1. Dohodak poreznog obveznika ostvaren u obliku materijalna dobit, su:
1) ako ovim podstavkom nije drukčije određeno, materijalna korist primljena od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika primljenih od organizacija ili individualni poduzetnici, uz iznimku:
materijalne koristi primljene od banaka koje se nalaze na teritoriju Ruska Federacija, u vezi s transakcijama s bankovne kartice u beskamatnom roku navedenom u ugovoru o bankovnoj kartici;
materijalne koristi dobivene od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava predviđenih za novu izgradnju ili stjecanje na teritoriju Ruske Federacije stambene zgrade, stana, sobe ili udjela (udjela) u njima, zemljišne parcele predviđeno za pojedinca stambena izgradnja, te zemljišne čestice na kojima se nalaze kupljeni stambeni objekti, odnosno udjeli (udjeli) u njima;
materijalne koristi dobivene od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava koje su dale banke na teritoriju Ruske Federacije u svrhu refinanciranja (on-lending) zajmova (kredita) primljenih za novu izgradnju ili stjecanje stambena kuća, stan na teritoriju Ruske Federacije, sobe ili udjeli (udjeli) u njima, zemljišne čestice predviđene za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (udjeli) u njima.
Imovinska korist navedena u trećem i četvrtom stavku ovog podstavka izuzeta je od oporezivanja, pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo primiti imovinu porezni odbitak utvrđena podstavkom 3. stavka 1. ovoga Zakonika, potvrđena porezno tijelo na način propisan stavkom 8. ovoga Zakonika.
Materijalna korist ostvarena od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika (osim materijalne koristi navedene u drugom do četvrtom stavku ove podstavka) priznaje se kao dohodak poreznog obveznika primljen u obliku materijalnu korist, podložno takvoj uštedi barem jednom od sljedećih uvjeta:
relevantna posuđena (kreditna) sredstva koja je porezni obveznik primio od organizacije ili pojedinačnog poduzetnika, a koja se priznaju kao povezana osoba porezni obveznik ili s kojim je porezni obveznik u radnom odnosu;
takve su uštede zapravo financijska pomoć ili oblik uzajamnog ispunjavanja obveze prema poreznom obvezniku od strane organizacije ili pojedinačnog poduzetnika, uključujući plaćanje (naknadu) za dobra koja isporučuje porezni obveznik (obavljeni radovi, pružene usluge).
Ne priznaje se kao dohodak poreznog obveznika primljen u obliku materijalne koristi, materijalna korist primljena od štednje na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava tijekom grace period uspostavljena u skladu s člankom 6.1-1 savezni zakon od 21. prosinca 2013. N 353-FZ "Na potrošački kredit(zajam)";
2) imovinska korist ostvarena stjecanjem dobara (radova, usluga) u skladu s ugovorom građanskog prava iz pojedinaca, organizacije i samostalni poduzetnici koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika;
3) imovinska korist ostvarena stjecanjem vrijedni papiri, izvedenice financijski instrumenti, osim vrijednosnih papira navedenih u stavku 25. ovog Kodeksa, u slučaju njihovog stjecanja na početni plasman izdavatelj i vrijednosni papiri kupljeni od kontroliranog strana tvrtka porezni obveznik priznat kao kontrolirajuća osoba takvog stranog društva, kao i ruska povezana osoba takve kontrolirajuće osobe, pod uvjetom da prihodi takvog kontroliranog stranog društva od prodaje tih vrijednosnih papira i rashodi u obliku kupnje cijene vrijednosnih papira isključuju se iz dobiti (gubitka) ovog stranog društva na temelju stavka 10. ovoga Zakonika.
2. Kada porezni obveznik ostvari dohodak u obliku materijalne koristi iz stavka 1. podstavka 1. ovoga članka, poreznu osnovicu definirano kao:
1) višak iznosa kamata za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, denominiranih u rubljima, izračunatih na temelju dvije trećine trenutne stope refinanciranja utvrđene od strane Centralna banka Ruska Federacija na dan stvarnog primitka dohotka od strane poreznog obveznika, iznad iznosa kamata izračunatih na temelju uvjeta sporazuma;
2) višak iznosa kamata za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava, izraženih u strana valuta obračunate na temelju 9 posto godišnje, preko iznosa kamata obračunatih na temelju uvjeta ugovora.
Utvrđivanje porezne osnovice po primitku dohotka u obliku materijalne koristi ostvarene od štednje na kamatama po primitku posuđenih (kreditnih) sredstava, obračun, odbitak i prijenos poreza provode se porezni agent na način propisan ovim Kodeksom.
3. Kad porezni obveznik ostvari dohodak u obliku imovinske koristi iz podstavka 2. ovoga članka, porezna osnovica utvrđuje se kao višak cijene istovrsnih (homogenih) dobara (radova, usluga) prodanih od strane osoba koje međusobno su ovisni u odnosu na poreznog obveznika, pod normalnim uvjetima, na osobe, koje nisu međuovisne, o prodajnim cijenama istovrsnih (homogenih) dobara (radova, usluga) poreznom obvezniku.
4. Kada porezni obveznik ostvari dohodak u obliku imovinske koristi iz podstavka 3. stavka ovoga članka, porezna osnovica utvrđuje se kao višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata iznad iznosa stvarnih izdataka poreznog obveznika za njihovo stjecanje.
Za potrebe ovog članka, trošak stjecanja vrijednosnih papira koji su temeljna imovina opcijskog ugovora uključuje iznose plaćene prodavatelju za vrijednosne papire u skladu s takvim ugovorom, kao i iznos premije i varijabilne marže plaćene prema opciji ugovori.
Materijalna korist ne nastaje kada porezni obveznik kupi vrijednosne papire iz prvog ili drugog dijela REPO-a, pod uvjetom da stranke ispunjavaju svoje obveze iz prvog i drugog dijela REPO-a, kao i u slučaju propisno formaliziranog prestanka obveza. pod prvim ili drugim dijelom REPO-a po drugim osnovama osim pravilnog izvršenja, uključujući prijeboj sličnih protupotraživanja proizašlih iz druge REPO operacije.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji su u optjecaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju njihove tržišne cijene, uzimajući u obzir graničnu granicu njezine fluktuacije, ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji ne kolaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju obračunske cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir graničnu granicu njezinih kolebanja, osim ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji optječu i ne optječu na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na dan transakcije.
Postupak za određivanje tržišne cijene vrijednosnih papira, cijene namire vrijednosnih papira, kao i postupak za određivanje maksimalne granice za fluktuacije tržišne cijene utvrđuje za potrebe ovog poglavlja Središnja banka Ruske Federacije u dogovoru s Ministarstvo financija Ruske Federacije, u skladu s odredbama ovog stavka.
Cijena namire investicijske jedinice zatvorenog investicijskog fonda (intervalnog investicijskog fonda) kojom se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira je zadnja namirena vrijednost investicijske jedinice utvrđena društvo za upravljanje provođenje upravljanje povjerenjem imovine koja čini relevantni jedinični investicijski fond, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijski fondovi, ne uzimajući u obzir graničnu granicu fluktuacija cijene namire vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice jediničnog investicijskog fonda (koja cirkulira i ne trguje se na organiziranom tržištu vrijednosnih papira) u slučaju njezinog stjecanja od društva za upravljanje koje obavlja povjereničko upravljanje imovinom koja čini odgovarajući jedinični investicijski fond priznaje se kao zadnja procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju određuje navedeno društvo za upravljanje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija tržišne ili namirene cijene vrijednosnih papira.
Ako se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, izdavanje investicijske jedinice jediničnog investicijskog fonda ograničenog optjecaja ne provodi po procijenjenoj vrijednosti investicijske jedinice, Tržišna vrijednost takvog udjela ulaganja priznaje se iznos Novac, za koji se izdaje jedan investicijski udio i koji se utvrđuje u skladu s pravilima povjereničkog upravljanja udjelom investicijskog fonda, ne vodeći računa o maksimalnoj granici fluktuacije.
Tržišna vrijednost investicijskog udjela otvorenog investicijskog fonda je posljednja procijenjena vrijednost investicijskog udjela koju utvrđuje društvo za upravljanje koje obavlja povjereničko upravljanje imovinom odgovarajućeg otvorenog investicijskog fonda, u skladu s zakonodavstvo Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir graničnu granicu za fluktuacije tržišne cijene vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata koji kolaju na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu sa stavkom 1. ovog Zakona.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata koji ne kolaju na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu sa stavkom 2. ovih Pravila.
Odredbe članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije koriste se u sljedećim člancima:- Porezna osnovica
1. Pri utvrđivanju porezne osnovice uzimaju se u obzir svi prihodi poreznog obveznika koje je primio u novcu i naravi, odnosno pravom raspolaganja kojim je nastao, kao i prihodi u obliku materijalnih koristi, utvrđeni u skladu s čl. 212 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimaju se u obzir.
- Značajke utvrđivanja porezne osnovice, obračuna i plaćanja poreza na dohodak od transakcija vrijednosnim papirima i transakcija izvedenim financijskim instrumentima
Pri kupnji i prodaji investicijskih udjela zatvorenih i intervalnih udjeličnih investicijskih fondova kojima se ne trguje na organiziranom tržištu, tržišna cijena investicijske udjela je cijena utvrđena za te udjele u skladu sa stavkom 4. članka 212. Poreznog zakona. Ruske Federacije.
- Značajke utvrđivanja porezne osnovice za repo poslove čiji su predmet vrijednosni papiri
Za potrebe ovog članka, tržišna vrijednost vrijednosnih papira određena je u skladu sa stavkom 4. članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezne stope
iznos uštede na kamatama kada porezni obveznici primaju posuđena (kreditna) sredstva u smislu prekoračenja iznosa navedenih u stavku 2. članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije;
- Značajke obračuna poreza od strane poreznih agenata. Postupak i uvjeti plaćanja poreza od strane poreznih agenata
Odredbe ovoga stavka ne primjenjuju se na porezne agente kreditne institucije u pogledu obustave i plaćanja iznosa poreza na dohodak koji ostvaruju klijenti navedenih kreditnih institucija (osim klijenata koji su zaposlenici navedenih kreditnih institucija) u oblik materijalne koristi utvrđen u skladu s podstavcima 1. i 2. stavkom 1. članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije.
- Značajke obračuna i plaćanja poreza od strane poreznih agenata prilikom obavljanja transakcija vrijednosnim papirima, transakcija izvedenim financijskim instrumentima, kao i prilikom plaćanja vrijednosnim papirima ruski izdavatelji
2. Porezni agent kod primanja prihoda od poslovanja (uključujući i one evidentirane na individualnom investicijskom računu) s vrijednosnim papirima, poslovanja s izvedenim financijskim instrumentima, prilikom plaćanja vrijednosnim papirima u smislu ovoga članka, kao i članka 214.1., stavka 2. stavak 1. Članci 214.2, članci 214.3, 214.4 i 214.9 Poreznog zakona Ruske Federacije i prihod primljen u obliku materijalne koristi od provedbe ovih operacija i utvrđen u skladu s člankom 212 Poreznog zakona Ruske Federacije su prepoznati:
- Poglavlje 5. POREZNA TIJELA. CARINE. FINANCIJSKE VLASTI. ODGOVORNOST POREZNIH TIJELA, CARINSKIH TIJELA I NJIHOVIH SLUŽBENIKA
- Poglavlje 6. TIJELA UNUTARNJIH POSLOVA. ISTRAŽNA TIJELA (izmijenjena i dopunjena saveznim zakonima br. 86-FZ od 30. lipnja 2003., br. 404-FZ od 28. prosinca 2010.)
- Poglavlje 7. OBJEKTI OPOREZIVANJA
- Poglavlje 8. OBAVLJANJE OBVEZE PLAĆANJA POREZA, NAKNADA I PREMIJA OSIGURANJA
- Poglavlje 10
- Poglavlje 11
- Poglavlje 12
- Poglavlje 13. POREZNA PRIJAVA
- Poglavlje 14. POREZNA KONTROLA
- Poglavlje 14.1. POVEZANE OSOBE. POSTUPAK UTVRĐIVANJA UDJELA JEDNE ORGANIZACIJE U DRUGOJ ORGANIZACIJI ILI POJEDINCA U ORGANIZACIJI
- Poglavlje 14.2. OPĆE ODREDBE O CIJENAMA I OPOREZIVANJU. INFORMACIJE KORIŠTENE ZA USPOREDBU UVJETA TRANSAKCIJA IZMEĐU POVEZANIH STRANA S UVJETIMA TRANSAKCIJA IZMEĐU NEPOVEZANIH OSOBA
- Poglavlje 14.3. METODE KORIŠTENE U POREZNOM UTVRĐIVANJU DOHODAKA (DOBIT, PRIHODI) U TRANSAKCIJAMA U KOJIMA SU POVEZANE STRANKE
- Poglavlje 14.4. KONTROLIRANE TRANSAKCIJE. PRIPREMA I DOSTAVA DOKUMENTACIJE U SVRHU POREZNE KONTROLE. OBAVIJEST O KONTROLIRANIM TRANSAKCIJAMA
- Poglavlje 14.4-1. PODNOŠENJE DOKUMENTACIJE ZA MEĐUNARODNE GRUPE KOMPANIJA (uvedeno Saveznim zakonom br. 340-FZ od 27. studenog 2017.)
- Poglavlje 14.5. POREZNA KONTROLA U VEZI S TRANSAKCIJAMA IZMEĐU POVEZANIH OSOBA
- Poglavlje 14.6. SPORAZUM O CIJENI U POREZNE SVRHE
- Poglavlje 14.7. POREZNI MONITORING. PROPISI INFORMACIJSKE INTERAKCIJE
- Poglavlje 14.8. POSTUPAK POREZNOG NADZORA. MOTIVIRANO MIŠLJENJE POREZNOG TIJELA
- Poglavlje 15. OPĆE ODREDBE O ODGOVORNOSTI ZA POREZNE PREKRŠAJE
- Poglavlje 16. VRSTE POREZNIH PREKRŠAJA I ODGOVORNOST ZA NJIHOVO IZVRŠENJE
- Poglavlje 17. TROŠKOVI VEZANI UZ PROVEDBU POREZNE KONTROLE
- 18. poglavlje
- Poglavlje 19
- Poglavlje 20. RAZMATRANJE ŽALBE I ODLUČIVANJE O NJOJ
- Poglavlje 20.1. AUTOMATSKA RAZMJENA FINANCIJSKIH PODATAKA
- Poglavlje 20.2. MEĐUNARODNA AUTOMATSKA RAZMJENA DRŽAVNIH IZVJEŠTAJA U SKLADU S MEĐUNARODNIM SPORAZUMIMA RUSKE FEDERACIJE (uvedeno Saveznim zakonom br. 340-FZ od 27. studenog 2017.)
- Poglavlje 20.3. MEĐUSOBNO DOGOVORENI POSTUPAK U SKLADU S MEĐUNARODNIM POREZNIM TRETMANOM RUSKE FEDERACIJE (uveden Saveznim zakonom br. 325-FZ od 29. rujna 2019.)
-
Odjeljak VIII. SAVEZNI POREZI
- Poglavlje 21. POREZ NA DODANU VRIJEDNOST
- Poglavlje 22. TROŠARINE
- Poglavlje 23. POREZ NA DOHODAK FIZIČKIH OSOBA
- Poglavlje 24. JEDINSTVENI SOCIJALNI POREZ (ČLANCI 234. - 245.) Ukida se od 1. siječnja 2010. - Savezni zakon od 24. srpnja 2009. N 213-FZ.
- Poglavlje 25. POREZ NA DOHODAK ORGANIZACIJA
- Poglavlje 25.1. NAKNADE ZA KORIŠTENJE OBJEKATA ŽIVOTINJSKOG SVIJETA I ZA KORIŠTENJE VODNO-BIOLOŠKIH OBJEKATA (uvedeno Saveznim zakonom br. 148-FZ od 11. studenog 2003.)
- Poglavlje 25.2. POREZ NA VODU (uveden Saveznim zakonom br. 83-FZ od 28. srpnja 2004.)
- Poglavlje 25.3. DRŽAVNE DUŽNOSTI (uvedeno Saveznim zakonom br. 127-FZ od 2. studenog 2004.)
- Poglavlje 25.4. POREZ NA DODATNI DOHODAK OD PROIZVODNJE SIROVIH UGLJIKOVODIKA (uveden Saveznim zakonom br. 199-FZ od 19. srpnja 2018.)
- Poglavlje 26. POREZ NA VAĐENJE MINERALNIH RESURSA
-
Odjeljak VIII.1. POSEBNI POREZNI REŽIM (uveden Saveznim zakonom br. 187-FZ od 29. prosinca 2001.)
- Poglavlje 26.1. SUSTAV OPOREZIVANJA POLJOPRIVREDNIH PROIZVOĐAČA (JEDINSTVENI POLJOPRIVREDNI POREZ) (izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom br. 147-FZ od 11. studenog 2003.)
- Poglavlje 26.2. POJEDNOSTAVLJENI SUSTAV OPOREZIVANJA (uveden Saveznim zakonom br. 104-FZ od 24. srpnja 2002.)
- Poglavlje 26.3. SUSTAV OPOREZIVANJA U OBLIKU JEDINSTVENOG POREZA NA PRIREĐENI DOHODAK ZA ODREĐENE VRSTE DJELATNOSTI (uveden Saveznim zakonom br. 104-FZ od 24. srpnja 2002.)
- Poglavlje 26.4. SUSTAV OPOREZIVANJA ZA PROVEDBU SPORAZUMA O ZAJEDNIČKOM PROIZVODU (uveden Saveznim zakonom br. 65-FZ od 6. lipnja 2003.)
- Poglavlje 26.5. SUSTAV OPOREZIVANJA PATENTA (uveden Saveznim zakonom br. 94-FZ od 25. lipnja 2012.)
-
Odjeljak IX. REGIONALNI POREZI I NAKNADE (uvedeni Saveznim zakonom br. 148-FZ od 27. studenog 2001.)
- Poglavlje 27. POREZ NA PROMET (ČLANCI 347. - 355.) Stavlja se izvan snage. - Savezni zakon od 27. studenog 2001. N 148-FZ.
- Poglavlje 28. POREZ NA PRIJEVOZ
- Poglavlje 29. POREZ NA KOCKANJE
- Poglavlje 30. POREZ NA IMOVINU ORGANIZACIJA
- Odjeljak X. LOKALNI POREZI I NAKNADE (kako je izmijenjen Saveznim zakonom br. 382-FZ od 29. studenog 2014.)
- Poglavlje 31. POREZ NA ZEMLJIŠTE
- Poglavlje 32. POREZ NA IMOVINU FIZIČKIH OSOBA
- Poglavlje 33
-
Odjeljak XI. PREMIJA OSIGURANJA U RUSKOJ FEDERACIJI (uvedena Saveznim zakonom br. 243-FZ od 3. srpnja 2016.)
- Poglavlje 34. PREMIJE OSIGURANJA
Članak 212. Poreznog zakona Ruske Federacije. Značajke utvrđivanja porezne osnovice pri primanju dohotka u obliku materijalne koristi
1. Dohodak poreznog obveznika ostvaren u obliku imovinske koristi je:
1) ako ovim podstavkom nije drukčije određeno, materijalna korist ostvarena od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika primljenih od organizacije ili individualni poduzetnici, uz iznimku:
materijalne koristi primljene od banaka koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije u vezi s operacijama s bankovnim karticama tijekom beskamatnog razdoblja utvrđenog u ugovoru o pružanju bankovne kartice;
materijalne koristi dobivene od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava predviđenih za novu izgradnju ili stjecanje na teritoriju Ruske Federacije stambene zgrade, stana, sobe ili udjela (udjela) u njima, predviđenih zemljišnih parcela individualna stambena izgradnja, te zemljišne čestice na kojima se nalaze kupljeni stambeni objekti, odnosno udjeli (udjeli) u njima;
materijalne koristi dobivene od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava koje su dale banke na teritoriju Ruske Federacije u svrhu refinanciranja (on-lending) zajmova (kredita) primljenih za novu izgradnju ili stjecanje stambena kuća, stan na teritoriju Ruske Federacije, sobe ili udjeli (udjeli) u njima, zemljišne čestice predviđene za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (udjeli) u njima.
Imovinska korist iz čl treći odlomak i Četvrta ovog podstavka izuzeti su od oporezivanja, pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu utvrđen podstavak 3. stavak 1. čl.220 ovoga Zakonika, potvrđuje porezno tijelo na propisani način stavak 8. članka 220 ovog Kodeksa.
ConsultantPlus: napomena.
Trbušnjaci 6 - 8 odlomaka. 1. stavak 1. primjenjuje se počevši od 2018. godine, neovisno o datumu sklapanja ugovora o zajmu (kreditu), uključujući i prema ugovorima sklopljenim prije 01.01.2018.PismoSavezna porezna služba Rusije od 02.07.2018 N BS-4-11 / [e-mail zaštićen]).
Imovinska korist ostvarena od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika (osim imovinske koristi navedene u drugi odlomak - Četvrta ovoga podstavka) priznaje se kao dohodak poreznog obveznika ostvaren u obliku materijalne koristi, ako je u vezi s tom štednjom ispunjen barem jedan od sljedećih uvjeta:
odgovarajuća posuđena (kreditna) sredstva koja je porezni obveznik primio od organizacije ili individualnog poduzetnika, koji su priznati kao međuovisna osoba poreznog obveznika ili s kojima je porezni obveznik u radnom odnosu;
takve uštede zapravo su materijalna pomoć ili oblik uzajamnog ispunjavanja obveze prema poreznom obvezniku od strane organizacije ili individualnog poduzetnika, uključujući plaćanje (naknadu) za dobra koja je isporučio porezni obveznik (obavljeni radovi, pružene usluge).
ConsultantPlus: napomena.
Ne priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljen u obliku materijalne koristi, materijalna korist primljena od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava tijekom razdoblja počeka utvrđenog u skladu s članak 6.1-1 Savezni zakon od 21. prosinca 2013. N 353-FZ "O potrošačkom kreditu (zajmu)";
2) materijalna korist primljena od stjecanja dobara (radova, usluga) u skladu s ugovorom građanskog prava od pojedinaca, organizacija i samostalnih poduzetnika koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika;
3) imovinska korist ostvarena stjecanjem vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata, osim vrijednosnih papira navedenih u stavak 25. čl.217 ovoga Zakonika, u slučaju njihova stjecanja tijekom inicijalnog plasmana od strane izdavatelja i vrijednosnih papira stečenih od kontroliranog stranog društva od strane poreznog obveznika priznatog kao kontrolirajuća osoba takvo inozemno društvo, kao i ruska povezana osoba takve kontrolirajuće osobe, s tim da su prihodi tako kontroliranog stranog društva od prodaje tih vrijednosnih papira i rashodi u obliku kupovne cijene vrijednosnih papira isključeni iz dobiti. (gubitak) ove strane tvrtke na temelju stavak 10. članka 309.1 ovog Kodeksa.
2. Kad porezni obveznik ostvari dohodak u obliku imovinske koristi iz podstavak 1. st. 1 ovoga članka porezna osnovica je:
1) višak iznosa kamata za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, izražen u rubljima, izračunat na temelju dvije trećine tekućeg stope refinanciranja utvrđuje Središnja banka Ruske Federacije na datum stvarnog primitka dohotka od strane poreznog obveznika, iznad iznosa kamata izračunatih na temelju uvjeta sporazuma;
2) višak iznosa kamata za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava, izraženih u stranoj valuti, obračunatih po stopi od 9 posto godišnje, iznad iznosa kamata obračunatih na temelju uvjeta iz ugovora.
Utvrđivanje porezne osnovice po primitku dohotka u obliku materijalne koristi primljene od uštede na kamatama po primitku posuđenih (kreditnih) sredstava, obračun, odbitak i prijenos poreza provodi porezni agent na način utvrđen ovim Zakonom. .
3. Kad porezni obveznik ostvari dohodak u obliku imovinske koristi iz podstavak 2. st. 1 ovoga članka porezna osnovica utvrđuje se kao višak cijene identičan (homogeno) roba (radova, usluga) koje prodaju osobe koje su međusobno ovisne u odnosu na poreznog obveznika, pod normalnim uvjetima osobama koje nisu međusobno ovisne, iznad cijena za prodaju istovrsnih (homogenih) dobara (radova, usluga) poreznom obvezniku.
4. Kad porezni obveznik ostvari dohodak u obliku imovinske koristi iz podstavak 3. st. 1 ovoga članka porezna osnovica je višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata iznad iznosa stvarnih izdataka poreznog obveznika za njihovo stjecanje.
Za potrebe ovog članka, trošak stjecanja vrijednosnih papira koji su temeljna imovina opcijskog ugovora uključuje iznose plaćene prodavatelju za vrijednosne papire u skladu s takvim ugovorom, kao i iznos premije i varijabilne marže plaćene prema opciji ugovori.
Imovinska korist ne nastaje kada porezni obveznik stekne vrijednosne papire iz prvog ili drugog dijela REPO pod uvjetom da strane ispune obveze iz prvog i drugog dijela REPO-a, kao iu slučaju uredno izvršenog prestanak obveza na prvom ili drugom dijelu REPO-a po drugim osnovama osim pravilnog izvršenja, uključujući prijeboj sličnih protupotraživanja proizašlih iz druge REPO operacije.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji su u optjecaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju njihove tržišne cijene, uzimajući u obzir graničnu granicu njezine fluktuacije, ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji ne kolaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju obračunske cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir graničnu granicu njezinih kolebanja, osim ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji optječu i ne optječu na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na dan transakcije.
Narudžba za određivanje tržišne cijene vrijednosnih papira, cijenu namire vrijednosnih papira, kao i postupak za određivanje maksimalne granice za fluktuacije tržišne cijene, za potrebe ovog poglavlja utvrđuje Središnja banka Ruske Federacije u dogovoru s Ministarstvom financija Ruske Federacije, u skladu s odredbama ovog stavka.
Namirna cijena investicijske jedinice zatvorenog investicijskog fonda (intervalnog investicijskog fonda) kojom se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira je zadnja procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju utvrđuje društvo za upravljanje koje obavlja povjereničko upravljanje imovinom koja čini odgovarajućeg udjeličnog investicijskog fonda, u skladu s zakonodavstvo Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir graničnu granicu fluktuacija cijene namire vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice jediničnog investicijskog fonda (koja cirkulira i ne trguje se na organiziranom tržištu vrijednosnih papira) u slučaju njezinog stjecanja od društva za upravljanje koje obavlja povjereničko upravljanje imovinom koja čini odgovarajući jedinični investicijski fond priznaje se kao zadnja procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju određuje navedeno društvo za upravljanje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija tržišne ili namirene cijene vrijednosnih papira.
Ako je u skladu s zakonodavstvo Ruske Federacije o investicijskim fondovima, izdavanje investicijske jedinice jediničnog investicijskog fonda ograničenog optjecaja ne provodi se po procijenjenoj vrijednosti investicijske jedinice, tržišna vrijednost takve investicijske jedinice je iznos sredstava za koji izdaje se jedna investicijska jedinica koja se utvrđuje u skladu s pravilima povjereničkog upravljanja udjelom investicijskog fonda, ne vodeći računa o granici fluktuacije.
Tržišna vrijednost investicijskog udjela otvorenog investicijskog fonda je posljednja procijenjena vrijednost investicijskog udjela koju utvrđuje društvo za upravljanje koje obavlja povjereničko upravljanje imovinom odgovarajućeg otvorenog investicijskog fonda, u skladu s zakonodavstvo Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir graničnu granicu za fluktuacije tržišne cijene vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata koji kolaju na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu s stavak 1. čl.305 ovog Kodeksa.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se ne trguje na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu s stavak 2. članka 305 ovog Kodeksa.
1. Dohodak poreznog obveznika ostvaren u obliku imovinske koristi je:
1) ako ovim podstavkom nije drugačije određeno, materijalna korist primljena od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika primljenih od organizacija ili samostalnih poduzetnika, osim:
materijalne koristi primljene od banaka koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije u vezi s operacijama s bankovnim karticama tijekom beskamatnog razdoblja utvrđenog u ugovoru o pružanju bankovne kartice;
materijalne koristi dobivene od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava predviđenih za novu izgradnju ili stjecanje na teritoriju Ruske Federacije stambene zgrade, stana, sobe ili udjela (udjela) u njima, predviđenih zemljišnih parcela individualna stambena izgradnja, te zemljišne čestice na kojima se nalaze kupljeni stambeni objekti, odnosno udjeli (udjeli) u njima;
materijalne koristi dobivene od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava koje su dale banke na teritoriju Ruske Federacije u svrhu refinanciranja (on-lending) zajmova (kredita) primljenih za novu izgradnju ili stjecanje stambena kuća, stan na teritoriju Ruske Federacije, sobe ili udjeli (udjeli) u njima, zemljišne čestice predviđene za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (udjeli) u njima.
Imovinska korist iz stavka 3. i 4. ovoga podstavka izuzeta je od oporezivanja, pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu utvrđen i potvrđen od strane poreznog tijela na način propisan stavkom 8. članka 220. ovaj Kodeks.
Materijalna korist ostvarena od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika (osim materijalne koristi navedene u drugom do četvrtom stavku ove podstavka) priznaje se kao dohodak poreznog obveznika primljen u obliku materijalnu korist, podložno takvoj uštedi barem jednom od sljedećih uvjeta:
odgovarajuća posuđena (kreditna) sredstva koja je porezni obveznik primio od organizacije ili individualnog poduzetnika, koji su priznati kao međuovisna osoba poreznog obveznika ili s kojima je porezni obveznik u radnom odnosu;
takve uštede zapravo su materijalna pomoć ili oblik uzajamnog ispunjavanja obveze prema poreznom obvezniku od strane organizacije ili pojedinačnog poduzetnika, uključujući plaćanje (naknadu) za dobra koja isporučuje porezni obveznik (obavljeni radovi, pružene usluge);
Ne priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljen u obliku materijalne koristi, materijalna korist primljena od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava tijekom razdoblja počeka utvrđenog u skladu s člankom 6.1-1 Saveznog zakona od 21. prosinca 2013. N 353-FZ "O potrošačkom kreditu (zajmu)";
2) materijalna korist primljena od stjecanja dobara (radova, usluga) u skladu s ugovorom građanskog prava od pojedinaca, organizacija i samostalnih poduzetnika koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika;
3) imovinska korist ostvarena od stjecanja vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata, osim vrijednosnih papira, u slučaju njihovog stjecanja prilikom inicijalnog plasmana od strane izdavatelja i vrijednosnih papira koje je od kontroliranog stranog društva stekao porezni obveznik koji je priznat kao kontrolirajuća osoba. takvog stranog društva, kao i ruskog povezanog društva od strane takve kontrolirajuće osobe, pod uvjetom da su prihodi tako kontroliranog stranog društva od prodaje navedenih vrijednosnih papira i rashodi u obliku kupovne cijene vrijednosnih papira isključeni iz dobiti (gubitak) ovog stranog društva na temelju stavka 10. članka 309.1. ovoga Zakonika.
2. Kada porezni obveznik ostvari dohodak u obliku imovinske koristi iz stavka 1. podstavka 1. ovoga članka, porezna osnovica utvrđuje se kao:
1) višak iznosa kamata za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava denominiranih u rubljima, izračunat na temelju dvije trećine trenutne stope refinanciranja koju je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum kada je porezni obveznik stvarno prima prihod iznad iznosa kamata obračunatih na temelju uvjeta ugovora;
2) višak iznosa kamata za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava, izraženih u stranoj valuti, obračunatih po stopi od 9 posto godišnje, iznad iznosa kamata obračunatih na temelju uvjeta iz ugovora.
Utvrđivanje porezne osnovice po primitku dohotka u obliku materijalne koristi primljene od uštede na kamatama po primitku posuđenih (kreditnih) sredstava, obračun, odbitak i prijenos poreza provodi porezni agent na način utvrđen ovim Zakonom. .
3. Kada porezni obveznik ostvari dohodak u obliku imovinske koristi iz stavka 1. podstavka 2. ovoga članka, porezna osnovica utvrđuje se kao višak cijene istovrsnih (homogenih) dobara (radova, usluga) koje prodaju osobe. koji su međuovisni u odnosu na poreznog obveznika, u normalnim uvjetima osobe koje nisu međuovisni, nad prodajnim cijenama istovrsnih (homogenih) dobara (radova, usluga) poreznom obvezniku.
4. Kada porezni obveznik ostvari dohodak u obliku imovinske koristi iz stavka 1. podstavka 3. ovoga članka, porezna osnovica utvrđuje se kao višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata iznad iznosa stvarne vrijednosti poreznog obveznika. troškove za njihovo stjecanje.
Za potrebe ovog članka, trošak stjecanja vrijednosnih papira koji su temeljna imovina opcijskog ugovora uključuje iznose plaćene prodavatelju za vrijednosne papire u skladu s takvim ugovorom, kao i iznos premije i varijabilne marže plaćene prema opciji ugovori.
Materijalna korist ne nastaje kada porezni obveznik kupi vrijednosne papire iz prvog ili drugog dijela REPO-a, pod uvjetom da stranke ispunjavaju svoje obveze iz prvog i drugog dijela REPO-a, kao i u slučaju propisno formaliziranog prestanka obveza. pod prvim ili drugim dijelom REPO-a po drugim osnovama osim pravilnog izvršenja, uključujući prijeboj sličnih protupotraživanja proizašlih iz druge REPO operacije.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji su u optjecaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju njihove tržišne cijene, uzimajući u obzir graničnu granicu njezine fluktuacije, ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji ne kolaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju obračunske cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir graničnu granicu njezinih kolebanja, osim ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji optječu i ne optječu na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na dan transakcije.
Postupak za određivanje tržišne cijene vrijednosnih papira, cijene namire vrijednosnih papira, kao i postupak za određivanje maksimalne granice za fluktuacije tržišne cijene utvrđuje za potrebe ovog poglavlja Središnja banka Ruske Federacije u dogovoru s Ministarstvo financija Ruske Federacije, u skladu s odredbama ovog stavka.
Namirna cijena investicijske jedinice zatvorenog investicijskog fonda (intervalnog udjeličnog investicijskog fonda) kojom se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira je zadnja procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju je utvrdilo društvo za upravljanje koje obavlja povjereničko upravljanje imovinom koja čini odgovarajući jedinični investicijski fond, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir graničnu granicu fluktuacija cijene namire vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice jediničnog investicijskog fonda (koja cirkulira i ne trguje se na organiziranom tržištu vrijednosnih papira) u slučaju njezinog stjecanja od društva za upravljanje koje obavlja povjereničko upravljanje imovinom koja čini odgovarajući jedinični investicijski fond priznaje se kao zadnja procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju određuje navedeno društvo za upravljanje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija tržišne ili namirene cijene vrijednosnih papira.
Ako se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, izdavanje investicijske jedinice zajedničkog investicijskog fonda ograničenog optjecaja ne provodi po procijenjenoj vrijednosti investicijske jedinice, tržišna vrijednost takve investicijske jedinice priznaje se kao iznos novčanih sredstava na koji se izdaje jedna investicijska jedinica i koji se utvrđuje u skladu s pravilima povjereničkog upravljanja fondom zajedničkog ulaganja, ne uzimajući u obzir limit fluktuacije.
Tržišna vrijednost investicijskog udjela otvorenog investicijskog fonda je posljednja procijenjena vrijednost investicijskog udjela koju utvrđuje društvo za upravljanje koje obavlja povjereničko upravljanje imovinom odgovarajućeg otvorenog investicijskog fonda, u skladu s zakonodavstvo Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir graničnu granicu za fluktuacije tržišne cijene vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata koji kolaju na organiziranom tržištu utvrđuje se sukladno članku 305. stavku 1. ovoga Zakonika.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata koji ne kolaju na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu s člankom 305. stavkom 2. ovoga Zakonika.
Komentar čl. 212 Porezni zakon Ruske Federacije
porezni broj za potrebe obračuna poreza na dohodak utvrđuje sljedeće slučajeve kada porezni obveznik ostvari imovinsku korist.
1. Materijalna korist od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika primljenih od organizacija ili pojedinačnih poduzetnika. Iznimka je materijalna korist ostvarena transakcijama s kreditne kartice u beskamatnom roku navedenom u ugovoru o kreditnoj kartici.
2. Materijalna korist primljena od stjecanja dobara (radova, usluga) u skladu s ugovorom građanskog prava od pojedinaca, organizacija i samostalnih poduzetnika koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika.
3. Materijalna korist ostvarena stjecanjem vrijednosnih papira. Razmotrimo svaku od ovih situacija detaljno.
Materijalna korist primljena od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava
Materijalna korist - iznos uštede na kamatama kada porezni obveznici primaju posuđena (kreditna) sredstva od organizacija ili samostalnih poduzetnika po povlaštenim uvjetima - utvrđuje se kako slijedi:
a) za kredite u rubljama - kao višak iznosa kamata za korištenje posuđenih sredstava,
denominirano u rubljama, izračunato na temelju 2/3 trenutne stope refinanciranja, osnovana od strane Banke Rusija na datum primitka takvih sredstava, preko iznosa kamata izračunatih na temelju uvjeta ugovora (klauzula 1, klauzula 1, članak 212, klauzula 1, klauzula 2, članak 212 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija);
b) za devizne kredite - kao višak iznosa kamata za korištenje pozajmljenih sredstava,
izražene u stranoj valuti, obračunate po stopi od 9% godišnje, na iznos kamate obračunate na temelju uvjeta ugovora (čl. 1. st. 1. čl. 212. st. 2. st. 2. čl. 212. Porezni zakon Ruske Federacije).
Pri određivanju iznosa materijalne koristi primjenjuje se stopa refinanciranja Banke Rusije, utvrđena na dan primitka posuđenih (kreditnih) sredstava, bez obzira na to je li se promijenila tijekom razdoblja korištenja tih sredstava.
Porezna osnovica za stjecanje imovinske koristi u obliku uštede na kamatama utvrđuje se danom plaćanja kamata na primljena pozajmljena (kreditna) sredstva (a najmanje jednom u kalendarskoj godini).
Imovinska korist se utvrđuje samo ako su posuđena sredstva primljena temeljem ugovora o zajmu ili kreditu.
Zajam - prijenos vlasništva novca ili drugih stvari definiranih generičkim svojstvima, od strane zajmodavca na zajmoprimca, uz uvjet da zajmoprimac vrati zajmljeni iznos ili jednaki broj drugih stvari koje je primio iste vrste i kvalitete na dan na temelju ugovora sklopljenog između stranaka u poslu (čl. 807 Građanski zakonik RF).
Ugovor o zajmu između građana mora biti sklopljen u pisanom obliku ako njegov iznos premašuje najmanje 10 puta minimalna veličina plaće, a ako je zajmodavac pravna osoba - bez obzira na iznos (klauzula 1, članak 808 Građanskog zakonika Ruske Federacije). U ostalim slučajevima ugovor o kreditu može se sklopiti i usmeno. Ugovor o zajmu smatra se sklopljenim od trenutka prijenosa novca ili drugih stvari.
Zajam je davanje sredstava (zajma) od strane banke ili druge kreditne institucije (kreditora) zajmoprimcu u iznosu i pod uvjetima, predviđeno sporazumom, uz povrat primljenog iznosa novca od strane zajmoprimca i plaćanje kamata na zajam (članak 819. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Dakle, ugovor o kreditu sklapa se u ograničenim slučajevima, budući da samo banke ili druge kreditne institucije mogu biti vjerovnici prema takvom ugovoru, a kreditna sredstva mogu se izdati samo u gotovini. Za razliku od ugovora o kreditu, ugovor o kreditu uvijek mora biti u pisanom obliku. Nepoštivanje pisanog oblika povlači za sobom nevaljanost takvog ugovora i smatra se ništavnim (članak 820. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Posuđena sredstva ne dovode do stvaranja ekonomske koristi za pojedinca (članak 41. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uostalom, nakon što je primio zajam, morat će ih morati vratiti. Stoga nema potrebe za obustavom poreza na dohodak od iznosa posuđenih sredstava.
Međutim, ako je nakon izdavanja posuđenih sredstava pojedinac naknadno oslobođen obveze vraćanja istih, porezne posljedice promijenit će se za njega.
U ovom slučaju, zapravo će se dogoditi donacija, budući da je oprost duga vrsta donacije (stavak 3. Informativnog pisma Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. prosinca 2005. N 104).
Prilikom darivanja iznosa zajma, zajmoprimac se oslobađa obveze vraćanja duga te mu postaje moguće raspolagati sredstvima po vlastitom nahođenju, odnosno ostvaruje ekonomsku korist, a shodno tome i prihod u iznosu oproštenog iznosa. dug (dar). A ti iznosi podliježu porezu na dohodak općenito u dogledno vrijeme korištenjem Porezna stopa 13% (Pismo Ministarstva financija Rusije od 15. srpnja 2014. N 03-04-06 / 34520).
Materijalna korist primljena od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava od strane poreznog obveznika oporezuje se po stopi od 35% (2. stavak članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Po opće pravilo zajmodavac ima pravo primiti kamatu od zajmoprimca na iznos zajma u iznosu i na način utvrđen ugovorom o zajmu (1. stavak, članak 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ako u ugovoru nema uvjeta o visini kamate, visina kamate se određuje prema stopi koja postoji na lokaciji organizacije zajmodavca bankovne kamate(stopa refinanciranja) na dan kada dužnik plati iznos duga ili njegov odgovarajući dio. Ako postupak plaćanja kamata nije naveden u ugovoru o zajmu, kamate se moraju plaćati mjesečno do dana povrata iznosa zajma (čl. 809. st. 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Po ugovoru o kreditu banka ili dr kreditna organizacija(vjerovnik) se obvezuju zajmoprimcu dati novčana sredstva (kredit) u iznosu i pod uvjetima predviđenim ugovorom, a zajmoprimac se obvezuje vratiti primljeno svota novca i platiti kamate na to (klauzula 1, članak 819 Građanskog zakona Ruske Federacije).
U skladu sa st. 1 p. 1 čl. 212. st. 1 p. 2 čl. 212 Poreznog zakona Ruske Federacije, materijalna korist od štednje na kamatama nastaje ako:
a) zajam (kredit) je osiguran u rubljima:
b) stopa po kojoj se naplaćuju kamate za korištenje posuđenih sredstava je ispod 2/3 stope refinanciranja Banke Rusije.
U tom slučaju primjenjuje se stopa refinanciranja Banke Rusije koja je na snazi na dan primitka dohotka u obliku materijalne koristi. Od 14. rujna 2012. na snazi je stopa refinanciranja od 8,25% godišnje (Dekret Banke Rusije od 13. rujna 2012. N 2873-U). Datum primitka prihoda u obliku materijalne koristi bit će datum stvarne isplate kamata u smanjenom iznosu (uključujući i u slučaju kašnjenja plaćanja).
Porez na dohodak na materijalna davanja obračunava se po sljedećim stopama:
a) 35% – u slučaju kada je dužnik porezni rezident RF (klauzula 2, članak 224 Poreznog zakona
b) 30% - ako zajmoprimac nije porezni rezident Ruske Federacije (točka 3. članka 224. Poreznog zakona
Kodeks Ruske Federacije).
Za izračun materijalne koristi na kamatonosni zajam izdan u rubljima,
Stopa refinanciranja
Materijalna banka Rusije, stopa beneficija = (2/3 x efektivno na datum - postotak) x Iznos: od uštede u dobivanju prihoda u obliku kredita zajma na postotak materijalne koristi
Broj dana u razdoblju: 365 (366) dana x posudba, . za koje se obračunava kamata
Primjer. 13. siječnja 2014. organizacija je izdala zajam svom zaposleniku u iznosu od 400.000 rubalja. na period od 10 mjeseci uz 5% godišnje.
Prema uvjetima ugovora o zajmu, kamatu je dužan platiti zaposlenik u trenutku otplate zajma. Zaposlenik je porezni rezident Ruske Federacije.
Dana 13. studenog 2014. godine zaposlenica je vratila kredit i platila kamate. Rok posudbe bio je 305 kalendarski dani. Stopa refinanciranja Banke Rusije na dan isplate kamata iznosi 8,25%. Definirajmo:
1) iznos kamata koje zaposlenik mora platiti prilikom vraćanja posuđenih sredstava. To će iznositi 16.712 rubalja. 33 kop. (400 000 rubalja x 5% / 365 dana x 305 dana);
2) imovinska korist od uštede na kamatama. To će iznositi 7353 rubalja. 4 kop. (400 000 rubalja x (2/3 x 8,25% - 5%) / 365 dana x 305 dana);
3) iznos poreza na dohodak koji zajmodavac treba zadržati. Porez na dohodak od iznosa materijalnih beneficija bit će - 2573,7 rubalja. (7353,4 rubalja x 35%).
U skladu sa st. 1 p. 1 čl. 212. st. 2 p. 2 čl. 212 Poreznog zakona Ruske Federacije, materijalna korist od štednje na kamatama nastaje ako:
a) je zajam (kredit) odobren u stranoj valuti;
b) kamata na pozajmljena sredstva naplaćuje se po stopi nižoj od 9% godišnje.
Napomenimo da ruske organizacije koji nisu kredit, a samostalni poduzetnici nemaju pravo davati kredite u stranoj valuti ruski građani. Uostalom, prema
stavak 1. čl. 9 Saveznog zakona od 10. prosinca 2003. N 173-FZ "O valutna regulacija i kontrola valute» (u daljnjem tekstu - Zakon N 173-FZ) zabranjene su devizne transakcije između rezidenata, s izuzetkom onih navedenih u ovom stavku. Istovremeno, mogućnost valutne transakcije između rezidenata u vezi s primanjem i otplatom kredita, u stavku 1. čl. 9 Zakona N 173-FZ nije imenovan.
Ako je pojedinac dobio zajam od strana banka, prihod u obliku materijalne koristi od uštede na kamatama za korištenje posuđenih sredstava primljenih od strana organizacija, odnosi se na prihode iz izvora izvan Ruske Federacije.
Dakle, kada pojedinac primi zajam u stranoj valuti od strane organizacije, čiji je iznos kamate manji od iznosa kamate izračunate na osnovi 9% godišnje, zajmoprimac ostvaruje oporezivi dohodak u obliku materijalne koristi vezano za prihode iz izvora izvan Ruske Federacije .
Utvrđena je obveza pojedinaca - poreznih rezidenata Ruske Federacije, koji primaju dohodak iz izvora izvan Ruske Federacije, da samostalno obračunavaju, prijavljuju i plaćaju porez na osobni dohodak na temelju iznosa takvog dohotka (Pismo Ministarstva financija Rusije od 27. veljače 2012. N 03-04-05 / 6 -221).
Za izračun materijalne koristi po kamatonosnom kreditu izdanom u stranoj valuti koristi se sljedeća formula:
Iznos kredita Broj dana Materijal u rubljima po stopi 365 u razdoblju koristi od = dan x (9% - postotak) : (366) x rezerviranje. štednja na dane otplate kredita za koji se kamata obračunava kamata
Imajte na umu da od svakog pravila postoje iznimke. Dakle, materijalna korist primljena u vezi s poslovanjem s kreditnim karticama tijekom beskamatnog razdoblja utvrđenog u ugovoru o pružanju bankovne kartice ne podliježe porezu na dohodak. Nije potrebno odbiti porez na materijalne koristi primljene od štednje na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava za novu izgradnju ili stjecanje na području Ruske Federacije stambene zgrade, stana, sobe ili udjela (dionica) u njima, pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu u skladu s. Trenutačno se takve materijalne koristi oporezuju po stopi od 13%.
Izračunati porez na materijalnu dobit i prenijeti ovaj iznos u proračun mora biti porezni agent - organizacija ili pojedinačni poduzetnik koji je pojedincu dao zajam (kredit) pod povlaštenim uvjetima.
Porez se može obustaviti od bilo kojeg drugog dohotka zaposlenika koji ostvaruje u organizaciji ili od poduzetnika (primjerice od iznosa plaće isplaćene u gotovini, dividende, materijalne pomoći i sl.), pri prvoj isplati dohotka u gotovini. Istodobno, iznos poreza po odbitku ne može premašiti 50% iznosa plaćanja koje treba isplatiti zaposleniku (članak 4., članak 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Imajte na umu: dužnosti poreznog agenta dodijeljene su organizaciji čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije i za njihovo izvršenje nije potrebno pribaviti punomoći od pojedinaca za zadržavanje i prijenos poreza.
Ako poreznom obvezniku nije moguće obustaviti obračunati iznos poreza, porezni agent dužan je najkasnije u roku od mjesec dana od dana isteka poreznog razdoblja u kojem su nastupile relevantne okolnosti obavijestiti poreznog obveznika i poreznu nadležnom tijelu po mjestu registracije nemogućnosti poreza po odbitku i iznosu poreza u pisanom obliku.
Materijalna korist se ne utvrđuje u sljedećim slučajevima:
- ako posuđena sredstva porezni obveznik primi od fizičkih osoba koje nisu samostalni poduzetnici;
- nakon sklapanja sporazuma od strane poreznog obveznika komercijalni zajam, utvrđeno čl. 823
Građanski zakonik Ruske Federacije ili ugovor o kupnji robe na kredit ili na rate;
- u slučaju nepravovremenog vraćanja prethodno izdanih obračunskih iznosa od strane zaposlenika organizacije.
Posljednju tvrdnju opravdavamo.
Zaposlenici koji su uz zapisnik primili gotov novac dužni su najkasnije u roku od tri radna dana od isteka roka na koji su izdani podnijeti računovodstvu organizacije izvještaj o utrošenim iznosima i po njima izvršiti konačni obračun. (stavak 2, klauzula 6.3 Direktive Banke Rusije od 11. ožujka 2014. N 3210-U "O postupku održavanja gotovinske transakcije pravne osobe te pojednostavljeni postupak obavljanja gotovinskog prometa kod samostalnih poduzetnika i malih poduzeća”).
Čak i ako je novac primljen pod prijavom zaposlenik u Postavi vrijeme nije vratio, vlasništvo nad njima ne prelazi na njega. Dakle, sredstva koja nisu vraćena na vrijeme nisu prihod odgovorne osobe. (Takav prihod može nastati samo ako se sredstva koja nisu vraćena na vrijeme terete zaposlenika na račun organizacije.)
U ovom slučaju nema materijalne koristi. Kao što je gore navedeno, ugovor o kreditu mora biti sklopljen u pisanom obliku. Kod izdavanja novca uz izvješće takav se ugovor ne sklapa i ne postoje posudbeni odnosi između organizacije i zaposlenika. Stoga nema razloga za obračun materijalne koristi u vidu uštede na kamatama. Zaposlenik samo formira dug za povrat sredstava primljenih od organizacije pod izvješćem.
Materijalna korist za korištenje beskamatno posuđenih (kreditnih) sredstava
Materijalna korist od štednje na kamatama nastaje i kada pojedinac dobije beskamatni kredit.
Ako je organizacija izdala beskamatni zajam, porezna osnovica poreznog obveznika utvrđuje se kao iznos kamate izračunate na temelju dvije trećine stope refinanciranja Banke Rusije važeće na dan primitka prihoda od dijela duga po kreditu preostalog od trenutka prethodna otplata, za broj dana proteklih od prethodne otplate (ili od datuma zajma u slučaju početne otplate zajma).
U skladu s datumom stvarnog primitka dohotka po primitku dohotka u obliku materijalne koristi utvrđuje se dan plaćanja kamate od strane poreznog obveznika na primljena posuđena (kreditna) sredstva.
Ako je organizacija izdala beskamatni zajam, stvarni datum primitka prihoda u obliku materijalne koristi treba smatrati odgovarajućim datumima stvarnog povrata posuđenih sredstava (Pismo Ministarstva financija Rusije od 9. kolovoza, 2010 N 03-04-06 / 6-173).
Istodobno, prihod u obliku materijalne koristi od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava nastaje od poreznog obveznika kada ta sredstva prima samo od organizacija ili pojedinačnih poduzetnika. U slučaju dobivanja beskamatnog zajma na teret proračuna konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, a ne na račun organizacija i samostalnih poduzetnika, kako je predviđeno stavcima. 1 p. 1 čl. 212 Poreznog zakona Ruske Federacije, dohodak u obliku materijalne koristi koji podliježe porezu na osobni dohodak ne nastaje prilikom otplate navedenog zajma (Pismo Ministarstva financija Rusije od 8. svibnja 2013. N 03-04-06 / 16299).
U tom slučaju ugovor o zajmu (kreditu) može predvidjeti otplatu beskamatnog zajma (kredita) s bilo kojom učestalošću.
Ako ugovor o davanju beskamatnog zajma predviđa mjesečnu otplatu zajma, prihod u obliku materijalne koristi u ovom će slučaju nastati na svaki datum otplate posuđenih sredstava (Pismo Ministarstva financija Rusije od 26. ožujka 2013. N 03-04-05 / 4-282).
Dakle, dohodak u obliku materijalne koristi po ugovoru o beskamatnom zajmu nastat će poreznom obvezniku na svaki datum povrata posuđenih sredstava. Istovremeno, poreznu osnovicu poreza na dohodak treba izračunati na temelju iznosa posuđenih sredstava koja se vraćaju.
Za izračun materijalne koristi od beskamatnog zajma izdanog u rubljima,
Stopa Materijalna pogodnost refinanciranja za iznos kredita Banke Rusije za 365 beskamatno = (preostalo x 2/3 x datum otplate: (366) x kredit, dio iznosa kredita (ili dani izdanog kredita) njegovog preostalog dijela u rublja)
Broj kalendarskih x dana. koristiti
Primjer. 13. siječnja 2014. organizacija je izdala zajam svom zaposleniku u iznosu od 400.000 rubalja. na period od 10 mjeseci. Zaposlenik je porezni rezident Ruske Federacije.
Prema uvjetima ugovora, ne plaćaju se kamate za korištenje posuđenih sredstava. U skladu s uvjetima sporazuma, predviđeno je da se povrat sredstava vrši u jednakim obrocima od 40.000 rubalja. 13. dana svakog kalendarskog mjeseca koji slijedi nakon mjeseca potpisivanja ugovora o kreditu.
Rok posudbe bio je 305 kalendarskih dana. Stopa refinanciranja Banke Rusije na dan isplate kamata iznosi 8,25%.
Odredimo materijalnu korist od uštede na kamatama za korištenje posuđenih sredstava i iznos poreza na dohodak:
od 13. veljače 2014. materijalna korist iznosit će 1868,5 rubalja. (400 000 rubalja x 2/3 x 8,25%: 365 x 32
dana). U ovom slučaju porez na dohodak iznosit će 654 rublja; od 13. ožujka 2014. materijalna korist iznosit će 3200,5 rubalja. ((400 000 - 40 000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 60 dana). U ovom slučaju porez na dohodak iznosit će 1120,2 rubalja; od 13. travnja 2014. materijalna korist iznosit će 4387,9 rubalja. ((400 000 - 80 000) x 2/3 x 8,25% : 365
x 91 dan). U ovom slučaju porez na dohodak iznosit će 1535,8 rubalja; od 13. svibnja 2014. materijalna korist iznosit će 5105,2 rubalja. ((400 000 - 120 000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 121 dan). U ovom slučaju porez na dohodak iznosit će 1.786,8 rubalja; od 13. lipnja 2014. materijalna korist iznosit će 5497 rubalja. ((400 000 - 160 000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 152 dana). U ovom slučaju porez na dohodak iznosit će 1924 rubalja; od 13. srpnja 2014. materijalna korist iznosit će 5515,1 rubalja. ((400 000 - 200 000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 183 dana). U ovom slučaju porez na dohodak iznosit će 1930,3 rubalja; od 13. kolovoza 2014. materijalna korist iznosit će 5135,3 rubalja. ((400 000 - 240 000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 213 dana). U ovom slučaju porez na dohodak iznosit će 1.797,4 rubalja; od 13. rujna 2014. materijalna korist iznosit će 4412 rubalja. ((400 000 - 280 000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 244 dana) U ovom slučaju porez na dohodak iznosit će 1544 rubalja; od 13. listopada 2014. materijalna korist iznosit će 3303 rublja. ((400 000 - 320 000) x 2/3 x 8,25% : 365
x 274 dana). U ovom slučaju porez na dohodak iznosit će 1156 rubalja; od 13. studenog 2014. materijalna korist iznosit će 1838 rubalja. ((400 000 - 360 000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 305 dana). U ovom slučaju porez na dohodak iznosit će 643,4 rubalja.
Imajte na umu da ukoliko se pojedinac oslobodi obveze povrata posuđenih sredstava koje je primio temeljem ugovora o beskamatnom kreditu, naknadno će biti oslobođen obveze povrata istih, navedeno će se kvalificirati kao donacija. Pri sklapanju ugovora o donaciji beskamatnog zajma porezni obveznik se oslobađa obveze povrata sredstava primljenih na zajam. Sukladno tome, u ovom slučaju porezni obveznik ne prima prihod u obliku materijalne koristi za korištenje beskamatnog zajma (Pismo Ministarstva financija Rusije od 15. srpnja 2014. N 03-04-06 / 34520).
Materijalna korist od uštede na kamatama pri stjecanju nekretnina i zemljišta
U skladu sa st. 1 p. 1 čl. 212 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod u obliku materijalne koristi od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava osiguranih za novu izgradnju ili stjecanje na području Ruske Federacije stambene zgrade, stana , soba ili udio (udjeli) u njima oslobođeni su poreza na dohodak pojedinci, pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu, utvrđen st. 3 p. 1 čl. 220. Poreznog zakona Ruske Federacije, potvrđeno od strane poreznog tijela na način propisan stavkom 8. čl. 220 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Tako su od oporezivanja izuzeti prihodi u obliku materijalnih davanja od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava u smislu iznosa zajma utrošenih izravno na kupnju stambenog prostora.
Istovremeno, iznos materijalne koristi od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava stvarno utrošen za kupnju stambenog prostora, izuzet je od porez na osobni dohodak, prema ruskom Ministarstvu financija, može se odrediti na temelju omjera iznosa kredita koji je porezni obveznik potrošio za kupnju stana i ukupni iznos zajam (Pismo Ministarstva financija Rusije od 4. kolovoza 2014. N 03-04-06 / 38346). Porezom na dohodak ne oporezuju se materijalna davanja ostvarena od štednje na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava koja su izdana za:
- stjecanje (izgradnja) na području Ruske Federacije stambene zgrade, stana, sobe ili udjela u njima;
- stjecanje na području Ruske Federacije zemljišnih čestica predviđenih za individualnu stambenu izgradnju, ili zemljišnih čestica na kojima se nalaze kupljene stambene zgrade, ili udjela (udjela) u njima.
Za oslobođenje od poreza materijal za porez na osobni dohodak da biste imali koristi od uštede na kamatama, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:
1) ciljna priroda ugovora o zajmu (kreditu). Prema stavku 1. čl. 814 Građanskog zakonika Ruske Federacije, zajam je ciljani ako je ugovor o zajmu sklopljen uz uvjet da zajmoprimac koristi primljena sredstva u određene svrhe. Sukladno stavku 2. čl. 819 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravila predviđena stavkom 1. („Zajam”) primjenjuju se na odnose prema ugovoru o zajmu, osim ako nije drugačije propisano pravilima stavka 2. („Kredit”) i ne proizlazi iz suština ugovor o zajmu. Ugovor o zajmu (kreditu) je ciljni ugovor u slučaju da takav ugovor predviđa uvjet da je jedini dopušteni smjer trošenja zajma (kredita) izdanog na njegovoj osnovi stjecanje na području Ruske Federacije kuće , stan, sobu ili udio(e) u njima (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 26. lipnja 2014. N BS-4-11 / 12234 "O pružanju odbitka poreza na imovinu"). Sredstva primljena na temelju ugovora o zajmu (kreditu) utrošena su za kupnju kuće, stana, sobe ili udjela (udjela) u njima na području Ruske Federacije. Međutim, sama činjenica usmjeravanja sredstava dobivenih temeljem nenamjenskog zajma (kredita) za kupnju stambenog prostora nije dovoljna za ostvarivanje odbitka poreza na imovinu u visini troškova nastalih za plaćanje kamata na takav zajam (kredit);
2) postojanje prava na odbitak poreza na imovinu predviđen za stjecanje (izgradnju) stambenog prostora, stjecanje zemljišta u skladu sa st. 3 p. 1 čl. 220 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stavak 27. str. 2 p. 1 čl. 220 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da ponovljeno davanje odbitka poreza na imovinu nije dopušteno. Ako porezni obveznik nema pravo na ponovno ostvarivanje odbitka poreza na imovinu, dohodak u obliku materijalne koristi od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava podliježe porez na osobni dohodak(Pismo Ministarstva financija Rusije od 27. veljače 2012. N 03-04-05 / 9-223).
Također napominjemo da će porezni obveznik imati pravo na odbitak poreza na imovinu u visini troškova koje je imao za plaćanje kamata ako je uvjetima ugovora o zajmu (kreditu) predviđeno da mu je jedina svrha kupnja kuće, stana, sobe ili udjela na području Ruske Federacije (udjela) u njima, a sredstva primljena na temelju takvog ugovora zapravo su korištena za kupnju kuće, stana, sobe ili udjela (udjela) u njima na području Ruske Federacije. Ako ugovor o zajmu (kreditu) ne predviđa gore navedene uvjete, tada će odbijanje pružanja odbitka poreza na imovinu, prema mišljenju Federalne porezne službe Rusije, biti zakonito (Pismo Federalne porezne službe Rusije od lipnja 26, 2014. N BS-4-11/12234 "O pružanju poreznog odbitka");
3) isprava o pravu poreznog obveznika na odbitak poreza na imovinu kod poreza na dohodak. Uvjet za izuzeće od oporezivanja dohotka u obliku imovinske koristi je dostupnost potvrde o pravu poreznog obveznika na odbitak poreza na imovinu koju izdaje porezno tijelo samo ako postoji spremna stambene prostorije, i vlasništvo nad njim (ili u slučaju stjecanja stana u kući u izgradnji - akt o preuzimanju i prijenosu stana).
Sadašnji obrazac obavijesti o potvrdi prava poreznog obveznika na odbitak poreza na imovinu odobren je Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 25. prosinca 2009. N MM-7-3 / [e-mail zaštićen] Pravo poreznog obveznika na odbitak poreza na imovinu od poreznih agenata mora potvrditi porezno tijelo u roku ne dužem od 30 kalendarskih dana od dana podnošenja prijave poreznog obveznika i dokumenata koji potvrđuju pravo na odbitak poreza na imovinu. Porezno tijelo nakon odgovarajuće kontrole donosi rješenje o izdavanju obavijesti kojom se poreznom obvezniku potvrđuje pravo na odbitak poreza na imovinu ili podnositelju zahtjeva dostavlja pisanu obavijest o odbijanju izdavanja potvrde o pravu na odbitak poreza na imovinu. Istodobno, Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa obvezu poreznih vlasti da pošalju poštom ili u elektroničkom obliku odgovarajuću obavijest poreznom obvezniku, kao i posebno obavještavanje poreznog obveznika o svojoj spremnosti. Takvu obavijest porezni obveznik može dobiti od poreznog tijela nakon osobnog posjeta i predočenja identifikacijskog dokumenta (Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 3. ožujka 2014. N 20-14 / [e-mail zaštićen]).
Dohodak u obliku imovinske koristi ostvaren od štednje na kamatama za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava isplaćenih prije dostave potvrde o pravu poreznog obveznika na odbitak poreza na imovinu podliježe oporezivanju po stopi od 35%. Po podnošenju potvrde o pravu poreznog obveznika na odbitak poreza na imovinu, dohodak u obliku imovinske koristi izuzima se od oporezivanja, a prethodno plaćeni iznos poreza na dohodak u obliku imovinske koristi za korištenje posuđenice (kredita) sredstva se preračunavaju. porezna razdoblja u kojem je porezni obveznik platio kamate na primljeni zajam (kredit) (Pismo Ministarstva financija Rusije od 1. rujna 2010. N 03-04-05 / 6-513).
Materijalna korist ostvarena stjecanjem vrijednosnih papira
Prema paragrafima. 3 p. 1 čl. 212. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 4. čl. 212 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod poreznog obveznika u obliku materijalne koristi je, posebno, materijalna korist primljena od stjecanja vrijednosnih papira.
Materijalna korist ostvarena kupnjom vrijednosnih papira je razlika između iznosa koji je kupac - fizička osoba platio za njih i tržišne cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir najveću granicu fluktuacije te cijene.
Porez od navedene materijalne koristi obračunava, obustavlja i uplaćuje u proračun porezni agent. Iz navedenog proizlazi da je organizacija porezni agent pri izračunu porezne osnovice za transakcije s vrijednosnim papirima u skladu s čl. 214.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao dio troška stjecanja vrijednosnih papira, može uzeti u obzir iznos poreza izračunat u skladu sa stavkom 4. čl. 212 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je ovaj porez stvarno uplaćen u proračun na dan kada je porezni agent izračunao poreznu osnovicu za transakcije s vrijednosnim papirima u skladu s čl. 214.1 Poreznog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 21. kolovoza 2013. N 03-04-06 / 34308).
Postupak za određivanje tržišne cijene vrijednosnih papira, cijene namire vrijednosnih papira, kao i postupak za određivanje maksimalnog limita za promjene tržišne cijene utvrđuju se u skladu sa st. 7 p. 4 čl. 212 Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen Saveznim zakonom od 23. srpnja 2013. N 251-FZ "O izmjenama i dopunama određenih zakonodavni akti Ruska Federacija u vezi s prijenosom Centralna banka Ruske Federacije ovlasti reguliranja, kontrole i nadzora u području financijska tržišta”(u daljnjem tekstu - Zakon N 251-FZ)), Središnja banka Ruske Federacije u dogovoru s Ministarstvom financija Ruske Federacije.
Prema stavku 1. čl. 49 Zakona br. 251-FZ, prije stupanja na snagu propisa Banke Rusije, čije je donošenje u nadležnosti Banke Rusije ovim saveznim zakonom, propisi Vlade Ruske Federacije Federacije i primjenjuju se propisi saveznih izvršnih tijela Ruske Federacije.
Prije usvajanja od strane Banke Rusije postupka za određivanje tržišne cijene vrijednosnih papira dogovorenog s Ministarstvom financija Rusije, Postupka za određivanje tržišne cijene vrijednosnih papira, cijene namire vrijednosnih papira, kao i maksimalne granice za fluktuacije tržišne cijene vrijednosnih papira za potrebe poglavlja 23 Poreznog zakona Ruske Federacije, odobrenog Nalogom FFMS Rusije od 9. studenog 2010. N 10-65/pz-n, u skladu s klauzulom 2.1. pri čemu se tržišna cijena vrijednosnih papira koji cirkuliraju na organiziranom tržištu određuje kao ponderirana prosječna cijena koju u skladu s utvrđenim postupkom izračunava ruski organizator trgovine na tržištu vrijednosnih papira ( burza) na kraju svakog trgovinskog dana, uzimajući u obzir graničnu granicu fluktuacije tržišne cijene vrijednosnih papira (odnosno, uzimajući u obzir minimalnu transakcijsku cijenu s pripadajućim vrijednosnim papirom na dan utvrđivanja prosječne ponderirane cijene).
Članak 212
1. Dohodak poreznog obveznika ostvaren u obliku imovinske koristi je:
1) ako ovim podstavkom nije drugačije određeno, materijalna korist primljena od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika primljenih od organizacija ili samostalnih poduzetnika, osim:
materijalne koristi primljene od banaka koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije u vezi s operacijama s bankovnim karticama tijekom beskamatnog razdoblja utvrđenog u ugovoru o pružanju bankovne kartice;
materijalne koristi dobivene od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava predviđenih za novu izgradnju ili stjecanje na teritoriju Ruske Federacije stambene zgrade, stana, sobe ili udjela (udjela) u njima, predviđenih zemljišnih parcela individualna stambena izgradnja, te zemljišne čestice na kojima se nalaze kupljeni stambeni objekti, odnosno udjeli (udjeli) u njima;
materijalne koristi dobivene od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava koje su dale banke na teritoriju Ruske Federacije u svrhu refinanciranja (on-lending) zajmova (kredita) primljenih za novu izgradnju ili stjecanje stambena kuća, stan na teritoriju Ruske Federacije, sobe ili udjeli (udjeli) u njima, zemljišne čestice predviđene za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (udjeli) u njima.
Materijalna korist navedena u stavcima 3. i 4. ovog podstavka izuzeta je od oporezivanja, pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu utvrđen podstavkom 3. stavka 1. članka 220. ovoga Zakonika, potvrđen od strane poreznog tijela na način propisan člankom 220. stavkom 8. ovoga Zakonika.
Materijalna korist ostvarena od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika (osim materijalne koristi navedene u drugom do četvrtom stavku ove podstavka) priznaje se kao dohodak poreznog obveznika primljen u obliku materijalnu korist, podložno takvoj uštedi barem jednom od sljedećih uvjeta:
odgovarajuća posuđena (kreditna) sredstva koja je porezni obveznik primio od organizacije ili individualnog poduzetnika, koji su priznati kao međuovisna osoba poreznog obveznika ili s kojima je porezni obveznik u radnom odnosu;
takve uštede zapravo su materijalna pomoć ili oblik uzajamnog ispunjavanja obveze prema poreznom obvezniku od strane organizacije ili individualnog poduzetnika, uključujući plaćanje (naknadu) za dobra koja je isporučio porezni obveznik (obavljeni radovi, pružene usluge).
Ne priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljen u obliku materijalne koristi, materijalna korist primljena od ušteda na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava tijekom razdoblja počeka utvrđenog u skladu s člankom 6.1-1 Saveznog zakona od 21. prosinca 2013. N 353-FZ "O potrošačkom kreditu (zajmu)";
2) materijalna korist primljena od stjecanja dobara (radova, usluga) u skladu s ugovorom građanskog prava od pojedinaca, organizacija i samostalnih poduzetnika koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika;
3) imovinska korist ostvarena stjecanjem vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata, osim vrijednosnih papira navedenih u članku 217. stavku 25. ovoga Zakonika, u slučaju njihova stjecanja tijekom inicijalnog plasmana od strane izdavatelja i vrijednosnih papira stečenih od kontroliranog stranog društva od strane poreznog obveznika za kojeg se priznaje da kontrolira osobu takvog stranog društva, kao i ruske povezane osobe takve kontrolirajuće osobe, pod uvjetom da prihodi takvog kontroliranog stranog društva od prodaje tih vrijednosnih papira i rashodi u oblik kupovne cijene vrijednosnih papira isključeni su iz dobiti (gubitka) ovog stranog društva na temelju stavka 10. članka 309.1. ovoga Zakonika.
2. Kada porezni obveznik ostvari dohodak u obliku imovinske koristi iz stavka 1. podstavka 1. ovoga članka, porezna osnovica utvrđuje se kao:
1) višak iznosa kamata za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava denominiranih u rubljima, izračunat na temelju dvije trećine trenutne stope refinanciranja koju je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum kada je porezni obveznik stvarno prima prihod iznad iznosa kamata obračunatih na temelju uvjeta ugovora;
2) višak iznosa kamata za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava, izraženih u stranoj valuti, obračunatih po stopi od 9 posto godišnje, iznad iznosa kamata obračunatih na temelju uvjeta iz ugovora.
Utvrđivanje porezne osnovice po primitku dohotka u obliku materijalne koristi primljene od uštede na kamatama po primitku posuđenih (kreditnih) sredstava, obračun, odbitak i prijenos poreza provodi porezni agent na način utvrđen ovim Zakonom. .
3. Kada porezni obveznik ostvari dohodak u obliku imovinske koristi iz stavka 1. podstavka 2. ovoga članka, porezna osnovica utvrđuje se kao višak cijene istovrsnih (homogenih) dobara (radova, usluga) koje prodaju osobe. koji su međuovisni u odnosu na poreznog obveznika, u normalnim uvjetima osobe koje nisu međuovisni, nad prodajnim cijenama istovrsnih (homogenih) dobara (radova, usluga) poreznom obvezniku.
4. Kada porezni obveznik ostvari dohodak u obliku imovinske koristi iz stavka 1. podstavka 3. ovoga članka, porezna osnovica utvrđuje se kao višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata iznad iznosa stvarne vrijednosti poreznog obveznika. troškove za njihovo stjecanje.
Za potrebe ovog članka, trošak stjecanja vrijednosnih papira koji su temeljna imovina opcijskog ugovora uključuje iznose plaćene prodavatelju za vrijednosne papire u skladu s takvim ugovorom, kao i iznos premije i varijabilne marže plaćene prema opciji ugovori.
Materijalna korist ne nastaje kada porezni obveznik kupi vrijednosne papire iz prvog ili drugog dijela REPO-a, pod uvjetom da stranke ispunjavaju svoje obveze iz prvog i drugog dijela REPO-a, kao i u slučaju propisno formaliziranog prestanka obveza. pod prvim ili drugim dijelom REPO-a po drugim osnovama osim pravilnog izvršenja, uključujući prijeboj sličnih protupotraživanja proizašlih iz druge REPO operacije.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji su u optjecaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju njihove tržišne cijene, uzimajući u obzir graničnu granicu njezine fluktuacije, ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji ne kolaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju obračunske cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir graničnu granicu njezinih kolebanja, osim ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koji optječu i ne optječu na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na dan transakcije.
Postupak za određivanje tržišne cijene vrijednosnih papira, cijene namire vrijednosnih papira, kao i postupak za određivanje maksimalne granice za fluktuacije tržišne cijene utvrđuje za potrebe ovog poglavlja Središnja banka Ruske Federacije u dogovoru s Ministarstvo financija Ruske Federacije, u skladu s odredbama ovog stavka.
Namirna cijena investicijske jedinice zatvorenog investicijskog fonda (intervalnog udjeličnog investicijskog fonda) kojom se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira je zadnja procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju je utvrdilo društvo za upravljanje koje obavlja povjereničko upravljanje imovinom koja čini odgovarajući jedinični investicijski fond, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir graničnu granicu fluktuacija cijene namire vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice jediničnog investicijskog fonda (koja cirkulira i ne trguje se na organiziranom tržištu vrijednosnih papira) u slučaju njezinog stjecanja od društva za upravljanje koje obavlja povjereničko upravljanje imovinom koja čini odgovarajući jedinični investicijski fond priznaje se kao zadnja procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju određuje navedeno društvo za upravljanje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija tržišne ili namirene cijene vrijednosnih papira.
Ako se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, izdavanje investicijske jedinice zajedničkog investicijskog fonda ograničenog optjecaja ne provodi po procijenjenoj vrijednosti investicijske jedinice, tržišna vrijednost takve investicijske jedinice priznaje se kao iznos novčanih sredstava na koji se izdaje jedna investicijska jedinica i koji se utvrđuje u skladu s pravilima povjereničkog upravljanja fondom zajedničkog ulaganja, ne uzimajući u obzir limit fluktuacije.
Tržišna vrijednost investicijskog udjela otvorenog investicijskog fonda je posljednja procijenjena vrijednost investicijskog udjela koju utvrđuje društvo za upravljanje koje obavlja povjereničko upravljanje imovinom odgovarajućeg otvorenog investicijskog fonda, u skladu s zakonodavstvo Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir graničnu granicu za fluktuacije tržišne cijene vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata koji kolaju na organiziranom tržištu utvrđuje se sukladno članku 305. stavku 1. ovoga Zakonika.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata koji ne kolaju na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu s člankom 305. stavkom 2. ovoga Zakonika.
