สนธิสัญญาภาษีซ้อนกับออสเตรเลีย การใช้ข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อนโดยบริษัทรัสเซีย ภาษีจะถูกนำมาพิจารณาอย่างไรเมื่อได้รับรายได้ค่าเช่า?

16.05.2016

การกำจัดการเก็บภาษีซ้ำซ้อนสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยคำนึงถึง 376-FZ

สถานการณ์มักจะเกิดขึ้นเมื่อรายได้ของผู้เสียภาษีมีถิ่นที่อยู่ สหพันธรัฐรัสเซียเขาได้รับจากต่างประเทศจะถูกเก็บภาษีสองครั้ง - หนึ่งครั้งในต่างประเทศและครั้งที่สองในสหพันธรัฐรัสเซีย สถานการณ์ที่คล้ายกันอาจเกิดขึ้นเกี่ยวกับรายได้ของผู้ที่ไม่ได้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียเช่นเดียวกับผู้ที่อาศัยอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย - พลเมืองต่างประเทศ

ในบทความนี้เราจะพิจารณาขั้นตอนในการขจัดการเก็บภาษีซ้อนจากภาษีเงินได้ บุคคล.

ภาระผูกพันในการชำระภาษีเกิดขึ้นเมื่อมีวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษี

สำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีคือรายได้ที่ได้รับจากผู้เสียภาษีบุคคลธรรมดา (มาตรา 209 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย))

รายได้ตามมาตรา 41 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรับรู้เป็นผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในรูปแบบตัวเงินหรือในรูปแบบ โดยคำนึงถึงความเป็นไปได้ในการประเมินและในขอบเขตที่สามารถประเมินผลประโยชน์ดังกล่าวได้ และ กำหนดตามบทที่ 23 “ ภาษีจากรายได้ส่วนบุคคล” ของรหัสภาษี RF

สามารถรับรายได้ได้ทั้งจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซียและจากแหล่งนอกสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้ ผู้เสียภาษีที่เป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ทั้งสองที่กล่าวมาข้างต้น และผู้เสียภาษีที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียเฉพาะกับรายได้ที่ได้รับจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้น

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี การกำหนดสถานะของบุคคลในฐานะผู้มีถิ่นที่อยู่ด้านภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะใช้บทบัญญัติของมาตรา 209 วรรค 1 ของมาตรา 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในสถานการณ์โดยเฉพาะอย่างยิ่งสองเท่าระหว่างประเทศ การเก็บภาษีจะถูกตัดออก

ตามวรรค 2 ของมาตรา 207 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้อยู่อาศัยภาษีคือบุคคลที่อาศัยอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลาอย่างน้อย 183 วันตามปฏิทินภายใน 12 เดือนติดต่อกัน

ตามที่ระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 สิงหาคม 2552 ฉบับที่ 03-08-05 พลเมืองของรัฐใด ๆ ก็สามารถเป็นผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้เช่นเดียวกับผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ กล่าวคือ พลเมืองของสหพันธรัฐรัสเซียที่พำนักอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลาน้อยกว่า 183 วันในช่วง 12 เดือนข้างหน้าติดต่อกันจะไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 เมษายน 2550 ฉบับที่ 01-СШ/19 ส่งไปยัง Federal Tax Service ของรัสเซีย การจัดตั้งข้อเท็จจริงนี้ (ที่อยู่อาศัย) มีความเกี่ยวข้องกับภาระหน้าที่ของผู้เสียภาษีในการคำนวณและ จ่ายภาษีจากรายได้ที่เขาได้รับสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง (ปีปฏิทิน)

ในเวลาเดียวกัน การยืนยันสถานะของบุคคลเป็นผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้สนธิสัญญาระหว่างประเทศเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน นั่นคือเมื่อบุคคลดังกล่าวได้รับรายได้จากแหล่งในรัฐอื่น ออกสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่หมดอายุในอดีต (ปีปฏิทิน) หรือสำหรับรอบระยะเวลาปีภาษีปัจจุบัน (แต่ไม่เร็วกว่าวันที่ 3 กรกฎาคมของปีปฏิทินนั้น)

นอกจากนี้จากจดหมายหมายเลข 01-СШ/19 ระบุไว้ว่าการบัญชีจำนวนวันที่บุคคลอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียในช่วงระยะเวลา 12 เดือนเริ่มต้นในหนึ่งและสิ้นสุดในปีปฏิทินถัดไปนั้นจัดทำขึ้นในวันที่ วันที่บุคคลดังกล่าวได้รับรายได้ภาษีซึ่งตัวแทนภาษีต้องหัก ณ ที่จ่ายตามที่ระบุไว้ในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 12 กุมภาพันธ์ 2014 เลขที่ OA-4-13/2213 ในกรณีนี้ จะต้องขอสำเนาเอกสารยืนยันจำนวนวันที่บุคคลอยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียโดยตรงจากพลเมือง

ปัญหาของการขจัดการเก็บภาษีซ้ำซ้อนเมื่อชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้รับการควบคุมโดยมาตรา 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเราได้กล่าวไปแล้วข้างต้น

จำนวนภาษีที่จ่ายจริงโดยผู้เสียภาษีซึ่งเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนอกสหพันธรัฐรัสเซียตามกฎหมายของรัฐอื่นเกี่ยวกับรายได้ที่ได้รับนอกสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่ถูกนับเมื่อชำระภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น สนธิสัญญา (ข้อตกลง) ที่เกี่ยวข้องเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อน (ข้อ 1 ของมาตรา 232 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้น เพื่อขจัดการเก็บภาษีซ้อน รัฐจึงทำสนธิสัญญา (ข้อตกลง) ระหว่างกันเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อน

โปรดทราบว่ารายชื่อสนธิสัญญาระหว่างประเทศเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนระหว่างสหพันธรัฐรัสเซียและรัฐอื่น ๆ ที่มีผลใช้บังคับ ณ วันที่ 1 มกราคม 2013 มีระบุไว้ในจดหมายข้อมูลของกระทรวงการคลังของรัสเซีย

คำอธิบายเกี่ยวกับการใช้สนธิสัญญา (ข้อตกลง) เกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 สิงหาคม 2553 ฉบับที่ 03-04-08/4-189 ลงวันที่ 13 ตุลาคม 2552 ฉบับที่ 03-08-05 ลงวันที่ 8 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 03-08-05/5 ลงวันที่ 8 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 03-08-05/4 (สหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมนี) ลงวันที่ 21 สิงหาคม 2551 ฉบับที่ 03 -08-05 (อิสราเอล) ลงวันที่ 12 สิงหาคม 2551 ฉบับที่ 03 -08-05 (สาธารณรัฐอิตาลี) บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียสำหรับเมืองมอสโก ลงวันที่ 4 มีนาคม 2553 ฉบับที่ 20-14/3/022678 ลงวันที่ 21 มกราคม 2553 เลขที่ 20-15/3/4613 ลงวันที่ 28 เมษายน 2552 เลขที่ 20- 15/3/041871@ (สาธารณรัฐตุรกี)

ข้อตกลงหลายฉบับมีบทบัญญัติเกี่ยวกับการไม่เลือกปฏิบัติต่อพลเมืองของรัฐผู้ทำสัญญา คำจำกัดความของการไม่เลือกปฏิบัติที่ระบุไว้ในสนธิสัญญาภาษีซ้อนโดยคำนึงถึง การปฏิบัติระหว่างประเทศหมายความว่า ถ้าเรียกเก็บภาษีจากคนต่างด้าวและคนชาติของตนเองในสถานการณ์เดียวกัน ภาษีนั้นจะต้องอยู่ในรูปแบบเดียวกับภาษีที่เรียกเก็บจากคนต่างด้าว ฐานภาษีและวิธีการประเมินซึ่งอัตราควรจะเท่ากัน พิธีการที่เกี่ยวข้องกับภาษี (การสำแดง การชำระเงิน กำหนดเวลาที่กำหนด ฯลฯ) ไม่ควรเป็นภาระสำหรับชาวต่างชาติมากไปกว่าสำหรับคนสัญชาติของตนเอง

แตกต่าง อัตราภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะถูกนำไปใช้โดยขึ้นอยู่กับถิ่นที่อยู่ด้านภาษีและไม่ใช่สัญชาติของบุคคลนั้น และไม่มีการเลือกปฏิบัติ

ซึ่งหมายความว่ารายได้ของพลเมืองของสหพันธรัฐรัสเซียและตัวอย่างเช่นพลเมืองของสาธารณรัฐลิทัวเนียซึ่งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเวลาน้อยกว่า 183 วันภายใน 12 เดือนติดต่อกัน (นั่นคือไม่เสียภาษี ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย) จะต้องเสียภาษีเท่ากันกับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในอัตรา 30% โดยเฉพาะอย่างยิ่งมีการแสดงความเห็นที่คล้ายกันในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 สิงหาคม 2551 ฉบับที่ 03-04-05-01/305

ตามที่ระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 2 พฤศจิกายน 2554 เลขที่ 03-04-05/8-852 ผู้เสียภาษีซึ่งเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อได้รับรายได้จากแหล่งนอกสหพันธรัฐรัสเซีย จำเป็นต้องรวมรายได้ดังกล่าวในการคืนภาษีสำหรับผู้เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในขณะที่จำนวนภาษีที่จ่ายในรัฐอื่นจะไม่ถูกนับเมื่อชำระภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นผู้เสียภาษีซึ่งเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีสิทธิ์หักล้างภาษีที่เขาจ่ายในต่างประเทศกับการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในสหพันธรัฐรัสเซีย

อย่างไรก็ตาม หากบทบัญญัติสำหรับการชดเชยดังกล่าวกำหนดไว้ในสนธิสัญญา (ข้อตกลง) ที่เกี่ยวข้องเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อน ก็ยังสามารถชดเชยภาษีได้ ดังนั้นจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 พฤษภาคม 2551 ฉบับที่ 03-04-05-01/145 จึงกล่าวถึงสถานการณ์ที่ ผู้ประกอบการรายบุคคล– ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียได้รับรายได้จากแหล่งในสาธารณรัฐเบลารุส ตอบคำถามว่าจำนวนภาษีของรายได้นี้ที่จ่ายในสาธารณรัฐเบลารุสสามารถชดเชยได้หรือไม่ การชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งได้รับจากแหล่งข่าวในสาธารณรัฐเบลารุส กระทรวงการคลังของรัสเซีย ชี้แจงว่า ความตกลงระหว่างรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียกับรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐเบลารุส เมื่อวันที่ 21 เมษายน พ.ศ. 2538 “ในการหลีกเลี่ยงความตกลงสองเท่า การเก็บภาษีและการป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษีที่เกี่ยวข้องกับภาษีจากรายได้และทรัพย์สิน” (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อตกลงระหว่างสหพันธรัฐรัสเซียและสาธารณรัฐเบลารุส) จัดให้มีการชดเชยภาษีที่ชำระในต่างประเทศ

ดังนั้น จำนวนภาษีจากรายได้ที่ได้รับโดยผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียจากแหล่งในสาธารณรัฐเบลารุสที่จ่ายในสาธารณรัฐเบลารุส สามารถชดเชยได้เมื่อชำระภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียตามบทบัญญัติของข้อตกลงดังกล่าว ระหว่างสหพันธรัฐรัสเซียและสาธารณรัฐเบลารุสและรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ข้อสรุปที่คล้ายกันนี้จัดทำขึ้นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2555 ฉบับที่ 03-04-05/4-1325 ลงวันที่ 16 ตุลาคม 2555 ฉบับที่ 03-08-05 กรมสรรพากรของรัฐบาลกลางของรัสเซียลงวันที่เดือนมีนาคม 27 ธันวาคม 2552 ฉบับที่ 3-5-04/329 @ ลงวันที่ 1 มิถุนายน 2552 ฉบับที่ 3-5-04/721@ บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียสำหรับเมืองมอสโก ลงวันที่ 8 เมษายน 2552 ฉบับที่ 20-14 /4/033584.

หากรายได้ได้รับการยกเว้นภาษีในรัสเซีย ก็ไม่มีเหตุผลที่จะหักล้างภาษี "ต่างประเทศ" ที่ชำระแล้ว (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 7 พฤษภาคม 2553 เลขที่ 03-04-06/6-90)

อาศัยอำนาจตามวรรค 2 ของมาตรา 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เพื่อการยกเว้นจากการชำระภาษี การชดเชย ใบเสร็จรับเงิน การหักภาษีหรือสิทธิพิเศษทางภาษีอื่น ๆ ผู้เสียภาษีจะต้องยื่นต่อหน่วยงานด้านภาษี:

– การยืนยันอย่างเป็นทางการว่าเขาเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐซึ่งสหพันธรัฐรัสเซียได้ทำข้อตกลงที่ถูกต้องในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง ระยะเวลาภาษี(หรือบางส่วน) ข้อตกลง (ข้อตกลง) เพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน;

– เอกสารยืนยันรายได้ที่ได้รับและการชำระภาษีนอกสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งได้รับการยืนยันจากหน่วยงานภาษีของรัฐต่างประเทศที่เกี่ยวข้อง

ในจดหมายลงวันที่ 29 สิงหาคม 2014 เลขที่ 03-04-06/43394 กระทรวงการคลังรัสเซียอธิบายว่าการยืนยันสามารถส่งได้ทั้งก่อนชำระภาษีหรือการชำระเงินล่วงหน้า และภายในหนึ่งปีหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษี ขึ้นอยู่กับผลที่ผู้เสียภาษีอ้างว่าได้รับการยกเว้นภาษี เงินชดเชย การลดหย่อนภาษี หรือสิทธิพิเศษทางภาษีอื่น ๆ

การยืนยันนี้จะต้องถูกส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีเช่นเดียวกับตัวแทนภาษีซึ่งการยืนยันนี้ทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับการไม่หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเมื่อจ่ายเงินรายได้หรือเก็บภาษีตามอัตราที่ระบุไว้ในข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง

ดังนั้นหากบุคคลที่อาศัยอยู่ในรัฐต่างประเทศซึ่งสหพันธรัฐรัสเซียได้ทำข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนได้ให้ตัวแทนภาษียืนยันว่าเขาเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐต่างประเทศนี้และได้รับรายได้ของเขา ภายใต้ข้อตกลงกับองค์กร - ตัวแทนภาษีตามข้อตกลงดังกล่าวไม่ต้องเสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียตัวแทนภาษีมีสิทธิ์ที่จะไม่หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ดังกล่าว

เนื่องจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดขั้นตอนพิเศษสำหรับการคืนจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ตัวแทนภาษีหักไว้จากรายได้ของบุคคลที่อาศัยอยู่ในรัฐต่างประเทศก่อนที่จะส่งคำยืนยันที่เหมาะสมเราควรดำเนินการจาก บทบัญญัติของมาตรา 78 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยคำนึงถึงกำหนดเวลาในการส่งการยืนยันสถานะผู้อยู่อาศัยที่กำหนดไว้ในมาตรา 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากองค์กรได้รับการยืนยันสถานะของบุคคลในฐานะผู้มีถิ่นที่อยู่ของรัฐต่างประเทศที่เกี่ยวข้ององค์กรไม่จำเป็นต้องส่งเอกสารไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนสำหรับภาษีไม่หัก ณ ที่จ่ายสำหรับรายได้ที่ได้รับการยกเว้นภาษีตาม กับสนธิสัญญาระหว่างประเทศว่าด้วยการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน

ความรับผิดชอบในการส่งเอกสารที่เกี่ยวข้องไปยังหน่วยงานด้านภาษีเป็นหน้าที่ของผู้เสียภาษี

คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 พฤษภาคม 2014 ฉบับที่ 03-04-05/24803 ซึ่งตั้งข้อสังเกตด้วยว่าจำเป็นต้องส่งไปยังหน่วยงานภาษีเพื่อยืนยันการชำระภาษีในต่างประเทศเท่านั้น ในกรณีของการชดเชยในสหพันธรัฐรัสเซียของจำนวนภาษีที่จ่ายในต่างประเทศนี้

บันทึก!

ตามที่หน่วยงานภาษีของเมืองหลวงระบุไว้ในจดหมายลงวันที่ 4 มีนาคม 2553 เลขที่ 20-14/3/022678 ลงวันที่ 21 มกราคม 2553 เลขที่ 20-15/3/4613 นอกเหนือจากการยืนยันแล้วผู้เสียภาษีจะต้องส่ง การขอสิทธิพิเศษทางภาษี อย่างไรก็ตามปัจจุบัน กฎหมายภาษีไม่มีข้อกำหนดดังกล่าว

การออกเอกสารยืนยันสถานะของผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียดำเนินการโดยผู้ตรวจการระหว่างภูมิภาคของสหพันธรัฐรัสเซีย บริการด้านภาษีเกี่ยวกับการประมวลผลข้อมูลแบบรวมศูนย์ (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 13 มีนาคม 2013 No. ED-3-3/852@, ลงวันที่ 24 สิงหาคม 2012 No. OA-3-13/3067@, Federal Tax Service of Russia สำหรับเมืองมอสโก ลงวันที่ 21 ตุลาคม 2552 ฉบับที่ 13 -11/110015)

ข้อความข้อมูลของ Federal Tax Service ของรัสเซีย "ในขั้นตอนการยืนยันสถานะของผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย" (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อมูล) กำหนดขั้นตอนในการยืนยันสถานะของผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย .

ตามข้อมูล จะมีการออกคำยืนยันเป็นฉบับเดียว ยกเว้นในกรณีต่อไปนี้:

- หากตามกฎหมายของรัฐต่างประเทศ จะต้องส่งสำเนาคำยืนยันตั้งแต่สองชุดขึ้นไปพร้อมๆ กันไปยังหน่วยงานด้านภาษีของรัฐต่างประเทศ โดยมีเงื่อนไขว่าเจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจของรัฐที่ระบุใน ในลักษณะที่กำหนดแจ้งบริการภาษีของรัฐบาลกลางเกี่ยวกับบทบัญญัติที่ระบุของกฎหมายจำนวนสำเนาการยืนยันที่ออกที่สอดคล้องกัน

– หากผู้เสียภาษีต้องการสำเนาคำยืนยันสองฉบับขึ้นไปในหนึ่งปีปฏิทินเพื่อส่งไปยังคู่สัญญาหลายราย หากมีชุดเอกสารที่เหมาะสมสำหรับคู่สัญญาแต่ละราย จะมีการออกสำเนาคำยืนยันหนึ่งชุดสำหรับคู่สัญญาแต่ละราย

การยืนยันสามารถออกได้ไม่เพียงแต่สำหรับปีปฏิทินปัจจุบันเท่านั้น แต่ยังรวมถึงปีก่อนหน้าด้วย ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับความพร้อมของทั้งหมด เอกสารที่จำเป็นตรงกับระยะเวลาที่ร้องขอ

มีการยืนยันสถานะของผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย:

– การออกใบรับรองตามแบบฟอร์มที่จัดตั้งขึ้น

– การรับรองโดยลายเซ็นและตราประทับของแบบฟอร์มเอกสารที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐต่างประเทศ (หากมีแบบฟอร์มดังกล่าวและหน่วยงานผู้มีอำนาจของรัฐที่เกี่ยวข้องแจ้งเรื่องนี้กับ Federal Tax Service ของรัสเซีย)

ระยะเวลาในการพิจารณาคำขอออกคำยืนยันคือ 30 วันตามปฏิทินนับจากวันที่ได้รับเอกสารที่จำเป็นทั้งหมดโดยผู้ตรวจระหว่างภูมิภาคของ Federal Tax Service ของรัสเซีย

ตามวรรค 3 ของมาตรา 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อคำนวณจำนวนภาษีที่เกี่ยวข้องกับรายได้ของผู้ควบคุม บริษัทต่างประเทศมีการใช้ขั้นตอนการให้เครดิตจำนวนภาษีที่จ่ายในต่างประเทศตามที่กำหนดไว้ในวรรค 11 ของมาตรา 309.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามบรรทัดฐานนี้ จำนวนภาษีที่คำนวณที่เกี่ยวข้องกับกำไรของบริษัทต่างประเทศที่ถูกควบคุมในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้องอาจลดลง โดยเฉพาะจำนวนภาษีที่คำนวณที่เกี่ยวข้องกับกำไรนี้ตามกฎหมายของต่างประเทศ . เมื่อต้องการทำเช่นนี้ จำเป็นต้องบันทึกค่าดังกล่าวไว้ หากสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีสนธิสัญญาระหว่างประเทศที่ถูกต้องของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งสรุปกับรัฐ (ดินแดน) ในประเด็นด้านภาษีผู้เสียภาษีจะต้องมีเอกสารประกอบที่ได้รับการรับรองโดยหน่วยงานผู้มีอำนาจของรัฐต่างประเทศซึ่งได้รับอนุญาตให้ใช้การควบคุม และการกำกับดูแลด้านภาษี

โดยสรุป ฉันอยากจะดึงความสนใจของคุณไปที่ความจริงที่ว่าตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2559 มาตรา 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการแก้ไขโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 146-FZ วันที่ 8 มิถุนายน 2558 “ ในการแก้ไข บทที่ 23 ของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย”

จากการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ จำนวนภาษีจากรายได้ที่ได้รับในต่างประเทศที่จ่ายจริงโดยบุคคลที่เป็นผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียนอกสหพันธรัฐรัสเซียตามกฎหมายของรัฐอื่นจะไม่ถูกนับเมื่อชำระภาษีใน สหพันธรัฐรัสเซีย เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยสนธิสัญญาระหว่างประเทศที่เกี่ยวข้อง สหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับประเด็นด้านภาษี

หากสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับประเด็นด้านภาษีให้เครดิตในสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับจำนวนภาษีที่จ่ายโดยบุคคลที่เป็นผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียในรัฐต่างประเทศจากรายได้ที่ได้รับจากเขาเช่น เครดิตจะดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 2 - 4 ของบทความ 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค 2 ที่อัปเดตของมาตรา 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การชดเชยในสหพันธรัฐรัสเซียของจำนวนภาษีที่จ่ายโดยบุคคลที่เป็นผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในต่างประเทศจากรายได้ที่ได้รับ โดยเขาจะต้องชำระเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษี พื้นฐานสำหรับการชดเชยคือการคืนภาษีที่ยื่นโดยบุคคลดังกล่าวซึ่งจะต้องระบุจำนวนภาษีที่ชำระในต่างประเทศที่จะหักล้าง โปรดทราบว่าจำนวนภาษีที่ชำระโดยบุคคล - ผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในต่างประเทศจากรายได้ที่เขาได้รับภายใต้การหักล้างในสหพันธรัฐรัสเซียสามารถประกาศในการคืนภาษีที่ส่งภายในสามปีหลังจากสิ้นสุด ของรอบระยะเวลาภาษีที่ได้รับเงินได้นั้น

เพื่อวัตถุประสงค์ในการชดเชยจำเป็นต้องแนบเอกสารการคืนภาษีเพื่อยืนยันจำนวนรายได้ที่ได้รับในต่างประเทศและภาษีที่จ่ายสำหรับรายได้นี้ในต่างประเทศที่ออก (รับรอง) หน่วยงานที่ได้รับอนุญาตของรัฐต่างประเทศที่เกี่ยวข้องและการแปลรับรองเป็นภาษารัสเซีย (มาตรา 3 ของมาตรา 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เอกสารที่แนบมากับการคืนภาษีจะต้องสะท้อนถึงประเภทของรายได้ จำนวนรายได้ ปีปฏิทินที่ได้รับรายได้ รวมทั้งจำนวนภาษีและวันที่ผู้เสียภาษีในต่างประเทศชำระ

แทน เอกสารที่ระบุผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ส่งสำเนาการคืนภาษีที่เขาส่งมาในต่างประเทศและสำเนาเอกสารการชำระเงินสำหรับการชำระภาษีและการแปลรับรองเป็นภาษารัสเซีย

หากภาษีจากเงินได้ที่ได้รับในต่างประเทศถูกหัก ณ ที่จ่ายของรายได้ ข้อมูลที่จำเป็นผู้เสียภาษียื่นเรื่องเกี่ยวกับจำนวนรายได้และจำนวนภาษีที่ชำระซึ่งหัก ณ แหล่งที่มาของการชำระรายได้ในต่างประเทศตามเอกสารที่ออกโดยแหล่งการชำระรายได้พร้อมสำเนา เอกสารนี้และการแปลรับรองเป็นภาษารัสเซีย

โปรดทราบว่าจำนวนภาษีที่จะเครดิตจะถูกกำหนดโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของสนธิสัญญาภาษีระหว่างประเทศที่เกี่ยวข้องของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อคำนวณจำนวนภาษีที่เครดิตในสหพันธรัฐรัสเซีย บทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะมีผลบังคับใช้เกี่ยวกับขั้นตอนการคำนวณภาษีในช่วงเวลาภาษีที่ได้รับรายได้ในรัฐต่างประเทศ (ข้อ มาตรา 4 ของมาตรา 232 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามวรรค 5 ของมาตรา 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับปัญหาด้านภาษีกำหนดให้ได้รับการยกเว้นทั้งหมดหรือบางส่วนจากการเก็บภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับรายได้ทุกประเภทของบุคคลที่เป็นผู้เสียภาษี ของรัฐต่างประเทศที่มีการสรุปข้อตกลงดังกล่าว การยกเว้นการชำระ (หัก ณ ที่จ่าย) ภาษี ณ แหล่งที่มาของการชำระรายได้ในสหพันธรัฐรัสเซีย หรือการคืนภาษีหัก ณ ที่จ่ายก่อนหน้านี้ในสหพันธรัฐรัสเซีย จะดำเนินการในลักษณะที่กำหนดไว้ ตามวรรค 6 - 9 ของมาตรา 232 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นวรรค 6 ของข้อ 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าตัวแทนภาษี - แหล่งที่มาของการชำระเงินรายได้เมื่อจ่ายเงินรายได้ดังกล่าวให้กับบุคคลนั้นไม่ได้หัก ณ ที่จ่ายเว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาษี (หรือหัก ณ ที่จ่ายในจำนวนที่แตกต่างจากที่กำหนดไว้ในบทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีที่บุคคลนี้เป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐต่างประเทศซึ่งสหพันธรัฐรัสเซียได้ทำสนธิสัญญาระหว่างประเทศว่าด้วยการเก็บภาษี ปัญหาที่ให้การยกเว้นภาษีเต็มหรือบางส่วนในสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับประเภทรายได้ที่เกี่ยวข้อง เพื่อยืนยันสถานะผู้เสียภาษีของรัฐต่างประเทศบุคคลมีสิทธิแสดงหนังสือเดินทางต่อตัวแทนภาษี - แหล่งที่มาของรายได้ พลเมืองต่างประเทศหรือเอกสารอื่นที่จัดตั้งขึ้นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหรือได้รับการยอมรับตามสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียว่าเป็นเอกสารประจำตัวของพลเมืองต่างประเทศ

หากเอกสารดังกล่าวไม่อนุญาตให้ยืนยันว่าชาวต่างชาติมีสถานะเป็นผู้เสียภาษีของรัฐต่างประเทศซึ่งสหพันธรัฐรัสเซียได้ทำสนธิสัญญาภาษีระหว่างประเทศโดยยึดตามรายได้ที่ได้รับการยกเว้นจากการเก็บภาษีในรัสเซีย สหพันธ์ตัวแทนภาษี - แหล่งที่มาของการชำระรายได้ตามคำขอส่วนบุคคลของบุคคลนี้ การยืนยันอย่างเป็นทางการเกี่ยวกับสถานะของเขาในฐานะผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของรัฐที่สหพันธรัฐรัสเซียได้สรุปสนธิสัญญาระหว่างประเทศเกี่ยวกับประเด็นด้านภาษี

โปรดทราบว่าการยืนยันนี้จะต้องออกโดยหน่วยงานผู้มีอำนาจของรัฐต่างประเทศที่เกี่ยวข้อง ซึ่งได้รับอนุญาตให้ออกการยืนยันดังกล่าวบนพื้นฐานของสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียในเรื่องภาษี หากการยืนยันดังกล่าวจัดทำขึ้นเป็นภาษาต่างประเทศ บุคคลนั้นจะต้องส่งคำแปลที่มีการรับรองเป็นภาษารัสเซียด้วย

หากการยืนยันสถานะของผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐต่างประเทศถูกส่งโดยบุคคลไปยังตัวแทนภาษี - แหล่งที่มาของการชำระเงินของรายได้หลังจากวันที่ชำระเงินของรายได้ที่ได้รับการยกเว้นจากการเก็บภาษีบนพื้นฐานของสนธิสัญญาระหว่างประเทศของ สหพันธรัฐรัสเซียในประเด็นด้านภาษีและภาษีหัก ณ ที่จ่ายสำหรับรายได้ดังกล่าว ตัวแทนภาษีดังกล่าวจะคืนเงินภาษีหัก ณ ที่จ่ายตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ในข้อ 1 ของข้อ 231 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการคืนจำนวนภาษีที่ชำระเกิน (ข้อ 7 ของมาตรา 232 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลต่างประเทศและเกี่ยวกับรายได้ที่จ่ายให้กับพวกเขาซึ่งไม่ได้หักภาษีตามสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียในประเด็นด้านภาษีเกี่ยวกับจำนวนภาษีที่คืนโดยตัวแทนภาษี - แหล่งที่มาของการชำระรายได้ ถูกส่งโดยตัวแทนภาษีดังกล่าวไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ที่จดทะเบียนภายในสามสิบวันนับจากวันที่ชำระเงินรายได้ดังกล่าว (ข้อ 8 ของมาตรา 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ข้อมูลที่ระบุจะต้องระบุตัวตนของผู้เสียภาษี ประเภทรายได้ที่จ่าย จำนวนรายได้ที่จ่าย และวันที่ชำระเงิน ข้อมูลที่ช่วยให้สามารถระบุตัวผู้เสียภาษีได้รวมถึงข้อมูลหนังสือเดินทางและการบ่งชี้ความเป็นพลเมือง

หากไม่มีตัวแทนภาษีในวันที่บุคคลได้รับการยืนยันสถานะของผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐต่างประเทศให้สิทธิได้รับการยกเว้นจากการจ่ายภาษีตามสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียในประเด็นด้านภาษีเช่น บุคคลมีสิทธิที่จะส่งคำยืนยันสถานะของผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐต่างประเทศและการแปลรับรองเป็นภาษารัสเซียพร้อมกับคำร้องขอขอคืนภาษีการคืนภาษีและเอกสารยืนยันการหักภาษี ณ ที่จ่ายและเหตุผล การคืนเงินให้กับหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่อยู่อาศัย (สถานที่อยู่อาศัย) ของบุคคลในสหพันธรัฐรัสเซีย และในกรณีที่ไม่มีสถานที่อยู่อาศัย (สถานที่อยู่อาศัย) ของบุคคลในสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้มีอำนาจ ณ สถานที่จดทะเบียนของตัวแทนภาษี

การขอคืนจำนวนภาษีจะดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 78 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 9 ของมาตรา 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียกับประเทศอื่น ๆ มีความสำคัญมากกว่ากฎหมายระดับชาติ ดังนั้น ด้วยความร่วมมืออย่างแข็งขันของบริษัทรัสเซียกับเขตอำนาจศาลต่างประเทศ ประเด็นในการควบคุมการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนจึงมีความเกี่ยวข้องมากขึ้น

ปัจจุบัน สหพันธรัฐรัสเซียได้สรุปและให้สัตยาบันสนธิสัญญาเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนกับกว่า 60 ประเทศ เราจะดูคุณสมบัติของข้อตกลงกับเขตอำนาจศาลที่ได้รับความนิยมสูงสุดห้าแห่งในรัสเซีย: ไซปรัส สหราชอาณาจักร เยอรมนี เนเธอร์แลนด์ และสหรัฐอเมริกา ยิ่งไปกว่านั้น ทั้งเกี่ยวกับรายได้ของบริษัทรัสเซียในอาณาเขตของรัฐเหล่านี้และเงินทุนที่จ่ายไป บริษัท รัสเซียให้กับชาวต่างชาติ

ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ
โอเล็ก มอสควิตินผู้เชี่ยวชาญด้านบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมายของบริษัท GARANT:
- เขตอำนาจศาลที่ได้รับการพิจารณาเป็นเขตอำนาจศาลตะวันตกที่ได้รับความนิยมมากที่สุดในรัสเซีย แต่เมื่อวางแผนภาษีแล้ว กิจกรรมทางธุรกิจจำเป็นต้องคำนึงถึงไม่เพียงแต่ "จดหมาย" ของข้อตกลงเฉพาะเท่านั้น แต่ยังรวมถึงแนวทางปฏิบัติในการอ่านโดยหน่วยงานภาษีของทั้งสองเขตอำนาจศาลด้วย หลายคนอาจจำความขัดแย้งเมื่อสามปีที่แล้วซึ่งปะทุขึ้นรอบ ๆ Aeroflot และ Air China เนื่องจากการตีความกฎของข้อตกลงที่แตกต่างกันโดยหน่วยงานภาษีของรัสเซียและจีน หากเพิกเฉยต่อสถานการณ์ดังกล่าว บริษัทอาจเสี่ยงที่จะกลายเป็นตัวประกันในการต่อสู้เพื่อผลประโยชน์ของสองงบประมาณ ซึ่งไม่ได้จบลงเสมอไปหลังจากการลงนามและให้สัตยาบันในข้อตกลง

มาจองกันทันที: ข้อตกลงกำหนดลักษณะเฉพาะของการเก็บภาษีสำหรับรายได้บางประเภทเท่านั้น (เราจะพิจารณาด้านล่าง) รายได้อื่นทั้งหมดของบริษัทที่อาศัยอยู่ในรัฐเดียว โดยไม่คำนึงถึงแหล่งที่มาของรายได้ จะถูกเก็บภาษีเฉพาะในรัฐที่ผู้รับเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่เท่านั้น

“ข้อตกลงสามารถใช้ได้เฉพาะในกรณีที่ฝ่ายที่จ่ายเงินรายได้แสดงเอกสารยืนยันถิ่นที่อยู่”

การปฏิบัติเกี่ยวกับความคิดเห็น
โรมัน OMELYANCHUK,ผู้จัดการฝ่ายการเงิน:
- การใช้ข้อตกลงระหว่างประเทศเป็นไปได้เฉพาะในกรณีที่ฝ่ายที่จ่ายเงินรายได้ได้รับเอกสารยืนยันถิ่นที่อยู่ก่อนวันที่ออกรายได้

เอกสารนี้เป็นใบรับรองการเสียภาษี ต้องมีอัครสาวก (อนุสัญญากรุงเฮก 05.10.61) หรือผ่านขั้นตอนการรับรองความถูกต้องตามกฎหมายของกงสุล (มีคำแปลรับรองด้วย) ฉันทราบว่าในสหรัฐอเมริกา การทำให้ถูกต้องตามกฎหมายนั้นทำได้โดยการใช้คำให้การเป็นลายลักษณ์อักษรตามด้วยการรับรองเอกสาร ในเวลาเดียวกันแม้จะมีข้อตกลงในการให้บริการภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและหน่วยงานผู้มีอำนาจของประเทศที่เข้าร่วมในข้อตกลง (เช่น US Internal Revenue Service) การใช้ใบรับรองภาษีโดยไม่มี apostille (หรือการรับรองความถูกต้องตามกฎหมายของกงสุล ) นำไปสู่ ความเสี่ยงด้านภาษี(มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 28 มิถุนายน 2548 ฉบับที่ 990/05) ใบรับรองจะต้องระบุระยะเวลาที่ใช้ด้วย โปรดทราบว่าในบางประเทศ ปีการเงินไม่ตรงกับปีปฏิทิน ในขณะที่เอกสารออกสำหรับปีงบประมาณ (เช่น ในสหรัฐอเมริกา) และคุณจะได้รับเอกสารหลังจากส่งรายงานเท่านั้น ดังนั้นจึงเกิดสถานการณ์ที่ US Internal Revenue Service ออกใบรับรองระบุปี แต่หน่วยงานภาษีของรัสเซียจะใช้ใบรับรองดังกล่าวเฉพาะในปีปฏิทินเท่านั้น สถานการณ์นี้ทำให้เกิดช่องว่างทางเอกสารซึ่งจะต้องนำมาพิจารณาเมื่อวางแผนการชำระเงิน

กำไรจากกิจกรรมทางธุรกิจ

ว่าด้วยเรื่องกำไรจาก กิจกรรมผู้ประกอบการข้อตกลงทั้งหมดถูกสร้างขึ้น กฎทั่วไป. กำไรที่ได้รับโดยผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่ในรัฐอื่น (เช่น บริษัทรัสเซียในต่างประเทศ) จะถูกเก็บภาษีในรัฐต่างประเทศนั้นก็ต่อเมื่อได้รับผ่านสถานประกอบการถาวรเท่านั้น กำไรของผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่อาจเก็บภาษีได้ในอีกรัฐหนึ่งเฉพาะในขอบเขตที่เป็นของสถานประกอบการถาวรเท่านั้น สถานประกอบการถาวรจะเกิดขึ้นได้เมื่อตรงตามเงื่อนไขพื้นฐานดังต่อไปนี้:

• มีสถานที่ของกิจกรรมนั่นคือสถานที่ (สำนักงาน, การประชุมเชิงปฏิบัติการ, คลังสินค้า, โครงสร้างหรือการติดตั้ง, สถานที่ก่อสร้าง ฯลฯ );
• สถานที่ทำกิจกรรมจะต้องมีระดับความถาวร (ซึ่งจำเป็นสำหรับการดำเนินกิจกรรม) มีข้อยกเว้นหลายประการสำหรับกฎนี้เมื่อกิจกรรมของผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ถือได้ว่าเป็นกิจกรรมผ่านสถานประกอบการถาวรโดยไม่มีสถานที่ประจำ: การก่อสร้างถนน ท่อส่ง การสำรวจบ่อ ฯลฯ ในกรณีนี้ ความสมบูรณ์ทางเศรษฐกิจของ คำนึงถึงโครงการที่กำลังดำเนินการอยู่
• บริษัทจะดำเนินการทั้งหมดหรือบางส่วน กิจกรรมเชิงพาณิชย์ผ่านสถานที่ทำกิจกรรม แต่มีข้อยกเว้น ผู้ที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่จะได้รับการพิจารณาว่ามีสถานประกอบการถาวร (แม้ว่าจะไม่มีสถานที่ประกอบธุรกิจถาวรก็ตาม) หากเขาดำเนินกิจกรรมผ่านตัวแทนที่มีสถานะอยู่ในความอุปการะ
• แต่สถานประกอบการถาวรจะไม่เกิดขึ้นเมื่อดำเนินกิจกรรมที่มีลักษณะเสริมและเตรียมการ ซึ่งรวมถึง:
• การใช้สิ่งอำนวยความสะดวกเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บ แสดง หรือส่งสินค้าเท่านั้น
• การเก็บรักษาสต๊อกสินค้าเพื่อวัตถุประสงค์ในการประมวลผลโดยวิสาหกิจอื่นเท่านั้น
• การมีสถานประกอบการถาวรเพื่อจุดประสงค์ในการซื้อสินค้าหรือรวบรวม (แจกจ่าย) ข้อมูลเท่านั้น

ดังนั้น แม้ว่าผู้ไม่มีถิ่นที่อยู่จะดำเนินกิจกรรมประเภทข้างต้นผ่านสถานที่ถาวร เช่น สำนักงาน กิจกรรมเหล่านี้ก็ไม่ถือว่าดำเนินการผ่านสถานประกอบการถาวร ดังนั้นรายได้ของบริษัทดังกล่าวจะไม่ถูกเก็บภาษีในอาณาเขตของรัฐต่างประเทศ

บริษัทร่วม

ในบรรดาข้อตกลงที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ควรเน้นย้ำข้อตกลงกับไซปรัสและเนเธอร์แลนด์ ซึ่งมีแนวคิดเกี่ยวกับวิสาหกิจในเครือปรากฏขึ้น วิสาหกิจในเครือคือบริษัทที่มีการสร้างหรือบังคับใช้เงื่อนไขที่แตกต่างจากเงื่อนไขที่จะเกิดขึ้นระหว่างบริษัทอิสระสองแห่งในความสัมพันธ์ทางการค้าและทางการเงิน สนธิสัญญาระบุว่าในกรณีเช่นนี้ กำไรใดๆ ที่อาจจะเกิดขึ้นกับบริษัทใดบริษัทหนึ่ง แต่เนื่องจากการมีอยู่ของเงื่อนไขเหล่านี้จึงไม่เกิดขึ้น ยังสามารถรวมอยู่ในกำไรของบริษัทนั้นและเก็บภาษีตามนั้น

นั่นคือหากบริษัทรัสเซียในไซปรัสสามารถมีกำไรสะสมได้ แต่เนื่องจากการมีส่วนร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อมของบริษัทไซปรัสในการจัดการ กำไรดังกล่าวจึงไม่เกิดขึ้น กำไรดังกล่าวจะต้องเสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ
โอลก้า แมตเตย์ส
- กฎเกณฑ์ด้านภาษีเพิ่มเติมในกรณีการทำธุรกรรมระหว่างบริษัทร่วมซึ่งกำหนดไว้ในข้อตกลงระหว่างประเทศหลายฉบับ ถือเป็นมาตรการป้องกันการกระจายผลกำไรภายในกลุ่มข้ามชาติ ปัญหาการสูญเสียรายได้ของแต่ละรัฐเนื่องจากการใช้ราคาโอนมีความเกี่ยวข้องกับหลายประเทศค่อนข้างมาก ระดับสูงภาระภาษี โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อผู้อยู่อาศัยในรัฐเหล่านี้ร่วมมือกับผู้อยู่อาศัยในพื้นที่ภาษีต่ำ เช่น ไซปรัส

อสังหาริมทรัพย์

เพื่อหารายได้จากการไม่ สังหาริมทรัพย์สัญญารวมถึงรายได้ที่ได้รับจากการใช้โดยตรง การเช่า หรือการใช้อสังหาริมทรัพย์ในรูปแบบอื่นใด รายได้ดังกล่าวอาจเก็บภาษีได้ในรัฐที่ทรัพย์สินนั้นตั้งอยู่

ในขณะเดียวกัน เรือเดินทะเล แม่น้ำ และเครื่องบินไม่ถือเป็นอสังหาริมทรัพย์ ดังนั้น รายได้จากการใช้ทะเล แม่น้ำ และเครื่องบินโดยตรงจะถูกเก็บภาษีในลักษณะเดียวกับรายได้อื่นจากกิจกรรมทางธุรกิจ นั่นคือในกรณีทั่วไป - ในรัฐที่ผู้รับรายได้เป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ ข้อตกลงหลายฉบับ (เช่น สหรัฐอเมริกา สหราชอาณาจักร) ที่เกี่ยวข้องกับรายได้จากการดำเนินการทางทะเล แม่น้ำ และเครื่องบินระบุไว้อย่างชัดแจ้งว่าจะต้องเก็บภาษีในรัฐที่ผู้รับรายได้เป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ หมายเหตุ รายได้จาก อสังหาริมทรัพย์อาจเกิดขึ้นได้ไม่เพียงแต่จากการใช้เท่านั้น แต่ยังมาจากการขายด้วย ตามข้อตกลงรายได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์จะถูกเก็บภาษีในอาณาเขตของรัฐที่ตั้งอยู่ด้วย

นอกเหนือจากรายได้จากการใช้และการขายอสังหาริมทรัพย์ในอาณาเขตของรัฐต่างประเทศแล้ว เจ้าของทรัพย์สินดังกล่าวยังมีวัตถุประสงค์การเก็บภาษีอื่น ๆ ที่ควบคุมโดยข้อตกลง ได้แก่ ทุน จากข้อตกลงที่อยู่ระหว่างการพิจารณา มีเพียงอนุสัญญากับสหราชอาณาจักรเท่านั้นที่ไม่ได้ควบคุมการเก็บภาษีจากเงินทุนที่แสดงโดยอสังหาริมทรัพย์ ข้อตกลงที่เหลือกำหนดว่าทุนที่แสดงโดยอสังหาริมทรัพย์ของผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ในรัฐอื่นจะต้องเสียภาษี (ในรัสเซีย - ภาษีทรัพย์สิน) ในรัฐที่อสังหาริมทรัพย์ตั้งอยู่

การปฏิบัติเกี่ยวกับความคิดเห็น
โรมัน OMELYANCHUK,ผู้จัดการฝ่ายการเงิน:
- มาตรา 309 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้มีการหักภาษี ณ ที่จ่าย ณ แหล่งที่มาของการชำระเงินเมื่อขายหุ้นของ บริษัท ที่มีสินทรัพย์ประกอบด้วยมากกว่าร้อยละ 50 ของอสังหาริมทรัพย์ ตัวอย่างเช่น ข้อตกลงกับสาธารณรัฐไซปรัสอนุญาตให้เก็บภาษีในประเทศต้นทางของรายได้ เป็นไปได้ที่จะหลีกเลี่ยงบรรทัดฐานนี้โดยการ "ปั๊ม" บริษัท ด้วยเงินซึ่งจะทำให้ส่วนแบ่งของอสังหาริมทรัพย์ในสินทรัพย์ลดลง (ความช่วยเหลือทางการเงิน ปัญหาเพิ่มเติม การขยายห่วงโซ่ผู้ถือหุ้นให้ยาวขึ้น)

การจัดตำแหน่งของสังหาริมทรัพย์

ในส่วนของรายได้จากการจำหน่ายสังหาริมทรัพย์นั้น แต่ละสัญญาที่อยู่ระหว่างการพิจารณามีลักษณะเฉพาะของตนเอง

ดังนั้น ตามข้อตกลงกับเนเธอร์แลนด์ รายได้ที่ได้รับโดยผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัสเซียจากการจำหน่ายสังหาริมทรัพย์ใด ๆ (รวมถึงเครื่องบินและเรือ) ที่ตั้งอยู่ในเนเธอร์แลนด์จะต้องเสียภาษีเฉพาะในรัสเซีย ขั้นตอนเดียวกันนี้กำหนดขึ้นโดยข้อตกลงกับไซปรัส เยอรมนี และบริเตนใหญ่ แต่ในสหราชอาณาจักรมีข้อยกเว้น: รายได้ที่ชาวรัสเซียได้รับจากการจำหน่ายหุ้นในบริษัทอังกฤษ ซึ่งมูลค่าหรือส่วนใหญ่เกี่ยวข้องโดยตรงหรือโดยอ้อมกับอสังหาริมทรัพย์ที่ตั้งอยู่ในสหราชอาณาจักร จะถูกเก็บภาษีในสหราชอาณาจักร

ในข้อตกลงกับสหรัฐอเมริกาไม่มีขั้นตอนใดในการเก็บภาษีรายได้จากการขายทรัพย์สิน ซึ่งหมายความว่ารายได้จากการขายทรัพย์สินดังกล่าวจะถูกเก็บภาษีในรัฐที่ผู้ขายทรัพย์สินเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่

ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ
อเล็กซานเดอร์ อนิสเชนโก้,ผู้ตรวจสอบบัญชีของ LLC "บริษัท ตรวจสอบบัญชี "Atoll-AF"":
- หากข้อตกลงไม่มีขั้นตอนในการเก็บภาษีรายได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์ให้กับชาวต่างชาติในรัสเซียควรใช้มาตรา 309 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มันบอกว่าหากองค์กรต่างประเทศขายอสังหาริมทรัพย์ที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียรายได้ที่ได้รับหากไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางธุรกิจของชาวต่างชาติในรัสเซียก็จะเกี่ยวข้องกับรายได้ของเขาจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซีย . ภาษีหัก ณ ที่จ่ายแหล่งที่มาของการชำระรายได้ (ข้อย่อย 6 ข้อ 1 บทความ 309 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การขนส่งทางทะเลและทางอากาศ

รายได้จากการขนส่งทางทะเลและทางอากาศ หมายถึง รายได้ที่ได้รับจากการปฏิบัติการทางเรือและเครื่องบินโดยเจ้าของ (ในข้อตกลงกับไซปรัส รวมถึงผู้เช่าหรือผู้เช่าเหมาลำด้วย) โดยเฉพาะรายได้เหล่านี้:

• จากการเช่าเรือและเครื่องบินเมื่อใช้ในการขนส่งระหว่างประเทศ
• จากการเช่าตู้คอนเทนเนอร์และอุปกรณ์ที่เกี่ยวข้องในการเดินเรือหรือเครื่องบิน

รายได้ดังกล่าวจะถูกเก็บภาษีในรัฐที่ผู้รับเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่

ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ
อันเดรย์ โมโรซอฟ
- ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการขนส่งทางทะเลและทางอากาศ ควรสังเกตว่าจะต้องเสียภาษีในรัฐที่มีถิ่นที่อยู่หากการขนส่งเป็นแบบระหว่างประเทศ โดยทั่วไปแล้ว คำจำกัดความของการขนส่งระหว่างประเทศมีอยู่ในสนธิสัญญาภาษีซ้อนที่เกี่ยวข้อง การขนส่งทางทะเลหรือทางอากาศจะถือว่าเป็นเช่นนั้น ยกเว้นในกรณีที่การขนส่งดำเนินการเฉพาะระหว่างจุดที่อยู่ในอาณาเขตของรัฐผู้ทำสัญญารัฐหนึ่ง ดังนั้น ตัวอย่างเช่น เมื่อผู้อยู่อาศัยในรัฐหนึ่งดำเนินการขนส่งระหว่างจุดต่างๆ ที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของรัฐอื่น การขนส่งดังกล่าวจะไม่ถือว่าเป็นระหว่างประเทศ และรัฐที่ดำเนินการขนส่งดังกล่าวในอาณาเขตนั้นมีสิทธิที่จะเรียกเก็บภาษีจากรายได้ดังกล่าว .

ในขณะเดียวกันก็มีลักษณะเฉพาะในไซปรัสและเยอรมนี ข้อตกลงกับเยอรมนีขยายบทบัญญัติข้างต้นไปสู่รายได้จากการดำเนินการขนส่งทางน้ำ และข้อตกลงกับไซปรัส - เป็นรายได้จากการดำเนินการขนส่งทางถนน

การดึงดูดสินเชื่อจากต่างประเทศ

เมื่อบริษัทรัสเซียดึงดูดต่างชาติ ทุนที่ยืมมาโดยจะจ่ายเงินรายได้ให้กับผู้อยู่อาศัยในต่างประเทศในรูปแบบดอกเบี้ย ได้แก่รายได้จากการเรียกร้องหนี้ทุกประเภท โดยเฉพาะรายได้จากหลักทรัพย์รัฐบาล พันธบัตร และหุ้นกู้ รวมทั้งเบี้ยประกันภัยและเงินรางวัลดังกล่าว หลักทรัพย์พันธบัตรหรือหุ้นกู้

ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ
อันเดรย์ โมโรซอฟหัวหน้าฝ่ายกฎหมายของ บริษัท "MCFER-consulting":
- ควรสังเกตว่าความเป็นไปได้ในการใช้สนธิสัญญาภาษีซ้อนกับรายได้ดอกเบี้ยอาจถูกกำหนดโดยแหล่งกำเนิดของรายได้ดังกล่าว ข้อตกลงบางฉบับระบุอย่างชัดเจนถึงความหมายของสถานที่ที่เกิดดอกเบี้ย (เช่น ข้อตกลงกับเนเธอร์แลนด์ ไซปรัส เยอรมนี) ในขณะที่ข้อตกลงอื่นๆ ไม่มีคำจำกัดความดังกล่าว ทั้งนี้แนวทางการเก็บภาษีดอกเบี้ยอาจแตกต่างกัน นอกจากนี้ คำจำกัดความของผลประโยชน์อาจแตกต่างกันไปในแต่ละข้อตกลง

ดอกเบี้ยจะถูกเก็บภาษีในรัฐที่ผู้รับเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ นั่นคือหากองค์กรรัสเซียจ่ายดอกเบี้ยให้กับองค์กรในอเมริกา ก็จะเก็บภาษีเฉพาะในสหรัฐอเมริกาเท่านั้น อย่างไรก็ตาม หากบริษัทสหรัฐฯ ที่ได้รับดอกเบี้ยดำเนินธุรกิจในรัสเซียผ่านสถานประกอบการถาวรที่ตั้งอยู่ในรัสเซีย และการเรียกร้องหนี้ที่มีการจ่ายดอกเบี้ยนั้นมาจากสถานประกอบการถาวรดังกล่าว รายได้จากดอกเบี้ยดังกล่าวจะถูกเก็บภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

นอกจากนี้ยังมี เงื่อนไขพิเศษ- เมื่อมีความสัมพันธ์พิเศษ (เช่น การพึ่งพาซึ่งกันและกัน) ระหว่างผู้จ่ายกับผู้รับดอกเบี้ย (หรือระหว่างทั้งสองฝ่ายกับบุคคลอื่น) และจำนวนดอกเบี้ยที่จ่ายเกินจำนวนเงินที่จะมีการตกลงกันระหว่างผู้จ่าย และผู้รับในกรณีที่ไม่มีความสัมพันธ์ดังกล่าว ในกรณีนี้ ส่วนที่เกินของการชำระเงินจะถูกเก็บภาษีในรัฐที่ผู้จ่ายดอกเบี้ยเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่

การปฏิบัติเกี่ยวกับความคิดเห็น
โรมัน OMELYANCHUK,ผู้จัดการฝ่ายการเงิน:
- เมื่อจ่ายดอกเบี้ย คุณต้องจำไว้ว่ามีบทบัญญัติในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับ หนี้ที่ถูกควบคุม. ดังนั้นเงินกู้จะต้องออกจากบริษัทบุคคลที่สามที่ถูกกฎหมาย

ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ
โอลก้า แมตเตย์สผู้อำนวยการฝ่ายตรวจสอบ AKG "SV-Audit":
- ควรหารือปัญหาที่อาจเกิดขึ้นเมื่อรับเงินกู้จากผู้ก่อตั้งต่างประเทศแยกกัน ความจริงก็คือโดยทั่วไปแล้วมาตรา 269 ของประมวลกฎหมายภาษีกำหนด กฎพิเศษการรับรู้ค่าใช้จ่ายในรูปดอกเบี้ยเมื่อ กองทุนที่ยืมมาได้รับจากบุคคลที่เป็นเจ้าของมากกว่าร้อยละ 20 ทุนจดทะเบียนผู้ยืม ตามกฎแล้วสนธิสัญญาระหว่างประเทศกำหนดให้เก็บภาษีจากรายได้ดังกล่าวเฉพาะในประเทศของผู้รับเท่านั้น อย่างไรก็ตาม ในกรณีที่มีความสัมพันธ์พิเศษ (รวมถึงการพึ่งพาซึ่งกันและกัน) ระหว่างทั้งสองฝ่าย ก็มีข้อสงวนเช่นกัน ปัญหาเกิดขึ้นเมื่อกำหนดจำนวนดอกเบี้ยที่คู่สัญญาจะตกลงกันในกรณีที่ไม่มีความสัมพันธ์พิเศษ ข้อตกลงไม่ได้กำหนดกลไกในการกำหนดจำนวนเงินนี้และกระทรวงการคลังเน้นย้ำเป็นพิเศษว่าควรกำหนดจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่ไม่ถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายตามกฎของวรรค 2 ของมาตรา 269 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย. ในกรณีนี้ "ส่วนเกิน" ที่ระบุจะต้องเสียภาษีตามกฎที่กำหนดไว้สำหรับการเก็บภาษีเงินปันผล (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2548 ฉบับที่ 03-08-05)

รายได้ที่ได้รับจากผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียจากการขายสังหาริมทรัพย์ในฮอลแลนด์ เยอรมนี บริเตนใหญ่ และไซปรัส จะถูกเก็บภาษีในรัสเซีย

เงินปันผลของบริษัทต่างประเทศ

เงินปันผล เพื่อจุดประสงค์ในการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน หมายถึง รายได้จากหุ้นหรือสิทธิอื่น ๆ นอกเหนือจากการเรียกร้องหนี้ ที่ให้การมีส่วนร่วมในผลกำไร ตลอดจนรายได้จากสิทธิอื่นๆ ของบริษัท เงินปันผลจะถูกเก็บภาษีในประเทศที่ผู้รับมีถิ่นที่อยู่ แต่ในขณะเดียวกัน ข้อตกลงยังอนุญาตให้มีการเก็บภาษีเงินปันผลในรัฐที่บุคคลที่จ่ายเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ ความแตกต่างอยู่ที่อัตราภาษีที่เรียกเก็บในรัฐที่จ่ายเงินปันผล รวมถึงเงื่อนไขที่ใช้อัตราดังกล่าว

ให้เราพิจารณากระบวนการจัดเก็บภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับแต่ละข้อตกลงในห้าข้อตกลงในสถานการณ์ที่ บริษัท รัสเซียจ่ายเงินปันผลให้กับ บริษัท ต่างประเทศ โปรดทราบทันที: หากไม่ตรงตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ด้านล่าง เงินปันผลจะถูกเก็บภาษีในรัฐที่ผู้มีถิ่นที่อยู่เป็นผู้จ่ายในอัตราสูงสุดที่ข้อตกลงอนุญาต

ผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัสเซียซึ่งมีหน้าที่ต้องเสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียจากรายได้จากทรัพย์สินทั่วโลก ถือเป็นบุคคลที่อาศัยอยู่ในประเทศมากกว่า 183 วันต่อปี โดยเฉพาะอย่างยิ่งเจ้าของอสังหาริมทรัพย์ต่างประเทศจำนวนมากตกอยู่ภายใต้คำจำกัดความนี้ซึ่งสามารถได้รับรายได้จากการเช่าหรือการขายที่อยู่อาศัย หากพวกเขาเป็นผู้เสียภาษีในรัสเซีย สถานการณ์จะเกิดขึ้นโดยที่พวกเขาต้องจ่ายภาษีทั้งในต่างประเทศ ( ณ ที่ตั้งของวัตถุ) และในรัสเซีย ( ณ สถานที่พำนักภาษีของพวกเขา) อย่างไรก็ตาม ไม่สามารถเรียกเก็บภาษีได้สองครั้ง โดยจะชำระในต่างประเทศเท่านั้น และจะนับส่วนต่างในรัสเซีย สิ่งนี้มีให้ในข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อน

ข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อน - คืออะไร?

สนธิสัญญาภาษีซ้อนเป็นสนธิสัญญาที่ทำขึ้นระหว่างสองประเทศซึ่งกำหนดหลักเกณฑ์ในการเรียกเก็บภาษีจากองค์กรและบุคคล ในกรณีที่ทรัพย์สินที่สร้างรายได้ไม่ได้อยู่ในประเทศที่พำนักของผู้รับรายได้

ข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนระบุประเภทของภาษีที่อยู่ภายใต้ขอบเขตของเอกสารตลอดจนกลุ่มบุคคลที่ใช้กฎเกณฑ์ นอกจากนี้ข้อตกลงดังกล่าวยังระบุเงื่อนไขภาษี ระยะเวลา และขั้นตอนในการบอกเลิกสัญญา รัสเซียลงนามข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อนกับ 82 ประเทศ

“สำหรับตัวอย่างเช่น รายได้ในเอสโตเนียหรือประเทศอื่น ๆ ที่รัสเซียยังไม่ได้ทำข้อตกลงเพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียต้องเสียภาษีสองครั้งในทั้งสองประเทศ หากกฎหมายเอสโตเนียกำหนดให้เก็บภาษีจากผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ จำนวนเงินที่จ่ายจะไม่ถูกนำมาพิจารณาในสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากจำนวนภาษีจริงที่จ่ายจากรายได้ที่ได้รับในต่างประเทศจะไม่นับเมื่อชำระภาษี ในรัสเซีย เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยสนธิสัญญาระหว่างประเทศที่เกี่ยวข้องซึ่งลงนามโดยสหพันธรัฐรัสเซีย” Ekaterina Shabalina ทนายความของ Tranio กล่าว

สำหรับผู้ซื้อและเจ้าของอสังหาริมทรัพย์ในต่างประเทศ ข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนมีความสำคัญเป็นหลัก เนื่องจากอนุญาตให้หักล้างภาษีในรัสเซียจากรายได้ค่าเช่าเมื่อขายทรัพย์สินดังกล่าว

ภาษีจะถูกนำมาพิจารณาอย่างไรเมื่อได้รับรายได้ค่าเช่า?

“หากผู้อยู่อาศัยในรัสเซียได้รับรายได้จากอสังหาริมทรัพย์ที่ตั้งอยู่ในเยอรมนี จำนวนภาษีที่จ่ายในเยอรมนีจะถูกหักออกจากจำนวนภาษีที่ต้องชำระในรัสเซีย จำนวนภาษีคำนวณตามกฎหมายภาษีของรัสเซีย (ในอัตรา 13% และกฎที่กำหนดไว้) และหักออกจากจำนวนเงินที่จ่าย ภาษีต่างประเทศ. ควรจำไว้ว่าการหักเงินต้องไม่เกินจำนวนภาษีที่คำนวณในรัสเซีย ดังนั้นหากจำนวนภาษีในรัฐแหล่งที่มาของรายได้ได้รับการชำระในจำนวนน้อยกว่าที่คำนวณในรัสเซีย ส่วนที่ขาดหายไปจะต้องชำระในสหพันธรัฐรัสเซีย” Ekaterina Shabalina อธิบาย

หากคุณได้รับรายได้ค่าเช่า คุณต้องประกาศในรัสเซียโดยอิสระโดยยื่นคำประกาศในแบบฟอร์ม 3-NDFL (เอกสาร "B" หรือรายได้จากแหล่งนอกสหพันธรัฐรัสเซีย) ไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ที่คุณพำนัก

สิ่งที่แนบมากับการคืนภาษี:

• ออกให้กับต่างประเทศ เอกสารภาษียืนยันจำนวนรายได้ที่ได้รับและภาษีที่จ่ายรวมถึงการแปลรับรองเป็นภาษารัสเซีย เอกสารเหล่านี้จะต้องสะท้อนถึงประเภทของรายได้, จำนวนเงิน, ปีปฏิทินที่ได้รับรายได้, จำนวนภาษีและวันที่ชำระเงิน
• หรือสำเนาแบบแสดงรายการภาษีที่ยื่นในต่างประเทศพร้อมสำเนา เอกสารการชำระเงินเกี่ยวกับการชำระภาษี (ทั้งหมดนี้ต้องแปลเป็นภาษารัสเซียและรับรองด้วย)

“จำนวนภาษีที่ชำระในต่างประเทศจะได้รับเครดิตหลังจากยื่นคำประกาศนี้เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษีเท่านั้น คุณสามารถประกาศรายได้และรับเครดิตภาษีได้ภายในสามปีหลังจากสิ้นปีรายงานที่ได้รับรายได้นั้น” Ekaterina Shabalina กล่าว

ตัวอย่างเช่น ผู้เสียภาษีในรัสเซียเป็นเจ้าของอสังหาริมทรัพย์ในเยอรมนี ซึ่งมีรายได้ค่าเช่าถึง 10,000 ยูโรต่อปี ผลรวม ภาษีเงินได้ในเยอรมนีจะเป็น 2,324 ยูโร (อัตรา 23.24% ของรายได้ค่าเช่าโดยคำนึงถึงค่าธรรมเนียมเพิ่มเติมเพื่อสนับสนุนความสามัคคี) ในรัสเซีย - 1,300 ยูโร (13%) เนื่องจากจำนวนเงิน 1,300 ยูโรน้อยกว่า 2,324 เจ้าของทรัพย์สินจึงไม่ต้องจ่ายอะไรเพิ่มเติมในสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันการหักเงินที่ได้รับในต่างประเทศจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณจำนวนเงินที่ต้องเสียภาษีในรัสเซีย สมมติว่าชาวรัสเซียเช่าบ้านในฝรั่งเศสและได้รับเงิน 18,000 ยูโรต่อปี ตามกฎหมายฝรั่งเศส เขามีสิทธิ์หักเงิน 50% จากจำนวนเงินที่ต้องเสียภาษีเนื่องจากค่าที่อยู่อาศัย ดังนั้น 9,000 ยูโรจะต้องเสียภาษีจากรายได้ค่าเช่า การเสนอราคาขั้นต่ำสำหรับผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ - 20% ซึ่งหมายความว่าชาวรัสเซียจ่ายภาษีจำนวน 1,800 ยูโรต่อปี เนื่องจากรัสเซียไม่มีระบบการหักเงินที่คล้ายกันเมื่อจ่ายภาษี คุณจะต้องจ่ายเต็มจำนวน 18,000 ยูโรในอัตรา 13% นั่นคือ 2,340 ยูโรต่อปี แต่เนื่องจากมีข้อตกลงระหว่างรัสเซียและฝรั่งเศสเพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน รัสเซียจึงจำเป็นต้องจ่ายภาษีในฝรั่งเศส และในสหพันธรัฐรัสเซียจ่ายส่วนต่างเพียง 540 ยูโร

สิ่งสำคัญคือต้องรู้ด้วยว่าเมื่อชำระภาษีในรัสเซียภายใต้โครงการภาษีแบบง่าย คุณไม่สามารถรับเครดิตภาษีต่างประเทศได้ และในกรณีนี้ภาษีจะเพิ่มเป็นสองเท่า

ภาษีถูกนำมาพิจารณาอย่างไรเมื่อขายอสังหาริมทรัพย์ในต่างประเทศ?

ตามจดหมายบริการภาษีของรัฐบาลกลางหมายเลข ED-3-3/4062@ ลงวันที่ 9 พฤศจิกายน 2555 กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้แยกความแตกต่างระหว่างการขายอสังหาริมทรัพย์ในรัสเซียและต่างประเทศ - ใช้กฎเดียวกันในทั้งสองกรณี .

จากข้อมูลของ Ekaterina Shabalina รายได้ที่ได้รับจากการขายอสังหาริมทรัพย์ในต่างประเทศไม่ต้องเสียภาษีและผู้ขายไม่จำเป็นต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีในรัสเซียในสองกรณี:

• สำหรับทรัพย์สินที่ซื้อก่อนวันที่ 1 มกราคม 2559: หากมีการขายอสังหาริมทรัพย์ที่ถือครองมานานกว่าสามปี
• สำหรับวัตถุที่ซื้อหลังวันที่ 1 มกราคม 2559: หากขายอสังหาริมทรัพย์ที่มีเจ้าของมานานกว่าห้าปี (กรณีทั่วไป) หรือสามปี (หากผู้เสียภาษีได้รับทรัพย์สินทางมรดกหรือเป็นของขวัญจากญาติหรือสมาชิกในครอบครัว ภายใต้ข้อตกลงการพึ่งพาตลอดชีวิต)

สามารถขอยกเว้นภาษีได้หากทรัพย์สินไม่ได้ใช้สำหรับกิจกรรมทางธุรกิจ คำจำกัดความของกิจกรรมผู้ประกอบการได้รับจาก Federal Tax Service ในจดหมายหมายเลข ED-3-3/412@ ลงวันที่ 8 กุมภาพันธ์ 2013

หากผู้ขายไม่อยู่ภายใต้เงื่อนไขข้างต้น เขาจะต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีในแบบฟอร์ม 3-NDFL ภายในวันที่ 30 เมษายนของปีถัดจากปีที่ได้รับรายได้ และชำระภาษีภายในวันที่ 15 กรกฎาคม

เช่นเดียวกับภาษีจากรายได้ค่าเช่า ภาษีจากรายได้จากการขายสามารถให้เครดิตในรัสเซียได้ ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการกำจัดการเก็บภาษีซ้ำซ้อน สำหรับชาวรัสเซีย อัตราคือ 13%

ตัวอย่างเช่นในปี 2010 ชาวรัสเซียตัดสินใจซื้ออพาร์ทเมนต์ในสเปนในราคา 500,000 ยูโรและในปี 2559 เขาขายได้ 550,000 ยูโร กำไรจากการลงทุน - 50,000 ยูโร - ต้องเสียภาษีสเปนในอัตรา 24% จำนวนภาษีในกรณีนี้คือ 12,000 ยูโร เนื่องจากเวลาผ่านไปกว่าสามปีระหว่างการซื้อและการขายตาม กฎหมายรัสเซียคุณไม่จำเป็นต้องยื่นคำประกาศในสหพันธรัฐรัสเซีย เพียงชำระภาษีในสเปนเท่านั้น

สิ่งสำคัญคือต้องจำไว้ว่าการหลีกเลี่ยงภาษีถือเป็นความผิดทางอาญา การจ่ายภาษีในต่างประเทศในอัตราที่ต่ำกว่าในรัสเซียและไม่กรอกแบบแสดงรายการภาษีที่บ้านถือเป็นสิ่งผิดกฎหมาย

ยูเลีย โคเซฟนิโควา, ตรานิโอ

ข้อตกลงระหว่างประเทศเพื่อการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน- ข้อตกลงระหว่างประเทศสรุประหว่างรัฐเพื่อยกเลิกการเก็บภาษีรายได้และทรัพย์สินของพลเมืองและองค์กรซ้ำซ้อน - ครั้งหนึ่งในรัฐหนึ่งและอีกครั้งในอีกรัฐหนึ่ง

ตัวอย่าง

องค์กรรัสเซียจ่ายเงินปันผลให้กับองค์กรต่างประเทศ รหัสภาษีรัสเซียกำหนดว่าเมื่อจ่ายเงินปันผล องค์กรรัสเซียในฐานะตัวแทนภาษีจะต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายและโอนภาษีไปยังงบประมาณในอัตรา 15%

ต่างประเทศอาจกำหนดให้เงินปันผลต้องเสียภาษีด้วย ในกรณีนี้ จะมีการจ่ายภาษีสำหรับจำนวนเงินปันผลสองครั้ง - ครั้งแรกในรัสเซียและครั้งที่สองในต่างประเทศ

ข้อตกลงระหว่างประเทศกำหนดว่ารัฐใดจะต้องชำระภาษีและจำนวนเงินเท่าใด

ข้อตกลงระยะยาว (อนุสัญญา สนธิสัญญา)เพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน เป็นภาษาอังกฤษ -ข้อตกลง (อนุสัญญา สนธิสัญญา) เพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อน

ความคิดเห็น

รัสเซียได้สรุปข้อตกลงกับต่างประเทศหลายแห่งเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน ซึ่งไม่รวมการเก็บภาษีซ้ำซ้อนสำหรับรายได้หรือทรัพย์สินเดียวกันในรัสเซียและในต่างประเทศ และกำหนดจำนวนเงินที่ต้องจ่ายและในประเทศใด มีข้อตกลงดังกล่าวอยู่มากมาย และอาจเรียกได้ว่าเป็นข้อตกลง อนุสัญญา หรือสนธิสัญญา ในแง่ของจำนวนข้อตกลงระหว่างประเทศที่สรุปเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อน รัสเซียเป็นหนึ่งในผู้นำที่เข้าสู่ 5 ประเทศชั้นนำ

มีการสรุปข้อตกลงกับรัฐส่วนใหญ่แล้ว สหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ทำข้อตกลงกับรัฐนอกชายฝั่ง รายการข้อตกลงได้รับการปรับปรุงอย่างต่อเนื่อง

ส่วนที่ 4 ของมาตรา 15 ของรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าหลักการและบรรทัดฐานที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปของกฎหมายระหว่างประเทศและสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียนั้น ส่วนสำคัญของเธอ ระบบกฎหมาย. หากสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดกฎเกณฑ์อื่นนอกเหนือจากที่กฎหมายบัญญัติไว้ ให้ใช้กฎของสนธิสัญญาระหว่างประเทศนั้นบังคับ

ดังนั้นข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อนที่รัสเซียทำกับรัฐต่างประเทศจึงมีค่าที่สูงกว่า อำนาจทางกฎหมายกว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เป็นผลให้หากบุคคลชาวรัสเซีย (นิติบุคคลหรือบุคคลธรรมดา) ได้รับรายได้จากกิจกรรมในรัฐอื่นหรือบุคคลต่างประเทศได้รับรายได้ในรัสเซีย จะต้องปฏิบัติตามกฎของข้อตกลง

กฎเดียวกันนี้ถูกทำซ้ำในมาตรา มาตรา 7 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: “หากสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดกฎและบรรทัดฐานนอกเหนือจากที่กำหนดไว้ในประมวลกฎหมายนี้และการดำเนินการทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานที่นำมาใช้ตามนั้น กฎและบรรทัดฐานของสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซีย สหพันธรัฐรัสเซียถูกนำมาใช้”

ตัวอย่าง

องค์กรรัสเซียจ่ายเงินปันผลให้กับองค์กรจากเยอรมนี รหัสภาษีของรัสเซียกำหนดว่าเงินปันผลที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศจะต้องเสียภาษีในอัตรา 15% องค์กรรัสเซียที่จ่ายเงินปันผลมีหน้าที่ต้องระงับและโอนไป งบประมาณของรัสเซียจำนวนภาษี

รัสเซียได้ทำข้อตกลงกับเยอรมนีลงวันที่ 29 พฤษภาคม พ.ศ. 2539 "เกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีรายได้และทรัพย์สิน" ข้อ 10 “เงินปันผล” ของข้อตกลงกำหนด:

"1. เงินปันผลที่บริษัทซึ่งเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐผู้ทำสัญญารัฐหนึ่งจ่ายให้กับผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐผู้ทำสัญญาอีกรัฐหนึ่งอาจเก็บภาษีได้ในรัฐผู้ทำสัญญาซึ่งบริษัทที่จ่ายเงินปันผลนั้นเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ตามกฎหมายของตน อย่างไรก็ตาม ภาษีไม่ควรเกิน:

ก) ห้าเปอร์เซ็นต์ของจำนวนเงินปันผลทั้งหมด หากเจ้าของผลประโยชน์เป็นบริษัทที่ถือหุ้นโดยตรงอย่างน้อยร้อยละสิบของทุนจดทะเบียนหรือทุนจดทะเบียนของบริษัทที่จ่ายเงินปันผลและส่วนแบ่งในทุนนี้ไม่น้อยกว่า EUR 80,000 หรือจำนวนเทียบเท่าในรูเบิล

ข) ร้อยละสิบห้าของจำนวนเงินปันผลรวมในกรณีอื่น ๆ ทั้งหมด”

ดังนั้น หากบริษัทเยอรมันเป็นเจ้าของทุนจดทะเบียนหรือทุนจดทะเบียนขององค์กรรัสเซีย 10% ขึ้นไป (จ่ายเงินปันผล) และส่วนแบ่งนี้ไม่น้อยกว่า 80,000 ยูโรหรือจำนวนเทียบเท่าในรูเบิล อัตราภาษี 5% คือ สมัครแล้ว.

อัตราภาษีที่ลดลงและการยกเว้น

ในกรณีการชำระเงินโดยองค์กรรัสเซียให้กับองค์กรต่างประเทศที่เรียกว่า รายได้แบบพาสซีฟ(เงินปันผล ดอกเบี้ย ค่าลิขสิทธิ์) องค์กรรัสเซียทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษีและมีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายและโอนภาษีไปยังงบประมาณตามอัตราที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อตกลงระหว่างประเทศมักกำหนดให้มีอัตราภาษีที่ลดลงหรือแม้กระทั่งการยกเว้นในกรณีนี้

หากต้องการใช้สิทธิประโยชน์นี้ องค์กรต่างประเทศจะต้องแจ้งตัวแทนภาษีรัสเซียให้ยืนยันว่าองค์กรต่างประเทศนี้มีที่ตั้งถาวรในรัฐที่สหพันธรัฐรัสเซียมีสนธิสัญญา (ข้อตกลง) ระหว่างประเทศเกี่ยวกับปัญหาด้านภาษีก่อนจ่ายเงินรายได้ การยืนยันนี้จะต้องได้รับการรับรองโดยหน่วยงานผู้มีอำนาจของรัฐต่างประเทศ หากการยืนยันนี้จัดทำขึ้นเป็นภาษาต่างประเทศ ตัวแทนภาษีจะได้รับการแปลเป็นภาษารัสเซียด้วย (มาตรา 312 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

แบบอย่างทางกฎหมายที่สำคัญ

มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2550 N 1646/07 ในกรณี N A40-5091/06-33-49

การตัดสินใจอยู่ในความโปรดปรานของผู้เสียภาษี

ผู้เสียภาษีชาวรัสเซียจ่ายเงินรายได้ในปี 2545-2546 ให้กับองค์กรต่างประเทศที่ก่อตั้งขึ้นในไซปรัส องค์กรรัสเซียได้รับการยืนยันที่ตั้งขององค์กรต่างประเทศในไซปรัส ลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2542 และ 27 พฤษภาคม 2547 หน่วยงานด้านภาษีได้กำหนดค่าปรับให้กับตัวแทนภาษีของรัสเซียเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าในความเห็นของ หน่วยงานด้านภาษีเขาไม่มีสิทธิ์ใช้อัตราภาษีพิเศษตามข้อตกลงระหว่างประเทศเนื่องจากในวันที่ชำระเงินรายได้ไม่มีการยืนยันที่ตั้งขององค์กรต่างประเทศ

ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียตัดสินให้ผู้เสียภาษีเห็นชอบโดยพิจารณาว่าการยืนยันในปี 2542 และ 2547 นั้นเพียงพอที่จะยืนยันที่ตั้งขององค์กรต่างประเทศในปี 2545 - 2546

ข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อนกำหนดบทบัญญัติหลักดังต่อไปนี้::

บทบัญญัติที่ข้อตกลงนี้ใช้กับบุคคลผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐผู้ทำสัญญารัฐหนึ่งหรือทั้งสองรัฐ

คำจำกัดความของข้อกำหนดข้อตกลง

รายการภาษีที่ข้อตกลงใช้บังคับ ตามกฎแล้วสิ่งเหล่านี้คือภาษีทางตรง - ภาษีกำไร, ภาษีเงินได้, ภาษีทรัพย์สิน ภาษีทางอ้อม(ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีสรรพสามิต ภาษีการขาย) ไม่อยู่ภายใต้ข้อตกลงดังกล่าว และแต่ละรัฐจะเรียกเก็บตามกฎของตนเอง

ถิ่นที่อยู่ภาษีของบุคคลถูกกำหนดอย่างไร (ตัวอย่างเช่นบุคคลนั้นเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีในรัสเซียหรือต่างประเทศ) ในกรณีส่วนใหญ่ไม่มีปัญหาเรื่องถิ่นที่อยู่ทางภาษี แต่ก็มีกรณีที่ยากเช่นกัน

แนวคิดของ “สถานประกอบการถาวร” ถูกกำหนดไว้ แนวคิดนี้มีความสำคัญเนื่องจากหากองค์กรต่างประเทศดำเนินงานในรัสเซียผ่านสำนักงานตัวแทนถาวร องค์กรนั้นจะได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้จ่ายภาษีเงินได้จากกำไรที่ได้รับจากสำนักงานตัวแทนในรัสเซีย นอกจากนี้ คำว่า “สำนักงานผู้แทนถาวร” ไม่ได้ขึ้นอยู่กับการจดทะเบียนอย่างเป็นทางการขององค์กรต่างประเทศ ตัวอย่างเช่น ข้อตกลงหลายฉบับระบุไว้เช่นนั้น สถานที่ก่อสร้างหรือสถานที่ติดตั้งเป็นสถานประกอบการถาวรก็ต่อเมื่อระยะเวลาของกิจกรรมเกินระยะเวลาที่กำหนด (เช่น 12 เดือน) ดังนั้น หากมีสถานที่ก่อสร้างในรัสเซียเป็นเวลา 13 เดือน กิจกรรมดังกล่าวจะถือเป็นสถานประกอบการถาวร

ปัญหาขั้นตอน

สำหรับรายได้และทรัพย์สินแต่ละประเภท จะมีการกำหนดว่ารายได้ (กำไร ทรัพย์สิน) จะถูกเก็บภาษีในประเทศใด และในอัตราเท่าใด ตามกฎแล้วมีดังนี้:

รายได้จากอสังหาริมทรัพย์

กำไรจากกิจกรรมทางธุรกิจ

รายได้จากการขนส่งทางทะเลและทางอากาศระหว่างประเทศ

รายได้จากการขายทรัพย์สิน

รายได้จากอิสระ บริการส่วนบุคคล

รายได้จากการจ้างงาน

ค่าตอบแทนกรรมการกำกับดูแลและคณะกรรมการบริหาร

รายได้จากกิจกรรมของศิลปินและนักกีฬา

รายได้จากกิจกรรมภายในบริการสาธารณะ

ครู นักเรียน และผู้เรียนอื่นๆ

รายได้อื่นๆ

คุณสมบัติ

มีการระบุถึงความไม่สามารถยอมรับได้ของการเลือกปฏิบัติทางภาษี ตัวอย่างเช่น - คนชาติของรัฐผู้ทำสัญญารัฐหนึ่งไม่อาจถูกบังคับในรัฐผู้ทำสัญญาอีกรัฐหนึ่งให้เก็บภาษีใดๆ หรือข้อกำหนดใดๆ ที่เกี่ยวข้องกับการนั้นที่แตกต่างหรือมีภาระหนักกว่าการเก็บภาษีหรือข้อกำหนดที่เกี่ยวข้อง ซึ่งคนชาติของอีกรัฐหนึ่งนั้นอยู่ในพฤติการณ์เดียวกัน อาจจะถูกบังคับ ข้อกำหนดนี้ยังใช้กับทุกคนด้วย นิติบุคคลห้างหุ้นส่วนสามัญและสมาคมอื่น ๆ ของบุคคลที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายที่ใช้บังคับในรัฐผู้ทำสัญญารัฐหนึ่ง

ขั้นตอนการยกเลิกการเก็บภาษีซ้ำซ้อน ในรัสเซีย สำหรับองค์กรและบุคคลของรัสเซีย ตามกฎแล้วจะยกเลิกการเก็บภาษีซ้อนโดยการหักล้างภาษีที่จ่ายในต่างประเทศในรัสเซีย - หากผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียได้รับรายได้หรือเป็นเจ้าของทรัพย์สินที่อาจเป็นไปตามบทบัญญัติของข้อตกลง จะต้องเก็บภาษีในต่างประเทศ จำนวนภาษีจากรายได้หรือทรัพย์สินดังกล่าวที่จ่ายในต่างประเทศจะถูกหักออกจากภาษีที่เรียกเก็บจากบุคคลดังกล่าวในสหพันธรัฐรัสเซีย อย่างไรก็ตาม การหักเงินดังกล่าวจะต้องไม่เกินจำนวนภาษีที่คำนวณจากรายได้หรือทรัพย์สินดังกล่าวตามกฎหมายและข้อบังคับของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่าง

องค์กรรัสเซียได้รับผลกำไร 100,000 ยูโรจากกิจกรรมของสาขาในต่างประเทศ ในต่างประเทศ กำไรนี้ต้องเสียภาษีเงินได้ในอัตรา 30% จำนวนภาษีคือ 30,000 ยูโร

ในรัสเซีย กำไรจากกิจกรรมดังกล่าวจะต้องเสียภาษีเงินได้ในอัตรา 20% โดยพิจารณาว่าเป็นจำนวนเงินภาษี กฎของรัสเซียน้อยกว่าตามกฎของรัฐต่างประเทศอันเป็นผลมาจากการชดเชยจะไม่มีการจ่ายภาษีจากกำไรของสาขาต่างประเทศในรัสเซีย

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดข้อกำหนดว่าเมื่อใช้บทบัญญัติของสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซีย บุคคลต่างชาติจะต้องให้ตัวแทนภาษีที่จ่ายเงินรายได้พร้อมยืนยันว่าบุคคลต่างชาตินี้มีที่ตั้งถาวรในรัฐที่ สหพันธรัฐรัสเซียมีสนธิสัญญา (ข้อตกลง) ระหว่างประเทศที่ควบคุมปัญหาภาษีซึ่งจะต้องได้รับการรับรองโดยหน่วยงานผู้มีอำนาจของรัฐต่างประเทศที่เกี่ยวข้อง หากการยืนยันนี้จัดทำขึ้นเป็นภาษาต่างประเทศ ตัวแทนภาษีจะได้รับการแปลเป็นภาษารัสเซียด้วย (มาตรา 312, 232 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การมีผลใช้บังคับของสนธิสัญญาระหว่างประเทศเพื่อการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน

วันที่มีผลใช้บังคับของสนธิสัญญาระหว่างประเทศเพื่อการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนนั้นถูกกำหนดไว้ในสนธิสัญญานั้นเอง

การมีผลบังคับใช้นำหน้าด้วยสิ่งที่เรียกว่า การให้สัตยาบันสนธิสัญญาระหว่างประเทศ โดยสาระสำคัญแล้ว การให้สัตยาบันคือการยอมรับสนธิสัญญาระหว่างประเทศโดย State Duma แห่งรัสเซีย และดำเนินการในรูปแบบของกฎหมายของรัฐบาลกลาง (มาตรา 14 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 15 กรกฎาคม 1995 N 101-FZ “ในสนธิสัญญาระหว่างประเทศของ สหพันธรัฐรัสเซีย”)

ภายหลังจากการยอมรับกฎหมายของรัฐบาลกลางที่ให้สัตยาบัน ประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงนามในสัตยาบันสาร

จากนั้นรัสเซียและรัฐต่างประเทศ แลกเปลี่ยนตราสารการให้สัตยาบันตามมาตรา. 19 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 15 กรกฎาคม 2538 N 101-FZ

ตัวอย่าง

มาตรา 27 “การมีผลใช้บังคับ” ของข้อตกลงระหว่างรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียและรัฐบาลออสเตรเลียลงวันที่ 09/07/2000 “เกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษีที่เกี่ยวข้องกับภาษีเงินได้” กำหนด:

“รัฐผู้ทำสัญญาจะต้องแจ้งให้กันและกันเป็นลายลักษณ์อักษรผ่านช่องทางทางการทูตว่าพวกเขาได้เสร็จสิ้นขั้นตอนที่เหมาะสมที่จำเป็นสำหรับการมีผลใช้บังคับของความตกลงนี้แล้ว ข้อตกลงนี้มีผลใช้บังคับในวันที่มีการแจ้งครั้งสุดท้ายและข้อกำหนดของข้อตกลงนี้มีผลบังคับใช้:

(ก) ในออสเตรเลีย:

(i) ในส่วนของภาษีหัก ณ ที่จ่ายสำหรับเงินได้ที่ได้รับโดยผู้มีถิ่นที่อยู่นอกประเทศ สำหรับเงินได้ที่ได้รับในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคมของปีปฏิทินถัดไปถัดจากปีที่ข้อตกลงนี้มีผลใช้บังคับ

(ii) ในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีออสเตรเลียอื่นๆ ในส่วนของรายได้หรือกำไรสำหรับปีการเงินใดๆ ที่เริ่มต้นในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคมของปีปฏิทินถัดไปถัดจากปีที่ข้อตกลงนี้มีผลใช้บังคับ

(ข) ในรัสเซีย:

มีความสัมพันธ์ ปีภาษีและระยะเวลาที่เริ่มต้นในหรือหลังวันที่ 1 มกราคมของปีปฏิทินถัดไปถัดจากปีที่ข้อตกลงนี้มีผลใช้บังคับ"

การประชุมโมเดล

OECD ได้พัฒนาสิ่งที่เรียกว่า OECD Model Convention ซึ่งเป็นแม่แบบสำหรับข้อตกลงระหว่างประเทศเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน หลายรัฐใช้เอกสารนี้เป็นพื้นฐานในการพัฒนาข้อตกลง Model Convention ได้รับการตีพิมพ์ครั้งแรกในปี 1963 และได้รับการปรับปรุงในปี 1977

ในทางกลับกัน สหประชาชาติยังได้พัฒนาอนุสัญญาต้นแบบ (UN Model Convention) สำหรับข้อตกลงระหว่างประเทศที่พัฒนาแล้วและประเทศกำลังพัฒนา UN Model Convention ได้รับการตีพิมพ์ครั้งแรกในปี 1980 และต่อมาได้รับการปรับปรุงหลายครั้ง (2001, 2011, 2012) เป็นที่เชื่อกันว่า UN Model Convention คำนึงถึงผลประโยชน์ของมากกว่า ประเทศกำลังพัฒนา(เมื่อเทียบกับอนุสัญญา OECD) เนื่องจากมีรายละเอียดมากกว่า สิทธิทางภาษีรัฐที่ได้รับการลงทุนทางธุรกิจจากต่างประเทศ

การอ้างอิงทางประวัติศาสตร์

ในช่วงทศวรรษปี ค.ศ. 1920 สันนิบาตแห่งชาติยอมรับการมีปฏิสัมพันธ์ดังกล่าว ระบบภาษีรัฐสามารถนำไปสู่การเก็บภาษีซ้ำซ้อน - สถานการณ์ที่รายได้เดียวกัน (กำไร ทรัพย์สิน) ถูกเก็บภาษีสองครั้ง - ในรัฐหนึ่งและอีกรัฐหนึ่ง มีการตัดสินใจที่จะยกเลิกการเก็บภาษีซ้ำซ้อนโดยยอมรับข้อตกลงที่ตกลงกันไว้ กฎเกณฑ์ระหว่างประเทศการเก็บภาษี นี่คือวิธีที่ข้อตกลงระหว่างประเทศสำหรับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนเกิดขึ้น

ข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อนระหว่างรัสเซียและต่างประเทศ