Zasady przetwarzania z surowców Davalic. Jak zmniejszyć zyski za pomocą przetwarzania Davalic

Wiele firm za optymalizację procesu produkcyjnego przenosi ich surowce do innych organizacji. Rachunkowość rachunkowości i podatku tych operacji ma swoje specyfikacje - zarówno dla przedsiębiorstwa przenoszącego surowce i do recyklingu.

Traktat do przetwarzania

Prawo cywilne określa produkcję towarów z surowców Davalic jako wytwarzanie obliczu nowej ruchomej rzeczy poprzez przetwarzanie nie należące do tej powierzchni materiałów (art. 220 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Strony operacji Davalic są właścicielem przesyłanych surowców (materiałów) - Davalets i recyklingu. Jednocześnie przekazuje surowce do przetwarzania, Davalets pozostaje swoim właścicielem. Co więcej, nabywa własność i gotowe produkty.
Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej oddzielnie nie przeznacza umowy o przetwarzanie surowców Davalic i nie określa, praca lub usługi są recyklingu.
Według autora umowa na przetwarzanie surowców Davaline powinna być sklasyfikowana jako umowa umowy, relacje, w których GL reguluje. 37 GK Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z umową Wykonawca zobowiązuje się do spełnienia pewnej pracy w sprawie zadania Klienta i przekazać wynik Klienta, a Klient zobowiązuje się podjąć wynik pracy i zapłacić.
Rozważ funkcje rachunkowości i rachunkowość podatkowa Operacje danych w Davaltów i recyklingu.

Rachunkowość organizacji Davalz

Surowiec pozostaje na równowadze

Uwaga! Ponieważ własność surowców i materiałów nie przekazuje do recyklingu, nie podlegają recyklingowi, nie podlegają obciążeniu od bilansu Davalza, ale są brane pod uwagę na koncie 10, Subaccount 7 "Materiały przeniesione do przetwarzania na bok."

W oparciu o zalecenia dotyczące stosowania planu rachunkowości dla działalności finansowej i gospodarczej organizacji zatwierdzonych przez Zakon Ministerstwa Finansów Rosji z 31.10.2000 N 94N, w Davaltów, wszystkie operacje począwszy od transferu Surowców i końcówek z pokwitowaniem powrotu można odzwierdzić na rezerwy konta konta Syntetycznego, otwierając oddzielne podpozycje do IT - 10/1 "surowce i materiały" oraz 10/7 "materiały przeniesione do przetwarzania". Podczas przesyłania materiałów do recyklingu organizacja zapisuje je z jednego podpozycji do drugiego (debet 10/7 - kredyt 10/1), a po otrzymaniu podpozycji, zwykle zmieniono w miejscach (debet 10/1 - kredyt 10 / 7).
Norma ta jest również zawarta w pkt 157 Instrukcje metodyczne Zgodnie z księgowością rezerw materiałów i przemysłowych, zatwierdzonych przez Zakończenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 N 119N (zwany dalej salda nie odpisuje, ale nadal uwzględnia rachunek odpowiedniego materiały (na oddzielnej podpozycji).

Cena fabryczna produkt końcowy

Organizacja Davalets podczas transferu materiałów powinna zorganizować fakturę w celu przeniesienia materiałów na bok, zunifikowana forma, której N M-15 został zatwierdzony przez decyzję Komitetu Statystyki Państwowej Rosji w dniach 30.10.1997 N 71a. Należy wskazać, że materiały są przesyłane w przetwarzaniu warunków Davilli.
Po przetworzeniu surowców (materiały) organizacja Davalets powinna otrzymać raport zużytych materiałów, co wskazuje na ilość zużytego surowców, produkowanych produktów, a także odpadów oraz akt przyjęcia i transferu pracy wykonywanej wskazującą listę i koszt wykonanej pracy. Ponieważ własność wyprodukowanych produktów należy do Davaltsu, na podstawie raportu recyklingu odzwierciedla otrzymanie gotowych produktów na koncie 43. Uzyskanie gotowych produktów sporządzają nad głową (formularz N MX-18).
W związku z tym koszt gotowych produktów z organizacji Davalts powstaje kosztem wartości surowców, a odpowiednio koszt pracy recyklingu.
Transport może być również zawarty w kosztach, koszty podróży, Płatność usług pośredniczących, proporcja kosztów ogólnych i ogólności poniesionych na wydane produkty. Ta procedura tworzenia kosztów musi być odzwierciedlona zasady rachunkowości Organizacje.

Przykład. LLC "Fortuna" informuje o przetwarzaniu części zamiennych do zbierania alarmów samochodowych w technologiach badawczych 3000. Koszt przesyłanych materiałów wynosi 320 000 rubli, a koszt montażu alarmów - 120 000 rubli. Jednocześnie, zgodnie z raportem recyklingu organizacji, części materiału w wysokości 20 000 rubli. Nie używany podczas montażu.
W rachunkowości LLC Fortuna należy dokonać następujących wpisów:
Debet 10/7 - Kredyt 10/1
- 320 000 rubli. - odzwierciedlenie przeniesienie surowców do recyklingu;
Debet 20 - Kredyt 10/7
- 300 000 rubli. - odzwierciedlenie odpisu materiałów do produkcji alarmów samochodowych;
Debet 10/1 - Kredyt 10/7
- 20 000 rubli. - odzwierciedlenie zwrotu niewykorzystanych surowców (materiałów);
Debet 20 - Kredyt 60
- 120 000 rubli. - odzwierciedla koszty przetwarzania surowców;
Debet 19 - Kredyt 60
- 21 600 rubli. - odzwierciedla VAT z kosztów przetwarzania surowców (montaż alarmowy);
Debet 68 - Kredyt 19
- 21 600 rubli. - przyjęty do odliczenia VAT;
Debet 43 - Kredyt 20
- 300 000 rubli. - przyjęty do konta wyroby gotowe.
Od czasu przeniesienia własności surowców Davalic nie występuje, nie ma przedmiotu włączenia podatku VAT i podatku dochodowego.

Odpady księgowe.

Kolejnym punktem, aby zwrócić uwagę na odpady. Jeśli odpady pozostają z recyklingu organizacyjnego, w stosunku do rachunkowości i rachunkowości podatkowej organizacji Davalts powinny być odzwierciedlone w działalności bezgranicznej transmisji, które zgodnie z PP. 1 s. 1 sztuki. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej jest równe wdrażaniu, a zatem konieczne jest zakrzywienie podatku VAT.
Jeśli odpady są przekazywane do organizacji Davalets, koszty przetwarzania są odpowiednio dostosowane.
Jednocześnie konieczne jest rozważenie następującego. Procedura rozliczania odpadów powrotnych do celów rachunkowości podlega wytyczni. Na podstawie paragraf 111 Wskazania metodologiczne, odpady powrotne są dokonywane na rachunkowości za cenę możliwego użytkowania lub sprzedaży. Koszt pomieszczonych odpadów odnosi się do zmniejszenia wartości materiałów uwalnianych do produkcji.
Tak więc w celu celów rozliczających rzeczywiste koszty wytwarzania półproduktów obejmują koszty surowców (minus koszt odpadów zwrotnych) oraz koszt pracy nad jego recyklingiem.

Przykład. Organizacja przekazuje 100 kg surowców do przetwarzania organizacji osób trzecich do produkcji produktów półproduktów. Koszt 1 kg surowców wynosi 2000 rubli. Koszt przetwarzania surowców wynosi 118 000 rubli, w tym 18 000 VAT. W umowie ustanowionej przez umowę, organizacja recyklingu przeniesiona przez półprodukty, a także odpady powrotne. Cena ewentualnej realizacji odpadów zwrotu wynosi 20 000 rubli.
W rachunkowości księgowej należy wykonać następujące wpisy:
Debet 10/7 - Kredyt 10/1
- 200 000 rubli. (2000 rubli. X 100 kg) - odzwierciedlenie przeniesienie surowców do recyklingu;
Debet 10/6 - Kredyt 10/7
- 20 000 rubli. - odzyskane odpady powrotne w cenie ewentualnej realizacji;
Debet 20/1 - Kredyt 10/7
- 180 000 rubli. (200 000 rubli. - 20 000 rubli) - koszt surowców minus odpływ odpadów został odpisany.

Udoskonalenie materiałów i produkcji produktów gotowych

W zależności od charakteru przetwarzania, kilku opcji do rozliczania przekazywania surowców i uzyskiwania wyników wykonywanych prac jest przeznaczonych. Głównymi rodzajami przetwarzania są finalizacją materiałów i produkcji gotowych produktów.
Rewizja polega na tym, że klient (Davalets) przenosi przetwarzanie surowców (materiałów) w celu ich poprawy, wprowadzając do państwa, w którym mogą być stosowane z dalszą produkcją produkcji. Oznacza to, że recykling nie wytwarza gotowych produktów, zwraca Davalts do sfinalizowanych materiałów, a bezpośrednio Davalets używa ich do wytwarzania swoich produktów.
W tym przypadku, materiały po wynagrodzeniu są brane pod uwagę na rachunku 10, a koszt pracy przeprowadzonej przez recyklingu odnosi się do wzrostu ich wartości.

Przykład. Roślina motoryzacyjna nabyła metal do produkcji urządzenia do samochodu w sumie 590 000 rubli. (w tym VAT 90 000 rubli). Ze względu na naprawę niezbędnego sprzętu, zakład zawierał porozumienie z organizacją osób trzecich, zgodnie z którą ta ostatnia dokonała produkcji agregatów i zwróciła zakład do produkcji samochodów. Koszt recyklingu wynosi 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli).
Zgodnie z fabryką mówiąc w roli Davaltów, operacje te muszą być odzwierciedlone przez następujące okablowanie:
Debet 60 - Kredyt 51
- 590 000 rubli. - odzwierciedlenie płatność wykonane przez dostawcę do metalu;
Debet 10/1 - Kredyt 60
- 500 000 rubli. - odzwierciedlenie przyjęcie rachunkowości metalowej;
Debet 19 - Kredyt 60
- 90 000 rubli. - odzwierciedlenie kwotę podatku VAT złożonego do płatności przez dostawcę metalu;
Debet 68 - Kredyt 19
- 90 000 rubli. - przyjęty do odliczenia VAT;
Debet 10/7 - Kredyt 10/1
- 500 000 rubli. - Przesyłany metal do przetwarzania;
Debet 10/1 - Kredyt 10/7
- 500 000 rubli. - przygotowane agregaty z recyklingu;
Debet 10/1 - Kredyt 60
- 100 000 rubli. Koszt organizacji recyklingu jest zawarty w kosztach materiałów;
Debet 19 - Kredyt 60
- 18 000 RUB. - Naliczony VAT do przetwarzania;
Debet 68 - Kredyt 19
- 18 000 RUB. - przyjęte do odliczenia VAT do recyklingu.
W rezultacie utworzony koszt agregatów samochodów, na których zostaną wydane do produkcji, wynosi 600 000 rubli. (500 000 + 100 000).

W produkcji produktów gotowych Davalets jest przesyłany przez surowce do recyklingu organizacji i otrzymuje od niego produkty gotowe, które są dodatkowo wdrożone.
Koszt surowców jest odpisywany na koszty rachunkowości produkcji w momencie otrzymania gotowych produktów z recyklingu.
Koszt recyklingu ma zastosowanie również do rachunków rachunkowości kosztów produkcji i uczestniczy w tworzeniu kosztów produktów.

Przykład. LLC "TERRA" nabyte drewno traktowane w sumie 944 000 rubli. (w tym VAT - 144 000 rubli) i przeniesiono ich organizację przetwarzania do produkcji mebli. Gotowe produkty przeniesione do LLC "Terra". Koszt procesu organizacji przetwarzania wynosi 472 000 rubli. (w tym VAT - 72 000 rubli).
W rejestracji organizacji musisz narysować następujące wpisy:
Debet 10/1 - Kredyt 60
- 800 000 rubli. - materiał otrzymany od dostawcy jest przyjęty na konto;
Debet 19 - Kredyt 60
- 144 000 rubli. - odzwierciedlenie podatku VAT złożone do płatności przez dostawcę materiałów;
Debet 68 - Kredyt 19
- 144 000 rubli. - VAT jest dopuszczony do odliczenia;
Debet 10/7 - Kredyt 10/1
- 800 000 rubli. - Gradowane materiały do \u200b\u200bprodukcji mebli;
Debet 20 - Kredyt 10/7
- 800 000 rubli. - koszt materiałów jest odpisywany (w momencie uzyskania gotowych produktów);
Debet 20 - Kredyt 60
- 400 000 rubli. - odpisują koszty usług recyklingu;
Debet 19 - Kredyt 60
- 72 000 rubli. - odzwierciedlone podatek VAT przedstawiony przez recykling;
Debet 68 - Kredyt 19
- 72 000 rubli. - przyjęty do odliczenia VAT;
Debet 43 - Kredyt 20
- 1 200 000 rubli. (800 000 + 400 000) - konto dokonane do księgowości.

W związku z tym koszt gotowych produktów składa się z wartości materiałów i kosztów pracy nad recyklingiem. Aby uprościć obliczenia, założono, że organizacja nie miała innych wydatków związanych z produkcją tego produktu. W praktyce inne wydatki mogą być zawarte w koszcie.

Rachunkowość dla recyklingu organizacji

Zgodnie z pkt 156, oznaczenia metodyczne Materiały Davalic są materiały przyjęte przez Klienta od Klienta w celu przetworzenia (przetwarzania), wykonując inne prace lub produkcję produktów bez płacenia wartości podjętych materiałów i zobowiązaniem pełnego zwrotu Materiały przetworzone (przetworzone), ukończone prace i produkty produkowane..
Rachunkowość prowadzona jest w warunkach ilościowych i wartościowych w cenach wskazanych w dokumentach do przeniesienia surowców. Rachunkowość analityczna materiałów Davalic jest z klientami, nazwami, ilością i kosztami, a także w miejscach przechowywania i przetwarzania (wydajność, produkcja produktu). Są one uwzględnione na koncie wolnym od 1 003 "Materiały podjęte w recyklingu".
Zarówno surowce uzyskane do przetwarzania i produktów gotowych są brane pod uwagę na koncie 003 "Materiały przyjęte w recyklingu do transferu klienta gotowych produktów.
Materiały przenoszone do recyklingu Wprowadź magazyn na podstawie faktury (formularz N M-15). W momencie odzyskania ich zamówienie nabycia jest sporządzane na magazynie (formularz N M-4) z oznaczeniem, że surowiec wszedł do organizacji w warunkach Davilli.

Produkty z Davalica i z własnych surowców:
potrzebujemy oddzielnej księgowości

Wszystkie koszty związane z procesem produkcyjnym są uwzględniane z konta recyklingowego 20 "produkcji podstawowej". Jeżeli recykling oprócz przetwarzania surowców Davaline produkuje produkty i z własnych materiałów, musi prowadzić oddzielną księgowość zarówno według materiałów, jak i innych kosztów.
Wymóg ten oznacza z zasadniczo różnych refleksji w rejestrach rachunkowości operacji produkcyjnych z własnych i z surowców Davalic. Ponieważ podczas przenoszenia surowców lub materiałów do przetworzenia prawa własności określonej nieruchomości jest zachowane dla Davaltów, procesor nie jest uprawniony do odzwierciedlenia otrzymanej własności w bilansie.
Koszt recyklingu, który prowadzi w procesie przetwarzania, jest brany pod uwagę na rachunkach rachunkowych produkcji. Jest to przede wszystkim koszt własnych materiałów procesora, gaża, Stosować, amortyzację środków trwałych, ogólnych i ogólnych kosztów produkcji.

Kto pozostaje marnotrawstwem?

Jeśli odpady są utworzone w procesie przetwarzania, umowa może być pod warunkiem, że odpady są zwracane do organizacji-Davaltsu lub pozostać z organizacji procesora.
Jeśli odpady zgodnie z umową pozostają z organizacji recyklingu, konto zostanie dokonane na koncie pożyczkowym 003 "Materiały uwzględniane" w wysokości wartości surowców przekazywanych do przetwarzania, biorąc pod uwagę 10.
W tej sytuacji bardzo ważne jest wziąć pod uwagę, zmniejszyć strony umowy Cena transakcji na temat ilości odpadów uzyskanych w wyniku przetwarzania, czy nie.
Jeśli odpady pochodzące z przetwarzania materiałów z Davaltów pozostają w recyklingu kosztem częściowej płatności za ich pracę, są one uwzględniane, na przykład jako materiały pomocnicze.
Jeśli odpady otrzymane od recyklingu nie wpływa na cenę transakcji, wówczas taką operację kwalifikuje się jako umowa podarunkowa (klauzula 1 art. 572 kodeksu cywilnego). A następnie koszt odpadów jest odpisany na konto 91.
Przy obliczaniu podatku dochodowego koszt wolnej nieruchomości obejmuje procesor do składu dochodu inżynieryjnego (pkt 8 art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Data uznawania tych dochodów będzie uważana za dzień podpisania aktów przyjęcia i przeniesienia odpadów surowców Davalic (PP. 1 ust. 4 art. 271 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Po zakończeniu pracy gotowe produkty są przekazywane do Klienta w sprawie akt przyjęcia i przeniesienia oraz faktury. Ponadto organizacja recyklingu musi złożyć raport na temat stosowania surowców. Nadmiar surowców jest zwracany do Klienta, jeżeli Umowa nie przewiduje częściowej wypłaty pracy surowca.
Odbicie kosztów odpadów w recyklingu zależy od tego, czy został przewidziany przez umowę, że odpady pozostają z recyklingu organizacji na koszt częściowej płatności za wykonaną pracę.
Jeśli taki warunek jest zawarty w umowie, należy wykonać następujące okablowanie w rachunkowości:
Debet 10 - Kredyt 60
- odzwierciedlenie w księgowych materiałów pomocniczych.
Jeżeli umowa nie została przewidziana w tej procedurze, ale odpady pozostały z organizacji procesora, to konieczne jest odzwierciedlenie nieodpłatnej otrzymania materiałów w ten sposób:
Debet 10 - Kredyt 98
- odzwierciedlał uzyskane odpady w ramach dochodów przyszłych okresów.
Rozważ ogólną procedurę księgową z organizacji recyklingu na konkretnym przykładzie.

Przykład. LLC "Creon" i gospodarstwo państwowe. Kalinina została zawarta umowę, zgodnie z którą gospodarstwo państwowe przekazuje społeczeństwo z producentem mięsa do produkcji kiełbas w wysokości 10 000 kg w wysokości 400 000 rubli. Koszt usług recyklingowych wynosi 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli). Kwota kosztu recyklingu wynosi 80 000 rubli.
W rejestracji organizacji konieczne jest narysowanie następującego okablowania:
Debet 003.
- 400 000 rubli. - odzwierciedla koszty surowców (materiałów) podjętych na przetwarzanie;
Debet 20 - Kredyt 02 (10, 23, 25, 26, 70, Pr.)
- 80 000 rubli. - odzwierciedla koszty przetwarzania surowców i materiałów;
Debet 90 - Kredyt 20
- 80 000 rubli. - koszty przesyłania produktów gotowych do Davalets są odpisane;
Debet 62 - Kredyt 90
- 118 000 RUB. - przychody odbywają się od wykonania pracy nad przetwarzaniem (bez uwzględnienia wartości surowców (materiałów) uzyskanych w warunkach Davillingu);
Debet 90 - Kredyt 68
- 18 000 RUB. - naliczony podatek VAT;
Debet 90 - Kredyt 99
- 20 000 rubli. - odzwierciedlenie wyniku finansowego;
Kredyt 003.
- 400 000 rubli. - napisane koszty surowców (materiałów) podjętych do recyklingu.

Rachunkowość podatkowa w recyklingu

Jeśli chodzi o rachunkowość podatkową w rozpatrywanej operacji, złożoność może powstać w sprawie podziału bezpośrednich i pośrednich kosztów, a także procedury oceny bilansu pracy w toku.
Aby organizacja musi być wybrana i zatwierdzona w polityce rachunkowości metoda dystrybucji wydatków bezpośrednich i pośrednich zgodnie z art. 318 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ponieważ koszty pośrednie odnoszą się do kosztów rachunkowości podatkowej w całości w okresie bieżącym i bezpośrednio z zastrzeżeniem dystrybucji zgodnie z metodą zapisaną w polityce rachunkowości podatnika.
Jeśli organizacja recyklingu utworzy NWP lub w magazynie pozostanie niezrealizowane gotowe produkty, musi przeznaczyć ogólne koszty bezpośrednie między działalnością. W tym celu organizacja może natychmiast prowadzić oddzielną księgowość wydatków bezpośrednich lub do ich rozpowszechniania ich proporcjonalnie do kosztów lub liczby surowców i materiałów proporcjonalnych do liczby produktów uzyskanych z własnych lub damskich surowców.
Jeśli chodzi o naliczenie podatku VAT, konieczne jest zanotowanie następujących. VAT dla kosztów pracy nad przetwarzaniem surowców Davalic pobierane jest w wysokości 18%, niezależnie od tego, z czego przetworzone surowce i produkty produkowane podlegają, ponieważ przedmiot opodatkowania jest dokładnie wykonanie prac, a nie sprzedaży produktów.
Podstawa podatku VAT będzie równa kosztom przetwarzania surowców, biorąc pod uwagę podatki akcyzowe (dla dóbr podejmowanych) i bez włączenia podatku VAT (ustępy 5 art. 154 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). Koszt surowców Davalic (materiałów) nie jest brane pod uwagę przy określaniu podstawy opodatkowania.
VAT, zapłacony przy pozyskiwaniu materiałów, prac, usług wykorzystywanych przez recykling podczas wykonywania pracy, mogą być prezentowane do odliczenia z zastrzeżeniem zgodności z wymogami art. 172 Kodeks podatkowy.

Davalic RAW MATERIAŁÓW - Księgowość prowadzona jest w Klientowi Usługach w celu jego przetwarzania - jest ona odzwierciedlona w Subacount, otwarta na konto 10. Z tego artykułu dowiesz się, jak przeniesienie surowców Davalic (zwanej dalej DS DS ) W przetwarzanie i niektóre cechy refleksji w rachunkowości podatkowej.

Jakie są operacje z DS

Z davalic surowce Przeprowadzane są różne operacje. To może być:

• rafinacja ropy naftowej w celu uzyskania paliwa i smarów;
• przetwarzanie produktów rolnych w celu uzyskania ochrony, zadu, mąki, oleju itp.;
• przetwarzanie polietylenu w granulkach w celu uzyskania produktów PVC;
• budowa obiektów lub naprawy sprzętu;
• inny.

Głównym celem Davalts (Klient) jest uzyskanie gotowych produktów (półprodukty) z określonymi właściwościami z przenoszonego procesora (wykonawcy) surowców / materiałów.

Zasady odbicia operacji z DS w Kliencie i Wykonawcy

Główną cechą rachunkowości dla takich operacji jest to, że jest to najbardziej davalic surowiec / materiałów nie jest przekazywany do nieruchomości (na bilansie) Wykonawcy - dlatego jest brana pod uwagę na koncie wolnym od 1 003 ( Sztuka. 156-157 Zakonu Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. 119N). Więc sam klient nie odpisuje równowagi DS i przenosi go do specjalnego podmokładu 7 rachunkowość analitycznaOdkrywanie konta 10 (kolejność Ministerstwa Finansów Rosji z 31.10.2000 nr 94N).

W związku z tym, własność gotowych produktów wytwarzanych przez Wykonawcę z DS również pozostaje dla klienta przetwarzania (ustęp 1 art. 220 i ustęp 2 sztuki. 703 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). To powoduje:

• Klient polega na tym, że fakt, że fakt przeniesienia DS w recyklingu rachunkowości podatkowej (z OSR i USN) nie jest pokazany. Koszt usług recyklingu jest następnie uwzględniony w kosztach materialnych oraz w OSN - w momencie podpisania recyklingu raportu oraz w USN - po zapłacie usług artysty. Koszt przetworzonego DS jest odpisany przez Klienta w tej kwocie, co wskazało na recykling w swoim sprawozdaniu z wydatków surowców (ustęp 1 art. 713 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej).
• Wykonawca polega na tym, że bierze DS na konto wolne od salda 003 na kosztach określonych w umowie przetwarzania. Jeśli nie ma wskazania ceny cenowych / surowców w umowie, procesor może prowadzić rekordy w jednostkach warunkowych kosztów.

Cechy księgowości od wykonawcy są również określone przez fakt, że ma:

• Otwarcie konta pozabilansowego jest konieczne do terminowej kontroli obecności i ruchu DS.
• Ukończone produkty, które zostały wytworzone z DS, są również brane pod uwagę na koncie wolnym. Jest przechowywanie i jest brany pod uwagę w warunkowej cenie. Rachunkowość prowadzona jest w ilości i ilości. Konieczne jest organizowanie rachunkowości analitycznej DS w kontekście klientów, według rodzajów DS i ich lokalizacji.
• Nie odzwierciedlono w opodatkowaniu rachunkowości fakt otrzymania od Klienta DS, gotowe produkty wyprodukowane dla Davalza nie są również brane pod uwagę.
• Koszt wykonywanych prac jest uznawany za przychody z wdrażania, podczas gdy data odzwierciedlenia tego faktu w rachunkowości dla podatników na podstawie jest datą podpisania przez Klienta Sprawozdania, a w USN - datę Odbiór płatności od niego.

O tym, jak konta są utrzymywane za pomocą kont pozabilansowych, dowiesz się z naszego artykułu "Zasady rachunkowości na rachunkach pozabilansowych" .

W przypadku przeniesienia do klienta uzyskanego w wyniku przetwarzania produktów półproduktów DS, które wymagają dalszego wyrafinowania już w samym kliencie, ich konto jest prowadzone przez Klienta na koncie 21 lub na oddzielnym podszycie Konto 10 na tym aktualna cenaktóry jest określony przez liczenie wszystkich kosztów (PP. 5, 7 PBU 5/01, zatwierdzony przez kolejność Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.06.2001 nr 44N).

Okablowanie na rachunkowości DS

Odbicie w rachunkowości operacji z DS od Klienta będzie tak:

• DT 10.7 KT 10.1 (10.8) - Transmisja wykonawcy DC;
• DT 10.1 CT 10.7 - Uzyskanie przeszłego przetwarzania materiałów;
• DT 10.1 CT 60 -k wartości materiałów dodał koszty obróbki pracy DS;
• DT 19 KT 60 - Konto VAT z kosztów prac recyklingu;
• DT 68 CT 19 - przyjęła VAT do odliczenia;
• DT 60 KT 51 - Wykonawca wymienia płatność za pracę nad przetwarzaniem DS;
• DT 20 KT 10.1 - skierowany do produkcji przetwarzanych materiałów z boku;
• DT 43 KT 20 - Wykonano produkty do rachunkowości wykonane z DS.

Klient w przypadku odzyskiwania od wykonawcy, który jest uważany za półprodukt, może wykonywać takie posty:

• DT 21 (10.2) CT 10.7 - Odpis DS do produkcji produktów półproduktów;
• DT 21 (10.2) CT 60 - Przypadki do wartości kosztów usług recyklingu;
• DT 19 KT 60 - Rachunkowość recyklingu;
• DT 20 KT 21 (10.2) - Półprodukt wydany do produkcji.

Wykonawca w rachunkowości operacji z DS będzie korzystać z następujących postów:

• DT 003 - Akceptowane DS od Klienta i przeniesiony do przetwarzania;
• DT 20 KT 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) - koszty przetwarzania DS są brane pod uwagę;
• CT 003 - gotowe produkty z DS wysłane do klienta;
• DT 62 KT 90.1 - Przychody odbywa się od zakończenia pracy przetwarzania;
• DT 90.3 KT 68 - VAT jest naliczany od kosztów recyklingu;
• DT 90,2 CT 20 - Cleźnie koszt przetwarzania;
• DT 51 CT 62 - Otrzymana płatność od klienta.

UWAGA! Wyświetlanie informacji na temat konta 10 przez wykonawcę jest możliwe tylko w odniesieniu do własnych materiałów (na przykład paliwa do sprzętu, na którym wykonuje się prace). Koszt DS w kosztach wykonawcy nigdy nie włącza się.

Operacje dokumentalne z DS

Podczas przesyłania DC do wykonawcy, klient zwykle rysuje nad głową w postaci M-15 i koniecznie oznacza znak "na warunkach Davillic" lub "Davalic surowców". Chociaż możliwe jest zastosowanie wszelkich form dokumentów podstawowych, ponieważ stosowanie jednolitych form od 2013 r. Przestał być obowiązkowy. Ale często forma M-15 jest pobierana na próbkę.

Faktura jest napisana w dwóch oryginalnych kopiach, z których jeden jest przekazywany do wykonawcy, a drugi pozostałości w magazynie, gdy pozostawia DS.

W tej formie faktury można dowiedzieć się więcej z artykułu "Ujednolicona forma nr m-15 - puste i próbka" .

Dane do wyodrębniania faktury są pobierane z umowy, śniących i innych powiązanych dokumentów. Wykonawca przy akceptacji DS przekazuje Klient z pełnomocnictwa w celu otrzymania TMC.

Odbiór DS do magazynu Davalts jest wydawany przez dokument podstawowy, który może być wydawany jako opłata za zamówienie M-4, czyni również znakiem "Davalic surowce".

M-4 Puste puste można pobrać z materiału "Projektowanie dokumentów rezerw materiałów i produkcji".

Przeniesiony z produktów DV produkowanych z Dvalca do klienta jest wydawany jako akt odbierania i transmisji. Zgodnie z wynikami świadczenia usług recyklingu Wykonawca również rysuje raport.

Raport opisuje fakt stosowania DS podczas przetwarzania, odzwierciedla dostępność nadmiaru i odpadów. Pozostałe wartości materialne (i / lub odpady) muszą zostać zwrócone do Klienta, jeżeli umowa o przetwarzanie nie określa stanu obliczeniowego dla prac wykonywanych przez nadmierne surowce (odpady zwrotne). Umowa przepisuje również warunki przeniesienia odpadów powrotnych do Klienta i procedury dysponowania nieodwołalnych odpadów. Należy zauważyć, że wypłata odpadów powrotnych jest operacją handlową i pociąga za sobą nie tylko dodatkowe opodatkowanie podatków (dla dochodów i podatku VAT), ale także konieczności zaprojektowania dokumentów przewozowych do przeniesienia odpadów powrotnych do nieruchomości.

Forma działania i raport na poziomie legislacyjnym nie została zatwierdzona. Dlatego formy tych dokumentów należy rozwijać niezależnie i dołączyć jako zmiany do umowy przetwarzania.

Produkty uzyskane w wyniku przetwarzania (półprodukty, które zostaną wyrafinowane przez klienta) przychodzą przez klienta do magazynu w kolejności parafialnej, ozdobione w formie M-4. Dokument jest sporządzony w jednej kopii i pozostaje w materialnie odpowiedzialnej osobie.

Przeczytaj więcej o dokumencie jazdy w magazynie w naszym artykule "Working Working Warning Całamice" .

Cechy odbicia operacji z niewykorzystanymi resztami DS

Podczas wykonywania pewnych rodzajów prac, na przykład, produkcja z konstrukcji metalowych, wykonawca często pozostaje nieużywanymi materiałami. Dlatego mogą wystąpić dodatkowe posty na odzwierciedlenie operacji z tymi resztami od artysty i Davalts Klient.

Przykład

Na rachunku pozabilansowym artysty po przetworzeniu DS, pozostały materiały. W zależności od umowy między kontrahentami, takie sytuacje są możliwe wyświetlane przez następujące okablowanie.

Artysta:

• DT 10 KT 91 - odzwierciedlenie odpadów zwrotu, które nie zostały przekazane Wykonawcy (w tym, a następnie przypadki - według porozumienia z Davalts Klient);
• DT 10 KT 60 (76) - pozostałości DS przekazywane z Davaltów do rachunku obliczeń do pracy (na sumę kosztów transmitowanych DS bez VAT);
• DT 19 KT 60 (76) - na wysokości VAT przesyłanego DS;
• DT 60 (76) CT (62) - osadnice kosztów DS (z VAT) do wypłaty pracy wykonywanej dla Davaltów.

Klient:

• DT 10.1 CT 10.7 - Davalz powrócił przez wykonawcę, które nie były używane lub pozostawione po przetworzeniu;
• DT 62 (76) CT 90 - DS pozostałości od Wykonawcy od Wykonawcy został przeniesiony do Niego zapłacić za pracę (z VAT);
• DT 90 CT 10.7 - na wysokości kosztów materiałów przesyłanych pozostałych po przetworzeniu, bez VAT;
• DT 90 KT 68 - Nożyła VAT do przesyłanych pozostałości;
• DT 60 KT 62 (76) - wartość netto kosztów DS z usługami rachunkowości VAT.

W sprawie rejestracji Traktatu ocenach wzajemnych wymagań, czytaj w materiale "Stowarzyszenie między organizacjami - próbka" .

Wyniki

W rachunkowości klient i wykonawca usług przetwórczych DS znajdują się na różne sposoby. Klient nie odpisywa materiałów / surowców przeniesionych do przetwarzania, od salda i odzwierciedla działanie transmisji Davalets na SubAccount 10.7. Recykling uwzględnia otrzymane DS nie w bilansie, ale na koncie wolnym od 1 003.

Cechą rachunkowości DS jest to, że w rachunkowości podatkowej operacji w sprawie ruchu DS, związane z przetwarzaniem nie jest odzwierciedlone. Uzyskane wynagrodzenie za usługi dokonane do przetwarzania DS jest uważane za przychody z realizacji wykonawcy i wydatków, które zwiększają koszty materiałów przekazywanych do przetwarzania, Davaltów.

Przeniesienie DS do przetwarzania jest zwykle wykonywane na obokach, ozdobionych w formularzu M-15, przy czym znak, że surowiec jest Daval.

Wywołanie DS w magazynie od artysty, a także produkty przetwarzające w magazynie klienta, jest wykonany z konstrukcją zamówień odbioru w formie M-4. Na wszystkich podstawowa dokumentacjaTworzenie przez Wykonawcę jest znakiem, że jest to adamaszek.

Fakt użycia DS podczas przetwarzania znajduje odzwierciedlenie w sprawozdaniu wykonawcy. Wytwarzane z produktów DS, a także nie przetłumaczone pozostałości i odpady powrotne są przekazywane zgodnie z aktami akceptacji i wskazaniem ilości i kosztów.

Davalic surowce (materiały) są materiały przyjęte przez organizację od Klienta w celu przetwarzania (przetwarzania), wykonujących inne prace lub produkty wytwarzające bez płacenia wartości materiałów podjętych i zobowiązaniem kompletnego zwrotu materiałów z recyklingu (przetworzonych), Dostawa wykonywanych prac i produkowanych produktów (paras. 2 str. 156 Wytyczne, zatwierdzone przez porządek Ministerstwa Finansów 28 grudnia 2001 r. Nr 119N). Opowiemy o zapisach księgowych surowca Davalicznego w naszym materiale.

Jak wziąć pod uwagę surowce Davalic

Do przetwarzania surowców na bazie Davala między Klientem a Wykonawcą, zawarta zostanie umowa (art. 702 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Niniejsza umowa obejmuje wykonanie pracy nad naprawą (konstrukcją) lub produktami produkcyjnymi dla organizacji-klienta z otrzymanych z materiałów.

Jednocześnie materiały przekazywane w ramach umowy nie wchodzą do własności wykonawcy, a zatem księgowość klienta nie jest odpisywana. Podobnie wykonawca nie może zawierać powstałych materiałów we własnej nieruchomości.

Dlatego klient przeniesiony do przetwarzania materiałów nadal ma na liście na koncie 10 "Materiały", ale są one przenoszone do podpunktów "Materiały przeniesione do przetwarzania na bok" (kolejność Ministerstwa Finansów z 31.10.2000 nr. 94N), a wykonawca jest akceptowany dla kont pozabilansowych na konto 003 "Materiały podjęte w recyklingu".

W instrukcjach stosowania planu kont (zatwierdzony przez nakaz Ministerstwa Finansów z dnia 31.10.2000 nr 94N) wskazano, że na Subacount 10-7 "Materiały przeniesione do przetwarzania na bok" uwzględnia ruch Materiały przenoszone do przetwarzania na bok, których koszty są następnie zawarte w kosztach wytwarzania uzyskanych z nich.

Pro faktura 003 "Materiały przyjęte w przetwarzaniu" wskazują, że podsumowuje informacje na temat dostępności i ruchu surowców i materiałów klienta przyjętych w przetwarzaniu (surowce Davalic), które nie wypłacane przez producenta. Rachunkowość kosztów przetwarzania lub rafinacji surowców i materiałów prowadzi się na rachunkach rachunkowości dla kosztów produkcji odzwierciedlających koszty związane z tym (z wyjątkiem kosztów surowców i materiałów klientów). Surowce i materiały klienta, wzięte pod uwagę, są rejestrowane pod uwagę 003 w cenach przewidzianych w umowach. Analityczna księgowość na koncie 003 prowadzona jest przez klientów, gatunki, odmiany surowców i materiałów oraz ich lokalizacje.

Nagrywanie księgowe dla surowców Davalic

Dajemy na surowcach Davalic, które zwykle są wykonane w Kliencie i Wykonawcy (Recykling).

Rachunkowość w pracach naprawczych (Budowa):

Jeśli surowiec jest przekazywany do produkcji produktów, rachunkowość klienta będzie taka:

W wykonawcy, rachunkowość rachunkowości surowców Davalic przyjętych do naprawy (budownictwa) będzie obecna w tabeli:

W produkcji produktów dla klienta z surowców Davalic, kompleks powyższego okablowania zostanie uzupełniony nagrania na rachunku 002 "TMC, przyjęty do odpowiedzialnego przechowywania". Obciążenie tego konta weźmie pod uwagę produkty produkowane z surowców Davalic przed przeniesieniem go do Klienta, a pożyczka jest produktami przeniesionymi klientowi.

Rachunkowość Davaltsa? Transfer surowców w celu uzyskania gotowych produktów. W tym przypadku Davalets przenosi procesor surowców (cement, piasek) i otrzymuje gotowe produkty z niego, które jest stosowane w dalszej konstrukcji budynku mieszkalnego. Koszt surowców jest odpisywany na koszty rachunkowości produkcji w momencie otrzymania gotowych produktów z recyklingu. Koszt recyklingu ma zastosowanie również do rachunków rachunkowości kosztów produkcji i uczestniczy w tworzeniu kosztów produktów. Kredyt kredytowy 10-1 60 Postępowanie w celu uwzględnienia Cement19 60 przydzielone VAT według cementu CEMENT60 51 został wypłacony Dostawcy dla CEMENT68 19 VAT przyjęty do odliczenia 10-7 10-1 przeniesiony cement w recyklingu20 10-7 koszt cementu (Zgodnie z raportem recyklingu) 20 60 Koszty zapłaty za przetwarzanie190 podkreśliły VAT60 51 zapłaconych za wypełnione prace na przetwarzanie 68 19 VAT przyjętych do odliczenia43 20 przyjętych do uwzględnienia gotowych produktów z beton08 43 produktów przewodowych dla Budowa budynku mieszkalnego ??? są obrotami 08 -43 VAT?, są uzasadnione, czy istnieją takie okablowanie?

Gotowe produkty są częścią zapasów logistycznych przeznaczonych do sprzedaży (wynik końcowy cykl produkcji, aktywa zakończone przetwarzaniem (kompletny zestaw), techniczny i cechy jakościowe Co odpowiada warunkom umowy lub wymogów innych dokumentów, w przypadkach ustalonych przez prawodawstwo) (s. 199 Ordynacji Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 grudnia 2001 r. Nr 119N). Dlatego, przy otrzymaniu z przetwarzania nieruchomości, uwzględniać go na koncie 10 "Materiały" (jeżeli aktywa zostaną zużyte nie tylko dla konstrukcji) lub na koncie 08 (jeśli materiały pochodzące z przetwarzania są stosowane w tworzeniu stałych Aktywa powstają koszty przetwarzania wartość początkowa Te środki trwałe (pkt 8 PBU 6/01)). W twoim przypadku zalecamy przeprowadzenie następujących operacji:
Debet 10 Kredyt 60
- nabyty cement i piasek;

Debet 19 Kredyt 60
- konta VAT dla cementu i piasku;
Debet 68 Kredyt 19
- przyjęty do odliczenia VAT;
Kredyt 10-7 10-7
- Przesyłany cement i piasek do recyklingu;
10 Kredyt 10-7
- Materiały otrzymuje się od przetwarzania;

Pierwsza opcja (jeśli beton zostanie użyty w innych działaniach):

Debet 10 Kredyt 60
- koszt pracy przetwarzania w wartości materiałów jest brane pod uwagę;

Debet 19 Kredyt 60
- VAT jest podkreślony z kosztów materiałów przetwarzających przez organizację osób trzecich;

Debet 68 Kredyt 19
- VAT jest dopuszczony do odliczenia;
Kredyt 08 Debet
- beton jest brany pod uwagę w kosztach budowy;
lub
Druga opcja (jeśli beton nie jest używany w innych działaniach)
Kredyt debetowy 08 10-7
- Beton przypisuje się kosztem obiektu;
Kredyt debetowy 08
- odzwierciedla koszty kontraktów umawiających się;
Debet 19 Kredyt 60
- księgowość VAT w pracy;
Debet 68 Kredyt 19
- Przyjęte do odliczenia VAT
W produkcji produktów - betonowa organizacja nie powstaje zobowiązań dotyczących obliczenia kotów (kredyt 08 debetowy 10). Nie ma przedmiotu CMR odpowiedniego dla własnych potrzeb.

Uzasadnienie tego stanowiska jest pokazane poniżej w zaleceniu systemu Glavbuch oraz w dokumencie można znaleźć na karcie Podstawa prawna.

1. Ustęp 199 Zakonu Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 28 grudnia 2001 N 119N "w sprawie zatwierdzenia instrukcji metodologicznych rachunkowość Materiał i zapasy "

"Gotowe produkty są częścią rezerw materiałów i produkcji przeznaczonych do sprzedaży * (ostateczny wynik cyklu produkcyjnego, aktywa zakończone przez leczenie (kompletny zestaw), których cechy techniczne i jakościowe są zgodne z warunkami umowy lub wymogów inne dokumenty w sprawach ustanowionych przez prawo). "

Do przetwarzania materiałów organizacja może przyciągnąć wykonawców osób trzecich. Taka operacja nazywa się transferem surowców do recyklingu. W tym przypadku organizacja - właściciel materiałów będzie klientem, a recykling organizacji jest wykonawcą pracy. Relacje między klientem a wykonawcą są regulowane według rozdziału 37 Kodeks cywilny Rf *.

Po przetworzeniu organizacja wykonawcza jest zobowiązana do przeniesienia wyniku do Klienta (pkt 1 art. 703 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie przesyłane są pozostałości nieużywanych materiałów (klauzula 1 art. 713 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Dokumentowanie

Przeniesienie materiałów do przetwarzania wykonawcy w celu uzupełnienia faktury w formie nr m-15. W dokumentach wskazują, że materiały są przesyłane w przetwarzaniu warunków Davilli.

Po przetwórstwie materiały organizacja wykonawcza musi złożyć następujące dokumenty: *

Numer formularza M-15;
Sprawozdanie z wydatków materiałów (ustęp 1 art. 713 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Niniejszy dokument musi zawierać informacje o otrzymanych materiałach i materiałach i asortyment otrzymanych materiałów (produktów). Wskazuje również, jak otrzymuje się odpady, w tym zwroty. Nadwyżka musi zostać zwrócona do Davaltów, jeżeli umowa nie jest inaczej;
Akt akceptacji i transferu pracy na temat kosztów recyklingu (art. 720 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Klient po otrzymaniu materiałów z przetwarzania powinien zorganizować zamówienie pokwitowe (formularz nr m-4). Jeśli produkty gotowe otrzymuje się z przetwarzania materiałów, dokonaj faktury do transferu gotowych produktów do miejsca przechowywania (formularz nr MX-18).

Rachunkowość: wynik transferu i recyklingu

Gdy transfer materiałów w przetwarzaniu na bazie Davala, wdrożenie nie występuje, ponieważ prawo własności pozostaje dla organizacji - Klienta Pracy (ustęp 1 art. 220 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej) . Dlatego, od salda organizacji Klienta, koszt materiałów nie odpisuje, ale rozważ je na oddzielnych materiałach SUBACCOUNT 10-7 "przeniesione do przetwarzania na bok" (pkt 157 metodowych instrukcji zatwierdzonych przez zamówienie Ministerstwo Finansów Rosji z 28 grudnia 2001 r. 119N): *

Kredyt 10-7 10-7
- przeniesione materiały do \u200b\u200brecyklingu.

Dalsze zapisy materiałów podanych w recyklingu zależy od wyniku przetwarzania. Zasady rachunkowości różnią się w zależności od następujących przypadków:

Wynik recyklingu to produkt gotowy;
Recykling Przygotowuje tylko materiał do użytku;
Materiały z recyklingu są używane w produkcji (tworzenie) środków trwałych.

Jeśli produkt gotowy zostanie uzyskany w wyniku przetwarzania, koszt przetwarzania jest utworzony przez koszt gotowych produktów (klauzula 5 PBU 10/99). Odzwierciedlaj tę operację: *

Debet 20 (23 ...) Kredyt 10-7
- zwrócone materiały z przetwarzania i są uwzględnione w kosztach gotowych produktów;

Debet 20 (23 ...) Kredyt 60
- Koszt recyklingu w kosztach gotowych produktów jest brane pod uwagę.

Jeśli materiały są przygotowywane do użycia, koszty przetwarzania zwiększenia kosztów tych materiałów (klauzula 68, 71 metodowych instrukcji zatwierdzonych przez kolejność Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. 119N). Odzwierciedlaj tę operację: *

10 Kredyt 10-7
- refundowane materiały z przetwarzania;

Debet 10 Kredyt 60
- uważany za koszt pracy przetwarzania w wartości materiałów.

Jeśli materiały uzyskane z przetwarzania są stosowane w tworzeniu (produkcji) środków trwałych, koszty przetwarzania stanowią wartość początkową tych środków trwałych (pkt 8 PBU 6/01). Odzwierciedlaj tę operację: *

Kredyt debetowy 08 10-7
- refundowane materiały od przetwarzania i są uwzględnione w początkowej wartości środków trwałych;

Kredyt debetowy 08
- koszt pracy recyklingu w początkowej wartości aktywów trwałych jest brane pod uwagę.

Rachunkowość: Obliczenia między wykonawcą a klientem

Obliczenia między wykonawcą a klientem przetwarzania materiałów na bazie Davala mogą być przeprowadzane na kilka sposobów: *

Gotówka;
Surowce przesyłane do przetwarzania;
Inne wartości towarowe i materialne (usługi, prace).

Obliczanie gotówki refleksji w księgowości klienta przez następujące okablowanie:

60 Kredyt 60
- dług jest spłacony przed artystą.

Jeśli określone operacje podlegają VAT, tworzyć okablowanie:

Debet 19 Kredyt 60

- przyjęty do odliczenia VAT z pracy na temat przetwarzania materiałów.

Obliczanie surowca przenoszonego do przetwarzania lub innych wartości towarowych i materiałów (prace, usługi) w rachunkowości klienta odzwierciedlają następujące okablowanie:

Debet 20 (10, 08, 23 ...) Kredyt 60
- odzwierciedla dług do organizacji wykonawczej na podstawie podpisanego aktu wykonanej;

Debet 91-2 Kredyt 10 (10-7, 16, 20 ...)
- odpisując koszt sprzedanej nieruchomości (prace, usługi);

Kredyt debetowy 62 91-1
- odzwierciedla zadłużenie organizacji artysty;

Debet 60 Kredyt 62
- Zaliczone zaległości w ramach kontraktów.

Jeśli określone operacje podlegają podatkowi, dodatkowo trzeba odzwierciedlać następujące okablowanie:

Debet 19 Kredyt 60
- odzwierciedlenie podatku VAT z przetwarzania materiałów;

60 Kredyt 60
- wymienione na rachunku bieżącym dostawcy, ilość podatku VAT (jeśli powstaje taka odpowiedzialność);

Debet 68 Subaccount "Obliczenia na VAT" Kredyt 19
- przyjęty do odliczenia VAT z przetwarzania materiałów;

DEBIT 91-2 KREDYTOWA 68 SUBACCUNT "Obliczenia na VAT"
- Naliczony VAT na wdrożonych wartości materiałów według wynalazku (praca, usługi).

Przykład refleksji w rachunkowości oraz w opodatkowaniu przetwarzania materiałów przez organizację osób trzecich. Z otrzymanych materiałów, dla których wymagane jest dalsze przetwarzanie *

CJSC ALFA nabył surowce w wysokości 236 000 rubli. (w tym VAT - 36 000 rubli.). Przed użyciem surowców w produkcji należy go przetworzyć. Do przetwarzania, OJSC "Master" firmy produkującej "została przyciągana. Koszt prac przetwarzania wynosił 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli). Materiały uzyskane w wyniku przetwarzania zastosowano własna produkcja. Gotowe produkty własnej produkcji zostały wdrożone w cenie 413 000 rubli. (w tym VAT - 63 000 rubli) w tym samym miesiącu, w którym materiały zostały przetworzone i uzyskane z przetwarzania.

Dotyczy organizacji ogólny system opodatkowanie (metoda obliczeniowa). Koszty do produkcji gotowych produktów należą do bezpośredniego.

W operacjach księgowych do przetwarzania odzwierciedlono jako:

Debet 10 Kredyt 60
- 200 000 rubli. - uzyskuje się materiały od dostawcy;

Debet 19 Kredyt 60
- 36 000 rubli. - VAT został podświetlony zgodnie z otrzymanymi materiałami;

Kredyt 10-7 10-7
- 200 000 rubli. - przeniesione materiały w recyklingu;

10 Kredyt 10-7
- 200 000 rubli. - Materiały otrzymuje się od przetwarzania;

Debet 10 Kredyt 60
- 100 000 rubli. - koszt pracy przetwarzania w wartości materiałów jest brane pod uwagę;

Debet 19 Kredyt 60
- 18 000 rubli. - VAT jest podkreślony z kosztów materiałów przetwarzających przez organizację osób trzecich;

Debet 20 Kredyt 10
- 300 000 rubli. - Przesyłane surowce do stosowania w produkcji własnej organizacji;

Debet 43 Kredyt 20
- 300 000 rubli. - przeniesione produkty gotowe do magazynu;

Kredyt debetowy 90-2 43
- 300 000 rubli. - odpisując koszt gotowych produktów;

Obliczenia 90-3 Credit 68 Subaccount "na VAT"
- 63 000 rubli. - Naliczony VAT ze sprzedaży gotowych produktów;

Kredyt debetowy 62 90-1
- 413 000 rubli. (350 000 rubli. + 63 000 rubli) - odzwierciedla zadłużenie Kupującego sprzedanego produktu gotowego.

Rachunkowość podatkowa alfa odzwierciedlała wydatki w formie wartości surowców z recyklingu i prac nad jego przetwarzaniem w momencie sprzedaży produktów z niego. Całkowita kwota wydatków ujęta w rachunkowości podatkowej była:
200 000 rubli. + 100 000 rubli. \u003d 300 000 rubli.

Opcja: Podatek dochodowy

Procedura z uwzględnieniem kosztów przetwarzania materiałów na podstawie Davala podczas opodatkowania zależy od tego, czy tworzą wstępną wartość środków trwałych, czy nie.

Jeżeli koszty kosztów przetwarzania stanowi wstępną wartość środków trwałych, koszty (w formie kosztów pracy recyklingu oraz w postaci wartości samych materiałów) poprzez amortyzację. Aby uzyskać więcej o tym, zobacz, jak ładować amortyzację w rachunkowości podatkowej.

Jeśli koszty przetwarzania nie uczestniczą w tworzeniu początkowego kosztu środków trwałych, stosuj następujące zasady. Przy obliczaniu podatku dochodowego organizacja może wziąć pod uwagę materiały koszty materiałów przetwarzania (wdrażanie części procesów produkcyjnych) przez inną organizację (sub. 6 ustęp 1 art. 254 Federacji Rosyjskiej). Data uznawania wydatków w formie kosztów recyklingu będzie:

Przy obliczaniu daty podpisania aktu przyjęcia i transferu wykonanej pracy (ustęp 2 ust. 2 art. 272 \u200b\u200bKodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej);
Na metodzie zarządzania gotówką data spłaty długu wobec organizacji-wykonawcy (sub. 1 ustęp 3 art. 273 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Data uznawania wydatków w postaci wartości materiałów przekazywanych do przetwarzania, zależy również od tego, jakie stosuje się metodę obliczania podatku dochodowego:

Metoda naliczania;
Metoda gotówkowa.

Uznanie wydatków przy obliczaniu

Przy obliczaniu podatku dochodowego metodą naliczającej stosować następujące zasady. Koszt materiałów przeniesionych do przetwarzania na podstawie DAVAL można wziąć pod uwagę w wydatkach w momencie odpisywania ich w produkcji w części stosowanej w nim na koniec miesiąca (pkt 2 art. 272 , Ustęp 5 art. 254 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tym przypadku moment transmisji do przetwarzania jest równoważny transferowi materiałów do produkcji, ponieważ przetwarzanie jest jednym z etapów produkcji.

Jeśli koszty przetwarzania są bezpośrednio związane bezpośrednio z bezpośrednim, możesz wziąć pod uwagę tylko po wdrożeniu pracy (przyjęty przez Klienta). Takie zasady ustanawia klauzulę 2 art. 318 Kod podatkowy Rf.

Sytuacja: Czy materiały przenoszone do przetwarzania, biorąc pod uwagę w składzie niepełnej produkcji przy obliczaniu podatku dochodowego (mod \u003d 112, id \u003d 43608)

Uznanie kosztów w metodzie gotówkowej

Jeśli organizacja stosuje metodę gotówkową, koszt materiałów przesyłanych na przetwarzaniu na podstawie DAVAL można uwzględnić w wydatkach w spełnieniu dwóch warunków: materiały są przekazywane i są wypłacane, w tym przez wzajemne połączenie (sub. 1 ust. 3 sztuki. 273 NK RF). W tym przypadku moment transmisji do przetwarzania jest równoważny transferowi materiałów do produkcji, ponieważ przetwarzanie jest jednym z etapów produkcji.

Na zewnątrz: VAT.

Podczas przenoszenia materiałów do przetwarzania na bazie Davala, własność ich nie przekracza, dlatego ta operacja nie jest uważana za wdrożenie (art. 39 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, ustęp 1 art. 220 cywilnych Kod Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że nie podlega VAT (art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie VAT zapłacony za przetwarzanie materiałów można podjąć w celu odliczenia, jeśli warunki są wykonywane przez zwrotny.

Przeniesienie wartości materiałowe (Prace, Usługi) kosztem płatności przetwarzania materiałów VAT podlega (podp. 1, 1 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). *

Sergey Razgulin, ważny doradca państwowy Federacji Rosyjskiej 3

Rezerwy materiałów Davalic. Rachunkowość jest ujmowana przez IPUP przyjęta przez organizację Klienta (pkt 156 metodowych instrukcji dotyczących instrumentów rachunkowości badań istotnych i mienia, zatwierdzonych przez Zakon Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 N 119N, zwany dalej - metodyczne instrukcje oprogramowanie):
- bez wypłaty ich kosztów do przetwarzania (przetwarzania), wykonując inne prace lub produkcję produktu;
- z obowiązkiem całkowitego powrotu przetworzonych (traktowanych) materiałów lub wytworzonych produktów oraz dostarczanie wykonanych prac.
Na tej podstawie Strony transakcji z materiałami Davalic są: klient - właściciel materiałów (Davalets) i wykonawca - ich recykling.

Uwaga. Operacje z materiałami i produktami są szeroko stosowane w produkcji i handlu. Praca na systemie Davalic pozwala podmiotowi gospodarczemu uzyskać niezbędne produkty bez własnych zakładów produkcyjnych do recyklingu.

Ogólnie traktat do przetwarzania materiałów Davala jest różnorodną umową (Ch. 37 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Wykonawca (recykling) na mocy sztuki. 702 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej jest zobowiązane do wypełnienia pewnej pracy na temat zadania Klienta (Davalts) i przekazuje wynik Klienta, który zobowiązuje się podjąć wynik pracy i zapłacić.
Jednocześnie specyfiki nabycia własności, gdy uwzględniane są recykling. Według Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej, własność nowej rzeczy ruchomych, wykonana przez osobę, która nie należy do materiałów należących do niego, jest nabyty przez właściciela materiałów (para. 1, 1 art. 220 Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że Davalts zachowuje prawo własności i produkty opracowane przez recykling.
Ale zdarza się inaczej. Jeśli koszt przetwarzania znacznie przekracza koszty materiałów, własność nowej rzeczy nabywa osobę, która, działająca w dobrej wierze, dokonała przetwarzania samego (ust. 2 ust. 1 art. 220 Kodeksu cywilnego rosyjskiego Federacja).
Jednocześnie organizacje nabywanie własności muszą zrekompensować przeciwną stronę:
- W pierwszym przypadku - koszt przetwarzania;
- w drugim - koszt materiałów przekazywanych przez Davalle (pkt 2 art. 220 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Zasady alokacji ryzyka między stronami przetwarzania przetwarzania materiałów Davalal są następujące. Ryzyko losowej śmierci lub przypadkowych uszkodzeń przekazywanych w przetwarzaniu materiałów jest przenoszony przez przesłaną stronę, to znaczy Davalets. Ryzyko losowej śmierci lub przypadkowych uszkodzeń wytworzonych produktów jest przenoszony przez Wykonawcę, czyli Recycler (pkt 1 art. 705 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednak przy zawieraniu umowy może określić szczególne zasady alokacji ryzyka.
Recykling jest odpowiedzialny za bezpieczeństwo materiałów dostarczanych przez Klienta, które są przekazywane do przetwarzania (art. 714 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli, w wyniku pozbawionych skrupułów działań procesora Davaletsa, materiały zostały podniesione do przetwarzania, ma prawo żądać przeniesienia produktów gotowych do swojej własności i odszkodowania za szkody (klauzula 3 art. 220 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Cena w umowie obejmuje odszkodowanie kosztów wykonawcy i wynagrodzenie z powodu IT (pkt 2 sztuki. 709 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Podczas przetwarzania surowców, materiałów, często występują gotowe produkty, a czasem produkty uboczne. Te wartości należą do Davaltsu. I z reguły są do niego zwracani, chociaż umowa może być również przewidziana i inaczej.
Tak więc w umowie o przetwarzanie wskazane jest doprowadzenie:
- określony rodzaj pracy wykonanej przez procesor (ustęp 1 art. 702 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej);
- Dokładna nazwa i opis przesyłanych MPS Davala, w tym dane dotyczące ich ilości, jakości i kosztów;
- Nazwa, asortyment ( specyfikacje) Wykonane w wyniku przetwarzania gotowych produktów (towarów);
- kolejność transmisji surowców Davalic, wykonawcy materiałów i otrzymania zmienionego asortymentu przez Klienta;
- terminowe i końcowe terminy wykonania pracy (ustęp 1 art. 708 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej);
- czas dostawy Davalica MPZ i produkcji produktów (towarów), odpowiedzialności za ich naruszenie (art. 708 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej);
- Cena usług do przetwarzania Davalica MPZ (do produkcji produktów);
- Procedura obliczeń (warunki płatności, rodzaje obliczeń - gotówka, część dostarczanych surowców, część produkowanych produktów);
- Działania z odpadami powrotnymi (przez produkty boczne w przypadku jego obecności) (transmisja do klienta lub nie powrotu do swoich Davalets na płatnej lub bezpłatnej).

Uwaga. Wykonawca jest zobowiązany do korzystania z materiałów dostarczonych przez klienta ekonomicznie i obliczania. Po zakończeniu pracy należy przedłożyć Klientowi sprawozdanie z konsolidacji materiału, a także zwrócić równowagę. Niewykorzystane materiały za zgodą Klienta można pozostawić na Wykonawcy do zmniejszenia ceny pracy (pkt 1 art. 713 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Rachunkowość

- Davaltsa.

Organizacja, która przekazała swoje materiały do \u200b\u200binnej organizacji do przetwarzania (przetwarzania, pracy, produkcji, produkcji produktów) jako Davalic, koszt takich materiałów z salda nie odpowiada, ale nadal je uwzględnia z uwzględnieniem Odpowiednie materiały (na oddzielnej podpozycji) (pkt 157 instrukcji metodologicznych rachunkowość MPZ.). Instrukcje dotyczące stosowania planu rachunkowości działalności finansowej i gospodarczej organizacji (zatwierdzonych przez nakaz Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31.10.2000 N 94N) do rozliczania takich materiałów, przepisuje użycie Materiały SUBACCOUNT 7 "przeniesione do Strona konta 10 "materiałów. Na podstawie tego, podczas transferu materiałów, procesor w rachunkowości prowadzi okablowanie wewnętrzne na określonym koncie 10:
Kredyt 10-7 10-7
- Materiały Davali są przesyłane do przetwarzania w wartości rabatowej.
Ocena przesyłanych materiałów DAVAL jest zestaw rzeczywistych kosztów i kosztów dostarczenia ich do miejsca przetwarzania.
Operacja transmisji materiałów Davalic jest wydawana przez fakturę do uwalniania materiałów na bok (forma N M-15, zatwierdzony. Uchwały komitetu statystyk państwowych Rosji z 30.10.1997 N 71a). Dzięki temu oznacza znak "w recyklingu na bazie Davala", a wskazane są szczegóły umowy. Pierwsza instancja tej faktury pozostaje w magazynie Davalts jako podstawa do uwalniania materiałów, a druga jest przesyłana do przedstawiciela recyklingu.
Jeśli materiały są przekazywane wyłącznie do ich zawarcia, koszty jego zachowania są uwzględniane w rzeczywistym koszcie ich kosztów (pkt 6 rozporządzenia w sprawie rachunkowości "Rachunkowość i mienia" PBU 5/01, zatwierdzony przez Zamówienie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.06.2001 N 44N). W takim przypadku dokonano następujących wpisów w rachunkowości podczas zwrotu wyrafinowanych materiałów:
Kredyt debetowy 10-1 10-7
- odpisując wartość księgową materiałów przeniesionych do wyrafinowania;
Kredyt debetowy 10-1
- odzwierciedla koszty usług do udoskonalenia materiałów.
Gdy materiały Davalic są przesyłane do produkcji gotowych produktów, koszty ich przetwarzania i ich koszt księgowy stanowią koszt produkcji. Koszt gotowych produktów z Davalts może obejmować koszty surowców i usług przetwarzania, koszty transportu, udział w kosztach ogólnych i ogólnych, przybywających na produkty gotowe, wypłata usług pośredniczących, koszty podróży itp.

Uwaga. Faktura wskazuje nie tylko ilość, ale także koszt transmisji Davalic MPZ. W końcu recykler, jak wspomniano powyżej, jest odpowiedzialny za straty lub szkody zapewniane przez wartości Davalitsa.

Wszystkie koszty związane z taką recyklingiem są pożądane, aby zastanowić się na oddzielnym koncie Subaccount 20, na przykład, na przetwarzaniu podpozycji "na warunkach Davilling". Odbieranie gotowych produktów znajduje odzwierciedlenie na koncie 43 "Gotowe produkty".

Przykład 1. Organizacja nabyła tkaninę do szycia kostiumów męskich, z których koszt to 283 200 rubli, w tym VAT - 43 200 rubli. Ich krawiectwo prowadzono kontrahenta, który został przeniesiony za te usługi 241 900 rubli, w tym VAT - 36,900 rubli.
Te operacje w rachunkowości są odzwierciedlone w następujący sposób.
Podczas przechodzenia tkaniny:
Kredyt debetowy 10-1
- 240 000 rubli. - zwana tkaniną;
Debet 19 Kredyt 60
- 43 200 rubli. - VAT wyizolowany do dostawcy tkanki;

- 43 300 rubli. - przyjęty do odliczenia VAT;
60 Kredyt 60
- 283 200 rubli. - Wymienione gotówka dostawca tkanin;
Kredyt 10-7 10-7
- 240 000 rubli. - Tkanina jest przesyłana do kostiumów do szycia.
Podczas powrotu garniturów:
Debet 20, Subaccount "Recykling na warunkach Davilled", kredyt 10-7
- 240 000 rubli. - odzwierciedlenie wartości księgowej tkanki;
Debet 20, Subaccount "Recykling na warunkach Davilled", kredyt 60
- 205 000 rubli. - odzwierciedla dług do szycia strojów;
Debet 19 Kredyt 60
- 36 900 rubli. - VAT jest podświetlony, przedstawiony do kombinezonów do szycia;
Debet 68, Subaccount "Płatności na VAT", Kredyt 19
- 36 900 rubli. - przyjęty do odliczenia VAT;
60 Kredyt 60
- 241 900 rubli. - przeniesienie środków na stroje do szycia;
Debet 43 Kredyt 20, Subaccount "Przetwarzanie na warunkach Davalic",
- 445 000 rubli. (240 000 + 205 000) - Garnitury męskie są uwzględniane w formie gotowych produktów.

Podczas przetwarzania surowców, materiałów, gotowych produktów, jak wspomniano powyżej, często pojawiają się odpady. W zależności od swoich cech konsumentów mogą być nieodwołalne (ostateczne) i zwrócone (używane i niewykorzystane). Nieodwołalne odpady podlegają recyklingowi, a zwrotny może być stosowany w działalności gospodarczej organizacji.
Odpady powrotne są oceniane w cenie ewentualnego użytkowania lub ceny cenowej (klauzula 111 metalicznych instrukcji). Z reguły powrócą do Davaltsu, co zmniejsza koszty surowca Davalicznego przekazywanego do przetwarzania, na szacowanym koszcie odpadów zwrotnych:
Debet 10-6 "Inne materiały" kredytu 10-7
- Obowiązuje koszt materiałów zwrotnych.
Jeżeli zwrócone odpady pozostają w recyklingu, a następnie Davalets w rachunkowości powinny odzwierciedlać ich wdrażanie:
Kredyt debetowy 76 91-1
- odzwierciedla zadłużenie recyklingu odpadów powrotnych;
Kredyt debetowy 91-2 10-7
- napisane koszty odpadów powrotnych;
Debet 91-2 Credit 68, Subaccount "Obliczenia na VAT",
- Naliczone kwotę VAT do wdrożenia.
Jeśli ich koszt zostanie uwzględniony w płatnościach usług płatniczych, w tym przypadku zmniejsza się wartość przeniesionej kwoty środków. Jednocześnie dokonano następującego wpisu w rachunkowości:
Debet 60 Kredyt 76
- Zmniejszony dług przed recyklingiem w stosunku do wartości odzyskanej odpadów.
W wyniku przetwarzania można również wystąpić produkty uboczne, które należy również do Davaltsa. Szacuje się na cenę możliwego użytkowania lub wdrożenia. Jednocześnie koszt głównych produktów uzyskanych w wyniku przetwarzania zmniejsza się do szacowanego kosztu produktów ubocznych:
Debet 20 Credit 20, Subaccount "Recykling na warunkach Davalic",
- Koszt produktów Daval zmniejsza się do kosztów produktów ubocznych.
Organizacje handlowe i przedsiębiorstwa Żywnościowy Podczas przenoszenia towarów i produktów spożywczych, aby przetworzyć oddzielne podpozycje konta 41 "Towary". Taki może być subskrypcja 41-5 "towarów (produktów) przekazywanych do przetwarzania na bazie DAVAL." W związku z tym, gdy przeniesienie towarów (produkty) w przetwarzaniu Davalets wytwarza transfery wewnętrzne do ich podszycia 41-1 "towarów w magazynach" do podktaża 41-5, a gdy otrzymano odzyskanie.
Podczas wysyłki przez organizacje handlowe towarów do wyrafinowania, przetwarzania (na przykład do butelkowania, pakowania, szlifowania itp), Davalets, Davalets Dojdź w dwóch kopiach faktury towarowej w formie N Torg-12 (zatwierdzony. Rozwiązanie państwa Komitet Statystyki Rosji z dnia 25.12.1998 N 132). Jedna kopia jest przechowywana w magazynie Davalts, druga jest przesyłana do recyklingu.

Przykład 2. Organizacja jest zaangażowana sprzedaż hurtowa Kawa mielona, \u200b\u200bpakowana w pakiety o różnych ciężarach. Zawarła umowę z recyklingiem do usług szlifowania kawy i pakowania go w pakiety. Zakupione ziarna kawy są przesyłane na bazie Davala do recyklingu. Koszt kawy, przekazywany w sierpniu w szlifowaniu i opakowaniu, - 112 100 rubli, w tym VAT - 17 100 rubli; Recyklingu jest fakturowany dla usług - 41 300 rubli, w tym VAT - 6300 rubli.
Następujące podpozycje są otwarte w planie pracy rachunków organizacji do kont 41 i 60:
- 41-1-1 "Towary w magazynach w torbach";
- 41-1-2 "Produkty w magazynach zapakowane";
- 41-5 "Produkty przeniesione do recyklingu opakowań";
- 60-1 "Obliczenia z dostawcą";
- 60-2 "Obliczenia z recyklingiem".
W rejestrze rachunkowości organizacji w sierpniu przeprowadzane są następujące wpisy:
Debet 41-1-1 Kredyt 60-1
- 95 000 RUB. - nabyte ziarna kawy;
Debet 19 Kredyt 60-1
- 17 100 rubli. - podświetlona jest ilość podatku VAT do kawy dostawcy;
Kredyt debetowy 41-5 41-11
- 95 000 RUB. - Kawa została przeniesiona do recyklingu;
Credit 41-1-2 Kredyt 41-5
- 95 000 RUB. - otrzymane pakiety kawy;
Kredyt 41-1-2 Kredyty 60-2
- 35 000 rubli. - koszt usług szlifierskich i kawy opakowań jest brane pod uwagę w kosztach pakowanego produktu;
Debet 19 Kredyt 60-2
- 6300 rubli. - odzwierciedla ilość podatku VAT przedłożonego przez recykling.
Subacount 41-1-2 utworzył rzeczywisty koszt pakowany i podlega dalszej realizacji pakietów kawowych w wysokości 130 000 rubli. (95 000 + 35 000).

Może być świadczona kontrakt budowlany, aby zapewnić materiały budowlane w ogóle lub w pewnej części wykonuje Klienta (ustęp 1 art. 745 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Materiały nabyte przez organizację budowy obiektu są brane pod uwagę w sprawie Subacount 10-8 "materiałów budowlanych" w rzeczywistym koszcie ich nabycia bez VAT (pkt 5 i 6 PBU 5/01).
Organizacja przekazywana do materiałów wykonawcy w celu przeprowadzenia prac budowlanych i instalacji, koszt takich materiałów z salda nie odpisuje. Dlatego złożone materiały do \u200b\u200bkonstrukcji obiektu są zapisywane od podpunktów 10-8 na Subacount 10-7.
Koszt budowy obiektu, niezależnie od metody budowlanej (kontraktowanie lub ekonomiczne), gromadzą się na Subacount 3 "Budowa środków trwałych" rachunki 08 "inwestycje w aktywach trwałych". Przed zakończeniem budowy i akceptacji obiektu koszty te są niekompletne (instrukcje dotyczące stosowania planu kont). Wszystkie koszty budowy tworzą wartość początkowa skonstruowanego obiektu (pkt 7 i 8 regulacji rachunkowości "rozliczania aktywów trwałych" PBU 6/01, zatwierdzony przez kolejność Ministerstwa Finansów Rosji w wysokości 30.03.2001 N 26N). Dlatego koszt materiałów wykorzystywanych przez wykonawcę budowlanego jest odpisywany od Subacount 10-7 do debetu Subacount 08-3 na podstawie raportu podpisanego przez Davalle i Wykonawcy zużywanych materiałów. Ponieważ ujednolicony formularz nie jest zatwierdzony do takiego raportu, może być skompilowany w arbitralnej formie.
Przeniesienie pracy wykonywane przez Wykonawcę jest wydawane jako akt przyjęcia pracy przeprowadzonej w formie N KS-2 oraz certyfikat kosztów pracy i kosztów w formie N KS-3 (zatwierdzony. Rozwiązanie State Statistics Komitet Rosji z 11.11.1999 N 100). W postaci N KS-2, oddzielną część "materiałów klienta" jest wypełniony, aby odzwierciedlić używane materiały Davalic. W końcowej ilości wykonanej pracy koszt wydanych materiałów Davaline nie włącza się, co znajduje odzwierciedlenie w "Minus Minus Minus Minus".
Koszt niewykorzystanych materiałów zwróconych przez Wykonawcę dokonuje się przez Klienta, aby uwzględnić debet Subacount 10-1 w korespondencji z Subacount 10-7.

Uwaga. Jeśli pozostały pozostałości nieużywanych materiałów, organizacja odzwierciedla ich wdrożenie w rachunkowości.

Wykonany roboty budowlane Odkumił Klient na Subacount 08-3 w koszcie umownym za płatne i przyjęte rachunki dla organizacji zamawiających.

- Recycler.

Podczas przesyłania surowców i materiałów przetwarzających własność z nich jest zachowana dla Davaltów. Dlatego recykling nie jest uprawniony do odzwierciedlenia otrzymanej własności w bilansie. W celu ich refleksji wspomniane instrukcje dotyczące stosowania planu konta rachunkowego zaleca stosowanie konta wolnego od konta 003 "przyjęte w przetwarzaniu". Do rozliczania materiałów w magazynie i materiały przesyłane do przetwarzania, jest dość logiczna, aby otworzyć pojedyncze podpozycje:
- 003-1 "Materiały Davalic w magazynie";
- 003-2 "Materiały Davalic w produkcji".
Wewnętrzne nagrania w rachunkowości analitycznej konto offline. 003 są wytwarzane po otrzymaniu materiałów z Davalz, odpis w produkcji materiałów DAVAL i zwraca Davalets nieokreślonych materiałów.
Rachunkowość prowadzona jest w warunkach ilościowych i wartościowych w cenach wskazanych w dokumentach do transferu materiałów. Ponadto należy zorganizować analityczną księgowość materiałów Davaline dla klientów, nazw, ilości i kosztów, a także w miejscach przechowywania i przetwarzania (wydajność robót, produkcji) (ust. 3 art. 156 metodycznych instrukcji MPZ).
Podstawą do uwzględnienia surowców wartościowych jest faktura otrzymana od klienta. Odbiór materiałów jest wydawany przez porządek przyjazdu (formularz N M-4). I dla różnic materiałów wchodzących na warunki Davilliczne ze zwykłego, najlepiej w parafia Ordere. Zrobić znak wyróżniający. Określony ujednolicony formularz Możliwe jest dodanie "podstawowej" wymagania, wskazujące "uzyskane do przetwarzania na podstawie DAVAL" w odpowiedniej umowie.
Pieczęć jest możliwy na załączonych dokumentach Davaltów, poświadczając ilość i jakość otrzymanych MPS Davalic. Ten pieczęć, w tym wydrukach zawiera takie same dane, jak w porządku przyjazdu, jest równa zlecenia nabycia (klauzula 49 instrukcji metodologicznych na rachunkowości MPZ). Pieczęć musi zawierać znak, że materiały są uzyskiwane na bazie Davala.
Koszty przeprowadzone w procesie przetwarzania materiałów Davalic znajdują odzwierciedlenie w rachunkowościach do produkcji wspólny porządek. Wydatki te obejmują: amortyzację środków trwałych stosowanych w przetwarzaniu środków trwałych, koszt własnych materiałów pomocniczych stosowanych w przetwarzaniu, wynagrodzenie z składkami ubezpieczeniowymi naliczonymi na niego w PFS, FSSS Federacji Rosyjskiej i FF4, ogólne koszty eksploatacji i inne. Koszty te są ujmowane przez koszty zwykłe gatunki zajęcia i odzwierciedlenia w rachunkach księgowych kosztów produkcyjnych (w obciążeniu rachunków 20, 23, 25 itd.) (Ustęp 5, 9 regulacji rachunkowości "Koszty organizacji PBU 10/99, zatwierdzone przez Zakon Ministerstwo Finansów Rosji od 06.05 .1999 N33N). Kompozycja kosztów zawartych w kosztach pracy (usług) do przetwarzania, taka sama jak w przetwarzaniu własnych surowców, z wyjątkiem wartości surowców Davalic i wydatków na sprzedaż gotowych produktów.
Koszty związane z przetwarzaniem surowców Davalic (które stanowią koszt zakończonej pracy świadczonych na usługi recyklingu) są odpisywane z rachunków księgowych do debetu Subacount 2 "Koszt sprzedaży" Konto 90 "Sprzedaż".
Jeśli recykling, wraz z przetwarzaniem surowców Davalic, produkuje podobne produkty z własnych tych samych surowców i jego wdrożenia, należy go zorganizować:
- oddzielna rachunkowość magazynu materiałów DAVAL i własnych;
- Oddzielna księgowość działalności Davala i własnej.
Wynika to z zasadniczo różnych refleksji w zapisach rachunkowości operacji produkcyjnych z własnych surowców i Davaline.

Uwaga. Koszty, które nie mogą być jednoznaczne przypisywane do przetwarzania tylko własnych lub tylko surowców Davaline, recykling musi być dystrybuowany w sposób rejestrowany w zasadach rachunkowości.

Płatność otrzymana z Davalts - Dochody w zakresie Usług Przetwarzania MPZ ujmuje się nad recyclable w składzie dochodu ze zwykłych działań w dniu podpisania przez Strony do aktowej akt przyjęcia wykonywanej pracy lub świadczonych usług ( Ustęp 5, 12 regulacji księgowych "Przychody organizacji" 9/99, zatwierdzone przez nakaz Ministerstwa Finansów Rosji w wysokości 06.05.1999 N 32N). Przychody zgodnie z Traktatem Stanu Davala (negocjacyjna praca) znajduje odzwierciedlenie w konwencjonalnym okablowaniu:
Kredyt debetowy 62 90-1
- dług Davaltów odzwierciedla usługi recyklingu.
Odpisywanie materiałów DAVAL i odpady powrotne odbywa się przez zapis kredytu konta 003.

Przykład 3. Korzystamy z warunków z przykładu 1: koszt organizacji przez garnitury do szycia z tkanki Daval - 176 500 rubli.
W rachunkowości organizacji operacja do szycia kombinezonów męskich z tkanki Davalicznej zostanie odzwierciedlona w następujący sposób:
Debet 003.
- 240 000 rubli. - odzwierciedlenie koszt tkaniny przyjętej do strzyżeń szycia;
Debet 20 Kredyt 02, 10, 25, 26, 69, 70 itd.
- 176 500 - koszty są brane pod uwagę;
Kredyt debetowy 62 90-1
- 241 900 rubli. - odzwierciedla dług Davaltów do szycia strojów;
Debet 90-3 Kredyt 68, Subaccount "Obliczenia na VAT",
- 36 900 - VAT jest naliczane od kosztów szytych garniturów;
Kredyt debetowy 90-2
- 176 500 - odpisał koszty strojów do szycia;
Kredyt debetowy 51
- 241 900 rubli. - otrzymały środki do szycia strojów;
Kredyt 003.
- 240 000 - Koszt tkaniny jest odpisany (podczas transmisji kostiumów Davaltsa).
Pod koniec miesiąca w określaniu wyniki finansowe Sprzedaż na temat zwykłych działań zostanie uwzględniona i zysku 28 500 rubli. (241 900 - 36 900 - 176 500) z usługi stroje szycia.

Wynikiem przetwarzania Davalic MPZ należy wydać fakturę, co wskazuje na naturalną (ilościową) i wartość produktów przetwarzania opartych na kosztach materiałów spędzonych Davala.
Zunifikowana forma faktury do transmisji produktu przetwarzania Davaleza nie istnieje. Więc procesor jest korzystnie opracowywany i zatwierdzony jako używany dokument podstawowy W stosowaniu zasad rachunkowości. Na przykład, na przykład, na przykład, w formularzu N MX-18 "nad głową nad przeniesieniem gotowych produktów do lokalizacji przechowywania" (zatwierdzona. Rozwiązanie Komitetu Statystyki Państwowej Rosji w dniach 09.08.1999 N 66).
W przypadku wykonanej pracy (świadczone usługi) recykling jest aktem akceptacji. Wskazuje na koszt przetwarzania z uwzględnieniem podatku VAT. Jednocześnie recykling musi ustawić Davalts i fakturę.
Recykling, jak wspomniano powyżej, jest zobowiązany do przedstawienia Davalts raport z konsolidacji materiałów. Ten dokument powinien znaleźć refleksję:
- nazwa i liczba odebranych i stosowanych w produkcji MPS Davalic;
- wynik przetwarzania (recykling), liczbę i zakres produktów przetwarzających;
- Dane o niewykorzystanych pozostałości uzyskanych materiałów, w tym zwrotów, a także produktów pokładowych.
Ujednolicony formularz raportu, a także forma akt przyjęcia wykonanej pracy (świadczone usługi), nie istnieje. Dlatego recykling jest pożądany, aby niezależnie rozwijać się i zatwierdzić. Dokumenty te muszą mieć obowiązkowe szczegóły przewidziane przez art. dziewięć Prawo federalne Od 11/21/1996 N 129-FZ "na rachunkowości".
Przeniesienie Davaltów do pozostałości niewykwalifikowanych MPS, które należy złożyć zgodnie z powrotem Traktatu, jest wydawany przez fakturę w postaci N M-15 oznaczonych "Powrót nieokreślonych materiałów Davalic" i wskazujący szczegóły odpowiedniej umowy.
Zgodnie z warunkami opuszczenia reszkujących resztek materiałów i powrotu dochodu, ich rachunkowość zależy od formy przekazywania takich wartości.
Warunki umowy można przewidzieć, aby zmniejszyć wynagrodzenie recyklingu kosztów pozostałości materiałów i (lub) odpadów powrotnych. Jak wspomniano powyżej, odpady powrotne są oceniane w cenie ich możliwego użytkowania lub w cenie cenowej. Kiedy wychodzą z recyklingu kosztów rezydualnych surowców, zwrotu, produkty uboczne, które zgodnie z warunkami umowy pozostają w recyklingu, powinny być rejestrowane na rachunku kredytowym 003 i jednocześnie zyskaj je Szacowana wartość, która jest w cenie ich możliwego wykorzystania lub wdrażania.
Jeśli pozostałości materiałów DAVAL, ich odpady, produkty boczne procesora będą używane jako surowiec do produkcji produktów, a następnie rejestr jest rejestrowany:
Kredyt 003.
- Koszt pozostałości materiałów Davalic jest odpisany;
Debet 10-1 (10-6) Kredyt 60
- przyjęte do uwzględnienia pozostałości materiałów Davalic (odpady z przetwarzania, produktów ubocznych).
Jeśli produkt uboczny zostanie zaimplementowany bez dalszego przetwarzania, okablowanie będzie inne:
Debet 41 Kredyt 60
- Produkty boczne są brane pod uwagę w formie towarów.
Ponieważ występuje realizacja tych wartości istotnych, Davalets musi również dokonać kwoty VAT (ustęp 1 art. 168 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). I to z kolei prowadzi do innego okablowania:
Debet 19 Kredyt 60
- VAT przydzielony na lewym pozostałościach materiałów Davalic i odpadów powrotnych.
Zmniejszenie długu Davalz towarzyszy okablowanie:
Debet 60 Kredyt 62
- Zadłużenie Davaltów zmniejszył wartość wartości pozostawionej.
Podczas otrzymywania faktur z Davalts do przesyłanych pozostałości materiałów i odpadów powrotowych organizacja ma prawo uwzględniać kwoty podatku VAT przydzielone na nich odliczenia podatkowe, pod warunkiem, że te wartości zostaną wykorzystane w operacjach podatkowym VAT:
Debet 68, Subaccount "Płatności na VAT", Kredyt 19
- przyznał się do odliczenia ilości podatku VAT.
Jeśli resztki materiałów DAVAL, odpady powrotne i produkty boczne pozostają w procesorze bez żadnych kosztów (pkt 1 art. 572 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej), są one jej nieodpłatnymi wpływami.
Do ubiegłego roku, w okresie zwrotnym tych wartości istotnych, na podstawie nieodwodowej podstawy w rachunkowości, zaproponowano nagranie z zaangażowaniem Subacount 2 "Bezproblemowych przylotów" Konto 98 "dochody przyszłych okresów":
Credit 10-6 (10-1) 98-2

W przyszłości, z odpisem na kosztach rachunkowości (koszty sprzedaży) przeprowadzono dwa okablowanie:
Debet 20 (26) Kredyt 10-1 (10-6)
- koszt materiałów (odpady powrotne) jest brane pod uwagę w wydatkach na działalność zwykłą;
Kredyt debetowy 98-2 91-1
- Koszt użytych materiałów (odpady powrotne) jest brane pod uwagę w innych przychodach.
Od 2011 r. Paragraf 81 regulacji dotyczących rachunkowości i raportowanie księgowe w Federacja Rosyjska (zatwierdzony przez Zakon Ministerstwa Finansów Rosji z 29.07.1998 N 34N), co określa dochód przyszłych okresów jako przychód okres raportowania, ale związane z następującymi okresami sprawozdawczymi (PP. 19 ust. 1 zmian w regulacyjnych aktach prawnych dotyczących rachunkowości (podane w załączniku do Zakonu Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 grudnia 2010 n 186N)). W takim przypadku instrukcje dotyczące stosowania planu konta nie zmieniły się.
W sekcji. V Równowaga księgowa Istnieje linia 1530 "dochód okresów przyszłych". BilansZgodnie z ust. 20 Regulaminu rachunkowości "Raportowanie organizacji" (PBU 4/99) (zatwierdzony przez nakaz Ministerstwa Finansów Rosji z 06.07.1999 N 43N) powinien zawierać wskaźnik przyszłych okresów. Jednak sprawozdawczość księgowości jest rozsądna, aby odzwierciedlać tylko 1530 bilansu:
- skierowane środki budżetowe organizacja handlowa koszty finansowe (ustęp 9 regulacji rachunkowości " pomoc państwa"PBU 13/2000, zatwierdzony przez kolejność Ministerstwa Finansów Rosji w wysokości 16,10.2000 N 92N);
- różnice pomiędzy wspólna kwota Płatności leasingowe Zgodnie z umową najmu i kosztem nieruchomości leasingowej (pkt 4 odniesienia do rachunkowości działalności w ramach umowy najmu zatwierdzoną przez nakaz Ministerstwa Finansów Rosji z 17.02.1997 N 15).
Kwoty te znajdują odzwierciedlenie na temat rachunku 98. I inne kwoty uwzględnione wcześniej na rachunku 98 są związane z odpowiednimi rachunkami rachunkowych lub są zawarte w przychodach organizacji. W związku z tym opuszczenie wartości istotnych rozważanych na podstawie nieodwodowej podstawy w rachunkowości znajduje odzwierciedlenie przez okablowanie:
Credit 10-6 (10-1) 91-1
- odzwierciedla koszty odpadów zwrotnych (pozostała część materiałów Davalic).

Obowiązki podatkowe

Rozdział 25 Kodeksu Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawiera żadnych specjalnych przepisów poświęconych operacji Davalic. W rozdziale 21 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej są wymieniane tylko w pkt 5 sztuki. 154 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Składa się jednak z obliczania podstawy opodatkowania z dzieł Davalic. Tak więc dotyczy więcej recyklingu niż Davalz.
Zatem, zarówno przy obliczaniu podatku dochodowego, jak i przy obliczaniu VAT, Davalts muszą przejść do ogólnych norm Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Gdy surowiec przenosi się do przetwarzania konsumpcji w celach podatkowych, jak w rachunkowości, nie powstaje. W końcu właściciel surowca nie zmienia się, wdrażanie nie wystawia się zatem do dyspozycji aktywów nie występuje.
Należy zauważyć, że Davalets podczas transferu surowców (materiałów) sporządza nad głową w postaci M-15, w których konieczne jest wskazanie, że MPZ jest przekazywany do przetwarzania na bazie DAVAL. Bez znalezienia takiego rekordu na fakturze, a także znaki w nakazie nabycia w formie M-4 na otrzymaniu surowców Davalic do wykonawców, organy podatkowe czasami próbują odłączyć podatek dochodowy, wierząc, że jest realizowany. Sędziowie okręgu Volga FAS rozpoznawali niewypłacalność autor podatkowy Na potrzeby wskazywania na fakturach w formie wejścia M-15 "w warunkach Davalic w ramach N", ponieważ typowy forma międzysektorowa Faktura M-15 nie zawiera odpowiednich szczegółów (dekret FAS okręgu Volga z 14.10.2008 r. A55-17389 / 2007).
Koszt materiałów recyklingowych uzyskanych odwrotnie, z kolei nie jest opodatkowanym dochodem dla Davaltów.
Davalets przez PP. 6 str. 1 sztuki. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obejmuje koszty uwzględnione przy obliczaniu podatku dochodowego, koszt płacenia za usługi organizacji osób trzecich do przetwarzania surowców i materiałów. Potwierdza to Ministerstwo Finansów Rosji w liście z dnia 19.07.2006 nr 03-03-04 / 1/586.
Powyższa zasada kwalifikuje koszty zakupu prac i usług produkcyjnych wykonywanych przez przedsiębiorstwa innych firm wydatki materialne.zmniejszenie otrzymanego dochodu. Oddzielne gatunki koszty materialne Ustawodawca zaleca się odnosić się do bezpośrednich kosztów (ust. 6 ust. 1 art. 318 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). Usługi stron trzecich wśród nich nie są wymienione. W tym liście finansiści właśnie podkreślili, że koszty płacenia za usługi procesora materiałów w celu obliczenia podatku od zysku są pośrednie.
Dlatego też organizacja, która wykorzystuje metodę memoriałową przy rozpoznawaniu dochodów i wydatków może uwzględniać takie koszty całkowicie w obecnych wydatkach okresowych (ustęp 1 ust. 2 art. 318 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oraz koszty wypłaty usług przetwarzania są zawarte podstawa podatkowa W dniu podpisania aktu przyjęcia i transferu pracy (usługi) (pkt 3 ust. 2 art. 272 \u200b\u200bKodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Davaltsu, na podstawie wymagań ust. 1 sztuki. 252 Kodeksu podatkowe Federacji Rosyjskiej, konieczne jest uzasadnienie atrakcyjności towarów procesorów. W tym celu umowa musi być wyraźnie odnotowana w dystrybucji obowiązków między stronami, aby zapewnić proces produkcji.
Materiały przetworzone są uwzględniane w opodatkowaniu dopiero po ich urlopie w produkcji (pkt 2 ust. 2 art. 272 \u200b\u200bKodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zaleca się być zalecane do bezpośrednich kosztów (pkt 6 ust. 1 art. 318 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Koszty bezpośrednie są uwzględniane w kosztach bieżącego okresu sprawozdawczego (podatku), ponieważ produkty, prace, usługi są realizowane, w wartości, której są uwzględniane zgodnie z art. 319 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej (ust. 2 ustęp 2 sztuki. 318 Kodeksu podatkowe Federacji Rosyjskiej).
W metodzie gotówkowej koszty są ujmowane jako data zapłaty wykonanej pracy.
W celu zeznania podatkowego, koszt uzyskania przez organizację pozostałości surowców Davalic (bez płatności) podlega rachunkowości w składzie dochodów bez przychodów (art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W zależności od konkretnych rzeczywistych okoliczności należy odzwierciedlić odpowiednią kwotę jako koszt wolnej nieruchomości, albo jako nieodebrane zobowiązania, jeżeli salda nie zostały zgłoszone przez Klienta przez trzy lata.
Potrzeba uwzględnienia dochodów poza dochodów wartości nieodwołalnych materiałów Davalic, ponieważ przyznano (ponieważ ta wartość w rachunkowości podatnika nie podlega kompensacji Davaltów i nie została uwzględniona konta płatne) potwierdził w uchwale FAS Dystrykty Moskwy z dnia 27 stycznia 2006 r., 01/20/2006 N KA-A40 / 9756-05-D4.
Ten nadmiar surowców, który pozostał nie przetworzony w ramach Traktatu Davalicznego zgodnie z art. Kodeksu podatkowego 250 Federacji Rosyjskiej w recyklingu jest dochód nieregatywny, wskazany w uchwalenia Dystrybucji Wołga 15.11.2005 nr A65-27608 / 2004-Ca2-34.
Przedmiot opodatkowania VAT jest operacje sprzedaży towarów (prace, usługi) (pkt 1 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej). Realizacja z kolei rozpoznaje przeniesienie praw własności dotyczących towarów, wyniki wykonywanej pracy, świadczenie usług przez jedną osobę do drugiej. Podczas przenoszenia do wykonawcy surowców Davalic w recyklingu klient nie daje mu własności materiałów. W związku z tym taka transmisja nie jest ujmowana jako realizacja, a obiekt opodatkowania podatku VAT w tym przypadku nie występuje. Davalets podczas transferu surowców (materiałów) rysuje fakturę, w której jest wskazany wartość książki Materiały lub rynek ich cena określona w umowie. Ilość podatku VAT nie jest podana, faktura nie jest wystawiona.
Podczas wykonywania prac nad przetwarzaniem surowców i materiałów, obiekt włączenia VAT istnieje. I podatek w tym przypadku obciąża recykling. Podstawa podatkowa będzie równa kosztom traktowania surowców, jego przetwarzania lub innej transformacji, biorąc pod uwagę podatki akcyzowe (dla dóbr akcyzowych) i bez włączenia podatku VAT (pkt 5 art. 154 Kodeksu Podatkowego Rosyjskiego Federacja). W związku z tym podstawa podatkowa obejmuje jedynie koszty usług świadczonych przez usługę recyklingową, która jest wskazana w umowie, koszt surowców Davalic (materiały) nie jest brane pod uwagę.
Ponadto, bez względu na stawkę, przetworzone surowce Davalic zostało wstrzyknięte, koszt zakończonej pracy jest opodatkowana w wysokości 18%.
Odpowiedni podatek VAT jest prezentowany przez procesor do zapłaty Davaltów. W związku z tym w momencie wyników pracy nad księgowością Davalts powstają prawo do odliczenia podatku upoważnionego przez Niemu pod warunkiem:
- dostępność faktury od wykonawcy;
- Wykorzystanie surowców z recyklingu w opodatkowaniu operacji VAT.
Davalets, ponadto ma prawo zastosować odliczenie VAT VAT dla surowców i materiałów nabytych do transmisji do przetwarzania, ponieważ ich delegowanie i pod warunkiem, że istnieje ponownie istnienie faktury od dostawcy, a także zgodność z pozostałymi wymaganiami art. Sztuka. 171, 172 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Kandydat VAT Davaltsu będzie musiał zostać naliczony tylko wtedy, gdy na końcu pracy zgodnie z warunkami umowy nie jest zwrócona do pozostałości surowców Davalic (materiałów), zwrotu odpadów. Jeśli te wartości pozostaną w recyklingu, zmniejszając cenę pracy lub bezpłatnie, ich koszt jest włączony do podlegającej opodatkowaniu podstawy VAT. W związku z tym Davalets powinni być w każdym razie odzwierciedlone w działaniu rachunkowości wdrażania MPZ z nurkowym podatkiem VAT.
Wykonawca, wykonując powyższe warunki, ma prawo skorzystać z odliczenia podatkowego.