Einheitliche Agrarsteuer eskhn. Einheitliche Agrarsteuer - Merkmale des Systems und Beispiele für die Berechnung der einheitlichen Agrarsteuer

Definition

Steuersystem für landwirtschaftliche Erzeuger ( einzelne landwirtschaftliche) ist etwas Besonderes Steuerregelung, wodurch die Steuerbelastung der landwirtschaftlichen Erzeuger verringert werden kann. Die Berechnung und Zahlung der einheitlichen Agrarsteuer wird in Kapitel 26.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation geregelt. Die einheitliche Agrarsteuer kann nur von landwirtschaftlichen Erzeugern erhoben werden, die die in Artikel 346.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Kriterien erfüllen. Dieser Artikel der Abgabenordnung enthält eine Liste von Bedingungen, die den Übergang zur einheitlichen Agrarsteuer erlauben und verbieten.

Der Übergang zur einheitlichen Agrarsteuer erfolgt freiwillig. Die Rückkehr zu anderen Besteuerungsregimen erfolgt freiwillig oder in verpflichtend, wenn es die Kriterien des Artikels 346.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht mehr erfüllt.

Die Zahlung der einheitlichen Agrarsteuer sieht eine Befreiung von folgenden Steuern vor:

Einkommensteuer für Organisationen / Einkommensteuer für Einzelunternehmer;

Vermögenssteuer;

Artikel 346.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht Ausnahmen vor - Fälle, in denen trotz Anwendung der einheitlichen Landwirtschaftssteuer persönliche Einkommensteuer und Mehrwertsteuer zu zahlen sind.

Einheitliche Agrarsteuerzahler

Die Zahler der Einheitlichen Landwirtschaftssteuer werden als Organisationen und Einzelunternehmer anerkannt, die landwirtschaftliche Erzeuger sind, die in der vorgeschriebenen Weise auf die Einheitliche Landwirtschaftssteuer umgestiegen sind.

Steuersätze

Der einheitliche Agrarsteuersatz beträgt 6%.

Besteuerungszeitraum

Der Besteuerungszeitraum für die einheitliche Agrarsteuer ist ein Kalenderjahr.

Merkmale der Berechnung der einheitlichen Agrarsteuer

Die Bemessungsgrundlage für die einheitliche Agrarsteuer ist das um den Betrag der Ausgaben verminderte Einkommen.

Erträge und Aufwendungen werden bar bestimmt, d.h. wie Gelder empfangen/ausgezahlt werden.

Die Liste der steuerpflichtigen Einkünfte ist geöffnet. Erhaltene Anzahlungen auf bevorstehende Lieferungen werden erfolgswirksam erfasst.

Die Liste der Ausgaben, die die Steuerbemessungsgrundlage reduzieren, ist geschlossen, d.h. Hat der Steuerpflichtige eine Ausgabe gemacht, die in dieser Liste nicht aufgeführt ist, so mindert diese Ausgabe nicht die Steuerbemessungsgrundlage. An Lieferanten gezahlte Vorschüsse werden erst nach Wareneingang (Arbeitsleistung, Leistungserbringung) aufwandswirksam. Aufwendungen für den Erwerb (Bau, Herstellung) von Sachanlagen und immateriellen Vermögensgegenständen werden nach Zahlung und Inbetriebnahme erfasst.

Darüber hinaus müssen alle Ausgaben dokumentiert und wirtschaftlich gerechtfertigt sein, und Ausgaben, für die die Normen festgelegt wurden, verringern die Steuerbemessungsgrundlage nur im Rahmen dieser Normen.

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Organisationen und Einzelunternehmer, die im Agrarsektor tätig sind, genießen staatliche Leistungen und Präferenzen. Für sie wurde ein spezielles Steuersystem entwickelt - eine einzige Agrarsteuer. Der einheitliche Agrarsteuersatz beträgt 6%, die Bemessungsgrundlage errechnet sich aus der Differenz zwischen Einnahmen- und Ausgabenseite. Dadurch werden die Haushaltszahlungen auf ein Minimum reduziert, was günstige Bedingungen für die Entwicklung von Pflanzenbau, Tierhaltung und Forstwirtschaft schafft.

Im Jahr 2017 ist die Steuer Satz der einheitlichen Agrarsteuer auf 6% eingestellt. Dieser Wert gilt im ganzen Land, mit Ausnahme von zwei Bereichen:

• Krim;
• Sewastopol.

In diesen Regionen wird für 2017-2018 ein Vorzugssatz von 4 % festgelegt, der durch die regionale Gesetzgebung vorgeschrieben ist. Im Jahr 2016 war es noch niedriger - 0,5%.

Wichtig! Das Privileg gilt nur für Unternehmen und Einzelunternehmer, die direkt auf dem Territorium dieser Subjekte der Russischen Föderation tätig sind.

Wer kann alleiniger Agrarsteuerzahler werden?

Für eine begrenzte Anzahl von Unternehmen, die die gesetzlichen Anforderungen erfüllen, steht ein spezieller UAT-Steuersatz zur Verfügung. Diese beinhalten:

• Unternehmen und Einzelunternehmer, die landwirtschaftliche Produkte herstellen, verarbeiten und verkaufen.
• Nach geltendem Recht als solche anerkannte landwirtschaftliche Verbraucher- und Produktionsgenossenschaften.
• Stadt- und dorfbildende Fischereibetriebe (wenn sie mindestens die Hälfte der Einwohner beschäftigen Siedlung einschließlich Arbeiter und deren Familien).
• Fischereiunternehmen und Einzelunternehmer, die nicht mehr als 300 Mitarbeiter beschäftigen, Schiffe besitzen oder diese im Rahmen von Charterverträgen nutzen.

Für alle aufgeführten Kategorien von Steuerpflichtigen gibt es allgemeine Regel nach der Erlösstruktur: Mindestens 70 % der Erlöse müssen aus der Landwirtschaft stammen.

Wichtig! Im Jahr 2017 umfassen die landwirtschaftlichen Tätigkeiten Nebentätigkeiten: Weiden, Keulen von Geflügel, Versprühen von Chemikalien gegen Schadinsekten usw.

Welche Steuern ersetzt die einheitliche Agrarsteuer?

Ein Merkmal der einheitlichen Agrarsteuer ist die Befreiung ihrer Zahler von der Übertragung anderer für OSNO typischer Haushaltszahlungen. Dies bedeutet eine Verringerung der Steuerlast und ein vereinfachtes Rechnungslegungsverfahren.

Agrarunternehmen zahlen nicht an die Staatskasse:

• Vermögenssteuer;
• Mehrwertsteuer (außer in Fällen, in denen die Verpflichtungen des Agenten erfüllt werden und Produkte über die Staatsgrenze der Russischen Föderation transportiert werden);
• Gewinnsteuer;
• Einkommensteuer (in Bezug auf die Haushaltsverpflichtungen einzelner Unternehmer ohne Arbeitnehmer).

Von besonderer Bedeutung ist die Befreiung von der Mehrwertsteuer – der buchhalterisch und rechnerisch komplexesten Steuer. Organisationen und Unternehmer müssen keine Rechnungen ausstellen, Journale über erhaltene und ausgestellte Rechnungen führen, Verkäufe und Käufe buchen. Dies spart Zeit und Geld für die Löhne der Mitarbeiter in der Buchhaltung.

Welche Steuern zahlen landwirtschaftliche Erzeuger?

Organisationen und Einzelunternehmer, die Mitarbeiter anziehen, müssen die Funktionen erfüllen Steuerberater und überweisen 13% des Personaleinkommens an die Staatskasse. Die Steuerzahlung erfolgt spätestens am nächsten Tag nach der Überweisung Löhne, für Urlaubsgeld und Arbeitsunfähigkeitsbescheinigungen - spätestens am letzten Tag des Berichtsmonats.

Der Einsatz von Leiharbeitskräften impliziert die Zahlungspflicht des Unternehmens oder des einzelnen Unternehmers Versicherungsprämien... Im Jahr 2017 sind die Preise für sie auf folgendem Niveau festgelegt:

Wichtig! Ein Einzelunternehmer ohne Mitarbeiter ist verpflichtet, feste Versicherungszahlungen für mich selbst.

Nach Absatz 3 der Kunst. 346.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verlieren Organisationen und Einzelunternehmer, die auf die einheitliche Agrarsteuer umgestellt haben, nicht die Verpflichtung zur Zahlung der Transportsteuer für Autos, Busse, Wasser- und Lufttransporte, die sie besitzen.

Von Transportsteuer die in Absatz 2 der Kunst genannte Technik. 358 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Dies sind Mähdrescher, Traktoren und Sondermaschinen (Viehtransporter, Milchtransporter usw.). Es ist wichtig, dass zwei Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:

• die Ausrüstung wird für landwirtschaftliche Tätigkeiten verwendet;
• Maschinen sind bei landwirtschaftlichen Erzeugern registriert.

Die einheitliche Agrarsteuer befreit Unternehmen oder Einzelunternehmer nicht von der Zahlung von Zöllen, die für den Transport von Waren über die Grenze der Russischen Föderation erforderlich sind. Sie sind zur Erfüllung der Agenturumsatzsteuerpflichten aus Geschäften mit Behörden und ausländischen Partnern verpflichtet.

Wie berechnet man die Bemessungsgrundlage für die einheitliche Agrarsteuer?

Die Formel zur Berechnung der einheitlichen Agrarsteuer lautet:

Steuer = (Einkommen - Ausgaben) * 0,06.

Die Einnahmen umfassen Erlöse aus dem Verkauf von Fertigprodukten und aus nicht verkaufsorientierten Tätigkeiten (Bereitstellung von Räumlichkeiten und landwirtschaftlichen Maschinen zur Vermietung, Vergabe von Nutzungsrechten an geistigem Eigentum, Verkauf von Eigentum, Beteiligung an anderen Organisationen usw.).

Wichtig! Zur Berechnung des Einkommens wird die Cash-Methode verwendet, d.h. bei der Berechnung wird der tatsächlich an der Kasse oder auf dem Girokonto eingenommene Erlös berücksichtigt. Es enthält von Käufern erhaltene Vorschüsse.

In die Zusammensetzung des Ausgabenteils, der die Steuerbemessungsgrundlage verringert, können Sie Ausgaben aus der in Absatz 2 der Kunst angegebenen Liste aufnehmen. 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Sie ist streng limitiert und kann nicht in Expansionsrichtung interpretiert werden.

In der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden unter anderem folgende Ausgaben erwähnt:

• zum Kauf neuer Anlagegüter und Reparaturen, Modernisierung bestehender Anlagen;
• für den Kauf von immateriellen Vermögenswerten;
• für die Entlohnung des Personals;
• zur Zahlung von Steuern und Gebühren (zusätzlich zur Einzelsteuer), Versicherungsprämien für angestellte Arbeitnehmer;
• für den Kauf von Rohstoffen, Materialien, die für die Durchführung landwirtschaftlicher Tätigkeiten erforderlich sind;
• um für Waren zu werben;
• für den Kauf von Schreibwaren, die Zahlung für die Dienste eines angestellten Buchhalters, Wirtschaftsprüfers, Notars;
• zur Gewährleistung der Arbeitssicherheit, der Ausrüstung und der Instandhaltung der Erste-Hilfe-Stelle.

Damit die in Art. 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die Besteuerungsgrundlage verringern könnte, müssen sie die Anforderungen erfüllen:

• vollständig bezahlt sein (für die Kostenrechnung wird das Barverfahren verwendet);
• durch Primärdokumente bestätigt werden;
• tatsächlich angefallen sein.

An Lieferanten von Waren und Dienstleistungen gezahlte Vorschüsse sind nicht im Aufwandsteil der Steuerformel enthalten. Sie sind zwar bezahlt, aber nicht angefallen: Die gekauften Produkte sind noch nicht versandt, die Arbeiten noch nicht erledigt.

Merkmale der Berechnung der einheitlichen Agrarsteuer

Unternehmen, die den UAT verwenden, sind nicht verpflichtet, separate Buchhaltungsunterlagen zu führen. Sie bestimmen die Höhe der Einzelsteuer nach Rechnungslegungsdaten.

Es entsteht ein Widerspruch: Im Buchhaltungsprogramm reflektiert der Buchhalter die Transaktionen auf die Tatsache der Transaktion und nicht auf die tatsächliche Zahlung. Das bedeutet, dass für die korrekte Berechnung der Budgetverpflichtung nur bezahlte Transaktionen aus der Menge der Transaktionen ausgewählt werden müssen.

Die Auswahlmethode ist festgelegt in Rechnungslegungsgrundsätze Unternehmen. Am häufigsten werden für diese Zwecke verwendet Bilanzen 60 und 62 Konten.

Das Gesetz legt die Verpflichtung von Unternehmen und Einzelunternehmern fest, zweimal im Jahr eine einzige Steuer abzuführen:

• Vorauszahlung basierend auf den Ergebnissen von sechs Monaten - bis 25.07;
• die Summe basierend auf den Ergebnissen von 12 Monaten - bis zum 31.03 des nächsten Jahres.

Bei der Berechnung der Vorauszahlung der einheitlichen Agrarsteuer wird der Steuersatz mit der Differenz zwischen halbjährlichen Einnahmen und Ausgaben multipliziert.

Die endgültige Berechnung wird durch die Formel bestimmt:

Steuer = (Einkommen für das Jahr - Ausgaben für das Jahr) * 6% - Die Höhe des gezahlten Vorschusses.

Wenn die Formel erfolgreich ist, überweist der Steuerzahler den berechneten Betrag in den Haushalt. Bei einer negativen Zahl kann er eine Rückerstattung aus der Staatskasse gemäss Art. 78 der Abgabenordnung der Russischen Föderation oder Verrechnung einer Überzahlung zur Erfüllung anderer föderaler Haushaltsverpflichtungen.

Vergleich der einheitlichen Agrarsteuer und anderer Steuersysteme

Bei der Auswahl eines Besteuerungssystems für ein kleines Unternehmen oder einen Einzelunternehmer müssen Berechnungen durchgeführt und die Bedingungen im Rahmen der bestehenden Regelungen verglichen werden. Stellen wir ihre wesentlichen Merkmale in Form einer Tabelle dar:

Aus den obigen Daten geht hervor, dass die Bedingungen für die einheitliche Agrarsteuer für den Steuerzahler am treuesten sind. Das Regime geht davon aus Mindestsatz- 6%. Ein ähnlicher Wert wird für den STS „Einkommen“ angesetzt, jedoch ist die Bemessungsgrundlage bei diesem System viel höher als bei der einheitlichen Agrarsteuer.

Einheitliche Agrarsteuer vergleichbar mit dem STS „Einkommen minus Ausgaben“ für jene Regionen, in denen der Satz auf mindestens 6% festgelegt ist. Das allgemeine Steuersystem kann nicht mit der einheitlichen Agrarsteuer konkurrieren, da setzt voraus hohe Rate(die Differenz beträgt mehr als das Dreifache), ein komplexeres Buchführungsverfahren und die Notwendigkeit, die Mehrwertsteuer zu berechnen und zu zahlen.

Der einheitliche Agrarsteuersatz beträgt nur 6%, was günstige Bedingungen für die Entwicklung des Agrarsektors schafft. Mindeststeuer fehlt, und daher zahlen Unternehmen, die keinen Gewinn erzielen, nichts an den Haushalt. Das macht die UCHN zur richtigen Wahl für Bauernhöfe, Unternehmen und Einzelunternehmer.

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Die Landwirtschaft ist ein ziemlich riskantes Geschäft. Landwirte sind oft von Faktoren abhängig, auf die sie keinen Einfluss haben. Es ist auch ungünstig natürliche Bedingungen und Schädlinge von Feldfrüchten sowie Infektionskrankheiten bei Nutztieren und Geflügel.

Ein weiteres ernstes Problem für landwirtschaftliche Erzeuger ist ihre Vermarktung. Bevor Getreide, Getreide, Gemüse und Obst, Milch- und Fleischprodukte den Verbraucher erreichen, müssen sie verarbeitet werden. Werden die Produkte in Form von Rohstoffen geliefert, kann der Hersteller die Kosten selbst für den Anbau kaum kompensieren.

Gleichzeitig ist die Versorgung der Bevölkerung mit hochwertigen Nahrungsmitteln die Lebensgrundlage eines jeden Staates. Deshalb erhalten landwirtschaftliche Produzenten in vielen Ländern Zuschüsse, Subventionen, Subventionen und genießen steuerliche Anreize.

Auch in Russland gibt es gezielte Hilfsprogramme für landwirtschaftliche Erzeuger, insbesondere für bäuerliche Betriebe. Darüber hinaus gibt es ein spezielles Steuersystem, das nur für Landwirte und Fischereiorganisationen bestimmt ist - die einheitliche Agrarsteuer oder die einheitliche Landwirtschaftssteuer.

Merkmale von ESHN

In der Mitteilung gibt der Steuerpflichtige seine Registrierungsdaten und den Übergangszeitraum zur Agrarsteuer an - ab dem Datum der staatlichen Registrierung oder ab Beginn des neuen Jahres. Hat ein landwirtschaftlicher Erzeuger vor der Umstellung auf eine Sonderbetriebsart bereits längere Zeit gearbeitet, muss in der Meldung auch der Anteil der Einnahmen aus dem Verkauf eigener Produkte angegeben werden.

Der Antrag wird beim Finanzamt am Ort der Registrierung eines Einzelunternehmers oder bei . gestellt gültige Adresse Organisationen. Bereiten Sie zwei Kopien der Mitteilung vor und bewahren Sie Ihre Kopie mit dem IFTS-Kennzeichen auf.

Auf die Zahlung der Agrarsteuer kann erst ab Beginn des nächsten Jahres verzichtet werden, dazu muss das Formular Nr. 26.1-3 bis zum 15. Januar eingereicht werden. Nach einer freiwilligen Ablehnung der Einheitlichen Agrarsteuer ist eine Rückkehr in diese erst nach Ablauf von mindestens einem vollen Arbeitsjahr in anderen Steuersystemen möglich.

Meldung und Zahlung der Agrarsteuer

Wenn Sie eine Mehrwertsteuerbefreiung erhalten, wird nur eine jährliche Erklärung bei der Einheitlichen Agrarsteuer eingereicht - bis zum 31. März des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres. Darüber hinaus führen einzelne Unternehmer in diesem Modus ein besonderes Einnahmen- und Ausgabenbuch (Anlage Nr. 1 zur Verordnung des Finanzministeriums vom 11.12.2006 Nr. 169n). Organisationen füllen den KUDiR nicht aus, sie geben alle Einnahmen und Ausgaben in den Buchführungsregistern wieder.

Der Besteuerungszeitraum für die Zahlung der einheitlichen Agrarsteuer beträgt ein Jahr, daher ist die Frist für ihre Übertragung in den Haushalt der 31. März des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres.

Darüber hinaus ist nach den Ergebnissen der sechs Monate (spätestens am 25. Juli) zu berechnen und zu zahlen Vorauszahlung, die bei der Zahlung der Jahressteuer berücksichtigt wird. Ein positiver Unterschied zwischen der einheitlichen Agrarsteuer und dem vereinfachten System besteht darin, dass keine Verpflichtung zur Zahlung der Mindeststeuer besteht.

Doch trotz der geringen Zahl Steuererklärung, ist diese Vorzugsbehandlung schwer zu erklären und ohne einen Buchhalter oder spezialisierte Programme nur sehr schwer aufrechtzuerhalten. Das Problem liegt hier in der Abrechnung von Ausgaben, da diese in die in Artikel 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation angegebene Liste aufgenommen, dokumentiert und gewinnorientiert sein müssen.

Wenn der landwirtschaftliche Erzeuger keine Mehrwertsteuerbefreiung erhält, ist es definitiv unmöglich, auf einen Spezialisten für Buchhaltung zu verzichten. Die Erklärung für diese Steuer ist eine der komplexesten und umfangreichsten, sie wird nur in vermietet in elektronischer Form... Die Steuer selbst wird im Gegensatz zu anderen Zahlungen in einem besonderen Verfahren entrichtet. Darüber hinaus ist es von großer Bedeutung, Dokumente zu erstellen, die zur Anrechnung der Vorsteuer berechtigen. Wenn Sie dieses Problem nicht ernsthaft kennen, können Sie erhebliche Verluste erleiden.

Ergebnisse

Wir wiederholen noch einmal kurz alle Merkmale der einheitlichen Agrarsteuer im Jahr 2019:

1. Nur bäuerliche Betriebe, Organisationen und Einzelunternehmer, die selbst landwirtschaftliche Produkte herstellen oder in der Fischerei (einschließlich Fischzucht) tätig sind, können die Einheitliche Agrarsteuer anwenden. Darüber hinaus können diejenigen, die landwirtschaftlichen Erzeugern Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Herstellung von Produkten anbieten, in diesem Modus arbeiten. Verarbeiter und Lieferanten, die keine landwirtschaftlichen Produkte herstellen, sondern nur verarbeiten und verkaufen, sind nicht berechtigt, an dieser Präferenzregelung zu arbeiten.
2. Der Anteil des Einkommens aus dem Verkauf eigener Produkte am Gesamteinkommen eines landwirtschaftlichen Erzeugers sollte 70 % nicht unterschreiten.
3. Der einheitliche Agrarsteuersatz beträgt nur 6% der Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben und kann auf dem Territorium der Krim und Sewastopol im Zeitraum von 2017 bis 2021 auf 4% gesenkt werden.
4. Für die Umstellung auf die Einheitliche Agrarsteuer ist eine rechtzeitige Meldung gemäß Formular Nr. 26.1-1 erforderlich. Die Frist für die Einreichung des Dokuments beträgt 30 Tage nach der staatlichen Registrierung oder bis zum 31. Dezember, wenn der Übergang ab Beginn des neuen Jahres geplant ist.
5. Ab 2019 müssen landwirtschaftliche Steuerzahler Mehrwertsteuer zahlen. Dies erhöht sowohl die Steuerbelastung als auch die Kosten für die Führung von Aufzeichnungen.
6. Die einheitliche Agrarsteuer wird einmalig zum Jahresende (bis einschließlich 31. März) entrichtet, spätestens jedoch bis zum 25. Juli muss eine Vorauszahlung geleistet werden. Kleine landwirtschaftliche Erzeuger haben Anspruch auf Befreiung von der Mehrwertsteuer, wenn sie die Bedingungen des Artikels 145 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erfüllen.

Eine beträchtliche Anzahl von Unternehmern ist in diesem Bereich tätig Landwirtschaft... Sie sind mit einem besonderen Steuerregime und einer entsprechenden einheitlichen Agrarsteuer ausgestattet. Es hat viele Spezielle Features, die ein Unternehmer berücksichtigen sollte, der den Wechsel in diesen Sondermodus plant oder bereits nutzt.

Was ist ESHN

Die einheitliche Agrarsteuer ist eine Art von einheitlicher Steuer, die bei Anwendung zu entrichten ist Sonderregime Besteuerung: Sie ersetzt insbesondere eine Reihe von Steuern und.

Der Übergang zur einheitlichen Agrarsteuer ist nach geltendem Recht nur für Unternehmer möglich, deren Einkommen mindestens 70 Prozent des Einkommens aus landwirtschaftlicher Produktion ausmachen. Die Anwendung dieses Regimes ist freiwillig und der Unternehmer hat das Recht, die Möglichkeit zu bestimmen, es für sich selbst zu nutzen.

Das Feststellungsverfahren für den Übergang zur Einheitlichen Agrarsteuer hat seit 2013 das Anzeigeverfahren geändert. Es sei daran erinnert, dass zuvor ein Antrag auf Übergang gestellt wurde, und auf der Grundlage der Ergebnisse seiner Prüfung wurde eine Entscheidung über die Möglichkeit der Anwendung dieser Regelung durch den Antragsteller getroffen. Jetzt hat sich die Reihenfolge des Übergangs geändert, und der Unternehmer muss nicht auf die Entscheidung der Finanzbehörden warten.

Der Unternehmer muss den Übergang zur einheitlichen Agrarbesteuerung anzeigen. Das Gesetz enthält eine klare Angabe des Zeitrahmens, in dem dies erfolgen kann:

• für neu registrierte Einzelunternehmer - innerhalb von 30 Tagen ab dem Datum der Registrierung;
• für bestehende Unternehmer - bis zum 31. Dezember des Jahres vor dem Übergang zu dieser Steuerregelung.

Es ist auch wichtig, sich daran zu erinnern, dass ein einzelner Unternehmer, wenn er die Kriterien für die Steuerpflichtigen der einheitlichen Agrarsteuer nicht mehr erfüllt, verpflichtet ist, die Steuerbehörde innerhalb von fünfzehn Tagen ab dem Datum des Eintritts von Umständen zu benachrichtigen, die ihn daran hindern Regime.

Berichterstattung bei der Einheitlichen Agrarsteuer

Wie jedes Steuersystem sieht auch die einheitliche Agrarsteuer die Vorlage bestimmter Berichte vor. Wie im anderen, in dieser Fall der Besteuerungszeitraum beträgt ein Kalenderjahr.

Einführung zu Steuer-Code RF Die einheitliche Agrarsteuer war für viele in der Branche tätige Unternehmer eine sehr ernste Hilfe. Insbesondere diese Sonderregelung hat viele kleine Unternehmen erheblich ermöglicht.

Der Besteuerungszeitraum im Rahmen der einheitlichen Agrarsteuer bietet Unternehmern, deren Geschäftstätigkeit saisonbedingt ist, die Möglichkeit, die erforderlichen Geldsumme... Dadurch können nicht nur Sanktionen durch die Steuerbehörden vermieden, sondern auch die erhaltenen Einnahmen effizienter verteilt werden.

Beachten Sie, dass es in anderen Ländern Analoga zu diesem Modus gibt. In der Ukraine gibt es beispielsweise eine feste Agrarsteuer, deren Bedingungen denen in Russland ähnlich sind. Ähnliche Sonderregelungen gelten in anderen europäischen Ländern.

Die Perspektiven dieses Regimes liegen auf der Hand: Unternehmer selbst weisen darauf hin, indem sie von Jahr zu Jahr eine einzige Agrarsteuer wählen.

In naher Zukunft ist es möglich, dass es mehr Zahler geben wird. Die Regierung wird aktiver. Daher wird die einheitliche Agrarsteuer 2015-2016 im Geschäftsumfeld weiterhin gefragt sein.

Änderungen-2016

Im Jahr 2016 war die bedeutendste Neuerung für die Teilnehmer dieses Besteuerungsregimes die Abschaffung der Bilanzierung in der Einkommensstruktur der erhaltenen Mehrwertsteuerbeträge. Diese Änderungen wurden durch das Bundesgesetz Nr. 84 vom 06.04.2015 vorgenommen.

Der Betrag der gezahlten Mehrwertsteuer wird bei der Berechnung der einheitlichen Agrarsteuer nicht in die Ausgaben der juristischen Personen einbezogen. Das HauptzielÄnderungen wurden von den Teilnehmern des Sonderregimes der Doppelbesteuerung vermieden.

Berechnung und Zahlung der einheitlichen Agrarsteuer: Video

Spätestens zum 31. März 2017 reichen die einheitlichen Agrarsteuerpflichtigen eine Steuererklärung auf Grundlage der Ergebnisse der Steuerperiode ein und zahlen den Steuerbetrag an den Haushalt ab. Wir erinnern Sie an die Grundregeln für die Berechnung der Höhe der einheitlichen Steuer unter Berücksichtigung der neu entstehenden Gerichtspraxis.

Der Besteuerungsgegenstand der einheitlichen Agrarsteuer wird als Einkommen vermindert um den Betrag der Aufwendungen erfasst. Das Verfahren zur Ermittlung und Erfassung von Erträgen und Aufwendungen richtet sich nach Art. 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Der einheitliche Agrarsteuersatz wird entsprechend berechnet Steuersatz Prozentsatz Steuerbemessungsgrundlage... Nach Art. 346,8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beträgt der Steuersatz 6%.

Bei der Anwendung der einheitlichen Agrarsteuer ist es nicht erforderlich (Artikel 346.1 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation): Mehrwertsteuer, Einkommensteuer, Grundsteuer (wie bei Buchwert Anlagevermögen und Katasterwert Immobilie).

Bitte beachten: Einheitliche Agrarsteuer kann mit UTII kombiniert werden, jedoch nicht mit allgemeines Regime Besteuerung und vereinfachtes Steuersystem.

Regeln für die Erfassung von Einnahmen und Ausgaben

Die Klassifizierung von Einnahmen und Ausgaben sowie das Verfahren zu ihrer Anerkennung sind in Kapitel 26.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. Für die Zwecke der Besteuerung der einheitlichen Agrarsteuer und gemäß Absatz 6 der Kunst. 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist die einzige Methode zur Erfassung von Erträgen und Aufwendungen die Barzahlungsmethode.

Einkommen landwirtschaftlicher Betriebe

Artikel 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verpflichtet Organisationen, Folgendes zu berücksichtigen:

Einkünfte aus dem Verkauf von Waren, Werk- und Dienstleistungen sowie Eigentums- und Schutzrechten gem. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation;

Nicht betriebsnotwendiges Einkommen, bestimmt nach Art. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Sacherträge sind zu den geltenden Marktpreisen zu erfassen.

Einnahmen in Fremdwährung, werden zum Wechselkurs der Bank von Russland, der am Tag des Einkommenseingangs festgelegt wurde, in Rubel umgerechnet.

Gemäß Art. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Umsatzerlöse als Umsatzerlöse aus dem Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) erfasst, da Eigenproduktion und zuvor erworbene Erlöse aus dem Verkauf von Schutzrechten. Der Verkaufserlös umfasst alle Einnahmen im Zusammenhang mit Abrechnungen für verkaufte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechte in bar und (oder) in Sachwerten.

Einkünfte, die nicht der Kategorie der Einkünfte aus dem Verkauf von Gütern (Bauarbeiten, Dienstleistungen) zuzuordnen sind, sind nicht betriebliche Einkünfte. Dies sind zum Beispiel Einkommen:

Von Kapitalbeteiligung in anderen Organisationen;

In Form der vom Schuldner anerkannten oder vom Schuldner aufgrund einer getroffenen gerichtlichen Entscheidung zu zahlenden rechtliche Handhabe, Geldbußen, Strafen und (oder) andere Sanktionen für die Verletzung vertraglicher Pflichten sowie Höhe des Schadensersatzes für Verluste oder Schäden;

Aus der Vermietung von Immobilien (Untervermietung);

In Form von Zinsen aus Darlehensverträgen, Krediten, Bankkonto, Bankdepot, sowie auf Wertpapiere und andere Schuldverschreibungen und andere Einkünfte (Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Ihre Liste ist offen.

Separate Einnahmen dürfen für die Zwecke der einheitlichen Agrarsteuer nicht berücksichtigt werden. Dies sind insbesondere Einkünfte:

In Form von Geldern oder anderen Vermögenswerten, die im Rahmen von Kredit- oder Darlehensverträgen erhalten wurden (andere ähnliche Fonds oder andere Vermögenswerte, unabhängig von der Form der Kreditaufnahme, einschließlich Wertpapiere auf Schuldverschreibungen) sowie Gelder oder andere Vermögenswerte, die zur Rückzahlung solcher Kredite erhalten werden;

In Form von Kosten für die Landgewinnung und andere landwirtschaftliche Einrichtungen, die landwirtschaftliche Erzeuger erhalten (einschließlich betriebseigener Wasserleitungen, Gas- und Strom des Netzes), die auf Kosten der Haushalte aller Ebenen errichtet wurden;

In Form von Summen Abbrechnungsverbindlichkeiten des Steuerzahlers auf die Haushalte verschiedener Ebenen, abgeschrieben und (oder) auf andere Weise gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation oder durch Beschluss der Regierung der Russischen Föderation gekürzt.

Eine vollständige Liste dieser Einkünfte ist in Art. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Ausgaben für landwirtschaftliche Unternehmen

Die Liste der Ausgaben ist direkt in Kapitel 26.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. In diesem Fall wird jedoch das Verfahren zur Anerkennung von Ausgaben angewendet, das dem in Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Verfahren ähnelt. Das heißt, es werden nur wirtschaftlich gerechtfertigte und nachgewiesene Kosten (sowie Verluste), die dem Steuerpflichtigen entstanden sind, als Aufwand erfasst. Als angemessene Kosten werden wirtschaftlich gerechtfertigte Kosten verstanden, deren Bewertung in Geld ausgedrückt wird. Belegte Ausgaben sind Ausgaben, die durch Dokumente bestätigt werden, die gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation erstellt wurden.

Wichtig: allfällige Kosten werden als Aufwand erfasst, sofern sie durch die Durchführung von Tätigkeiten zur Erzielung von Einnahmen oder durch betriebswirtschaftliche Gepflogenheiten entstanden sind fremdes Land, in dessen Hoheitsgebiet die entsprechenden Ausgaben getätigt wurden, und (oder) Unterlagen, die die entstandenen Ausgaben indirekt bestätigen (einschließlich Zollanmeldung, Dienstreiseauftrag, Reisedokumente, Bericht über die vertragsgemäß ausgeführten Arbeiten).

In Übereinstimmung mit Absatz 7 der Kunst. 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besteht die Möglichkeit, Kosten als Aufwendungen für steuerliche Zwecke im Rahmen der einheitlichen Agrarsteuer anzuerkennen, erst nach ihrer tatsächlichen Zahlung.

Die meisten Ausgaben des Steuerpflichtigen werden im Zusammenhang mit dem Verfahren zur Berechnung der Körperschaftsteuer übernommen.

Artikel des Kapitels 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthalten detaillierte Aufstellungen der Ausgaben. Insbesondere in Art. 254 des Kodex regelt die Einzelheiten der Bestimmung Materialkosten, werden die Arbeitskostenfragen in Art. 255 des Kodex. Merkmale der Ermittlung der Kosten von Pflicht- und freiwillige Versicherung Eigentum wird durch Art. 263 des Kodex usw.

Ausnahmen sind Ausgabenarten, für deren Annahme kein besonderes Verfahren erforderlich ist, das in Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt ist. Diese beinhalten:

Ausgaben für den Kauf von Materialien, einschließlich Saatgut, Setzlinge, Setzlinge, Düngemittel, Futtermittel, Tierarzneimittel (Artikel 346.5 Absatz 2 Unterabsatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Tatsache der Übergabe an die Produktion zur Anerkennung von Kosten spielt keine Rolle - sie können sofort nach Zahlung berücksichtigt werden. Die Bestätigung der Höhe der Ausgaben ist das primäre Buchhaltungs-Dokumente bei der Zahlung von Rohstoffen und Materialien sowie bei deren Erhalt (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 12.11.2010 Nr. 03-11-06 / 1/25 usw.);

Aufwendungen für den Erwerb von Sachanlagen. Beim Kauf einer Anlage werden ihre gesamten Anschaffungskosten sofort aufwandswirksam erfasst, sobald die Anlage in Betrieb genommen wird. Aufwendungen werden nur für das Anlagevermögen berücksichtigt, das in unternehmerische Tätigkeit(Absatz 2 Unterabsatz 1, Absatz 5 Unterabsatz 2 des Artikels 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

Aufwendungen für den Erwerb von immateriellen Vermögenswerten;

Aufwendungen für die Reparatur von Sachanlagen (einschließlich geleaster);

Leasingzahlungen (einschließlich Leasing) für geleaste (einschließlich geleaste) Immobilien;

Mehrwertsteuerbeträge für gekaufte Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen);

Lebensmittelkosten für Landarbeiter;

Höhe der gemäß den Gesetzen der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren gezahlten Steuern und Gebühren;

Kosten für die Zahlung der Kosten der zum Weiterverkauf gekauften Waren (abzüglich des Betrags der in Artikel 346.5 Absatz 8 des Absatzes 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation angegebenen Kosten, dh um den Betrag der Mehrwertsteuer auf die gekauften Waren) ;

Aufwendungen für Informations- und Beratungsdienste;

Aufwendungen für die berufliche Entwicklung des Personals;

Kosten und Schiedsgebühren;

obligatorische und freiwillige Versicherungskosten (Absatz 7, Absatz 2, Artikel 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

Arbeitskosten (Absatz 6, Absatz 2, Artikel 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), einschließlich Anreizgebühren und Zulagen, Vergütungen im Zusammenhang mit dem Arbeitsplan oder den Arbeitsbedingungen usw. (Artikel 255 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Zu den Arbeitskosten zählen alle Lohnabzüge (insbesondere Einkommensteuer, Unterhaltshöhe, Geldbußen und sonstige Abzüge);

Zahlung von Sozialleistungen (krank, monatlich Kompensationszahlung bei der Betreuung eines Kindes unter drei Jahren);

Schulung der Arbeitnehmer (Absatz 29, Absatz 2, Artikel 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Wenn der Ausbildungsvertrag vorsieht, dass der Arbeitnehmer dem landwirtschaftlichen Betrieb die Kosten für die Ausbildung zu erstatten hat und dieser Betrag von ihm erhalten wird, muss er als nicht betriebliches Einkommen verbucht werden (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 25, 2011 Nr. 03-03-06 / 1/177, Föderaler Steuerdienst Russlands vom 11. April 2011 Nr. KE-4-3 / [E-Mail geschützt]).

Aufwendungen in Form von gezahlten Straf- und Bußgeldbeträgen für die Nichterfüllung oder nicht ordnungsgemäße Erfüllung von Verpflichtungen sowie in Form von gezahlten Beträgen für den Ersatz des verursachten Schadens.

Als Teil der Ausgaben des Zahlers der einheitlichen Agrarsteuer wird die Höhe der Zinsen und sonstigen Zahlungen auf Kreditvereinbarung(Absatz 9, Absatz 2, Artikel 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Zu welchen Zwecken wurde das Darlehen vergeben - für den Einkauf von Rohstoffen und Materialien, Anlagevermögen oder Auffüllung Betriebskapital- zum Steuerbuchhaltung Kosten spielen keine Rolle. Hat ein landwirtschaftlicher Betrieb einen Kredit für den Kauf von Anlagevermögen aufgenommen, sind die Zinsen nicht in den Anschaffungskosten des Grundstücks enthalten, sondern werden gesondert ausgewiesen.

Erklärung zur einheitlichen Agrarsteuer 2016

Für die Berichterstattung für 2016 müssen Sie das Formular (elektronisches Format) der Erklärung für die Einheitliche Agrarsteuer und das Verfahren zum Ausfüllen verwenden, das mit der Verordnung des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 28. Juli 2014 Nr. ММВ- genehmigt wurde. 7-3 / [E-Mail geschützt] unter Berücksichtigung der Änderungen, die durch die Verordnung des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 01.02.2016 Nr. ММВ-7-3 / [E-Mail geschützt].

Erinnern Sie sich daran, dass diese Änderungsanträge, unter anderem in neue Edition Abschnitt 1 „Die Höhe der einheitlichen Agrarsteuer, die dem Haushalt nach Angaben des Steuerpflichtigen zu entrichten ist“ der Erklärung sowie Abschnitt 2 „Berechnung der einheitlichen Agrarsteuer“ wurden umrissen. Die Änderungen treten am 12. März 2016 in Kraft.

Berechnungsverfahren und Frist für die Zahlung der einheitlichen Agrarsteuer

Der Steuerpflichtige berechnet die einheitliche Agrarsteuer selbstständig als Prozentsatz der Steuerbemessungsgrundlage entsprechend dem Steuersatz und zahlt auf Grundlage der Ergebnisse des Besteuerungszeitraums.

Der Berichtszeitraum beträgt ein halbes Jahr, danach wird die einheitliche Agrarsteuer bzw. der Vorschuss dafür gezahlt. Der Betrag der Vorauszahlung wird spätestens am 25 Kalendertage ab dem Datum des Endes des Berichtszeitraums, dh spätestens am 25. Juli (Artikel 346.9 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die verspätete Zahlung der Vorauszahlung zieht Strafzahlungen durch die Finanzbehörden nach sich.

Der am Jahresende zu zahlende Steuerbetrag ergibt sich aus der Differenz zwischen der aufgelaufenen Steuer und dem Betrag der Steuervorauszahlung. Die Steuer wird also spätestens zum Anmeldeschluss entrichtet Steuererklärung für das passende Besteuerungszeitraum auf der Grundlage von Absatz 2 der Kunst. 346.10 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, dh spätestens am 31. März des auf den abgelaufenen Steuerzeitraum folgenden Jahres.

Bitte beachten Sie: wenn der Betrag der einheitlichen Steuer (Steuervorauszahlung), berechnet auf der Grundlage der Ergebnisse des Steuer(berichts)zeitraums, geringer ist als der Betrag der Steuerzahlung, der auf der Grundlage der Ergebnisse des vorherigen Berichtszeitraums berechnet wurde , ist der Steuerpflichtige nicht zur Zahlung der einheitlichen Steuer verpflichtet.

Organisationen zahlen eine einheitliche Agrarsteuer an ihrem Standort, d. h. dort, wo sie vorbeigekommen sind staatliche Registrierung... Und Einzelunternehmer - an dem Ort, an dem sie ihren ständigen oder überwiegenden Wohnsitz haben (Artikel 346.9 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Beispiel

Nach den Ergebnissen des ersten Halbjahres hatte ein einzelner Unternehmer eine Steuerbemessungsgrundlage für die einheitliche Agrarsteuer von 200.000 Rubel. Die Bemessungsgrundlage für die einheitliche Agrarsteuer für das Jahr betrug 300.000 Rubel.

Die einheitliche Agrarsteuer belief sich am Ende des Berichtszeitraums auf 12.000 Rubel, die zu zahlen waren. (200.000 Rubel x 6%).

Die einheitliche Agrarsteuer für das Jahr belief sich auf 18.000 Rubel. (300.000 Rubel x 6%).

Der Gesamtbetrag der einheitlichen Agrarsteuer, die auf der Grundlage der Ergebnisse der Steuerperiode an den Haushalt zu zahlen ist, betrug 6.000 Rubel. (18.000 Rubel - 12.000 Rubel).

Verlustvortrag

Ein landwirtschaftliches Unternehmen kann die Steuerbemessungsgrundlage für die einheitliche Agrarsteuer um den Betrag des Verlustes reduzieren, der aufgrund der Ergebnisse früherer Steuerperioden gemäß Absatz 5 der Kunst erzielt wurde. 346.6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Unter Verlust versteht man den Überschuss der Ausgaben über die Einnahmen.

Bitte beachten Sie: Ein Steuerpflichtiger, der bei der Anwendung des UAT einen Verlust erlitten hat, hat das Recht, die Besteuerungsgrundlage für den UAT in der nächsten Steuerperiode zu reduzieren. Ist die Höhe des Verlusts erheblich, kann er innerhalb von zehn Jahren auf nachfolgende Steuerperioden vorgetragen werden.

Hat ein Steuerpflichtiger in mehr als einer Steuerperiode Verluste erlitten, werden diese in der Reihenfolge ihres Eingangs auf zukünftige Steuerperioden übertragen. Darüber hinaus ist die Verlustübernahme nur möglich, wenn die Organisation oder der Einzelunternehmer das Besteuerungssystem in Form der einheitlichen Agrarsteuer weiter anwendet.

Wichtig: Der Steuerpflichtige ist verpflichtet, die Höhe des entstandenen Schadens und den Betrag, um den die Bemessungsgrundlage gekürzt wurde, zu dokumentieren und während der gesamten Dauer des Verlustvortrags aufzubewahren.

Beispiel

Ende 2014 erhielt der landwirtschaftliche Betrieb ein Einkommen in Höhe von 680.000 Rubel bei der einheitlichen Agrarsteuer. und angefallene Aufwendungen in Höhe von RUB 910.000. Basierend auf den Ergebnissen der Steuerperiode für 2014 wurde ein Verlust in Höhe von 230.000 Rubel erzielt. (680.000 Rubel - 910.000 Rubel).

Nach den Ergebnissen der Steuerperiode 2015 erhielt das landwirtschaftliche Unternehmen Einnahmen in Höhe von 1.100.000 Rubel, die Ausgaben beliefen sich auf 920.000 Rubel. Die Bemessungsgrundlage für die einheitliche Agrarsteuer im Jahr 2015 betrug 180.000 Rubel. (1.100.000 Rubel - 920.000 Rubel). Der Betrag des 2014 erhaltenen Verlustes, für den die Organisation das Recht hat, die Steuerbemessungsgrundlage für 2015 zu verringern, beträgt 180.000 Rubel, was weniger als 230.000 Rubel entspricht. (voller Verlustbetrag für 2014). In diesem Fall beträgt der für 2015 zu zahlende Betrag der einheitlichen Agrarsteuer 0 Rubel.

Der Rest des Verlusts von 2014 beträgt 50.000 Rubel. (230.000 Rubel - 180.000 Rubel). Die Organisation kann diesen Betrag bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage für die folgenden Steuerzeiträume berücksichtigen.

Angenommen, der landwirtschaftliche Betrieb hat Ende 2016 Einnahmen in Höhe von 1.630.000 Rubel erhalten. und angefallene Ausgaben in Höhe von 1.230.000 Rubel. Die Bemessungsgrundlage für die einheitliche Agrarsteuer für 2016 beträgt 400.000 Rubel. (1.630.000 Rubel - 1.230.000 Rubel).

Wie Sie sehen, kann das landwirtschaftliche Unternehmen im Jahr 2016 die Höhe des im Jahr 2014 entstandenen Verlustes vollständig berücksichtigen. Die Steuer beträgt:

(400.000 Rubel - 50.000 Rubel) x 6% = 21.000 Rubel.

Praktische Situationen

Betrachten wir einige praktische Situationen im Zusammenhang mit der Berechnung der einheitlichen Agrarsteuer.

Zahlung der Grundmiete in Naturalien

Von allgemeine Regel die Ausgaben des Zahlers der einheitlichen Agrarsteuer werden nach ihrer tatsächlichen Zahlung als Kosten erfasst (Artikel 346.5 Absatz 5 Unterabsatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dieselbe Regel besagt, dass für die Berechnung der UAT die Zahlung für Dienstleistungen als Beendigung der Verpflichtung des Steuerpflichtigen - des Käufers der angegebenen Dienstleistungen gegenüber dem Verkäufer, die in direktem Zusammenhang mit der Erbringung von Dienstleistungen steht - zu betrachten ist. In diesem Fall werden die Kosten für die Bezahlung von Leistungen Dritter bei der Schuldentilgung durch Abbuchung von Geldern vom Kontokorrent des Steuerpflichtigen, Zahlungen aus der Kasse und im Falle einer anderen Art der Schuldentilgung, zum Zeitpunkt dieser Rückzahlung.

Also die Mietkosten Grundstücke in Form von Sachleistungen bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die einheitliche Agrarsteuer berücksichtigt werden. In diesem Fall muss die Sachleistung unter Berücksichtigung der Marktpreise für Sachleistungen in Rubel umgerechnet werden.

Herstellungskosten einer Sachanlage

Die Agrofirma baut allein und unter Beteiligung von Lohnunternehmern einen Hangar zur Lagerung von Getreide und Ausrüstung. Ist es eine Selbstverständlichkeit, die Kosten für den Bau eines Hangars vor seiner Fertigstellung zu berücksichtigen?

Bis zum Bau der Anlage des Anlagevermögens werden die Baukosten bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die einheitliche Agrarsteuer nicht berücksichtigt. Nach der Inbetriebnahme des Anlageobjekts werden die Kosten seines Baus bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die einheitliche Agrarsteuer in der in Absatz 4 der Kunst vorgeschriebenen Weise berücksichtigt. 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Ausgaben für den Kauf eines teuren Autos

Der landwirtschaftliche Betrieb kauft ein teures Auto. Ist es möglich, solche zu kaufen? Fahrzeug bei der Berechnung der einheitlichen Agrarsteuer zu berücksichtigen?

In Absatz 1 der Kunst. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird festgestellt, dass Ausgaben gerechtfertigte und dokumentierte Ausgaben sind, die dem Steuerzahler entstanden sind.

Als angemessene Kosten werden wirtschaftlich gerechtfertigte Kosten verstanden, deren Bewertung in Geld ausgedrückt wird. So ist es möglich, die Kosten eines teuren Autos bei der Berechnung der einheitlichen Agrarsteuer zu berücksichtigen, sofern sie für die Durchführung von einkommensorientierten Tätigkeiten bestimmt sind.

Kosten für die Instandhaltung eines zum Fang einer Krabbe gekauften Schiffes, das aufgrund von Umständen, die außerhalb der Kontrolle des Steuerzahlers liegen, nicht zur See gefahren ist

Die Fischereigesellschaft - der Zahler der einheitlichen Agrarsteuer hat ein gebrauchtes Schiff zum Fangen von Krabben erworben. Nach Erhalt einer Eigentumsbescheinigung der Seehafenverwaltung wurde das Schiff als Anlagevermögen registriert. Aufgrund des Moratoriums für den Fang von Kamtschatka-Krabben in der Küstenzone, das 2010 von der Regierung der Russischen Föderation eingeführt wurde und immer noch in Kraft ist, ging es jedoch nie auf See.

Dem Unternehmen entstanden die Kosten für Wartung, Betrieb und Reparatur des Schiffes, die es für die Zwecke der einheitlichen Agrarbesteuerung berücksichtigte. Die Finanzbehörden hielten sie für unangemessen. Aber die Richter von drei Instanzen haben sich auf die Seite des Unternehmens gestellt (Beschluss des AC des Bezirks Nordwest vom 03.06.2015 in der Sache Nr. A42-7806 / 2013).

Hier sind ihre Argumente. Für die Zwecke der einheitlichen Landwirtschaftssteuer sind die in Absatz 2 der Kunst aufgeführten Punkte. 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Aufwendungen, einschließlich Aufwendungen für den Erwerb, den Bau und die Herstellung von Anlagevermögen, für die Reparatur von Anlagevermögen (einschließlich geleaster) usw. Erforderliche Bedingung: Diese Ausgaben müssen wirtschaftlich gerechtfertigt und dokumentiert sein (Artikel 346.5 Absatz 3, Artikel 252 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Richter entschieden, dass die strittigen Ausgaben die oben genannten Kriterien erfüllten. Das Schiff wurde gekauft, um es in Produktionstätigkeiten zu verwenden, um Krabben zu fangen und zu verarbeiten auf der Grundlage einer Schlussfolgerung zwischen Bundesbehördeüber die Fischerei und der Steuerzahler von Vereinbarungen über die Sicherung eines Anteils am Gesamtvolumen der industriellen Fangquoten. Der Betrieb des Schiffes war aufgrund des Moratoriums für den Krabbenfang nicht möglich.

Darüber hinaus haben die Finanzbehörden aufgrund des verfassungsrechtlichen Grundsatzes der freien Wirtschaftstätigkeit kein Recht, in die Tätigkeit eines Steuerpflichtigen einzugreifen und die ihm entstandenen Kosten nach Effizienz und Zweckmäßigkeit zu bewerten (Definitionen des RF-Verfassungsgerichts vom 04.06 .2007 Nr. 320-OP und Nr. 366-OP ).

Die gerichtliche Kontrolle soll auch nicht die wirtschaftliche Durchführbarkeit von Entscheidungen von Wirtschaftssubjekten überprüfen, die über einen wirtschaftlichen Ermessensspielraum verfügen, da aufgrund des Risikocharakters solcher Aktivitäten der Möglichkeit der Gerichte, das Vorhandensein aufzudecken, objektive Grenzen gesetzt sind von Geschäftsfehlern darin (Beschluss des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 24. Februar 2004 Nr. 3-P).

Somit hat das Unternehmen die Kosten für Wartung, Betrieb und Reparatur des gekauften Schiffes berechtigterweise in die Aufwendungen für die Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Agrarsteuer einbezogen.

Die Vorauszahlung für die einheitliche Agrarsteuer wird bei der Berechnung der Bemessungsgrundlage für die einheitliche Agrarsteuer nicht in den Ausgaben berücksichtigt.

Während Besichtigung vor Ort agrofirms bei der Einheitlichen Agrarbesteuerung kam das Finanzamt zu dem Ergebnis, dass es die Höhe der Vorauszahlung für die Agrarsteuer rechtswidrig als Teil der Ausgaben anrechnet. Die Organisation war mit den Feststellungen der Inspektoren nicht einverstanden und wandte sich an eine höhere Steuerbehörde mit einem Appell. Die regionale UFNS ließ die Entscheidung der Aufsichtsbehörde unverändert. Der Fall ging vor Gericht.

Die Gerichte dreier Instanzen haben sich auf die Seite der Finanzverwaltung gestellt (Beschluss der CA des Bezirks Fernost vom 21. Januar 2015 Nr. F03-6049 / 2014).

Der Besteuerungsgegenstand der einheitlichen Agrarsteuer wird als Einkünfte abzüglich der Ausgaben anerkannt, die nach Absatz 3 der Kunst. 346.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden vorbehaltlich der Einhaltung der in Absatz 1 der Kunst angegebenen Kriterien akzeptiert. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Artikel 346.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Aufstellung der steuerlich nicht berücksichtigten Aufwendungen ist in Art. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Artikel 4 dieses Artikels sieht vor, dass Aufwendungen in Form eines Steuerbetrags steuerlich nicht berücksichtigt werden, dh die Besteuerungsgrundlage nicht mindern. Und die Richter haben den Steuerzahler darauf hingewiesen.

Bezahlte Vorauszahlungen auf die einheitliche Agrarsteuer werden auf die Zahlung der einheitlichen Agrarsteuer basierend auf den Ergebnissen des Besteuerungszeitraums angerechnet (Artikel 346.9 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Organisation hat nicht berücksichtigt, dass Kapitel 26.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sowie Art. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthalten keine Normen, die die Möglichkeit festlegen, die Besteuerungsgrundlage für eine bestimmte Steuer für einen bestimmten Steuerzeitraum, den für denselben Zeitraum berechneten Steuerbetrag (einschließlich Vorauszahlungen) zu berücksichtigen.

Erlöse aus Einmalgeschäften sind im Sinne der Einheitlichen Agrarsteuer nicht in den Gesamtverkaufserlösen enthalten

Die Agrofirma der UES führte Tätigkeiten für den Anbau von Getreide und anderen landwirtschaftlichen Nutzpflanzen aus, da sie der Ansicht war, dass sie die in Absatz 2 der Kunst vorgesehenen Bedingungen erfüllt. 346.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Während Steuerprüfung Steuerprüfung vertrat die Auffassung, dass der Anteil der Erlöse aus dem Verkauf landwirtschaftlicher Erzeugnisse an den Gesamteinnahmen eines landwirtschaftlichen Unternehmens aus dem Verkauf für den Besteuerungszeitraum weniger als 70 % betrug. Der landwirtschaftliche Erzeuger hat die Erlöse aus dem Verkauf von Wandplatten, einer Sämaschine und eines Schneidwerks sowie Einnahmen aus der Vermietung von Grundstücken bei der Ermittlung des angegebenen Verhältnisses unangemessen nicht berücksichtigt. Infolgedessen wurden dem Steuerzahler zusätzliche Steuern auf gemeinsames System Besteuerung.

Der landwirtschaftliche Betrieb hat diese Entscheidung vor Gericht angefochten und den Streit in drei Instanzen gewonnen (Beschluss des Verwaltungsrats des Bezirks Ural vom 19.11.2014 Nr. F09-7705/14).

Das UAT hat das Recht, landwirtschaftliche Rohstoffproduzenten zu verwenden - Organisationen und Unternehmer, die landwirtschaftliche Produkte herstellen, deren primäre und nachfolgende (industrielle) Verarbeitung durchführen und diese Produkte verkaufen, sofern der Anteil der Einnahmen aus dem Verkauf dieser landwirtschaftlichen Produkte an der Gesamtmenge das Einkommen aus Verkäufen beträgt mindestens 70 % (S. 2 Artikel 346.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Erfüllt der Steuerpflichtige am Ende des Besteuerungszeitraums die in den Absätzen 2, 2.1, 5 und 6 von Art. 346.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gilt das Recht zur Erhebung der einheitlichen Agrarsteuer ab dem Beginn des Besteuerungszeitraums, in dem der Verstoß begangen wurde, als verloren (Artikel 346.3 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Föderation).

Die Gerichte kamen zu dem Schluss, dass das Unternehmen im vorliegenden Fall den Verkauf von Immobilien nicht systematisch durchführte, der Verkauf war einmalig und somit beim Steuerzahler zugegangen Geldmittel aus dem Verkauf von Wandpaneelen, Sämaschinen und Schneidwerken waren bei der Ermittlung des Einkommensanteils aus dem Verkauf landwirtschaftlicher Produkte nicht im Gesamteinkommen zu berücksichtigen.

Somit konnte der Verkauf der streitigen Immobilie nicht als eigenständige Tätigkeitsart angesehen werden, und daher konnten die Einnahmen aus dem Verkauf dieser Gegenstände nicht als Teil der Einnahmen aus dem Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) bei der Ermittlung berücksichtigt werden den Status eines landwirtschaftlichen Erzeugers.

Darüber hinaus stellten die Schiedsrichter fest, dass die von der Gesellschaft vorgelegte Einnahmen- und Ausgabenrechnung bezeugte, dass der Steuerpflichtige neben dem einmaligen Verkauf der strittigen Immobilie hauptsächlich die von ihm angebauten landwirtschaftlichen Erzeugnisse verkaufte.

Auch die Gerichte haben die Rechtmäßigkeit der Erfassung des Erlöses aus der Verpachtung von Immobilien als Teil der nicht betrieblichen Einkünfte anerkannt, da gemäß Absatz 4 des Art. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden als solche anerkannt, insbesondere Einkünfte aus der Vermietung von Immobilien (Untermiete), wenn diese Einkünfte nicht vom Steuerpflichtigen in der in Art. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Das Gericht stellte fest, dass die Vermietung der Immobilie nicht die Haupttätigkeit des Unternehmens sei. Die Daten, dass der landwirtschaftliche Betrieb solche Einkünfte in der von Art. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legten die Inspektoren nicht vor.

Nach Ansicht des Gerichts, basierend auf den Normen des Absatzes 1 der Kunst. 346.5, Absatz 1 der Kunst. 39, S. 3-5, Art.-Nr. 38 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sollte der Betrag der Einkünfte aus der Vermietung von Immobilien nicht an der Berechnung des in Absatz 4 der Kunst genannten Anteils teilnehmen. 346.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Der Betrag der Einnahmen aus dem Verkauf landwirtschaftlicher Erzeugnisse an den Gesamteinnahmen aus dem Verkauf ist buchhalterisch. Dementsprechend sollte die Höhe der Einkünfte aus der Verpachtung von Immobilien bei der Ermittlung des Anteils der Einkünfte aus dem Verkauf von landwirtschaftlichen Produkten nicht in die Einkünfte aus dem Verkauf von Waren, Arbeiten und Dienstleistungen einbezogen werden, die nicht als landwirtschaftliche Erzeugnisse eingestuft werden.

Da in diesem Fall der Anteil der Einnahmen aus dem Verkauf landwirtschaftlicher Produkte an den Gesamteinnahmen aus Verkäufen, die Einnahmen aus Einmalgeschäften nicht enthalten konnten, mehr als 70 % betrug. Daher sah sich das Agrarunternehmen zu Recht als Zahler der einheitlichen Agrarsteuer.

Von Dritten auf Mautbasis hergestellte landwirtschaftliche Erzeugnisse werden für die Zwecke der Einheitlichen Agrarsteuer nicht berücksichtigt

Aufgrund der Ergebnisse der Vor-Ort-Inspektion der Fischereiorganisation – dem Zahler der einheitlichen Agrarsteuer, kam das IFTS zu dem Schluss, dass der Steuerzahler nicht dem Konzept des „landwirtschaftlichen Erzeugers“ entspricht und berechnete ihm zusätzliche Steuern gemäß der allgemeinen Besteuerung System.

Die Argumente liefen auf folgendes hinaus. Die Fische, die auf der Grundlage von Genehmigungen zum Fang (Ernte) aquatischer biologischer Ressourcen gefangen wurden, gab die Organisation zur Verarbeitung an Fischverarbeitungsschiffe von Drittunternehmen ab. Diese Verarbeiter verarbeiteten rohen Fisch, und die Bezahlung der Verarbeitungsleistungen erfolgte durch Fertigerzeugnisse (50 % der Fertigerzeugnisse wurden an den Verarbeiter übergeben). Die Organisation verkaufte ihren Anteil an Fertigprodukten selbstständig oder über einen Kommissionär.

Die Inspektoren wiesen darauf hin, dass die Einnahmen aus dem Verkauf von landwirtschaftlichen Erzeugnissen, die von Dritten nach dem Geben und Nehmen hergestellt werden, im Sinne von Kapitel 26.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht berücksichtigt werden, da sie nicht Einnahmen aus dem Verkauf von selbst hergestellten Produkten.

Der Streit verlagerte sich auf die gerichtliche Ebene.

Das Gericht erster Instanz hat sich auf die Seite der Aufsichtsbehörde des Föderalen Steuerdienstes gestellt und darauf hingewiesen, dass die Herstellung von Produkten auf eigene Faust die Herstellung von Produkten durch dieselbe Person bedeutet, die die aquatischen biologischen Ressourcen gefangen hat.

Das Berufungsgericht war anderer Meinung: Im Rahmen der Abwicklung der strittigen Verträge verarbeitete die Organisation eigene Fänge, die es erlaubten Endprodukte als Eigenproduktion gelten.

Die Kassation unterstützte jedoch die Position der Steuerbehörden (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Wolgo-Wjatka vom 08.08.2013 in der Sache Nr. A38-4480 / 2012). Hier die Argumente der Richter.

Zahler der einheitlichen Landwirtschaftssteuer werden als Organisationen und Einzelunternehmer anerkannt, die landwirtschaftliche Erzeuger sind und auf die in Kapitel 26.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgeschriebene Weise auf die Zahlung der einheitlichen Landwirtschaftssteuer übergegangen sind (Artikel 1 des Art. . 346.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Letztere müssen dafür bestimmte Voraussetzungen erfüllen, nämlich:

Die durchschnittliche Zahl der Beschäftigten überschreitet während des Besteuerungszeitraums 300 Personen nicht;

An den Gesamteinnahmen aus dem Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) beträgt der Anteil der Einnahmen aus dem Verkauf ihrer Fänge an aquatischen biologischen Ressourcen und (oder) Fischen und anderen Produkten aus aquatischen biologischen Ressourcen, die daraus selbst hergestellt werden, mindestens 70 % für den Steuerzeitraum;

Gefischt wird auf Schiffen der Fischereiflotte, die sich im Besitz solcher Organisationen befinden oder Einzelunternehmer Eigentum oder Nutzung aufgrund von Charterverträgen (Bareboat-Charter und Zeitcharter).

Somit sind die Einnahmen aus dem Verkauf des eigenen Fangs und (oder) von Fischen und anderen Produkten aus aquatischen biologischen Ressourcen, die aus diesen Fängen selbst hergestellt werden, bilanzierungspflichtig. Von Dritten auf Lohnbasis hergestellte landwirtschaftliche Produkte gelten nicht als Eigenproduktion. Im vorliegenden Fall betrugen die Einkünfte aus dem Verkauf landwirtschaftlicher Erzeugnisse abzüglich der streitigen Beträge weniger als 70 % der Gesamteinkünfte, der Steuerpflichtige hatte keinen Anspruch auf die Erhebung der einheitlichen Agrarsteuer.