Jak odzwierciedlić odbiór surowców dostarczonych przez klienta. Materiały podwykonawcze, księgowość: transakcje i raporty

Konkurencja na rynku wymaga od przedsiębiorstw ciągłego doskonalenia procesu produkcyjnego. Optymalizuj koszty produkcji i płatności podatku jest to możliwe przy pomocy umowy na przerób surowców dostarczonych przez klienta (jest to rodzaj umowy). Jego zastosowanie na różnych etapach procesów technologicznych i produkcyjnych zwiększy zysk firmy poprzez zmniejszenie całkowitego obciążenia podatkowego.

Korzyści przetwarzanie dawania i zabierania

Oczywiście zorganizuj cały proces produkcji od etapu zakupu surowców (materiałów), przetworzenia do wydania produkt końcowy a jego wdrożenie jest możliwe w jednym przedsiębiorstwie. Ale jeśli budujesz działalność produkcyjną w oparciu o przetwarzanie surowców dostarczonych przez klienta, możesz uzyskać znaczne oszczędności.

Korzyść operacje poboru opłat na twarzy. Klient odnosi korzyści, jeśli koszt przetworzenia surowców od firmy zewnętrznej jest niższy od kosztów ponoszonych przez klienta na organizację i realizację procesu technologicznego. Pozwala to na obniżenie kosztów wyrobów gotowych i zwiększenie wskaźników rentowności przy zachowaniu tej samej ceny wyrobów gotowych. Aby uzyskać przewagę konkurencyjną, klient może obniżyć koszty swoich produktów i zwiększyć zyski poprzez zwiększenie sprzedaży.

Umowa na przerób surowców dostarczonych przez klienta jest korzystna dla tych firm, które nie posiadają własnej bazy produkcyjnej do przerobu surowców i materiałów. Nie inwestują w budowę warsztatów, zakup sprzętu produkcyjnego, utrzymanie kadry pracowników produkcyjnych. Niemniej jednak mogą osiągnąć dobry zysk, jeśli kupują surowce po najniższych cenach i sprzedają gotowe produkty po najwyższych możliwych. Dlatego dla klienta korzystne będzie zwrócenie się do firmy, która już produkuje podobne produkty do przetwarzania własnych surowców.

Procesor również na tym korzysta. Jeżeli już poczyniono inwestycje w stworzenie bazy produkcyjnej, to konieczne jest bardziej efektywne wykorzystanie sprzętu. Im więcej zamówień firma otrzyma na przetwarzanie surowców i materiałów, tym większy będzie jej zysk. I nie trzeba martwić się o dostawców surowców i materiałów, a także odbiorców gotowych produktów.

Jeśli przedsiębiorstwo zawrze umowę na przetwarzanie surowców dostarczonych przez klienta z niezależną firmą, wówczas jego płatności podatkowe do budżetu będą niższe.

Ordynacja podatkowa klasyfikuje operacje z opłatami za surowce nie jako roboty, ale jako usługi. Podatek VAT jest pobierany tylko od kosztów usług związanych z przetwarzaniem surowców dostarczonych przez klienta (klauzula 5 art. 154 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) w wysokości 18 procent. Jednocześnie nie ma znaczenia, jaką stawką są opodatkowane surowce i sam przetworzony produkt. W związku z tym podczas wytwarzania produktów nieobjętych podatkiem VAT lub 10-procentowych produktów z surowców dostarczonych przez klientów przetwórca nalicza podatek od kosztów usług w wysokości 18 procent. Tym samym, jeśli klient w wyniku przetworzenia otrzyma produkty opodatkowane 10 proc. stawką VAT, może otrzymać dodatkowo odliczenie podatku.

Dodatkowo klient nie musi płacić jednorazowo podatek socjalny i składki na FSS Rosji za obowiązkowe ubezpieczenie od wypadków przy pracy i choroby zawodowe z wynagrodzeń pracowników produkcyjnych. Należy tu jednak pamiętać, że procesor wlicza te koszty w koszt swoich usług. Dlatego wybierając procesor, należy dokładnie przestudiować kosztorys pod kątem płatności podatkowych (niektórzy przetwórcy mogą mieć ulgi podatkowe lub stosować specjalne systemy podatkowe). Zauważ, że Kodeks cywilny nie wymaga od przetwórcy przedstawienia klientowi oszacowania swoich kosztów. Ale w praktyce prawie zawsze istnieje szacunek.

Samoprzetwarzanie

Wymieniliśmy korzyści, jakie czerpią dwie całkowicie niezależne organizacje z zawarcia umowy na przetwarzanie surowców dostarczonych przez klientów. Jeśli jednak właściciel surowca nie ma pewności co do niezawodności przetwórcy, wówczas proces wytwarzania produktów z surowców dostarczonych przez klienta może być zorganizowany niezależnie. Aby to zrobić, lepiej otworzyć nowe przedsiębiorstwo i zawrzeć z nim umowę o przetwarzanie. A w celu uzyskania większych oszczędności podatkowych wskazane jest zrewidowanie i struktura organizacyjna biznes.

Po pierwsze, cały proces produkcyjny jest rozłożony na technologicznie kompletne etapy. Aby zapewnić kontrolę nad całym cyklem produkcyjnym i uregulować obciążenia podatkowe, lepiej zbudować spółkę typu holding. Jej głównymi ogniwami będą klient i przetwórcy (organizacje i indywidualni przedsiębiorcy).

Komentarz eksperta. Tatiana Paznikowa, Starszy Konsultant Działu Doradztwa Oracle, Oracle CIS:
- Przy obliczaniu efektywności wykorzystania tego sposobu organizacji produkcji należy wziąć pod uwagę koszty utworzenia grupy przemysłowej i koszty jej zarządzania, które nieuchronnie będą wyższe niż koszty zarządzania jednym przedsiębiorstwem.

Jednocześnie część obciążeń podatkowych zostanie przeniesiona na spółki zależne, które muszą stosować preferencyjny system podatkowy. Korzystne będzie przeniesienie najbardziej pracochłonnych etapów produkcji do przetwórców pomocniczych stosujących uproszczony system podatkowy. Zwiększy to zyski całej grupy przedsiębiorstw poprzez zmniejszenie obciążenia podatkowego UST. W końcu „uproszczone” są zwolnione z podatków od zysku, majątku i UST i nie są uznawane za płatników VAT (klauzula 2 art. 346.11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). VAT naliczony od zakupionych towarów (robót, usług) jest wliczony w koszty. Tylko składki na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne oraz składki na FSS Rosji z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych.

Opinia praktyka. Natalia Kryłowa, dyrektor ds. księgowości i sprawozdawczości Globus-Leasing LLC:
- Rzeczywiście, przedsiębiorstwa w systemie „uproszczonym” nie płacą podatku od nieruchomości. Jednak, aby nabyć sprzęt produkcyjny bo taka firma nie zawsze będzie opłacalna. „Uproszczone” nie są płatnikami VAT, dlatego nie będą mogli przedstawić do zwrotu podatku naliczonego od nabywanych przedmiotów. Podatek naliczony zostanie uwzględniony w wartości środka trwałego, co zwiększy koszt przetworzenia.

Maksymalna stawka podatku od nieruchomości wynosi 2,2 procent rocznie od Wartość rezydualna własność. Kwota ta będzie porównywalna z utraconym naliczonym podatkiem VAT tylko wtedy, gdy sprzęt ma więcej niż 18 lat. W związku z tym korzystne dla przedsiębiorstwa w systemie uproszczonym jest przenoszenie tylko tych etapów produkcji, które wymagają dużych nakładów pracy ręcznej.

Płacić pojedynczy podatek przetwarzający będzie musiał to zrobić dopiero po opłaceniu przez klienta usług. Przetwórca może wybrać jako przedmiot opodatkowania zarówno dochód, jak i dochód pomniejszony o kwotę wydatków.

Jeżeli firma jako przedmiot opodatkowania wybrała dochód, wówczas podatek dochodowy naliczany jest według stawki 6 proc. Dodatkowo możesz zmniejszyć swoje dochody o kwotę opłaconych składek ubezpieczeniowych w Fundusz emerytalny i wypłacone świadczenia z tytułu tymczasowej niezdolności do pracy (klauzula 3 art. 346,21 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ale nie więcej niż 50 procent kwoty podatku. Następnie efektywna stawka podatek dochodowy można obniżyć nawet o 3 proc.

Jeżeli przedmiotem opodatkowania jest „dochód pomniejszony o wydatki”, wówczas podatek jest naliczany według stawki 15 procent. Jednak wydatki w rachunkowości podatkowej są ujmowane dopiero po ich faktycznej zapłacie i tylko te, które są wymienione w artykule 346.16 Kod podatkowy.

Część produkcji pomocniczej może być przekazana indywidualnym przedsiębiorcom. Mogą to być usługi kompletacji materiałów i wyrobów gotowych, ich pakowania. Ponadto istnieje możliwość przekazania indywidualnym przedsiębiorcom części głównej produkcji, czyli takiej, która nie implikuje złożoności procesy technologiczne, ale jednocześnie jest to dość materiałochłonne.

W przeciwieństwie do firmy, indywidualny przedsiębiorca nie płaci podatku dochodowego. Zamiast tego musi przenieść podatek dochodowy do budżetu z uzyskanych dochodów. osoby fizyczne w tempie 13 proc. Ponadto przedsiębiorca ma prawo do profesjonalnego odliczenia podatku w wysokości faktycznie poniesionych i udokumentowanych wydatków (klauzula 1 art. 221 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Struktura wydatków jest ustalana w sposób podobny do tego, który określa rozdział 25 „Podatek dochodowy” Ordynacji podatkowej. W przypadku braku dokumentów zapewnia się potrącenie w wysokości 20 procent kwoty uzyskanego dochodu.

Przedsiębiorca oblicza ujednolicony podatek socjalny w wysokości 10 procent od różnicy między dochodami a wydatkami (klauzula 3 art. 237 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Co jeśli podstawa opodatkowania ponieważ ujednolicony podatek socjalny przekroczy 600 000 rubli, wówczas stawka wyniesie tylko 2 procent. Tak więc wpłaty do budżetu z zysku od przedsiębiorcy będą znacznie mniejsze niż od organizacji.

Ryzyko podatkowe

Wdrażając schemat wytwarzania produktów z surowców dostarczonych przez klienta, przedsiębiorstwo musi wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności w celu zmniejszenia ryzyko podatkowe do minimum. Wszystkie operacje wykonywane w ramach technologicznego cyklu produkcyjnego pomiędzy spółkami zależnymi, firmą główną i przedsiębiorcami muszą być udokumentowane. Ponadto należy wyraźnie prześledzić ich koncentrację na generowaniu dochodu (pożądane jest potwierdzenie tego biznesplanem, planem produkcji, kosztorysem).

Możliwe jest skorzystanie z umowy na przetwarzanie surowców tylko wtedy, gdy relacje stron takiej umowy faktycznie jej odpowiadają charakter prawny... Nie należy udawać operacji przetwarzania surowców. Aby organy podatkowe nie kwestionowały ekonomicznej opłacalności kosztów zapłaty za usługi przetwórców, konieczne jest, aby w strukturze przedsiębiorstwa głównego nie było sklepów (czy pracowników) powielających funkcje przetwórców.

Ponadto pracownicy firmy przetwórczej nie powinni zajmować tego samego lokalu z pracownikami klienta, pracować na tym samym sprzęcie. W tym celu przetwórcy muszą zawrzeć umowy najmu warsztatów, magazyny i sprzęt z głównym przedsiębiorstwem i płacić za wynajem pieniędzmi „gotówkowymi”. W magazynach klient musi zapewnić oddzielne przechowywanie surowców przekazanych do przerobu na zewnątrz.

Artykuł 40 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej daje organom podatkowym prawo do kontrolowania cen, w szczególności usług przetwarzania. Aby uniknąć roszczeń, koszt recyklingu nie może odbiegać od średniego rynkowego kosztu recyklingu identycznych materiałów o więcej niż 20 procent w górę lub w dół. Również koszt usług przetwórczych nie powinien odbiegać znacząco i przez krótki czas przy przetwarzaniu tej samej ilości surowców. A jeśli system opłat drogowych jest stosowany w ramach jednej grupy przemysłowej, konieczne jest, aby firmy i indywidualni przedsiębiorcy nie byli osobami powiązanymi.

W szczegółach

Przetwarzanie surowców dostarczonych przez klienta: kluczowe warunki umowy

Stosunki dotyczące przetwarzania surowców dostarczonych przez klienta reguluje umowa o pracę (art. 703 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Zleceniobiorca (przetwórca) zobowiązuje się wykonać na zlecenie klienta (dostawcy) prace związane z przetwarzaniem surowców klienta i przekazać klientowi ich wynik. Klient z kolei zobowiązuje się do zaakceptowania wyniku pracy i zapłaty za niego.

Głównym warunkiem, na którym opiera się taka umowa, jest własność nowej rzeczy wykonanej przez przetworzenie z materiałów nienależących do wykonawcy, nabytej przez właściciela materiałów (art. 220, 703 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

W umowie na przerób surowców dostarczonych przez klienta płacisz Specjalna uwaga:
.-o przedmiocie umowy i charakterze prac nad nim. Umożliwi to odpowiednie zorganizowanie rozliczania wyników przetwarzania przez Klienta, w zależności od jego charakteru. Na przykład celem przetwarzania może być produkcja półproduktów, wydanie gotowych produktów, finalizacja materiałów;
.-od ceny zamówienia i trybu zapłaty pracy. W praktyce najbardziej zasadne jest wykorzystanie szacunkowych kosztów przetwórcy i uzgodnionego przez strony poziomu rentowności jako podstawy do ustalenia kosztu usług. Cenę przetwarzania można ustalić, sporządzając kosztorys (klauzula 3 art. 709 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), który staje się częścią umowy od momentu potwierdzenia przez klienta. Szacunki mogą być szorstkie lub stanowcze. Szacowany szacunek zwykle składa się z dwóch części: stałej i zmiennej. Część stała obejmuje płace pracowników, UST, koszty pośrednie itp. Część zmienna uwzględnia takie nieprzewidziane koszty przetwórcy jak nieplanowane naprawy sprzętu, dodatkowe koszty wysyłki gotowych produktów.
.-w sprawie nomenklatury i specyfikacje produkt końcowy. Jeżeli umowa na przerób surowców dostarczonych przez klienta jest sporządzona na więcej niż jedną partię surowców, to należy wskazać, że ilość i asortyment surowców, a także wyrobów gotowych zostanie określony w mapy technologiczne uzgodnienia dotyczące produkcji i cen dla każdej dostawy surowców;
.-procedura przekazania gotowych produktów klientowi. Na przykład gotowe produkty mogą być przekazywane po przetworzeniu partii surowców, natychmiast po wydaniu. Dodatkowo umowa może przewidywać, że gotowy produkt może być przekazany nie tylko klientowi, ale również osobom trzecim w imieniu klienta;
.-szacunkowy koszt i sposób wykorzystania zwrotnych (bezzwrotnych) odpadów produkcyjnych. Na przykład, odpady nadające się do recyklingu mogą zostać przekazane klientowi lub pozostać u procesora zarówno na zasadzie zwrotu kosztów, jak i nieodpłatnie. W pierwszym przypadku przetwórca musi obniżyć cenę wykonanej pracy o koszt niewykorzystanych materiałów (klauzula 1 art. 713 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Przy nieodpłatnym przekazywaniu odpadów klient powinien pamiętać, że przekazanie to jest równoznaczne ze sprzedażą towarów (robót, usług). A na koszt tych odpadów klient musi naliczyć podatek VAT do budżetu (art. 146 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). U przetwórcy koszt odpadów otrzymanych bezpłatnie musi być uwzględniony w strukturze dochodu nieoperacyjnego (klauzula 8 art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto należy pamiętać, że nieodpłatne przeniesienie własności na własność jest darem (art. 572 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) i jest w związku między organizacje komercyjne zabronione (art. 575 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Dlatego organy podatkowe mogą na tej podstawie mówić o nieważności transakcji.

Jeśli chodzi o odpady bezzwrotne, umowa powinna wskazywać, kto się nimi pozbędzie - klient czy przetwórca.

Wybierając procesor, należy dokładnie przestudiować kosztorys pod kątem płatności podatkowych

W szczegółach

Opłaty: dodatkowe dokumenty

W praktyce, oprócz umowy, pakiet dokumentów do przerobu dostarczonych przez klienta surowców obejmuje:
.-szacunek wskazujący dopuszczalne wskaźniki strat technologicznych podczas przetwarzania surowców na wyroby gotowe;
.-list przewozowy w ujednoliconej formie M-15 (zatwierdzony dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30.10.97 nr 71a) do przekazywania surowców i materiałów do przetworzenia. W związku z tym, że nie zostały zatwierdzone ujednolicone formularze przekazania i odbioru surowców dostarczonych przez klienta, w tej fakturze w kolumnie „Podstawa” należy dokonać wpisu „na warunkach oddania i odebrania z umowy nr ...";
.-raport o zużyciu surowców w produkcji. Raport przetwórcy musi zawierać dane o ilości otrzymanych i zużytych surowców (materiałów), ilości wytworzonych z niego gotowych produktów. Ponadto raport powinien zawierać informacje o odpadach produkcyjnych;
.-akt przyjęcia i przekazania gotowych produktów;
.-działać za wykonaną pracę.

Dokumenty te pozwolą dostawcy nie tylko uzasadnić ekonomiczną opłacalność kosztów przerobu surowców, ale także potwierdzić, że prace zostały w istocie wykonane.

Plan kont księgowość zatwierdzony Zarządzeniem Ministra Finansów Federacja Rosyjska z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n „O zatwierdzeniu planu kont rachunkowości działalności finansowo-gospodarczej organizacji oraz instrukcji jego stosowania”, do rozliczania surowców i materiałów przekazanych do przerobu na podstawie opłat za przejazd konto salda jest zapewnione. Aby rozliczyć materiały w magazynie i materiały przeniesione do produkcji, otwierane są subkonta:

003-1 „Materiały w magazynie”;

003-2 Materiały w produkcji.

Księgowość prowadzona jest w ujęciu ilościowym i wartościowym po cenach określonych w umowie o przekazanie surowców. Ponadto księgowość analityczna powinna być zorganizowana dla klientów, rodzajów surowców i materiałów w ich lokalizacji.

Podstawą przyjęcia dostarczonych przez klienta surowców jest faktura otrzymana od klienta na formularzu nr M-15, zatwierdzona dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 października 1997 r. Nr 71a " Po zatwierdzeniu ujednolicone formy podstawowy wpisy księgowe do rozliczania robocizny i jej zapłaty, środków trwałych i aktywa niematerialne, materiały, przedmioty małowartościowe i zużywające się, działa w budowa kapitału„(zwana dalej Uchwałą nr 71а).

Notatka!

Obecnie nie został zatwierdzony jednolity formularz odbioru dostarczonych przez klienta surowców, w związku z czym należy dokonać wpisu na fakturze, w kolumnie „podstawa” „Na warunkach opłat drogowych na podstawie umowy nr ___”.

Po otrzymaniu surowców dostarczonych przez klienta wystawiana jest karta kredytowa na formularzu M-4, zatwierdzonym Uchwałą 71a. Przypomnijmy, że dokumenty muszą koniecznie wskazywać, że surowce zostały odebrane przez organizację na zasadzie dawania i brania.

Po zakończeniu prac jest przekazywana klientowi zgodnie z protokołem odbioru i fakturą. Ponadto przetwórca musi dostarczyć raport dotyczący wykorzystania surowców. Nadwyżka surowców jest zwracana klientowi, jeśli umowa nie przewiduje częściowej zapłaty za pracę z surowcami.

Należy zauważyć, że zarówno surowce otrzymane do przetworzenia, jak i produkty gotowe są rejestrowane na koncie 003 „Materiały przyjęte do przetworzenia” do momentu przekazania gotowych produktów klientowi.

Koszty przetwórcy, które ponosi w procesie przetwarzania, są ewidencjonowane w księgach rachunkowych w celu rozliczenia kosztów produkcji. Obejmuje to koszt materiałów własnych przetwórcy, UST, amortyzację środków trwałych, ogólne i ogólne koszty produkcji.

Korespondencja faktur
Obciążyć	Kredyt
		Odzwierciedlał koszt materiałów przyjętych do przetworzenia;
	10,23,25,26,70,69..	Odzwierciedlały koszty przetwarzania surowców i materiałów;
		Koszty wytworzenia gotowego produktu przekazane klientowi zostały odpisane;
		Odzwierciedlenie przychodów z prac przetwórczych ( z wyłączeniem kosztów materiałów otrzymanych na zasadzie myta);
		Odzwierciedlone zaległości VAT z wpływów;
		Określony wyniki finansowe;
		Podatek dochodowy jest odzwierciedlony;
		Odzwierciedlał spłatę należności za wykonaną pracę związaną z obróbką materiału.
		Odpisany koszt surowców i materiałów przyjętych do przerobu

Przykład 1.

Organizacja-przetwórca budowlany otrzymał od organizacji klienta opłatę za materiały budowlane w wysokości 100 000 rubli i wykorzystuje je do produkcji wyrobów. Koszt pracy uzgodniony między stronami wynosi 35 400 rubli (w tym VAT 18% - 5 400 rubli). Przyjęcie materiałów jest sporządzane na podstawie zlecenia odbioru (formularz nr M-4) z adnotacją, że materiały zostały odebrane przez organizację na zasadzie oddania i odebrania.

W rachunkowości organizacji przetwarzającej dokonywane są następujące zapisy:

Korespondencja faktur		Kwota, ruble
Obciążyć	Kredyt
			Odzwierciedlały koszt materiałów otrzymanych od klienta
			Odzwierciedlały koszty obróbki materiałów budowlanych
			Odzwierciedlał koszt pracy przy obróbce materiałów budowlanych uzgodniony przez strony (wraz z kwotą VAT)
			Odbity podatek VAT od kosztów wykonanej pracy
			Odpis na realizację rzeczywistych kosztów związanych z wykonaniem pracy na rzecz klienta jest odzwierciedlany
			Odzwierciedlała rzeczywistą zapłatę przez klienta za koszt wykonanej pracy
			Odzwierciedlenie odpisu kosztów materiałów dostarczonych przez klienta przy przekazaniu gotowego produktu klientowi

Koniec przykładu.

W ten sposób przetwórca prowadzi ewidencję transakcji związanych z samymi materiałami oddawania i odbierania na koncie pozabilansowym 003 „Materiały przyjęte do przetworzenia” bez stosowania podwójnego zapisu.

Analityczne rozliczanie surowców i materiałów z tego tytułu odbywa się w kontekście klientów, według rodzajów wartości oraz w ocenie przewidzianej w umowach (paragraf 156 Instrukcje metodyczne nr 119n).

Jeżeli w procesie przetwarzania powstają odpady, umowa może przewidywać, że odpady zostaną zwrócone dostawcy lub pozostaną u przetwórcy.

Jeżeli odpady, zgodnie z umową, pozostają u przetwórcy, wówczas dokonywany jest zapis na rachunku 003 „Materiały przyjęte do przerobu” na kwotę kosztu surowców zużytych do przerobu z jednoczesnym przyjęciem do rozliczenia na rachunek 10 „Materiałów”. Następnie ilość odpadów zidentyfikowanych w protokole uwolnienia, po cenach rynkowych, odzwierciedla wpis:

Korespondencja faktur
Obciążyć	Kredyt
		Odbite odpady (w cenach rynkowych).

W przypadku, gdy organizacja przekazuje surowce lub materiały do ​​przetworzenia osobie trzeciej, a następnie sprzedaje gotowe produkty, jej działalność uważa się za produkcję.

Organizacja przekazująca surowce do przetwarzania zachowuje ich własność, dlatego takie surowce podlegają rozliczaniu na koncie 10 „Materiały”, subkonto 10-7 „Materiały przekazane do przetworzenia stronie trzeciej”.

Przy przekazywaniu surowców do przetwórcy wystawiana jest faktura. Ponieważ operacja ta nie jest realizacją, nie podlega opodatkowaniu VAT. Dlatego przy przekazywaniu surowców faktura nie jest wystawiana.

W takim przypadku klient przekazuje materiały do ​​przetwórcy w celu ich sfinalizowania, doprowadzenia ich do stanu, w którym mogą być wykorzystane w produkcji wyrobów. Przetwórca nie wytwarza produktów, oddaje dawcy przetworzone materiały, a dawca bezpośrednio wykorzystuje te materiały do ​​produkcji swoich wyrobów.

W tym przypadku materiały po rewizji są brane pod uwagę na koncie 10 „Materiały”, a koszt pracy wykonanej przez procesor przypisywany jest wzrostowi ich kosztu.

Przykład 2.

Fabryka mebli zakupiła drewno okrągłe za 360 000 rubli (w tym 18% VAT w wysokości 54 915 rubli). W związku z awarią sprzętu fabryka zawarła umowę z ZAO X, zgodnie z którą ZAO X prowadził produkcję płyt, które zostały zwrócone do fabryki i wykorzystane do produkcji mebli. Koszt pracy wynosi 120 000 rubli (w tym 18 305 rubli VAT).

Korespondencja faktur		Kwota, ruble
Obciążyć	Kredyt
			Płatność została dokonana na rzecz dostawcy za las
			Las jest brany pod uwagę
			VAT naliczony od materiałów przyjętych do księgowości
			VAT przyjęty do odliczenia
			Las został przekazany do rewizji
			Drewno otrzymane od przetwórcy
			Koszt pracy przy naprawie jest wliczony w koszt drewna
			Podatek VAT naliczony od kosztów wykonanej pracy
			Procesor został opłacony
			VAT od rewizji zaakceptowany do odliczenia

Tak więc uformowany koszt tarcicy, zgodnie z którą zostaną odpisane do produkcji, wynosi 406.780 rubli (305 085 + 101 695).

W takim przypadku dostawca przekazuje surowce przetwórcy i otrzymuje od niego gotowe produkty, które w przyszłości sprzedaje. Koszt surowców jest odpisywany na konta w celu rozliczenia kosztów produkcji w momencie odbioru gotowego produktu od przetwórcy. Koszt pracy przetwórczej jest również obciążany rachunkami do rozliczania kosztów produkcji i jest zaangażowany w tworzenie kosztu produkcji.

Przykład 3.

Igrek LLC zakupił tkaninę za 480 000 rubli (w tym VAT 73 220 rubli) i przekazał ją Omega CJSC do szycia płaszczy. Uszyte płaszcze przekazano firmie Igrek LLC. Koszt prac CJSC „Omega” wynosi 240 000 rubli (w tym VAT 36 610 rubli).

Korespondencja faktur		Kwota, ruble
Obciążyć	Kredyt
			Materiał uwzględniony
			VAT naliczony od tkaniny przyjętej do księgowości
			Dostawca został opłacony za tkaninę
			VAT przyjęty do odliczenia
			Tkanina została przekazana do obróbki
			Koszt tkaniny został odpisany (wg raportu przetwórcy)
			Koszty zapłaty za prace obróbkowe zostały odpisane
			Wyróżniony podatek VAT
			Opłacone za wykonaną pracę przy przetwarzaniu
			VAT przyjęty do odliczenia
			Gotowe produkty przyjęte do księgowości (406 780 + 203 390)

Jak widać, w tym przykładzie na koszt gotowych produktów składa się koszt materiałów i pracy przy przetwarzaniu surowców. Aby uprościć obliczenia, w tym przykładzie założono, że organizacja nie ponosi żadnych innych kosztów związanych z produkcją tego produktu. W praktyce koszt może obejmować transport, opłatę za usługi pośrednictwa, udział w produkcji ogólnej oraz ogólne koszty operacyjne można przypisać wytwarzanym produktom.

Ta opcja zakłada, że ​​nie surowce i materiały są przekazywane do przetworzenia, ale zapasy, które są niezależnym rodzajem produktu gotowego, który jest rozliczany przez organizację klienta na koncie 43 „Wyroby gotowe”. W procesie przetwarzania uzyskuje się produkty różnego rodzaju, które zwraca się klientowi. Schemat ten można zastosować w szczególności w rafinacji ropy naftowej. Olej jest produktem gotowym dla organizacji produkujących olej, jego koszt powstaje na koncie 43 „Produkty gotowe” (subkonto 43-1 „Koszt produktów gotowych”), biorąc pod uwagę wszystkie koszty związane z jego produkcją. Produkty te są przekazywane do organizacji rafinacji ropy naftowej w celu dalszego przetworzenia (przetworzenia). Aby odzwierciedlić tę operację, subkonto jest otwierane na koncie 43 „Gotowe towary” (na przykład 43-2 „Gotowe towary przekazane do przetworzenia”). Różne rodzaje produkty gotowe otrzymane w wyniku przetworzenia są zwracane klientowi i ewidencjonowane na koncie 43 „Wyroby gotowe”. Aby je zarejestrować, wskazane jest również otwarcie oddzielnego subkonta (na przykład 43-3 „Gotowe produkty po przetworzeniu”), a także zorganizowanie księgowości analitycznej według rodzaju produktu.

Przykład 4.

Organizacja przekazuje na zasadzie opłat za przejazd ropą naftową do organizacji rafineryjnej w celu przetworzenia. Koszt własny przeniesionej ropy wyniósł 1 000 000 RUR. Koszt pracy przetwórczej przetwórcy wyniósł 480 000 rubli (w tym VAT 73 220 rubli) w wyniku przetworzenia dwóch rodzajów produktów. Przypisywany im udział ropy to:

numer produktu 1 - 30%;

Koszt przetworzenia wliczony jest w koszt wytworzenia - produkt nr 2

Część pozostałych wydatków jest wliczona w koszt wytworzenia - produkt nr 1

Część pozostałych wydatków jest wliczona w koszt wytworzenia - produkt nr 2

Zatem koszt produktów uzyskanych w wyniku przetworzenia wynosił:

Produkt nr 1: 300 000 + 122 034 + 60 000 = 482 034 rubli;

Produkt nr 2: 700 000 + 284 746 + 140 000 = 1 124 746 rubli.

W tym przykładzie nie uwzględniono obliczenia podatku akcyzowego od rafinacji produktów naftowych. Specyfikę ich rachunku różniczkowego opisano bardziej szczegółowo w części 3 tej książki.

Koniec przykładu.

Więcej szczegółów na temat zagadnień związanych z przetwarzaniem opłat można znaleźć w księdze JSC "BKR-Intercom-Audit" " Przetwarzanie opłat».

Budowanie partnerstw w biznesie może odbywać się za pomocą systemów opłat za przejazd. Stosunek prawny ustalany jest z uwzględnieniem wymogów Kodeksu Cywilnego, a także źródeł prawa regulujących rachunkowość finansową Rosyjskie przedsiębiorstwa... Jaka jest ich specyfika? W jaki sposób rozliczane są procedury charakteryzujące systemy opłat?

Przetwarzanie surowców dostarczonych przez klienta: istota stosunków prawnych

Na początek określmy, jakie są rozważane mechanizmy interakcji między przedsiębiorstwami.

System opłat za stosunki prawne podmiotów gospodarczych polega na przyjmowaniu przez jedną ze stron transakcji - przetwórcę - materiałów od klienta w statusie zleceniodawcy w celu ich dalszego przetworzenia lub wytworzenia dowolnego produktu. Jednocześnie koszt odpowiednich materiałów nie jest opłacany, a wynik ich przetworzenia, w tym prezentowany przez gotowy produkt, jest przekazywany klientowi w określonych ramach czasowych.

Ważnym aspektem stosunków prawnych, które charakteryzuje system opłat, jest rachunkowość. Odbywa się to na podstawie zatwierdzonego przez prawo planu kont. Faktycznie jest to odzwierciedlone na koncie 003, które należy do pozycji pozabilansowych. Bezpośrednie rozliczanie kosztów związanych z przetwarzaniem materiałów można przeprowadzić oddzielnie od podobnej procedury, która charakteryzuje standardowe wydanie towaru przez firmę (w dalszej części artykułu rozważymy ta cecha więcej szczegółów). Jednocześnie struktura odpowiednich kosztów może być podobna do tej, która charakteryzuje przetwarzanie materiałów własnych firmy, z wyjątkiem wskaźników kosztów bezpośrednich materiałów dostarczonych przez klienta, a także kosztów związanych z sprzedaż wytworzonych produktów.

Strony stosunku prawnego podpisują, w przypadku wyboru takiego mechanizmu interakcji, jak system opłat, umowę. Rozważmy jego cechy.

Umowa o opłaty drogowej: jakie są jej cechy?

W rzeczywistości omawiana umowa jest podtypem umowy o pracę. Dlatego przy jego sporządzaniu strony stosunków prawnych powinny kierować się przede wszystkim przepisami Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Umowa, która zawierana jest w ramach systemu opłat drogowych, ustala w szczególności:

Nazwę i ilość surowców, które są przekazywane od klienta do przetwórcy;

Nazwa i charakterystyka produktów, które muszą być wykonane z surowców dostarczonych przez klienta;

Ramy czasowe, w których jedna strona musi dostarczyć materiały, a druga musi je przetworzyć w określony sposób;

Koszt przetwarzania, a także kolejność rozliczeń stron;

Mechanizm transportu surowców dostarczonych przez klienta i wyniki jego przetworzenia;

Parametry charakteryzujące intensywność zużycia surowców, wyznaczanie norm strat technologicznych, powstawanie odpadów przemysłowych, powstawanie ubytków naturalnych w ramach przerobu surowców dostarczonych przez klientów.

Oczywiście w umowie można ustalić inne warunki. Na przykład bezpośrednio sposób rozliczenia stron (w gotówce lub części surowców lub wyrobów gotowych).

Schemat opłat za stosunki prawne wiąże się również z tworzeniem dość dużej liczby dokumentów uzupełniających rozpatrywaną umowę. Rozważmy bardziej szczegółowo ich specyfikę.

Dokumenty do systemu opłat: funkcje aplikacji

Pierwszym krokiem w realizacji kontraktu, którego cechy badaliśmy powyżej, jest dostarczenie przetwórcy surowców dostarczonych przez klienta. Po zakończeniu tej procedury najczęściej powstaje specjalny akt, w którym nazwa, objętość, a także koszt surowców są rejestrowane zgodnie z umową. Jednocześnie informacje o podatku VAT nie są odzwierciedlone w dokumencie, ponieważ schemat metody pobierania opłat za przetwarzanie surowców nie implikuje obliczenia podatku VAT przez klienta, a także powstania prawa do odliczenia odpowiedniego podatku od drugiej strony stosunku prawnego.

Korzystanie z faktur

Kolejnym dokumentem, który można sporządzić przy przekazywaniu surowców od klienta do przetwórcy, jest faktura. Jednak może być również dołączony list przewozowy lub paragon. W odpowiednim dokumencie należy odnotować, że surowce są przekazywane przez klienta dokładnie w systemie opłat za przejazd. W takim przypadku zaleca się zapisanie na fakturze informacji o umowie pomiędzy stronami – numer dokumentu, data jego sporządzenia.

Odbiór surowców dostarczonych przez klienta jest najczęściej rejestrowany w magazynie przetwórcy. Procedura ta zakłada przede wszystkim zastosowanie zlecenia odbioru – odzwierciedla również fakt, że strony stosunku prawnego są zaangażowane w system opłat za transfer i przetwarzanie surowców.

Kolejna grupa dokumentów sporządzana jest bezpośrednio podczas realizacji pewnych operacji w magazynie – takich jak np. przekazanie surowców do warsztatu produkcyjnego w celu przetworzenia. Mogą tu również obowiązywać różne listy przewozowe.

Po wykonaniu gotowych produktów z surowców dostarczonych przez klienta, można je tymczasowo umieścić w magazynie w celu przygotowania do wysyłki. Fakt, że gotowy produkt trafił do odpowiedniego działu organizacji przetwarzającej surowce, jest również dokumentowany specjalną fakturą. Z kolei osobna zoptymalizowana faktura jest stosowana przy wydawaniu towaru do klienta.

Sprawozdawczość w sprawie opłat drogowych

Kolejnym dokumentem, sporządzonym w ramach stosunków prawnych między klientem a przetwórcą surowców dostarczonych przez klienta, jest sprawozdanie z wykorzystania odpowiedniego zasobu. Wymaga tego Kodeks Cywilny. Ten raport odzwierciedla nazwę i zakres:

Surowce, które zostały uzyskane i przetworzone;

Produkty gotowe wytworzone przez przetwórcę;

Odpady powstające podczas produkcji.

Po zakończeniu przerobu surowców dostarczonych przez klienta jest on sporządzany i ustala koszt realizacji zamówienia na wytworzenie produktów przez przetwórcę. Również strona stosunku prawnego, która wydała towar w ramach takiego mechanizmu stosunku prawnego, jak system opłat drogowych, musi dostarczyć klientowi fakturę.

Przyjrzyjmy się teraz niuansom podatkowym charakteryzującym rozważany format stosunków prawnych w biznesie.

Podatki od opłat drogowych

Koszt tych materiałów, które zostały uzyskane w ramach systemu opłat za przejazd, nie zwiększa podstawy opodatkowania firmy, która na podstawie umowy wykonuje przetwarzanie. Jeśli jednak mówimy o sprzedaży usług związanych z produkcją towarów z surowców dostarczonych przez klienta, to powstaje podstawa opodatkowania. Jest obliczany na podstawie kosztu przetworzenia surowców lub materiałów, ale bez podatków.

W takim przypadku podatek VAT naliczany jest według stawki 18%. Podatek od tych materiałów, robót i usług zapłaconych w celu zapewnienia przetwarzania surowców może zostać odliczony przez przetwórcę.

Dochód firmy, która wykonała przetwarzanie, jest określany jako koszt pracy w ramach umowy. Z kolei koszty procesora obliczane są na podstawie kosztów związanych z wykonaniem odpowiedniej pracy. Koszt surowców nie jest brany pod uwagę.

Dział księgowości firmy musi rozłożyć bezpośrednie koszty wydania produktów na pozostałą część pracy w toku. Koszty pośrednie są rejestrowane bezpośrednio podczas ich realizacji.

Zapisy księgowe

Jak wspomnieliśmy powyżej, jeden z krytyczne aspekty taki mechanizm stosunków prawnych jak system opłat – rozliczanie jego czynności składowych. Zastanówmy się bardziej szczegółowo, jakiego rodzaju księgowania można użyć w tym przypadku.

Podczas przetwarzania opłat za przejazd wykonywane są następujące główne operacje:

Otrzymanie zaliczki na podstawie umowy (odzwierciedlone poprzez zaksięgowanie Debet 51, Credit 62-2);

Naliczanie podatku VAT od otrzymanej kwoty (debet 76, kredyt 68);

Odzwierciedlenie kosztów surowców, które są dostarczane do magazynu (Debet 003, subkonto „Magazyn”);

Odpisanie surowców do dalszego przetworzenia (kredyt 003);

Rozliczanie surowców dostarczonych do sklepu (Дт 003, subkonto „Przetwarzanie”);

Odzwierciedlenie kosztów związanych z przetwarzaniem surowców (Dt 20, Kt 02);

Przyjmowanie gotowych wyrobów z warsztatu (Dt 002);

Odpis zużytych surowców (Kt 003, subkonto „Przetwarzanie”);

Odpisanie kosztów związanych z przetwarzaniem (Dt 90-2, Kt 20);

Odbicie dochodu na podstawie umowy z klientem (Dt 62-1, Kt 90-1);

Naliczanie podatku VAT na podstawie kosztów przetworzenia surowców (Dt 90-3, Kt 68);

Akceptacja odliczenia VAT (Dt 68, Kt 76);

Realizacja wysyłki gotowych produktów do klienta (CT 002);

Wdrożenie potrącenia zaliczki (Dt 62-2, Kt 62-1);

Otrzymanie zapłaty od klienta (Dt 51, Kt 62-1).

Jeżeli przetwórca ma kilku klientów, to rozliczanie w systemie opłat odbywa się za pomocą oddzielnych arkuszy dla każdego kontrahenta, w których rejestrowane są informacje o otrzymanych materiałach, a także o produktach powstałych w wyniku ich przetworzenia.

Jakie inne niuanse mogą charakteryzować rachunkowość w ramach przedmiotowego stosunku prawnego? Zauważyliśmy powyżej, że system opłat za przejazd stosowany przez strony stosunku prawnego może wymagać zaksięgowania w rejestrach księgowych przetwarzającego, co jest oddzielone od odpowiedniej procedury, która charakteryzuje standardowe zwolnienie towarów. Przestudiujmy ten niuans bardziej szczegółowo.

Oddzielne rozliczanie opłat za przejazd i produkcji standardowej

Rzeczywiście, jednym z najważniejszych aspektów rozpatrywanych stosunków prawnych jest również odrębna księgowość surowców i wyrobów gotowych, która charakteryzuje stosunki prawne w ramach standardowe schematy produkcja. Jakie są jego cechy?

Główną trudnością księgowości, jeśli w grę wchodzi zarówno schemat opłat za pracę z kontrahentem, jak i standardowy, w którym firma sama wytwarza towary, jest oddzielenie procedur księgowych dla tego samego rodzaju produktu. Jeśli są to 2 różne rodzaje produktów, rozwiązanie problemu jest znacznie ułatwione. Ale jeśli odpowiednie rodzaje towarów są takie same, prowadzenie ewidencji jest trudniejsze.

Według ekspertów schematowi pobierania opłat za surowce powinno towarzyszyć stosowanie przede wszystkim mechanizmów księgowych odmiennych od tych, które charakteryzują standardową produkcję towarów przez przedsiębiorstwo. To zadanie nie jest łatwe do rozwiązania. Jednym z narzędzi do jego rozwiązania może być wykorzystanie różnych kont księgowych.

Tak więc schemat opłat może składać się z procedur odzwierciedlonych na koncie 003, a standardowej - przy użyciu konta 10. W tym celu można zastosować odpowiednio konta 002 i 43. Zakłada się, że tylko koszt materiałów własnych przedsiębiorstwa . Z kolei opłaty za surowce nie są wliczone w koszty. W akredytywie należy ewidencjonować koszt wyrobów gotowych, natomiast korespondencja zostanie ustanowiona w debecie rachunku 43 lub 40. Korespondencja w przypadku przetwarzania będzie w debecie rachunku 90-2, a także w rachunku rachunku 20 .

System opłat za produkcję, jeśli mówimy o wydaniu identycznych towarów, obejmuje dystrybucję wytworzonych produktów na 2 kategorie - własne i wyprodukowane na podstawie umowy z kontrahentem w oparciu o normy charakteryzujące zużycie surowców. Istnieje również alternatywna opcja oddzielnego odzwierciedlenia opłat za przejazd i produkcji standardowej. Zakłada ona, że ​​dostarczone do sklepu surowce są obciążane z konta 003 i jednocześnie są zaliczane przez księgowego do bilansu poprzez księgowanie przy użyciu debetu konta 10 i kredytu 76. W tym przypadku korespondencja z debetu stosuje się konto 20 i kredyt na koncie 20 - w przypadku obciążenia kosztami materiałów do produkcji, a także w przypadku obciążenia rachunku 43 i kredytu 20 - w przypadku księgowania gotowych produktów.

Oczywiście odrębna księgowość w systemie poboru opłat może być prowadzona według innych zasad, na przykład zgodnie z branżą przepisy prawne, rekomendacje działów, biorąc pod uwagę specyfikę działalności konkretnego przedsiębiorstwa.

Automatyzacja poboru opłat: rozwiązania podstawowe

Uznane przez nas procedury charakteryzujące księgowość w ramach systemów opłat są w wielu przypadkach wdrażane w dużych przedsiębiorstwach, a ich realizacja w wymaganej ilości może być bardzo pracochłonna bez użycia narzędzi automatyzacji.

Może to być dość wygodne narzędzie odpowiedniego typu, jeśli firma korzysta z takiego mechanizmu stosunków prawnych, jak system opłat „1C: UPP”. Oznacza to, że zakłada się, że popularna oprogramowanie księgowe w modyfikacji dostosowanej do danych procedur. Rozwiązanie to charakteryzuje się bardzo przyjaznym interfejsem użytkownika, który pozwala konsekwentnie realizować niezbędne procedury.

Automatyzacja księgowości: zastosowanie programu „1C”

Jeżeli zadaniem jest realizacja stosunku prawnego, który obejmuje system opłat, „UPP” zakłada jego rozwiązanie w ramach algorytmów, które może zastosować zarówno klient, jak i podmiot przetwarzający. Na przykład, jeśli firma przekazuje kontrahentowi surowce do dalszego wydania, określony program obejmuje rozwiązanie zadania w kilku etapach:

Tworzenie zamówienia do dostawcy;

Przekazanie materiałów do dalszej obróbki;

Rejestracja usług świadczonych przez podmiot przetwarzający w ramach umowy.

Odpowiednia modyfikacja „1C” pozwala na prowadzenie ewidencji za pomocą niezbędnych zapisy księgowe z zastrzeżeniem prawidłowego tworzenia korespondencji między nimi.

RACHUNKOWOŚĆ Z PROCESOREM

Przede wszystkim należy zauważyć, że jeśli organizacja przetwórcza wraz z przetwarzaniem surowców dostarczonych przez klienta wytwarza produkty z własnych surowców i sprzedaje je, musi zorganizować odrębną księgowość. Wymóg ten wynika z zasadniczo odmiennego odzwierciedlenia w rozliczaniu operacji związanych z wytwarzaniem produktów z surowców własnych oraz z surowców z myta.

Organizacja przetwarzająca nie nabywa praw własności do surowców przekazanych jej przez klienta, dlatego błędem jest przyjmowanie otrzymanych surowców na koncie 10 „Materiały” do księgowania.

Plan kont, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n „O zatwierdzeniu planu kont dla działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcji jego stosowania” , do rozliczania surowców i materiałów przekazanych do przerobu na podstawie opłat za przejazd, udostępnia konto pozabilansowe 003 „Materiały przyjęte do przerobu”. Aby rozliczyć materiały w magazynie i materiały przeniesione do produkcji, otwierane są subkonta:

003-1 „Materiały w magazynie”;
003-2 „Materiały w produkcji”. Księgowość prowadzona jest w ujęciu ilościowym i wartościowym po cenach określonych w umowie o przekazanie surowców. Ponadto księgowość analityczna powinna być zorganizowana dla klientów, rodzajów surowców i materiałów w ich lokalizacji.

Podstawą przyjęcia surowców dostarczonych przez klienta jest faktura otrzymana od klienta na formularzu nr M-15, zatwierdzona dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 października 1997 r. Nr 71a „O zatwierdzeniu jednolitych form pierwotnej dokumentacji księgowej do rozliczania pracy i jej zapłaty, środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, materiałów, przedmiotów o niskiej wartości i zużywających się, prac w budownictwie kapitałowym ”(dalej uchwała nr 71а).

Notatka!

Obecnie nie został zatwierdzony jednolity formularz odbioru dostarczonych przez klienta surowców, dlatego na fakturze w kolumnie „podstawa” należy dokonać wpisu. na warunkach dawania i brania na podstawie umowy nr ___”.

Po otrzymaniu surowców dostarczonych przez klienta wystawiana jest karta kredytowa na formularzu M-4, zatwierdzonym Uchwałą 71a. Przypomnijmy, że dokumenty muszą koniecznie wskazywać, że surowce zostały odebrane przez organizację na zasadzie dawania i brania.

Po zakończeniu prac gotowe produkty są przekazywane klientowi zgodnie z protokołem odbioru i fakturą. Ponadto przetwórca musi dostarczyć raport dotyczący wykorzystania surowców. Nadwyżka surowców jest zwracana klientowi, jeśli umowa nie przewiduje częściowej zapłaty za pracę z surowcami.

Należy zauważyć, że zarówno surowce przyjęte do przetworzenia, jak i wyroby gotowe są ewidencjonowane na koncie 003 „Materiały przyjęte do przerobu” do momentu przekazania gotowego wyrobu klientowi.

Koszty przetwórcy, które ponosi w procesie przetwarzania, są ewidencjonowane w księgach rachunkowych w celu rozliczenia kosztów produkcji. Obejmuje to koszt materiałów własnych przetwórcy, płaca, UST, amortyzacja środków trwałych, ogólne i ogólne koszty produkcji.

Organizacja, która przyjmuje surowce i materiały do ​​przetwarzania, powinna prowadzić ewidencję w następujący sposób:

Korespondencja faktur		Treść operacji
Obciążyć	Kredyt
003		Odzwierciedlał koszt materiałów przyjętych do przetworzenia;
20	10,23,25,26,70,69..	Odzwierciedlały koszty przetwarzania surowców i materiałów;
90-2	20	Koszty wytworzenia gotowego produktu przekazane klientowi zostały odpisane;
62	90-1	Odzwierciedlone przychody z pracy przetwórczej (z wyłączeniem kosztów materiałów otrzymanych na podstawie opłat za przejazd);
90-3	68-2	Odzwierciedlone zaległości VAT od przychodów
90-9	99	Wynik finansowy został ustalony;
99	68-4	Podatek dochodowy jest odzwierciedlony;
51	62	Odzwierciedlał spłatę należności za wykonaną pracę związaną z obróbką materiału.
	003	Odpisany koszt surowców i materiałów przyjętych do przerobu

Przykład 1.

Organizacja-przetwórca budowlany otrzymał od organizacji klienta opłatę za materiały budowlane w wysokości 100 000 rubli i wykorzystuje je do produkcji wyrobów. Koszt pracy uzgodniony między stronami wynosi 35 400 rubli (w tym VAT 18% - 5 400 rubli). Przyjęcie materiałów jest sporządzane na podstawie zlecenia odbioru (formularz nr M-4) z adnotacją, że materiały zostały odebrane przez organizację na zasadzie oddania i odebrania.

W rachunkowości organizacji przetwarzającej dokonywane są następujące zapisy:

Korespondencja faktur		Kwota, ruble	Treść operacji
Obciążyć	Kredyt
003		100 000	Odzwierciedlały koszt materiałów otrzymanych od klienta
20	70-69	20 000	Odzwierciedlały koszty obróbki materiałów budowlanych
62	90-1	35 400	Odzwierciedlał koszt pracy przy obróbce materiałów budowlanych uzgodniony przez strony (wraz z kwotą VAT)
90-2	68-2	5 400	Odbity podatek VAT od kosztów wykonanej pracy
90-2	20	20 000	Odpis na realizację rzeczywistych kosztów związanych z wykonaniem pracy na rzecz klienta jest odzwierciedlany
51	62	35 400	Odzwierciedlała rzeczywistą zapłatę przez klienta za koszt wykonanej pracy
	003	100 000	Odzwierciedlenie odpisu kosztów materiałów dostarczonych przez klienta przy przekazaniu gotowego produktu klientowi

Koniec przykładu.

W ten sposób przetwórca prowadzi ewidencję transakcji związanych z samymi materiałami oddanymi i odebranymi na koncie pozabilansowym 003 „Materiały przyjęte do przetworzenia” bez stosowania podwójnego zapisu.

Analityczne rozliczanie surowców i materiałów z tego tytułu odbywa się w kontekście klientów, według rodzajów wartości oraz w ocenie przewidzianej w umowach (paragraf 156 Instrukcji metodologicznych nr 119n).

Jeżeli w procesie przetwarzania powstają odpady, umowa może przewidywać, że odpady zostaną zwrócone dostawcy lub pozostaną u przetwórcy.

Jeżeli odpady, zgodnie z umową, pozostają u przetwórcy, wówczas dokonywany jest zapis na rachunku 003 „Materiały przyjęte do przerobu” na kwotę kosztu surowców zużytych do przerobu z jednoczesnym przyjęciem do rozliczenia na rachunek 10 „Materiałów”. Następnie ilość odpadów zidentyfikowanych w protokole uwolnienia, po cenach rynkowych, odzwierciedla wpis:

Korespondencja faktur		Treść operacji
Obciążyć	Kredyt
10-6	98-2	Odbite odpady (w cenach rynkowych).

KSIĘGOWOŚĆ Z DAVALTS

W przypadku, gdy organizacja przekazuje surowce lub materiały do ​​przetworzenia osobie trzeciej, a następnie sprzedaje gotowe produkty, jej działalność uważa się za produkcję.

Organizacja przekazująca surowce do przetwarzania zachowuje ich własność, dlatego takie surowce podlegają rozliczeniu na koncie 10 „Materiały”, subkonto 10-7 „Materiały przekazane do przetworzenia na zewnątrz”.

Przy przekazywaniu surowców do przetwórcy wystawiana jest faktura. Ponieważ operacja ta nie jest realizacją, nie podlega opodatkowaniu VAT. Dlatego przy przekazywaniu surowców faktura nie jest wystawiana.

Istnieje kilka opcji rozliczania transferu surowców i uzyskiwania wyników wykonanej pracy, w zależności od charakteru przetwarzania.

A) Zakończenie materiałów.

W takim przypadku klient przekazuje materiały do ​​przetwórcy w celu ich sfinalizowania, doprowadzenia ich do stanu, w którym mogą być wykorzystane w produkcji wyrobów. Przetwórca nie wytwarza produktów, oddaje dawcy przetworzone materiały, a dawca bezpośrednio wykorzystuje te materiały do ​​produkcji swoich wyrobów.

W tym przypadku materiały po rewizji są brane pod uwagę na koncie 10 „Materiały”, a koszt pracy wykonanej przez procesor przypisywany jest wzrostowi ich kosztu.

Przykład 2.

Fabryka mebli zakupiła drewno okrągłe za 360 000 rubli (w tym 18% VAT w wysokości 54 915 rubli). W związku z awarią sprzętu fabryka zawarła umowę z ZAO X, zgodnie z którą ZAO X prowadził produkcję płyt, które zostały zwrócone do fabryki i wykorzystane do produkcji mebli. Koszt pracy wynosi 120 000 rubli (w tym 18 305 rubli VAT).

Korespondencja faktur		Kwota, ruble	Treść operacji
Obciążyć	Kredyt
60	51	360 000	Płatność została dokonana na rzecz dostawcy za las
10-1	60	305 085	Las jest brany pod uwagę
19	60	54 915	VAT naliczony od materiałów przyjętych do księgowości
68	19	54 915	VAT przyjęty do odliczenia
10-7	10-1	305 085	Las został przekazany do rewizji
10-1	10-7	305 085	Drewno otrzymane od przetwórcy
10-1	60	101 695	Koszt pracy przy naprawie jest wliczony w koszt drewna
19	60	18 305	Podatek VAT naliczony od kosztów wykonanej pracy
60	51	120 000
Procesor został opłacony	19	18 305	VAT od rewizji zaakceptowany do odliczenia

Tak więc uformowany koszt tarcicy, zgodnie z którą zostaną odpisane do produkcji, wynosi 406.780 rubli (305 085 + 101 695).

Koniec przykładu.

B) Transfer surowców w celu uzyskania gotowych produktów.

W takim przypadku dostawca przekazuje surowce przetwórcy i otrzymuje od niego gotowe produkty, które w przyszłości sprzedaje. Koszt surowców jest odpisywany na konta w celu rozliczenia kosztów produkcji w momencie odbioru gotowego produktu od przetwórcy. Koszt pracy przetwórczej jest również obciążany rachunkami do rozliczania kosztów produkcji i jest zaangażowany w tworzenie kosztu produkcji.

Przykład 3.

Igrek LLC zakupił tkaninę za 480 000 rubli (w tym VAT 73 220 rubli) i przekazał ją Omega CJSC do szycia płaszczy. Uszyte płaszcze przekazano OOO "Igrek". Koszt pracy JSC „Omega” wynosi 240 000 rubli (w tym VAT 36 610 rubli).

Korespondencja faktur		Kwota, ruble	Treść operacji
Obciążyć	Kredyt
10-1	60	406 780	Materiał uwzględniony
19	60	73 220	VAT naliczony od tkaniny przyjętej do księgowości
60	51	480 000	Dostawca został opłacony za tkaninę
68	19	73 220	VAT przyjęty do odliczenia
10-7	10-1	406 780	Tkanina została przekazana do obróbki
20	10-7	406 780	Koszt tkaniny został odpisany (wg raportu przetwórcy)
20	60	203 390	Koszty zapłaty za prace obróbkowe zostały odpisane
19	60	36 610	Wyróżniony podatek VAT
60	51	240 000	Opłacone za wykonaną pracę przy przetwarzaniu
68	19	36 610	VAT przyjęty do odliczenia
43	20	610 170	Produkty gotowe przyjęte do rozliczenia (406 780 + 203 390)

Jak widać, w tym przykładzie na koszt gotowych produktów składa się koszt materiałów i pracy przy przetwarzaniu surowców. Aby uprościć obliczenia, w tym przykładzie założono, że organizacja nie ponosi żadnych innych kosztów związanych z produkcją tego produktu. W praktyce koszt może obejmować transport, koszty podróży, płatności za usługi pośrednictwa, udział ogólnej produkcji i ogólnych kosztów prowadzenia działalności przypadający na wytwarzane produkty.

Koniec przykładu.

C) Przekazanie gotowych produktów do przetworzenia i odbiór innych produktów.

Ta opcja zakłada, że ​​nie surowce i materiały są przekazywane do przetworzenia, ale zapasy, które są niezależnym rodzajem produktu gotowego, który jest rozliczany przez organizację klienta na koncie 43 „Wyroby gotowe”. W procesie przetwarzania uzyskuje się produkty różnego rodzaju, które zwraca się klientowi. Schemat ten można zastosować w szczególności w rafinacji ropy naftowej. Olej jest produktem gotowym dla organizacji produkujących olej, jego koszt powstaje na koncie 43 „Produkty gotowe” (subkonto 43-1 „Koszt produktów gotowych”), biorąc pod uwagę wszystkie koszty związane z jego produkcją. Produkty te są przekazywane do organizacji rafinacji ropy naftowej w celu dalszego przetworzenia (przetworzenia). Aby odzwierciedlić tę operację, subkonto jest otwierane na koncie 43 „Gotowe towary” (na przykład 43-2 „Gotowe towary przekazane do przetworzenia”). Różne rodzaje wyrobów gotowych uzyskane w wyniku przetworzenia są zwracane do klienta i są ewidencjonowane na koncie 43 „Wyroby gotowe”. Aby je uwzględnić, wskazane jest również otwarcie oddzielnego subkonta (na przykład 43-3 „Gotowe produkty po przetworzeniu”), a także zorganizowanie księgowości analitycznej według rodzaju produktu.

Przykład 4.

Organizacja przekazuje na zasadzie opłat za przejazd ropą naftową do organizacji rafineryjnej w celu przetworzenia. Koszt własny przeniesionej ropy wyniósł 1 000 000 RUR. Koszt pracy przetwórczej przetwórcy wyniósł 480 000 rubli (w tym VAT 73 220 rubli) w wyniku przetworzenia dwóch rodzajów produktów. Przypisywany im udział ropy to:

numer produktu 1 - 30%;
numer produktu 2 - 70%.
Inne wydatki organizacji związane z produkcją produktów, które należy uwzględnić w kosztach własnych, wyniosły 200 000 rubli.

W rachunkowości organizacji wykorzystywane są subkonta:

43-1 „Koszt wyrobów gotowych”;
43-2 „Gotowe produkty przekazane do przetworzenia”;
43-3 „Gotowe produkty po przetworzeniu”.

Korespondencja faktur		Kwota, ruble	Treść operacji
Obciążyć	Kredyt
43-2	43-1	1 000 000	Olej przekazany do przerobu
43-3	43-2	300 000	Przyjęte do rozliczenia wyrobów gotowych po przetworzeniu - numer produktu 1 (1 000 000 x 30%)
43-3	43-2	700 000	Przyjęte do rozliczenia wyrobów gotowych po przetworzeniu - numer produktu 2 (1 000 000 x 70%)
60	51	480 000	Opłacone za przetwarzanie pracy
20	60	406 780	Uwzględnione koszty rafinacji
19	60	73 220	Wyróżniony podatek VAT
68	19	73 220	VAT przyjęty do odliczenia
43-3	20	122 034	Koszt przetworzenia wliczony jest w koszt wytworzenia - produkt nr 1
43-3	20	284 746	Koszt przetworzenia wliczony jest w koszt wytworzenia - produkt nr 2
43-3	20	60 000	Część pozostałych wydatków jest wliczona w koszt wytworzenia - produkt nr 1
43-3	20	140 000	Część pozostałych wydatków jest wliczona w koszt wytworzenia - produkt nr 2

Zatem koszt produktów uzyskanych w wyniku przetworzenia wynosił:

Produkt nr 1: 300 000 + 122 034 + 60 000 = 482 034 rubli;
Produkt nr 2: 700 000 + 284 746 + 140 000 = 1 124 746 rubli.
W tym przykładzie nie uwzględniono obliczenia podatku akcyzowego od rafinacji produktów naftowych. Specyfikę ich rachunku różniczkowego opisano bardziej szczegółowo w części 3 tej książki.

Koniec przykładu.

"Rosyjski kurier podatkowy", 2009, N 19

W artykule „Kiedy surowce i materiały są przekazywane do przetwarzania” (s. 34 tego wydania) zbadaliśmy procedurę obliczania podatku VAT i podatku dochodowego u stron umowy na przetwarzanie surowców dostarczonych przez klienta. Przyjrzyjmy się teraz specyfice rozliczania takich operacji.

Czynności związane z opłatami mogą być rozliczane przez właściciela zapasów na różne sposoby. Wszystko zależy od tego, co przekazuje (surowce, materiały lub gotowe produkty) i w jakim celu (do rewizji, obróbki, produkcji wyrobów lub wykonania pracy). W przypadku przetwórców surowców dostarczonych przez klientów procedura księgowa dla przedmiotowych operacji nie zależy od celu przetwarzania.

Księgowość transakcje biznesowe(w tym dawanie i branie) odbywa się na podstawie dokumentów pierwotnych. Dlatego najpierw zastanowimy się, jakie dokumenty potwierdzają relację powstałą zgodnie z umową o obsługę zapasów na zasadzie dawania i odbierania.

Dokumentowanie

Odzwierciedlenie w ewidencji podatkowej i księgowej wykonania prac na podstawie umowy o wykonanie wyrobów z materiałów dostarczonych przez klienta nie spowoduje trudności zarówno dla klienta, jak i wykonawcy, jeśli dokumenty pierwotne zostaną prawidłowo wykonane.

Dostawca musi więc przekazać materiały do ​​przetwórcy zgodnie z fakturą (formularz N M-15)<1>... Powinna być oznaczona „Do przetwarzania na podstawie opłaty za przejazd”. Przetwórca ma dwie możliwości kapitalizacji materiałów otrzymanych na podstawie opłat za przejazd. Pierwszym z nich jest wystawienie odcinka kredytowego (formularz N M-4<1>). Drugi - poprzez umieszczenie pieczęci na dokumentach towarzyszących dostawcy, poświadczającej ilość i jakość otrzymanych zapasów. Odcisk stempla musi zawierać te same dane, co na paragonie. W takim przypadku przetwórca musi wypełnić dane stempla i wskazać kolejny numer dowodu odbioru. Taka pieczątka jest równoznaczna z zamówienie odbioru... Podstawą jest klauzula 49 Instrukcji metodologicznych dotyczących księgowania zapasów zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. N 119n (zwanych dalej Instrukcjami metodologicznymi). Stosując którąkolwiek z opcji księgowania, przetwórca powinien również odnotować na dokumentach odbioru, że materiały zostały odebrane na podstawie opłat za przejazd.

<1>Formularze podstawowych dokumentów do rozliczania materiałów zostały zatwierdzone uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30.10.1997 N 71a.

Notatka. W przypadku braku znaku „Przetwarzanie na podstawie opłaty za przejazd” w odpowiednich dokumentach pierwotnych, organy podatkowe mogą uznać operację pobierania za przejazd jako bezpłatny transfer materiałów, który podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przetwórca sporządza również przelew wyniku obróbki rafineryjnej dokumenty podstawowe. Na przykład, faktura, gdzie naturalny (ilościowy) i kosztorysowy produkt przetworzony jest wskazany na podstawie kosztu zużytych surowców, bez VAT. W takim przypadku faktura nie zostanie wystawiona. Dla wykonanej pracy (świadczonych usług) przetwarzający sporządza certyfikat akceptacji. Wskazuje koszt przetwarzania, w tym podatek VAT. W takim przypadku przetwórca musi wystawić fakturę dostawcy.

Notatka. Jeżeli przetwórca nie odnotował na dokumentach odbioru, że zapasy zostały odebrane na podstawie opłat za przejazd, wówczas Organy podatkowe skapitalizowane zapasy można zaliczyć do otrzymanych nieodpłatnie, z rozpoznaniem ich wartości w przychodach nieoperacyjnych.

Ponadto przetwórca sporządza raport o zużytych materiałach (klauzula 1 art. 713 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Dokument ten musi zawierać informacje o otrzymanych a nie przekazanych do produkcji materiałach, ilości i zakresie otrzymanych produktów, odpadach, w tym zwrotnych.

Obecnie nie zostały zatwierdzone ujednolicone formularze sprawozdania z wydatków materiałowych oraz akt dostawy i odbioru wykonanych prac. Dlatego procesor samodzielnie je opracowuje i naprawia w zasady rachunkowości.

Notatka. Podstawowy Dokumenty księgowe, którego forma nie jest przewidziana w albumach ujednoliconych formularzy, musi zawierać obowiązkowe dane wymienione w klauzuli 2 art. dziewięć Prawo federalne z dnia 21.11.1996 N 129-FZ.

Księgowość od klienta

Jak już wspomniano, właściciel inwentarza może brać pod uwagę operacje poboru opłat na kilka sposobów, w zależności od tego, co dokładnie przekazuje kontrahentowi i w jakim celu. Rzeczywiście, w ramach umowy o przerobie można przekazywać nie tylko surowce i materiały, ale także części składowe, a także gotowe produkty, zarówno w celu ich uszlachetniania, przetwarzania, wytwarzania produktów, jak i wykonywania przy ich pomocy dowolnych prac .

Zakupione surowce i materiały, które później zostaną przekazane organizacji zewnętrznej w celu przetworzenia, muszą zostać rozliczone przez dostawcę po ich rzeczywistym koszcie, który obejmuje wszystkie koszty związane z ich zakupem (klauzula 6 PBU 5/01) . Mogą to być kwoty:

• płatne zgodnie z umową dostawcy (sprzedawcy);
• wypłacane organizacjom za usługi informacyjne i doradcze związane z nabywaniem zapasów;
• opłacone cła;
• bezzwrotne podatki zapłacone w związku z nabyciem jednostki zapasów;
• wynagrodzenie wypłacone organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której zakupiono zapasy;
• koszty zakupu i dostawy zapasów do miejsca ich użytkowania, w tym koszty ubezpieczenia;
• koszty doprowadzenia zapasów do stanu zdatności do wykorzystania zgodnie z planowanymi celami;
• inne koszty bezpośrednio związane z zakupem zapasów.

Organizacja, która przekazała swoje materiały innej organizacji w celu przetworzenia (przetwarzania, wykonywania pracy, wytwarzania produktów) na podstawie opłat za przejazd, nie odpisuje kosztu takich materiałów z bilansu, ale nadal jest uwzględniana na oddzielnym subkoncie konto do rozliczania odpowiednich materiałów (klauzula 157 Instrukcji Metodologicznych).

Kompletacja materiałów

Do rozliczenia surowców i materiałów przekazanych do przerobu klient powinien skorzystać z konta 10, subkonta 10-7 „Materiały przekazane do przerobu na zewnątrz”. Po zwrocie od przetwórcy koszt materiałów, które następnie podlegają przeniesieniu do produkcji w celu wydania produktów, dostawca odzwierciedla konto 10, subkonto 10-1 „Surowce i materiały”. Na tym samym subkoncie uwzględniane są koszty finalizacji materiałów.

Przykład 1... CJSC "Lesstroydom" (dostawca) buduje domy wiejskie... W tym celu kupuje kłody i oddaje je do przetarcia przez OOO Lesopilka (przetwórca). W wyniku piłowania uzyskuje się nieobrzynaną deskę, która w przyszłości spółka akcyjna zastosowania w pracach budowlanych. We wrześniu 2009 r. ZAO Lesstroydom zakupił kłody od dostawcy po wynegocjowanej cenie 23 600 rubli. (w tym VAT 3600 rubli). W tym celu skorzystał z usług firmy zewnętrznej, która dostarczyła informacje porównawcze na temat cen dostawców tego produktu. Koszt świadczonych usług informacyjnych wynosi 10 620 rubli. (w tym VAT 1620 rubli). W tym samym miesiącu ZAO Lesstroydom przekazał kłody do OOO Lesopilka do rozkroju na deski na zasadzie myta.

W październiku spółka akcyjna otrzymała deski nieobrzynane iw tym samym miesiącu przekazała je budowa... Koszt piłowania wyniósł 3540 rubli. (w tym VAT 540 rubli).

W księgach rachunkowych CJSC „Lesstroydom” dokonano następujących wpisów:

we wrześniu 2009

Debet 10-1 Kredyt 60, subkonto „Rozliczenia z dostawcą logów”,

• 20 000 rubli (23 600 rubli - 3600 rubli) - zakupiono kłody;

Debet 19 Kredyt, 60 subkonto „Rozliczenia z dostawcą logów”,

• 3600 rubli - odzwierciedla podatek VAT pobierany przez dostawcę kłód;

Debet 68 Kredyt 19

• 3600 rubli - przyjęty do odliczenia VAT;

Debet 10-1 Kredyt 76

• 9000 rubli (10 620 rubli - 1620 rubli) - uwzględniany jest koszt usług doradczych firmy zewnętrznej;

Debet 19 Kredyt 76

• 1620 zł - odzwierciedlony podatek VAT naliczony przez firmę zewnętrzną;

Debet 68 Kredyt 19

• 1620 zł - przyjęty do odliczenia VAT;

Debet 10-7 Kredyt 10-1

• 29 000 rubli (20 000 rubli + 9 000 rubli) - uwzględniany jest koszt dzienników przekazanych do przetwarzania;

w październiku 2009

Debet 10-1 Kredyt 60, subkonto „Rozliczenia z procesorem”,

• 3000 zł - odzwierciedla się koszt piłowania;

• 540 . rubli - podatek VAT naliczony przez przetwórcę jest odzwierciedlony;

Debet 68 Kredyt 19

• 540 . rubli - przyjęty do odliczenia VAT;

Debet 10-1 Kredyt 10-7

• 29 000 rubli - koszt surowców jest wliczony w koszt księgowy płyt nieobrzynanych;

Debet 20 Kredyt 10-1

• 32 000 rubli (29 000 rubli + 3000 rubli) - do produkcji przekazano nieobrzynane deski.

Transfer materiałów w celu uzyskania gotowych produktów

Przenosząc surowce i materiały w celu uzyskania od nich gotowych produktów do sprzedaży, klient powinien uwzględnić wszystkie koszty związane z takim przetwarzaniem na oddzielnym subkoncie konta 20, na przykład na subkoncie „Przetwarzanie na warunkach opłat”. Koszt wyrobów gotowych od dostawcy może obejmować koszt surowców i usług przetwórczych, a także koszty transportu, podróży, opłatę usług pośrednictwa, udział ogólnej produkcji i ogólnych kosztów działalności przypadających na wyroby gotowe. Odbiór gotowych produktów znajduje odzwierciedlenie na koncie 43.

Przykład 2... LLC „Gamma” (dostawca) we wrześniu 2009 r. przekazała na zasadzie myta wcześniej zakupione części składowe spółce LLC „Astek” (przetwórca) w celu montażu gotowych produktów. Wartość księgowa części wynosi 260 000 rubli.

W październiku 2009 r. OOO Gamma uwzględniła zmontowane wyroby gotowe. Koszt prac montażowych wykonanych przez Astek LLC wyniósł 188 800 rubli. (w tym VAT 28 800 rubli). Koszt usługi firma transportowa dostawa gotowych produktów z procesora - 21 240 rubli. (w tym VAT 3240 rubli).

W księgach rachunkowych OOO Gamma dokonano następujących wpisów:

we wrześniu 2009

Debet 10-7 Kredyt 10-2

• 260 000 rubli - przeniesienie części składowych na wykonawcę w celu montażu gotowych produktów;

w październiku 2009

Debet 20 Kredyt 60, subkonto „Rozliczenia z procesorem”,

• 160 000 rubli (188 800 RUB - 28 800 RUB) - w kosztach wytworzenia produktu wliczany jest koszt prac montażowych wykonanych przez przetwórcę;

Debet 19 Kredyt 60, subkonto „Rozliczenia z procesorem”,

• 28 800 zł - przedstawiony podatek VAT jest odzwierciedlony;

Debet 68 Kredyt 19

• 28 800 zł - przyjęty do odliczenia VAT;

Debet 20 Kredyt 10-7

• 260 000 rubli - wliczone w koszt wytworzenia produktów, koszt części składowych;

Debet 20 Kredyt 60, subkonto „Rozliczenia z firmą transportową”,

• 18 000 rubli (21 240 RUB - 3 240 RUB) - ujęte w koszcie wytworzenia produktów, koszcie usług firmy transportowej;

Debet 19 Kredyt 60, subkonto „Rozliczenia z firmą transportową”,

• 3240 zł - przedstawiony podatek VAT jest odzwierciedlony;

Debet 68 Kredyt 19

• 3240 zł - przyjęty do odliczenia VAT;

Debet 43 Kredyt 20

• 438 000 rubli (160 000 rubli + 260 000 rubli + 18 000 rubli) - gotowe produkty zostały przyjęte do księgowości.

Przypomnijmy, że wyniki przerobu należą do właściciela surowców dostarczonych przez klienta. Dotyczy to również przez produkty, która jest wyceniana w cenie możliwego użytkowania lub realizacji. W takim przypadku koszt głównego produktu uzyskanego w wyniku przetworzenia jest pomniejszany o szacunkowy koszt produktów ubocznych.

Notatka. W umowie na przerób surowców dostarczonych przez klienta istnieje możliwość odzwierciedlenia stanu, według którego produkty uboczne mogą zostać zwrócone klientowi lub pozostać u kontrahenta odpłatnie lub nieodpłatnie.

Przykład 3... ZAO Rassvet przeniesiony do OOO Jagodka w celu przetworzenia 10 ton buraków cukrowych o wartości księgowej 50 000 rubli. W efekcie uzyskano 5 ton cukru i 200 kg produktu ubocznego w postaci melasy. Koszt przetwarzania buraków wyniósł 8260 rubli. (w tym VAT 1260 rubli). Produkty uboczne zostały przekazane do ZAO Rassvet, który wziął je pod uwagę kosztem możliwego wykorzystania - 180 rubli.

W księgach rachunkowych Rassvet CJSC dokonano następujących wpisów:

Debet 10-7 Kredyt 10-1

• 50 000 rubli - odzwierciedla koszt buraków przekazanych do przetworzenia;

Debet 20 Kredyt 60

• 7000 zł (8260 rubli - 1260 rubli) - uwzględniany jest koszt pracy przy przetwarzaniu buraków;

Debet 19 Kredyt 60

• 1260 zł - podatek VAT naliczony przez przetwórcę jest odzwierciedlony;

Debet 68 Kredyt 19

• 1260 zł - przedstawiony podatek VAT zostaje przyjęty do odliczenia;

Debet 20 Kredyt 10-7

• 50 000 rubli - koszt buraków jest wliczony w koszt produkcji cukru;

Debet 43, subkonto „Produkty uboczne”, Kredyt 20

• RUB 180 - skapitalizowane produkty uboczne;

Debet 43, subkonto „Cukier”, kredyt 20

• 56 820 zł (50 000 rubli + 7000 rubli - 180 rubli) - gotowy produkt otrzymany od procesora został skapitalizowany.

Jeżeli zgodnie z umową na przetwarzanie surowców dostarczonych przez klienta produkty uboczne pozostaną w Yagodka LLC, w księgowości Rassvet CJSC zostaną dodatkowo wprowadzone następujące wpisy:

Debet 62 Kredyt 90-1

• 212 r (180 rubli + 180 rubli x 18%) - odzwierciedlane są przychody ze sprzedaży produktów ubocznych;

Debet 90-2 Kredyt 43, subkonto „Produkty uboczne”,

• RUB 180 - odpisany koszt melasy;

Debet 90-3 Kredyt 68

• 32 zł (180 rubli x 18%) - odzwierciedla kwotę podatku VAT do zapłaty do budżetu.

Ponieważ istnieje wzajemne zadłużenie między Yagodka LLC i Rassvet CJSC, firmy mogą je spłacić gotówką lub zrekompensować.

W pierwszym przypadku w księgowości Rassvet CJSC zostaną wprowadzone następujące wpisy:

Debet 60 Kredyt 51

• 8260 zł - zapłacił za usługi przetwarzania surowców dostarczonych przez klienta;

Debet 51 Kredyt 62

• 212 r - otrzymana zapłata za melasę.

A podczas kompensowania w księgowości Rassvet CJSC zostaną wprowadzone następujące wpisy:

Debet 60 Kredyt 62

• 212 r - należności LLC „Jagodka” jest uznawana za zapłatę za usługi przetwarzania buraków;

Debet 60 Kredyt 51

RUB 8048 (RUR 8260 - RUR 212) - Usługi przerobu buraków zostały opłacone (z VAT).

Przekazanie materiałów do pracy

Przenoszenie materiałów do pracy jest zwykle stosowane w budownictwie. Na przykład gdy organizacja buduje coś dla siebie z własnych materiałów przy pomocy wykonawcy. Wszystkie koszty poniesione przez niego na budowę obiektu, niezależnie od metody budowy (kontraktowej lub ekonomicznej), są gromadzone na koncie 08, subkonto 08-3 „Budowa środków trwałych”. Do czasu zakończenia budowy i odbioru obiektu do eksploatacji koszty te są w trakcie budowy<2>... Wszystkie koszty budowy stanowią początkowy koszt wybudowanego obiektu środków trwałych (klauzule 7 i 8 PBU 6/01).

<2>Jest to określone w punktach 2.3 i 3.1.1 Regulaminu Rachunkowości długoterminowa inwestycja, zatwierdzony Listem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. N 160 oraz w Instrukcjach stosowania planu kont.

Materiały zakupione przez organizację na budowę obiektu są rozliczane na koncie 10, subkonto 10-8 „Materiały budowlane” według rzeczywistego kosztu ich nabycia, bez VAT. Podstawą są klauzule 5 i 6 PBU 5/01.

Organizacja, która przekazała materiały innej organizacji na zasadzie „daj i bierz” w celu wykonania pracy, nie odpisuje kosztu takich materiałów z bilansu, ale nadal jest uwzględniana na oddzielnym subkoncie (klauzula 157 Metodologicznej Instrukcje). Oznacza to, że materiały przekazane wykonawcy na budowę obiektu są odejmowane od subkonta 10-8 i odzwierciedlane na subkoncie 10-7. Koszt materiałów zużytych przez wykonawcę robót budowlanych obciąża subkonto 10-7 w ciężar subkonta 08-3 na podstawie protokołu zużycia materiałów podpisanego przez zleceniodawcę i wykonawcę.

Notatka. Wykonawca może zwrócić klientowi koszt niewydanych materiałów, który kapitalizuje zwrócone salda w debecie subkonta 10-1 w korespondencji z kredytem subkonta 10-7. Jeżeli resztki materiałów pozostają u wykonawcy, wówczas dostawca uwzględnia w księgach transakcje sprzedaży tych materiałów na zewnątrz.

Zakończony Roboty budowlane odzwierciedlone z klientem na koncie 08, subkonto 08-3 po kosztach umownych zgodnie z opłaconymi lub zaakceptowanymi fakturami kontrahentów<3>... Ponieważ materiały budowlane są wydawane wykonawcy na zasadzie opłat za przejazd, ich koszt nie jest wliczany do kosztu prac wykonanych przez wykonawcę.

<3>Patrz punkt 3.1.2 Rozporządzenia w sprawie rozliczania inwestycji długoterminowych, zatwierdzonego Listem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. N 160.

Przykład 4... Kalinka CJSC (dostawca) podpisała kontrakt budowlany z Ellis LLC (wykonawca) na budowę zakładu produkcyjnego. W kwietniu 2009 r. ZAO Kalinka na zasadzie darowizny przekazał wykonawcy materiały budowlane o wartości księgowej 1 000 000 RUR.

W grudniu 2009 r. ZAO Kalinka odebrał od wykonawcy prace wykonane przy użyciu wszystkich materiałów dostarczonych przez wykonawcę. Koszt budowy zakładu produkcyjnego wyniósł 1 416 000 rubli. (w tym VAT 216 000 rubli).

W księgach rachunkowych ZAO Kalinka dokonano następujących wpisów:

w kwietniu 2009

Debet 10-7 Kredyt 10-8

1.000.000 rubli - odzwierciedlenie przeniesienia materiałów budowlanych do Ellis LLC;

w grudniu 2009

Debet 08-3 Kredyt 10-7

1.000.000 rubli - ujęte w rzeczywistych kosztach budowy, koszt materiałów budowlanych zużytych przez wykonawcę;

Debet 08-3 Kredyt 60

• 1 200 000 rubli (1 416 000 rubli - 216 000 rubli) - odzwierciedla się koszt pracy wykonanej przez wykonawcę;

Debet 19 Kredyt 60

• 216 000 rubli - uwzględniono naliczony podatek VAT;

Debet 68 Kredyt 19

• 216 000 rubli - przyjęty do odliczenia VAT.

Przekazanie gotowych produktów do przerobu

Niektóre organizacje przekazują nie surowce i materiały do ​​przetwarzania, ale gotowe produkty, w wyniku czego uzyskuje się jakościowo nowe rodzaje produktów. Na przykład, warzywa i owoce są gotowymi produktami przedsiębiorstwa rolnego. A jednocześnie służą jako surowiec do produkcji sałatek w puszkach, kompotów, soków itp.

Rachunkowość wyrobów gotowych jest prowadzona na koncie 43. Gdy organizacja wykorzystuje wyroby gotowe na własne potrzeby, wartości materiałowe są odzwierciedlane zgodnie z ich rzeczywistymi koszt produkcji z tytułu obciążenia odpowiednich rachunków księgowych wartości materialne(w zależności od ich dalszego przeznaczenia) oraz uznania rachunku 43 (klauzula 216 Instrukcji Metodologicznych). Dlatego przekazanie gotowych produktów kontrahentowi na podstawie opłat za przejazd może znaleźć odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 10, subkoncie 10-7 i uznaniu rachunku 43.

Przykład 5... LLC „Elochka” zajmuje się produkcją papieru i wyrobów papierniczych. W październiku 2009 r. przekazał ZAO Retro na zasadzie dawania i brania papier o wartości 70 000 rubli. do produkcji notebooków. W listopadzie tego samego roku Elochka LLC otrzymała od procesora gotowe notebooki. Koszt pracy wykonanej przez ZAO „Retro” wynosi 30 680 rubli. (w tym VAT 4680 RUB).

W księgach rachunkowych Elochka LLC dokonano następujących wpisów:

w październiku 2009

Debet 10-7 Kredyt 43

• 70 000 rubli - papier został przekazany do przetworzenia;

w listopadzie 2009

Debet 20 Kredyt 10-7

• 70 000 rubli - koszt papieru jest wliczony w koszt wykonania zeszytów;

Debet 20 Kredyt 60

• 26 000 rubli (30 680 rubli - 4680 rubli) - koszt pracy przy produkcji notebooków jest wliczony w koszty produkcji;

Debet 19 Kredyt 60

• 4680 zł - podatek VAT naliczony przez przetwórcę jest odzwierciedlony;

Debet 68 Kredyt 19

• 4680 zł - przyjęty do odliczenia VAT;

Debet 43 Kredyt 20

• 96 000 rubli (70 000 rubli + 26 000 rubli) - uwzględniono notatniki.

Odpady z przetwarzania surowców

Podczas przetwarzania surowców, materiałów, gotowych produktów często powstają odpady. W zależności od cech konsumenckich są nieodwołalne (ostateczne) i zwrotne (używane i nieużywane). Odpady bezzwrotne podlegają unieszkodliwieniu, a odpady zwrotne mogą być wykorzystane w działalności gospodarczej.

Odpady nadające się do recyklingu wyceniane są w cenie możliwego wykorzystania lub w cenie sprzedaży (paragraf 111 Wytycznych Metodologicznych). Z reguły są one zwracane klientowi, co zmniejsza koszt dostarczonych przez klienta surowców przekazanych do przerobu o szacunkową wartość odpadów podlegających zwrotowi. Oznacza to, że koszt odpadów podlegających zwrotowi znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu subkonta 10-6 i kredycie subkonta 10-7.

Jeśli odpady nadające się do recyklingu pozostają u przetwórcy, dostawca w księgowości musi uwzględnić ich realizację i naliczyć podatek VAT należny do budżetu.

Przykład 6... ZAO Uralskiye Chintsy (tkalnia) przekazał OOO Pchelka tkaninę o wartości 16 000 rubli. do uszycia 100 kompletów pościeli. Koszt uszycia tych zestawów to 5074 rubli. (w tym VAT 774 rubli). Podczas produkcji kompletów pościelowych powstawały odpady zwrotne, które oszacowano na 300 rubli.

W księgach rachunkowych JSC „Ural Calico” dokonano następujących wpisów:

Debet 10-7 Kredyt 43, subkonto „Tkanina”,

• 16 000 rubli - odzwierciedla koszt tkaniny przekazanej do przetworzenia;

Debet 20 Kredyt 60

• 4300 rubli (5074 ruble - 774 ruble) - uwzględniany jest koszt pracy wykonanej przy szyciu kompletów pościeli;

Debet 19 Kredyt 60

• 774 r - odzwierciedla wysokość podatku VAT naliczonego przez producenta kompletów pościeli;

Debet 68 Kredyt 19

• 774 r - przyjęty do odliczenia VAT;

Debet 10-6 Kredyt 10-7

• 300 zł - odzwierciedla koszt odpadów zwrotnych;

Debet 20 Kredyt 10-7

• 15.700 rubli (16 000 rubli - 300 rubli) - koszt tkaniny przekazanej do przetworzenia został odpisany, pomniejszony o odpady zwrotne;

Obciążenie 43, subkonto „Zestawy pościeli”, Kredyt 20

• 20 000 rubli (4300 rubli + 15 700 rubli) - do magazynu dodano 100 kompletów pościeli.

Przekazanie gotowych produktów do rewizji

W wyniku rewizji gotowy produkt nie zmienia się jakościowo. Właściciel może przekazać gotowe produkty na zasadzie „daj i zabierz” do organizacji zewnętrznej, na przykład w celu pakowania lub pakowania. Koszt gotowych produktów przekazanych do rewizji znajduje odzwierciedlenie w debecie rachunku 43, subkonto 43-2 „Gotowe wyroby przekazane do przetworzenia”, zgodnie z uznaniem rachunku 43, podkonto 43-1 „Gotowe towary w magazynie”.

Jeżeli dostawca odzwierciedla ruch wyrobów gotowych po obniżonych cenach bez korzystania z konta 40, wówczas następujące subkonta należy otworzyć na koncie 43: 43-1 „Gotowe produkty w magazynie po obniżonych cenach”, 43-2 „Gotowe produkty przeniesione do przetworzenia”, 43- 3 „Odchylenia rzeczywistego kosztu wyrobów gotowych od cen księgowych” oraz 43-4 „Wyroby gotowe w magazynie, uzyskane z przetworzenia”.

W kosztach produktów otrzymanych po przetworzeniu, oprócz wartości księgowej gotowego produktu przekazanego przetwórcy, kosztu pracy przerobowej i innych kosztów, należy uwzględnić kwotę odchyleń rzeczywistego kosztu od wartości księgowej gotowego produktu.

Klient odzwierciedla koszty przerobienia gotowego produktu w depozycie rachunku 44 „Koszty sprzedaży” w korespondencji z rachunkami 23, 25, 26, 60 i 76.

Księgowość u procesora

W przypadku podmiotów przetwarzających opłaty, procedura rozliczania operacji związanych z opłatami nie zależy od celów przetwarzania. Jak już wspomniano, własność przeniesionych zapasów nie przechodzi z dostawcy na przetwórcę. Dlatego organizacje, które przeprowadzają przetwarzanie, biorą pod uwagę surowce do opłat na koncie pozabilansowym 003 „Materiały przyjęte do przetworzenia” po kosztach określonych w umowie i dokumentach przelewu.

Wydatki przetwórcy na wytworzenie produktów z surowców dostarczonych przez klientów są odzwierciedlone w księgach rachunkowych do rozliczania kosztów produkcji oddzielnie od kosztów przetworzenia własnych surowców.

Notatka. Zgodnie z klauzulą ​​156 Instrukcji Metodologicznych, analityczna księgowość materiałów dostarczonych przez przetwórcę powinna być prowadzona w odniesieniu do każdego klienta według rodzaju, ilości i kosztów, a także według miejsc przechowywania i przetwarzania (wykonywanie pracy, wytwarzanie produktów ).

Koszty, których nie można jednoznacznie przypisać przetwarzaniu wyłącznie własnych lub wyłącznie surowców z opłat, musi rozłożyć przetwórca. Można to zrobić proporcjonalnie do ilości przetworzonych surowców dostarczonych przez klienta lub proporcjonalnie do ilości gotowych produktów wykonanych z własnych surowców. Wybrany sposób alokacji wydatków musi być ustalony w polityce rachunkowości. Koszty związane z przetwarzaniem surowców dostarczonych przez klienta są następnie obciążane z kont rachunku kosztów bezpośrednio w ciężar rachunku 90 (bez uwzględnienia rachunku 43).

Wpływy z wykonania prac związanych z przetwarzaniem materiałów znajdują odzwierciedlenie w księgowości przetwórcy, z wyłączeniem kosztów surowców dostarczonych przez klienta.

Notatka. Na koniec miesiąca przetwórca musi ustalić wynik finansowy swojej działalności, który będzie uwzględniał koszt usług przerobu dostarczonych przez klienta surowców.

Przykład 7... LLC „Ogorodnik” zajmuje się przetwórstwem warzyw. We wrześniu 2009 r. otrzymał od ZAO Romashka 6 ton świeżych ogórków o wartości 15 rubli / kg. Umowa przetwórcza przewiduje, że koszt przetworzenia tej partii warzyw wynosi 11 800 rubli. (w tym VAT 1800 rubli). W tym samym miesiącu Ogorodnik LLC przetworzył 18 ton własnych ogórków, których wartość księgowa wynosiła 216 000 rubli. Koszty przerobu zarówno warzyw własnych, jak i pozyskanych z myta wyniosły 32 tys. rubli. (bez VAT). Zgodnie z polityką rachunkowości Ogorodnik Sp. z oo rozdziela te koszty proporcjonalnie do ilości przetworzonych surowców dostarczonych przez klienta.

LLC „Ogorodnik” określiła udział przetworów ogórkowych, przekazywanych na zasadzie myta, w ogólnej ilości przetworów warzywnych tego typu – 25%.

Tak więc koszt przetwarzania surowców dostarczonych przez klienta wyniósł 8000 rubli. (32 000 rubli. X 25%), a koszt przetwarzania własnych surowców - 24 000 rubli. (32 000 rubli - 8000 rubli).

Aby uwzględnić koszty głównej produkcji, Ogorodnik LLC wykorzystuje dwa subkonta: 20-1 „Przetwarzanie własnych surowców” i 20-2 „Przetwarzanie surowców dostarczonych przez klientów”.

W księgach rachunkowych OOO Ogorodnik dokonano następujących wpisów:

• 90 000 rubli (6000 rubli x 15 kg) - odzwierciedlany jest umowny koszt ogórków przyjętych do przetwarzania;

Debet 20-1 Kredyt 10

• 216 000 rubli - odpisano wartość księgową własnych ogórków przekazanych do produkcji;

Debet 20-1 Kredyt 10, 23, 25, 26, 69, 70

• 24 000 rubli - odzwierciedla koszty przetworzenia własnych ogórków;

Debet 20-2 Kredyt 10, 23, 25, 26, 69, 70

• 8 000 rubli - Odzwierciedlały koszty przetwarzania surowców dostarczonych przez klienta;

Debet 43 Kredyt 20-1

• 240 000 rubli (216 000 rubli + 24 000 rubli) - do magazynu wprowadzono gotowe produkty wykonane z własnych surowców;

Debet 62 Kredyt 90-1

• 11 800 zł - odzwierciedlały wpływy z prac związanych z przetwarzaniem surowców dostarczonych przez klienta;

Debet 90-2 Kredyt 20-2

• 8 000 rubli - odpisane koszty przerobu surowców dostarczonych przez klienta przy przekazaniu gotowych wyrobów klientowi;

Kredyt 003

• 90 000 rubli - odpisany koszt ogórków otrzymanych do przetworzenia na podstawie opłaty za przejazd;

Debet 90-3 Kredyt 68

• 1800 RUB - VAT został naliczony od prac związanych z przetwarzaniem surowców dostarczonych przez klienta.

Pozostające u przetwórcy pozostałości niewykorzystanych surowców, odpady nadające się do recyklingu, produkty uboczne muszą zostać przez niego wprowadzone po szacunkowym koszcie. Czyli za cenę ich ewentualnego wykorzystania lub wdrożenia. Jeżeli przetwórca zamierza wykorzystać produkty uboczne jako surowce do produkcji gotowych produktów, jego koszt jest odzwierciedlony w obciążeniu konta 10 subkonta 10-1 i uznaniu konta 60. Jeżeli produkty uboczne są sprzedawane bez dalszych przetwarzania, a następnie w debecie rachunku 41 „Towary”.

Notatka. Pozostałości surowców dostarczonych przez klienta, odpady zwrotne i produkty uboczne, które nieodpłatnie pozostają u przetwórcy, są jego nieodpłatnymi paragonami i są rejestrowane w debecie rachunku 10 w korespondencji z rachunkiem 98, subkontem 98-2 „Wpływy nieodpłatne ”.

O. A. Kurbangaleeva

Ekspert od czasopism

"Rosyjski kurier podatkowy"