Başlanğıcda biz cəmi 370 milyon rubl gəlir görürük və sonunda mənfəət demək olar ki, 30 milyard rubl təşkil edir. Bu qazanc boşluqdan gəlmədi. Əlavə faiz debitor borcları - 13 milyard rubl. Onlar heç bir şəkildə əsas fəaliyyətə aid deyillər, lakin mənfəətə təsir göstərirlər. Buna görə də, qəribə görünsə də, çox vaxt gəlir gəlirdən daha çox olur. “Maqnitin” biznesinin xüsusiyyətlərini bildiyimiz üçün biz yaxşı başa düşürük ki, onun gəliri mənfəətindən qat-qat yüksək olmalıdır.
Məsələ burasındadır ki, Magnit təkcə bir ictimai şirkət deyil, bir qrup şirkətdir. Və bu holdinqdə olan hər bir şirkətin öz fəaliyyət növü ola bilər. RAS hesabatında biz nəzərdə tutduğumuz şirkətin fəaliyyətindən əldə edilən gəliri birbaşa görəcəyik. Bizdə isə bu, “Daşınmaz əmlakın icarəsi və idarə olunması”dır. Bunu "Digər təşkilatlarda iştirakdan əldə edilən gəlirlər" sütunundakı göstərici sübut edir - 24 milyard rubl. Bu qazancı kim gətirdi? Sadəcə holdinqin digər şirkətləri.
İndi gəlin görək bu problem MHBS hesabatında necə həll olunur.
Eyni Magnit-in saytından IFRS hesabatını yükləyin və birinci səhifəni açın:
9-cu səhifəyə keçin və buna baxın:
Bu, Magnit qrupuna aid şirkətlərin tam siyahısıdır. Onların arasında, məsələn, əsas fəaliyyəti olan "Göy gurultusu" var pərakəndə... Onların hamısı RAS hesabatında gördüyümüz gizli qazanc və gəlir gətirdi.
MHBS hesabatı bizə artıq birləşdirilmiş məlumatları təqdim edir. Burada, məsələn, "Magnit" şirkətlər qrupunun gəliri artıq 1 trilyon rubldan çoxdur.
Bu RAS və MHBS arasındakı fərqi başa düşmək üçün çox yaxşı bir nümunədir.
MHBS - Beynəlxalq Maliyyə Hesabatları Standartları Müəssisələrin maliyyə hesabatlarının tərtib edilməsi qaydalarını tənzimləyən sənədlər toplusudur. Səhmlərini birjada açıq şəkildə satmaq istəyən müəssisələr öz səhmlərini dərc etməlidirlər maliyyə hesabatları... Bu, potensial investorların şirkətin iqtisadi vəziyyətini obyektiv qiymətləndirə bilməsi üçün edilib. MHBS sayəsində maliyyə hesabatlarının forması vahid və asan oxunur və orada əks olunan məlumatlar obyektiv qiymətləndirmə üçün kifayətdir. Maliyyə hesabatları sayəsində investorlar şirkətin iqtisadi perspektivlərini qiymətləndirə və pullarını səhmlərə yatırıb qoymayacağına dair müvafiq qərar qəbul edə bilərlər.
Artıq məqalədə yazdığım kimi, portfel strategiyası investor seçmək meyarlarına cavab verən şirkətlərin səhmlərinin seçilməsini nəzərdə tutur. Hər birinin səhmlərin qiymətləndirilməsində özünəməxsus yanaşması var. Məhz bu meyarların effektivliyi investorun uğurunun açarıdır.
Səhmləri seçərkən nələrə diqqət yetirirlər:
- Tarixi məlumatlara əsaslanan bazar dəyərindəki dalğalanmalardan gəlir və risk.
- Kotirovkaların dinamikasının digər qiymətli kağızlar və indekslərlə əlaqəsi (bir istiqamətliliyi).
- Şirkətin maliyyə vəziyyəti.
- Sənayenin maliyyə vəziyyəti və ölkə iqtisadiyyatı.
- Qiymətli kağızın dəyərinin texniki və qiymət təhlili məlumatları.
Əlbəttə ki, bu, investisiya obyekti seçərkən nəzərə alınmalı olanların tam siyahısı deyil. Bəzi investorlar yuxarıda göstərilən bütün məqamların hərtərəfli təhlilini aparır və bununla məhdudlaşmır. Digərləri onlardan yalnız bir neçəsinə çox diqqət yetirirlər. Məsələn, Warren Buffett səhm qiymətlərindəki dalğalanmalara heç bir əhəmiyyət vermir, tətbiq etmir texniki analiz qrafiklər və heç bir korrelyasiya axtarmır. Özünün dediyi kimi: “Mən heç vaxt yunan hərfləri ilə tənlikləri həll etmirəm” (korrelyasiya α və β adlanan əmsallarla müəyyən edilir). Lakin o, şirkətlərin maliyyə və illik hesabatlarını yaxından araşdırır və heç bir halda Keçən il, lakin ən azı son 10 ildə.
Maliyyə hesabatlarında şirkətin fəaliyyəti ilə bağlı bütün ən dəyərli məlumatlar var. Şirkət fasadda gözəl işarələrə sahib ola bilər və eyni zamanda borc içində "baş üstə" otura bilər. Əksinə, diqqətəlayiq bir adın arxasında iqtisadi baxımdan çox güclü bir şirkət gizlənə bilər. Maliyyə hesabatlarında hər şey ortaya çıxır.
Ölkəmizdə MHBS və RAS (Rusiya Mühasibat Uçotu Standartları) uyğun olaraq iki maliyyə hesabatı forması mövcuddur. Ümumiyyətlə, onlar arasında cüzi fərqlər var, lakin investorlar MHBS hesabatından daha çox istifadə edirlər. Onunla tanış olmağı təklif edirəm.
Maliyyə hesabatları rüblük və ilin sonunda dərc olunur. Bir qayda olaraq, müqayisə üçün, onlar yalnız aşağı üçün deyil, məlumat verirlər hesabat dövrü həm də oxşar keçmiş üçün. Məsələn, 2016-cı ilin hesabatında 2015-ci ilin məlumatları da olacaq.
MHBS maliyyə hesabatı üç əsas hissədən ibarətdir:
- Qazanc və zərər hesabatı... O, şirkətin bütün gəlir və xərclərini, vergi ödənişlərini, gələcək hesabatlarda nəzərə alına biləcək gəlirləri və s. hesabat dövründə. Daha ətraflı məqalədə oxuyun.
- Maliyyə vəziyyəti haqqında hesabat... O, üç bölmədən ibarətdir: aktivlər, öhdəliklər və kapital. Aktivlər şirkətin malik olduğu hər şeydir - avadanlıq, hazır məhsul və xammal ehtiyatları, nağd pul, binalar, lisenziyalar, patentlər. Öhdəliklər şirkətin borclarıdır. Kapital kapitaldır, yəni aktivlər və öhdəliklər arasındakı fərqdən qalandır. Məsələn, əgər bir şirkətin aktivləri (zavodlar, avadanlıqlar, anbarlardakı hazır məhsullar) 100 milyon rubl, öhdəlikləri (kredit şəklində) 30 milyon rubl qiymətləndirilirsə, o zaman şirkətin kapitalı 70 milyon rubl olacaqdır. Maliyyə vəziyyəti haqqında hesabat həmişə müəyyən bir tarixə, məsələn, dekabrın 31-nə hazırlanır. Daha ətraflı məqalədə oxuyun.
- Pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında hesabat... Bu, şirkət üçün bir növ kassa aparatıdır. Hesabat dövründə şirkətə nə qədər vəsait daxil olduğu, onun nə qədərinin və hansı məqsədlər üçün xərcləndiyi göstərilir. Bu hesabat mühasiblərin məlumatların saxtalaşdırılmasını çətinləşdirir. Daha ətraflı məqalədə oxuyun.
Maliyyə hesabatına da daxildir Kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat... O, hesabat dövrü üçün kapitalda dəyişikliklər, öz səhmləri ilə əməliyyatlar, dividendlər və s. haqqında məlumatları açıqlayır. Hesabatda bir çox mövqe çox faydalı məlumatları ehtiva edə bilən şərhlərlə müşayiət olunur. Bəzi şirkətlər hamının görməsi arzuolunmaz rəqəmləri, məsələn, əsas vəsaitlərin köhnəlməsini gizlətmək üçün müxtəlif hiylələrdən istifadə edə bilərlər. Bu məlumatlar əsas hesabatda deyil, şərhlərdə açıqlanır. Hesabata təqdim olunan rəqəmlərin düzgünlüyünü təsdiq edən müstəqil auditorun rəyi əlavə olunur.
Sivil bazar münasibətlərinin formalaşmasının xüsusiyyəti rəqabətin kəskinləşməsi, istehsalda texnoloji dəyişikliklər, həcmli informasiya axını, vergi və mühasibat uçotu qanunvericiliyində davamlı yeniliklərdir. Müasir şəraitdə operativ və strateji idarəetmənin müasir siyasətinin həyata keçirilməsinə müxtəlif yanaşmaların həyata keçirilməsi ilə müşayiət olunan Beynəlxalq Maliyyə Hesabatları Standartlarının (bundan sonra – MHBS) mühasibat uçotu təcrübəsində istifadəsi maliyyə məlumatlarının formalaşmasına mühüm təsir göstərir. müəssisənin fəaliyyəti. MHBS-dan istifadə biznesin miqyasını daha da genişləndirmək, müxtəlif sahələrə investisiya cəlb etmək zərurətindən irəli gəlir Milli iqtisadiyyatölkə.
Rusiyada MHBS-nin tətbiqi mümkünlüyü İnkişaf Konsepsiyasında nəzərdə tutulmuşdur mühasibat uçotu və hesabat verir Rusiya Federasiyası orta müddətli üçün ”, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyi tərəfindən 01.07.04-cü ildə qəbul edilmişdir. Rusiya Federasiyasında MHBS və onların izahatları qüvvəyə mindikdən sonra məzmunu və ardıcıllığı dəyişdirmək ehtiyacını yeniləmək zərurəti yarandı. mühasibat (maliyyə) hesabatlarının (bundan sonra - maliyyə hesabatları) təhlili.
Bununla belə, MHBS-a uyğun olaraq formalaşmış maliyyə hesabatlarının təhlilinə praktikada sınaqdan keçirilmiş beynəlxalq yanaşmalara əsaslanaraq, təşkilatlar (müəssisə, firma, şirkət, təsərrüfat subyekti) maliyyə hesabatlarının təhlili sahəsində toplanmış daxili təcrübəni də nəzərə almalıdırlar.
Beləliklə, MHBS-nin Prinsiplərinə uyğun olaraq, maliyyə hesabatının əsas məqsədi şirkətin maliyyə vəziyyəti, fəaliyyətinin nəticələri və maliyyə vəziyyətindəki dəyişikliklər haqqında məlumat verməkdir.
BMS 1 Maliyyə Hesabatlarının Təqdimatı, qəbul edilmişdir yeni nəşr 2003, maliyyə hesabatlarının təqdim edilməsi üçün əsasları müəyyən edir ümumi məqsəd həm müəssisənin əvvəlki dövrlər üzrə maliyyə hesabatları, həm də digər müəssisələrin maliyyə hesabatları ilə müqayisəliliyini təmin etmək məqsədi ilə. Bu standart müəyyən edir Ümumi Tələb olunanlar maliyyə hesabatlarının təqdimatı, onun strukturuna dair tövsiyələr və məzmununa dair minimum tələblər. Eyni zamanda, standart maliyyə hesabatlarının tərifini verir, eyni zamanda onların xüsusi məlumat ehtiyaclarını ödəmək üçün hazırlanmış hesabatları almaq imkanı olmayan istifadəçilərin ehtiyaclarını ödəmək üçün hazırlanmış hesabatlar olduğuna diqqət yetirir.
Refleks qaydası pul vəsaitlərinin hərəkəti müəssisə ayrıca MHBS 7 “Pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında hesabatlar” (1992) standartında əks etdirilir.
MHBS-a əsasən, şirkətlərin maliyyə hesabatları aşağıdakı formaların siyahısını ehtiva edir:
Balans hesabatı;
Qazanc və zərər hesabatı;
Kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat;
Pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında hesabat;
Maliyyə hesabatlarına qeydlər;
Nümayəndəlik uçot siyasəti.
Formaları MHBS 1-də təqdim olunan yuxarıda göstərilən maliyyə hesabatı sənədlərinə əlavə olaraq, standart şirkətin maliyyə-təsərrüfat vəziyyətinin xüsusiyyətlərini təsvir edən rəhbərliyin maliyyə-iqtisadi təhlili şəklində əlavə məlumatların verilməsini təsdiqləyir. müəyyən dövr üçün bütövlükdə biznesin səmərəliliyinin səviyyəsinə və onun maliyyə dayanıqlığına təsir edən amillərin qiymətləndirilməsi.
Şirkətin maliyyə hesabatlarının hərtərəfli öyrənilməsi müvəffəqiyyətin açarıdır Maliyyə menecmenti təhlilin tətbiqinə əsaslanan müəssisə. Yeni şəraitdə maliyyə təhlili olan müəssisələrdə həyata keçirilir hissəsi maliyyə menecmenti və auditi geniş istifadəçilər - sahiblər, menecerlər, investorlar, analitiklər və kreditorlar üçün böyük əhəmiyyət kəsb edir.
Məqsəd olduğunu xatırlamaq lazımdır maliyyə hesabatlarının təhlili MHBS-a uyğun olaraq əsas xüsusiyyətləri əldə etməkdir maliyyə vəziyyətiəldə edilmiş biznes səmərəliliyi səviyyəsinin adekvat qiymətləndirilməsini formalaşdırmaq, xarici və daxili amillərin təsirini müəyyən etmək və kəmiyyətləndirmək, habelə cari və strateji biznes planlarını əsaslandırmaq üçün şirkətin və maliyyə nəticələri
Maliyyə hesabatlarının təhlilinin əsas vəzifələrinə aşağıdakılar daxildir:
Təşkilatın fəaliyyətinin maliyyə mənbələrinin, o cümlədən kapital və öhdəliklərin tərkibinin və dinamikasının öyrənilməsi;
Öhdəliyin optimal strukturunun obyektiv, hərtərəfli qiymətləndirilməsi balans hesabatı;
Şirkətin aktivlərinin keyfiyyətinin qiymətləndirilməsi ilə təşkilatın əmlakının tərkibinin, strukturunun və dinamikasının öyrənilməsi;
Şirkətin aktivlərinin likvidlik səviyyəsinin və ödəmə qabiliyyətinin təhlili;
Pul vəsaitlərinin hərəkətinin idarə edilməsinin effektivliyinin qiymətləndirilməsi;
Mümkün iflas təhlükəsinin müəyyən edilməsi;
İşgüzar fəaliyyət göstəricilərinin səviyyəsinin və dinamikasının qiymətləndirilməsi;
Şirkətin tərkibinin, strukturunun, gəlirlərinin, xərclərinin və mənfəətinin dinamikasının təhlili;
Mənfəətlilik göstəricilərinin səviyyəsinin və dinamikasının təhlili;
Dividend siyasətinin effektivliyinin və xalis mənfəətin istifadəsinin qiymətləndirilməsi;
kapitalın cəlb edilməsi (yerləşdirilməsi) üçün investisiya siyasətinin əsaslandırılması;
Faktorların biznes fəaliyyətinin göstəricilərinə təsirinin aşkar edilməsi və kəmiyyətcə müəyyənləşdirilməsi;
Biznesin səmərəliliyinin artırılmasına yönəlmiş optimal idarəetmə qərarlarının alternativ variantlarının işlənib hazırlanması.
Bu problemə həsr olunmuş rus alimlərinin (M.İ.Bakanova, S.B. Barnqolts., L.A. Bernstein, A.D. Sheremet, M.V. Melnik, O.V. Efimova, V.V. Kovaleva və başqaları) nəşrlərinin təhlili göstərdi ki, Rusiya mühasibat uçotunun qarşısında qoyulmuş vəzifələrin yerinə yetirilməsi əsas götürülməlidir. həm Rusiya qaydalarına, həm də MHBS-ə uyğun tərtib edilmiş maliyyə hesabatlarından məlumatların istifadəsi. Bununla belə, qeyd etmək lazımdır ki, məlumatların əks olunmasına əla yanaşmalar mövcuddur, bunlar ilk növbədə mühasibat uçotunda maliyyə hesabatı göstəricilərinin formalaşdırılması prosedurunu tənzimləmək üçün nəzərdə tutulmuş Rusiya və beynəlxalq normativ hüquqi bazanın formalaşmasında fərqli fundamental fərqlərlə bağlıdır. sistemi.
Əlbəttə ki, MHBS və KTP arasındakı əhəmiyyətli fərqlərdən biri maliyyə məlumatlarının son istifadələrindəki tarixi fərqdir. Beləliklə, MHBS-a uyğun hazırlanmış maliyyə hesabatları təşkilatın sahiblərinin və kənar istifadəçilərin (investorlar, kreditorlar, maliyyə institutları və s.) informasiya tələblərinə cavab vermək məqsədi güdür. Rusiya maliyyə hesabatları, əslində, nəzarət orqanlarının məqsədləri üçün formalaşır. Məhz bu fakt uçot siyasətinin formalaşdırılması prinsiplərini izah edə bilər. Rusiya müəssisələri, istiqaməti mühasibin peşəkar mülahizəsi deyil, mühasibat uçotu üzrə normativ sənədlərin tələblərinin yerinə yetirilməsidir.
Bu baxımdan biz MHBS-a uyğun olaraq hazırlanmış maliyyə hesabatlarının təhlilinə əsas yanaşmaları nəzərdən keçirəcəyik. Bu məqsədlə, təşkilatın maliyyə hesabatlarının təhlili sahəsində ən məşhur xarici tədqiqatçılara müraciət edək və maliyyə təhlilinin aparılması qaydasını müəyyənləşdirək, burada iki əsas mərhələni qeyd edək:
1.Maliyyə hesabatlarının təfsiri;
2.Maliyyə hesabatlarının hesablanmış təhlili.
Qeyd etmək lazımdır ki FASB (SFAC 5) beynəlxalq standartlarında “tərcümə” termini “... mühasibat uçotu və hesabat standartlarını aydınlaşdırmaq, izah etmək və ya ətraflı şəkildə inkişaf etdirmək, onların uçot siyasətində tətbiqini dəstəkləmək” kimi müəyyən edilmişdir. İzahlı lüğətdə “tərcümə” sözü “...bir şeyin təfsiri, izahı, mənasının, mənasının aydınlaşdırılması” kimi şərh olunur.
Həqiqətən, maliyyə hesabatlarını təhlil edərkən, onun şərhi reallığı qiymətləndirməyə kömək edir iqtisadi vəziyyət təşkilatlar və hesabatda olan məlumatları səlahiyyətli idarəetmə qərarları qəbul etmək üçün həqiqətən dəyərli və zəruri edir. Maliyyə hesabatlarının məqsədi mühasibat uçotu siyasətinin əsas elementlərini açıqlamaq və təhlil etməkdir ki, bu da müəssisədəki faktiki iqtisadi vəziyyətdən fərqlənə bilən nəticələrin dərc edilmiş hesabatlarda əks etdirilməsinə səbəb ola bilər.
Bundan əlavə, təşkilatın maliyyə hesabatlarının şərhi ilə əlaqədar olaraq, təşkilatın iqtisadi fəaliyyətinin sənaye xüsusiyyətləri, biznes strategiyası və uçot siyasəti, alətlər, metodlar daxil olmaqla bir sıra əhəmiyyətli amillərin onun fəaliyyətinə təsiri qiymətləndirilə bilər. və maliyyə hesabatlarının idarə edilməsi üsulları, maliyyə hesabatlarında məlumatların açıqlanmasının keyfiyyəti. , habelə müəssisələr arasında münasibətlərin xarakteri. Hər bir analiz növünün mahiyyətini daha ətraflı nəzərdən keçirək.
Fəaliyyətin sənaye xarakterli xüsusiyyətlərinin təsirini təhlil edərkən təşkilat (sənaye təhlili) müəssisənin likvidliyini müəyyən etmək üçün müəssisənin fəaliyyətinin nəticələrini müəyyən edilmiş norma ilə müqayisə edir. Həmçinin, sənaye təhlili firmanın strategiyası və biznes mühiti amillərinin maliyyə hesabatlarının məzmununa təsirini öyrənməyə imkan verir. Harada baxış verilmişdir təhlili təmin edir maliyyə analitikləri və maliyyə hesabatlarının digər istifadəçiləri, kifayət qədər geniş müqayisəli baza, müəssisəyə təşkilatın fəaliyyətinin bir növ benchmark göstəricilərini hazırlamağa kömək edir, onların köməyi ilə əməliyyatların cari nəticələri, maliyyə vəziyyəti və investisiya potensialı müəssisələr.
Biznes strategiyasını təhlil edərkən bu bölmənin ayrı-ayrı mövqeləri qiymətləndirilir, həmçinin tədqiqat və inkişaf, məhsul dizaynı, xidmətlərin və ya proseslərin təşkili, istehsal, marketinq, satış və müştəri xidmətlərinin təşkili). Bu komponentlərin birləşməsi təşkilatın uzunmüddətli perspektivdə inkişaf etmək və ya istehsalını əldə edilmiş səviyyədə saxlamaq qabiliyyətini müəyyən edir, işlənmiş qiymət liderliyi strategiyasına və ya müxtəlif növlərin diferensasiyasına əsaslanır.
Təşkilatın uçot siyasətini təhlil edərkən Xarici ədəbiyyatda tez-tez mühasibat strategiyası adlanan , ilk növbədə, onlar maliyyə hesabatlarının xarici istifadəçilərinə müəssisənin əldə edilmiş maliyyə nəticələri haqqında məlumat almağa imkan verən strukturunun, məzmununun, metodlarının tərkibini öyrənirlər.
Müəssisənin maliyyə hesabatlarının idarə edilməsi problemi olduqca aktual görünür. Beləliklə, mühasibat təcrübəsində bir təşkilatın maliyyə hesabatını idarə etmək üçün iki növ texnologiya var:
Mənfəətin idarə edilməsi adlanan mənfəət və zərər hesabının idarə edilməsi;
Müəssisənin balansının strukturunun idarə edilməsi.
Bu, üzərində olması ilə əlaqədardır maliyyə nəticələri müəssisələr bir neçə yolla təsir edə bilər. Birincisi, müəyyən bir dövr üçün müəssisənin maliyyə nəticələrinə azalma və ya artım istiqamətində əhəmiyyətli dərəcədə təsir etmək mümkün olduqda. İkincisi, gəlirin bərabərləşdirilməsi mənfəətə təsir göstərə bilər, məqsədi mühasibat mənfəətinin özünün göstəricilərində dəyişkənlik dərəcəsini azaltmaqdır. Bu üsulların istifadəsi şirkətə balansın müəyyən maddələrinə dolayı təsir göstərməyə imkan verir.
Maliyyə hesabatını idarə etmək üçün müəssisənin maliyyə hesabatını idarə etmək üçün üç üsuldan (metoddan) istifadə olunur, bunlar arasında aşağıdakıları ayırd etmək olar:
Birincisi, mühasibat uçotu üsullarından birinin seçilməsi, xüsusən də hesablama metodunun seçilməsi amortizasiya xərcləri, ehtiyatların qiymətləndirilməsi metodu və müəyyən xərclərin kapitala aid edilməsi və ya aid edilməməsi ilə bağlı seçim və s.
İkincisi, mühasibat təxminlərinin seçilməsi, məsələn, ümidsiz borcların düzəlişlərinin məbləğinin dəyişdirilməsi, istehsal gücündən tam istifadə edilməməsi nəticəsində yaranan xərclərin bir hissəsinin mənfəətə və mənfəətə aid edilməsi əvəzinə istehsal xərclərinə daxil edilməsi. zərər hesabı, maliyyə nəticəsinin düzəldilməsi məqsədilə ehtiyatlardan istifadə.
Üçüncüsü, əməliyyat, investisiya və ya maliyyə qərarı ilə bağlı real qərar qəbul etmək, əməliyyatlar toplusundan əməliyyatlar üçün alternativ variant seçmək.
Analitik məqsədlər üçün yüksək keyfiyyətli maliyyə məlumatlarının formalaşdırılması böyük əhəmiyyət kəsb edir, bu, etibarlılığın tələb olunan səviyyədə açıqlanması ilə xarakterizə edilməli, neytral olmalı, optimal idarəetmə qərarlarının qəbul edilməsi üçün ehtiyatlı, analitik olmalıdır. Maliyyə hesabatlarının eyni dərəcədə vacib xüsusiyyəti onların açıqlanmasının keyfiyyətidir. Tam olaraq verilmiş xüsusiyyət mühasibat uçotu metodlarının və uçot təxminlərinin işlənib hazırlanması, mühasibat uçotunda əhəmiyyətli dəyişikliklərin izahı və onların tam açıqlanma səviyyəsi kimi sahələrdə müxtəlif müəssisələri müqayisə etməyə imkan verir. Analitik prosedurların aparılması prosesində mühasibat uçotunun və MHBS-nin prinsip və tələblərinə uyğun olaraq informasiyanın açıqlanma dərəcəsi eyni vaxtda qiymətləndirilə bilər.
Təhlil edərkən təsir maliyyə hesabatları üzrə korporativ qrupu təşkil edən müəssisələr arasında münasibətlərin xarakteri, bu münasibətlərin faktiki reallığı və onların konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsi qaydası araşdırılır. korporativ qrup... Bu onunla əlaqədardır ki, bir sıra hallarda mühasibat uçotu qrupun şirkətləri arasında münasibətlərin xarakterinə zidd ola bilər. Bundan əlavə, təhlil korporativ qrupun konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarında bütün əlaqəli şirkətlərin mövcudluğunun müəyyən edilməsini və müvafiq uçot metodlarının (konsolidasiya, səhmlərdə iştirak yaxud faktiki məsrəflərlə uçot) münasibətlərin mövcud xarakterindən asılı olaraq.
Maliyyə hesabatlarının şərhi başa çatdıqdan sonra təşkilat təhlilinin ikinci mərhələsinə - təşkilatın maliyyə hesabatlarının hesablanmış təhlilinə keçir. Bu vəziyyətdə iki əsas sahəni ayırd etmək lazımdır:
- maliyyə hesabatlarının müqayisəsi prosesini çətinləşdirən potensial amillərin müəyyən edilməsi;
- hesablamalar və alınan nəticələrin qiymətləndirilməsi.
Maliyyə hesabatlarının müqayisəsini çətinləşdirən potensial amillərə maliyyə ilinin vaxt sərhədlərindəki dəyişikliklər, müxtəlif hesabat tarixləri, şirkətin tərkibində və strukturunda dəyişikliklər, uçot metodlarında dəyişikliklər, mühasibat təxminlərində dəyişikliklər, məlumatların təqdim edilməsindəki fərqlər daxildir. . Bir nümunəyə baxaq.
1. Xüsusilə, müəssisələr bir sıra səbəblərə görə müəyyən bir ilin müddətlərini dəyişdirmək qərarına gələ bilərlər. Məsələn, şirkət böyük itkilərə məruz qaldıqda, bu halda rəhbərlik hesabat tarixini dəyişdirməklə maliyyə ilini 12 aydan 15 aya qədər artıra bilər. Bu dəyişiklik nəticəsində böyük itki 12 ay deyil, 15 ay ərzində mənfəət hesabına kompensasiya edilir.Bundan əlavə, müəssisələr həmçinin çox qısa bir maliyyə ili təyin edə bilərlər, bu zaman onun restrukturizasiyası ilə bağlı xüsusilə böyük itkilər və məsrəflər nəhayət nəzərə alınacaq. hesab.
2. Şirkətlər müxtəlif hesabat tarixləri üçün maliyyə hesabatları hazırlayırlar. Fərqlər hətta eyni sənaye daxilində də müşahidə olunur. Məsələn, hava nəqliyyatı sənayesində müxtəlif şirkətlər öz hesablarını aşağıdakı tarixlərdən birində bağlayırlar: 31 mart - British Airways, KLM, Ryanair; 31 sentyabr - EasyJet; 31 dekabr - Avstraliya Hava Yolları, Lufthansa, SAS.
3. Şirkətlər öz fəaliyyətləri zamanı başqa şirkətlərlə birləşə, onların paylarını ala, struktur dəyişikliyi apara bilər, bunun nəticəsində bölmələr yeni, hüquqi cəhətdən ayrıca müəssisələrə ayrıla bilər. Eyni zamanda, şirkətin birləşməsi və ya genişlənməsi zamanı böyüməsi adətən onun təbii inkişafının nəticəsi deyil, yalnız yeni satınalmalar ilə əlaqələndirilir. Şirkətin fəaliyyətindəki bu dəyişikliklər trend təhlilini xeyli çətinləşdirir. Yenidənqurmadan sonra ilk təəssürat yarana bilər ki, şirkətin mövqeyi hətta yaxşılaşıb, baxmayaraq ki, əslində bu, tamamilə belə deyil, sadəcə olaraq, müəyyən fəaliyyət növləri ayrı-ayrı firmalara ayrılıb.
4. Zaman keçdikcə şirkət nəinki mühasibat uçotu metodlarını və ya mühasibat təxminlərini dəyişə bilər, həm də şirkət bir mühasibat uçotu sistemindən və ya standartlarından digər uçot sisteminə keçə bilər. Eyni zamanda, belə bir dəyişiklik maliyyə nəticələrinə və balans göstəricilərinə ciddi təsir göstərə bilər ki, bu da nəinki daha uzun müddət ərzində bir şirkət üçün məlumatların müqayisəsini çətinləşdirir, həm də göstəricilərin müqayisəsi nəticələrini əldə edir. şirkətlər daha az aydın görünür.
5. İnformasiyanın təqdimatındakı fərqləri iki məqamla izah etmək olar. Birincisi, istifadə olunan məqalələrə gəldikdə illik hesabat... Məsələn, bir çox aviaşirkətin hesabatında əməliyyat mənfəəti (British Airways, Ryanair), əməliyyat gəliri (KLM, SAS) və ya əməliyyat fəaliyyətinin nəticəsi (Australian Airlines, Lufthansa) kimi maddələr var. Görünür, eyni səslənirlər, amma öz tərzlərində iqtisadi məzmun olduqca əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir. İkincisi, nisbətən fərqli yollar məlumatın təqdimatı və yeri. Təcrübədə müxtəlif şirkətlər tez-tez maliyyə hesabatlarının standartlaşdırılmış formalarından (xüsusən balans və mənfəət və zərər haqqında hesabat) deyil, fərqli formatlardan istifadə edirlər ki, bu da onların müqayisəsi prosesini xeyli çətinləşdirir.
Maliyyə hesabatı məlumatlarına əsaslanan hesablamaların aparılması və əldə edilmiş nəticələrin qiymətləndirilməsi üçün tələb olunan əsas prosedurların siyahısı:
- inkişaf tendensiyasının təhlili (trend);
- faiz təhlili;
- seqment təhlili;
- əsasında təhlil edilir maliyyə əmsalları;
- pul vəsaitlərinin hərəkəti təhlili.
1. aparan zaman trend təhlili, müəyyən müddət ərzində maliyyə hesabatlarının göstəricilərində baş verən dəyişikliklər öyrənilir. Çox vaxt bu tip təhlillər beş il ərzində aparılır, baxmayaraq ki, daha uzun müddətə aparıla bilər və öyrənilən elementlərin sayı müvafiq olaraq artacaqdır.
2. Nə vaxt faiz təhlili müqayisəli baza, bir qayda olaraq, eyni sənayenin digər təşkilatlarının göstəriciləridir. Digər şirkətlərlə müqayisə aparmaq üçün ölçü uyğunsuzluğunu aradan qaldırmaq lazımdır. Bunun üçün mənfəət və zərər haqqında hesabatın göstəricilərinin dəyərləri satışın faizi ilə, balans hesabatının göstəriciləri isə bütün aktivlərin cəmindən faizlə ifadə edilir. Faiz təhlili məqsədləri üçün konvertasiya edilmiş qalıqlar, bir tərəfdən, müxtəlif şirkətlərin maliyyə strukturunu, digər tərəfdən isə bu resursların investisiya istiqamətlərini müqayisə etməyə imkan verir. Mənfəət və zərər hesabatına əsaslanan faiz təhlilinin yalnız bu hesabatın ayrı-ayrı maddələri müqayisə oluna bilən olduğu halda aparılması məqsədəuyğundur.
3. Seqmentlər üzrə məlumatların təhlili faiz təhlili zamanı əməliyyat xərclərinin qiymətləndirilməsi nəticələrinin informasiya məzmununu artırmağa imkan verir. Seqment təhlili zamanı əldə edilən məlumatlar şirkətin müəyyən qrupunun korporativ strategiyası haqqında məlumatları açıqlayır və onun seqmentlərinin əhəmiyyətini qiymətləndirməyə imkan verir.
4. Maliyyə əmsalları əsasında təhlil edildikdə maliyyə vəziyyətinin ətraflı öyrənilməsi, nəticələri maliyyə fəaliyyəti və təşkilatın investisiya potensialı. Nəzərdən keçirilən təhlilə aşağıdakı əsas elementlər daxildir:
- təşkilatın müstəqil fəaliyyət göstərmək qabiliyyətinin qiymətləndirilməsi öhdəliklər götürüblər və ödəmə qabiliyyəti, likvidlik və istifadə edərək borclarınızı ödəyin maliyyə davamlılığı;
- bizneslə məşğul olmaq imkanlarının qiymətləndirilməsi, xüsusən də onun aktivlərin gəlirliliyi, kapital və dövriyyə kapitalı əmsallarının tətbiqi yolu ilə kifayət qədər gəlir gətirməsi müəyyən edilir;
- bütövlükdə onun aktivlərinin dövriyyə əmsallarından və xüsusilə onların müxtəlif növlərindən istifadə etməklə təşkilatın iqtisadi fəaliyyətinin (bizim anlayışımızda - resurslardan istifadənin intensivliyi) səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi;
- qiymətli kağızlar bazarındakı mövqeyini xarakterizə edən əmsallardan istifadə etməklə müəyyən bir təşkilatın potensial investorlar üçün cəlbediciliyinin qiymətləndirilməsi.
Əmsallara əsaslanaraq təhlil apararkən, hər bir əmsalın sonrakı ümumiləşdirmə ilə ayrıca hesablanmasını və müqayisəli qiymətləndirilməsini əhatə edən həm bir faktorlu təhlildən, həm də şirkətin iflas ehtimalını proqnozlaşdırmaq üçün istifadə olunan çoxvariantlı təhlildən istifadə olunur (Altman və Tuffler modelləri). ).
5. Pul vəsaitlərinin hərəkətinin (pul vəsaitlərinin hərəkəti) təhlili şirkətin artıqlığı təmin etmək qabiliyyətini müəyyən etmək məqsədi ilə aparılır. nağd pul qəbzləriödənişlər üzərində. Təhlilin məlumat bazası üç bölmədən ibarət olan pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında hesabatdır: əməliyyat (cari), investisiya və maliyyə fəaliyyəti üzrə pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında məlumat.
Beləliklə, MHBS-a uyğun olaraq formalaşan hesabatın təhlilinə əsas yanaşmaların təhlili, müəssisənin maliyyə hesabatlarını idarə etmək üçün istifadə olunan metod və texnologiyalar aşağıdakı nəticələri formalaşdırmağa imkan verir:
- rus mühasibat uçotunun BMHS-ə keçid prosesi rus təşkilatlarının maliyyə hesabatlarının təhlili üçün məzmun və prosedurlara müvafiq dəyişikliklərin edilməsini zəruri edir;
- maliyyə hesabatlarını idarə edərkən mühasibat uçotu metodlarından, uçot təxminlərindən və MHBS ilə müəyyən edilmiş əməliyyatlar üçün onların məcmusundan alternativ variant seçmək imkanından istifadə etmək məqsədəuyğundur;
- Dəyişikliklər edərkən, MHBS hesabatlarının təhlilində xarici təcrübəni əsas götürmək lazımdır ki, bu da təhlil sahəsində Rusiya təcrübəsi ilə əlavə edilə bilər ki, bu da analitik prosedurlardan məqsədlər üçün istifadənin səmərəliliyini artırmağa imkan verir.
Sonda qeyd etmək lazımdır ki, maliyyə hesabatlarının açıqlanmasındakı fərqlər rus qaydaları və MHBS-a uyğun olaraq, maliyyə hesabatlarının təhlili, onun idarə edilməsi və müəssisələrin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsinin nəticələrinə əhəmiyyətli dərəcədə təsir göstərir. Eyni zamanda, mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarının yerli sisteminin təkmilləşdirilməsi və onun Beynəlxalq Maliyyə Hesabatları Standartlarına uyğunlaşdırılması üzrə davam edən proseslər, ilk növbədə, maliyyə vəziyyəti və fəaliyyətin maliyyə nəticələri haqqında daha yaxşı məlumatın formalaşmasına yönəlmişdir. rəqabətli mühitin müasir şəraitində təsərrüfat subyektlərinin.
MÜHASİBAT İSLAHATİ
BANK UÇOTU
MHBS VƏ BANK ANALİZİ
A.B. SUVOROV, namizəd iqtisad elmləri, Phoenix Mühasiblər və Auditorlar Assosiasiyasının sədri
Bank işinin təhlilinə əsas yanaşmalar
Ən çox sadə şəkildə bankın fəaliyyətinin təhlili onun maliyyə hesabatlarının təhlilidir. Əgər belə maliyyə hesabatları beynəlxalq standartlara uyğun hazırlanırsa, onda artıq qeyd edildiyi kimi, onlar bank fəaliyyəti ilə bağlı çoxlu sayda müxtəlif məlumatları ehtiva edir. Hesabat məlumatlarını diqqətlə təhlil edərək, kredit təşkilatının ümumi fəaliyyət istiqamətləri, maliyyə vəziyyəti, aktivlərinin strukturu və inkişaf perspektivləri haqqında aydın təsəvvür əldə edə bilərsiniz. Bununla belə, bu cür hesabatla ilk dəfə qarşılaşanlar adətən məlumatların çoxluğuna və materialın təqdimatının mürəkkəbliyinə heyran olurlar.
Maliyyə hesabatlarının istifadəçilərinin hər bir qrupu (səhmdarlar, investorlar və potensial investorlar, qanunverici orqanlar və s.) kredit təşkilatı haqqında müxtəlif məlumatlar əldə etməyə çalışır. Son vaxtlara qədər (və yalnız xarici tərəfdaşa maliyyə hesabatlarını təqdim etmək zərurəti yarandığı hallarda) Rusiya bankları bu hesabatları beynəlxalq maliyyə hesabatları standartlarının (BMHS) tələblərinə uyğun hazırlamağa məcbur olurdular. Bu şərti əldə etmək istəyən bütün banklar yerinə yetirməli idi xarici kreditlər... 2004-cü ilin əvvəlindən bütün Rusiya bankları öz hesabatlarını MHBS-nin tələblərinə uyğun hazırlamağı bacarmalıdırlar, yəni vəziyyət kəskin şəkildə dəyişir.
Kredit təşkilatının fəaliyyəti təhlil edilərkən, bir qayda olaraq, ilk növbədə, maliyyə resurslarının faktiki mövcudluğunu, yerləşdirilməsini və istifadəsini əks etdirən göstəricilər sistemi ilə xarakterizə olunan maliyyə vəziyyəti təhlil edilir. Belə bir təhlil üçün məlumat həm daxili (dərc olunmamış), həm də içəridə var
bankın xarici (dərc edilmiş) hesabatlarında, habelə məlumatlarda analitik uçot və digər sənədlər.
Kredit təşkilatının balansı bir tərəfdən onun öz və borc vəsaitlərinin vəziyyətini, digər tərəfdən isə onların yerləşdirilməsi və istifadəsini əks etdirir. Belə ki, balansın aktivində fondlar növü, tərkibi, yerləşdirilməsi və istifadəsi üzrə, öhdəliyində isə formalaşma mənbələri üzrə qruplaşdırılır. Eyni zamanda, təsdiq edilmiş plana uyğun olaraq bankın balansı həm balans, həm də balansdankənar (balansdankənar tələblər və öhdəliklər) hesablar üzrə tərtib edilir. mərkəzi bank Rusiya Federasiyasının (Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı). Bankın balansında olan hesablar iqtisadi məzmununa görə bölmələrə qruplaşdırılır.
Qeyd etmək lazımdır ki, bankın aktiv və öhdəliklərinin təhlili onun maliyyə sabitliyinin müəyyən edilməsində əsasdır. Bu onunla əlaqədardır ki, həm bankın kapitalının adekvatlığı, həm də qəbul edilən kredit risklərinin səviyyəsi bank aktivlərinin keyfiyyətindən asılıdır.
Bank əməliyyatlarının diversifikasiya səviyyəsini müəyyən etmək və bankın ümumi iqtisadi xarakterli digər amillərdən asılılıq dərəcəsini müəyyən etmək üçün də aktiv və passivlərin təhlili aparılmalıdır.
Daxili uçot və nəzarət sisteminin təhlili
Rusiya banklarının beynəlxalq bank ictimaiyyəti tərəfindən tanınmasının şərtlərindən biri də beynəlxalq standartlara mümkün qədər yaxın şəkildə təkcə ümumi mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarını deyil, həm də hazırlamaqdır. daxili hesabat... Bütün kredit təşkilatlarında daxili nəzarət sistemi olmalıdır ki, bu sistem olmadan effektiv idarəetmə mümkün deyil. bank riskləri... Daxili nəzarət əsas götürülməlidir
yeganə məlumat mənbəyi olmasa da, mühasibat uçotunun əsas olduğu möhkəm informasiya bazası.
MHBS-ə keçid şəraitində bankda daxili uçot və nəzarətin təhlili son dərəcə vacibdir. Beynəlxalq standartlara uyğun hazırlanmış maliyyə hesabatları keçmiş və indiki idarəetmə qərarlarının təsirini əks etdirir. Bu hesabatlar bankın hər bir əməliyyatını ardıcıl və düzgün şəkildə uçota almağa çalışan prinsiplər əsasında hazırlanır.
Maliyyə hesabatlarının tərtib edilməsi ilə yanaşı, bankda daxili mühasibat uçotu və nəzarəti də aktiv və öhdəlikləri qorumaq, minimuma endirmək üçün istifadə olunan planlar, metodlar və prosedurlar toplusunu əhatə edir. bank riskləri və mənfəətin artırılması, bank rəhbərliyinin göstərişlərinə ciddi əməl olunmasının təmin edilməsi.
Bankın daxili mühasibat uçotu daxili nəzarətin tərkib hissəsidir və onun fəaliyyətini təhlil etmək üçün həyata keçirilir. Daxili uçot və nəzarətin effektivliyi aşağıdakı amillərdən asılıdır:
saxlanması üçün fərdi işçilər arasında məsuliyyətin ayrılması mühasibat qeydləri və vəsaitlərin və digər inventarların birbaşa idarə edilməsi üçün; bankdaxili planlaşdırma; işçilərin ixtisaslarının tutduqları vəzifələrə uyğunluğu; tətbiq vahid sistem uçot prosesində istifadə olunan bütün sənədlərin nömrələnməsi.
Bununla əlaqədar olaraq, bu gün bir çox banklar üçün daxili uçot və nəzarət prosesinin avtomatlaşdırılması məsələsi var. Bununla belə, müasir dünyada informasiya texnologiyalarının imkanları çox sürətlə dəyişdiyi halda, idarəetmə qərarlarının təhlili və dəstəklənməsinə yönəlmiş effektiv proqramların hazırlanması bəzən illər tələb edir. Bu inkişafların keyfiyyəti proqramların özündən çox keyfiyyətdən asılıdır dizayn həlləri, tərtibatçıların ixtisas və peşəkarlıq səviyyəsi, həmçinin istifadə olunan texniki vasitələr.
İnkişaf tapşırıqları proqram məhsulları banklarda daxili mühasibat uçotunun və nəzarətin avtomatlaşdırılması ilə bağlı MHBS-ə keçidlə əlaqədar olaraq daha da mürəkkəbləşmişdir. Bu, ilk növbədə, mühasibat uçotu elementlərinin sayının əhəmiyyətli dərəcədə artması ilə əlaqədardır ki, bu da öz həcminin artması üçün qeyri-adekvatdır.
istifadə olunan simvolların sayı. Belə bir sıra uçot elementləri bütün mühasibat uçotu texnologiyasına yenidən baxılmasını tələb edəcəkdir.
Mühasibat uçotunun elementlərindəki dəyişikliklər öz növbəsində bank proseslərinin idarə edilməsində qərarların qəbul edilməsinə yanaşmaların təhlili və təkmilləşdirilməsi, yəni. yeni strategiya uçot siyasəti.
Göstəricilərin müqayisəli təhlili üsulu
Beynəlxalq təcrübədə göstəricilərin müqayisəli təhlilindən kifayət qədər tez-tez istifadə olunur. Vəziyyəti qiymətləndirməkdən ibarətdir öz bankı rəqiblərə nisbətən. Beynəlxalq təcrübədə maliyyə göstəricilərinin təhlili bankın öz fəaliyyətinin göstəricilərinə uyğun olaraq rəqiblərə nisbətən mövqeyini müəyyən etmək üçün zəruri vasitədir. Məsələn, üçün düzgün istifadə müqayisəli təhlil, nəticələrlə müqayisədə bu bankın rəqabət qabiliyyətinin aşağı düşdüyünü göstərə bilər əvvəlki dövrlər və ya səviyyəsini artırmaq üçün kredit riski regionun digər bankları ilə müqayisədə. Düzgün istifadə edildikdə, əldə edilən məlumat bankın bütün şərtlərdə (xüsusilə qeyri-sabit iqtisadiyyatda) uğur qazanması üçün kritik ola bilər.
Göstəricilərin müqayisəli təhlili yalnız cari fəaliyyət dövrü ilə məhdudlaşmamalı, həm retrospektiv, həm də (mümkünsə) perspektiv xarakter daşımalıdır. üçün göstəricilərin müqayisəli təhlili ilə əldə edilən nəticələrin müqayisəsi müxtəlif dövrlər, məsləhətçi bank rəhbərliyinə öz bankının və Rusiya bank sisteminin hansı istiqamətdə inkişaf etdiyi, eləcə də rəqiblərin hansı sahədə fəaliyyətlərini strateji cəhətdən təkmilləşdirdikləri və ya genişləndirdikləri barədə daha aydın təsəvvür əldə etməyə kömək edə bilər. Bu, bankın cari dövrdə daxili bazarda sabit mövqe tutması və beynəlxalq və ya yerli banklar və onlar tərəfindən udulmasının qarşısını alır. Göstəricilərin müqayisəli metodunun istifadəsi banka yaxşı yönləndirməyə kömək etmək məqsədi daşıyır cari tendensiyalar bank əməliyyatları və xidmətləri bazarının inkişafı
rəqiblərlə müqayisədə bankın fəaliyyətinin diversifikasiya dərəcəsini azalda və ya artıra və maliyyə bazarında onun strateji mövqeyinə təsir göstərə bilər.
Göstəricilərin müqayisəli təhlili üçün dövlət və özəl mənbələrdən əldə edilən bank məhsulları və xidmətləri üçün Qərb bazarları haqqında məlumatdan istifadə etmək olar. Rusiya bank sistemi haqqında məlumatlar getdikcə daha əlçatan olur, onun əsas analitiki Rusiya Bankı olub və qalır. Bu, xarici olması ilə əlaqədardır reytinq agentlikləri Rusiya banklarına getdikcə daha çox diqqət yetirin. Bençmarkinq təhlili aparan (və ya aparan) məsləhətçi (və ya bir qrup məsləhətçi) Rusiya banklarının tendensiyalarından, fəaliyyət nəticələrindən, vəziyyəti və mövqeyindən daim xəbərdar olmalıdır (olmalıdır). Bençmarkinqin istifadəsi konsaltinq və ya reytinq firmalarını mütəmadi olaraq Rusiya kredit təşkilatlarına qarşı öz müqayisəli göstəricilərini həyata keçirməyə məcbur edir.
Bençmarkinq təhlilinin nəticələrinin belə icmalı ilk növbədə bunlara əsaslanmalıdır beynəlxalq tələblər kredit təşkilatlarının maliyyə hesabatlarına təqdim edilir. Buna görə də, maliyyə hesabatlarının struktur təhlilinə dair məlumatlar MHBS-a uyğun olaraq təsnif edilir və fəaliyyət göstəricilərini qiymətləndirmək üçün proqramlaşdırılmış müqayisəli məlumat bazasına daxil edilir. Alınan nəticələrə əsasən cari dövr üçün hesabat tərtib edilir. Müxtəlif regionlarda bankların fəaliyyətinin nəticələri öz aralarında əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənə bilər, buna görə də alınan məlumatlar regional əsaslara görə bölünür. Məlumat diqqətlə yoxlanılır. Qrafik olaraq bu və ya digər istiqamətdə əhəmiyyətli sapmanı əks etdirən və heç bir ardıcıl tendensiyanı xarakterizə etməyən hər hansı kəsmə dəyərləri təhlildən çıxarılır. Sonra tendensiyaları və əhəmiyyətli fərqləri müəyyən etmək üçün cari performans əvvəlki illərlə müqayisə edilir. Bu hesabat əsasında bankların siyahısı tərtib edilir ki, bu da onların etibarlılıq reytinqi olacaq.
Bunu qeyd etmək vacibdir müqayisəli təhlil standart müqayisə metodologiyasının ümumiləşdirilmiş versiyasıdır
beynəlxalq təcrübədə istifadə olunan göstəricilər və alətlər. Belə bir təhlili MHBS-a uyğun olaraq bankların hesabatlarının maliyyə auditini həyata keçirən təşkilatlar tərəfindən həyata keçirmək ən asandır.
Müqayisəli təhlil aparmaq üçün aşağıdakı əsas göstəricilərdən istifadə olunur: bankın faizlərdən əldə etdiyi mənfəəti saxlamaq qabiliyyətini qiymətləndirmək üçün əsas olan xalis faiz gəliri. bank əməliyyatlarıəsas xərclər həyata keçirildikdən sonra - əmanətlər üzrə faizlərin ödənilməsi; bankın kredit portfelinin keyfiyyətini qiymətləndirməyə imkan verən kreditlər üzrə zərərlərin ödənilməsi üçün ümumi ehtiyat; bankın kredit portfelinin çox vaxt ən mühüm komponenti olan kommersiya kreditlərinin ümumi məbləği əsasında müəyyən edilən kommersiya kreditləri üzrə zərərlər üçün ehtiyat; bankın balansındakı nizamnamə kapitalının nisbətini qiymətləndirməyə imkan verən və onun mənfəəti sərəncamında saxlamaq və öz vəsaitlərini artırmaq qabiliyyətini xarakterizə edən öz vəsaitlərinin ümumi məbləği; bankın səmərəliliyini göstərən əməliyyat gəlirləri. O, faiz gəlirindən vəsaitlərin dəyəri çıxılmaqla müəyyən edilir; pul vəsaitləri və kredit qoyuluşları, onların köməyi ilə kredit təşkilatının balansında likvid aktivlərin nisbətini müəyyən etmək mümkündür; pul vəsaitlərinin, kreditlərin və investisiyaların ümumi aktivlərə nisbəti ilə qalığı, bu da bankın kapitalın aktivlərə yönəldilməsi sahəsində strategiyasını əks etdirir. Bençmarkinq göstəriciləri əhatə dairəsindən kənarda götürülə bilər iqtisadi təhlil və işçilərin məmnunluğu və mövcudluğu kimi bankın daxili və xarici mühitinin qiymətləndirilməsi sahələrində tətbiq edilir. bank xidmətləri... Bankın bu tip müqayisəli təhlillər üzrə məlumatı təkbaşına əldə etməsi daha çətindir, ona görə də bu məqsədlə məsləhətçinin (və ya bir qrup məsləhətçinin) köməyindən istifadə olunur. Bank məhsul və xidmətlərinin inkişafı və tətbiqi ilə bağlı rəqabət qabiliyyətini, diversifikasiyanı və yeni tendensiyalardan xəbərdarlığını qorumaq üçün göstəricilərin müqayisəli təhlili metodologiyasını tətbiq etməyi bacarmalıdır.
həm gündəlik fəaliyyətlərdə, həm də strateji planlaşdırmada.
Bankın etibarlılığının qiymətləndirilməsi
Bank işinin mühüm aspekti (xüsusilə MHBS-ə keçidlə əlaqədar) bankın etibarlılığını müəyyən etməkdir. Beynəlxalq təcrübədə bir bankın etibarlılığını müəyyən etmək üçün göstəricilərin və alətlərin müqayisəli təhlilinin standart metodundan da istifadə olunur, çünki MHBS tərəfindən tövsiyə olunan bu metodologiyaya uyğun olaraq göstəricilərin müqayisəli təhlili müəyyən etmək üçün ən etibarlı yollardan biridir. bankın etibarlılığı. Məsələ burasındadır ki, bütün bank əməliyyatlarına xas olan risk rəqiblərindən daha uğurlu fəaliyyət göstərən bank üçün əlavə maliyyə gəliri əldə etmək potensialını özündə daşıyır. Uğurlu bankı təkcə fəaliyyəti müsbət gəlirlilik əmsalı ilə xarakterizə olunan bank deyil, həm də maliyyə bazarının eyni sektorunda fəal rəqabət aparan banklarla müqayisədə gəlirlilik əmsalı daha yüksək və ya eyni səviyyədə olan bank adlandırmaq olar.
Beynəlxalq bank təcrübəsində bankların etibarlılığını təhlil etmək üçün bir sıra klassik qanunlar mövcuddur, lakin onların Rusiya şəraitində tətbiqi aşağıdakı əsas səbəblərə görə son dərəcə problemli olur:
demək olar ki, bütün Rusiya bankları olduqca kiçikdir (dünya standartlarına görə) və kritik göstəricilər etibarlılıq fərqlidir kəmiyyət xüsusiyyətləri(aktivlər, kapital, nizamnamə kapitalının ölçüsü, mənfəət, kreditlər üzrə vaxtı keçmiş borclar və s.);
Qərb üsullarında çox diqqət yetirilən bəzi nisbi xüsusiyyətlər Rusiya şəraitində daha az əhəmiyyət kəsb edir. Tövsiyə olunan MHBS metodlarına uyğun olaraq aparılan ilk on Rusiya bankının təhlili göstərdi ki, onların vəziyyətindən asılı olmayaraq sabit maliyyə vəziyyəti var. nisbi göstəricilər... Orta və kiçik bankların işindəki yaxşılaşma və pisləşmə də öz növbəsində praktiki olaraq bankların vəziyyəti ilə uyğun gəlmir.
nisbi göstəricilər. Nisbi göstəricilərin təsirinin olmaması kiçik banklarda xüsusilə inandırıcı idi. Statistikalar göstərdi ki, bank nə qədər kiçik olsa, kapitalın adekvatlıq əmsalları bir o qədər yüksək olar və deməli, bank bir o qədər etibarlı olar; xarici təcrübədə, Rusiyadan fərqli olaraq, bankın dinamizmi (artım templəri, təsisçilərin strateji məqsədləri, idarəetmə komandasının keyfiyyəti və biznes ictimaiyyətindəki nüfuzu, banklara investisiyaların həcmi) haqqında məlumatlara böyük əhəmiyyət verilir. texniki təchizat, kadrların bacarıq səviyyəsi və s.); Rusiyada, bir qayda olaraq, rəsmi məlumatların qeyri-rəsmi mənbələrdən toplanan məlumatlarla təsdiqlənməsi praktikası yoxdur. İnkişaf etmiş ölkələrdə bankların etibarlılığının qiymətləndirilməsi sistemi on ildən artıqdır ki, formalaşır. Onun praktikada istifadəsi nəzarətçilərin müəyyən bir ixtisas səviyyəsini tələb edir. Hər hansı bir texnikadan istifadə edərkən təhlilin nəticələri həmişə bu və ya digər dərəcədə subyektiv olacaqdır. Buna görə də, məsləhətçilərin ixtisasları nə qədər yüksək olarsa, onların təcrübələri bir o qədər zəngin və çox yönlü olar bankçılıq, bankın fəaliyyətinin təhlilində onların çıxardıqları nəticələr daha dəqiq olacaqdır.
Qərb ölkələrində bankların etibarlılığını bal sistemi ilə hesablamaq adətdir. Bəzi banklar üçün yüksək dərəcədə etibarlılıq, bir qayda olaraq, nəzarət orqanlarının müdaxiləsini istisna edir, çünki bankın özünün hər hansı (həm daxili, həm də xarici) mənfi tendensiyaları aradan qaldırmağa qadir olduğuna inanılır. Amma digər banklar da var ki, onların fəaliyyətlərinin müəyyən aspektlərinə nəzarət baxımından nəzarət orqanlarının müdaxiləsi zəruri hesab edilib. Digərləri bir sıra fəaliyyətlər üzrə bu cür müdaxiləni tələb edir və nəzarətçilər bu bankları aşkar edilmiş çatışmazlıqları aradan qaldırmaq üçün fəaliyyət planları hazırlamağa məcbur edirlər. Dördüncü banklara kömək etmək üçün nəzarətçilər təsisçilərin maliyyə sağlamlaşdırılmasını tədbirlər sisteminə daxil edirlər. Beşincisi, bu vəziyyətdən yeganə çıxış yolu bankın müflisləşməsinin və ləğvinin qarşısını almaq üçün onun yenidən təşkili ola bilər. Nəzarət orqanları ilə banklar arasında münasibətlərin bu cür diferensiallaşdırılması onlara imkan verir ki, ictimaiyyətin və müştərilərin diqqətini cəlb etmədən bütün mexanizmləri işlək,
onların etibarlılığının və deməli, bütövlükdə sabitliyin təmin edilməsinə töhfə vermək bank sistemiümumiyyətlə.
Aktiv və öhdəliklərin təhlili
Əhəmiyyətli bir element bank təhlili metodologiyası aktiv və öhdəliklərin təhlilidir.
Bank aktivlərinin təhlilinin əsas məqsədləri:
işlək (gəlir yaradan) aktivlərin balansda xüsusi çəkisinin və onların nisbətinin müəyyən edilməsi;
bankın bütün filialları üzrə kredit portfelinin, o cümlədən kredit qoyuluşlarının və digər aktivlərin strukturunun müəyyən edilməsi. Kredit təşkilatının aktivlərinin təhlilinin əsas məqsədləri müəyyən edilərkən ondan çıxış etmək lazımdır ki, balansın aktivləri iqtisadi məzmununa görə gətirən (işləyən) və yaradan olmayan (yaratmayan) bölünür. -işləyən) gəlir. Gəlir yaratmayan aktivlərə kassadakı, müxbir hesablardakı, hesabdakı pul vəsaitləri daxil ola bilər. məcburi ehtiyatlar Rusiya Bankı, habelə bankın mənfəəti hesabına əsas vəsaitlər, materiallar və yönləndirilmiş vəsaitlər. Aktivlərin qalan hissəsi işçilər kimi təsnif edilir, yəni:
bankın müştəriləri ilə bütün əməliyyatlar kredit sistemi(banklara kreditlərin verilməsi və s Maliyyə institutları, borc vermək real sektor iqtisadiyyat, özəl kreditləşmə və s.); qeyri-rezidentlərlə əməliyyatlar; qiymətli kağızlarla əməliyyatlar (digər müəssisələrin fəaliyyətində iştirak etmək məqsədi ilə alınanlar istisna olmaqla);
lizinq əməliyyatları, sənədli əməliyyatlar və s.
Dövriyyə vəsaitlərinin uçotu üçün kredit hesabları, habelə banklararası kreditlər verilmiş hesablar, alınmış qiymətli kağızlar və digər banklardakı müxbir hesablar (NOSTRO hesabları) istifadə olunur.
Bankın gəlirliliyini müəyyən etmək üçün aktivlərin işləyən və işləməyənlərə bölünməsi lazımdır. Ekspertlərin fikrincə, qeyri-işlək aktivlərin optimal səviyyəsi bütün aktivlərin cəminin 20%-dən çox olmamalıdır.
Qeyd etmək lazımdır ki, MHBS-a uyğun olaraq bank aktivləri qiymətləndirilərkən ondan istifadə olunur
əsas kapitalın risklə ölçülmüş aktivlərə nisbəti kimi qiymətləndirilir kapital adekvatlığı meyarı.
Aşağıdakı misalı verək. Təqdim olunan balans hesabatına uyğun olaraq, bank tərəfindən verilən kommersiya kreditlərinin məbləği 80%-dir ümumi miqdar aktivlər və aktivlərin ümumi məbləği məbləği üstələyir səhm kapitalı 12 dəfə. Bu vəziyyətdə, aktivlərin ümumi məbləğinin səhmdarların vəsaitlərinin məbləğindən 12 dəfə artıq olması bankın kapital çatışmazlığı ilə üzləşə biləcəyini göstərir. Əgər bu bank fəaliyyətini genişləndirmək və kreditlərin verilməsini davam etdirmək niyyətindədirsə, onun kapitalı artırılmalıdır. Bazel sazişi ilə müəyyən edilmiş beynəlxalq standartlara əsasən, bu bank kapitalın riskə nisbətinin 8% səviyyəsində saxlanılması tövsiyə oluna bilər.
Bu misal kapitalın adekvatlığı meyarının istifadəsini göstərir. Bu meyarın dəyəri 4 - 8% arasında olmalıdır. Bir qayda olaraq, bu standart yerinə yetirilir Rusiya bankları"marja ilə". Çox böyük marja kredit təşkilatının müxtəlif risk səviyyələri ilə aktiv əməliyyatların həcmini artırmaq qabiliyyətini göstərir. Kapitalın adekvatlığı səviyyəsinin standarta yaxınlaşması, artıq bir nümunə ilə göstərildiyi kimi, ya kapitalın artırılmasına, ya da portfelin daha az riskli aktivlərə doğru yenidən qurulmasına ehtiyac olduğunu göstərir.
Kredit təşkilatlarının fəaliyyətinə kənar nəzarət təcrübəsində Dünya Bankının metodologiyasında analoqu Kuk əmsalı olan 1 saylı Təlimatın N1 standartından istifadə olunur. Onların köməyi ilə əməliyyat növündən asılı olaraq aktivlərin keyfiyyəti nəzərə alınır.
Kredit təşkilatının aktivlərinin MHBS-nin tələblərinə uyğun təhlili zamanı istifadə olunan digər meyar likvidlik riskidir.
Likvidlik riskini göstərmək üçün daha bir misal verək. Tutaq ki, təqdim olunan balans hesabatına uyğun olaraq bankın kredit və depozitlərinin məbləğinin nisbəti 90% təşkil edir ki, bu da sözügedən bankın həyata keçirdiyi əməliyyatların hansısa riskli olması barədə düşünməyə vadar edir. Həm də fərz edək ki, bütün bank depozitlərinin 20%-i “tələbsiz” əmanətlərdir, onda-
qalan 20% üç aylıq əmanətlər, qalan 50% isə üç aydan altı aya qədər olan əmanətlərdir.
Kredit portfelinin strukturuna uyğun olaraq, bankın kreditlərinin 10%-i üç ay ərzində ödənilməlidir, qalan 70%-nin isə ödəmə müddəti üç aydan altı aya qədərdir.
Ölkəmizdə ümumiyyətlə ödəmə tarixindən sonra böyük faiz müddətli depozitlər dövriyyəyə buraxılır. Lakin bu tendensiyanı yalnız əvvəlki dövrün məlumatlarını təhlil etdikdən sonra müsbət kimi qiymətləndirmək olar ki, bu da bu bankda belə tendensiyanın həqiqətən uzun müddət mövcud olmasına əmin olmağa imkan verəcək.
Bundan əlavə, bankın likvid aktivlərinin strukturunu təhlil etmək lazımdır (pul vəsaitləri, qiymətli metallar, dövlət qiymətli kağızları və s.) tələb edəcək əlavə informasiya... Bununla belə, əgər kreditlərin məbləği əmanətlərin məbləğinin 90%-ni təşkil edirsə və kreditlər üzrə ehtiyat artırsa, ™ bankın əhəmiyyətli likvid aktivlərə malik olması ehtimalı çox azdır. Bu o deməkdir ki, likvidlik böhranı baş verərsə, bank özü ilə məşğul olmalı olacaq maliyyə çətinlikləri banklararası kreditlərə görə, bu, çox vaxt nəinki sərfəli deyil, həm də risklidir. Nəticə özünü göstərir: bu bank əhəmiyyətli likvidlik riskinə məruz qalır.
Müvafiq səviyyədə saxlanılan aktivlərin dəyəri kredit təşkilatına eyni zamanda müştərilərin vəsaitlərinin təhlükəsizliyini təmin etməyə imkan verir ki, bu da onun iqtisadi artımının şübhəsiz mənbəyidir. Bankın aktivlərinin daha dərin təhlili ilə onların bazar dəyəri(məsələn, onları satmaq və ya almaq məqsədi ilə).
Balans öhdəliyinin əsas bölmələri bunlardır:
nizamnamə və ehtiyat fondları; iqtisadi həvəsləndirmə fondu; bankın öz vəsaitlərini əks etdirən sosial və sənaye inkişafı fondları.
Bankın öz vəsaitlərini uçota almaq üçün bankın əməliyyat gəlirlərini, təxirə salınmış gəlirləri, mümkün kredit itkiləri və qiymətli kağızların köhnəlməsi üçün ehtiyat fondlarını əks etdirən belə passiv hesablar nəzərdə tutulur. Qalan passiv balans hesabları mühasibat uçotu üçün nəzərdə tutulub
cəlb edilmiş resurslar, bunlara aşağıdakılar daxildir:
müştərilərin hesablaşma və cari hesabları; müddətli depozitlər; vətəndaşların əmanətləri;
digər banklardan alınmış bazar borcları; banklararası kreditlər; digər bankların müxbir hesablarındakı vəsaitlər.
Bankın öhdəliklərinin təhlilinin əsas vəzifələri aşağıdakı parametrləri müəyyən etməkdir:
bankın öz və borc vəsaitlərinin nisbəti, habelə banklararası kredit bazarından asılılıq dərəcəsi; tələb hesabları üzrə sabit qalıqların payı;
cəlb edilmiş vəsaitlərdən istifadə şərtləri;
mövcud filiallar baxımından resurs strukturu.
Ehtiyatların təhlili
MHBS-nin tələbləri nöqteyi-nəzərindən kredit təşkilatının maliyyə dayanıqlığının qiymətləndirilməsi üçün vacib meyar ehtiyatın ölçüsüdür. Məsələ burasındadır ki, ehtiyatın həcminin məbləğlə artması mümkün itkilər kreditlər üzrə təhlil prosesində cavablandırılmalı olan bir sıra suallar doğurur. İlk növbədə, kreditin verilməsindən əvvəl aparılan təhlilin keyfiyyətinin aşağı düşmədiyini öyrənməlisiniz. Bu suala cavab vermək üçün çox vaxt direktorlar şurasının tərkibində və ya kredit departamentinin aparıcı mütəxəssislərində hər hansı dəyişikliyin olub-olmadığını öyrənmək kifayətdir.
Sonra vaxtı keçmiş kreditlərin (əsas borcun) və faizlərin payını müəyyən etmək lazımdır. Bundan sonra haqqında məlumat toplamaq lazımdır maliyyə çətinlikləri bankın borcalanlarını öyrənir və səhmdarların maliyyə vəziyyətinin bankın fəaliyyətinə təsir edib-etmədiyini öyrənir. Nəhayət, ehtiyatın artmasının kreditlərin təmərküzləşməsinin nəticəsidirmi sualına cavab almaq lazımdır.
Kredit vermə əməliyyatlarının rentabelliyini müəyyən etmək üçün ehtiyatın məbləğinin artımını kredit təşkilatının xalis marjası ilə müqayisə etmək lazımdır. Əgər alınan məbləğ xalis faiz marjasının məbləğindən artıq olarsa, o zaman bankın kredit əməliyyatları üzrə zərəri maliyyə hesabatlarında (BMHS-nin tələblərinə uyğun olaraq) əks etdirilir.
Lakin bankın kredit əməliyyatlarının gəlirliliyinin belə təhlili yalnız müvafiq inzibati məsrəflər müəyyən edildikdən sonra aparıla bilər.
Əgər bankın aktivləri likvidliyin azalma dərəcəsinə, öhdəlikləri isə sabitlik dərəcəsinə görə sıralanırsa, nəticədə bankın aktiv və passivlərini qiymətləndirməyə imkan verən model qurmaq olar. likvidliyin təmin edilməsi və risklərin məhdudlaşdırılması baxımından kredit təşkilatı.
Maliyyə sabitliyinin təhlili
Kredit təşkilatının maliyyə sabitliyinin təhlili restrukturizasiyada istifadə olunan çox təsirli bir üsuldur. İşçiləri MHBS tələblərinə uyğun tərtib edilmiş maliyyə hesabatlarının incəliklərini başa düşə bilən və təhlil metodologiyasını mükəmməl bilən bank rəqibləri ilə müqayisədə əhəmiyyətli üstünlüklərə malikdir.
Kredit təşkilatının maliyyə sabitliyinin təhlili digər hallarda (məsələn, sığorta və ya vergi məqsədləri üçün) aparıla bilər.
ən mühüm problemləri vaxtında müəyyən etmək və məqbul risk səviyyəsini saxlamaqla investorların və müştərilərin məqsədlərinə nail olunmasını təmin etmək üçün bank rəhbərliyini yekun nəticələri qiymətləndirməyə həvəsləndirir. Kredit təşkilatlarında geniş şəkildə tətbiq edilən yeni mühasibat uçotu metodologiyası beynəlxalq standartlara mümkün qədər yaxındır, daha böyük dərəcədə, əvvəlki ilə müqayisədə, bankın gələcəkdə etibarlılığı və sabitliyi üçün əsas kimi onun gəlirliliyinin qiymətləndirilməsinə diqqət yetirir.
Yekun olaraq qeyd etmək lazımdır ki, MHBS-nin tələblərinə uyğun hazırlanmış maliyyə hesabatlarından bankın idarə edilməsi məqsədilə istifadə edilərkən, ilk növbədə, bütün məlumatları bir-biri ilə əlaqələndirmək üçün orada olan bütün məlumatları diqqətlə təhlil etmək lazımdır. komponentləri bir bütünə çevirir və əldə edir tam təqdimat bankın maliyyə vəziyyəti haqqında. Bank rəhbərliyi hansı məlumatların açıqlanması barədə diqqətlə düşünməlidir ki, hazırlanan hesabatlar beynəlxalq standartların tələblərinə cavab verməklə yanaşı, həm də bankın fəaliyyəti haqqında aydın və doğru fikir versin.
"HL,< *Аосс**
Bilik intensiv biznes sərgisi ■ Yeni İdeyalar - Yeni Texnologiyalar - Yeni Həllər
Terrorizmə qarşı: informasiya həlləri * - Banklar üçün informasiya təhlükəsizliyi və Maliyyə institutları
Sənaye üçün informasiya təhlükəsizliyi həlləri ■ - Pasport, viza, identifikasiya: yeni dövrün biometrik texnologiyaları * - Şəbəkə təhlükəsizliyi, sistemin qorunması elektron sənəd dövriyyəsi* - Antiviruslar, firewalllar * - Məlumatların saxlanması və idarə olunması texnologiyaları
* - İnnovasiya, əqli mülkiyyətin qorunması və təlimi
"İNFOFORUM-2005" sərgisi - müşahidə göyərtəsi GPC "Elektron Moskva" daxilində yeni həllər üçün
28 nazirlik və idarənin rəhbərliyinin sərgiyə planlı səfərləri baş tutacaq.
Eyni zamanda, “Müasir metropolis: İnformasiya təhlükəsizliyi rayon, təşkilatlar, vətəndaşlar ”və 10 tematik sessiya və dəyirmi masa. 1250 mütəxəssis iştirak edir.
INF0F0 M-2005
Moskva Beynəlxalq Sərgisi
ARAŞDIRMA
Maslova Yu.N. 1
1 Volqoqrad Dövlət Texniki Universiteti
MHBS və RAS arasındakı fərqlərin təşkilatın maliyyə hesabatlarının təhlilinə təsiri
ANOTASİYA:
Bu tədqiqatın əsas məqsədi MHBS və RAS arasındakı fərqlərin maliyyə hesabatlarının təhlilinə təsirini müəyyən etməkdir. rus sistemi mühasibat uçotu və hesabat sərt sistem ilə xarakterizə olunur tənzimləməüzərində həyata keçirilir dövlət səviyyəsində... Təşkilatların Rusiya hesabatları vergiləri minimuma endirməyə, BMHS-ə uyğun olaraq hesabat verməyə - investorların maraqlarına cavab verməyə yönəldilmişdir. MHBS-a uyğun tərtib edilmiş hesabat, şirkətin hesabat dövrü üçün təsərrüfat fəaliyyətini yaxşı açıqlayır, maliyyə təhlili üçün göstəricilərin əsas mənbəyi kimi xidmət edir.
AÇAR SÖZLƏR: qloballaşma, MHBS, RAS, maliyyə hesabatı, maliyyə təhlili
JEL: C58, G00, F65 TƏKLİF ÜÇÜN:
Maslova Yu.N. İcra BMHS və RAS arasındakı fərqlərin təşkilatın maliyyə hesabatlarının təhlilinə təsiri // İqtisadiyyat, Sahibkarlıq və Hüquq. - 2016. - 6 (1). - c. 25-36. - doi: 10.18334 / epp.6.1.35182
Maslova Yuliya Nikolaevna, Volqoqrad Dövlət Texniki Universitetinin İqtisadiyyat və İdarəetmə fakültəsinin 4-cü kurs tələbəsi ( [email protected])
İCTİMAİ ÇIXIŞ: http://dx.doi.Org/10.18334/epp.6.l.35182
(c) Maslova Yu.N. / Nəşr: Creative Economy Publishing House MMC
Məqalə Creative Commons CC BY-NC-ND lisenziyası əsasında yayımlanır (http://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/3.0/) NƏŞR DİLİ: Rus dili
Giriş
Dünyanın qloballaşması prosesinin güclənməsi ilə əlaqədar iqtisadi sistem Rusiya iqtisadi sektorda islahatlar apararaq IFRS1-in tətbiqinə doğru irəliləyirdi. Rusiya ÜTT-yə daxil olduqdan sonra inteqrasiya prosesi daha da sürətləndi. Rusiya Federasiyasının iqtisadiyyatının əsas problemlərindən biri mühasibat uçotunun prinsipləri və maliyyə hesabatlarının təqdim edilməsi məqsədlərində MHBS və RAS2 arasındakı fərqlərin aradan qaldırılması problemidir.
Maliyyə hesabatlarının təhlilinə təsir edən MHBS və RAS arasındakı fərqlərin öyrənilməsinin aktuallığı maliyyə hesabatlarının güzgü kimi müəssisənin fəaliyyətinin nəticələrini əks etdirməsi ilə əlaqədardır. Müəssisənin maliyyə vəziyyətinin təhlili təsərrüfat subyektinin öz istehsal fəaliyyətini maliyyələşdirməyə, ödəmə qabiliyyətini, likvidliyini və mütəmadi olaraq saxlamağa qadir olub olmadığını qiymətləndirməyə imkan verir. investisiya cəlbediciliyi Təsərrüfat subyektinin uğurla fəaliyyət göstərməsi prosesi bir-biri ilə əlaqəli, balanslaşdırılmış və çoxstrukturlu sistemdir. Maliyyə analitikinin və menecerinin əsas vəzifəsi maliyyə hesabatlarının təhlilindən istifadə etməklə hesabat tarixinə müəssisənin aktiv və öhdəliklərinin etibarlı qiymətləndirilməsidir. Maliyyə hesabatlarının təhlili müəssisənin fəaliyyəti haqqında real, etibarlı məlumatlara əsaslanmalıdır. Amerikalı fantastika yazıçısı, jurnalist və ədəbiyyatşünas Brüs Sterlinq iddia edir ki, “təkcə məlumat güc deyil, əks halda dünyanın ən güclü insanları kitabxanaçılar olardı”. Maliyyə hesabatları maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin yekun nəticəsini əks etdirir təsərrüfat subyekti... Buna görə də, orada təqdim olunan məlumatlar əsasında daxili və xarici istifadəçilər iqtisadi qərarlar qəbul edirlər.
Bu tədqiqatın əsas məqsədi MHBS və RAS arasındakı fərqlərin maliyyə hesabatlarının təhlilinə təsirini müəyyən etməkdir.
1 Beynəlxalq Maliyyə Hesabatlarının Standartları (IFRS; IFRS eng. International Financial Reporting Standards) - xarici istifadəçilər tərəfindən onların qəbul edilməsi üçün tələb olunan maliyyə hesabatlarının hazırlanması qaydalarını tənzimləyən sənədlər toplusu (standartlar və şərhlər). iqtisadi həllər müəssisəyə münasibətdə.
2 rus standartları Rusiya Federasiyasının bütün ərazisində qəbul edilmiş mühasibat uçotu müxtəlif federal qanunlardan və Rusiya dövlət orqanları tərəfindən hazırlanmış və qəbul edilmiş mühasibat uçotu ilə bağlı xüsusi müddəalardan ibarətdir.
Məqsədə çatmaq üçün aşağıdakı vəzifələri həll etmək lazımdır:
1) RAS və MHBS-a uyğun olaraq maliyyə hesabatlarının təqdim edilməsinin prinsip və məqsədlərində əhəmiyyətli fərqləri vurğulamaq;
2) müəyyən edilmiş fərqlərin maliyyə hesabatlarının təhlilinə təsirini müəyyən etmək;
3) bu araşdırma əsasında nəticə çıxarın.
Tədqiqatın mövzusu maliyyənin tərtib edilməsi mexanizmidir
maliyyə hesabatlarının sonrakı təhlilinə təsir edən fərqlərin müəyyən edilməsi, MHBS və RAS əsasında hesabatların təqdim edilməsi. Tədqiqatın obyekti maliyyə hesabatları və onların yerli və xarici qanunvericiliyə uyğun qiymətləndirilməsidir.
Tədqiqatın nəzəri və metodoloji əsasını iqtisadiyyat, maliyyə və mühasibat uçotu sahəsində rus və xarici alimlərin əsərləri təşkil etmişdir. Rusiyada MHBS-nin tətbiqi probleminə M.I.-nin əsərlərində toxunulur. Bakanova, V.V. Bocharova, A.B. Vengerova, A. Damodarana, M.M. Karelina, N.A. Nikiforova, N.P. Radkovskaya, M.V. Romanovski, E.R. Rossinskaya, L.K. Tereshchenko, Yu.A. Sokolova, E.S. Stoyanova, K. Walsh, A.D. Şeremet və başqaları.
Maliyyə Hesabatlarının Beynəlxalq Standartları (BMHS) müəssisə ilə bağlı iqtisadi qərarlar qəbul etmək üçün xarici və daxili istifadəçilər üçün zəruri olan maliyyə hesabatlarının tərtibi qaydalarını tənzimləyən sənədlər (standartlar) toplusudur. MHBS-a uyğun olaraq maliyyə hesabatlarını təqdim edən və dərc edən təşkilatların siyahısı hər il genişlənir. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. 2 Federal qanun 27 iyul 2010-cu il tarixli 208-FZ "Konsolidə edilmiş Maliyyə Hesabatları haqqında", MHBS-a uyğun olaraq maliyyə hesabatları hazırlanır:
2) sığorta təşkilatları (sığorta istisna olmaqla). tibb təşkilatları müstəsna olaraq məcburi sahədə fəaliyyət göstərən Sağlamlıq sığortası);
3) qeyri-dövlət pensiya fondları;
4) investisiya fondlarının, paylı investisiya fondlarının və qeyri-dövlətin idarəedici şirkətləri pensiya fondları;
5) klirinq təşkilatları;
6) federal dövlət unitar müəssisələr siyahısı Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilir;
7) açıq səhmdar cəmiyyətləri səhmləri federal mülkiyyətdə olan və siyahısı Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilən;
8) qiymətli kağızları kotirovka vərəqəsinə daxil etməklə mütəşəkkil ticarətə buraxılmış digər təşkilatlar.
RAS (Rusiya Mühasibat Uçotu Standartları) mühasibat uçotu qaydalarını tənzimləyən Rusiyanın federal qanunvericiliyinin və Mühasibat Uçotu Qaydalarının (PBU) normaları toplusudur.
Getdikcə artan Rusiya müəssisələri maliyyə hesabatlarını təkcə Rusiya mühasibat uçotu qaydalarına uyğun deyil, həm də beynəlxalq standartlara uyğun tərtib etməlidirlər. RAS və MHBS arasındakı fundamental fərqlərin başa düşülməsi şirkətə minimum xərclə beynəlxalq standartlara uyğun mühasibat uçotuna keçməyə, həmçinin maliyyə hesabatlarını ən səmərəli şəkildə təhlil etməyə imkan verəcək. Təşkilatın maliyyə hesabatlarının təhlilinə təsir edən MHBS və RAS arasındakı əsas fərqlər Cədvəl 1-də təqdim olunur.
Cədvəl 1
MHBS və RAS arasındakı əsas fərqlər
MHBS RAS-ın müqayisəli göstəricisi Maliyyə hesabatlarının təhlilinə təsirin qiymətləndirilməsi
Maliyyə məlumatlarından istifadənin məqsədləri Əmlak vəziyyətinin əks etdirilməsi BMHS-in real maliyyə vəziyyətinin əks etdirilməsi hesabatda məlumatın işinin real vəziyyətinə daha yüksək uyğunluq dərəcəsinə malikdir.
Aktivlərin tanınmasının əsas prinsipi Təsdiqedici sənədlərin mövcudluğu Obyektdən iqtisadi səmərə əldə etmək imkanı RAS-da mümkün olmayan debitor borcları aktivlər kimi tanınır və bu, sonrakı maliyyə təhlilini təhrif edir.
Əsas vəsaitlərin dəyəri Faktiki xərclərin məbləği tanınır. Endirim Hesabatda maya dəyəri ilə tanınır. Əsas vəsaitlərin ödənişi əhəmiyyətli müddətə təxirə salınarsa, endirimin olmaması RAS-a uyğun olaraq hesabatın obyektivliyini təhrif edir,
əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri müəyyən edilərkən tətbiq edilmir. zaman, əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri gələcək ödənişlərin cari dəyərinə bərabərdir. bununla belə, hesabat göstəricilərini artırır: debitor borcları, mənfəət və s
Xərclərin tanınması Xərclər mühasibat uçotunda tanınır, əgər müqavilə bağlanırsa, sənədli sübut tələb olunur Xərclər uyğunluq əsasında tanınır. Heç bir sənədli sübut tələb olunmur. MHBS hesabatı RAS-dan daha yüksək keyfiyyətli məlumatlara əsaslanır. Bununla belə, RAS-da xərclər haqqında məlumatlar etibarlıdır, çünki sənədli sübutlar mövcuddur.
Gəlirlərin tanınması şərti Gəlir adi fəaliyyətlər hüquqi təsdiq (müqavilə və ya digər sənəd) əsasında maliyyə hesabatlarında tanınır Gəlirin tanınması əmtəəyə sahiblikdən irəli gələn əhəmiyyətli risklərin və mükafatların ötürülməsi anı ilə bağlıdır. mallar, ümumiyyətlə, müqavilədə (və ya digər sənəddə) göstərilən mülkiyyət hüququnun verildiyi tarixdən fərqli ola bilər.
tənlik balans hesabatı Aktivlər = Öhdəliklər Aktivlər - Öhdəliklər = Kapital Təşkilatın MHBS-a uyğun fəaliyyətinin səmərəliliyi mənfəət əldə etməklə qiymətləndirilir. RAS həm mənfəət, həm də zərər üçün imkan verir.
İnflyasiyaya düzəliş RAS hesabatları inflyasiyaya düzəliş edilmədən tərtib edilir Qeyri-monetar balans maddələri hiperinflyasiya zamanı inflyasiya üçün yenidən hesablanmalıdır MHBS məlumatlarının təhlili təşkilatdakı işlərin vəziyyəti haqqında daha real təsəvvür yaradır
MHBS və RAS arasındakı fərqlər maliyyə məlumatlarından istifadənin tarixi məqsədi ilə bağlıdır. MHBS
müəssisənin real maliyyə vəziyyətini, RAS - əmlak vəziyyətini əks etdirmək məqsədi daşıyır. MHBS-a uyğun olaraq hazırlanmış maliyyə hesabatlarının əsas istifadəçiləri investorlar və maliyyə institutlarıdır. Rusiya maliyyə hesabatlarının hazırlanması ilk növbədə fiskal məqsədləri güdür, bu məlumat zəruridir vergi orqanları, statistika orqanları.
Təşkilatların Rusiya hesabatları ilk növbədə vergiləri minimuma endirməyə yönəlib. MHBS - ilk növbədə investorların və əlaqəli olmayan və hesabat vermək imkanı olmayan digər istifadəçilərin maraqlarını təmin etmək məqsədi daşıyır. Əsasən digər istifadəçilərin ehtiyaclarını əks etdirən investorların maraqlarıdır. Məhz onlar kapital təminatçıları olduğundan və hesabatların hazırlanmasında qəbul edilən qərarlara daha çox təsir göstərmirlər. Buna görə də, onların ehtiyaclarının ödənilməsi digər istifadəçilərin də ehtiyaclarını ödəməyə kömək edəcəkdir.
RAS qanunvericiliklə kifayət qədər sıx bağlıdır və tənzimləyici çərçivə Rusiya Federasiyasında və MHBS qanunlardan asılı olmayan dövlətlərüstü standartlardır. Təcrübədə Maliyyə hesabatları tələblərə əsaslanan vergi qanunvericiliyi, tez-tez təhrif olunmuş maliyyə məlumatlarını ehtiva edir, bunun əsasında təşkilatın real kapitallaşmasını müəyyən etmək və onun faktiki maliyyə vəziyyətini müəyyən etmək çətindir. Və bu, öz növbəsində, investisiyaların daxil olmasına heç də kömək etmir Rusiya iqtisadiyyatı, daxil olan kapitalın qiymətini artırır və buna görə də genişlənməyə mənfi təsir göstərir vergi bazası.
Bununla belə, bu o demək deyil ki, MHBS istifadəçilərin bütün tələblərinə cavab verən müəssisənin real maliyyə vəziyyətini tam əks etdirmək qabiliyyətinə malikdir, RAS isə bunu bacarmır. Bunu onların tətbiqi praktikası sübut edir. Təhrif və saxtalaşdırma həm MHBS, həm də RAS-da mövcuddur. Nəticə etibarilə, müəyyən qaydalara riayət olunmasına nəzarət və məsuliyyət olmadan həm MHBS, həm də RAS-ı tətbiq etmək mümkün deyil.
Cədvəl 1-dən göründüyü kimi, MHBS-a uyğun olaraq aktivlərin tanınmasının əsas prinsipi “obyektdən iqtisadi səmərə əldə etmək imkanı”, RAS-da “təsdiqedici sənədlərin mövcudluğu”dur. Əgər
şirkət əsas vəsaiti təxirə salınmış ödənişlə əldə edir, sonra 16 №-li “Əsas vəsaitlər” adlı MUBS-a uyğun olaraq belə əsas vəsaitin ilkin dəyəri endirimlə formalaşır, çünki əslində təşkilat alışı daha ucuz etmişdir. Endirim dərəcəsinin seçimi peşəkar mühakimə məsələsidir. RAS endirim prinsipindən istifadə etmir və ödənişlərin nominal dəyəri ilə obyektin ilkin dəyərini müəyyən etmir. Belə bir metodun olmaması RAS hesabatının obyektivliyini təhrif edir, lakin bu kimi hesabat göstəricilərini artırır. debitor borcları, mənfəət və s. MHBS-dan fərqli olaraq, RAS müəyyən etmir ki, “aktivlər” iqtisadi səmərə (mənfəət) əldə etmək məqsədi ilə əldə edilir və maliyyə uçotunda gəlir və xərc kimi qeydə alınan iqtisadi əməliyyatlar “gəlir”, “xərclər” elementlərinin tərifinə uyğun olmalıdır. və onların hər biri eyni zamanda "aktiv" elementini də müəyyən edir, çünki xərclər gələcəkdə mənfəət əldə etmək məqsədi ilə həyata keçirilir (gəlirlərin xərclərdən çox olması səbəbindən iqtisadi fayda).
Digər əsas fərq xərclərin tanınmasıdır. Xərclərin gözlənilən gəlir dövründə tanınması ilə bağlı uyğunluq tələbi MHBS-nin əsasını təşkil edir. Xərclər pul ödənildikdə və ya alındıqda deyil, vaxtı çatdıqda qeydə alınır. Nəticədə, maliyyə hesabatlarında yığılmalar ola bilər (xərclər artıq çəkildikdə və müvafiq məbləğlər hələ ödənilmədikdə və əvvəlcədən ödənilmədikdə, məbləğlər artıq ödənildikdə və ya öhdəliklər qeydə alındıqda, hətta onlarla bağlı xərclər sonrakı hesabat dövrünə). PBU 10/99 "Təşkilat xərcləri" daxildir əlavə şərt müqavilə bağlanarsa, xərcin mühasibat uçotunda tanınması. Yəni, MHBS-dan fərqli olaraq, məsrəf yalnız mühasibin iqtisadi səmərələrin azalması ilə bağlı peşəkar mülahizələri əsasında tanına bilməz və sənədləşdirilməlidir. Məsələn, işçilərə verilən mükafatların dəyəri. Bir qayda olaraq, ilin sonuna bonuslar gələn ilin may-iyun aylarında təsdiq edilir. Rusiya mühasibatlığında xərclər mükafatlar hesablandıqdan sonra, yəni növbəti hesabat dövrünün dəyərində əks olunur. Nəticə etibarı ilə, MHBS-a uyğun maliyyə hesabatları RAS-a nisbətən maliyyə nəticələrini daha real şəkildə əks etdirir.
9/99 №-li MUBS-a uyğun olaraq gəlirin tanınmasının şərti adi fəaliyyətdən əldə edilən gəlirin konkret hüquqi təsdiqə (müqavilə və ya digər sənəd) əsaslanaraq maliyyə hesabatlarında tanınması yanaşmasıdır. 18 №-li MUBS gəlirin tanınmasını mülkiyyətlə bağlı əhəmiyyətli risklərin və mükafatların ötürülməsi ilə əlaqələndirir. Göstərilən an müqavilədə (və ya digər sənəddə) göstərilən mülkiyyət hüququnun verildiyi tarixdən fərqli ola bilər. RAS və MHBS-a uyğun olaraq gəlirin tanınmasında əsas fərqlər 9/99 “Təşkilatın gəliri” RMS və MHBS 18 “Gəlir” əsasında tərtib edilmiş 2-ci cədvəldə verilmişdir.
cədvəl 2
MHBS və RAS-da gəlirin tanınmasında fərqlər
RAS MHBS-nin müqayisəli göstəricisi
Gəlirlərin tanınması İqtisadi səmərənin artacağına əminlik var. Gəlir miqdarı müəyyən edilə bilər. Qəbul edilən iqtisadi səmərə çox güman ki, reallaşacaq. Müqavilə üzrə ümumi gəlir etibarlı şəkildə ölçülə bilər.
Gəlirin tanınma anı Gəlir konkret hüquqi təsdiq (müqavilə və ya digər sənəd) əsasında mülkiyyət hüququ verildikdə tanınır. Mülkiyyətlə bağlı əhəmiyyətli risklərin və mükafatların ötürülməsi zamanı gəlir tanınır.
Gəlirin qiymətləndirilməsi Gəlirin məbləği müqavilədə göstərilən qiymətə əsasən müəyyən edilir. ədalətli dəyər təqdim edilmiş ticarət endirimləri və güzəştlər nəzərə alınmaqla alınan geri qaytarma
Hüquqi tənzimləmə Müxtəlif əməliyyat növləri bir tərəfindən tənzimlənir tənzimləmə(PBU 9/99) Müxtəlif növ əməliyyatlar əsasında tənzimlənir ümumi prinsiplər
Səhmdarın töhfəsinin gəlir kimi tanınması MMC üzvlərinin nizamnamə kapitalına töhfələr və ya əmlaka töhfələr kimi rəsmiləşdirilməyən töhfələri təşkilatın gəliri kimi tanınır Mövcud səhmdarlardan alınan töhfələr nə gəlir, nə də gəlir kimi tanınır.
