Głównym celem MSSF 8 „Polityka rachunkowości, zmiany zasad rachunkowości i błędy” jest ustalenie kryteriów, według których ustalane są metody uwzględniania w rachunkowości i raportowania zmian polityki rachunkowości spółki, szacunków księgowych i błędów. Nowa wersja standardu została przyjęta 18 grudnia 2003 r. i wchodzi w życie w styczniu 2005 r. Oznacza to, że wszelkie zmiany w standardzie należy odnieść nie tylko do sprawozdania za rok 2005, ale również do danych porównawczych za rok 2004. Wraz ze zmienionym MSSF 8 obowiązkowe jest stosowanie SKI 2 „Zasada spójności – Kapitalizacja kosztów finansowania zewnętrznego” oraz SKI 18 „Zasada spójności – Metody alternatywne”.

Nowa edycja standardu w celu ujednolicenia zasad odzwierciedlenia błędów nie pozwala na zastosowanie „alternatywnej” metody odzwierciedlenia błędów w rachunkowości poprzednie okresy, który zakładał korektę danych o zysku lub stracie netto bieżącego okresu bez korekty danych za okresy poprzednie. Pojęcie „podstawowego błędu”

ki” (w poprzedniej edycji standardu błędy zidentyfikowane w bieżącym okresie uznano za fundamentalne, w wyniku czego sprawozdania finansowe za jeden lub więcej poprzednich okresów nie mogły być uznane za wiarygodne w momencie ich wydania).

Osobiste doświadczenie

Siergiej Moderow,kierownik działu rachunkowość finansowa według międzynarodowych standardów Institute of Entrepreneurship Problems (St. Petersburg) Zmniejszenie liczby akceptowanych metod rachunkowości, czyli wyeliminowanie „alternatywnej” metody odzwierciedlania błędów, jest konsekwencją konwergencji MSSF i US GAAP. Ponadto zapewni to wyższy stopień porównywalność sprawozdania finansowe przez kilka okresów.

Kształtowanie polityki rachunkowości

Zgodnie z MSSF polityka rachunkowości to dokument zawierający szczegółowe zasady, metody, procedury, zasady i praktykę stosowania MSSF, przyjęty przez spółkę przy sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych.

W przypadku braku odpowiedniego międzynarodowego standardu sprawozdawczości finansowej, który określa procedurę księgową dla konkretnej transakcji, finansowej działalność gospodarcza, spółka powinna kierować się własną opinią przy formułowaniu zasad rachunkowości, opartych na przepisach i koncepcjach MSSF.

MSSF 8 w podobnej sytuacji nakazuje następujące działania (każda następna jest wykonywana, jeśli poprzednia nie przynosi rezultatów):

1. Rozważ standardy i istniejące interpretacje standardów, które są związane z podobnymi operacjami.
2. Stosuj zasady i przepisy dotyczące ujmowania aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów, które zostały określone we wstępnym rozdziale MSSF „Założenia sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych” (Założenia sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych).
3. Należy zapoznać się z najnowszymi oświadczeniami rządowych organów ds. rachunkowości i sprawozdawczości, które stosują podejście podobne do ram. Możesz również skorzystać z dowolnej literatury, która obejmuje zagadnienia księgowe i praktyki branżowe. Nie powinno to jednak być sprzeczne z MSSF i ramami.

Siergiej Moderow W praktyce mieliśmy do czynienia z sytuacjami, w których międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej nie zawierały niezbędnych instrukcji dla niektórych obiektów księgowych. Dotyczyło to rachunkowości w firmach wydobywających minerały. MSSF nie ma dedykowanego standardu dla branży wydobywczej, tylko MSSF 6 Poszukiwanie i ocena zasoby mineralne”. Standard ten nie odpowiada jednak na wszystkie pytania dotyczące księgowania licencji i innych wartości niematerialnych w przemyśle wydobywczym, a także na pytanie o wycenę aktywów spółki wydobywczej. W praktyce przy opracowywaniu polityki rachunkowości zgodnie z MSSF 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” i zasadami międzynarodowe standardy musiał korzystać z przepisów rosyjskich norm księgowość, a także odpowiednie standardy US GAAP, które zostały zawarte w polityka rachunkowości.

Denisa Davidko,zastępca dyrektor generalny dla inwestycji korporacyjnych i rynków kapitałowych OJSC „Open Investments” (Moskwa) W naszej praktyce nie było transakcji, dla których zasady rachunkowości nie zostały określone w międzynarodowych standardach sprawozdawczości finansowej. MSSF, w przeciwieństwie do standardów rosyjskich, zawierają zasady obejmujące całe spektrum transakcje biznesowe, aktywa i pasywa przedsiębiorstwa. A nawet jeśli nie ma o tym konkretnej wzmianki lub

inny przedmiot rachunkowości, zatem poleganie na zasadach i podejściach określonych w standardach oraz interakcja z biegłym rewidentem; zawodowy księgowy lub administrator zawsze może opracować zasady rachunkowości. Wydaje mi się, że trudności mogą pojawić się tylko przy klasyfikowaniu obiektów księgowych, a nie przy opracowywaniu zasad rachunkowości odzwierciedlonych w polityce rachunkowości.

Po wybraniu odpowiedniej polityki rachunkowości jednostka powinna konsekwentnie stosować ją do podobnych transakcji i zdarzeń. Dla użytkowników sprawozdań finansowych ważna jest możliwość porównania danych finansowych z kilku okresów sprawozdawczych w celu określenia trendów i sytuacji finansowej firmy, a także oceny wyników firmy i zdolności do generowania przepływów pieniężnych.

Zmiany w zasadach rachunkowości

Zgodnie z MSSF korekty zasad rachunkowości można dokonać w następujących przypadkach:

- zmieniono wymagania standardów lub ich interpretacji;

- zmiany w zasadach rachunkowości będą odzwierciedlać sytuację finansową przedsiębiorstwa, wyniki jego działalności i ruch Pieniądze bardziej wiarygodne.

Osobiste doświadczenie

Denis Davidko Firmy, ze względu na zmiany w otoczeniu biznesowym, są zmuszone do częstego dostosowywania swoich zasad rachunkowości. Ale ta sytuacja jest całkowicie normalna i nie ucierpi na tym jakość raportowania. Ważne jest, aby uzasadnić przyczyny takich zmian i wyjaśnić je użytkownikom końcowym sprawozdań finansowych.

Igor Dmitriew,Starszy Specjalista, Dział Projektów Międzynarodowych, Baker Tilly Rusaudit (Moskwa) Nasze doświadczenie pokazuje, że zastosowanie MSSF 8 nie jest obecnie szczególnie trudne. Sam standard jest dość specyficzny i nie budzi kontrowersji. Ponadto praktyka stosowania MSSF 8 w naszym kraju jest nadal ograniczona. Większość firm sporządza sprawozdania według MSSF przez okres od roku do trzech lat. Warunki działalności takich przedsiębiorstw nie zmieniły się jeszcze na tyle, aby konieczna była zmiana polityki rachunkowości lub szacunków księgowych.

Wyciągi z polityki rachunkowości przedsiębiorstwa górniczo-hutniczego „Norilsk Nickel”Podano sekcje polityki rachunkowości, które dają wyobrażenie o tym, co zawiera treść polityki rachunkowości przedsiębiorstwa zgodnie z wymogami MSSF.

1. Metoda konsolidacji.

2. Waluta pomiaru i waluta prezentacji.

3. Wskaźniki bilansu i rachunku zysków i strat wyrażone w walucie obcej.

4. Środki trwałe.

5. Niedokończona budowa kapitału.

6. Zmniejszony koszt.

7. Nakłady na prace badawcze i poszukiwawcze.

8. Zapasy.

9. Instrumenty finansowe.

10. Leasing metali i umowy odkupu.

11. Koszty pozyskania pożyczonych środków.

12. Rezerwy.

13. Świadczenia pracownicze.

14. Akcje własne nabyte od akcjonariuszy.

15. Opodatkowanie.

16. Rozpoznawanie przychodów.

17. Umowy sprzedaży towarów.

18. Leasing operacyjny.

19. Ogłoszone dywidendy.

20. Informacje o segmentach.

21. Dotacje rządowe.

22. Wydatki na likwidację środków trwałych.

23. Bieżące koszty rekultywacji środowiska.

Jeżeli korekta polityki rachunkowości spowodowana jest nowymi wymogami standardów, to zmiany w sprawozdawczości powinny zostać odzwierciedlone zgodnie z przepisami o okres przejściowy zawartych w nowej wersji MSSF 8. W przeciwnym razie zmiany zasad rachunkowości są odzwierciedlane w sprawozdaniach finansowych za poprzednie okresy tak, jakby nowa zasada rachunkowości była zawsze stosowana (podejście retrospektywne). Jednocześnie dokonuje się korekty początkowego salda zysków zatrzymanych oraz przeliczenia wskaźników porównawczych przedstawionych w sprawozdaniu. Jeżeli retrospektywne przeszacowanie wskaźników za poprzedni okres wydaje się nieuzasadnione (koszty korekty są znaczące), to dopuszcza się dokonanie zmian tylko w sprawozdawczości bieżącego okresu i przedstawienie niezbędnych wyjaśnień w załączniku do sprawozdania finansowego.

Przykład 1

Spółka A rozpoczęła rozwój nowej linii produkcyjnej od 1 stycznia 2001 roku i wszystkich kosztów związanych z uruchomieniem linii zgodnie z MSSF 16 „Rzeczowe aktywa trwałe” oraz MSR 38 „Wartości niematerialne” (założono, że wprowadzenie nowa linia skutkowałaby wzrostem wartości firmy) została odzwierciedlona jako inwestycja w rzeczowe aktywa trwałe i aktywa niematerialne... W 2004 roku dyrektorzy spółki zdecydowali, że w tym roku iw przyszłości koszty rozwoju produkcji powinny być uwzględnione w rachunku zysków i strat jako koszt bieżący. Zmiana ta wynikała z faktu, że przyszłość wydajność ekonomiczna inwestycja została zakwestionowana. Informacje finansowe przed wprowadzeniem zmian w zasadach rachunkowości przedstawia tabela. 1.

Następujące informacje zostały odzwierciedlone w zestawieniu zmian w kapitale własnym za rok 2003 (w tysiącach USD): - zyski zatrzymane ostatnie lata - 3040;

- zysk okresu sprawozdawczego - 2150;

- zyski zatrzymane na koniec okresu sprawozdawczego - 5190.

W związku ze zmianą polityki rachunkowości przedsiębiorstwa wymagane jest dokonanie korekty sprawozdawczości okresów przeszłych, która podlega tej zmianie, tak jakby nowa polityka rachunkowości była stosowana w okresach poprzednich (odpisanie wszystkich koszty prac rozwojowych jako wydatki bieżące na rachunku zysków i strat). W związku z tym konieczna jest korekta (podwyższenie) kosztów bieżących wydatków minionych okresów:

400 tysięcy dolarów za 2001 rok;

340 tys. USD za 2002 rok;

350 tys. USD za 2003 rok. Tym samym zyski zatrzymane spółki na koniec 2004 r. powinny być o 1.090 tys. USD niższe niż poprzednio odzwierciedlony zysk w wysokości 5.190 tys. USD (patrz Tabela 2).

Dokonując zmian w polityce rachunkowości spółki, należy ujawnić w sprawozdaniach następujące dane o zaistniałych zmianach:

- nazwę standardu lub PKI, które pociągały za sobą zmiany w polityce rachunkowości;

- charakter zmian zasad rachunkowości;

- opis zasad przeprowadzenia przejścia na nową politykę rachunkowości;

- kwotę korekty za bieżący i poprzednie okresy;

- opis i wyjaśnienie, w jaki sposób zmiany zasad rachunkowości zostaną dokonane w sprawozdawczości w przypadkach, gdy korekta poprzednich okresów jest nieuzasadniona.

Tabela 1 Koszty rozwoju nowej linii produkcyjnej, tys. USD

Ze względu na niepewność, która zawsze występuje w toku działalności finansowej i gospodarczej przedsiębiorstwa, w sprawozdaniu finansowym występuje wiele pozycji, których nie można dokładnie oszacować. Przy ocenie takich pozycji wykorzystuje się najnowsze i najbardziej wiarygodne informacje dostępne na dzień wyceny. Przykładem takich artykułów może być:

Rezerwy na należności wątpliwe i przeterminowane;

Semestr przydatne zastosowanieśrodki trwałe;

Wartość rynkowa inwestycji.

Zgodnie z MSSF 8 weryfikacja szacunków księgowych nie jest traktowana jako błąd, w związku z czym sprawozdawczość okresów przeszłych nie będzie podlegała korektom. Zysk (stratę) spółki należy skorygować o efekt (wzrost lub spadek wartości aktywów, kosztów i przychodów) z aktualizacji szacunków księgowych. Zmiany szacunków księgowych znajdują odzwierciedlenie w bieżącym i przyszłych okresach sprawozdawczych, jeżeli zmiana dotyczy więcej niż jednego okresu. Np. zmiany szacunku odpisu na wątpliwe i nieściągalne należności będą miały wpływ tylko na bieżący okres sprawozdawczy. Zmiany w czasie trwania okres użytkowania usługa

środki trwałe zostaną odzwierciedlone poprzez korektę stawek amortyzacyjnych w bieżącym i kolejnych okresach do końca okresu użytkowania środka trwałego. Charakter i wpływ finansowy zmiany szacunków księgowych należy ujawnić w sprawozdaniu finansowym.

Rozpoznawanie i odzwierciedlanie błędów

Błędy wg MSSF to błędy matematyczne zidentyfikowane w bieżącym okresie, nieprawidłowe lub niespójne zastosowanie zasad rachunkowości spółki, a także celowe wprowadzenie w błąd.

W praktyce trudno jest odróżnić błędy od zmian szacunków księgowych. Dla tego

Tabela 3 Rachunek zysków i strat firmy „B”, tys. USD

konieczne jest ustalenie, czy przyczyną rzekomych błędów jest błędna interpretacja dostępnych informacji lub zmiana spojrzenia na zdarzenie (np. nowy specjalista sporządza raporty). Pomimo tego, że rozwiązanie tej kwestii nie może być jednoznaczne, w większości przypadków granicznych bardziej uzasadnione jest uwzględnienie korekt jako zmian szacunków księgowych.

Błąd, który wystąpił w sprawozdawczości z poprzedniego okresu należy poprawić w pierwszym nowe raportowanie firm. Ponadto dane porównawcze w bieżące raportowanie również trzeba dostosować. Jeżeli błąd został wykryty przed sporządzeniem pierwszego sprawozdania, dokonuje się korekty bilansów otwarcia aktywów, pasywów i kapitału własnego. Korekta błędów lat ubiegłych w bieżącym sprawozdaniu finansowym nie jest dokonywana, ponieważ błąd musi być już skorygowany w sprawozdaniach okresów przeszłych. W przypadku zidentyfikowanych błędów spółka zobowiązana jest do ujawnienia charakteru błędu oraz kwoty korekty za każdy okres.

Przykład 2

W trakcie przygotowywania wstępnej wersji sprawozdania za 2004 rok Spółka B wykryła błąd w oszacowaniu stanu zapasów na koniec poprzedniego okresu. Doprowadziło to do spadku kosztu sprzedanych towarów iw efekcie do wzrostu zysku przed opodatkowaniem. W związku z tym, w celu wiarygodnego odzwierciedlenia sytuacji finansowej firmy, koszt sprzedanych towarów w 2003 roku został zwiększony o 5 mln USD i obniżony o tę kwotę w 2004 roku. Mając to na uwadze, wyniki finansowe oraz kwotę podatku dochodowego (stawka 24%) (patrz tabela 3).

Różnice między MSSF a RAS

Istotna różnica między MSSF 8 a rosyjskimi standardami rachunkowości polega na tym, że RAS nie implikuje korekty sprawozdawczości za poprzednie okresy w przypadku zmiany polityki rachunkowości lub wykrycia błędów.

Osobiste doświadczenie

Jewgienij Samojłow,CEO Baker Tilly Rusaudit (Moskwa) Różne PBU i rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji wspominają o kwestiach uwzględnionych w MSSF 8, ale nie ma dokumentu podsumowującego wszystkie kwestie. Ponadto istnieją znaczące różnice między MSSF a Rosyjski system rachunkowości pod kątem odzwierciedlenia błędów. W praktyce rosyjskiej wszystkie błędy minionych lat, niezależnie od ich znaczenia, znajdują odzwierciedlenie w wypowiedziach z okresu, w którym zostały zidentyfikowane. Zgodnie z PBU 9/99 „Dochody organizacji” i PBU 10/99 „Wydatki organizacji” zidentyfikowane w roku sprawozdawczym zyski i straty z lat ubiegłych są ujmowane odpowiednio jako przychody nieoperacyjne i wydatki nadzwyczajne... Praktyka pokazuje, że w przypadku niektórych przedsiębiorstw zysk za rok sprawozdawczy, uzyskany zgodnie z rosyjskimi standardami rachunkowości, może składać się z ponad połowy zysków z lat poprzednich zidentyfikowanych w roku sprawozdawczym (lub odwrotnie - większość strat została wygenerowana w poprzednich latach). W MSSF zasada tymczasowej pewności co do faktów działalności gospodarczej jest jedną z fundamentalnych. MSSF 8 wymaga retrospektywnego raportowania danych finansowych w przypadku ujawnienia podstawowych (istotnych) błędów.

Siergiej Moderow

W rosyjskiej rachunkowości odpowiednikiem MSSF 8 „Polityka rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędów”, a także MSSF 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych” jest PBU 1/98 „Polityka rachunkowości organizacji”. Główna różnica między RAS a MSSF polega na różnym podejściu do zasad rachunkowości.

W rosyjskiej rachunkowości zasady rachunkowości są często określane jako „zło konieczne”, nadal kompilując je zgodnie z ogólnym szablonem. Formowanie zasad rachunkowości zgodnie z MSSF to pracochłonny proces, który wymaga aktywnego udziału najwyższego kierownictwa, ponieważ ważne jest uwzględnienie celów strategicznych firmy. MSSF - są to zasady raportowania, a nie księgowości, dlatego księgowy sam kształtuje, tworząc zasady, których wdrożenie pozwoli „zbierać informacje” do sprawozdawczości finansowej.

Sprawozdawczość finansowa, podobnie jak inne obszary życia przedsiębiorstwa, nie jest zjawiskiem statycznym. Oczywiste jest, że dane w raportach są odzwierciedleniem dokładnych mierników biznesowych zgodnie z zasadami rachunkowości, ale zasady rachunkowości i dane księgowe mogą podlegać zmianom i korektom z powodu popełnionych błędów. Aby te czynności były wykonywane zgodnie z ustalone zasady, opracowano i wdrożono standard MSR 8, który zostanie omówiony w niniejszym artykule.

Informacje ogólne

MSR 8 został opracowany przez RMSR w celu sformułowania ogólnorynkowych kryteriów i zasad dokonywania zmian zasad rachunkowości, szacunków księgowych i innych informacji finansowych. Główny cel niniejszego standardu aplikacyjnego jest ustalenie identycznych kryteriów dla przedsiębiorstw, według których będą one w stanie:

• Zdefiniuj i zmień swoje konto Polityka finansowa w zależności od czynników zewnętrznych;
• Korekta szacunków księgowych;
• Popraw błędy w procesie raportowania w celu zapewnienia wiarygodności danych finansowych.

Dzięki wdrożeniu MSR 8 planuje się wszędzie poprawę jakości sprawozdań finansowych przedsiębiorstw oraz zapewnienie porównywalności danych uzyskiwanych w różnych przedsiębiorstwach.

Funkcje aplikacji

Zgodnie z zasadami międzynarodowej sprawozdawczości finansowej przedsiębiorstwo ma prawo do samodzielnego określenia mechanizmów, reguł, zasad i praktyczne rozwiązania które są wykorzystywane do sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych, które łącznie są zasady rachunkowości przedsiębiorstw. Polityka rachunkowości prowadzona jest w przedsiębiorstwie w sposób ciągły i wpływa na wszystkie aspekty finansowe biznes. Na podstawie danych uzyskanych w wyniku działań zarządczych i analitycznych oraz zgodnie z polityką rachunkowości spółka sporządza sprawozdania finansowe.

Sprawozdawczość zawiera prawidłowe i rzetelne informacje o wszystkich cechach działalności gospodarczej przedsiębiorstwa, w tym ocenę księgową aktywów i pasywów przedsiębiorstwa. Oryginalna informacja może zostać zmieniona przez firmę w ramach procesu zmian w kosztorys księgowy zainicjowane w wyniku błędu lub informacji, które poważnie zmienią skład danych w raportowaniu. Przede wszystkim MSR 8 wymaga od sporządzających sprawozdania, aby zrewidowali i skorygowali takie wskaźniki, które mogłyby wprowadzić użytkowników sprawozdań finansowych w błąd i poważnie zmienić decyzje podejmowane na podstawie tych raportów.

Standard MSSF 8 wymaga ścisłego przestrzegania zasady rzetelności danych i określa konieczność dokonywania zmian w sprawozdawczości w oparciu o ewentualne błędy w poprzednich okresach sprawozdawczych. Takimi błędami mogą być wszelkie błędy popełnione w wyniku błędnych obliczeń matematycznych, błędy w stosowaniu metodologii polityki rachunkowości, błędy oparte na „czynniku ludzkim”, błędna interpretacja danych, a także celowe zniekształcenie. Jak wspomniano wcześniej, wszelkie informacje zawarte w raportach muszą być jednoznacznie ponownie sprawdzone i zrewidowane w przypadku, gdy istnieją powody, by sądzić, że nie spełniają kryterium wiarygodności informacji finansowych.

Spółki mogą retrospektywnie stosować zmiany zasad rachunkowości lub szacunków księgowych, niezależnie od długości okresu. Przekształcenie informacji retrospektywnie może dotyczyć dowolnych danych finansowych, ujmowania informacji, ujawniania Dodatkowe informacje aby rzeczywista wartość raportowania spełniała kryterium rzetelności w 100%.

W przypadku, gdy firma napotyka przeszkody nie do pokonania dla zmian retrospektywnych, zakłada się, że możliwe jest nie dokonywanie zmian w danych przeszłych, zapewniając późniejszą sprawozdawczość z niezbędnymi uzupełnieniami w tej kwestii. Tym samym w przyszłej polityce rachunkowości naprawione są zmiany, które całkowicie eliminują początkowy błąd, a nowa polityka rachunkowości dotyczy wszystkich danych, zdarzeń i warunków, które pojawią się po momencie ujęcia zmian.

Ustalenie zasad rachunkowości

Firma MSSF musi wybrać politykę rachunkowości, która doprowadzi do powstania wiarygodnych sprawozdań finansowych. Sprawozdawczość taka będzie oparta na zasadach dobrej wiary i adekwatności, a także będzie zawierać wyczerpujące informacje wymagane przez użytkowników sprawozdawczości. Polityka rachunkowości powinna być tak dobrana, aby zapewnić wystarczającą ilość danych do podejmowania całego szeregu decyzji zarządczych zmierzających do Rozwój gospodarczy dane przedsiębiorstwo. Jednocześnie, zgodnie z MSSF 8, spółkom zabrania się dokonywania jakichkolwiek (nawet nieznacznych) odchyleń od prawdy w celu wykazania w określony sposób finansów i majątku firmy.

Każdy raport, zgodnie z polityką rachunkowości, musi być dostępny i zrozumiały dla szerokiego grona zainteresowanych, którzy są w stanie wyciągnąć niezbędne wnioski na podstawie informacji, którymi dysponuje firma. Firma musi wybrać i zawrzeć w swojej polityce rachunkowości zasady mające zastosowanie do wszystkich tych samych informacji i transakcji, chyba że wyraźnie wskazano potrzebę zastosowania określonego standardu.

Jeżeli sytuacja lub transakcja rozważana przy sporządzaniu sprawozdania finansowego wykracza poza zakres MSR 8 i nie jest odzwierciedlona w innych standardach MSSF, wówczas zespół zarządzający zarządzających finansami powinien kierować się odpowiednim własnym osądem, aby prawidłowo rozpoznać i odzwierciedlić informacje.

Zgodnie z MSSF 8 szczebel zarządczy spółki, dopuszczony do sporządzania sprawozdań finansowych i współpracy z nią, musi składać się z wykwalifikowanych specjalistów zainteresowanych szczegółowym merytorycznym badaniem sprawozdań finansowych. Informacje uzyskane w wyniku pracy jednostki finansowej powinny być:

• Wystarczające i odpowiednie do celów zarządczych i gospodarczych;
• Wolny od subiektywnej opinii;
• Demonstruj wiernie sytuacja ekonomiczna stanowczy i niezawodny.

Przede wszystkim firma powinna opierać się na zaleceniach MSR 8 i innych standardów podczas pracy z każdym rodzajem sprawozdawczości finansowej. Ale w przypadku obiektywnej potrzeby lub niemożności zastosowania postanowień normy międzynarodowej, firmy mogą skorzystać dokumenty normatywne, literatura i praktyki rynkowe, które nie są sprzeczne z przepisami MSSF.

Zmiany zasad rachunkowości

Zmiany zatwierdzonych zasad (polityki) rachunkowości są dopuszczalne tylko wtedy, gdy zmiany zasad (polityki) rachunkowości wynikają z wymogów MSSF lub nowe zasady rachunkowości dostarczą bardziej obiektywnego i wiarygodnego zestawienia informacji o zdarzeniach i warunkach finansowych, wynikach i środkach pieniężnych przedsiębiorstwa . MSSF 8 wymaga, aby odbiorcy sprawozdań finansowych byli w stanie konsekwentnie porównywać podobne dane dla: różne okresy pracy firmy w celu wyciągnięcia rozsądnych wniosków na temat sytuacji finansowej firmy i jej wyników ekonomicznych. Spółka powinna wyjaśnić odbiorcom sprawozdań kontrowersyjne i przejściowe przepisy, które powstały w wyniku przejścia na nową politykę rachunkowości przedsiębiorstwa.

W przypadku retrospektywnego stosowania zmian w zasadach rachunkowości spółka powinna skorygować wartości wskaźnika dla każdego najwcześniejszego z okresów odzwierciedlonych w sprawozdaniach finansowych tak, aby nowe wartości pokazywały rzeczywiste wartości aktywów, sald oraz inne wskaźniki finansowe.

Zmiany szacunków księgowych

Ze względu na specyfikę wymiany informacji oraz szybkość, z jaką zwykle podejmowane są decyzje zarządcze w przedsiębiorstwie, wielu pozycji sprawozdawczych nie można od początku dokładnie ocenić na pewno. Wiele artykułów jest szacowanych i szacowanych na podstawie najpełniejszych informacji dostępnych w momencie rozpoznania i oceny. Często tak przybliżone ocena wstępna eksponowane są wskaźniki wartości aktywów i pasywów, okresy przewidywanego użytkowania, wielkość oczekiwanych korzyści ekonomicznych, zadłużenia, gwarancji i innych zobowiązań. Ponieważ szacunki są właściwie jedyną opcją dostępną na etapie początkowego ujęcia, MSR 8 zezwala na sprawozdawczość w oparciu o takie informacje.

Następnie takie oszacowanie, w miarę pojawiania się większej ilości informacji, może zostać skorygowane w celu poprawy danych sprawozdawczych. Ulepszanie nie oznacza ich upiększania lub zwiększania wydajności, ale doprowadzenie do bardziej obiektywnej wartości. Zmiany szacunków księgowych mogą być dokonywane retrospektywnie i ujmowane jako korekty wartości bilansowych aktywów, kapitału własnego lub zobowiązań w okresie, w którym zmiany zostały zastosowane. Stosując metodę prospektywnej zmiany szacunku księgowego w zależności od cech instrument finansowy zmiany będą miały zastosowanie tylko do bieżącego okresu lub do wszystkich kolejnych okresów, na przykład w przypadku zmiany szacunku księgowego okresu użytkowania składnika aktywów.

Ujawnianie informacji

1. Spółka jest zobowiązana do przekazania odbiorcom sprawozdawczym danych o ilości i charakterze zmian, jakie nastąpiły w rachunkowości. szacunków i oceny wpływu tych zmian na bieżący i przyszłe okresy.

2. Spółka musi ujawnić w swoich sprawozdaniach informacje o dokonanych przez nią zmianach w zakresie zasad rachunkowości, w tym dane (jeśli występują), na podstawie których przepisów MSSF dokonano zmian. Jeżeli firma dokonała zmian w polityce rachunkowości, musi ujawnić pełny charakter i specyfikę zmian, opisać zmiany i przepisy przejściowe, a także wskazać błędy, na podstawie których dokonano zmian w WU i jakie wiarygodne informacje uzyskano w wyniku zmian. W uzupełnieniach do ujawnienia firmy należy wskazać przyczyny i konsekwencje, według których nowa polityka rachunkowości zapewni więcej niezawodny system księgowość finansowa w firmie.

Ograniczenia w użyciu

Błędy historyczne są zawsze korygowane retrospektywnie dla tylu okresów w przeszłości, ile jest to wykonalne. W przypadku, gdy wykryty błąd nie ma znaczącego wpływu lub jest prawie niemożliwy do jego skorygowania z powodu braku wystarczających informacji, taki błąd jest korygowany w okresie, w którym jest wystarczająca ilość informacji do poprawnych zmian. Wszelkie błędy historyczne są ujawniane w sprawozdaniach finansowych za pracę użytkowników MSSF 8, którzy potrzebują pełnego obrazu informacji finansowych spółki.

Wnioski i wnioski

Dokonaliśmy przeglądu głównych postanowień MSR 8, z którego korzystają wszystkie spółki działające zgodnie z międzynarodowymi standardami. Dziś wszelkie zmiany odciskają piętno na działalności firm, co z kolei wyraża się koniecznością wprowadzenia zmian w sprawozdaniach finansowych. Należy pamiętać, że wiarygodność informacji MSSF jest kluczem do sukcesu w interpretacji sprawozdań finansowych i pracy z nimi. W tym kontekście MSR 8 to zestaw stosowanych narzędzi i rekomendacji, które mogą pomóc każdej firmie stojącej przed koniecznością dokonania zmian w sprawozdaniach finansowych. Zmiany i korekty są powszechne w każdym obszarze, który wymaga precyzji, więc praca nad poprawą informacji finansowych firmy jest krytycznym krokiem w kierunku produktywnego i wydajnego biznesu, który rozwija się zgodnie z prawami otaczającej rzeczywistości.

MSR 8 Zasady rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy

Analogi w Rosji: PBU 1/2008

„Polityka rachunkowości organizacji”,

PBU 22/2010 „Poprawa błędów w rachunkowości i sprawozdawczości”.

Przedsiębiorstwo musi złożyć wniosek ten standard dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2005 r. lub później.

Celem MSSF 8 jest przedstawienie kryteriów wyboru i zmiany zasad (polityki) rachunkowości, a także księgowania i ujawniania zmian zasad (polityki) rachunkowości, zmian szacunków i korekty błędów.

Zgodność z wymogami standardu zapewnia porównywalność sprawozdań finansowych firmy w czasie ze sprawozdaniami finansowymi innych firm.

Zgodnie z MSSF 8 „Polityki rachunkowości, zmiany szacunków i błędów” muszą spełniać następujące wymagania: spójność, istotność, rzetelność, rzetelna prezentacja wyników firmy, treść ekonomiczna zdarzeń, a nie tylko ich formy prawnej, neutralności, dyskrecji i kompletności.

Definicje

Polityka rachunkowości(zasady rachunkowości) to szczegółowe zasady, metody, procedury, reguły i praktyki przyjęte przez spółkę przy sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych.

Zmiana szacunku księgowego jest korektą wartość księgowa składnika aktywów lub zobowiązania lub kwoty okresowej konsumpcji składnika aktywów, która wynika z oceny aktualnego stanu aktywów i zobowiązań oraz oczekiwanych przyszłych korzyści i zobowiązań związanych z tymi aktywami i zobowiązaniami. Zmiany szacunków księgowych wynikają z nowych informacji lub zmian i nie stanowią korekty błędów.

Jedną z najważniejszych zasad w odniesieniu do konstrukcji zasad rachunkowości jest zasada spójności.

Definicja

Spójność zasad rachunkowości oznacza konieczność zachowania wybranych metod rachunkowości z jednego okresu sprawozdawczego na drugi.

Nie jest konieczna zmiana klasyfikacji i treści poszczególnych artykułów formularzy sprawozdawczych, metodologii rejestrowania i oceny różnych wskaźników sprawozdawczych bez potrzeby i poważnego uzasadnienia. Niepożądane są również nieumotywowane zmiany w polityce rachunkowości. Norma przewiduje

następujące przyczyny zmian kolejności treści sprawozdania finansowego:

• - istotne zmiany charakteru działalności firmy;
• - znaczące akwizycje w okresie sprawozdawczym lub odwrotnie znaczące zbycie nieruchomości, zmiany w polityce związanej z pozyskiwaniem źródeł finansowania dłużnego;
• - wniosek oparty na opracowaniach analitycznych o możliwości lepszego i pełniejszego przedstawienia informacji o wynikach działalności i sytuacji finansowej w zmodyfikowanych, przegrupowanych sprawozdaniach;
• - zmiany wynikające z nowo wprowadzonych MSSF. W takim przypadku wymogi krajowych standardów mogą być brane pod uwagę tylko wtedy, gdy zmiana w sprawozdaniu finansowym nie jest sprzeczna z MSSF.

Standard podkreśla, że ​​informacje porównawcze powinny być ujawnione w odniesieniu do poprzedniego okresu dla wszystkich kwot w sprawozdaniu finansowym, z wyjątkiem wyraźnie wskazanych w MSSF. W sprawozdaniach finansowych konieczne jest, aby każda pozycja i każdy wskaźnik odzwierciedlały wartości liczbowe w porównywalnej formie, przynajmniej dla okresu sprawozdawczego i poprzedniego podobnego okresu. Standard nie zabrania prezentacji danych porównawczych za więcej niż jeden poprzedni okres. Mogą to być dane z kilku poprzednich okresów.

Zasady rachunkowości należy dobierać i stosować w taki sposób, aby wszystkie sprawozdania finansowe były zgodne, we wszystkich istotnych aspektach, z wymogami każdego Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej mającego zastosowanie do spółki. Sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF powinny być sporządzone przy założeniu kontynuacji działalności organizacji w dającej się przewidzieć przyszłości, nie krócej jednak niż 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego. Jeżeli administracja nie ma powodu do zaprzestania działalności, powinna to ogłosić w notatkach.

Przy sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych należy stosować zasadę memoriału. Wyjątek od tej zasady dotyczy tylko rachunku przepływów pieniężnych. Rachunek przepływów pieniężnych odzwierciedla rzeczywiste przepływy pieniężne, w tym ekwiwalenty środków pieniężnych, które wystąpiły w okresie sprawozdawczym. Na tym polega specyfika tego konkretnego raportu.

Na zasadzie memoriałowej np. fakt sprzedaży znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych oraz w zestawieniach w momencie zakończenia transakcji, spełnienia warunków umowy, własności towaru i odpowiedzialności za jego bezpieczeństwo są przekazywane (przekazywane) kupującemu. Odsetki od zobowiązań kredytowych są uwzględniane w okresie sprawozdawczym, w którym organizacja korzystała z pożyczonych środków, nawet jeśli (odsetki) nie zostały spłacone w tym okresie sprawozdawczym.

Wydatki są ujmowane w momencie powstania odpowiedniego przychodu w rachunkowości. W przypadku braku przychodów poniesione wydatki są ujmowane w pozycjach budżetowych i regulacyjnych jako koszty przyszłych okresów lub przenoszone na kolejny okres koszty produkcji w toku lub tworzenia zapasów. Tak działa zasada korelacji wydatków z dochodami. Przeniesienia nie powinny być jednak dozwolone w przypadku pozycji, które nie spełniają innych ustalonych kryteriów identyfikacji aktywów lub zobowiązań. Na przykład koszty zapłaty kar za naruszenie umów biznesowych nie generują dochodu, ale nie mogą być uznane za koszty przeniesienia i odzwierciedlone w aktywach sprawozdawczych. bilans... Należy je odpisać w celu pomniejszenia zysku okresu sprawozdawczego, w którym zostały ujęte jako koszt.

Standard określa, że ​​każda istotna pozycja powinna być prezentowana w sprawozdaniu finansowym oddzielnie. Kwoty nieznaczne należy łączyć z kwotami o podobnym charakterze lub przeznaczeniu i nie należy ich prezentować oddzielnie. Przy sporządzaniu raportów należy wyjść z tego, że nie należy go zaśmiecać nieistotnymi elementami, utrudniając tym samym użytkownikom dostrzeżenie i zrozumienie. Nawet jeśli MSSF wymagają ujawnienia określonych aspektów i wskaźników, w kontekście istotności nie należy ich przestrzegać, jeśli ujawnione informacje okażą się nieistotne. Artykuły przekraczające 5% sumę dla tego raportu należy uznać za istotną. W sensie jakościowym informacje uznaje się za istotne, jeśli ich brak lub niewystarczające ujawnienie mogłoby wpłynąć na decyzje podejmowane przez użytkowników na podstawie sprawozdania finansowego. Pozostaje niesprzedane produkt końcowy zwykle łączone z innymi rzeczowymi aktywami obrotowymi w pozycji bilansu „Zapasy”.

Pozycje aktywów i pasywów, przychodów i kosztów nie podlegają kompensowaniu i są uwzględniane w sprawozdaniu finansowym jako odrębne pozycje, gdy są znaczące. Kompensacja jest możliwa tylko w przypadkach, gdy:

• - MSSF wymaga lub dopuszcza kompensację;
• - pozycje aktywów, pasywów, zysków, strat i związanych z nimi kosztów określa się jako nieistotne.

Ważne jest, aby zrozumieć, że kompensowanie pozycji w sprawozdaniach finansowych zmniejsza zrozumienie przez użytkowników transakcji przeprowadzanych przez organizację, zmniejsza ich zdolność do przewidywania przyszłości Przepływy środków pieniężnych, wyniki działalności i kondycję finansową organizacji.

Standard zawiera pewne wskazówki i wyjaśnienia, które ograniczają zastosowanie wytycznych standardu dotyczących kompensowania poszczególnych pozycji. Pozycje bilansowe znajdują odzwierciedlenie w wycenie netto. Noty do sprawozdania powinny ujawniać kwotę naliczonych rezerw i nie kompensować prezentowanych w nich pozycji bilansowych według wartości rezydualnej.

Ważny!

Polityka rachunkowości musi być zgodna z zasadą korelacji wydatków z przychodami, natomiast jeśli transakcje nie przynoszą określonego dochodu, wydatki na nie są odzwierciedlane w okresie sprawozdawczym, w którym te transakcje zostały dokonane, poprzez kompensowanie wszelkich przychodów z wydatkami.

Wyniki operacji na sprzedaży aktywów długoterminowych oraz inwestycji krótkoterminowych i innych aktywa obrotowe są zgłaszane netto łączna kwota wpływy ze sprzedaży wartości bilansowej wycofywanych aktywów oraz wydatki poniesione w toku sprzedaży.

Koszty zwrócone zgodnie z warunkami umowy z osobą trzecią muszą zostać zrekompensowane poprzez zmniejszenie odpowiedniego zwrotu. W ten sposób wpływy z umowy podnajmu odzwierciedlają odpowiednie obniżenie kosztów najmu. Płatność częściowa narzędzia jest odzwierciedlone przez podnajemcę jako zmniejszenie powiązanych kosztów leasingobiorcy.

Zyski i straty z podobnych transakcji o tej samej nazwie (na przykład dodatnie i ujemne różnice kursowe) są prezentowane w sprawozdawczości poprzez kompensowanie i ustalanie wskaźnika netto. Jednak ich wielkość, pochodzenie, cechy i inne cechy mogą wykluczać zastosowanie wskaźnika netto, a same zyski i straty z tych transakcji powinny być odzwierciedlone w zestawieniach w ujęciu brutto.

Ważny!

MSSF 8 opisuje trzy możliwe sposoby odzwierciedlające zmiany w zasadach rachunkowości:

• - z mocą wsteczną;
• -obecny;
• -perspektywiczny.

Przy podejściu retrospektywnym konieczne jest skorygowanie danych wszystkich sprawozdań finansowych za poprzednie okresy. Poprzednia sprawozdawczość powinna zostać przekształcona zgodnie z nową polityką rachunkowości.

Obecne podejście charakteryzuje się korektami skumulowanego wpływu zmian zasad rachunkowości (wykazywanych jako odrębna pozycja w sprawozdaniu z całkowitych dochodów za rok bieżący).

Podejście perspektywiczne oznacza, że ​​nie ma potrzeby ponownego przeliczania poprzednich sprawozdań finansowych oraz nie ma potrzeby ponownego przeliczania skumulowanego wpływu zmian zasad rachunkowości w sprawozdaniu z całkowitych dochodów za bieżący okres. Zmiana polityki rachunkowości wpływa jedynie na sprawozdania finansowe za bieżący lub przyszłe okresy sprawozdawcze.

Przy formułowaniu zasad rachunkowości ważne jest uwzględnienie zasady istotności. Pominięcia lub zniekształcenia pozycji są uważane za istotne, jeżeli pojedynczo lub łącznie mogą wpływać na: rozwiązania ekonomiczne użytkownicy zaakceptowani na podstawie sprawozdań finansowych.

Błędy poprzedniego okresu to pominięcia lub zniekształcenia w sprawozdaniu finansowym jednostki za jeden lub więcej okresów, które wynikają z niewykorzystania lub nadużycia wiarygodnych informacji.

Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych często wykorzystuje się szacunki. W związku z tym księgowi nie mogą przewidzieć z całą pewnością wartości rezydualnej składnika aktywów, jego okresu użytkowania, a także innych parametrów, na które istotny wpływ mają czynniki środowiskowe. W związku z tym otrzymanie nowych informacji prowadzi do konieczności zrewidowania wcześniej dokonanych szacunków.

Definicja

Szacunki księgowe to szacunki, które mogą wymagać korekty, gdy dostępne będą dodatkowe informacje.

Do zasad rachunkowości stosuje się zasadę retrospekcji.

Definicja

Retrospekcja oznacza stosowanie polityki rachunkowości do transakcji, innych zdarzeń i warunków, tak jakby ta polityka rachunkowości była stosowana od zawsze.

Retrospektywne zastosowanie polityki rachunkowości polega na zastosowaniu nowej polityki rachunkowości do transakcji, innych zdarzeń i warunków w taki sposób, jakby ta polityka rachunkowości była stosowana zawsze w przeszłości.

Podsumowanie retrospektywne - jest to korekta ujmowania, wyceny i ujawniania kwot elementów sprawozdania finansowego, tak jakby błąd poprzedniego okresu nigdy nie wystąpił.

MSSF 8 pozwala na odzwierciedlenie zmiany od najwcześniejszego okresu, dla którego kierownictwo uzna za stosowne.

PRZYKŁAD 2.4

Warunki: Sprawozdania finansowe spółki za 2010 rok zawierały następujące wskaźniki.

Przybycie wartości niematerialnych 1250 . USD

Amortyzacja wartości niematerialnych (650) USD

Tabela 2.21

Tabela 2.22

Ćwiczenie: W sprawozdaniu z całkowitych dochodów za 2011 r. wymagane są korekty, z zastrzeżeniem retrospektywnego zastosowania zasad rachunkowości.

Dla porównania: Saldo wartości niematerialnych na dzień 1 stycznia 2010 r. oraz odbiór wartości niematerialnych za lata 2010 i 2011. odnoszą się do kosztów rozwoju nowego rodzaju działalności, w bilansie nie było innych wartości niematerialnych.

Rozwiązanie: Koszty rozwoju nowej działalności powinny być rozliczane w momencie poniesienia. Ponieważ zostały one ujęte w wartościach niematerialnych, konieczne jest wyzerowanie pozycji wartości niematerialnych i skorygowanie kosztów w rachunku zysków i strat oraz kwoty skumulowanego zysku w zestawieniu zmian w kapitale własnym. Obliczmy sumę wymaganych korekt (tabele 2.23, 2.24).

Tabela 2.23

Wyciąg ze sprawozdania z całkowitych dochodów, USD

Tabela 2.24

Wyciąg ze zestawienia zmian w kapitale własnym, USD

1) Wartości niematerialne na rok 2010 (koszt początkowy pomniejszony o amortyzację): 1250 $ - 650 $ = 600 $

Włączenie wartości niematerialnych w skład kosztów: 600 zł + 450 zł = 1050 zł

Koszty dotyczące kwoty naliczonej amortyzacji nie muszą być korygowane, ponieważ w momencie naliczania były już obciążone kosztami;

2) korekty obejmują kwotę 1) oraz saldo wartości niematerialnych i prawnych na początek roku poprzedniego: 1.500 zł + 600 zł = 2.100 zł.

W bilansie składnik wartości niematerialnych jest resetowany do zera, a skumulowany zysk jest korygowany o 2100 USD.

W razie potrzeby wykonanie przekształcenia sprawozdawczość rosyjska w sprawozdawczości sporządzanej zgodnie z MSSF konieczne jest posiadanie umiejętności profesjonalnego przygotowania zasad rachunkowości, które we wszystkich istotnych aspektach spełniają wymogi międzynarodowych standardów stosowanych w spółce. Z uwagi na fakt, że etap przygotowawczy przekształcenia sprawozdań finansowych wymaga polityki rachunkowości zgodnej z MSSF, w sprawozdaniu finansowym spółki pojawiają się dwie zasady rachunkowości: dla rachunkowości rosyjskiej i dla rachunkowości międzynarodowej. Porównanie i analiza zasad rachunkowości sporządzonych zgodnie z MSSF z zasadami rachunkowości sporządzonymi zgodnie z wymogami Rosyjskich Standardów Rachunkowości pomaga zidentyfikować główne różnice w rachunkowości i wyliczeniu zapisów korygujących. Jednocześnie przy opracowywaniu polityki rachunkowości można podążać ścieżką maksymalnej konwergencji metod rachunkowości akceptowanych zarówno w rosyjskiej rachunkowości, jak i rachunkowości zgodnie z zasadami MSSF, optymalizując w ten sposób rachunkowość i sprawozdawczość.

Wymagania dotyczące ujawniania informacji

Jednostka ujawnia charakter błędu z poprzedniego okresu w zakresie, w jakim jest to wykonalne dla każdej pozycji, której dotyczył. Nie ma potrzeby powtarzania tych ujawnień dla kolejnych okresów.

Celem MSR 8 jest określenie kryteriów wyboru i zmiany zasad (polityki) rachunkowości, a także ujęcie i ujawnienie zmian zasad (polityki) rachunkowości, zmian szacunków księgowych oraz korekty błędów. MSR 8 ma na celu zwiększenie przydatności i wiarygodności sprawozdań finansowych spółki, a także porównywalność tych sprawozdań finansowych w czasie oraz ze sprawozdaniami finansowymi innych spółek.

Polityka rachunkowości Są określonymi zasadami, ramami, umowami, regułami i praktykami stosowanymi przez firmę przy sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych.

W przypadku zastosowania określonego MSSF do transakcji, innego zdarzenia lub warunku, zasady rachunkowości lub jej postanowienia mające zastosowanie do tej pozycji ustala się stosując niniejszy MSSF.

W przypadku braku konkretnego MSSF mającego zastosowanie do transakcji, innego zdarzenia lub warunku, kierownictwo kieruje się własnym osądem przy projektowaniu i stosowaniu zasad rachunkowości w celu generowania informacji, które:

adekwatne do potrzeb użytkowników przy podejmowaniu decyzji ekonomicznych;

2) wiarygodne w tym sensie, że odpowiednie sprawozdania finansowe:

naprawdę reprezentuje kondycja finansowa, wyniki finansowe działalności i przepływy pieniężne firmy;

odzwierciedla ekonomiczną treść zdarzeń i transakcji, a nie tylko ich formę prawną;

neutralny, tj. wolny od uprzedzeń;

ostrożny;

jest kompletny pod wszystkimi istotnymi względami.

Firma jest zobowiązana do zmiany polityki rachunkowości tylko wtedy, gdy jej zmiana:

1) jest wymagane przez dowolny MSSF, lub

2) prowadzi do tego, że sprawozdanie finansowe dostarcza wiarygodnych i bardziej znaczących informacji o wpływie transakcji, innych zdarzeń lub warunków na sytuację finansową spółki, jej wyniki finansowe z działalności lub przepływy pieniężne.

Zmianę zasad (polityki) rachunkowości należy zastosować retrospektywnie, chyba że niemożliwe jest określenie wpływu zmiany w określonym okresie lub jego skumulowanego wpływu. W takim przypadku firma jest zobowiązana do skorygowania bilansu otwarcia każdego elementu, którego dotyczy problem kapitał własny za najwcześniejszy prezentowany okres i inne powiązane kwoty ujawnione za każdy poprzedni prezentowany okres, tak jakby nowa polityka rachunkowości była zawsze stosowana.

Zmiana szacunków księgowych Jest to korekta wartości bilansowej składnika aktywów lub zobowiązania lub okresowej konsumpcji składnika aktywów, która następuje w wyniku oceny aktualnego stanu aktywów i zobowiązań oraz oczekiwanych przyszłych korzyści i zobowiązań z nimi związanych. Zmiany szacunków księgowych są wynikiem nowych informacji lub nowych okoliczności iw związku z tym nie stanowią korekty błędów.

W wyniku niepewności związanych z działalnością gospodarczą wielu pozycji sprawozdań finansowych nie można dokładnie obliczyć, a jedynie oszacować. Wycena implikuje osąd oparty na najnowszych dostępnych wiarygodnych informacjach. Na przykład może być konieczna ocena:

złe długi;

starzenie się zapasów;

dobra cena aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe;

okresy użytkowania lub oczekiwany wzór korzyści ekonomicznych z aktywów podlegających amortyzacji;

zobowiązania gwarancyjne.

Stosowanie racjonalnych szacunków jest ważną częścią sporządzania sprawozdań finansowych i nie zmniejsza ich wiarygodności.

Skutek zmiany oszacowania ujmuje się prospektywnie poprzez uwzględnienie go w rachunku zysków i strat:

- w okresie, w którym nastąpiła zmiana, jeżeli dotyczy tylko tego okresu, lub

- w okresie, w którym nastąpiła zmiana oraz w okresach przyszłych, jeżeli dotyczy to obu.

Błędy poprzednich okresów - są to pominięcia i nieprawidłowe dane w sprawozdaniach finansowych spółki za jeden lub więcej poprzednich okresów, które występują z powodu niewykorzystania lub nadużycia takich wiarygodnych informacji, które:

były dostępne, gdy sprawozdania finansowe za te okresy zostały zatwierdzone do publikacji i

jest taki, że w związku z nim można racjonalnie oczekiwać, że zostanie on otrzymany i uwzględniony przy sporządzaniu i prezentacji niniejszego sprawozdania finansowego.

Takie błędy obejmują konsekwencje niedokładności obliczeń, błędów w stosowaniu zasad rachunkowości, niedoszacowania lub błędnej interpretacji faktów oraz oszustwa.

Spółka jest zobowiązana do retrospektywnego korygowania istotnych błędów poprzedniego okresu, chyba że niemożliwe jest ustalenie wpływu tego błędu na dany okres lub jego skumulowanego wpływu. Błędy są korygowane w pierwszym zestawie sprawozdań finansowych zatwierdzonych do publikacji po ich wykryciu przez:

przekształcając dane porównawcze za poprzednie prezentowane okresy, w których popełniono błąd, lub

przekształcenie bilansów otwarcia aktywów, pasywów i kapitału własnego za najwcześniejszy prezentowany okres, gdy błąd wystąpił przed najwcześniejszym prezentowanym okresem.

Rachunkowość zawsze wiąże się ze zmianami – od drobnych korekt, poprzez pojedyncze transakcje, po duże zmiany w polityce rachunkowości. Rozważ główne postanowienia MSR 8, które dotyczą tych zmian w rachunkowości.

Każda firma prawdopodobnie przynajmniej raz musiała coś zmienić w swoich księgach rachunkowych i sprawozdaniach finansowych.

Często te zmiany są niewielkie, więc nie musisz się nimi martwić i na bieżąco wprowadzać poprawki. Ale czasami ta zmiana może mieć głęboki wpływ na księgowość i sprawozdawczość firmy. Na przykład:

• Dostosowujesz się do nowego MSSF.
• W zeszłym roku zapomniałeś przeszacować swoje aktywa.
• Poczyniłeś pewną inwestycję, w wyniku czego okres użytkowania Twoich aktywów jest dłuższy niż okres, którego używasz obecnie do amortyzacji.
• Utworzyłeś odpis aktualizacyjny na swój budynek, ale po roku znalazłeś nabywcę po znacznie wyższej cenie niż oczekiwałeś.
• Przegrałeś beznadziejny proces, ale kwota odszkodowania, którą musisz zapłacić, jest nieco niższa od twoich rezerw.

W takich sytuacjach pojawiają się pytania:

Jak uzasadnić korektę? Czy muszę przeliczyć? raporty finansowe za poprzedni rok? Czy możesz po prostu wprowadzić zmiany lub poprawki w bieżącym roku?

Aby systematycznie podejść do tego problemu, musisz zdecydować, czy masz do czynienia ze zmianą polityki rachunkowości, czy ze zmianą szacunków księgowych lub korektą błędu. I do tego musisz się zwrócić MSR 8 „Polityka rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy”.

Jaki jest cel MSR 8?

Standard MSR 8 „Zasady rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy” określa:

• Jak wybrać i stosować zasady rachunkowości;
• Jak uwzględnić zmiany w zasadach rachunkowości;
• Jak uwzględnić zmiany szacunków księgowych; oraz
• Jak poprawić błędy popełnione w poprzednim? okresy sprawozdawcze.

Najpierw spróbujmy wyjaśnić, czym są zasady rachunkowości, szacunki księgowe i błędy, a także podstawowe zasady, które mają do nich zastosowanie. Następnie koncentrujemy się na wyjaśnieniu kluczowych różnic między zasadami rachunkowości a szacunkami księgowymi.

Czym jest polityka rachunkowości?

Polityka rachunkowości to zbiór reguł, wytycznych, konwencji, zasad i podobnych reguł przyjętych i stosowanych przez firmy przy sporządzaniu sprawozdań finansowych.

W tym miejscu należy podkreślić, że MSR 8 konkretnie stwierdza, iż podstawą rachunkowości (zwłaszcza podstawą wyceny) jest polityka rachunkowości, a nie szacunek księgowy.

Dlatego bądź ostrożny: niezależnie od tego, czy do oszacowania używasz kosztu historycznego, czy wartości godziwej, nie jest to tylko szacunek księgowy, ale wybór podstawy rachunkowości - polityki rachunkowości.

Jak wybrać politykę rachunkowości?

Aby odpowiedzieć na to pytanie, musisz ustalić, czy istnieje wyjaśnienie MSR / MSSF lub KIMSF / SKI, które są specyficzne dla Twojej konkretnej transakcji lub sytuacji.

Jeśli istnieje norma lub wyjaśnienie, po prostu je stosujesz. Na przykład, kiedy rozliczasz swoje nowe maszyny, powinieneś oczywiście zastosować MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe.

Jeśli nie ma konkretnego standardu lub wyjaśnienia związane z daną transakcją, księgowy musi: uciekać się do osądu lub opracowywać własne zasady ale z ostrożnością, ponieważ polityka powinna dostarczać jak najbardziej wiarygodnych i istotnych informacji.

Przykładem jest rachunkowość dzieł sztuki: taka rachunkowość nie jest objęta określonymi standardami, aw wielu przypadkach księgowy musi opracować własne zasady rachunkowości.

Jak opracować własną politykę rachunkowości?

Najpierw , należy przyjrzeć się wyjaśnieniom MSSF i KIMSF / SKI, które dotyczą podobnych lub powiązanych kwestii.

Na przykład, jeśli wybierzesz swoją politykę rachunkowości dla dzieł sztuki, to być może MSR 16 „Rzeczowe aktywa trwałe” lub MSR 40” Nieruchomości inwestycyjne„Będą normy dotyczące podobnych problemów.

Po drugie , musisz zastosować koncepcje z Ramy koncepcyjne sprawozdawczość finansowa (Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej).

Ponadto można skonsultować się z innymi organami wydającymi standardy (takimi jak FASB), zapoznać się z ich zasadami lub standardami i przestrzegać ich podczas opracowywania zasad rachunkowości. Wiele firm robi to regularnie.

Na przykład, Konta spółki programistyczne, które stosują MSSF, często polegały na US GAAP przy ujmowaniu przychodów z projektów oprogramowania, ponieważ MSR 18 Przychody nie zawierał szczegółowych wytycznych. Jednak po wejściu w życie MSSF 15 „Przychody z umów z klientami” sytuacja uległa zmianie, gdyż pod względem ujmowania przychodów MSSF 15 jest w dużej mierze podobny do US GAAP.

Należy również dodać, że każdą politykę rachunkowości należy stosować konsekwentnie, do wszystkich transakcji tej samej kategorii lub tego samego rodzaju. W niektórych przypadkach MSSF pozwala na klasyfikację transakcji - w tym przypadku możesz zastosować różne zasady rachunkowości dla różnych kategorii.

Kiedy i jak zmienić politykę rachunkowości?

Otoczenie gospodarcze i działalność firmy podlegają zmianom, dlatego czasami firma musi zmienić swoje zasady rachunkowości.

Kiedy możesz zmienić swoją politykę rachunkowości?

Tylko w dwóch okolicznościach:

• Gdy wymagają tego inne MSSF. Jest to zwykle spowodowane wydaniem nowego standardu MSSF, który zastępuje stary standard. A taka zmiana polityki rachunkowości jest zwykle obowiązkowa.
• Kiedy nowa polityka rachunkowości dostarcza lepszych, bardziej wiarygodnych i odpowiednich informacji. W takim przypadku dobrowolnie stosujesz nową politykę rachunkowości.

Jak zmienić zasady rachunkowości?

Jeśli stosujesz nowy MSSF, a niniejszy standard zawiera pewne wytyczne przejściowe, po prostu przestrzegasz zasad zawartych w tych przepisach przejściowych. Nowy MSSF wyjaśni dokładnie, w jaki sposób należy zmienić politykę rachunkowości.

Jeśli jednak nie ma przewodnika, jak przełączyć się na nowy standard, czy jesteś włączony własna inicjatywa zmienić swoją politykę księgową, wówczas musisz zastosować ją retrospektywnie (z pewnymi wyjątkami).

Z perspektywy czasu oznacza powrót do poprzednich okresów sprawozdawczych i ponowne rozliczenie każdego składnika kapitału własnego tak, jakby nowa polityka była zawsze stosowana. Bądź ostrożny, ponieważ musisz również przeliczyć dane porównawcze!

Czym są szacunki księgowe?

Szacunek księgowy nie jest ustalany bezpośrednio przez MSR 8, ale pośrednio, ponieważ: zmiany szacunków księgowych,.

Zmieniając oszacowanie księgowe, zmieniasz pewną kwotę składnika aktywów lub zobowiązania lub zmieniasz sposób jego zużycia (odpis / spłata) zarówno w bieżącym, jak i przyszłym okresie sprawozdawczym.

Weź również pod uwagę następujące kwestie:

• Jeżeli zmiany te są związane z pewnymi nowymi informacjami, trendem lub rozwojem, to są to zmiany szacunków księgowych.
• Jeżeli zmiany te są związane z jakimś błędem, np. nieprawidłowym obliczeniem lub nieprawidłowym zastosowaniem zasad rachunkowości, to NIE są to zmiany szacunków księgowych. Są to błędy i należy je liczyć jako błędy.

Typowe przykłady zmian szacunków księgowych to:

• rezerwować zły dług,
• Stawki amortyzacyjne i okresy użytkowania Twoich aktywów,
• Zarezerwuj na naprawa gwarancyjna itp.

Jak uzasadnić zmianę szacunku księgowego?

W przeciwieństwie do zmian w zasadach rachunkowości, szacunki księgowe konieczna jest zmiana perspektywy:

• W bieżącym okresie sprawozdawczym w postaci tzw. „forward-looking fix”;
• Zarówno w bieżącym, jak iw przyszłym okresie sprawozdawczym, jeżeli zmiana dotyczy obu okresów (np. zmiana okresu użytkowania wpływa na odpisy amortyzacyjne, zarówno w bieżącym, jak i przyszłych okresach sprawozdawczych).

„Prospektywnie” oznacza, że ​​NIE przeliczasz benchmarków i kapitału własnego. NIE dotykasz sprawozdań finansowych za poprzednie okresy sprawozdawcze. Po prostu dostosowujesz obliczenia w bieżącym i przyszłym okresie sprawozdawczym.

Różnica między zasadami rachunkowości a szacunkami księgowymi.

Czasami bardzo trudno jest ocenić, czy mamy do czynienia z zasadami rachunkowości czy szacunkami księgowymi.

Jakie są główne różnice?

• Podczas gdy polityka rachunkowości jest zasadą, regułą lub podstawą wyceny, wycena księgowa jest kwotą określoną na podstawie wybranego podejścia lub określonego wzorca przyszłej konsumpcji składnika aktywów.
  Na przykład: wybór dobra cena zamiast Początkowy koszt jest wyborem polityki rachunkowości, ale zmiana niektórych rezerw wynikająca ze zmiany wartości godziwej stanowi zmianę wartości szacunkowej.
• Zmiany zasad rachunkowości są odzwierciedlane retrospektywnie, natomiast zmiany szacunków księgowych są odzwierciedlane prospektywnie.

Po prostu bądź bardzo ostrożny, czy zmiana wynika z zasad, czy z pewnych obliczeń. Jeśli się mylisz, może to prowadzić do znacznych zniekształceń księgowych!

Błędy księgowe.

Błędy poprzedniego okresu to pewne przeoczenia (tj. gdy coś zapomniałeś) lub zniekształcenia w sprawozdaniach finansowych wynikające z nieznajomości lub niewłaściwego wykorzystania informacji przy sporządzaniu tych sprawozdań finansowych.

Tak naprawdę nie ma znaczenia, dlaczego wystąpił błąd – niezależnie od tego, czy był on zamierzony (oszukańczy), czy nieumyślny, nadal musisz go naprawić, jeśli jest istotny.

Pytanie, czy błąd jest istotny?

Pojęcie istotności zostało wyjaśnione w MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych, ale dla uproszczenia istotne jest wszystko, co może wpłynąć na decyzje użytkowników sprawozdań finansowych. Innymi słowy, coś ważnego.

Nie zapominaj, że coś może być znaczące, nie tylko ze względu na swój rozmiar, ale także ze względu na swój charakter: na przykład premie wypłacane Twojemu kierownictwu są zawsze znaczące, niezależnie od tego, czy są to dziesiątki, czy miliony dolarów.

Wróćmy do błędów księgowych:

• Jeżeli błąd NIE jest istotny, możesz go poprawić w bieżącym okresie sprawozdawczym. Pamiętaj, że jeśli błąd nie jest istotny, Twoje sprawozdania finansowe mogą być nadal wiarygodne i istotne.
• Jeśli błąd jest znaczący, zawsze poprawiasz go retrospektywnie. cofając się i przeliczając dane z poprzednich okresów.

Przykład poprawki błąd księgowy związane z błędnym oszacowaniem okresu użytkowania rzeczowych aktywów trwałych.