ข้อตกลงเพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน การเก็บภาษีซ้ำซ้อน ประเทศใดบ้างที่มีข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน?

พลเมืองรัสเซียที่ทำงานในต่างประเทศมีความสนใจในประเด็นเช่นการเก็บภาษีซ้ำซ้อนเนื่องจากการที่การจ้างงานชาวต่างชาติตามกฎหมายสูญเสียความหมาย กับเยอรมนี ความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจในด้านนี้ได้รับการแก้ไขในศตวรรษที่ผ่านมา

ความเป็นจริงในยุคของเรานั้นประชากรจำนวนมากไม่ได้ทำงานในรัฐของตนเอง แต่อยู่ต่างประเทศ พิจารณาไม่เพียงแต่โอกาสในการได้รับค่าตอบแทนที่เหมาะสมสำหรับการทำงานเท่านั้น แต่ยังรวมถึงปัจจัยต่างๆ เช่น ระบบภาษีและทัศนคติของรัฐโดยรวมต่อแรงงานอพยพและบริษัทต่างชาติ

หรือการได้งานพลเมืองของเราคาดหวังว่าจะได้รับ รายได้ดี. การเก็บภาษีซ้ำซ้อนอาจทำให้ความหวังเหล่านี้เป็นโมฆะได้ แม้ว่าที่จริงแล้ว ประเทศนี้เป็นหนึ่งในรัฐที่มีแนวโน้มมากที่สุดสำหรับทั้งนักธุรกิจและผู้อพยพแรงงาน

ในภาษาธรรมดา การเก็บภาษีซ้อนคือสถานการณ์ที่กิจกรรมประเภทเดียวกันในสองรัฐที่แตกต่างกันจะต้องเสียภาษีเท่ากัน สิ่งนี้เป็นไปได้เมื่อพลเมืองของประเทศหนึ่งได้งานทำในอีกประเทศหนึ่ง ที่บ้านเขาจ่ายภาษี เพราะตามกฎหมายของประเทศของเขา เขามีหน้าที่ต้องจ่ายทุกที่ที่เขาอยู่ และเขาจะจ่ายเหมือนเดิมอีกครั้งเมื่อมาเยือน

มีข้อสรุปเพียงข้อเดียว: บุคคลไม่มีทางเลือกนอกจากต้องฝ่าฝืนกฎหมายของทั้งสองรัฐและไม่แสดงรายได้เลย มิฉะนั้นเขาจะไม่ทำงานเพื่อตัวเองและครอบครัว แต่เพื่อสองระบบ

ปัญหาเกิดขึ้นเนื่องจากในประเทศต่าง ๆ ของโลกมีการใช้แนวทางแก้ไขปัญหาที่แตกต่างกัน บางส่วนเก็บภาษีทุกสิ่งที่พลเมืองของตนได้รับ บางรายเรียกเก็บผลประโยชน์ทางกฎหมายตามอาณาเขต กล่าวคือ เป็นที่ซึ่งกิจกรรมของมนุษย์ดำเนินไปเพื่อสร้างรายได้

หลายรัฐใช้หลักการทั้งสอง โดยบังคับให้พลเมืองของตนละทิ้งการดำรงอยู่อย่างน่าสังเวช ใช้ชีวิตด้วยเงินเพนนีและให้เงินทั้งหมด 60-80% แทนที่จะเป็น 30-40% หรือใช้ชีวิตให้ดี แต่ในขณะเดียวกันก็ยอมเสี่ยงโดยฝ่าฝืนกฎหมาย .

ปัญหาได้รับการแก้ไขด้วยสองวิธี:

ประเทศต่างๆ มีเขตอำนาจศาลด้านภาษีร่วมกันและตกลงกันว่าใครจะคิดดอกเบี้ยเพื่ออะไร
บุคคลจะได้รับเครดิตภาษีที่จ่ายในรัฐอื่น

แนวทางแก้ไขปัญหาสมัยใหม่คือข้อตกลงที่ควรหลีกเลี่ยง การเก็บภาษีซ้ำซ้อนได้รับการยอมรับจากหลายประเทศ

สนธิสัญญาที่ประเทศต่างๆ จัดทำขึ้นเกี่ยวกับการเก็บภาษีซ้อน

ประเทศต่างๆ สนใจความร่วมมือทางเศรษฐกิจ ดังนั้นผู้นำจึงต้องมองหาทางออกจากสถานการณ์นี้ สนธิสัญญาปราบปรามการเก็บภาษีซ้อนจึงกลายเป็นทางออก

สิ่งสำคัญคือต้องเข้าใจว่าสัญญาดังกล่าวใช้ไม่ได้กับทุกคนและไม่ใช่กับทุกบริษัท

ข้อตกลงที่จะสรุปเกี่ยวข้องกับภาษีบางประเภทและกำหนดว่าจะจ่ายที่ไหนและในจำนวนเงินเท่าใด ไม่เพียงแต่ใช้กับรายได้เท่านั้น แต่ยังรวมถึงทรัพย์สินด้วย

รัสเซียได้ทำข้อตกลงที่คล้ายกันกับหลายประเทศ:

เนเธอร์แลนด์
เยอรมนี,
บริเตนใหญ่.

ข้อตกลงดังกล่าวกำหนดไว้อย่างชัดเจนว่าบุคคลใดจะไม่ต้องเสียภาษีซ้ำซ้อน และภาษีใดจะไม่ถูกเรียกเก็บสองครั้ง

สิ่งที่น่าสนใจเป็นพิเศษสำหรับรัสเซียคือสนธิสัญญาหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนกับเยอรมนี เนื่องจากประเทศเสนอการจ้างงานทั้งพลเมืองและแรงงานอพยพที่มีกำไรและโปร่งใสสะดวกมากและ ระบบที่เข้าใจได้การเก็บภาษี

สิ่งที่รัสเซียเห็นด้วยกับเยอรมนี

ข้อตกลงระหว่างทั้งสองรัฐได้รับการลงนามย้อนกลับไปในปี 1996

ข้อตกลงจะกำหนดว่าภาษีใดอยู่ในขอบเขตของตน ทั้งหมดทั้งฝั่งรัสเซียและเยอรมันล้วนเกี่ยวข้องกับรายได้และความแปลกแยกหรือผลกำไร อสังหาริมทรัพย์. ผู้อยู่อาศัย - ผู้คนและผู้อยู่อาศัย - องค์กรได้รับการพิจารณา ฝั่งเยอรมนี ยังรวมภาษีสนับสนุนความสามัคคี ภาษีเพิ่ม และภาษีการค้าไว้ด้วย

สถานที่ขนาดใหญ่ในข้อตกลงถูกครอบครองโดยการชี้แจงว่าจะมีการตั้งชื่ออะไรและอย่างไร แนวคิดได้รับการพิจารณาในด้านนี้

ภายในกรอบของเอกสารนี้, เสนอให้พิจารณาประเด็นทางกฎหมายอย่างเป็นทางการที่สำคัญที่สุดบางประการของการใช้สนธิสัญญาภาษีซ้อนในรัสเซียและแนวปฏิบัติอนุญาโตตุลาการที่เกี่ยวข้อง

ข้อตกลงระหว่างประเทศ (สนธิสัญญา อนุสัญญา) เกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนถูกนำมาใช้ในการเก็บภาษีรายได้จากการทำธุรกรรมระหว่างประเทศ เมื่อรายได้จ่ายโดยผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐหนึ่ง และผู้รับรายได้ดังกล่าวเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในอีกรัฐหนึ่ง หากมีข้อตกลงที่บังคับใช้ระหว่างทั้งสองประเทศ ฝ่ายที่ต้องเสียภาษีอาจคาดหวังว่าจะได้รับการยกเว้นภาษีจากรายได้ดังกล่าวหรือจ่ายภาษีในอัตราที่ลดลง (ขึ้นอยู่กับประเภทของรายได้)

วัตถุประสงค์ของข้อตกลงทวิภาคีเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนคือเพื่อให้มั่นใจว่าเงื่อนไขที่นิติบุคคลและบุคคลของแต่ละประเทศจะไม่จ่ายภาษีสองครั้งสำหรับรายได้ประเภทเดียวกันในรัฐของตนและรัฐหุ้นส่วน ดังนั้นสนธิสัญญาภาษีจึงช่วยดึงดูด การลงทุนร่วมกันการพัฒนาการค้าและผลประโยชน์ร่วมกันอื่นๆ ความร่วมมือทางเศรษฐกิจระหว่างบริษัทและผู้ประกอบการ ประเทศต่างๆ. ขณะเดียวกันข้อตกลงดังกล่าวมีวัตถุประสงค์เพื่อป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษี

สนธิสัญญาภาษีซ้อนกำหนดวิธีกระจายภาษี หลากหลายชนิดรายได้ระหว่างสองประเทศสมาชิก และยังกำหนดขั้นตอนการจัดเก็บภาษี ณ ที่จ่าย (นั่นคือ ภาษีหัก ณ ที่จ่ายโดยฝ่ายที่จ่ายรายได้ให้กับอีกฝ่ายหนึ่ง) จากการจ่ายเงินปันผล ดอกเบี้ย ค่าสิทธิ การจ่ายค่าเช่า ฯลฯ ในบางกรณี อัตราภาษีดังกล่าวลดลงอย่างมาก ส่วนรายได้อื่น ๆ ได้รับการยกเว้นภาษีหัก ณ ที่จ่ายโดยสิ้นเชิง

แม้ว่าข้อเท็จจริงที่ว่าการสรุปข้อตกลงภาษีจะเป็นสิทธิพิเศษของแต่ละรัฐ ซึ่งแต่ละรัฐจะกำหนดอย่างอิสระกับใครและภายใต้เงื่อนไขใดที่จะสรุปข้อตกลงดังกล่าว แต่กระบวนการรวมเนื้อหาของข้อตกลงที่กำลังสรุปอยู่นั้นกำลังดำเนินการอยู่ โดยหลักอยู่ที่ พื้นฐานของอนุสัญญาภาษีต้นแบบว่าด้วยรายได้และทุน (อนุสัญญาต้นแบบว่าด้วยภาษีจากรายได้และทุน) พัฒนาโดย OECD (องค์กรเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา)

ปัจจุบันรัสเซียได้ลงนามข้อตกลงด้านภาษีกับรัฐมากกว่า 80 รัฐ ในจำนวนนี้มีหลายประเทศในสหภาพยุโรป (รวมถึงไซปรัส บริเตนใหญ่ ไอร์แลนด์ เดนมาร์ก เนเธอร์แลนด์ ลักเซมเบิร์ก ฯลฯ) สวิตเซอร์แลนด์ สหรัฐอเมริกา จีน กลุ่มประเทศ CIS (รวมถึงยูเครน เบลารุส คาซัคสถาน) ประเทศแถบบอลติก (ลัตเวีย , ลิทัวเนีย ) และอีกจำนวนหนึ่ง (เปรียบเทียบ รายการที่สมบูรณ์สนธิสัญญาภาษีซ้อนที่มีอยู่)

สิ่งสำคัญคือต้องจำไว้ว่าใน ระบบกฎหมายรัสเซียบรรทัดฐานของข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อน (ให้สัตยาบันและมีผลใช้บังคับสำหรับ สหพันธรัฐรัสเซีย) มีลำดับความสำคัญเหนือบทบัญญัติของกฎหมายภาษี (ซึ่งตามมาจากส่วนที่ 4 ของมาตรา 15 ของรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซีย และมาตรา 7 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตัวอย่างเช่นหากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดอัตราภาษี 15% และข้อตกลงสำหรับรายได้เดียวกัน - อัตรา 5% จะใช้อัตราที่กำหนดในข้อตกลง (ภายใต้เงื่อนไขที่ให้ไว้) สำหรับในนั้น)

รัฐภาคีแต่ละรัฐในข้อตกลงภาษีจะต้องจัดให้มีกลไกที่ชัดเจนสำหรับการดำเนินการในทางปฏิบัติโดยผู้เสียภาษี รวมถึงขั้นตอนทั้งหมดที่ผู้เสียภาษีและตัวแทนภาษีต้องดำเนินการให้เสร็จสิ้นเพื่อใช้ประโยชน์จากสิทธิประโยชน์หรือการยกเว้นที่กำหนดไว้ในข้อตกลง การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าการไม่ปฏิบัติตามพิธีการเหล่านี้ การตีความอย่างอิสระเกินไป หรือในทางตรงกันข้าม การตีความที่เข้มงวด อาจนำไปสู่ความเป็นไปไม่ได้ที่จะใช้ประโยชน์จากผลประโยชน์ที่ได้รับจากสนธิสัญญาภาษีในเวลาที่เหมาะสม หรือดำเนินการ ความรับผิดทางภาษี.

การยืนยันที่ตั้งถาวรขององค์กรต่างประเทศ

อนุวรรค 4 ของวรรค 2 ของมาตรา 310 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าในกรณีที่องค์กรรัสเซียจ่ายเงินรายได้ องค์กรต่างประเทศซึ่งตามสนธิสัญญาระหว่างประเทศ (ข้อตกลง) ได้จัดให้มีระบบการเก็บภาษีพิเศษในสหพันธรัฐรัสเซีย รายได้ดังกล่าวได้รับการยกเว้นจากภาษีหัก ณ ที่จ่าย ณ แหล่งที่มาของการชำระเงิน หรือภาษีหัก ณ ที่จ่าย ณ แหล่งที่มาของการชำระเงินในอัตราที่ลดลง ขึ้นอยู่กับการนำเสนอ โดยองค์กรต่างประเทศไปยังตัวแทนภาษี การยืนยันที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 312 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในทางปฏิบัติ คำยืนยันนี้มักเรียกกันว่า “หนังสือรับรองถิ่นที่อยู่ผู้เสียภาษี”(ใบรับรองถิ่นที่อยู่ผู้เสียภาษี)

ตามวรรค 1 ของมาตรา 312 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การยืนยันที่ระบุจะต้องเป็นไปตามข้อกำหนดต่อไปนี้:

จะต้องได้รับการรับรองจากหน่วยงานผู้มีอำนาจที่เกี่ยวข้อง รัฐต่างประเทศ;
หากการยืนยันนี้จัดทำขึ้นเป็นภาษาต่างประเทศตัวแทนภาษีจะได้รับคำแปลด้วย ภาษารัสเซีย;
หน่วยงานต่างประเทศจะต้องยืนยันก่อนวันชำระรายได้

หากในขณะที่ชำระเงินรายได้ให้กับองค์กรต่างประเทศ องค์กรรัสเซีย- แหล่งที่มาของการชำระรายได้ไม่มีการยืนยันที่ระบุไว้จากนั้นจะต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายตามแหล่งที่มาของการชำระเงินตามอัตราที่กฎหมายกำหนด (ในกรณีนี้กฎหมายกำหนดให้มีความเป็นไปได้ที่จะคืนภาษีหัก ณ ที่จ่ายก่อนหน้านี้หาก การยืนยันปรากฏขึ้นพร้อมกับตัวแทนภาษีหลังจากการหัก ณ ที่จ่ายและการชำระภาษี - ดูวรรค 2 บทความ 312 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดข้อกำหนดสำหรับเอกสารยืนยันถิ่นที่อยู่ถาวรขององค์กรต่างประเทศ (ข้อ 1 ข้อ 312) ไม่ได้กำหนดไว้ แบบฟอร์มบังคับเอกสารดังกล่าว การกระทำเดียวที่มีข้อกำหนด (บางครั้งก็ซ้ำซ้อนและไม่ขึ้นอยู่กับบรรทัดฐานของรหัสภาษีโดยตรง) ต่อรูปแบบและเนื้อหาของการยืนยันสถานที่ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ของข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อนคือคำสั่งของกระทรวงภาษีอากรของรัสเซียลงวันที่ 28 มีนาคม , 2003 เลขที่ BG-3-23 / 150 "ในการอนุมัติคำแนะนำด้านระเบียบวิธีสำหรับหน่วยงานภาษีในการประยุกต์ใช้บทบัญญัติบางประการของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับลักษณะเฉพาะของการเก็บภาษีกำไร (รายได้) ขององค์กรต่างประเทศ" อย่างเป็นทางการไม่ได้บังคับให้ผู้เสียภาษีสมัครตามวรรค 1 ของข้อ 1 และวรรค 2 ของข้อ 4 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

แนวทางเหล่านี้มักจะถูกแทนที่ด้วยการเพิ่มรหัสภาษี RF ที่ให้รายละเอียดเกี่ยวกับขั้นตอนการจัดเก็บภาษีองค์กรต่างประเทศ หรือโดยการกระทำที่เกี่ยวข้องของกระทรวงการคลัง หรือทั้งสองอย่าง สำหรับข้อมูลของผู้อ่าน เราจะนำเสนอบทบัญญัติบางส่วนของเอกสารนี้ ซึ่งจนกระทั่งเมื่อไม่นานมานี้ยังคงมีความสำคัญในทางปฏิบัติ

คำแนะนำเหล่านี้ระบุว่าเอกสารยืนยันที่ตั้งขององค์กรต่างประเทศอาจเป็นใบรับรองในรูปแบบที่กำหนดโดยกฎหมายภายในของรัฐต่างประเทศนี้ตลอดจนใบรับรองในรูปแบบใด ๆ ใบรับรองเหล่านี้ถือเป็นการยืนยันถิ่นที่อยู่ถาวรขององค์กรต่างประเทศหากมีข้อความต่อไปนี้หรือคล้ายกัน: "ได้รับการยืนยันว่าองค์กร ... (ชื่อขององค์กร) ... คือ (เป็น) ระหว่าง ... ( ระยะเวลาที่ระบุ ) ... โดยบุคคลที่มีถิ่นที่อยู่ถาวรใน ... (ระบุรัฐ) ... ในแง่ของข้อตกลง (ระบุชื่อของสนธิสัญญาระหว่างประเทศ) ระหว่างสหพันธรัฐรัสเซีย/สหภาพโซเวียตและ (ระบุรัฐต่างประเทศ)"

วรรค 5.3 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีระบุว่าเอกสารยืนยันถิ่นที่อยู่ถาวรจะต้องประทับตรา (ประทับตรา) โดยผู้มีอำนาจ (หรือได้รับอนุญาตจากเขา) ในแง่ของข้อตกลงที่เกี่ยวข้องเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนหน่วยงานของรัฐต่างประเทศและ ลายเซ็นของผู้มีอำนาจ เป็นทางการอวัยวะนี้ เอกสารที่ระบุขึ้นอยู่กับการทำให้ถูกต้องตามกฎหมายใน เมื่อถึงเวลาที่เหมาะสมหรือต้องมีอัครสาวกติดอยู่ในเอกสารดังกล่าว

นอกจากนี้ แนวทางตั้งข้อสังเกตว่าเอกสารเช่นใบรับรองการจดทะเบียนในต่างประเทศ (หนังสือรับรองการจดทะเบียนบริษัท) สารสกัดจากทะเบียนการค้า ฯลฯ ไม่สามารถถือเป็นเอกสารยืนยันที่ตั้งถาวรขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีในต่างประเทศได้

คำแนะนำยังระบุด้วยว่า “ตัวแทนหักภาษี ณ ที่จ่ายจะได้รับการยืนยันตำแหน่งถาวรขององค์กรต่างประเทศเพียงครั้งเดียวเท่านั้นในแต่ละปีปฏิทินของการจ่ายเงินรายได้ โดยไม่คำนึงถึงจำนวนและความสม่ำเสมอของการชำระเงินดังกล่าว ประเภทของรายได้ที่จ่าย ฯลฯ”

เนื่องจากบทบัญญัติบางประการข้างต้นมักถูกตั้งคำถามในกระบวนการพิจารณาคดีและอนุญาโตตุลาการ (ส่วนสำคัญ การดำเนินคดีเกี่ยวข้องอย่างแม่นยำกับประเด็นหลักฐานเอกสารที่จำเป็นสำหรับการใช้สิทธิประโยชน์และการยกเว้น) เราจะให้ตำแหน่งที่สำคัญที่สุดของศาลอนุญาโตตุลาการ

1) การยืนยันที่ตั้งถาวรขององค์กรต่างประเทศจะต้องได้รับการรับรองโดยหน่วยงานผู้มีอำนาจของรัฐต่างประเทศในแง่ของสนธิสัญญาภาษีซ้อนที่เกี่ยวข้อง

มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่าศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย) ลงวันที่ 20 กันยายน 2554 ฉบับที่ 5317/11 . CJSC ของรัสเซียประสบความสำเร็จในการท้าทายคำตัดสินของสำนักงานตรวจภาษีของรัฐบาลกลางในศาลอนุญาโตตุลาการกรุงมอสโกให้เรียกค่าปรับ ภาษี และดอกเบี้ยจากรายได้ที่จ่ายให้กับบริษัทต่างประเทศ เพื่อเป็นการยืนยันสถานที่ตั้งขององค์กรต่างประเทศในสหรัฐอเมริกา ศาลอนุญาโตตุลาการกรุงมอสโกจึงได้รับรอง ใบรับรอง (ใบรับรองการลงทะเบียน)ลงนามโดยเลขาธิการแห่งรัฐเวอร์มอนต์และประทับตราโดยรัฐนั้น รับรองโดยโนตารีพับลิคว่าเป็นสำเนาบันทึกที่แท้จริงของสำนักเลขาธิการเวอร์มอนต์ รัฐมนตรีต่างประเทศได้ติดอัครสาวกในใบรับรองดังกล่าวเพื่อรับรองการกระทำของทนายความ การแปลเอกสารดังกล่าวเป็นภาษารัสเซียดำเนินการโดยนักแปลซึ่งมีลายเซ็นรับรองโดยทนายความของสาธารณรัฐลัตเวีย ศาลอนุญาโตตุลาการที่ 9 และหน่วยงานต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตมอสโกทำให้คำตัดสินของศาลชั้นต้นที่ 1 ไม่มีการเปลี่ยนแปลง อย่างไรก็ตาม รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียมีข้อสังเกตดังต่อไปนี้

เจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจในสหรัฐอเมริกาคือรัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังหรือผู้แทนที่ได้รับมอบอำนาจ และ รายได้ในประเทศสหรัฐอเมริกา (มีคุณสมบัติในการยืนยันถิ่นที่อยู่ทางภาษีในสหรัฐอเมริกา)

ในกรณีนี้ ใบรับรองการจดทะเบียนขององค์กรต่างประเทศในรัฐเวอร์มอนต์จะกำหนด สถานะทางกฎหมายในฐานะองค์กรธุรกิจที่จดทะเบียนในสหรัฐอเมริกาอย่างไรก็ตาม ไม่ใช่การยืนยันที่ถูกต้องภูมิลำเนาของนิติบุคคลต่างประเทศในสหรัฐอเมริกา ในความหมายของสนธิสัญญาภาษีซ้อนเพราะหลักฐานดังกล่าว ยังไม่ได้รับการออกโดยหน่วยงานผู้มีอำนาจที่เหมาะสมรัฐต่างประเทศ<...>

ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการยอมรับว่าเป็นข้อโต้แย้งที่สมเหตุสมผลของ Federal Tax Service เกี่ยวกับการละเมิดบทบัญญัติของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดย CJSC และยกเลิกบางส่วนคำตัดสินของศาลล่างที่มอบให้กับ ผู้เสียภาษี

คำสั่งของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 28 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 9999/10 หลังจากประเมินเอกสารที่บริษัทส่งมา ศาลชั้นต้นและศาลได้ข้อสรุปที่สมเหตุสมผลว่า ข้อมูลการจดทะเบียนบริษัทจำกัดในสาธารณรัฐไซปรัสและ การเข้ามาของบริษัทอื่นในทะเบียนการค้าของรัฐเซนต์กาลเลิน สวิตเซอร์แลนด์ไม่เพียงพอสำหรับพวกเขาที่จะได้รับสถานะของผู้อยู่อาศัยถาวรเพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนเนื่องจากข้อมูลดังกล่าว ไม่ได้ระบุว่าบุคคลเหล่านี้เป็นผู้เสียภาษีด้วยข้อมูลต่างประเทศ” (ในเวลาเดียวกันเป็นที่น่าสนใจที่ศาลอุทธรณ์ในกรณีนี้ตรงกันข้ามกับศาลของคดีแรกและคดี Cassation และศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าบทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย " อนุญาตให้องค์กรต่างประเทศมีสิทธิ์เลือกเอกสารที่จะยืนยันถิ่นที่อยู่ถาวรในอาณาเขตของรัฐต่างประเทศเนื่องจากไม่ใช่บรรทัดฐานของประมวลกฎหมายหรืออื่น ๆ การกระทำทางกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม ไม่มีการจัดตั้งหน่วยงานเฉพาะของรัฐต่างประเทศซึ่งควรออกการยืนยันสถานที่ถาวรขององค์กรต่างประเทศตลอดจนแบบฟอร์มและข้อความเฉพาะของเอกสารดังกล่าว ตามที่เราเห็นตำแหน่งนี้ถูกข้องแวะโดยหน่วยงานระดับสูง)

ในเวลาเดียวกัน การพิจารณาคดีใช้แนวทางที่สมดุลในกรณีที่บริษัทต่างๆ ไม่เพียงแต่ให้ใบรับรองถิ่นที่อยู่ทางภาษีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงเอกสารอื่น ๆ (ที่มาจากทั้งหน่วยงานด้านภาษีและที่ไม่ใช่ด้านภาษีของรัฐต่างประเทศ) ไม่ทางใดก็ทางหนึ่งที่ระบุที่ตั้งถาวร ของบริษัทต่างประเทศในรัฐใดรัฐหนึ่ง

คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 7 พฤศจิกายน 2556 เลขที่ VAS-15167/13 . ตามรายงานของ MIFNS ใบรับรองการยกเว้นภาษีบริษัทเยอรมันและ หนังสือรับรองการจดทะเบียนเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในส่วนที่เกี่ยวข้องกับบริษัทเยอรมันอื่น ไม่สามารถถือเป็นหลักฐานแสดงสิทธิได้รับการยกเว้นภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียได้ เนื่องจากพวกเขาไม่ได้ยืนยันที่ตั้งถาวรขององค์กรต่างประเทศในเยอรมนี อย่างไรก็ตาม “ศาลบนพื้นฐานของบทบัญญัติของบทที่ 25 ของประมวลกฎหมายและข้อตกลงระหว่างสหพันธรัฐรัสเซียและสหพันธรัฐเยอรมนีเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีจากรายได้และทรัพย์สินของวันที่ 29 พฤษภาคม 1996 ยอมรับเอกสารที่บริษัทส่งมาเพื่อยืนยันที่ตั้งถาวรของคู่สัญญาต่างประเทศในสหพันธ์สาธารณรัฐเยอรมนี เชื่อถือได้และเพียงพอดังนั้นเราจึงสรุปได้ว่ารายได้ที่บริษัทได้รับในช่วงระยะเวลาที่มีการโต้แย้งจากบริษัทนั้นไม่ต้องเสียภาษีในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย” วิทยาลัยตุลาการของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดไม่ได้สร้างการละเมิดโดยศาลแห่งความสม่ำเสมอในการใช้บทบัญญัติของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

กฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของ Far Eastern District ลงวันที่ 14 พฤศจิกายน 2013 เลขที่ F03-5168/13 ในกรณีที่ A73-31/2012 : พร้อมด้วย ใบรับรองยืนยันถิ่นที่อยู่ทางภาษีของบริษัทในสาธารณรัฐเกาหลีในระหว่างการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่เพื่อยืนยันที่ตั้งถาวรของบริษัทต่างประเทศ ลงนามโดยผู้บังคับบัญชา การตรวจสอบภาษีใบรับรองการจดทะเบียนธุรกิจสองมณฑลของสาธารณรัฐเกาหลีที่ออกก่อนวันชำระรายได้ ศอ.รฟ ในตัวเขา คำวินิจฉัยลงวันที่ 26 มีนาคม 2557 เลขที่ VAS-716/13 ไม่ได้สร้างการละเมิดโดยศาลแห่งความสม่ำเสมอในการใช้บทบัญญัติของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยเฉพาะอย่างยิ่ง SAC ตั้งข้อสังเกตว่า “ได้รับคำแนะนำจากบทบัญญัติของบทที่ 25 ของประมวลกฎหมายและอนุสัญญาระหว่างรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียและรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐเกาหลีเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากรายได้ ลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2535 ศาลยอมรับเอกสารที่บริษัทส่งมาเพื่อยืนยันที่ตั้งถาวรของผู้รับเหมาต่างประเทศในสาธารณรัฐเกาหลี เชื่อถือได้และเพียงพอดังนั้นเราจึงสรุปได้ว่ารายได้ที่ได้รับจากองค์กรต่างประเทศในช่วงระยะเวลาที่มีการโต้แย้งจากบริษัทนั้นไม่ต้องเสียภาษีในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย

2) จะต้องแสดงหลักฐานที่ตั้งถาวรของนิติบุคคลต่างประเทศก่อนวันชำระรายได้

คำสั่งของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2556 เลขที่ F05-15470/12 ในกรณีที่หมายเลข A40-59278/2012 . ในกรณีดังกล่าว “มีการออกคำยืนยันทั้งหมดภายหลังการชำระรายได้จริงให้กับองค์กรต่างประเทศแล้ว ดังนั้น ณ วันที่ชำระรายได้ บริษัทในฐานะตัวแทนภาษีจึงมีภาระผูกพันที่จะต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายจากรายได้ที่จ่ายไป” โดยที่ “ตัวแทนภาษีจะได้รับการยกเว้นภาษีหัก ณ ที่จ่าย ถ้ามีหลักฐานการอยู่อาศัยขององค์กรต่างประเทศก่อนวันชำระรายได้” ตำแหน่งที่คล้ายกันก็แสดงออกมาเช่นกัน คำสั่งของ FAS ของเขตมอสโกลงวันที่ 16 กรกฎาคม 2556 หมายเลข F05-7227 / 13 ในกรณีที่หมายเลข A40-72223 / 2012 .

3) จำเป็นต้องมีการยืนยันในแต่ละปีปฏิทินหรือไม่?

จนถึงตอนนี้ การปฏิบัติในกรณีส่วนใหญ่ตอบคำถามนี้ในแง่ลบ

ตัวอย่างเช่นใน คำสั่งของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga District ลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2013 No. F06-5981 / 13 ในกรณีที่ N A12-29089 / 2012 มีข้อสังเกตว่าการอ้างอิงของหน่วยงานด้านภาษีถึงข้อเท็จจริงที่ว่าต้องส่งการยืนยันตำแหน่งถาวรขององค์กรต่างประเทศเป็นประจำทุกปีนั้นไม่สามารถป้องกันได้เนื่องจากไม่ได้ระบุไว้ กฎหมายภาษี.

กระทรวงการคลังของรัสเซียอยู่ในนั้น จดหมายลงวันที่ 14 เมษายน 2557 เลขที่ 03-08-РЗ/16905 รายงานสิ่งต่อไปนี้: “ตามการตีความตามตัวอักษรของบทบัญญัติของวรรค 1 ของศิลปะ ประมวลกฎหมาย 312 ซึ่งให้การยืนยันที่ตั้งถาวรขององค์กรต่างประเทศนั้น ไม่มีกฎที่จำกัดระยะเวลาความถูกต้องของการยืนยันดังกล่าวเนื่องจากรายได้ขององค์กรต่างประเทศไม่ได้เชื่อมโยงกับระยะเวลาภาษี (ซึ่งได้รับการยืนยันจากแนวทางปฏิบัติของศาลอนุญาโตตุลาการ) บทบัญญัติของวรรค 1 ของศิลปะ ประมวลกฎหมายมาตรา 312 ระบุเพียงว่าองค์กรต่างประเทศจะต้องส่งการยืนยันก่อนวันชำระรายได้ ไม่ใช่ในแต่ละรอบระยะเวลาภาษี อย่างไรก็ตาม “หากที่ตั้งถาวรขององค์กรต่างประเทศเปลี่ยนแปลงในช่วงเวลานับตั้งแต่มีการออกคำยืนยัน ... ตัวแทนภาษีจะต้องรับผิดชอบในการคำนวณและหัก ณ ที่จ่ายภาษีให้ถูกต้อง”

อย่างไรก็ตาม มีการแสดงมุมมองที่แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง FAS ของเขตมอสโก ในตัวเขา มติลงวันที่ 17 มกราคม 2557 ที่ F05-16745/13 กรณีหมายเลข A40-16818/2556 “เนื่องจากตอนชำระเงินรายได้บริษัทไม่มีใบสำคัญถิ่นที่อยู่ตามที่ระบุ บริษัทต่างประเทศ, ที่เกี่ยวข้องกับระยะเวลาภาษีที่กำหนดผู้สมัครต้องรับผิดทางภาษีตามมาตรา 123 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามคำตัดสินที่มีการโต้แย้ง และเขาถูกตั้งข้อหาค่าปรับภาษีเงินได้สำหรับนิติบุคคลต่างประเทศ”<...>“ตามที่ศาลกำหนดไว้ในระหว่างการพิจารณาคดีและไม่ได้โต้แย้งโดยผู้ยื่นคำร้อง ผู้ยื่นคำขอเป็นผู้จ่ายรายได้ให้กับบุคคลต่างด้าวข้างต้นในปี พ.ศ. 2552 และ พ.ศ. 2553 ณ เวลาที่ชำระเงินรายได้ ตัวแทนภาษีมีใบรับรองถิ่นที่อยู่ของคู่สัญญาลงวันที่ 23.04.2008 ในสาธารณรัฐไซปรัสสำหรับปี 2008 ซึ่งไม่มีคำแนะนำสำหรับการขยายข้อสรุปที่คล้ายกันเกี่ยวกับสถานภาพการพำนักสำหรับช่วงเวลาในอนาคต ใบรับรองนี้ ศาลไม่ยอมรับตามสมควรเพื่อเป็นพื้นฐานในการยกเว้นให้ตัวแทนภาษีหักภาษี ณ ที่จ่าย ณ แหล่งชำระเงิน ณ เวลาที่จ่ายเงินได้”

ในเวลาเดียวกันก่อนที่จะมีการกำหนดข้อสรุปนี้ FAS MO แทบจะทุกคำได้สรุปข้อกำหนดที่ครบถ้วนสมบูรณ์ของมาตรา 312 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อยืนยันถิ่นที่อยู่ทางภาษี มันยังคงเป็นปริศนาที่คำตัดสินของศาลมาจากข้อกำหนดที่ใบรับรองถิ่นที่อยู่ภาษีอ้างถึงระยะเวลาภาษีบางช่วง (เห็นได้ชัดว่าจาก "คำแนะนำด้านระเบียบวิธี" ที่ถูกยกเลิกแบบเดียวกันของกระทรวงภาษีอากรของรัสเซียปี 2546 ... )

นอกจากนี้ ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียตามคำวินิจฉัยลงวันที่ 28 เมษายน 2557 ปฏิเสธที่จะโอนคดีนี้ให้พิจารณาโดยการกำกับดูแลไปยังรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย โดยมีแรงจูงใจดังนี้ “ เมื่อใช้การกระทำที่ถูกโต้แย้ง ศาลจะพิจารณาข้อสรุปเกี่ยวกับการประเมินเนื้อหาของใบรับรองที่ถูกโต้แย้ง ตามแนวทางของวรรค 1 ของข้อ 312 รหัสภาษีและตำแหน่งทางกฎหมายของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งมีอยู่ในมติเมื่อวันที่ 20 กันยายน 2554 ฉบับที่ 5317/11<...>การอ้างอิงของผู้สมัครเกี่ยวกับการดำเนินการทางศาลในคดีอนุญาโตตุลาการอื่น ๆ ไม่ได้บ่งชี้ว่ามีการละเมิดโดยศาลที่มีความสม่ำเสมอในการตีความและการใช้กฎหมายที่สำคัญ โดยคำนึงถึงสถานการณ์เฉพาะของข้อพิพาทด้านภาษีที่จัดตั้งขึ้นระหว่างการพิจารณาคดีนี้ การใช้บรรทัดฐานของกฎหมายเนื้อหาหรือขั้นตอนที่ไม่ถูกต้อง ส่งผลให้การพิจารณาคดีเป็นโมฆะ ไม่ได้รับอนุญาตจากศาล”

4) Apostille ควรติดไว้เพื่อยืนยันตำแหน่งถาวรขององค์กรต่างประเทศหรือไม่?

โดยทั่วไปตำแหน่งของศาลยืนยันถึงความจำเป็นในการเผยแพร่เอกสารดังกล่าว:

มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 28 มิถุนายน 2548 ฉบับที่ 990/05 . ประธานของ HAC สรุปว่าเอกสารที่ส่งไปยังตัวแทนหักภาษี ณ ที่จ่ายโดยหน่วยงานต่างประเทศ (ใบรับรองจาก Internal Revenue Service ของกระทรวงการคลังของสหรัฐอเมริกาเกี่ยวกับที่ตั้งของบริษัทในสหรัฐอเมริกา; ใบรับรองจาก London Department of Internal Revenue ว่า บริษัทต้องเสียภาษีในสหราชอาณาจักร และใบรับรองจาก UK Internal Revenue Service ในตำแหน่งบริษัทในสหราชอาณาจักร) ไม่เป็นไปตามข้อกำหนดของอนุสัญญา (1961) สำหรับเอกสารราชการ เนื่องจากไม่มี Apostille ในการนี้ รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดตั้งข้อสังเกตว่าเอกสารที่บริษัทส่งมาเพื่อเป็นหลักฐานยืนยันสถานที่ตั้งของนิติบุคคลต่างประเทศไม่ได้รับการยอมรับโดยชอบด้วยกฎหมายจากหน่วยงานด้านภาษี

อย่างไรก็ตาม อาจมีข้อยกเว้นเกี่ยวกับบางประเทศ:

พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2556 หมายเลข F05-15470/12 ในกรณีที่หมายเลข A40-59278/2012 บริษัทแสดงใบรับรองภาษีที่ออกโดยกระทรวงการคลังของสาธารณรัฐเซอร์เบีย เพื่อยืนยันถิ่นที่อยู่ของบริษัทเซอร์เบีย ใบรับรองถูกนำเสนอโดยไม่มีอัครสาวก ดังนั้นการตรวจสอบจึงไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นหลักฐานที่เหมาะสม ศาลพิจารณาว่าใบรับรองที่บริษัทนำเสนอนั้นไม่อยู่ภายใต้ Apostille แต่การสรุปของศาลมีข้อผิดพลาด FAS MO ชี้ให้เห็นว่าสนธิสัญญาระหว่างสหภาพโซเวียตและยูโกสลาเวีย "เกี่ยวกับความช่วยเหลือทางกฎหมายและ ความสัมพันธ์ทางกฎหมายในคดีแพ่ง ครอบครัว และอาญา" ลงวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2505 (อนุญาตให้ใช้เอกสารโดยไม่ทำให้ถูกต้องตามกฎหมาย) "ไม่กระทบต่อความสัมพันธ์ทางกฎหมายภาษีที่เกี่ยวข้องกับกฎหมายปกครองโดยเนื้อแท้" FAS MO สรุปว่า "เอกสารที่ยื่นโดยองค์กรต่างประเทศ ไปยังตัวแทนภาษีเพื่อยืนยันที่ตั้งถาวรในอาณาเขตของสาธารณรัฐเซอร์เบีย ต้องตามข้อกำหนดของอนุสัญญากรุงเฮก มีอัครสาวก”.

ในเวลาเดียวกัน ศาลตั้งข้อสังเกตว่ากระทรวงการคลังของรัสเซีย รวมถึงตัวแทนที่ได้รับอนุญาต (FTS) ได้ตกลงร่วมกันกับหน่วยงานผู้มีอำนาจ (ตัวแทนที่ได้รับมอบอำนาจ) ของรัฐต่างประเทศจำนวนหนึ่งเกี่ยวกับขั้นตอนการยอมรับ ใบรับรองอย่างเป็นทางการยืนยันถิ่นที่อยู่ถาวร (ถิ่นที่อยู่) โดยไม่มีการรับรองหรืออัครสาวกรายชื่อรัฐดังกล่าว ตลอดจนแบบฟอร์มเอกสาร ตัวอย่างลายเซ็นของผู้มีอำนาจ และตราประทับ สถาบันสาธารณะของรัฐต่างประเทศที่ได้รับอนุญาตให้ออกหนังสือรับรองถิ่นที่อยู่ถาวรมีอยู่ในฐานข้อมูลของ Federal Tax Service ของรัสเซีย รัฐเหล่านี้ ได้แก่ สาธารณรัฐเบลารุส ยูเครน สาธารณรัฐมอลโดวา สาธารณรัฐคาซัคสถาน สาธารณรัฐอุซเบกิสถาน สาธารณรัฐคีร์กีซสถาน สาธารณรัฐทาจิกิสถาน สาธารณรัฐอาร์เมเนีย สาธารณรัฐอาเซอร์ไบจาน สหรัฐอเมริกา สาธารณรัฐ ไซปรัส สาธารณรัฐสโลวัก (ดูจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 12 พฤษภาคม 2548 ฉบับที่ 26-2-08/5988)

ในบางกรณี ศาลจะดำเนินการตามข้อเท็จจริงที่ว่าไม่จำเป็นต้องมี Apostille:

กฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของ Far Eastern District ลงวันที่ 29 มกราคม 2014 เลขที่ F03-6693/13 ในกรณีที่ A51-4992/2013 ศาลของทั้งสองกรณีปฏิเสธข้อโต้แย้งของผู้ตรวจเกี่ยวกับความจำเป็นในการติด Apostille ในเอกสารที่ส่งโดย บริษัท ต่างประเทศ (ญี่ปุ่น) ชี้ให้เห็นอย่างถูกต้องว่าบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีที่ควบคุมความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่มีข้อพิพาทนั้นกำหนดให้องค์กรต่างประเทศส่งไปยังตัวแทนภาษี คำยืนยันที่ได้รับการรับรองจากหน่วยงานผู้มีอำนาจว่า องค์กรนี้มีถิ่นที่อยู่ถาวรในรัฐที่มีข้อตกลงระหว่างประเทศกับสหพันธรัฐรัสเซีย สังคมได้ปฏิบัติตามเงื่อนไขนี้แล้ว ในทางกลับกัน ผู้ตรวจไม่ได้ให้เหตุผลทางกฎหมายสำหรับข้อกำหนดในการส่งเอกสารที่เผยแพร่ในกรณีนี้

สรุป.

หน่วยงานของรัฐต่างประเทศที่มีความสามารถในแง่ของสนธิสัญญาภาษีซ้อนมักจะเป็นหน่วยงานด้านการเงินหรือหน่วยงานด้านภาษี (กระทรวงการคลัง สำนักงานภาษี,กรมสรรพากร เป็นต้น) เจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจดังกล่าวของประเทศผู้ทำสัญญาได้รับการกำหนดไว้โดยตรงในข้อความของข้อตกลง กระทรวงยุติธรรม ทะเบียนการค้า ฯลฯ โดยทั่วไปแล้วเจ้าหน้าที่ไม่สามารถพิจารณาได้ว่ามีอำนาจตามวัตถุประสงค์ของสนธิสัญญาภาษี
ต้องส่งการยืนยันไปยังตัวแทนหักภาษี ณ ที่จ่ายก่อนวันชำระรายได้
ไม่มีข้อกำหนดที่จะต้องให้คำยืนยันทุกปี (เช่นเดียวกับที่ไม่มีความสม่ำเสมอในการดำเนินการอนุญาโตตุลาการในประเด็นนี้)
เมื่อยืนยัน โดย กฎทั่วไปจะต้องถูกละทิ้ง ข้อยกเว้นคือการยืนยันที่มาจากประเทศที่ได้ตกลงกับรัสเซียภายในกรอบของขั้นตอนข้อตกลงร่วมกันที่กำหนดไว้ในข้อตกลงภาษี ซึ่งเป็นขั้นตอนที่เรียบง่ายสำหรับการยอมรับเอกสารดังกล่าวร่วมกันโดยไม่มีอัครสาวก สนธิสัญญาความช่วยเหลือทางกฎหมายที่มีบทบัญญัติว่าด้วยการยอมรับเอกสารร่วมกัน ความสัมพันธ์ทางภาษีอย่าสมัคร

นอกจากนี้ เราทราบว่าอนุญาตให้ใช้การยืนยันถิ่นที่อยู่ผู้เสียภาษีเหมือนต้นฉบับได้ และสำเนารับรองของพวกเขา กระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายหมายเลข 03-08-05/7325 ลงวันที่ 12 มีนาคม 2556 ระบุว่าบรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย "ไม่มีข้อห้ามโดยตรงในการยื่นโดยองค์กรต่างประเทศ ไปยังตัวแทนภาษีของสำเนาการยืนยันสถานที่ถาวร”

ดังนั้นในทางปฏิบัติมักใช้ตัวเลือกต่อไปนี้: ใบรับรองถิ่นที่อยู่ผู้เสียภาษี (พร้อม apostille) ที่ได้รับจากคู่สัญญาต่างประเทศจะถูกแปลเป็นภาษารัสเซีย ความถูกต้องของลายเซ็นของผู้แปลได้รับการรับรองโดยทนายความ คำแปลแนบไปกับต้นฉบับ จากนั้นจะทำสำเนาตามจำนวนที่ต้องการจากการเย็บที่ระบุ ซึ่งแต่ละชุดได้รับการรับรองความถูกต้องโดยทนายความด้วย

หน้าที่และความรับผิดชอบของตัวแทนภาษี

ตามวรรค 2 ของมาตรา 287 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียองค์กรรัสเซีย (ตัวแทนภาษี) ที่จ่ายรายได้ให้กับองค์กรต่างประเทศจะหักจำนวนภาษีจากรายได้ขององค์กรต่างประเทศนี้พร้อมกับการชำระเงินแต่ละครั้ง (โอน) ถึงมัน เงินหรือใบเสร็จรับเงินอื่น ๆ โดยองค์กรรายได้ต่างประเทศ เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวแทนภาษีมีหน้าที่ต้องโอนภาษีตามจำนวนที่เหมาะสม ไม่เกินวันนั้นถัดจากวันที่ชำระเงิน (โอน) เงินทุนให้กับองค์กรต่างประเทศหรือการรับรายได้อื่นจากองค์กรต่างประเทศ

ตามวรรค 4 ของมาตรา 310 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวแทนภาษีตามผลของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ภายในกำหนดเวลาที่กำหนดสำหรับการยื่นการคำนวณภาษีตามมาตรา 289 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซียให้ข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนรายได้ที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศและภาษีที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ผ่านมา หน่วยงานด้านภาษีณ สถานที่ตามแบบฟอร์มที่กำหนดโดย Federal Tax Service ของรัสเซีย

รูปแบบของการคำนวณดังกล่าวได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 14 เมษายน 2547 เลขที่ SAE-3-23 / 286@ “ เมื่อได้รับอนุมัติรูปแบบการคำนวณภาษี (ข้อมูล) เกี่ยวกับจำนวนรายได้ จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศและภาษีหัก ณ ที่จ่าย” (แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 18 ธันวาคม 2013 เลขที่ ММВ-7-3/628@) คำแนะนำในการกรอกการคำนวณภาษี (ข้อมูล) เกี่ยวกับจำนวนรายได้ที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศและภาษีหัก ณ ที่จ่ายได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 06/03/2545 เลขที่ BG-3-23 / 275 (ตาม แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ลงวันที่ 18/12/2013 เลขที่ ММВ-7 -3/628@)

ตัวแทนภาษีส่งการคำนวณภาษีไม่เกิน 28 วันตามปฏิทินนับจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้อง การคำนวณภาษีตามผลของระยะเวลาภาษีพวกเขาจะถูกส่งโดยตัวแทนภาษีไม่ช้ากว่าวันที่ 28 มีนาคมของปีถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ (ข้อ 3 และ 4 ของบทความ 289 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ที่ การตรวจสอบภาษี(รวมถึงการเยี่ยมชม) ตัวแทนภาษีที่ใช้อัตราภาษีที่ลดลงตามคำขอของหน่วยงานด้านภาษีมีหน้าที่ต้องแสดงการยืนยันที่ตั้งขององค์กรต่างประเทศ - ผู้รับรายได้

ควรจำไว้ว่าการไม่หักภาษี ณ ที่จ่ายและ (หรือ) การไม่โอนที่ผิดกฎหมาย (การหัก ณ ที่จ่ายที่ไม่สมบูรณ์และ (หรือ) การโอน) ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับจำนวนภาษีที่ต้องหัก ณ ที่จ่ายและการโอน ตัวแทนภาษี, สร้างองค์ประกอบ ความผิดด้านภาษีและมีค่าปรับจำนวนร้อยละ 20 ของจำนวนเงินที่ต้องหัก ณ ที่จ่ายและ (หรือ) โอน (มาตรา 123 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สถานะของ “ผู้รับผลประโยชน์ของรายได้” เป็นเงื่อนไขในการใช้สิทธิประโยชน์ที่ได้รับจากสนธิสัญญาภาษีระหว่างประเทศ

สนธิสัญญาการเก็บภาษีซ้อนส่วนใหญ่ในบทความที่กำหนดสิทธิประโยชน์หรือการยกเว้นสำหรับรายได้บางประเภทมีข้อความว่า "บุคคลที่มีสิทธิตามจริง" ในรายได้เฉพาะ (โดยเฉพาะเงินปันผล ดอกเบี้ย ค่าสิทธิ) นั่นคือสันนิษฐานว่าบุคคลดังกล่าวเป็นผู้รับรายได้ที่แท้จริง (สูงสุด) ที่จ่ายให้เขาจากต่างประเทศ

ในเรื่องนี้ กระทรวงการคลังของรัสเซีย (ในจดหมายเลขที่ 03-00-RZ/16236 ลงวันที่ 9 เมษายน 2014) ได้ชี้แจงซึ่งเป็นแนวทางใหม่ในการประเมินความถูกต้องตามกฎหมายของผู้เสียภาษีโดยใช้สิทธิประโยชน์ที่ได้รับจากภาษีระหว่างประเทศ สนธิสัญญา

เมื่อใช้ข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนในแง่ของการให้สิทธิในการใช้สิทธิประโยชน์ (อัตราที่ลดลงและการยกเว้น) เมื่อเก็บภาษีรายได้บางประเภทจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซียมีความจำเป็นต้องประเมินว่าบุคคลที่อ้างสิทธิ์ในการใช้ประโยชน์หรือไม่ (อัตราที่ลดลงและการยกเว้น) “ผู้รับที่แท้จริง (เจ้าของผลประโยชน์)” ของรายได้ที่เกี่ยวข้อง

กระทรวงการคลังของรัสเซียชี้ให้เห็นว่าผู้รับรายได้โดยตรงแม้ว่าจะสามารถมีคุณสมบัติเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ได้ แต่ด้วยเหตุผลนี้เพียงอย่างเดียวไม่สามารถถือเป็นเจ้าของผลประโยชน์ของรายได้ที่ได้รับในสถานะที่พำนักโดยค่าเริ่มต้นได้

บทบัญญัติในแหล่งที่มาของรายได้ที่จ่ายให้กับบุคคลต่างประเทศ การลดหย่อนภาษี(อัตราที่ลดลงและการยกเว้น) ขัดต่อเป้าหมายและวัตถุประสงค์ของความตกลงระหว่างประเทศ หากผู้รับรายได้ดังกล่าวโดยไม่ได้ใช้อย่างเป็นทางการในฐานะตัวแทนหรือการถือครองตามนาม ทำหน้าที่เป็นตัวเชื่อมตัวกลางเพื่อประโยชน์ของบุคคลอื่นซึ่งได้รับประโยชน์อย่างแท้จริงจาก รายได้ที่เกี่ยวข้อง ตัวกลางขนาดนั้นตัวอย่างเช่น บริษัทท่อร้อยสาย (นั่นคือ บริษัทขนส่งระดับกลาง) ไม่สามารถถือเป็นผู้รับประโยชน์จากรายได้ที่ได้รับถ้าแม้จะมีสถานะอย่างเป็นทางการในฐานะเจ้าของรายได้ในการทำธุรกรรมกับบุคคลที่เป็น ผู้เสียภาษีแหล่งที่มาของรายได้ บริษัทดังกล่าวมีอำนาจจำกัดมากเกี่ยวกับรายได้นี้ ซึ่งอนุญาตให้ถือเป็นผู้ดูแลผลประโยชน์หรือผู้จัดการที่ทำหน้าที่ในนามของผู้มีส่วนได้เสีย

ในการรับรู้บุคคลในฐานะผู้รับรายได้ที่แท้จริง (เจ้าของผลประโยชน์) ไม่เพียงแต่จำเป็นต้องมีเหตุทางกฎหมายในการรับรายได้โดยตรงเท่านั้น แต่บุคคลนี้จะต้องเป็นด้วย ผู้รับผลประโยชน์โดยตรงนั่นคือบุคคลที่ได้รับประโยชน์จากรายได้ที่ได้รับจริงและกำหนดชะตากรรมทางเศรษฐกิจต่อไป เมื่อพิจารณาถึงผู้รับที่แท้จริง (เจ้าของผลประโยชน์) ของรายได้ เราควรคำนึงถึงหน้าที่ที่ดำเนินการและความเสี่ยงที่องค์กรต่างประเทศรับไว้โดยอ้างผลประโยชน์ตามสนธิสัญญาภาษีระหว่างประเทศ

ตามที่กระทรวงการคลังกำหนดไว้โดยข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน สิทธิพิเศษ ( อัตราที่ลดลงและปล่อย)ที่เกี่ยวข้องกับรายได้ที่จ่ายจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซีย อย่าสมัครหากพวกเขาได้รับการชำระเงินเป็นส่วนหนึ่งของธุรกรรมหรือชุดของธุรกรรมที่ดำเนินการในลักษณะนั้น บุคคลต่างชาติการขอรับสิทธิประโยชน์ในรูปของอัตราที่ลดลงของเงินปันผล ดอกเบี้ย และค่าสิทธิ จ่ายโดยตรงหรือโดยอ้อมรายได้ทั้งหมดหรือเกือบทั้งหมด (ในเวลาใด ๆ และในรูปแบบใด ๆ ) ให้กับบุคคลอื่นที่จะไม่ได้รับผลประโยชน์ (อัตราที่ลดลงและการยกเว้น) ภายใต้ข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง ถ้ารายได้นั้นจ่ายให้กับบุคคลนั้นโดยตรง

จากที่กล่าวมาทั้งหมดสามารถสรุปได้ดังต่อไปนี้:

1. เมื่อใช้กฎของสนธิสัญญาภาษีซ้อน รวมถึงเมื่อได้รับการยืนยันตำแหน่งถาวรจากคู่สัญญาต่างประเทศ ประการแรกควรปฏิบัติตามกฎของข้อตกลงภาษีโดยตรง และประการที่สอง ตามกฎของรหัสภาษี แห่งสหพันธรัฐรัสเซีย; ตลอดจนคำนึงถึงแนวทางปฏิบัติด้านตุลาการและอนุญาโตตุลาการและการชี้แจงอำนาจทางการเงิน (ถ้ามี) การปฏิบัติตามพิธีการทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการใช้ข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนสามารถลดความเสี่ยงของการแข่งขันโดยหน่วยงานด้านภาษีได้อย่างมากในเรื่องความถูกต้องตามกฎหมายของการใช้สิทธิประโยชน์ที่ได้รับจากข้อตกลงดังกล่าว

ผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัสเซียซึ่งมีหน้าที่ต้องจ่ายภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียจากรายได้จากทรัพย์สินทั่วโลกคือผู้ที่อาศัยอยู่ในประเทศมากกว่า 183 วันต่อปี โดยเฉพาะอย่างยิ่ง คำจำกัดความนี้รวมถึงเจ้าของอสังหาริมทรัพย์ในต่างประเทศจำนวนมากซึ่งอาจได้รับรายได้จากค่าเช่าหรือจากการขายที่อยู่อาศัย หากพวกเขาเป็นผู้เสียภาษีในรัสเซีย สถานการณ์จะเกิดขึ้นโดยที่พวกเขาต้องจ่ายภาษีทั้งในต่างประเทศ ( ณ ที่ตั้งของวัตถุ) และในรัสเซีย ( ณ สถานที่พำนักภาษีของพวกเขา) อย่างไรก็ตาม ไม่สามารถเรียกเก็บภาษีได้สองครั้ง โดยจะชำระในต่างประเทศเท่านั้น และส่วนต่างจะได้รับเครดิตในรัสเซีย สิ่งนี้มีให้โดยสนธิสัญญาภาษีซ้อน

สนธิสัญญาภาษีซ้อน - คืออะไร?

สนธิสัญญาภาษีซ้อนเป็นข้อตกลงระหว่างสองประเทศที่กำหนดกฎเกณฑ์ในการเรียกเก็บภาษีจากองค์กรและ บุคคลในกรณีที่ทรัพย์สินที่สร้างรายได้ไม่ได้อยู่ในประเทศที่พำนักของผู้รับรายได้

ข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อนระบุประเภทของภาษีที่อยู่ภายใต้เอกสารตลอดจนกลุ่มบุคคลที่ใช้กฎเกณฑ์ นอกจากนี้ในข้อตกลงดังกล่าวยังมีเงื่อนไขการเก็บภาษีระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้และขั้นตอนในการบอกเลิกสัญญา รัสเซียลงนามข้อตกลงหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อนกับ 82 ประเทศ

ออสเตรเลีย
ออสเตรีย
อาเซอร์ไบจาน
แอลเบเนีย
แอลจีเรีย
อาร์เจนตินา
อาร์เมเนีย
เบลารุส
เบลเยียม
บัลแกเรีย
บอตสวานา
บริเตนใหญ่
ฮังการี
เวเนซุเอลา
เวียดนาม
เยอรมนี
ฮ่องกง (ตั้งแต่ 01/01/2017)
กรีซ
เดนมาร์ก
อียิปต์

อิสราเอล
อินเดีย
อินโดนีเซีย
อิหร่าน
ไอร์แลนด์
ไอซ์แลนด์
สเปน
อิตาลี
คาซัคสถาน
แคนาดา
กาตาร์
ไซปรัส
คีร์กีซสถาน
จีน
เกาหลีเหนือ
เกาหลี
คิวบา
คูเวต
ลัตเวีย
เลบานอน

ลิทัวเนีย
ลักเซมเบิร์ก
มาซิโดเนีย
มาเลเซีย
มาลี
มอลตา
โมร็อกโก
เม็กซิโก
มอลโดวา
มองโกเลีย
นามิเบีย
เนเธอร์แลนด์
นิวซีแลนด์
นอร์เวย์
โปแลนด์
โปรตุเกส
โรมาเนีย
ซาอุดิอาราเบีย
เซอร์เบีย
สิงคโปร์
ซีเรีย

สโลวาเกีย
สโลวีเนีย
สหรัฐอเมริกา
ทาจิกิสถาน
ประเทศไทย
เติร์กเมนิสถาน
ตุรกี
อุซเบกิสถาน
ยูเครน
ฟิลิปปินส์
ฟินแลนด์
ฝรั่งเศส
โครเอเชีย
มอนเตเนโกร
เช็ก
ชิลี
สวิตเซอร์แลนด์
สวีเดน
ศรีลังกา
แอฟริกาใต้
ญี่ปุ่น

“สำหรับตัวอย่างเช่น รายได้ในเอสโตเนียหรือประเทศอื่น ๆ ที่รัสเซียยังไม่ได้ทำข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน ผู้มีถิ่นที่อยู่ในสหพันธรัฐรัสเซียต้องเสียภาษีสองครั้งในทั้งสองประเทศ หากกฎหมายของเอสโตเนียกำหนดให้เก็บภาษีจากผู้มีถิ่นที่อยู่นอกประเทศ จำนวนเงินที่จ่ายจะไม่ถูกนำมาพิจารณาในสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากจำนวนภาษีที่จ่ายจริงสำหรับรายได้ที่ได้รับในต่างประเทศจะไม่นับเมื่อ การจ่ายภาษีในรัสเซียเว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นโดยสนธิสัญญาระหว่างประเทศที่เกี่ยวข้องซึ่งลงนามโดยสหพันธรัฐรัสเซีย” Ekaterina Shabalina ทนายความของ Tranio กล่าว

สำหรับผู้ซื้อและเจ้าของอสังหาริมทรัพย์ต่างประเทศ ข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อนมีความสำคัญเป็นหลักเนื่องจากอนุญาตให้เครดิตภาษีในรัสเซียจากรายได้ค่าเช่าและการขายทรัพย์สินดังกล่าว

คำนึงถึงภาษีอย่างไรเมื่อรับรายได้ค่าเช่า

“หากผู้อยู่อาศัยในรัสเซียได้รับรายได้จากอสังหาริมทรัพย์ที่ตั้งอยู่ในเยอรมนี จำนวนภาษีที่จ่ายในเยอรมนีจะถูกหักออกจากจำนวนภาษีที่ต้องชำระในรัสเซีย จำนวนภาษีคำนวณเป็นภาษารัสเซีย กฎหมายภาษี(ในอัตรา 13% และ กฎเกณฑ์ที่ตั้งขึ้น) และหักจากจำนวนเงินที่ชำระ ภาษีต่างประเทศ. ควรจำไว้ว่าการหักเงินต้องไม่เกินจำนวนภาษีที่คำนวณในรัสเซีย ดังนั้นหากจำนวนภาษีในรัฐต้นทางได้รับการชำระในจำนวนน้อยกว่าที่คำนวณในรัสเซียจะต้องชำระส่วนที่ขาดหายไปเพิ่มเติมในสหพันธรัฐรัสเซีย” Ekaterina Shabalina อธิบาย

หากคุณได้รับรายได้ค่าเช่า คุณต้องประกาศตัวเองในรัสเซียโดยยื่นคำประกาศในแบบฟอร์ม 3-NDFL (แผ่น "B" หรือรายได้จากแหล่งนอกสหพันธรัฐรัสเซีย) ไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่อยู่อาศัย

สิ่งที่แนบมากับการคืนภาษี:

ออกโดยต่างประเทศ เอกสารภาษียืนยันจำนวนรายได้ที่ได้รับและภาษีที่จ่ายรวมถึงการแปลรับรองเป็นภาษารัสเซีย เอกสารเหล่านี้จะต้องสะท้อนถึงประเภทของรายได้, จำนวนเงิน, ปีปฏิทินที่ได้รับรายได้, จำนวนภาษีและวันที่ชำระเงิน
หรือสำเนาแบบแสดงรายการภาษีที่ยื่นในต่างประเทศพร้อมสำเนา เอกสารการชำระเงินเกี่ยวกับการชำระภาษี (ทั้งหมดนี้จะต้องแปลเป็นภาษารัสเซียและรับรองด้วย)

“ จำนวนภาษีที่ชำระในต่างประเทศจะได้รับเครดิตหลังจากการยื่นคำประกาศนี้เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษีเท่านั้น คุณสามารถขอรับรายได้และรับเครดิตภาษีภายในได้ สามปีหลังจากสิ้นปีรายงานที่ได้รับรายได้” Ekaterina Shabalina กล่าว

ตัวอย่างเช่น ผู้เสียภาษีในรัสเซียเป็นเจ้าของอสังหาริมทรัพย์ในเยอรมนีซึ่งสร้างรายได้ค่าเช่า 10,000 ยูโรต่อปี ผลรวม ภาษีเงินได้ในเยอรมนีจะเป็น 2,324 ยูโร (อัตรา - 23.24% ของรายได้ค่าเช่าโดยคำนึงถึงค่าธรรมเนียมเพิ่มเติมเพื่อสนับสนุนความสามัคคี) ในรัสเซีย - 1,300 ยูโร (13%) เนื่องจากจำนวนเงิน 1,300 ยูโรน้อยกว่า 2,324 เจ้าของทรัพย์สินจึงไม่ต้องจ่ายอะไรเพิ่มเติมในสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันการหักเงินที่ได้รับในต่างประเทศจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณจำนวนเงินที่ต้องเสียภาษีในรัสเซีย สมมติว่าชาวรัสเซียเช่าบ้านในฝรั่งเศสและได้รับเงิน 18,000 ยูโรต่อปี ตามกฎหมายฝรั่งเศส เขามีสิทธิ์หักเงิน 50% ของจำนวนเงินที่ต้องเสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับค่าบำรุงรักษาที่อยู่อาศัย ดังนั้น €9,000 จะถูกหักภาษีจากรายได้ค่าเช่า เดิมพันขั้นต่ำสำหรับผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ - 20% ซึ่งหมายความว่าพลเมืองรัสเซียจะต้องเสียภาษีจำนวน 1,800 ยูโรต่อปี เนื่องจากรัสเซียไม่มีระบบการลดหย่อนภาษีคุณจะต้องจ่ายจากจำนวนเต็ม 18,000 ยูโรในอัตรา 13% นั่นคือ 2,340 ยูโรต่อปี แต่เนื่องจากมีข้อตกลงระหว่างรัสเซียและฝรั่งเศสเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน พลเมืองรัสเซียจึงจำเป็นต้องจ่ายภาษีในฝรั่งเศส และในสหพันธรัฐรัสเซียจ่ายส่วนต่างเพียง 540 ยูโร

สิ่งสำคัญคือต้องรู้ด้วยว่าเมื่อชำระภาษีในรัสเซียภายใต้โครงการภาษีแบบง่าย คุณไม่สามารถรับเครดิตสำหรับภาษีต่างประเทศได้ และในกรณีนี้ภาษีจะเพิ่มเป็นสองเท่า

วิธีคำนึงถึงภาษีเมื่อขายทรัพย์สินในต่างประเทศ

ตามจดหมายของ Federal Tax Service หมายเลข ED-3-3/4062@ ลงวันที่ 9 พฤศจิกายน 2555 กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้แยกความแตกต่างระหว่างการขายอสังหาริมทรัพย์ในรัสเซียและต่างประเทศ - ใช้กฎเดียวกันนี้ ทั้งสองกรณี

จากข้อมูลของ Ekaterina Shabalina รายได้ที่ได้รับจากการขายอสังหาริมทรัพย์ในต่างประเทศไม่ต้องเสียภาษีและผู้ขายไม่จำเป็นต้องยื่น การคืนภาษีในรัสเซียในสองกรณี:

สำหรับวัตถุที่ซื้อก่อนวันที่ 1 มกราคม 2559: หากมีการขายทรัพย์สินที่เป็นเจ้าของมานานกว่าสามปี
สำหรับวัตถุที่ซื้อหลังวันที่ 1 มกราคม 2559: หากขายอสังหาริมทรัพย์ที่มีเจ้าของมานานกว่าห้าปี (กรณีทั่วไป) หรือสามปี (หากผู้เสียภาษีได้รับวัตถุโดยทางมรดกหรือเป็นของขวัญจากญาติหรือสมาชิกในครอบครัว ภายใต้สัญญาการดูแลรักษาชีวิตกับผู้อยู่ในความอุปการะ)

สามารถขอยกเว้นภาษีได้หากไม่ได้ใช้ทรัพย์สิน กิจกรรมผู้ประกอบการ. คำจำกัดความของกิจกรรมผู้ประกอบการได้รับจาก Federal Tax Service ในจดหมายหมายเลข ED-3-3/412@ ลงวันที่ 8 กุมภาพันธ์ 2013

หากผู้ขายไม่เข้าเงื่อนไขข้างต้น ผู้ขายจะต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีในรูปแบบ 3-NDFL ภายในวันที่ 30 เมษายนของปีถัดจากปีที่ได้รับรายได้และชำระภาษีภายในวันที่ 15 กรกฎาคม

เช่นเดียวกับภาษีจากรายได้ค่าเช่า ภาษีจากรายได้จากการขายสามารถให้เครดิตในรัสเซียได้ ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการกำจัดการเก็บภาษีซ้ำซ้อน สำหรับชาวรัสเซีย อัตราคือ 13%

ตัวอย่างเช่นในปี 2010 ชาวรัสเซียตัดสินใจซื้ออพาร์ทเมนต์ในสเปนในราคา 500,000 ยูโรและในปี 2559 เขาขายได้ในราคา 550,000 ยูโร กำไรจากการลงทุน - 50,000 ยูโร - ต้องเสียภาษีสเปนในอัตรา 24% จำนวนภาษีในกรณีนี้คือ 12,000 ยูโร เนื่องจากเวลาผ่านไปนานกว่าสามปีระหว่างการซื้อและการขายตาม กฎหมายรัสเซียคุณไม่จำเป็นต้องยื่นคำประกาศในสหพันธรัฐรัสเซีย แค่จ่ายภาษีในสเปนก็เพียงพอแล้ว

สิ่งสำคัญคือต้องจำไว้ว่าการหลีกเลี่ยงภาษีถือเป็นความผิดทางอาญา การจ่ายภาษีในต่างประเทศในอัตราที่ต่ำกว่าในรัสเซียถือเป็นสิ่งผิดกฎหมายและไม่กรอกแบบฟอร์มขอคืนภาษีที่บ้าน

Julia Kozhevnikova, ตรานิโอ

16.05.2016

การใช้ข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนที่จัดทำโดยสหพันธรัฐรัสเซีย

ปัจจุบัน รัสเซียลงนามข้อตกลงหลีกเลี่ยงภาษีซ้อนกับประเทศต่างๆ มากกว่า 80 ประเทศ ในจำนวนนี้มีประเทศในสหภาพยุโรปหลายประเทศ รวมถึงไซปรัส สหราชอาณาจักร เดนมาร์ก เนเธอร์แลนด์ สวิตเซอร์แลนด์; สหรัฐอเมริกา; จีน; ประเทศ CIS รวมถึง ยูเครน เบลารุส คาซัคสถาน; ประเทศแถบบอลติก - ลัตเวีย ลิทัวเนีย และประเทศอื่นๆ อีกจำนวนหนึ่ง (ดูรายการข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อนที่ถูกต้อง)

สำคัญ: หากข้อตกลงภาษีระหว่างประเทศกำหนดอัตราภาษีที่แตกต่างจากที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ระบบจะใช้อัตราที่ระบุในข้อตกลงการเก็บภาษีซ้อน!

ให้เราพิจารณาประเด็นที่สำคัญที่สุดบางประการของการใช้สนธิสัญญาภาษีระหว่างประเทศในรัสเซีย

หน้าที่ของตัวแทนภาษี

ความรับผิดชอบในการคำนวณและการหักภาษี ณ ที่จ่ายที่ถูกต้อง ณ แหล่งที่มา (รวมถึงการบังคับใช้สิทธิประโยชน์ที่ถูกต้อง (อัตราที่ลดลงและการยกเว้น) ที่กำหนดโดยข้อตกลงภาษีระหว่างประเทศระหว่างประเทศเป็นของตัวแทนภาษี

ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภาษีจากรายได้ที่ได้รับโดยองค์กรต่างประเทศจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซีย คำนวณและหัก ณ ที่จ่ายโดยองค์กรรัสเซีย (ตัวแทนภาษี)ขององค์กรต่างประเทศที่จ่ายเงินรายได้ในการจ่ายรายได้แต่ละครั้งในสกุลเงินการจ่ายรายได้ ข้อยกเว้นคือเมื่อ:

รายได้ที่จ่ายเกี่ยวข้องกับการจัดตั้งถาวรขององค์กรต่างประเทศที่ได้รับรายได้ในสหพันธรัฐรัสเซีย
ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับรายได้ที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศมาตรา 284 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนด อัตราภาษี 0%;
รายได้ตามสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่ถูกเก็บภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย (ขึ้นอยู่กับการนำเสนอโดยองค์กรต่างประเทศต่อตัวแทนภาษีของการยืนยันที่ให้ไว้ในวรรค 1 ของบทความ 312 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์);
ในบางกรณีอื่น ๆ ที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 310 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ควรจำไว้ว่าการไม่หักภาษี ณ ที่จ่ายและ (หรือ) การไม่โอนที่ผิดกฎหมาย (การหัก ณ ที่จ่ายที่ไม่สมบูรณ์และ (หรือ) การโอน) ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับจำนวนภาษีที่ต้องหัก ณ ที่จ่ายและการโอนโดย ตัวแทนภาษีถือเป็นความผิดทางภาษีและมีค่าปรับ 20 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนเงินภายใต้การหัก ณ ที่จ่ายและ (หรือ) การโอน (มาตรา 123 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รวมถึงบทลงโทษ (ในเรื่องการเก็บค่าปรับจาก ตัวแทนภาษี โปรดดูมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย เลขที่ 4047/06 ลงวันที่ 26 กันยายน 2549)

การยืนยันที่ตั้งถาวรขององค์กรต่างประเทศ

อนุวรรค 4 ของวรรค 2 ของบทความ 310 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าในกรณีที่องค์กรรัสเซียจ่ายเงินรายได้ให้กับองค์กรต่างประเทศซึ่งตามสนธิสัญญาระหว่างประเทศ (ข้อตกลง) จะมีการกำหนดระบอบการเก็บภาษีแบบพิเศษไว้ใน สหพันธรัฐรัสเซีย รายได้ดังกล่าวได้รับการยกเว้นภาษีหัก ณ ที่จ่าย ณ แหล่งที่มาของการชำระเงิน หรือการหักภาษี ณ ที่จ่าย ณ แหล่งที่มาของการชำระเงินในอัตราที่ลดลง ขึ้นอยู่กับการนำเสนอโดยองค์กรต่างประเทศต่อตัวแทนภาษี การยืนยันที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 312 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 312 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการยืนยันที่ระบุจะต้องเป็นไปตามข้อกำหนดต่อไปนี้:

จะต้องได้รับการรับรองจากหน่วยงานผู้มีอำนาจของรัฐต่างประเทศที่เกี่ยวข้อง
หากการยืนยันนี้จัดทำขึ้นเป็นภาษาต่างประเทศตัวแทนภาษีจะได้รับการแปลเป็นภาษารัสเซียด้วย
หน่วยงานต่างประเทศจะต้องยืนยันก่อนวันชำระรายได้

ดังนั้นหากในขณะที่ชำระเงินรายได้ให้กับองค์กรต่างประเทศองค์กรรัสเซีย - แหล่งที่มาของการชำระเงินไม่ได้รับการยืนยันที่ระบุก็จำเป็นต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย ณ แหล่งที่มาของการชำระเงินตามอัตราที่กฎหมายกำหนด

ในเวลาเดียวกันหากการยืนยันที่ระบุปรากฏขึ้นในการกำจัดตัวแทนภาษีในภายหลัง คุณสามารถคืนภาษีหัก ณ ที่จ่ายก่อนหน้านี้สำหรับรายได้ที่จ่ายให้กับองค์กรต่างประเทศตามวรรค 2 ของศิลปะ 312 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในการดำเนินการนี้ จะต้องส่งเอกสารต่อไปนี้ไปยังหน่วยงานด้านภาษี:

การขอคืนภาษีหัก ณ ที่จ่ายตามแบบที่กำหนด

การยืนยันว่าองค์กรต่างประเทศนี้ ณ เวลาที่จ่ายเงินรายได้มีที่ตั้งถาวรในรัฐที่สหพันธรัฐรัสเซียมีสนธิสัญญา (ข้อตกลง) ระหว่างประเทศเกี่ยวกับปัญหาด้านภาษี

สำเนาข้อตกลง (หรือเอกสารอื่น ๆ ) ตามที่รายได้จ่ายให้กับชาวต่างชาติ นิติบุคคลและสำเนาเอกสารการชำระเงินยืนยันการโอนจำนวนภาษีที่จะคืนให้กับงบประมาณ

คำขอขอคืนภาษีที่ถูกหักไว้ก่อนหน้านี้ในสหพันธรัฐรัสเซียตลอดจนเอกสารอื่น ๆ ที่ระบุไว้ข้างต้นจะต้องส่งโดยผู้รับรายได้ต่างประเทศไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่จดทะเบียนของตัวแทนภาษีภายในสามปีนับจากวันสิ้นสุด วันที่จ่ายเงินรายได้

สถานะ “ผู้รับผลประโยชน์” เป็นเงื่อนไขในการขอรับสิทธิประโยชน์ตามข้อตกลงเก็บภาษีซ้อน

เมื่อใช้ข้อตกลงสำหรับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนในแง่ของการให้สิทธิ์ในการใช้สิทธิประโยชน์ (อัตราที่ลดลงและการยกเว้น) เมื่อเก็บภาษีรายได้บางประเภทจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซียมีความจำเป็นต้องประเมินว่าบุคคลที่สมัครใช้งาน ผลประโยชน์ (อัตราที่ลดลงและการยกเว้น) “ผู้รับผลประโยชน์ที่แท้จริง (เจ้าของผลประโยชน์)” ของรายได้ที่เกี่ยวข้อง

สนธิสัญญาภาษีระหว่างประเทศตั้งอยู่บนพื้นฐานของอนุสัญญาต้นแบบว่าด้วยภาษีจากรายได้และทุน) และข้อคิดเห็นอย่างเป็นทางการซึ่งมีการตีความบทบัญญัติดังกล่าว

เมื่อใช้บทบัญญัติของสนธิสัญญาภาษี จะต้องถือว่าคำว่า "ผู้รับผลประโยชน์ (เจ้าของผลประโยชน์) ของรายได้" ไม่ได้ใช้ในความหมายทางเทคนิคที่แคบ แต่ควรเข้าใจตามเป้าหมายและวัตถุประสงค์ของสนธิสัญญาภาษีระหว่างประเทศ เช่น เป็นการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนและการหลีกเลี่ยงจากการชำระภาษีและคำนึงถึงหลักการพื้นฐานของสัญญาเช่นการป้องกันการใช้บทบัญญัติของสัญญาในทางที่ผิดและความเหนือกว่าของสาระสำคัญเหนือรูปแบบ ในเวลาเดียวกัน ผู้รับรายได้โดยตรงแม้ว่าจะสามารถมีคุณสมบัติเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ได้ แต่ด้วยเหตุผลนี้เพียงอย่างเดียว โดยค่าเริ่มต้นไม่สามารถถือเป็นผู้รับผลประโยชน์ของรายได้ที่ได้รับในสถานะที่พำนักได้

บทบัญญัติในแหล่งที่มาของรายได้ที่จ่ายให้กับบุคคลต่างชาติที่ได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษี (อัตราที่ลดลงและการยกเว้น) ยังขัดแย้งกับเป้าหมายและวัตถุประสงค์ของข้อตกลงระหว่างประเทศ หากผู้รับรายได้ดังกล่าวไม่ได้ใช้เครื่องมือดังกล่าวอย่างเป็นทางการในฐานะตัวแทนหรือการถือครองในนาม ทำหน้าที่เป็นตัวกลางเชื่อมโยงเพื่อผลประโยชน์ของบุคคลอื่นที่ได้รับประโยชน์จากรายได้ที่เกี่ยวข้องอย่างแท้จริง ตัวกลางขนาดนั้นเช่น บริษัทท่อร้อยสาย ไม่สามารถถือเป็นผู้รับประโยชน์จากรายได้ที่ได้รับหากแม้จะมีสถานะอย่างเป็นทางการในฐานะเจ้าของรายได้ในการทำธุรกรรมกับบุคคลที่เป็นผู้เสียภาษีในประเทศ - แหล่งที่มาของรายได้ บริษัท ดังกล่าวมีอำนาจที่แคบมากเกี่ยวกับรายได้นี้ซึ่งทำให้สามารถพิจารณาได้ ในฐานะผู้ดูแลผลประโยชน์หรือผู้จัดการที่กระทำการแทนผู้มีส่วนได้เสีย

ในการรับรู้บุคคลในฐานะผู้รับรายได้ที่แท้จริง (เจ้าของผลประโยชน์) ไม่เพียงแต่จำเป็นต้องมีเหตุทางกฎหมายในการรับรายได้โดยตรงเท่านั้น แต่บุคคลนี้จะต้องเป็นด้วย ทันทีนั่นคือบุคคลที่ได้รับประโยชน์จากรายได้ที่ได้รับจริงและกำหนดชะตากรรมทางเศรษฐกิจต่อไป เมื่อพิจารณาถึงผู้รับที่แท้จริง (เจ้าของผลประโยชน์) ของรายได้ เราควรคำนึงถึงหน้าที่ที่ดำเนินการและความเสี่ยงที่องค์กรต่างประเทศรับไว้โดยอ้างผลประโยชน์ตามสนธิสัญญาภาษีระหว่างประเทศ

จัดทำโดยข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน สิทธิประโยชน์ (อัตราที่ลดลงและการยกเว้น)ที่เกี่ยวข้องกับรายได้ที่จ่ายจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซีย อย่าสมัครหากพวกเขาได้รับการชำระเงินเป็นส่วนหนึ่งของธุรกรรมหรือชุดของธุรกรรมที่ดำเนินการในลักษณะนั้น บุคคลต่างด้าวที่ยื่นขอรับสิทธิประโยชน์ในรูปแบบของอัตราดอกเบี้ยและค่าสิทธิที่ลดลง จ่ายโดยตรงหรือโดยอ้อมรายได้ทั้งหมดหรือเกือบทั้งหมด (ในเวลาใด ๆ และในรูปแบบใด ๆ ) ให้กับบุคคลอื่นที่จะไม่ได้รับสิทธิประโยชน์ (อัตราที่ลดลงและการยกเว้น) ภายใต้สนธิสัญญาภาษีที่เกี่ยวข้อง ถ้ารายได้นั้นจ่ายให้กับบุคคลนั้นโดยตรง

ดังนั้นจุดยืนของกระทรวงการคลังของรัสเซียคือผลประโยชน์ (อัตราที่ลดลงและการยกเว้น) ที่กำหนดโดยข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนเมื่อจ่ายรายได้ในรูปของเงินปันผลดอกเบี้ยและรายได้จากการใช้ลิขสิทธิ์จาก แหล่งที่มาในสหพันธรัฐรัสเซียจะใช้เฉพาะในกรณีที่ผู้มีถิ่นที่อยู่ในรัฐต่างประเทศซึ่งรัสเซียได้สรุปข้อตกลงที่เกี่ยวข้องเป็นผู้รับรายได้ที่แท้จริง

การใช้สนธิสัญญาภาษีซ้อนในรัฐอื่น

โซนนอกชายฝั่ง "คลาสสิก" แทบจะไม่มีการสรุปข้อตกลงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน ซึ่งสามารถใช้เพื่อเพิ่มประสิทธิภาพการจ่ายรายได้ให้กับโครงสร้างที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ ดังนั้น เขตอำนาจศาลภาษีต่ำและบนบก เช่น ไซปรัส สหราชอาณาจักร เดนมาร์ก เนเธอร์แลนด์ รัฐอื่นๆ ในยุโรป ฯลฯ จึงเหมาะสมสำหรับการบังคับใช้สนธิสัญญาภาษี

เช่น, บริเตนใหญ่มีเครือข่ายสนธิสัญญาภาษีที่ใหญ่ที่สุดในโลก (มากกว่า 100 ฉบับ) อย่างไรก็ตาม การบังคับใช้สนธิสัญญาภาษีจะเป็นไปได้ก็ต่อเมื่อบริษัทไม่ได้ระบุชื่อ กล่าวคือ ไม่ใช่ตัวแทนของบริษัทหลักนอกอาณาเขตซึ่งเป็นเจ้าของกำไร (รายได้ส่วนใหญ่) เฉพาะในกรณีที่รายได้ถูกรับรู้เป็นรายได้ของบริษัทในอังกฤษเท่านั้นจึงจะสามารถอ้างสิทธิ์ในการใช้ข้อตกลงได้ แน่นอนว่าเป็นไปไม่ได้ที่สนธิสัญญาภาษีจะถูกนำมาใช้โดยบริษัทที่ยื่น "รายงานที่ไม่มีความเคลื่อนไหว" - บัญชีที่ไม่เคลื่อนไหวสามารถใช้ข้อตกลงในการถือครองแผนการได้

ยังคงเป็นหนึ่งในประเทศที่เหมาะสมที่สุดสำหรับการบังคับใช้สนธิสัญญาภาษีระหว่างประเทศเหมือนเมื่อก่อน สาธารณรัฐไซปรัส(มีข้อตกลงที่ใช้งานอยู่มากกว่า 40 ข้อตกลง) หนังสือรับรองถิ่นที่อยู่ผู้เสียภาษีที่ออกโดยกระทรวงการคลังเมื่อใดก็ได้ภายหลังการจดทะเบียนบริษัท เงื่อนไขสำคัญในการได้รับใบรับรองคือการมีผู้อำนวยการท้องถิ่น - ผู้อยู่อาศัยในไซปรัส

ใบรับรองถิ่นที่อยู่ผู้เสียภาษีจะออกในเขตอำนาจศาลอื่นด้วย สำคัญต่อการวางแผนภาษี (เดนมาร์ก เนเธอร์แลนด์ ลักเซมเบิร์ก ลัตเวีย มอลตา และประเทศอื่นๆ) อย่างไรก็ตาม, ปัจจัยสำคัญซึ่งส่งผลต่อความเป็นไปได้ในการได้รับใบรับรองภาษีคือการมี "เนื้อหาจริง" (สาร) ของบริษัทในประเทศที่จดทะเบียน

หลักเกณฑ์ในการมีอยู่ดังกล่าว ซึ่งบริษัทจะต้องประชุมกันจึงจะได้รับการพิจารณาเป็นผู้เสียภาษีในประเทศของตน อาจมีดังต่อไปนี้

การมีสำนักงานจริงตามที่อยู่จริงในประเทศที่จดทะเบียนบริษัท
การปรากฏตัวของกรรมการท้องถิ่น (ผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศที่จดทะเบียนของบริษัท) ซึ่งจัดการบริษัทในอาณาเขตของประเทศนี้
ความพร้อมใช้งาน บัญชีธนาคาร(หลัก) ใน ธนาคารท้องถิ่น;
การจัดเก็บเอกสารทางการเงินและการรายงานในสำนักงานในประเทศที่จดทะเบียนบริษัท
ความพร้อมของพนักงาน
การดำเนินกิจกรรมจริง ฯลฯ

ขอบเขตของการปรากฏตัวดังกล่าวอาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ของบริษัท (เช่น กิจกรรมการค้าหรือการถือครอง)

สนธิสัญญาภาษีซ้อนซึ่งสรุประหว่างประเทศสามารถช่วยลดภาระภาษีให้กับผู้เสียภาษีได้ ปัจจุบันรัสเซียได้สรุปผลไปแล้วกว่า 80 รายการสนธิสัญญาภาษีซ้อนกับรัฐต่างๆ

การจัดเก็บภาษีซ้ำซ้อนในรัสเซีย

เพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน รัฐบาลรัสเซียจึงได้ทำข้อตกลงกับรัฐบาลของประเทศอื่น ๆ ที่ช่วยพัฒนาความสัมพันธ์ระหว่างผู้อยู่อาศัยในทั้งสองประเทศนี้เมื่อทำธุรกรรม สนธิสัญญาการเก็บภาษีซ้อนดังกล่าวช่วยบรรเทาธุรกิจจากภาระภาษีที่สูงเกินไปซึ่งอาจเป็นผลมาจากการจ่ายรายได้จากผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศหนึ่งไปยังผู้มีถิ่นที่อยู่ในอีกประเทศหนึ่ง

ในข้อตกลงเหล่านี้เกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนตามข้อตกลงในระดับสากล ธุรกรรมบางประเภทได้รับการยกเว้นโดยประเทศใดประเทศหนึ่งจากการจ่ายภาษี หรือมีการกำหนดเงื่อนไขพิเศษบางประการสำหรับการชำระภาษีเงินได้ประเภทนี้ ท้ายที่สุดแล้วภาษีสำหรับรายได้เหล่านี้ได้รับการชำระแล้วในประเทศที่ผู้เสียภาษี (ตัวแทนภาษี) ตั้งอยู่โดยจ่ายค่าตอบแทนให้กับหุ้นส่วนชาวต่างชาติของเขา

ในรัสเซีย วรรค 1 ของมาตรา ประมวลกฎหมายภาษีมาตรา 7 กำหนดลำดับความสำคัญของข้อตกลงระหว่างประเทศเกี่ยวกับกฎหมายภาษีในประเทศ ซึ่งหมายความว่าหากเป็นไปตามบรรทัดฐานของรหัสภาษีอัตราภาษีกำหนดไว้ที่ 10% และในข้อตกลงระหว่างประเทศ - 5% ผู้เสียภาษีก็มีสิทธิ์ใช้อัตราที่กำหนดโดยข้อตกลงระหว่างประเทศ อย่างไรก็ตาม ในกรณีนี้ จำเป็นต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขทั้งหมดที่กำหนดไว้ในสนธิสัญญาระหว่างประเทศ

เงื่อนไขการรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีในการทำธุรกรรมระหว่างประเทศ

ในบรรดาเงื่อนไขที่กำหนดโดยกฎหมายภาษีของรัสเซียสำหรับการประยุกต์ใช้การเก็บภาษีพิเศษตามเงื่อนไขของข้อตกลงระหว่างประเทศเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน เงื่อนไขหลักคือการยืนยันข้อเท็จจริงที่ว่าคู่สัญญาตั้งอยู่ในต่างประเทศ เรากำลังพูดถึงหุ้นส่วนชาวต่างชาติของผู้เสียภาษีชาวรัสเซียซึ่งรายหลังจ่ายเงินให้ ระบุไว้ในหัวข้อย่อย 4 หน้า 2 ศิลปะ 310 เอ็นเค นอกจากนี้ ผู้เสียภาษีจะต้องพิสูจน์ว่าหุ้นส่วนของเขาเป็นผู้รับผลกำไรที่แท้จริง และไม่ใช่คนกลาง

ในวรรค 1 ของมาตรา มาตรา 312 ของรหัสภาษีระบุว่าคู่ค้าต่างประเทศมีหน้าที่ต้องจัดเตรียมหลักฐานให้กับตัวแทนภาษีของรัสเซียว่าเขาเป็นผู้รับผลประโยชน์ที่แท้จริงและตั้งอยู่ในอาณาเขตของรัฐที่รัสเซียได้ทำข้อตกลงเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน .

หากเอกสารประกอบเป็นภาษาต่างประเทศ คุณจะต้องกังวลเกี่ยวกับการแปลเป็นภาษารัสเซีย นอกจากนี้ ในกรณีส่วนใหญ่หน่วยงานทางการคลังกำหนดให้เอกสารต้องมีอัครสาวก เพื่อให้ตัวแทนหักภาษี ณ ที่จ่ายไม่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายจากรายได้ของชาวต่างชาติ (หรือเพื่อใช้ระบบภาษีพิเศษ) จำเป็นต้องจัดเตรียมเอกสารประกอบทั้งหมดที่ระบุไว้ข้างต้นก่อนที่จะชำระรายได้

หากระบุไว้ในภายหลัง ภาษีเงินได้จะถูกหักออกตามกฎหมายภาษีของรัสเซีย แต่ต่อมาเมื่อยื่นเอกสารแล้วสามารถคืนภาษีที่ชำระและรายได้เพิ่มเติมที่จ่ายให้กับพันธมิตรต่างประเทศได้

ดังนั้นคู่ค้าต่างประเทศควรจัดเตรียมเอกสารอะไรบ้างเพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน? ในวรรค 1 ของมาตรา 312 ของรหัสภาษีประกอบด้วยรายการเอกสารดังกล่าวโดยครบถ้วน:

ได้รับการรับรองโดยหน่วยงานต่างประเทศที่มีอำนาจ (ซึ่งรวมถึงแผนกการเงินและการคลังของรัฐต่างประเทศ) การยืนยันถิ่นที่อยู่ถาวรของผู้อยู่อาศัยในรัฐต่างประเทศนี้ (+ แปลเป็นภาษารัสเซีย)
เอกสารหลักฐานว่าผู้รับรายได้ต่างประเทศมีสิทธิได้รับตามจริง

อย่างไรก็ตาม ทั้งในย่อหน้านี้หรือที่อื่นใดในประมวลกฎหมายภาษี ไม่มีการบ่งชี้ที่ชัดเจนว่าข้อกำหนดใดที่บังคับใช้ในรูปแบบของเอกสาร โดยปกติเอกสารประกอบดังกล่าวจะเรียกว่า "หนังสือรับรองถิ่นที่อยู่ผู้เสียภาษี"

ก่อนหน้านี้ข้อกำหนดสำหรับรูปแบบของเอกสารและประเด็นอื่น ๆ ที่ควรให้ความสนใจเกี่ยวกับข้อมูลเฉพาะของการจัดเตรียมเอกสารประกอบกับบริการทางการเงินได้ถูกรวบรวมไว้ใน "คู่มือ" ที่รวบรวมโดย Federal Tax Service และกำหนดไว้ตามลำดับ ที่กระทรวงภาษีและอากร ลงวันที่ 28 มีนาคม 2546 เลขที่ BG-3-23/150 แต่ข้อมูล หลักเกณฑ์สูญเสียผลกระทบบนพื้นฐานของคำสั่งของ Federal Tax Service ลงวันที่ 19 ธันวาคม 2012 เลขที่ ММВ-7-3/980@

บน ช่วงเวลานี้ Federal Tax Service ยังไม่ได้ออกคำชี้แจงใหม่เกี่ยวกับปัญหานี้ ดังนั้นจึงเป็นเรื่องยากมากขึ้นสำหรับผู้เสียภาษีในการระบุแต่ละสถานการณ์โดยเฉพาะ ดังนั้นในปัจจุบันผู้เสียภาษีถูกบังคับให้ไม่เพียง แต่ต้องศึกษาคำอธิบายที่มีอยู่ทั้งหมดของฝ่ายการเงินและการคลังในประเด็นที่น่าสนใจเท่านั้น แต่ยังต้องศึกษาแนวทางปฏิบัติด้านตุลาการที่จัดตั้งขึ้นด้วย

แนวปฏิบัติทางตุลาการเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน

ให้เราวิเคราะห์สถานการณ์บางอย่างที่มีแนวทางปฏิบัติด้านตุลาการอยู่แล้ว:

เกี่ยวกับหน่วยงานที่ถือว่ามีอำนาจเมื่อรับรองการยืนยันที่ตั้งถาวรของบริษัทต่างประเทศ

คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดเมื่อวันที่ 07.11.2013 เลขที่ BAC-15167/13 กำหนดว่าใบรับรองที่ออกโดยบริการทางการเงินของเยอรมันในการจดทะเบียนบริษัทต่างประเทศในฐานะผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มและการยกเว้นภาษีนั้นไม่ใช่การยืนยันที่จำเป็น ที่ตั้งถาวรของบริษัทในประเทศเยอรมนี อย่างไรก็ตาม ศาลที่พิจารณาเอกสารเหล่านี้เคยพบว่าเอกสารเหล่านี้เพียงพอสำหรับการยกเว้นภาษีเงินได้ในรัสเซียตามข้อตกลงระหว่างประเทศ ศาลฎีกาพบว่าไม่มีการละเมิดข้อค้นพบเหล่านี้

ในคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดลงวันที่ 26 มีนาคม 2014 เลขที่ VAC-716/13 ผู้พิพากษาไม่พบการละเมิดในข้อโต้แย้งของ FAS DO (คำตัดสินลงวันที่ 14 พฤศจิกายน 2013 เลขที่ Ф03-5168/13) โดยสรุปว่าใบรับรองการจดทะเบียนบริษัทที่จัดทำโดยผู้เสียภาษีชาวเกาหลีซึ่งลงนามโดยหัวหน้าฝ่ายบริการทางการคลังของ 2 เขตของเกาหลีนั้นเป็นการยืนยันที่ตั้งถาวรของคู่สัญญาต่างประเทศที่เชื่อถือได้

หากต้องการข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับวิธีที่บริษัทต่างๆ สามารถยืนยันตำแหน่งถาวรของตนได้ โปรดอ่านบทความของเรา .

ในการจัดให้มีการยืนยันก่อนวันที่ได้รับรายได้

การตัดสินใจของ FAS MO ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2556 เลขที่ F05-15470 / 12 ระบุว่าการหักภาษี ณ ที่จ่ายจากรายได้ของคู่ค้าต่างประเทศจะต้องดำเนินการโดยตัวแทนภาษีจากรัสเซียเนื่องจากมีการจัดเตรียมเอกสารประกอบหลังจากช่วงเวลาที่ รายได้ถูกจ่ายแล้ว

มากกว่า ข้อมูลมากกว่านี้โอ การพิจารณาคดีคุณจะพบปัญหานี้ในบทความของเรา .

อ่านบทความของเราเกี่ยวกับขั้นตอนการคำนวณบทลงโทษโดย Federal Tax Service Inspectorate สำหรับการส่งเอกสารประกอบล่าช้า .

และอีกกรณีหนึ่งเกี่ยวกับการจัดเตรียมเอกสารล่าช้ากว่ากำหนดเส้นตายในการชำระรายได้ตามแหล่งที่มาจะได้รับการพิจารณาในบทความของเรา .

ในการจัดให้มีการยืนยันประจำปี

มติของ Federal Antimonopoly Service ของกระทรวงกลาโหมลงวันที่ 17 มกราคม 2557 เลขที่ F-05-16745 / 13 ระบุว่าหากเอกสารประกอบไม่ได้ระบุระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้สำหรับอื่น ๆ ระยะเวลาภาษีจึงไม่สามารถยอมรับเป็นเหตุผลในช่วงภาษีอื่นได้ ขณะเดียวกันในหนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 14 เมษายน 2557 เลขที่ 03-08-P3-016905 ระบุว่า ข้อ . 312 ของรหัสภาษีไม่มีบทบัญญัติในการจำกัดความถูกต้องของการยืนยันที่ให้ไว้

เกี่ยวกับ Apostille

ในการตัดสินใจ ศาลจะยึดถือตำแหน่งที่เลือกโดยรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด และกำหนดไว้ในคำตัดสินเมื่อวันที่ 28 มิถุนายน พ.ศ. 2548 เลขที่ 990/05 (ในขณะนั้นคำแนะนำด้านระเบียบวิธียังคงมีผลใช้บังคับ) ในคำตัดสินของศาล การบังคับติดอัครสาวก การตัดสินใจถูกกำหนดโดยข้อกำหนดของการปฏิบัติตามอนุสัญญาปี 1961 คำตัดสินล่าสุดของศาลอนุญาโตตุลาการยังระบุด้วยว่าต้องมีผู้เผยแพร่โฆษณา (มติของ FAS MO ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2556 เลขที่ F05-15470 / 12)

สนธิสัญญาภาษีซ้อน

หลายประเทศจำเป็นต้องสรุปข้อตกลงระหว่างประเทศดังกล่าวซึ่งจะช่วยลดผู้เสียภาษีที่ดำเนินธุรกรรมทางการเงินระหว่างรัฐจากการเก็บภาษีซ้ำซ้อน ข้อตกลงดังกล่าวมักจะกำหนดเงื่อนไขสำหรับการกระจายคำสั่งการเก็บภาษีของรายได้ต่างๆ ระหว่างรัฐ

ข้อตกลงดังกล่าวยังกำหนดขั้นตอนในการจัดเก็บภาษีเงินได้ ณ แหล่งที่มาของการชำระเงิน โดยปกติแล้ว รายได้จะได้รับการยกเว้นทั้งหมดโดยการหักภาษี ณ ที่จ่าย แม้ว่าจะมีทางเลือกในการลดหย่อนภาษีได้ก็ตาม

ข้อตกลงระหว่างประเทศแต่ละฉบับเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนที่ลงนามโดยรัสเซีย (มีทั้งหมด 83 ฉบับในปี 2560) มีเนื้อหาที่เป็นเอกลักษณ์ของตัวเอง แต่ใน เมื่อเร็วๆ นี้ทั่วโลกมีแนวโน้มที่จะรวมข้อตกลงดังกล่าวเข้าด้วยกัน มันควรจะรวมข้อความของข้อตกลงให้สอดคล้องกับหลักที่กำหนดไว้ในอนุสัญญาต้นแบบที่พัฒนาโดยองค์กรเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา

ข้อตกลงระหว่างประเทศเพื่อการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อน (ไซปรัสและประเทศอื่น ๆ )

ข้อตกลงระหว่างประเทศเกี่ยวกับการหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้อน (ต่อไปนี้ในตาราง - DTT) ลงนามโดยรัฐบาลรัสเซียกับรัฐบาลของรัฐต่างประเทศอื่น ในเวลาเดียวกัน วันที่สรุปสนธิสัญญาระหว่างประเทศทวิภาคีมักจะไม่ตรงกับวันที่มีผลใช้บังคับ เช่นเดียวกับวันที่ยื่นคำขอในประเทศหนึ่งและอีกประเทศหนึ่ง

เพื่อทำความเข้าใจความแตกต่างที่สำคัญเหล่านี้ เราขอแนะนำให้คุณทำความคุ้นเคยกับรายชื่อนักโทษทั้งหมด รัฐบาลรัสเซียข้อตกลงทวิภาคีที่มุ่งขจัดการเก็บภาษีซ้อนจากรายได้ในสองประเทศที่ให้ความร่วมมือ

มีต่างประเทศเป็นหุ้นส่วนใน VOS	ประเภทเอกสาร	วันที่ลงนาม CDN	วันที่ SDS มีผลใช้บังคับ	วันที่เริ่มต้นการใช้ SDS ในรัสเซีย	วันที่เริ่มใช้ VOS ในประเทศหุ้นส่วน
สาธารณรัฐออสเตรีย	อนุสัญญา
ราชอาณาจักรเบลเยียม	อนุสัญญา
สาธารณรัฐบัลแกเรีย	ข้อตกลง
สาธารณรัฐฮังการี	อนุสัญญา
สหราชอาณาจักรบริเตนใหญ่และไอร์แลนด์เหนือ	อนุสัญญา
สาธารณรัฐเฮลเลนิก	อนุสัญญา
สาธารณรัฐเยอรมนี	อนุสัญญา	29 พฤษภาคม 2539 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 15 ตุลาคม 2550)
ราชอาณาจักรเดนมาร์ก	อนุสัญญา
สาธารณรัฐอิตาลี	อนุสัญญา
ไอร์แลนด์	ข้อตกลง
ราชอาณาจักรสเปน	อนุสัญญา
สาธารณรัฐไซปรัส	ข้อตกลง	05.12.1998 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 07.10.2010)
ราชรัฐลักเซมเบิร์ก	ข้อตกลง	28/06/2536 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 21/11/2554)
	อนุสัญญา
ราชอาณาจักรเนเธอร์แลนด์	ข้อตกลง
สาธารณรัฐโปรตุเกส	อนุสัญญา
สาธารณรัฐโปแลนด์	ข้อตกลง
	อนุสัญญา
สาธารณรัฐสโลวีเนีย	อนุสัญญา
สาธารณรัฐสโลวัก	ข้อตกลง
สาธารณรัฐฝรั่งเศส	อนุสัญญา
สาธารณรัฐฟินแลนด์	ข้อตกลง	05/04/2539 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 14/04/2543)
สาธารณรัฐโครเอเชีย	ข้อตกลง
สาธารณรัฐเช็ก	อนุสัญญา	11/17/1995 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 27/04/2007)
ราชอาณาจักรสวีเดน	อนุสัญญา
สาธารณรัฐลัตเวีย	ข้อตกลง
สาธารณรัฐลิทัวเนีย	ข้อตกลง
ราชอาณาจักรนอร์เวย์	อนุสัญญา
สมาพันธ์สวิส	ข้อตกลง	15/11/2538 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 24/09/2554)
สาธารณรัฐแอลเบเนีย	อนุสัญญา
สาธารณรัฐไอซ์แลนด์	อนุสัญญา
สาธารณรัฐมาซิโดเนีย	ข้อตกลง
เซอร์เบียและมอนเตเนโกร (อดีตยูโกสลาเวีย)	อนุสัญญากับสหพันธ์สาธารณรัฐยูโกสลาเวีย
สาธารณรัฐมาลี	อนุสัญญา
	ข้อตกลง
สาธารณรัฐคิวบา	ข้อตกลง
สหพันธ์สาธารณรัฐบราซิล	อนุสัญญา		ตามหนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 12 กุมภาพันธ์ 2557 เลขที่ 03-08-06 / 5641 เป็นที่ทราบกันว่าอนุสัญญาดังกล่าวยังไม่มีผลใช้บังคับและไม่มีผลบังคับใช้
สาธารณรัฐอาร์เจนตินา	อนุสัญญา
สาธารณรัฐบอตสวานา	อนุสัญญา
สาธารณรัฐโบลิเวียแห่งเวเนซุเอลา	อนุสัญญา
สาธารณรัฐชิลี	อนุสัญญา

	ข้อตกลง
	ข้อตกลง
สาธารณรัฐอิสลามแห่งอิหร่าน	ข้อตกลง
สาธารณรัฐอาหรับอียิปต์	ข้อตกลง
รัฐอิสราเอล	อนุสัญญา
สาธารณรัฐประชาธิปไตยประชาชนแอลจีเรีย	อนุสัญญา
รัฐคูเวต	ข้อตกลง
สาธารณรัฐเลบานอน	อนุสัญญา
ราชอาณาจักรซาอุดีอาระเบีย	อนุสัญญา
สาธารณรัฐอาหรับซีเรีย	ข้อตกลง
สาธารณรัฐตุรกี	ข้อตกลง
สาธารณรัฐอินโดนีเซีย	ข้อตกลง
สาธารณรัฐอินเดีย	ข้อตกลง
สาธารณรัฐสังคมนิยมเวียดนาม	ข้อตกลง
	อนุสัญญา
ราชอาณาจักรไทย	อนุสัญญา
สาธารณรัฐฟิลิปปินส์	อนุสัญญา
มองโกเลีย	ข้อตกลง
ราชอาณาจักรโมร็อกโก	ข้อตกลง
สาธารณรัฐประชาชนจีน	ข้อตกลง	10/13/2557 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 05/08/2558)
สาธารณรัฐเกาหลี	อนุสัญญา
	ข้อตกลง
มาเลเซีย	ข้อตกลงกับสหภาพโซเวียต		ข้อมูลขาดหายไป
สาธารณรัฐสิงคโปร์	ข้อตกลง	09/09/2545 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 11/17/2558)
	ข้อตกลง
สาธารณรัฐนามิเบีย	อนุสัญญา
สาธารณรัฐสังคมนิยมประชาธิปไตยศรีลังกา	ข้อตกลง
ออสเตรเลีย	ข้อตกลง
นิวซีแลนด์	ข้อตกลง
สาธารณรัฐอุซเบกิสถาน	ข้อตกลง
สาธารณรัฐทาจิกิสถาน	ข้อตกลง
เติร์กเมนิสถาน	ข้อตกลง
สาธารณรัฐมอลโดวา	ข้อตกลง
สาธารณรัฐคีร์กีซ	ข้อตกลง
สาธารณรัฐอาร์เมเนีย	ข้อตกลง	28/12/2539 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 24/10/2554)
สาธารณรัฐอาเซอร์ไบจาน	ข้อตกลง
	ข้อตกลง
สาธารณรัฐเบลารุส	ข้อตกลง + พิธีสาร	04/21/2538 (นาที - 24/01/2549)
สาธารณรัฐคาซัคสถาน	อนุสัญญา
	ข้อตกลง
เขตบริหารพิเศษฮ่องกงแห่งสาธารณรัฐประชาชนจีน	ข้อตกลง

ความแตกต่างที่สำคัญคือชื่อ เอกสารระหว่างประเทศ— อนุสัญญา ข้อตกลง หรือสนธิสัญญา ฉบับที่ ชื่อทั้งหมดนี้บ่งบอกถึงการจัดตั้งภาระผูกพันบางประการโดยคู่สัญญา อันที่จริงพวกมันล้วนเป็นคำพ้องความหมาย

ผลลัพธ์

เพื่อลดภาระภาษีของพ่อค้าชาวรัสเซีย รัฐบาลรัสเซียได้ทำข้อตกลงหลีกเลี่ยงภาษีซ้อนกับผู้นำของประเทศอื่น ๆ ข้อตกลงเหล่านี้มีลำดับความสำคัญเหนือกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่เพื่อที่จะนำไปใช้ ผู้เสียภาษีของรัสเซียและคู่สัญญาจะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขทั้งหมดของข้อตกลงระหว่างประเทศ และจัดเตรียมเอกสารประกอบธุรกรรมให้กับ Federal Tax Service