Hlavným cieľom IFRS 8 „Účtovná politika, zmeny v účtovných zásadách a chyby“ je stanoviť kritériá, podľa ktorých sa určujú metódy reflexie v účtovníctve a vykazovania zmien v účtovnej politike spoločnosti, účtovných odhadoch a chybách. Nová verzia normy bola prijatá 18. decembra 2003 a nadobúda účinnosť v januári 2005. To znamená, že všetky zmeny v štandarde by sa mali vzťahovať nielen na výkazy za rok 2005, ale aj na porovnateľné údaje za rok 2004. Spolu s revidovaným IFRS 8 je povinné používať SIC 2 „Zásada konzistentnosti - kapitalizácia nákladov na pôžičky“ a SIC 18 „Zásada konzistentnosti - alternatívne metódy“.

Nové vydanie normy s cieľom zjednotiť princípy reflektovania chýb neumožňuje použiť „alternatívnu“ metódu reflektovania chýb v účtovníctve predchádzajúce obdobia, ktorý predpokladal úpravu údajov o čistom zisku alebo strate bežného obdobia bez opravy informácií za predchádzajúce obdobia. Vylúčil sa aj koncept „zásadnej chyby“

ki “(v predchádzajúcom vydaní štandardu boli chyby zistené v bežnom období považované za zásadné, v dôsledku čoho účtovnú závierku za jedno alebo viac predchádzajúcich období nebolo možné v čase ich vydania považovať za spoľahlivú).

Osobná skúsenosť

Sergej Moderov,vedúci oddelenia Finančné účtovníctvo podľa medzinárodných štandardov Inštitútu problémov podnikania (Petrohrad) Zníženie počtu prijateľných účtovných metód, konkrétne odstránenie „alternatívnej“ metódy reflektovania chýb, je dôsledkom konvergencie IFRS a US GAAP. Navyše to zabezpečí vyšší stupeň porovnateľnosť finančné výkazy počas niekoľkých období.

Tvorba účtovnej politiky

V súlade s IFRS je účtovná zásada dokumentom obsahujúcim konkrétne zásady, metódy, postupy, pravidlá a postupy uplatňovania IFRS, ktorý spoločnosť prijala na zostavenie a prezentáciu účtovnej závierky.

Pri absencii vhodného medzinárodného štandardu finančného výkazníctva, ktorý určuje postup účtovania pre konkrétnu finančnú transakciu ekonomická aktivita, spoločnosť by sa pri tvorbe účtovných zásad mala riadiť vlastným názorom, založeným na ustanoveniach a koncepciách IFRS.

IFRS 8 v podobnej situácii predpisuje nasledujúce akcie (každá nasledujúca sa vykoná, ak predchádzajúca neprináša výsledky):

1. Zvážte štandardy a existujúce interpretácie štandardov, ktoré sú spojené s podobnými operáciami.
2. Na vykazovanie majetku, záväzkov, výnosov a nákladov používajte zásady a ustanovenia, ktoré sú definované v úvodnej kapitole IFRS „Rámec na zostavenie a prezentáciu účtovnej závierky“ (Rámec na zostavenie a prezentáciu účtovnej závierky).
3. Pozrite si najnovšie vyhlásenia národných vládnych účtovných a spravodajských orgánov, ktoré používajú podobný prístup ako v rámci. Môžete tiež použiť akúkoľvek literatúru, ktorá pokrýva účtovné problémy a priemyselné postupy. To by však nemalo byť v rozpore s IFRS a rámcom.

Sergej Moderov V praxi sme museli riešiť situácie, keď medzinárodné štandardy finančného výkazníctva neobsahovali potrebné pokyny pre niektoré účtovné objekty. Týkalo sa to účtovníctva v spoločnostiach, ktoré ťažia nerastné suroviny. IFRS nemá vyhradený ťažobný priemyselný štandard, iba IFRS 6 Prieskum a hodnotenie minerálne zdroje“. Tento štandard však neodpovedá na všetky otázky týkajúce sa účtovania licencií a iného nehmotného majetku v ťažobnom priemysle, ani na otázku ocenenia majetku ťažobnej spoločnosti. V praxi pri tvorbe účtovných zásad v súlade s IFRS 1 „Prezentácia účtovnej závierky“ a zásadami medzinárodné štandardy musel použiť ustanovenia ruských noriem účtovníctvo, ako aj zodpovedajúce americké štandardy GAAP, ktoré boli zahrnuté do účtovná politika.

Denis Davidko,zástupca generálny riaditeľ pre podnikové investície a kapitálové trhy OJSC „Otvorené investície“ (Moskva) V našej praxi neexistujú žiadne transakcie, pre ktoré by účtovné zásady neboli definované v medzinárodných štandardoch finančného výkazníctva. IFRS, na rozdiel od ruských štandardov, obsahuje zásady, ktoré pokrývajú celé spektrum obchodné transakcie, aktíva a pasíva podniku. A aj keď o tom nie je konkrétna zmienka resp

iný účtovný objekt, spoliehajúc sa na zásady a prístupy stanovené v štandardoch a v interakcii s audítorom odborný účtovník alebo môže správca vždy vypracovať účtovné pravidlá. Zdá sa mi, že ťažkosti môžu nastať iba pri klasifikácii účtovných objektov, ale nie pri rozvíjaní účtovných zásad premietnutých do účtovných zásad.

Účtovná jednotka, ktorá si zvolila vhodnú účtovnú zásadu, by ju mala dôsledne uplatňovať pri podobných transakciách a udalostiach. Je dôležité, aby používatelia účtovných závierok mohli porovnávať finančné údaje za niekoľko účtovných období, aby mohli určiť trendy a finančnú situáciu spoločnosti, ako aj posúdiť výkonnosť a schopnosť spoločnosti vytvárať peňažné toky.

Zmeny v účtovných zásadách

V súlade s IFRS je možné vykonať úpravy účtovných zásad v nasledujúcich prípadoch:

- požiadavky noriem alebo ich interpretácií boli zmenené;

- zmeny v účtovných zásadách budú odrážať finančnú situáciu podniku, výsledky jeho činností a pohyb Peniaze spoľahlivejší.

Osobná skúsenosť

Denis Davidko Spoločnosti sú kvôli zmenám v podnikateľskom prostredí nútené pomerne často upravovať svoje účtovné zásady. Táto situácia je však úplne normálna a kvalita spravodajstva tým neutrpí. Je dôležité odôvodniť dôvody týchto zmien a vysvetliť ich konečným používateľom účtovnej závierky.

Igor Dmitriev,Vedúci odborník, oddelenie medzinárodných projektov, Baker Tilly Rusaudit (Moskva) Naše skúsenosti ukazujú, že aplikácia IFRS 8 v súčasnosti nespôsobuje žiadne osobitné ťažkosti. Samotný štandard je dosť špecifický a nie je kontroverzný. Okrem toho je prax uplatňovania IFRS 8 v našej krajine stále obmedzená. Väčšina spoločností robí svoje výkazy IFRS jeden až tri roky. Prevádzkové podmienky týchto podnikov sa zatiaľ nezmenili natoľko, aby bolo potrebné zmeniť účtovnú politiku alebo účtovné odhady.

Výňatky z účtovnej politiky ťažobnej a hutníckej spoločnosti „Norilsk Nickel“Uvádzajú sa časti účtovných zásad, ktoré poskytujú predstavu o tom, čo je zahrnuté v obsahu účtovných zásad podniku v súlade s požiadavkami IFRS.

1. Konsolidačná metóda.

2. Mena merania a mena prezentácie.

3. Ukazovatele súvahy a výkazu ziskov a strát vyjadrené v cudzej mene.

4. Dlhodobý majetok.

5. Nedokončená investičná výstavba.

6. Znížené náklady.

7. Výdavky na výskumné a prieskumné práce.

8. Zásoby.

9. Finančné nástroje.

10. Prenájom kovov a zmluvy o spätnom odkúpení.

11. Náklady na prilákanie požičaných finančných prostriedkov.

12. Rezervy.

13. Zamestnanecké výhody.

14. Vlastné akcie nakúpené od akcionárov.

15. Zdaňovanie.

16. Účtovanie výnosov.

17. Zmluvy o predaji tovaru.

18. Operatívny lízing.

19. Vykázané dividendy.

20. Informácie o segmente.

21. Vládne granty.

22. Výdavky na vyradenie dlhodobého majetku z prevádzky.

23. Priebežné náklady na obnovu životného prostredia.

Ak je úprava účtovných zásad spôsobená novými požiadavkami štandardov, potom by sa zmeny vo vykazovaní mali prejaviť v súlade s ustanoveniami o prechodné obdobie obsiahnuté v novej verzii IFRS 8. V opačnom prípade sa zmeny v účtovných metódach prejavia v účtovnej závierke minulých období, ako keby sa nové účtovné zásady vždy uplatňovali (retrospektívny prístup). Súčasne sa upraví počiatočný zostatok nerozdeleného zisku a prepočítajú sa porovnateľné ukazovatele uvedené vo výkazoch. Ak sa spätné prehodnocovanie ukazovateľov za predchádzajúce obdobie zdá byť neopodstatnené (významné náklady na úpravu), potom je dovolené vykonávať zmeny iba vo vykazovaní za bežné obdobie a poskytnúť potrebné vysvetlenia v prílohe k účtovnej závierke.

Príklad 1

Spoločnosť A začala s vývojom novej výrobnej linky od 1. januára 2001 a všetky náklady súvisiace so spustením linky v súlade s IFRS 16 „Pozemky, budovy a zariadenia“ a IAS 38 „Nehmotný majetok“ (predpokladalo sa, že zavedenie nový riadok by mal za následok zvýšenie hodnoty goodwillu spoločnosti) sa prejavil ako investícia do nehnuteľností, strojov a zariadení a nehmotný majetok... V roku 2004 sa riaditelia spoločnosti rozhodli, že v tomto roku a v budúcnosti by sa náklady na vývoj výroby mali premietnuť do bežných nákladov vo výkaze ziskov a strát. Táto zmena bola spôsobená skutočnosťou, že budúcnosť ekonomická efektívnosť investície boli spochybnené. Finančné informácie pred vykonaním zmien v účtovných zásadách sú uvedené v tabuľke. 1.

Vo výkaze o zmenách vo vlastnom imaní za rok 2003 (v tisícoch USD) sa odrazili nasledujúce informácie: - nerozdelený zisk minulé roky - 3040;

- zisk za vykazované obdobie - 2150;

- nerozdelený zisk na konci vykazovaného obdobia - 5190.

V súvislosti so zmenou účtovných zásad podniku je potrebné vykonať úpravy vo vykazovaní minulých období, ktoré je predmetom tejto zmeny, ako keby sa nová účtovná metóda uplatňovala v predchádzajúcich obdobiach (odpis všetkých náklady na vývoj ako bežné výdavky vo výkaze ziskov a strát). Preto je potrebné upraviť (zvýšiť) náklady bežných výdavkov predchádzajúcich období:

400 tisíc amerických dolárov za rok 2001;

340 tisíc USD za rok 2002;

350 tisíc USD za rok 2003. Nerozdelený zisk spoločnosti ku koncu roka 2004 by teda mal byť o 1 090 tis. USD nižší ako predtým zaznamenaný zisk 5 190 tis. USD (pozri tabuľku 2).

Pri vykonávaní zmien v účtovných zásadách spoločnosti je potrebné vo výkazoch zverejniť nasledujúce údaje o zmenách, ku ktorým došlo:

- názov štandardu alebo PKI, ktoré znamenali zmeny v účtovných zásadách;

- povaha zmien v účtovných zásadách;

- opis zásad implementácie prechodu na novú účtovnú politiku;

- výška úpravy za súčasné a predchádzajúce obdobia;

- opis a vysvetlenie, ako sa zmeny v účtovných zásadách vykonajú vo vykazovaní v prípadoch, keď je úprava predchádzajúcich období neopodstatnená.

stôl 1 Náklady na vývoj novej výrobnej linky, tis. USD

Vzhľadom na neistotu, ktorá je vždy prítomná v priebehu finančných a ekonomických činností podniku, existuje v účtovnej závierke mnoho položiek, ktoré nemožno presne odhadnúť. Pri hodnotení týchto položiek sa používajú najnovšie a najspoľahlivejšie informácie dostupné k dátumu ocenenia. Príkladom takýchto článkov môže byť:

Rezervy na pochybné pohľadávky a pohľadávky po lehote splatnosti;

Termín užitočné využitie dlhodobý majetok;

Trhová hodnota investície.

Podľa IFRS 8 sa revízia účtovných odhadov nepovažuje za chybu, preto vykazovanie minulých období nebude podliehať úpravám. Zisk (strata) spoločnosti by sa mala upraviť o vplyv (zvýšenie alebo zníženie hodnoty majetku, nákladov a výnosov) z revízie účtovných odhadov. Zmeny v účtovných odhadoch sa prejavia v súčasnom a budúcom účtovnom období, ak zmena ovplyvní viac ako jedno obdobie. Napríklad zmeny v odhade opravnej položky na pochybné a nedobytné pohľadávky ovplyvnia iba aktuálne obdobie vykazovania. Zmeny v trvaní užitočný život služba

fixný majetok sa prejaví úpravou odpisových sadzieb v bežnom a nasledujúcich obdobiach až do konca doby použiteľnosti majetku. Charakter a finančný dosah zmeny v účtovných odhadoch musia byť uvedené v účtovnej závierke.

Rozpoznávať a reflektovať chyby

Chyby v súlade s IFRS sú matematické chyby zistené v bežnom období, nesprávne alebo nejednotné uplatňovanie účtovných zásad spoločnosti, ako aj úmyselné klamanie.

V praxi je ťažké rozlíšiť chyby a zmeny v účtovných odhadoch. Pre to

Tabuľka 3 Výkaz ziskov a strát spoločnosti „B“, tisíc USD

je potrebné zistiť, či dôvodom údajných chýb je nesprávna interpretácia dostupných informácií alebo zmenený pohľad na udalosť (napríklad nový špecialista pripravuje správy). Napriek tomu, že riešenie tohto problému nemôže byť jednoznačné, vo väčšine hraničných prípadov je oprávnenejšie úpravy premietnuť do zmien účtovných odhadov.

Chyba, ktorá sa vyskytla vo vykazovaní predchádzajúceho obdobia, by mala byť opravená v prvom nové hlásenie spoločnosti. Navyše porovnávacie údaje v aktuálne hlásenie tiež je potrebné upraviť. Ak sa zistí chyba ešte pred zostavením prvého vykazovania, urobia sa úpravy počiatočných zostatkov majetku, záväzkov a vlastného imania. Oprava chýb minulých rokov v súčasnej účtovnej závierke sa nevykonáva, pretože chybu je už potrebné opraviť vo výkazoch minulých období. V prípade zistených chýb je spoločnosť povinná zverejniť povahu chyby a výšku úpravy za každé obdobie.

Príklad 2

Pri príprave predbežnej verzie výkazov za rok 2004 zistila spoločnosť B chybu v odhade stavu zásob na konci predchádzajúceho obdobia. To viedlo k zníženiu nákladov na predaný tovar a v dôsledku toho k zvýšeniu zisku pred zdanením. Preto, aby sa spoľahlivo odzrkadlila finančná situácia spoločnosti, náklady na tovar predaný v roku 2003 sa zvýšili o 5 miliónov dolárov a v roku 2004 sa o túto sumu znížili. S ohľadom na to, finančné výsledky a výšku dane z príjmu (sadzba 24%) (pozri tabuľku. 3).

Rozdiely medzi IFRS a RAS

Významným rozdielom medzi IFRS 8 a ruskými účtovnými štandardmi je, že RAS neznamená úpravu vykazovania za predchádzajúce obdobia v prípade zmeny účtovných zásad alebo odhalenia chýb.

Osobná skúsenosť

Jevgenij Samoilov,Generálna riaditeľka spoločnosti Baker Tilly Rusaudit (Moskva) Rôzne PBU a príkazy ministerstva financií Ruska spomínajú problémy zvažované v IFRS 8, ale neexistuje dokument, ktorý by sumarizoval všetky tieto problémy. Okrem toho existujú významné rozdiely medzi IFRS a Ruský systémúčtovníctvo z hľadiska odrážania chýb. V ruskej praxi sa všetky chyby minulých rokov bez ohľadu na ich význam premietajú do vyhlásení za obdobie, v ktorom boli identifikované. V súlade s PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ a PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ zisk a strata z minulých rokov, identifikované v účtovnom roku, sú vykázané ako prevádzkový zisk a mimoriadne výdavky... Prax ukazuje, že v prípade niektorých podnikov môže zisk za vykazovaný rok získaný v súlade s ruskými účtovnými štandardmi predstavovať viac ako polovicu ziskov z predchádzajúcich rokov vykazovaných v účtovnom roku (alebo naopak - väčšina strát bola vytvorená v predchádzajúcich rokoch). V IFRS je zásada dočasnej istoty skutočností o hospodárskej činnosti jednou zo základných. IFRS 8 požaduje retrospektívne vykazovanie finančných údajov v prípade odhalenia zásadných (významných) chýb.

Sergej Moderov

V ruskom účtovníctve je analógom IFRS 8 „Účtovná politika, zmeny v účtovných odhadoch a chybách“, ako aj IFRS 1 „Prezentácia účtovnej závierky“, PBU 1/98 „Účtovná politika organizácie“. Hlavný rozdiel medzi RAS a IFRS spočíva v rôznych prístupoch k účtovným zásadám.

V ruskom účtovníctve sa účtovná politika často označuje ako „nevyhnutné zlo“, pričom sa stále zostavuje podľa všeobecnej šablóny. Tvorba účtovných zásad v súlade s IFRS je namáhavý proces, ktorý si vyžaduje aktívnu účasť vrcholového manažmentu, pretože je dôležité vziať do úvahy strategické ciele spoločnosti. IFRS - to sú pravidlá vykazovania, nie účtovníctva, preto sa účtovník formuje sám a vytvára pravidlá, ktorých implementácia umožní „zbieranie informácií“ pre finančné výkazníctvo.

Finančné výkazníctvo spolu s ďalšími oblasťami života podniku nie je statickým javom. Je zrejmé, že údaje v správach sú odrazom presných obchodných metrík v súlade s účtovnými pravidlami, ale účtovné zásady a účtovné údaje môžu podliehať zmenám a úpravám kvôli chybám. Aby boli tieto akcie vykonávané v súlade s zavedené pravidlá, bol vyvinutý a implementovaný štandard IAS 8, o ktorom sa bude diskutovať v tomto článku.

Všeobecné informácie

IAS 8 vyvinula IASB s cieľom formulovať trhové kritériá a pravidlá na vykonanie zmien v účtovných zásadách, účtovných odhadoch a iných finančných informáciách. Hlavný cieľ tejto aplikačnej normy je stanoviť rovnaké kritériá pre podniky, podľa ktorých budú schopné:

• Definujte a zmeňte svoj účet finančnú politiku v závislosti od vonkajších faktorov;
• Revidovať účtovné odhady;
• Opravte chyby v procese vykazovania, aby ste zaistili spoľahlivosť finančných údajov.

Vďaka implementácii IAS 8 sa plánuje zlepšiť kvalitu účtovných závierok podnikov kdekoľvek a zaistiť porovnateľnosť údajov získaných v rôznych podnikoch.

Vlastnosti aplikácie

Podľa zásad medzinárodného finančného výkazníctva má podnik právo nezávisle si sám určiť mechanizmy, pravidlá, zásady a praktické riešenia ktoré sa používajú na zostavenie a prezentáciu účtovnej závierky, ktorá v súhrne je účtovné zásady podniky. Účtovná politika sa v podniku vykonáva nepretržite a ovplyvňuje všetkých finančné aspekty podnikanie. Na základe údajov získaných v dôsledku manažérskych a analytických činností a v súlade s účtovnými zásadami spoločnosť zostavuje účtovnú závierku.

Výkazníctvo obsahuje správne a spoľahlivé informácie o všetkých charakteristikách ekonomickej činnosti podniku vrátane účtovného posúdenia majetku a záväzkov spoločnosti. Pôvodné informácie môže spoločnosť zrevidovať ako proces zmeny v účtovný odhad iniciované v dôsledku chyby alebo informácií, ktoré vážne zmenia zloženie údajov v prehľadoch. IAS 8 predovšetkým požaduje, aby zostavovatelia zrevidovali a upravili také ukazovatele, ktoré by mohli používateľov účtovnej závierky zavádzať a vážne zmeniť rozhodnutia prijaté na základe týchto správ.

Štandard IFRS 8 vyžaduje striktné dodržiavanie pravidla presnosti údajov a určuje potrebu vykonať zmeny vo vykazovaní na základe akýchkoľvek chýb v minulých účtovných obdobiach. Medzi tieto chyby môžu patriť chyby, ku ktorým došlo v dôsledku matematických nesprávnych výpočtov, chýb pri uplatňovaní metodiky účtovnej politiky, chýb založených na „ľudskom faktore“, chybnej interpretácie údajov a úmyselného skreslenia. Všetky informácie v akomkoľvek vykazovaní, ako bolo uvedené vyššie, musia byť jednoznačne znovu skontrolované a revidované v prípade, že existuje dôvod domnievať sa, že nespĺňajú kritérium spoľahlivosti finančných informácií.

Spoločnostiam je dovolené uplatňovať zmeny v účtovných zásadách alebo účtovných odhadoch retrospektívne bez ohľadu na dĺžku obdobia. Prehodnotenie informácií retrospektívne sa môže týkať akýchkoľvek finančných údajov, rozpoznávania informácií, zverejnenia Ďalšie informácie aby skutočná hodnota vykazovania spĺňala kritérium spoľahlivosti o 100%.

V prípade, že spoločnosť čelí neprekonateľným prekážkam retrospektívnych zmien, existuje predpoklad, že nie je možné vykonať zmeny v predchádzajúcich údajoch a poskytnúť následné hlásenie s potrebnými doplnkami k tejto otázke. V budúcich účtovných zásadách sú teda stanovené zmeny, ktoré úplne eliminujú počiatočnú chybu, a nové účtovné zásady sa vzťahujú na všetky údaje, udalosti a podmienky, ktoré nastanú po rozpoznaní zmien.

Stanovenie účtovných zásad

Spoločnosť podľa IFRS si musí zvoliť účtovnú politiku, ktorá povedie k zostaveniu spoľahlivej účtovnej závierky. Takéto vykazovanie bude založené na zásadách dobrej viery a primeranosti a bude obsahovať komplexné informácie požadované užívateľmi vykazovania. Účtovná politika by mala byť zvolená tak, aby zabezpečila dostatok údajov na vykonanie celého radu rozhodnutí manažmentu zameraných na ekonomický vývoj predmetný podnik. Podľa IFRS 8 je spoločnostiam zároveň zakázané robiť akékoľvek (aj bezvýznamné) odchýlky od pravdy na žoldnierske účely, ktorým je preukázať financie a majetok spoločnosti určitým spôsobom.

Akákoľvek správa podľa účtovných zásad musí byť prístupná a zrozumiteľná pre široký okruh zainteresovaných strán, ktorí sú schopní vyvodiť potrebné závery na základe informácií, ktoré má spoločnosť k dispozícii. Spoločnosť musí vo svojich účtovných zásadách, ktoré sa vzťahujú na všetky rovnaké informácie a transakcie, vyberať a konsolidovať, pokiaľ nie je výslovne uvedená potreba použiť konkrétny štandard.

Ak situácia alebo transakcia zvažovaná pri zostavovaní účtovnej závierky presahuje rámec IAS 8 a nie je zohľadnená v iných štandardoch IFRS, potom by mal manažérsky tím finančných manažérov použiť primerané vlastné úsudky na správne rozpoznanie a zohľadnenie informácií.

Podľa IFRS 8 by riadiaca úroveň spoločnosti, ktorá bola priznaná k zostaveniu účtovnej závierky a práci s ňou, mala pozostávať z kvalifikovaných špecialistov, ktorí sa zaujímajú o podrobné preskúmanie podstaty účtovnej závierky. Informácie získané prostredníctvom práce finančnej jednotky by mali byť:

• Dostatočné a vhodné na manažment a ekonomické využitie;
• Bez subjektívneho názoru;
• Verne ukážte ekonomická situácia pevný a spoľahlivý.

Pri práci s akýmkoľvek typom finančného výkazníctva by sa mala spoločnosť predovšetkým spoliehať na odporúčania IAS 8 a ďalšie štandardy. V prípade objektívnej potreby alebo nemožnosti uplatniť ustanovenia medzinárodnej normy však spoločnosti môžu používať normatívne dokumenty, literatúra a trhové postupy, ktoré nie sú v rozpore s ustanoveniami IFRS.

Zmeny účtovných zásad

Zmeny schválených účtovných zásad sú povolené len vtedy, ak sú zmeny v účtovných zásadách predpísané požiadavkami IFRS alebo nové účtovné zásady poskytnú objektívnejšie a spoľahlivejšie zloženie informácií o finančných udalostiach a podmienkach, výsledkoch a hotovosti podniku. . IFRS 8 vyžaduje, aby príjemcovia účtovnej závierky boli schopní konzistentne porovnávať podobné údaje za rôzne obdobia prácu spoločnosti s cieľom vyvodiť informované závery o finančnej situácii spoločnosti a jej ekonomickej výkonnosti. Spoločnosť by mala príjemcom vyhlásení vysvetliť kontroverzné a prechodné ustanovenia, ktoré vznikli v dôsledku prechodu na novú účtovnú politiku podniku.

Ak sa zmeny v účtovných zásadách uplatňujú retrospektívne, spoločnosť by mala upraviť hodnoty ukazovateľa pre každé a prvé obdobie zahrnuté v účtovnej závierke tak, aby nové hodnoty uvádzali skutočné hodnoty majetku, zostatkov. a ďalšie finančné ukazovatele.

Zmeny v účtovných odhadoch

Vzhľadom na špecifiká výmeny informácií a rýchlosť, s akou sa rozhodnutia manažmentu zvyčajne robia v obchode spoločnosti, nie je možné niekoľko vykazovacích položiek hodnotiť s určitosťou presne od začiatku. Mnoho článkov je odhadovaných a odhadovaných na základe najkompletnejších informácií dostupných v čase uznania a vyhodnotenia. Často také približné počiatočné ohodnotenie sú vystavené ukazovatele hodnoty majetku a záväzkov, doby očakávaného použitia, veľkosť očakávaných ekonomických výhod, dlhy, záruky a iné záväzky. Pretože odhady sú v skutočnosti jedinou možnosťou, ktorá je k dispozícii v počiatočnom štádiu rozpoznávania, IAS 8 povoľuje vykazovanie na základe týchto informácií.

Následne môže byť tento odhad, keď budú k dispozícii ďalšie informácie, revidovaný s cieľom zlepšiť údaje z vykazovania. Vylepšovať neznamená prikrášliť ich alebo zvýšiť výkon, ale dostať ich k objektívnejšej hodnote. Zmeny v účtovných odhadoch je možné vykonať spätne a vykázať ako úpravy účtovnej hodnoty majetku, vlastného imania alebo záväzkov v období, v ktorom sa zmeny uplatňujú. Pri použití metódy prospektívnej revízie účtovného odhadu v závislosti od charakteristík finančný nástroj zmeny sa použijú iba pre bežné obdobie alebo pre všetky nasledujúce obdobia, napríklad v prípade zmeny účtovného odhadu doby použiteľnosti majetku.

Sprístupnenie informácií

1. Spoločnosť je povinná sprostredkovať príjemcom vykazovacích údajov o množstve a povahe zmien, ktoré nastali v účtovníctve. odhady a posúdiť vplyv týchto zmien na súčasné a budúce obdobia.

2. Spoločnosť musí vo svojich výkazoch zverejniť informácie o zmenách, ktoré vykonala v oblasti účtovných zásad, vrátane údajov (ak existujú), na základe ktorých ustanovení ktorých IFRS boli zmeny vykonané. Ak spoločnosť vykonala zmeny v účtovných zásadách, musí zverejniť úplnú povahu a špecifiká zmien, popísať zmeny a prechodné ustanovenia, ako aj uviesť chyby, na základe ktorých boli zmeny TOU vykonané a aké spoľahlivé informácie. bol získaný v dôsledku zmien. Dodatky k zverejneniu spoločnosti by mali uvádzať dôvody a dôsledky, podľa ktorých nová účtovná politika poskytne viac spoľahlivý systém finančné účtovníctvo v spoločnosti.

Obmedzenia pri používaní

Historické chyby sú vždy retrospektívne opravené za toľko období v minulosti, ako je to možné. V prípade, že zistená chyba nemá významný vplyv alebo je takmer nemožné ju opraviť z dôvodu nedostatku dostatočných informácií, je takáto chyba opravená v období, v ktorom je dostatok informácií na správne zmeny. Akékoľvek historické chyby sú uvedené v účtovnej závierke za prácu používateľov IFRS 8, ktorí potrebujú úplný obraz o finančných informáciách spoločnosti.

Závery a závery

Preskúmali sme hlavné ustanovenia IAS 8, ktorý používajú všetky spoločnosti pôsobiace v súlade s medzinárodnými štandardmi. Dnes akékoľvek zmeny zanechávajú stopu v podnikaní spoločností, čo je zase vyjadrené potrebou implementovať zmeny v účtovnej závierke. Malo by sa pamätať na to, že spoľahlivosť informácií IFRS je kľúčom k úspechu pri interpretácii účtovnej závierky a práci s ňou. V tejto súvislosti je IAS 8 súborom použitých nástrojov a odporúčaní, ktoré môžu pomôcť akejkoľvek spoločnosti, ktorá čelí potrebe vykonať zmeny vo svojej účtovnej závierke. Zmeny a úpravy sú bežné v akejkoľvek oblasti, ktorá vyžaduje presnosť, takže práca na zlepšení finančných informácií vašej spoločnosti je zásadným krokom k produktívnemu a efektívnemu podnikaniu, ktoré rastie v súlade so zákonmi okolitej reality.

IAS 8 Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby

Analógy v Rusku: PBU 1/2008

"Účtovná politika organizácie",

PBU 22/2010 „Oprava chýb v účtovníctve a vykazovaní“.

Podnik musí podať žiadosť tento štandard za ročné obdobia začínajúce 1. januára 2005 alebo neskôr.

Cieľom IFRS 8 je poskytnúť kritériá pre výber a zmenu účtovných zásad, ako aj účtovníctvo a zverejnenie zmien v účtovných zásadách, zmien v odhadoch a opráv chýb.

Súlad s požiadavkami štandardu zaisťuje porovnateľnosť účtovnej závierky spoločnosti v čase a s účtovnou závierkou iných spoločností.

Podľa IFRS 8 „Účtovná politika, zmeny v odhadoch a chyby“ musia spĺňať nasledujúce požiadavky: konzistentnosť, relevantnosť, spoľahlivosť, verná prezentácia výsledkov spoločnosti, odrážať ekonomický obsah udalostí, a nielen ich právnu formu, neutralitu, diskrétnosť a úplnosť.

Definície

Účtovná politika(účtovné zásady) sú konkrétne zásady, metódy, postupy, pravidlá a postupy prijaté spoločnosťou na zostavenie a prezentáciu účtovnej závierky.

Zmena v účtovnom odhade je úprava účtovná hodnota majetok alebo záväzok, alebo množstvo periodickej spotreby majetku, ktoré vyplýva z posúdenia súčasného stavu majetku a záväzkov a očakávaných budúcich úžitkov a záväzkov spojených s majetkom a záväzkami. Zmeny v účtovných odhadoch vznikajú v dôsledku nových informácií alebo vývoja, a teda nie sú úpravami z dôvodu chýb.

Jednou z najdôležitejších zásad vo vzťahu k tvorbe účtovných zásad je zásada konzistentnosti.

Definícia

Konzistentnosť účtovných zásad znamená potrebu zachovať vybrané účtovné metódy z jedného vykazovaného obdobia do druhého.

Nie je potrebné meniť klasifikáciu a obsah jednotlivých článkov foriem vykazovania, metodiku zaznamenávania a vyhodnocovania rôznych ukazovateľov vykazovania bez potreby a vážneho odôvodnenia. Nežiaduce sú aj nemotivované zmeny v účtovných zásadách. Štandard poskytuje

nasledujúce dôvody na zmenu postupnosti obsahu účtovnej závierky:

• - významné zmeny v charaktere činnosti spoločnosti;
• - veľké akvizície v sledovanom období alebo naopak významné vyradenie majetku, zmeny v politike súvisiace s pritiahnutím zdrojov dlhového financovania;
• - záver, založený na analytických štúdiách, o možnosti lepšej a komplexnejšej prezentácie informácií o výsledkoch operácií a finančnej situácii v upravených, preskupených výkazoch;
• - zmeny predpísané novo zavedenými IFRS. V takom prípade môžu byť požiadavky národných štandardov zohľadnené iba vtedy, ak zmena v účtovnej závierke nie je v rozpore s IFRS.

Štandard zdôrazňuje, že porovnateľné informácie by mali byť zverejnené vzhľadom na predchádzajúce obdobie pre všetky sumy v účtovnej závierke, pokiaľ nie je konkrétne uvedené v IFRS. V účtovnej závierke je potrebné, aby každá položka a každý ukazovateľ odrážali číselné hodnoty v porovnateľnej forme, prinajmenšom za obdobie vykazovania a predchádzajúce podobné obdobie. Norma nezakazuje prezentáciu porovnateľných údajov za viac ako jedno predchádzajúce obdobie. Môžu to byť údaje za niekoľko predchádzajúcich období.

Účtovná politika by mala byť zvolená a uplatňovaná tak, aby všetky účtovné závierky boli vo všetkých významných hľadiskách v súlade s požiadavkami každého medzinárodného štandardu finančného výkazníctva, ktorý sa na spoločnosť vzťahuje. Účtovná závierka v súlade s IFRS by mala byť zostavená na základe predpokladu nepretržitej činnosti organizácie v dohľadnej budúcnosti, najmenej však 12 mesiacov po dátume zostavenia účtovnej závierky. Ak administratíva nemá dôvod ukončiť činnosť, mala by to oznámiť v poznámkach.

Pri zostavovaní a prezentácii účtovnej závierky sa musí použiť akruálny základ. Výnimka z tohto pravidla sa týka iba výkazu peňažných tokov. Výkaz peňažných tokov odráža skutočné peňažné toky vrátane peňažných ekvivalentov, ktoré sa vyskytli počas vykazovaného obdobia. Toto je zvláštnosť tejto konkrétnej správy.

Na akruálnom základe je napríklad skutočnosť, že sa predaj predáva v účtovných registroch a vo výkazoch v čase, keď je transakcia dokončená, sú splnené podmienky zmluvy a vlastníctvo tovaru a zodpovednosť za jeho bezpečnosť sú prevedené (odovzdané) na kupujúceho. Úroky z úverových záväzkov sa premietajú do vykazovaného obdobia, v ktorom organizácia použila požičané prostriedky, aj keď počas tohto vykazovaného obdobia neboli (úroky) nezaplatené.

Výdavky sú vykázané vtedy, keď v účtovníctve vznikne zodpovedajúci príjem. Ak nie sú k dispozícii príjmy, vynaložené náklady sa premietnu do rozpočtových a regulačných položiek ako náklady budúcich období alebo prenesú do ďalšieho obdobia náklady na nedokončenú výrobu alebo tvorbu zásob. Takto funguje princíp korelácie výdavkov s príjmom. Prenosy by však nemali byť povolené pre položky, ktoré nespĺňajú iné stanovené kritériá na identifikáciu aktív alebo pasív. Napríklad náklady na zaplatenie pokút za porušenie obchodných zmlúv nevytvárajú príjem, ale nemožno ich považovať za náklady na prenos a premietnuť sa do vykazovaného majetku. súvaha... Mali by byť odpísané, aby sa znížil zisk účtovného obdobia, v ktorom boli vykázané ako náklad.

Tento štandard uvádza, že každá významná riadková položka by mala byť v účtovnej závierke prezentovaná oddelene. Nevýznamné sumy by sa mali kombinovať s množstvami podobného charakteru alebo účelu a nemali by sa uvádzať oddelene. Pri vypracúvaní správ by ste mali vychádzať zo skutočnosti, že by nemali byť posiate nepodstatnými položkami, čo používateľom sťažuje vnímanie a porozumenie. Aj keď IFRS vyžadujú konkrétne zverejnenie určitých aspektov a ukazovateľov, v kontexte významnosti by sa nimi nemali riadiť, ak sa ukáže, že zverejnené informácie sú nevýznamné. Články presahujúce 5% súčet pre túto správu by sa mal považovať za významný. V kvalitatívnom zmysle sa informácie považujú za významné, ak by ich absencia alebo nedostatočné zverejnenie mohli ovplyvniť rozhodnutia, ktoré užívatelia robia na základe účtovnej závierky. Zostáva nepredaný hotové výrobky obvykle kombinovaný s iným obežným hmotným majetkom v súvahovej položke „Zásoby“.

Položky majetku a záväzkov, výnosy a náklady nie sú započítateľné a sú v účtovnej závierke vykázané ako samostatné položky, ak sú významné. Vyrovnanie je možné iba v prípadoch, keď:

• - IFRS vyžadujú alebo umožňujú kompenzáciu;
• - položky majetku, záväzkov, ziskov, strát, súvisiace náklady sú definované ako nevýznamné.

Je dôležité pochopiť, že vzájomné započítavanie položiek v účtovnej závierke znižuje porozumenie používateľov transakciám vykonávaným organizáciou a znižuje ich schopnosť predpovedať budúcnosť. peňažné toky, výsledky činnosti a finančný stav organizácie.

Štandard obsahuje niektoré rady a objasnenia, ktoré obmedzujú uplatňovanie usmernení k štandardu týkajúce sa posunu jednotlivých položiek. Položky súvahy sú premietnuté do čistého ocenenia. Poznámky k výkazom by mali zverejňovať výšku časovo rozlíšených rezerv a nemali by započítavať súvahové položky v nich uvedené na zostatkovú hodnotu.

Dôležité!

Účtovná politika musí byť v súlade so zásadou korelácie nákladov s výnosmi, pričom ak transakcie neprinášajú určitý príjem, výdavky na ne sa premietnu do vykazovaného obdobia, v ktorom boli tieto transakcie uskutočnené, započítaním akýchkoľvek výnosov s nákladmi.

Výsledky operácií predaja dlhodobého majetku, ako aj krátkodobých investícií a iných obežný majetok sa vykazujú bez celková čiastka výnosy z predaja účtovnej hodnoty vyradeného majetku a nákladov vynaložených počas predaja.

Náklady uhradené podľa ustanovení zmluvy s treťou stranou je potrebné kompenzovať znížením zodpovedajúcej náhrady. Výnosy z podnájomnej zmluvy sa teda odrážajú v zodpovedajúcom znížení nákladov na prenájom. Čiastočná platba inžinierske siete je podnájomcom premietnuté ako zníženie súvisiacich nákladov nájomcu.

Zisky a straty z podobných transakcií s rovnakým názvom (napríklad kladné a záporné kurzové rozdiely) sa v prehľadoch vykazujú započítaním a určením čistého ukazovateľa. Ich veľkosť, pôvod, charakteristiky a ďalšie vlastnosti však môžu vylúčiť použitie čistého ukazovateľa a samotné zisky a straty z týchto transakcií by sa mali vo výkazoch zohľadniť v hrubom.

Dôležité!

IFRS 8 opisuje tri možné spôsoby odrážajúce zmeny v účtovných zásadách:

• - retrospektívne;
• -prúd;
• -perspektíva.

Pri retrospektívnom prístupe je potrebné upraviť údaje všetkých účtovných závierok za predchádzajúce obdobia. Predchádzajúce vykazovanie by malo byť upravené v súlade s novými účtovnými zásadami.

Súčasný prístup je charakterizovaný úpravami kumulatívneho účinku zmien v účtovných metódach (uvedené ako samostatná riadková položka vo výkaze komplexného výsledku za bežný rok).

Progresívny prístup znamená, že nie je potrebné prepočítavať predchádzajúcu účtovnú závierku a nie je potrebné prepočítavať kumulatívny účinok zmien v účtovných zásadách vo výkaze komplexného výsledku za bežné obdobie. Zmena účtovných zásad má vplyv iba na účtovnú závierku za súčasné alebo budúce účtovné obdobie.

Pri formulácii účtovných zásad je dôležité vziať do úvahy princíp významnosti. Vynechania alebo nesprávne údaje položiek sa považujú za významné, ak by ich jednotlivo alebo súhrnne mohli ovplyvniť ekonomické riešenia užívateľov prijatých na základe účtovnej závierky.

Chyby za predchádzajúce obdobie sú opomenutia alebo nesprávne údaje v účtovnej závierke účtovnej jednotky za jedno alebo viac období, ktoré vyplývajú z nepoužitia alebo zneužitia spoľahlivých informácií.

Pri zostavovaní účtovnej závierky sa často používajú odhady. Účtovníci teda nedokážu s istotou predpovedať hodnotu zostatkovej hodnoty majetku, jeho životnosť, ako aj ďalšie parametre, ktoré sú výrazne ovplyvnené faktormi prostredia. V súlade s tým prijatie nových informácií vedie k potrebe zrevidovať predtým vykonané odhady.

Definícia

Účtovné odhady sú odhady, ktoré môže byť potrebné zrevidovať, keď budú k dispozícii ďalšie informácie.

Na účtovné zásady sa vzťahuje pravidlo retrospektívy.

Definícia

Flashback znamená použitie účtovnej zásady na transakcie, iné udalosti a podmienky, ako keby sa tieto účtovné zásady vždy uplatňovali.

Retrospektívna aplikácia účtovnej zásady je použitie novej účtovnej zásady na transakcie, ostatné udalosti a podmienky takým spôsobom, ako keby sa táto účtovná metóda vždy používala v minulosti.

Spätné prepočítanie - ide o úpravu vykazovania, oceňovania a zverejňovania súm prvkov účtovnej závierky, ako keby k chybe za predchádzajúce obdobie nikdy nedošlo.

IFRS 8 umožňuje, aby sa zmena prejavila od najskoršieho obdobia, na ktoré manažment považuje za vhodné.

PRÍKLAD 2.4

Podmienky: Účtovná závierka spoločnosti za rok 2010 obsahovala nasledujúce ukazovatele.

Príchod nehmotného majetku 1250 USD

Odpisy nehmotného majetku (650) USD

Tabuľka 2.21

Tabuľka 2.22

Cvičenie: Vyžadujú sa úpravy vo výkaze komplexného výsledku za rok 2011 s výhradou retrospektívnej aplikácie účtovných zásad.

Na porovnanie: zostatok nehmotného majetku k 1. januáru 2010 a príjem nehmotného majetku za roky 2010 a 2011. odkazujú na náklady na vývoj nového druhu činnosti, v súvahe neboli žiadne iné nehmotné aktíva.

Riešenie: Náklady na vývoj novej činnosti mali byť zaúčtované do nákladov v čase ich vzniku. Keďže boli účtované v nehmotnom majetku, je potrebné vynulovať položku nehmotného majetku a upraviť náklady vo výkaze ziskov a strát a výšku akumulovaného zisku vo výkaze zmien vo vlastnom imaní. Vypočítajme súčet požadovaných úprav (tabuľky 2.23, 2.24).

Tabuľka 2.23

Výpis z výkazu o komplexnom výsledku, USD

Tabuľka 2.24

Výňatok z výkazu zmien vlastného imania, USD

1) Nehmotný majetok za rok 2010 (počiatočná cena znížená o odpisy): 1250 - 650 dolárov = 600 dolárov

Zahrnutie nehmotného majetku do zloženia nákladov: 600 dolárov + 450 dolárov = 1050 dolárov

Náklady na výšku časovo rozlíšených odpisov nie je potrebné upravovať, pretože v čase časového rozlíšenia už boli zaúčtované do nákladov;

2) úpravy zahŕňajú sumu 1) a zostatok nehmotného majetku na začiatku predchádzajúceho roka: 1 500 USD + 600 USD = 2 100 USD.

V súvahe sa položka nehmotného majetku vynuluje, položka kumulovaného zisku sa upraví vo výške 2 100 USD.

V prípade potreby implementácia transformácie Ruské hlásenie pri výkazníctve pripravenom v súlade s IFRS je potrebné mať schopnosti profesionálnej prípravy účtovných zásad, ktoré vo všetkých významných aspektoch spĺňajú požiadavky medzinárodných štandardov uplatňovaných v spoločnosti. Vzhľadom na to, že prípravná fáza transformácie účtovnej závierky vyžaduje účtovnú zásadu v súlade s IFRS, v účtovnej závierke spoločnosti sú uvedené dve účtovné zásady: pre ruské a pre medzinárodné účtovníctvo. Porovnanie a analýza účtovných zásad zostavených v súlade s IFRS s účtovnými zásadami zostavenými v súlade s požiadavkami ruských účtovných štandardov pomáha identifikovať hlavné rozdiely v účtovníctve a vo výpočte opravných položiek. Pri zostavovaní účtovnej politiky je zároveň možné sledovať cestu maximálnej konvergencie účtovných metód, ktoré sú prijateľné tak v ruskom účtovníctve, ako aj v účtovníctve v súlade s pravidlami IFRS, čím sa optimalizuje účtovníctvo a výkazníctvo.

Požiadavky na zverejnenie

Účtovná jednotka zverejní povahu chyby za predchádzajúce obdobie v uskutočniteľnom rozsahu pre každú ovplyvnenú riadkovú položku. Tieto zverejnenia nie je potrebné opakovať pre nasledujúce obdobia.

Cieľom IAS 8 je predpísať kritériá pre výber a zmenu účtovných zásad, ako aj účtovanie a zverejnenie zmien v účtovných zásadách, zmien v účtovných odhadoch a opráv chýb. IAS 8 je navrhnutý tak, aby zvýšil relevanciu a spoľahlivosť účtovnej závierky spoločnosti, ako aj porovnateľnosť týchto účtovných závierok v čase a s účtovnými závierkami iných spoločností.

Účtovná politika Sú špecifické zásady, rámce, dohody, pravidlá a postupy, ktoré spoločnosť uplatňuje pri príprave a prezentácii účtovnej závierky.

Keď sa na transakciu, inú udalosť alebo podmienku aplikuje konkrétny IFRS, účtovné zásady alebo ich ustanovenia, ktoré sa na túto položku vzťahujú, sa určia použitím tohto IFRS.

Ak neexistujú konkrétne IFRS uplatniteľné na transakciu, inú udalosť alebo podmienku, manažment použije svoj úsudok pri navrhovaní a uplatňovaní účtovných zásad na generovanie informácií, ktoré:

relevantné pre potreby používateľov pri prijímaní ekonomických rozhodnutí;

2) spoľahlivý v tom zmysle, že zodpovedajúca účtovná závierka:

skutočne predstavuje finančná situácia, finančné výsledky operácií a peňažný tok spoločnosti;

odráža ekonomický obsah udalostí a transakcií, a nielen ich právnu formu;

neutrálne, t.j. bez zaujatosti;

rozvážny;

je kompletný vo všetkých podstatných ohľadoch.

Spoločnosť je povinná zmeniť svoje účtovné zásady iba vtedy, ak dôjde k jej zmene:

1) vyžadujú akékoľvek IFRS, príp

2) vedie k tomu, že účtovná závierka poskytuje spoľahlivé a významnejšie informácie o vplyve transakcií, iných udalostí alebo podmienok na finančnú situáciu spoločnosti, jej finančné výsledky operácií alebo peňažné toky.

Zmena v účtovných zásadách by sa mala uplatňovať retrospektívne, pokiaľ nie je nemožné určiť buď vplyv zmeny počas konkrétneho obdobia, alebo jej kumulatívny vplyv. V takom prípade je spoločnosť povinná upraviť počiatočný zostatok každého dotknutého komponentu kmeňový kapitál za najskoršie prezentované obdobie a ostatné súvisiace sumy zverejnené za každé predchádzajúce prezentované obdobie, ako keby sa vždy uplatňovala nová účtovná zásada.

Zmena v účtovnom odhade Ide o úpravu účtovnej hodnoty majetku alebo záväzku alebo pravidelnej spotreby majetku, ku ktorej dochádza v dôsledku posúdenia súčasného stavu majetku a záväzkov a očakávaných budúcich úžitkov a záväzkov s nimi spojených. Zmeny v účtovných odhadoch sú výsledkom nových informácií alebo nových okolností, a teda nie sú opravami chýb.

V dôsledku neistôt spojených s podnikateľskými aktivitami nie je možné veľa položiek účtovnej závierky presne vypočítať, ale len odhadnúť. Z ocenenia vyplýva úsudok na základe najnovších dostupných spoľahlivých informácií. Možno budete musieť napríklad posúdiť:

zlé dlhy;

zastarávanie zásob;

reálna hodnota finančné aktíva alebo finančné záväzky;

doby použiteľnosti alebo očakávaný vzorec ekonomických výhod z odpisovateľného majetku;

záručné povinnosti.

Použitie rozumných odhadov je dôležitou súčasťou zostavovania účtovnej závierky a neznamená to, že je menej spoľahlivá.

Výsledok zmeny v odhade sa vykáže prospektívne zahrnutím do zisku alebo straty:

- v období, kedy zmena nastala, ak sa týka iba tohto obdobia, príp

- v období, keď nastala zmena, a v budúcich obdobiach, ak sa dotkne oboch.

Chyby predchádzajúcich období - ide o vynechania a nesprávne údaje v účtovnej závierke spoločnosti za jedno alebo viac predchádzajúcich období, ku ktorým dochádza v dôsledku nepoužívania alebo zneužívania týchto spoľahlivých informácií, ktoré:

bola k dispozícii, keď bola účtovná závierka za tieto obdobia schválená na vydanie a

je taký, že vo vzťahu k nemu by sa dalo odôvodnene očakávať, že bude prijatý a zohľadnený pri príprave a prezentácii tejto účtovnej závierky.

K takýmto chybám patria dôsledky nepresností vo výpočtoch, chyby pri uplatňovaní účtovných zásad, podcenenie alebo nesprávna interpretácia skutočností a podvod.

Spoločnosť je povinná spätne opraviť významné chyby predchádzajúceho obdobia, pokiaľ nie je nemožné určiť buď vplyv tejto chyby na konkrétne obdobie, alebo jej kumulatívny účinok. Chyby sú opravené v prvom súbore účtovných závierok schválených na zverejnenie po ich odhalení:

prepočítanie porovnateľných súm za predchádzajúce obdobie (obdobia) prezentované v ktorom došlo k chybe, príp

přepracovanie počiatočných zostatkov majetku, záväzkov a vlastného imania za najskoršie predchádzajúce obdobie prezentované vtedy, ak sa chyba vyskytla pred prezentovaním najskoršieho predchádzajúceho obdobia.

Účtovníctvo je vždy spojené so zmenami - od drobných úprav cez jednotlivé transakcie až po zásadné zmeny v účtovných zásadách. Zvážte hlavné ustanovenia IAS 8, ktoré sa zaoberajú týmito zmenami v účtovníctve.

Každá spoločnosť pravdepodobne musela aspoň raz niečo zmeniť na svojich účtoch a účtovných závierkach.

Tieto zmeny sú často malé, takže si s nimi nemusíte robiť starosti a vykonávať úpravy za chodu. Niekedy však môže mať táto zmena hlboký vplyv na účtovníctvo a vykazovanie spoločnosti. Napríklad:

• Prispôsobujete sa novému IFRS.
• Minulý rok ste zabudli zhodnotiť svoj majetok.
• Vložili ste nejaké peniaze a v dôsledku toho je životnosť vášho majetku dlhšia ako životnosť, ktorú v súčasnosti používate na odpisovanie.
• Vykázali ste stratu zo zníženia hodnoty svojej budovy, ale po roku ste našli kupca za oveľa vyššiu cenu, ako ste očakávali.
• Prehrali ste beznádejný súdny spor, ale výška náhrady škody, ktorú musíte zaplatiť, je mierne pod vašimi rezervami.

V takýchto situáciách vznikajú otázky:

Ako odôvodniť úpravu? Mám to prepočítať? finančné správy za predchádzajúci rok? Alebo môžete len vykonať zmeny alebo opravy v aktuálnom roku?

Aby ste k tomuto problému pristúpili systematicky, musíte sa rozhodnúť, či máte do činenia so zmenou účtovných zásad alebo so zmenou účtovného odhadu alebo opravou chyby. A na to sa musíte obrátiť IAS 8 „Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby“.

Aký je účel IAS 8?

Štandardný IAS 8 „Účtovná politika, zmeny v účtovných odhadoch a chyby“ predpisuje:

• Ako si vybrať a uplatňovať účtovné zásady;
• Ako zaúčtovať zmeny v účtovných zásadách;
• Ako zaúčtovať zmeny v účtovných odhadoch; a
• Ako opraviť chyby, ktoré ste urobili v minulosti vykazovacie obdobia.

Najprv si skúsme vysvetliť, čo sú účtovné zásady, účtovné odhady a chyby, ako aj základné pravidlá, ktoré sa na ne vzťahujú. Potom sa zameriame na objasnenie kľúčových rozdielov medzi účtovnými zásadami a účtovnými odhadmi.

Čo je účtovná politika?

Účtovná politika je súbor pravidiel, usmernení, konvencií, zásad a podobných pravidiel, ktoré spoločnosti používajú a používajú na zostavenie účtovnej závierky.

Tu je potrebné zdôrazniť, že IAS 8 konkrétne uvádza, že základom účtovníctva (najmä základom merania) je účtovná politika, nie účtovný odhad.

Buďte preto opatrní: či už na odhad použijete historickú cenu alebo reálnu hodnotu, nejde len o účtovný odhad, ale o výber účtovnej základne - účtovnej zásady.

Ako si vybrať účtovnú politiku?

Na zodpovedanie tejto otázky musíte určiť, či existuje objasnenie podľa IAS / IFRS alebo IFRIC / SIC, ktoré je špecifické pre vašu konkrétnu transakciu alebo situáciu.

Ak existuje štandard alebo objasnenie, stačí ho použiť. Keď napríklad účtujete o svojich nových strojoch, mali by ste očividne použiť IAS 16 Pozemky, budovy a zariadenia.

Ak neexistuje ŽIADNA špecifická norma alebo objasnenie súvisiace s príslušnou transakciou, musí účtovník uchýliť sa k úsudku alebo vyvinúť vlastné politiky ale opatrne, pretože politika by mala poskytovať čo najspoľahlivejšie a najrelevantnejšie informácie.

Príkladom je účtovníctvo umeleckých diel: na také účtovníctvo sa nevzťahujú špecifické štandardy a v mnohých prípadoch musí účtovník vyvinúť vlastné účtovné zásady.

Ako si vytvoriť vlastnú účtovnú politiku?

Najprv , musíte sa pozrieť na objasnenia IFRS a IFRIC / SIC, ktoré sa zaoberajú podobnými alebo súvisiacimi problémami.

Ak si napríklad vyberiete účtovnú politiku pre umelecké diela, možno bude IAS 16 „Pozemky, budovy a zariadenia“ alebo IAS 40 „ Investičný majetok„Budú to štandardy, ktoré sa budú zaoberať podobnými problémami.

Po druhé , musíte použiť koncepty z Koncepčný rámec finančné výkazníctvo (koncepčný rámec finančného výkazníctva).

Okrem toho sa môžete obrátiť na iné orgány vydávajúce štandardy (napríklad FASB), preštudovať si ich pravidlá alebo štandardy a riadiť sa nimi pri tvorbe účtovných zásad. Mnoho spoločností to robí pravidelne.

Napríklad, Účty softvérové ​​spoločnosti, ktoré udržujú IFRS, sa často pri vykazovaní výnosov zo softvérových projektov spoliehali na US GAAP, pretože IAS 18 Revenue neposkytol podrobné usmernenie. Po nadobudnutí účinnosti IFRS 15 „Výnosy zo zmlúv so zákazníkmi“ sa však situácia zmenila, pretože z hľadiska vykazovania výnosov je IFRS 15 do značnej miery podobný americkým GAAP.

Tiež je potrebné dodať, že všetky účtovné zásady musíte uplatňovať dôsledne na všetky transakcie rovnakej kategórie alebo rovnakého druhu. V niektorých prípadoch vám IFRS umožňuje klasifikovať vaše transakcie - v tomto prípade môžete použiť rôzne účtovné zásady pre rôzne kategórie.

Kedy a ako by ste mali zmeniť svoje účtovné zásady?

Ekonomické prostredie a činnosti spoločnosti sa môžu zmeniť, a preto niekedy musí spoločnosť zmeniť svoje účtovné zásady.

Kedy môžete zmeniť svoje účtovné zásady?

Iba za dvoch okolností:

• Ak to vyžadujú iné IFRS. Dôvodom je spravidla vydanie nového IFRS, ktorý nahrádza starý štandard. A takáto zmena účtovných zásad je spravidla povinná.
• Keď nové účtovné zásady poskytujú lepšie, spoľahlivejšie a relevantnejšie informácie. V takom prípade nové účtovné zásady uplatňujete dobrovoľne.

Ako zmením účtovné zásady?

Ak uplatňujete nový IFRS a tento štandard obsahuje určité prechodné usmernenia, jednoducho sa riadite pravidlami týchto prechodných ustanovení. Nový IFRS vám presne vysvetlí, ako by sa mala zmeniť účtovná metóda.

Ak však neexistuje návod, ako prepnúť na nový štandard, alebo ste na vlastná iniciatíva zmeňte svoje účtovné zásady, potom ich musíte uplatniť retrospektívne (až na niekoľko výnimiek).

Spätne znamená vrátiť sa k predchádzajúcim vykazovaným obdobiam a preúčtovať každú zložku vlastného imania tak, ako keby sa vždy uplatňovala nová politika. Buďte opatrní, pretože musíte prepočítať aj porovnateľné údaje!

Čo sú účtovné odhady?

Účtovný odhad nie je určený priamo IAS 8, ale nepriamo, ako zmeny v účtovných odhadoch.

Keď zmeníte účtovný odhad, zmeníte určitú sumu majetku alebo záväzku alebo zmeníte štruktúru jeho spotreby (odpis / splátka) v súčasnom aj v budúcom vykazovanom období.

Zvážte tiež nasledujúce:

• Ak sú tieto zmeny spojené s nejakými novými informáciami, trendom alebo vývojom, potom ide o zmeny v účtovných odhadoch.
• Ak tieto zmeny súvisia s nejakou chybou, napríklad s nesprávnym výpočtom alebo nesprávnou aplikáciou účtovných zásad, potom nejde o zmeny v účtovných odhadoch. Sú to chyby a mali by sa počítať ako chyby.

Typickými príkladmi zmien v účtovných odhadoch sú:

• Rezervuj zlý dlh,
• Odpisové sadzby a doby použiteľnosti vášho majetku,
• Rezervovať na záručná oprava atď.

Ako môžete odôvodniť zmenu v účtovnom odhade?

Na rozdiel od zmien v účtovných zásadách, účtovné odhady je potrebné zmeniť perspektívne:

• V súčasnom vykazovanom období vo forme takzvanej „výhľadovej opravy“;
• V súčasnom aj budúcom vykazovacom období, ak zmena ovplyvní obe obdobia (napríklad zmena doby použiteľnosti ovplyvní odpisy, a to v súčasnom aj v budúcom účtovnom období).

"Perspektívne" znamená, že NIE prepočítavate benchmarky a vlastný kapitál. NEDOTÝKAJTE sa účtovnej závierky za predchádzajúce účtovné obdobia. Výpočty jednoducho upravíte v aktuálnom a budúcom období vykazovania.

Rozdiel medzi účtovnými zásadami a účtovnými odhadmi.

Niekedy je veľmi ťažké posúdiť, či sa zaoberáme účtovnými zásadami alebo účtovnými odhadmi.

Aké sú hlavné rozdiely?

• Aj keď je účtovná zásada zásadou alebo pravidlom alebo základom oceňovania, účtovné ocenenie je čiastka stanovená na základe zvoleného prístupu alebo určitého modelu budúcej spotreby majetku.
  Napríklad: výber reálna hodnota namiesto pôvodné náklady je voľbou účtovných zásad, ale zmena niektorých ustanovení vyplývajúca zo zmeny reálnej hodnoty predstavuje zmenu v účtovnom odhade.
• Zmeny v účtovných zásadách sa odrážajú retrospektívne, zatiaľ čo zmeny v účtovných odhadoch sa odrážajú prospektívne.

Buďte veľmi opatrní, či je zmena spôsobená zásadami alebo určitými výpočtami. Ak sa mýlite, môže to viesť k značným deformáciám účtovníctva!

Účtovné chyby.

Chyby za predchádzajúce obdobie sú niektoré nedopatrenia (to znamená, keď niečo zabudnete) alebo nesprávne údaje v účtovnej závierke v dôsledku ignorácie alebo zneužitia informácií pri zostavovaní tejto účtovnej závierky.

Nezáleží na tom, prečo k chybe došlo - či už bola úmyselná (podvodná) alebo neúmyselná, stále ju musíte opraviť, ak je významná.

Otázkou je, či je chybový materiál?

Pojem významnosti je vysvetlený v IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky, ale kvôli jednoduchosti je všetko, čo môže ovplyvniť rozhodnutia používateľov účtovnej závierky, významné. Inými slovami, niečo dôležité.

Nezabudnite, že niečo môže byť významné nielen svojou veľkosťou, ale aj povahou: napríklad bonusy vyplácané vášmu manažmentu sú vždy významné, či už ide o desiatky alebo milióny dolárov.

Vráťme sa k účtovným chybám:

• Ak chyba NIE JE závažná, môžete ju opraviť v aktuálnom vykazovanom období. Pamätajte si, že pokiaľ chyba nie je významná, vaše finančné výkazy môžu byť stále spoľahlivé a relevantné.
• Ak je chyba významná, vždy ju opravíte spätne. návrat a prepočítanie údajov za predchádzajúce obdobia.

Príklad opravy účtovná chyba spojené s chybným odhadom životnosti nehnuteľností, strojov a zariadení ,.