din procesator sunt venituri neoperante, indicate în Decretul FAS al districtului Volga din 15.11.2005 N A65-27608 / 2004-CA2-34.
Obiectul impozitării TVA este operațiunile de vânzare a bunurilor (muncă, servicii) (clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vânzarea, la rândul său, este transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii prestate, furnizarea de servicii de către o persoană la alta. Atunci când transferă materiile prime furnizate contractorului pentru procesare, clientul nu îi transferă dreptul de proprietate asupra materialelor. În consecință, un astfel de transfer nu este recunoscut ca vânzare, iar obiectul impozitării TVA în acest caz nu apare. Furnizorul, atunci când transferă materii prime (materiale), întocmește o factură, care indică Valoarea cărții materiale sau prețul lor de piață specificat în contract. În acest caz, suma TVA nu este indicată, factura nu este emisă.
La efectuarea lucrărilor de prelucrare a materiilor prime și a materialelor, obiectul impozitării TVA există. Și taxa în acest caz este percepută de procesator. Baza de impozitare în acest caz va fi egală cu costul prelucrării materiilor prime, al prelucrării sau al altor transformări, ținând cont de accizele (pentru bunurile accizabile) și fără TVA (clauza 5 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse ). În consecință, baza de impozitare include doar costul serviciilor prestate de procesator, care este indicat în contract, costul materiilor prime (materialelor) furnizate de clienți nu este luat în considerare la stabilirea acestuia.
Mai mult, indiferent de rata la care au fost impozitate materiile prime prelevate de taxare, costul lucrărilor efectuate este impozitat la o rată de 18%.
TVA-ul corespunzător este prezentat de procesator pentru plata către client. În consecință, la momentul acceptării rezultatelor muncii pentru contabilitate, clientul are dreptul să deducă taxa percepută acestuia, cu condiția:
- disponibilitatea unei facturi de la contractant;
- utilizarea materiilor prime prelucrate în tranzacțiile impozabile cu TVA.
În plus, furnizorul are dreptul să aplice o deducere a TVA-ului de intrare pentru materiile prime și materialele achiziționate pentru transfer la prelucrare, din momentul afișării acestora și cu condiția, din nou, să existe o factură de la furnizor, precum și conformitatea cu celelalte cerințe ale art. Artă. 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Clientul va trebui să perceapă TVA numai dacă, la sfârșitul lucrării, conform termenilor contractului, resturile de materii prime (materiale) ale clientului, deșeuri returnabile nu îi sunt returnate. Dacă aceste valori rămân la procesator prin reducerea prețului muncii sau cu titlu gratuit, valoarea lor este inclusă în baza impozabilă pentru TVA. Astfel, furnizorul trebuie, în orice caz, să reflecte în contabilitatea sa operațiunea de vânzare a stocurilor cu acumulare de TVA.
Antreprenorul, dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus, are dreptul de a profita de deducerea fiscală.