Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania. Podwójne opodatkowanie. Z jakimi krajami zawarto umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania?

Obywateli Rosji pracujących za granicą interesuje problematyka podwójnego opodatkowania, w związku z czym legalne zatrudnienie za granicą traci sens. Ten aspekt stosunków gospodarczych z Niemcami został rozwiązany już w ubiegłym stuleciu.

Realia naszych czasów są takie, że ogromny procent populacji pracuje nie we własnym państwie, ale za granicą. , biorą pod uwagę nie tylko perspektywy otrzymania godziwego wynagrodzenia za swoją pracę, ale także takie czynniki, jak system podatkowy oraz postawa państwa w ogóle wobec imigrantów zarobkowych i firm zagranicznych.

lub zdobycie pracy, tego oczekują nasi obywatele dobry dochód. Podwójny podatek może rozwiać te nadzieje. Pomimo faktu, że kraj ten jest jednym z najbardziej obiecujących stanów zarówno dla biznesmenów, jak i imigrantów zarobkowych.

W uproszczeniu podwójne opodatkowanie to sytuacja, w której ten sam rodzaj działalności w dwóch różnych krajach podlega tym samym podatkom. Jest to możliwe, gdy obywatel jednego kraju znajdzie pracę w innym. W domu płaci podatki, bo zgodnie z prawem swojego kraju ma obowiązek je płacić, niezależnie od tego, gdzie się znajduje, a podczas wizyty płaci to samo ponownie.

Wniosek jest tylko jeden: człowiek nie ma innego wyjścia, jak złamać prawo obu państw i w ogóle nie wykazywać swoich dochodów. W przeciwnym razie będzie pracował nie dla siebie i swojej rodziny, ale dla dwóch systemów.

Problem powstał w związku z faktem, że różne kraje na całym świecie stosują różne podejścia do rozwiązania problemu. Niektórzy opodatkowują wszystko, co zarabiają ich obywatele, inni pobierają odsetki prawne w zależności od terytorialności, czyli miejsca, w którym ma miejsce działalność człowieka generująca dochód.

Wiele państw stosuje obie zasady, zmuszając swoich obywateli albo do ubóstwa życia, żyjąc za grosze i oddając 60-80% zamiast 30-40%, albo do dobrego życia, ale jednocześnie ryzykują łamaniem prawa .

Problem można rozwiązać na dwa sposoby:

Kraje dzielą się jurysdykcją podatkową i uzgadniają, kto i od czego będzie pobierał odsetki.
Osoba otrzymuje ulgę podatkową zapłaconą w innym stanie.

Nowoczesnym rozwiązaniem tego problemu jest umowa, której należy unikać podwójne opodatkowanie, akceptowane przez wiele krajów.

Traktaty zawarte przez kraje w sprawie podwójnego opodatkowania

Kraje są zainteresowane interakcjami gospodarczymi, dlatego ich przywódcy muszą szukać wyjścia z obecnej sytuacji. Takim rozwiązaniem stały się traktaty o zwalczaniu podwójnego opodatkowania.

Ważne jest, aby zrozumieć, że tego typu umowy nie mają zastosowania do wszystkich osób i nie wszystkich firm.

Zawarta umowa dotyczy określonych rodzajów podatków oraz określa, gdzie i w jakim zakresie będą one płacone. Dotyczy to nie tylko dochodów, ale także majątku.

Rosja zawarła podobne umowy z wieloma krajami:

Holandia,
Niemcy,
Wielka Brytania.

Traktaty jasno określają, które osoby fizyczne nie będą podlegały podwójnemu opodatkowaniu, a które podatki nie będą pobierane dwukrotnie.

Rosjan szczególnie interesuje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania z Niemcami. Wynika to z faktu, że kraj oferuje swoim obywatelom i emigrantom zarobkowym dochodowe zatrudnienie oraz przejrzyste, bardzo wygodne i przejrzysty system opodatkowanie.

Co Rosja zgodziła się z Niemcami

Umowa między obydwoma państwami została podpisana w 1996 roku.

Umowa określa, jakie podatki wchodzą w jej zakres. Wszystkie, zarówno ze strony rosyjskiej, jak i niemieckiej, mają charakter dochodowy i wyalienowany lub generujący zysk nieruchomość. Pod uwagę bierze się mieszkańców-ludzi i rezydentów-przedsiębiorstwa. Po stronie niemieckiej uwzględnione są również podatki solidarnościowe, dopłata podatkowa i podatek handlowy.

Duże miejsce w umowie zajmują wyjaśnienia, jak i jak będzie ona nazywana. W tym aspekcie rozważane są koncepcje.

W ramach tego materiału proponuje się rozważenie niektórych najważniejszych formalno-prawnych aspektów stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w Rosji i związanej z nimi praktyki arbitrażowej.

Umowy międzynarodowe (traktaty, konwencje) o unikaniu podwójnego opodatkowania stosuje się przy opodatkowaniu dochodów z transakcji międzynarodowych, jeżeli dochód ten jest płacony przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym państwie, a odbiorca tego dochodu jest osobą mającą miejsce zamieszkania w innym państwie. Jeżeli pomiędzy obydwoma krajami obowiązuje umowa, podatnikowi może przysługiwać albo zwolnienie z podatku od takiego dochodu, albo obniżona stawka podatku (w zależności od rodzaju dochodu).

Celem każdej dwustronnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jest zapewnienie warunków, na których osoby prawne i osoby fizyczne z każdego kraju nie będą płacić dwukrotnie podatków od tego samego rodzaju dochodu we własnym państwie i w państwie partnerskim. Zatem umowy podatkowe pomagają przyciągnąć wzajemne inwestycje, rozwój handlu i inne wzajemnie korzystne ekonomiczna kooperacja pomiędzy firmami i przedsiębiorcami różne kraje. Jednocześnie porozumienia takie mają na celu zapobieganie uchylaniu się od płacenia podatków.

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania określa sposób podziału podatków różne rodzaje dochodów pomiędzy dwoma państwami członkowskimi, a także ustala tryb poboru podatku u źródła (czyli podatku pobieranego przez stronę przekazującą dochód drugiej stronie) od wypłaty dywidend, odsetek, opłat licencyjnych, opłat leasingowych itp. W niektórych przypadkach stawka tego podatku ulega znacznemu obniżeniu, w innych dochody są całkowicie zwolnione z podatku u źródła.

Pomimo tego, że zawieranie umów podatkowych jest prerogatywą poszczególnych państw, z których każde samodzielnie ustala, z kim i na jakich warunkach zawierać takie umowy, obecnie trwa proces ujednolicania treści zawieranych umów, przede wszystkim w oparciu o Modelowej Konwencji o Podatku Dochodowym i Majątkowym (Wzorowa Konwencja w sprawie Podatku Dochodowego i Majątkowego), opracowanej przez OECD (Organizację Współpracy Gospodarczej i Rozwoju).

Obecnie Rosja podpisała umowy podatkowe z ponad 80 krajami. Wśród nich znajduje się wiele krajów UE (m.in. Cypr, Wielka Brytania, Irlandia, Dania, Holandia, Luksemburg itp.), Szwajcaria, USA, Chiny, kraje WNP (m.in. Ukraina, Białoruś, Kazachstan), kraje bałtyckie (Łotwa, Litwa) i wiele innych (patrz pełna lista istniejących umów o unikaniu podwójnego opodatkowania).

Warto o tym pamiętać w system prawny Rosja, normy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (ratyfikowane i weszły w życie w dn Federacja Rosyjska), mają pierwszeństwo przed przepisami prawa podatkowego (jak wynika z części 4 art. 15 Konstytucji Federacji Rosyjskiej i art. 7 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Na przykład, jeżeli Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej przewiduje stawkę podatku w wysokości 15%, a umowa na ten sam dochód - stawkę 5%, wówczas zastosowana zostanie stawka ustalona w umowie (z zastrzeżeniem warunków określonych w tym).

Każde państwo będące stroną umowy podatkowej musi zapewnić jasny mechanizm jej praktycznej realizacji przez swoich podatników, obejmujący wszystkie formalności, jakich podatnik i agent podatkowy muszą dopełnić, aby skorzystać z ulg lub zwolnień przewidzianych umową. Praktyka pokazuje, że niedopełnienie tych formalności, ich zbyt luźna interpretacja lub odwrotnie zawężająca interpretacja, może skutkować brakiem możliwości skorzystania w odpowiednim czasie z korzyści, jakie dają umowy podatkowe. lub pociągać za sobą środki zobowiązanie podatkowe.

Potwierdzenie stałej lokalizacji organizacji zagranicznej

Podpunkt 4 ust. 2 art. 310 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że w przypadku wypłaty dochodu przez organizację rosyjską organizacja zagraniczna dla których zgodnie z umowami międzynarodowymi (umowami) w Federacji Rosyjskiej przewidziany jest preferencyjny reżim podatkowy, dochód taki podlega zwolnieniu z podatku u źródła zapłaty lub podatku u źródła zapłaty według obniżonych stawek, pod warunkiem przedstawienia przez organizację zagraniczną agentowi podatkowemu potwierdzenia, przewidziane w art. 312 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W praktyce takie potwierdzenie często nazywa się „certyfikat rezydencji podatkowej”(certyfikat rezydencji podatkowej).

Zgodnie z art. 312 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej potwierdzenie to musi spełniać następujące wymagania:

muszą być poświadczone przez właściwy organ danego kraju obcy kraj;
jeżeli potwierdzenie to zostało sporządzone w języku obcym, podatnik otrzymuje także tłumaczenie na ten język Język rosyjski;
potwierdzenie musi zostać dostarczone przez organizację zagraniczną przed datą wypłaty dochodu.

Jeżeli w momencie wypłaty dochodu organizacji zagranicznej Organizacja rosyjska- źródło wypłaty dochodu nie ma określonego potwierdzenia, wówczas ma obowiązek pobrać podatek u źródła zapłaty według stawki określonej przez prawo (w tym przypadku prawo przewiduje możliwość zwrotu wcześniej pobranego podatku, jeżeli potwierdzenie pojawia się od agenta podatkowego po pobraniu i zapłaceniu podatku - patrz paragraf 2 art. 312 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, ustalający wymagania dotyczące dokumentów potwierdzających stały pobyt organizacji zagranicznej (art. 312 ust. 1), nie określa formularz obowiązkowy takie dokumenty. Jedyną ustawą zawierającą wymagania (czasami zbędne i nieoparte bezpośrednio na normach Ordynacji Podatkowej) dotyczące formy i treści potwierdzenia stałego pobytu dla celów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania było Zarządzenie Ministra Podatków Rosji z dnia 28 marca 2003 r. nr BG-3-23/150 „Po zatwierdzeniu Zalecenia metodologiczne dla organów podatkowych w sprawie stosowania niektórych przepisów rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczących specyfiki opodatkowania zysków (dochodów) organizacji zagranicznych”. zostało uchylone Zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 grudnia 2012 roku, w związku z czym zatwierdzone przez nią zalecenia metodyczne nie podlegają obowiązkowi stosowania (choć formalnie nie były one obowiązkowe do stosowania przez podatnika na podstawie ust. 1 art. 1 i ust. 2 art. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Te Zalecenia Metodologiczne zostaną najwyraźniej zastąpione albo dodatkami do Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej szczegółowo określającymi procedurę opodatkowania organizacji zagranicznych, albo odpowiednią ustawą Ministerstwa Finansów, albo jednym i drugim. Dla wiadomości czytelników prezentujemy niektóre postanowienia tego dokumentu, które do niedawna zachowały swoje praktyczne znaczenie.

W zaleceniach tych wskazano, że dokumentami potwierdzającymi lokalizację organizacji zagranicznej mogą być zaświadczenia w formie określonej przez ustawodawstwo wewnętrzne tego obcego państwa, a także zaświadczenia w dowolnej formie. Określone zaświadczenia uważa się za potwierdzenie stałego pobytu organizacji zagranicznej, jeżeli zawierają następujące lub podobne sformułowanie: „Potwierdza się, że organizacja… (nazwa organizacji)… jest (była) w okresie… (określony okres) ...osoba posiadająca stałe miejsce zamieszkania w ... (wskazane jest państwo) ... w rozumieniu Umowy (wskazana jest nazwa umowy międzynarodowej) pomiędzy Federacją Rosyjską/ZSRR a (obcym państwem jest wskazany)."

W punkcie 5.3 Zaleceń Metodycznych wskazano, że dokumenty potwierdzające stały pobyt opatrzone są pieczęcią (pieczęcią) właściwego (lub przez niego upoważnionego) organu państwa obcego w rozumieniu odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz podpisu autoryzowanych urzędnik ten organ. Określone dokumenty podlega legalizacji w w przepisany sposób lub takie dokumenty muszą być opatrzone apostille.

Ponadto w Zaleceniach Metodologicznych wskazano, że dokumentów takich jak zaświadczenia o rejestracji na terytorium obcych państw (świadectwa założycielskie), wyciągi z rejestrów handlowych itp. nie można uważać za dokumenty potwierdzające stałą lokalizację organizacji dla celów podatkowych w obcy kraj.

W zaleceniach wskazano także, że „faktur podatkowy otrzymuje tylko jedno potwierdzenie stałej lokalizacji organizacji zagranicznej na każdy rok kalendarzowy wypłaty dochodu, niezależnie od liczby i regularności tych wpłat, rodzaju osiąganych dochodów itp.”.

Ponieważ niektóre z powyższych przepisów były często kwestionowane w praktyce arbitrażu sądowego (znaczna część spór odnosi się konkretnie do problematyki dokumentów dowodowych niezbędnych do stosowania świadczeń i zwolnień), przedstawiamy najważniejsze stanowiska sądów polubownych.

1) Potwierdzenie stałej lokalizacji organizacji zagranicznej musi zostać poświadczone przez właściwy organ państwa obcego w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej NSA RF) z dnia 20 września 2011 r. nr 5317/11 . Rosyjska zamknięta spółka akcyjna skutecznie zaskarżyła przed Moskiewskim Sądem Arbitrażowym decyzję Federalnej Służby Podatkowej o pobraniu grzywny, podatku i kar od dochodów wypłacanych zagranicznej spółce. Jako potwierdzenie lokalizacji zagranicznej organizacji w Stanach Zjednoczonych przyjął Moskiewski Sąd Arbitrażowy certyfikat (świadectwo rejestracji) pod podpisem Sekretarza Stanu Vermont i pieczęcią tego Stanu, poświadczoną przez notariusza kopię akt znajdujących się w aktach Biura Sekretariatu Stanu Vermont. Sekretarz Stanu umieścił na tym zaświadczeniu apostille, poświadczające czynności notariusza. Tłumaczenie przedmiotowego dokumentu na język rosyjski zostało wykonane przez tłumacza, którego podpis został poświadczony przez notariusza Republiki Łotewskiej. IX Arbitrażowy Sąd Apelacyjny i Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Moskiewskiego pozostawiły postanowienie sądu I instancji bez zmian. Jednakże Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej odnotowało, co następuje.

Właściwymi organami w Stanach Zjednoczonych Ameryki są Sekretarz Skarbu lub osoba przez niego wyznaczona oraz Służba przychody wewnętrzne USA (kwalifikuje się do potwierdzenia rezydencji podatkowej w USA).

W tym przypadku o jej istnieniu decyduje zaświadczenie o rejestracji organizacji zagranicznej w stanie Vermont status prawny jako podmiot gospodarczy zarejestrowany w Stanach Zjednoczonych nie jest wystarczającym potwierdzeniem stałe miejsce zamieszkania organizacji zagranicznej w Stanach Zjednoczonych w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, od czasu wspomnianych dowodów nie zostało wydane przez właściwy organ obce państwo.<...>

Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej uznał za uzasadnione argumenty Federalnej Służby Podatkowej dotyczące naruszenia przez spółkę przepisów rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i częściowo uchylił orzeczenia sądów niższej instancji wydane na korzyść podatnik.

Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 grudnia 2010 roku nr 9999/10. Sądy I instancji i kasacji doszły do uzasadnionego wniosku, po dokonaniu oceny przedłożonych przez spółkę dokumentów informacja dotycząca rejestracji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Republice Cypryjskiej I wpis innej spółki do Rejestru Handlowego kantonu St. Gallen w Szwajcarii nie wystarczy, aby uzyskali oni status stałego rezydenta w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania, gdyż taka informacja nie wskazuje, że osoby te są jednocześnie rezydentami podatkowymi dane z zagranicy.” (Jednocześnie interesujące jest to, że sąd apelacyjny w tej sprawie, w przeciwieństwie do sądów pierwszej i kasacyjnej instancji oraz Najwyższego Sądu Arbitrażowego, wyszedł z faktu, że przepisy Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej „pozwalają organizacji zagranicznej prawo wyboru dokumentu potwierdzającego jej stałe zamieszkiwanie na terytorium obcego państwa, gdyż ani normy Kodeksu, ani żadne inne akty prawne w zakresie podatków i opłat nie zostały powołane specjalne organy państwa obcego, które mają obowiązek wydawać potwierdzenia stałej siedziby organizacji zagranicznej, a także określone formularze i treść tych dokumentów. Stanowisko to, jak widzimy, zostało obalone przez wyższe władze).

Jednocześnie praktyka sądowa podchodzi w sposób zrównoważony do przypadków, gdy spółki dostarczają nie tylko certyfikaty rezydencji podatkowej, ale także inne dokumenty (pochodzące zarówno od organów podatkowych, jak i organów niebędących podatnikami obcych krajów), w ten czy inny sposób wskazujące na stałą lokalizację firmy zagraniczne w danym państwie.

Postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 7 listopada 2013 r. nr VAS-15167/13 . Według MIFNS, zaświadczenie o zwolnieniu z podatku Niemiecka firma i zaświadczenie o zarejestrowaniu się jako podatnik VAT w odniesieniu do innej niemieckiej spółki nie mogą być traktowane jako dowód wskazujący na prawo do zwolnienia podatkowego na terenie Federacji Rosyjskiej, gdyż nie potwierdzają stałej lokalizacji organizacji zagranicznych na terenie Niemiec. Jednakże „sądy, na podstawie przepisów rozdziału 25 Kodeksu oraz Umowy między Federacją Rosyjską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i majątku z dnia 29 maja 1996 r., uznały dokumenty składane przez spółkę w celu potwierdzenia stałej lokalizacji jej zagranicznych kontrahentów w Niemczech, niezawodne i wystarczające, Uznaliśmy zatem, że dochód uzyskany przez spółki od spółki w spornym okresie nie podlega opodatkowaniu w Federacji Rosyjskiej.” Kolegium Sądownicze Naczelnego Sądu Arbitrażowego nie stwierdziło naruszenia przez sądy jednolitości w stosowaniu przepisów rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Dalekiego Wschodu z dnia 14 listopada 2013 r. nr F03-5168/13 w sprawie nr A73-31/2012 : wraz z certyfikaty potwierdzające rezydencję podatkową spółek w Republice Korei podczas kontroli podatkowej na miejscu przedstawiono dokumenty potwierdzające stałą lokalizację spółek zagranicznych podpisane przez szefów inspektoraty podatkowe dwa okręgi zaświadczenia o rejestracji działalności gospodarczej w Republice Korei, wystawione przed dniem wypłaty dochodu. Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej w jego Postanowienie z dnia 26 marca 2014 r. nr VAS-716/13 nie stwierdził naruszenia przez sądy jednolitości w stosowaniu przepisów rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W szczególności Najwyższy Sąd Arbitrażowy zauważył, że „kierując się postanowieniami rozdziału 25 Kodeksu oraz Konwencji pomiędzy Rządem Federacji Rosyjskiej a Rządem Republiki Korei o unikaniu podwójnego opodatkowania podatków w sprawie dochodów z dnia 19 listopada 1992 roku sądy uznały dokumenty złożone przez spółkę w celu potwierdzenia stałej lokalizacji jej zagranicznych kontrahentów na terenie Republiki Korei, niezawodne i wystarczające w związku z powyższym stwierdził, że dochód uzyskany przez organizacje zagraniczne od spółki w spornym okresie nie podlega opodatkowaniu na terytorium Federacji Rosyjskiej.”

2) Potwierdzenie stałej lokalizacji organizacji zagranicznej należy złożyć przed dniem wypłaty dochodu.

Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 15 lutego 2013 r. nr F05-15470/12 w sprawie nr A40-59278/2012 . W tym przypadku „wszystkie potwierdzenia zostały wydane po faktycznej wypłacie dochodów organizacjom zagranicznym. Tym samym w terminach wypłaty dochodu spółka jako agent podatkowy miała obowiązek potrącać podatek od uzyskanego dochodu.” Natomiast „przedstawiciel podatkowy jest zwolniony z podatku u źródła, jeżeli przed dniem wypłaty dochodu posiada potwierdzenie rezydencji organizacji zagranicznej”. Podobne stanowisko wyraża także m.in Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 16 lipca 2013 r. nr F05-7227/13 w sprawie nr A40-72223/2012 .

3) Czy potwierdzenie jest wymagane w każdym roku kalendarzowym?

Dotychczas praktyka w większości przypadków odpowiadała na to pytanie przecząco.

Na przykład w Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołgi z dnia 30 lipca 2013 r. nr F06-5981/13 w sprawie nr A12-29089/2012 należy zauważyć, że powołanie się organu podatkowego na fakt, że corocznie należy przedstawiać potwierdzenie stałej lokalizacji organizacji zagranicznej, jest nie do utrzymania, gdyż nie jest to przewidziane ustawodawstwo podatkowe.

Rosyjskie Ministerstwo Finansów w swoim Pismo z dnia 14 kwietnia 2014 r. nr 03-08-RZ/16905 poinformował, co następuje: „Zgodnie z dosłowną wykładnią przepisów ust. 1 art. 312 Kodeksu, który przewiduje potwierdzenie stałej lokalizacji organizacji zagranicznej, ust nie zawiera zasad ograniczających okres ważności takich potwierdzeń, ze względu na to, że dochód organizacji zagranicznej nie jest powiązany z okresem podatkowym (co potwierdza praktyka sądów polubownych). Przepisy ust. 1 art. 312 k.p. stanowi jedynie, że potwierdzenie przez organizację zagraniczną składane jest przed dniem wypłaty dochodu, a nie w każdym okresie rozliczeniowym.” Jednakże „jeżeli w okresie, jaki upłynął od wystawienia potwierdzenia, zmieni się stała lokalizacja organizacji zagranicznej, […] za prawidłowe naliczenie i pobranie podatku odpowiedzialny będzie agent podatkowy”.

Zaprezentował jednak zupełnie inny punkt widzenia Okręg FAS w Moskwie w jego Uchwała z dnia 17 stycznia 2014 r. nr F05-16745/13 w sprawie nr A40-16818/2013. „Ponieważ w momencie wypłaty dochodu firma nie posiadała zaświadczenia o rezydencji określonego zagraniczna firma, odnoszące się do określonych okresów podatkowych, skarżąca zaskarżoną decyzją została pociągnięta do odpowiedzialności podatkowej na podstawie art. 123 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i nałożona na nią kara z tytułu podatku dochodowego zagranicznych osób prawnych.”<...>„Jak ustaliły sądy w toku rozpatrywania sprawy i czego skarżąca nie kwestionowała, dochody ww. cudzoziemca były przez skarżącą opłacane w latach 2009 i 2010. W momencie wypłaty dochodu agent podatkowy posiadał certyfikat pobytu kontrahenta z dnia 23.04.2008 r. w Republice Cypryjskiej za rok 2008, która nie zawiera instrukcji przedłużenia podobnego wniosku dotyczącego statusu rezydencji na okres przyszły. Ten certyfikat nieakceptowalne przez sądy jako podstawa zwolnienia podatnika z podatku u źródła zapłaty w chwili wypłaty dochodu.”

Jednocześnie bezpośrednio przed sformułowaniem tego wniosku FAS MO określił niemal dosłownie wyczerpujące wymogi art. 312 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczące potwierdzenia rezydencji podatkowej. Pozostaje tajemnicą, skąd wzięło się postanowienie sądu z wymogiem, aby certyfikat rezydencji podatkowej dotyczył określonych okresów podatkowych (najwyraźniej z tych samych unieważnionych „Zaleceń metodologicznych” Ministerstwa Podatków Rosji 2003...)

Ponadto Naczelny Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej w wyroku z dnia 28 kwietnia 2014 roku odmówił przekazania tej sprawy do rozpoznania Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, motywując to następująco. „Wydając zaskarżone akty sądy oparły swoje wnioski na ocenie treści spornych zaświadczeń, kierując się art. 312 ust. 1 Kod podatkowy oraz stanowisko prawne Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej zawarte w Uchwale nr 5317/11 z dnia 20 września 2011 roku.<...>Odwołanie się wnioskodawcy do aktów sądowych w innych sprawach arbitrażowych nie wskazuje na naruszenie przez sądy jednolitości w wykładni i stosowaniu prawa materialnego, biorąc pod uwagę specyficzne okoliczności sporu podatkowego ustalone w toku rozpatrywania tej sprawy. Sądy nie dopuściły do nieprawidłowego stosowania norm prawa materialnego lub procesowego, skutkującego unieważnieniem zaskarżonych aktów sądowych.”

4) Czy potwierdzenie stałej lokalizacji organizacji zagranicznej powinno być opatrzone apostille?

Generalnie stanowisko sądów potwierdza konieczność umieszczenia apostille na następujących dokumentach:

Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 czerwca 2005 roku nr 990/05 . Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego stwierdziło, że dokumenty złożone agentowi podatkowemu przez organizacje zagraniczne (zaświadczenie z Departamentu Skarbu USA o lokalizacji spółki w USA; zaświadczenie z Londyńskiego Departamentu Podatków Wewnętrznych stwierdzające, że spółka jest podlegające opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii oraz zaświadczenie brytyjskiego urzędu skarbowego o lokalizacji spółek w Wielkiej Brytanii) nie spełniają wymogów Konwencji (1961) dotyczących dokumentów urzędowych, gdyż nie posiadają apostille. W tym względzie Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego zauważyło, że przedłożone przez spółkę dokumenty jako dowód potwierdzający lokalizację zagranicznych osób prawnych nie zostały zgodnie z prawem przyjęte przez organ podatkowy.

Możliwe są jednak wyjątki w stosunkach z niektórymi krajami:

Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 15 lutego 2013 r. nr F05-15470/12 w sprawie nr A40-59278/2012. Spółka przedstawiła zaświadczenia podatkowe wydane przez Ministerstwo Finansów Republiki Serbii, potwierdzające rezydencję serbskiej spółki. Zaświadczenia zostały przedstawione bez apostille, w związku z czym nie zostały przyjęte przez kontrolę jako właściwy dowód. Sądy uznały, że zaświadczenia przedstawione przez spółkę nie podlegają apostille, jednak konkluzja sądów jest błędna. FAS MO wskazało, że Traktat między ZSRR a Jugosławią „O pomocy prawnej i stosunki prawne w sprawach cywilnych, rodzinnych i karnych” z dnia 24 lutego 1962 r. (pozwalająca na posługiwanie się dokumentami bez legalizacji), „nie ma wpływu na stosunki prawno-podatkowe nierozerwalnie związane z prawem administracyjnym”. FAS MO stwierdziło, że „dokumenty składane przez organizacje zagraniczne do agent organów podatkowych w celu potwierdzenia stałego pobytu na terytorium Republiki Serbii, musieć zgodnie z wymogami Konwencji haskiej zawierać apostille”.

Jednocześnie sąd zauważył, że Ministerstwo Finansów Rosji, w tym za pośrednictwem swojego upoważnionego przedstawiciela (FTS), wspólnie uzgodniło z właściwymi organami (ich upoważnionymi przedstawicielami) szeregu obcych państw w sprawie procedury akceptowania oficjalnych zaświadczeń potwierdzających pobyt stały (rezydentura) bez legalizacji i apostille. Lista takich stanów, a także formularze dokumentów, wzory podpisów osób upoważnionych i pieczęci agencje rządowe obce państwa upoważnione do wydawania zaświadczeń o stałym pobycie znajdują się w bazie informacyjnej Federalnej Służby Podatkowej Rosji. Do państw takich należą Republika Białorusi, Ukraina, Republika Mołdawii, Republika Kazachstanu, Republika Uzbekistanu, Republika Kirgiska, Republika Tadżykistanu, Republika Armenii, Republika Azerbejdżanu, USA, Republika Cypryjska , Republiki Słowackiej (patrz pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 12 maja 2005 r. nr 26-2-08/5988).

W niektórych przypadkach sądy przyjmują, że apostille nie jest wymagane:

Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Dalekiego Wschodu z dnia 29 stycznia 2014 r. nr F03-6693/13 w sprawie nr A51-4992/2013. Odrzucając argument inspektora o konieczności opatrzenia apostille dokumentami składanymi przez zagraniczną (japońską) spółkę, sądy obu instancji słusznie wskazały, że przepisy prawa podatkowego regulujące kontrowersyjne stosunki prawne przewidują obowiązek poddania się przez organizację zagraniczną obowiązkowi podatkowemu agentowi potwierdzenie poświadczone przez właściwy organ, że tę organizację ma miejsce stałego pobytu w państwie, które ma umowę międzynarodową z Federacją Rosyjską. Warunek ten został spełniony przez społeczeństwo. Z kolei kontrola nie dostarczyła podstaw regulacyjno-prawnych dla wymogu konieczności przedłożenia dokumentów apostillowanych w rozpatrywanej sprawie.

Podsumować.

Organem państwa obcego właściwym w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jest zazwyczaj organ finansowy lub podatkowy (Ministerstwo Finansów, obsługa podatkowa, Urząd Skarbowy itp.). Takie właściwe organy umawiających się krajów są określone bezpośrednio w tekście umowy. Ministerstwa Sprawiedliwości, rejestry handlowe itp. organów podatkowych nie można co do zasady uznać za właściwe do celów umów podatkowych.
Potwierdzenie należy dostarczyć płatnikowi przed datą wypłaty dochodu.
Nie ma wymogu corocznego potwierdzania (podobnie jak nie ma w tej kwestii jednolitości praktyki arbitrażowej).
Po potwierdzeniu. Przez główna zasada, należy opatrzyć apostille. Wyjątkiem są potwierdzenia pochodzące z krajów, które uzgodniły z Rosją, w ramach procedury wzajemnego porozumienia przewidzianej w umowie podatkowej, uproszczoną procedurę wzajemnego uznawania takich dokumentów bez apostille. Traktaty o pomocy prawnej, które zawierają postanowienia dotyczące wzajemnego uznawania dokumentów stosunki podatkowe nie aplikuj.

Dodatkowo zwracamy uwagę, że dopuszczalne jest posługiwanie się dowodem rezydencji podatkowej jako oryginałem. oraz ich notarialne kopie. Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie nr 03-08-05/7325 z dnia 12 marca 2013 r. stwierdziło, że normy Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej „nie zawierają bezpośredniego zakazu przedstawiania przez organizację zagraniczną podmiotowi przedstawicielowi podatkowemu poświadczonej notarialnie kopii potwierdzenia stałego pobytu.”

Dlatego w praktyce często stosuje się następującą opcję: certyfikat rezydencji podatkowej otrzymany od kontrahenta zagranicznego (z apostille) zostaje przetłumaczony na język rosyjski; autentyczność podpisu tłumacza poświadczona notarialnie; tłumaczenie jest dołączane do oryginału. Następnie z określonego ściegu wykonywana jest wymagana liczba kopii, których dokładność jest również potwierdzona notarialnie.

Obowiązki i obowiązki agenta podatkowego

Zgodnie z art. 287 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja rosyjska (urzędnik podatkowy) płacąca dochody organizacji zagranicznej potrąca kwotę podatku od dochodów tej organizacji zagranicznej za każdą płatność (przelew) na jej rzecz Pieniądze lub inne otrzymanie dochodu przez organizację zagraniczną, chyba że Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

Agent podatkowy ma obowiązek przekazać odpowiednią kwotę podatku nie później niż w dniu następującego po dniu wypłaty (przelewu) środków na rzecz organizacji zagranicznej lub innego otrzymania dochodu przez organizację zagraniczną.

Zgodnie z art. 310 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej agent podatkowy, na podstawie wyników okresu sprawozdawczego (podatkowego), w terminach określonych w art. 289 kodeksu podatkowego na składanie obliczeń podatkowych Kodeks Federacji Rosyjskiej zawiera informacje o kwotach dochodów wypłaconych organizacjom zagranicznym i podatkach potrąconych za poprzedni okres sprawozdawczy (podatkowy) w organ podatkowy w jego lokalizacji w formie ustalonej przez Federalną Służbę Podatkową Rosji.

Formularz takiego obliczenia został zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 14 kwietnia 2004 r. Nr SAE-3-23/286@ „Po zatwierdzeniu formularza obliczenia podatku (informacji) o kwotach dochodu wypłacanego organizacje zagraniczne i potrącane podatki” (zmienione zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 18 grudnia 2013 r. nr ММВ-7-3/628@). Instrukcje dotyczące wypełniania obliczeń podatkowych (informacji) o kwotach dochodów wypłacanych organizacjom zagranicznym i potrącanym podatkom zostały zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 3 czerwca 2002 r. Nr BG-3-23/275 (ze zmianami Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 18 grudnia 2013 r. nr MMV-7 -3/628@).

Agenci podatkowi składają obliczenia podatkowe nie później niż 28 dni kalendarzowe od dnia zakończenia odpowiedniego okresu sprawozdawczego. Obliczenia podatkowe na podstawie wyników okresu rozliczeniowego są one składane przez agentów podatkowych nie później niż 28 marca roku następującego po upływie okresu rozliczeniowego (art. 289 ust. 3 i 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Na Audyt podatkowy(w tym podróżujący) agent podatkowy, który zastosował obniżoną stawkę podatku, na żądanie organu podatkowego jest obowiązany przedstawić potwierdzenie lokalizacji organizacji zagranicznej – odbiorcy przychodu.

Należy pamiętać, że niezgodne z prawem niepobranie podatku u źródła i (lub) nieprzekazanie (niepełne pobranie i (lub) przeniesienie) w terminie określonym w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej kwot podatku podlegających potrąceniu i przeniesieniu agent podatkowy, tworzy kompozycję przestępstwo skarbowe i pociąga za sobą karę w wysokości 20 procent kwoty podlegającej potrąceniu i (lub) przeniesieniu (art. 123 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Status „faktycznego odbiorcy dochodu” jako warunek skorzystania z korzyści przewidzianych w międzynarodowych umowach podatkowych

Większość umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, w artykułach ustanawiających świadczenia lub zwolnienia dla określonych kategorii dochodów, zawiera sformułowanie: „osoba posiadająca faktyczne prawo” do określonego dochodu (w szczególności dywidend, odsetek, należności licencyjnych). Oznacza to, że przyjmuje się, że taka osoba jest faktycznym (ostatecznym) odbiorcą dochodu wypłacanego jej z zagranicy.

W tej kwestii Ministerstwo Finansów Rosji (w piśmie z dnia 9 kwietnia 2014 r. nr 03-00-RZ/16236) złożyło wyjaśnienie wyznaczające nowe podejście do oceny legalności podatników korzystających ze świadczeń przewidzianych w międzynarodowych umowach podatkowych .

Stosując umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie przyznania prawa do korzystania ze świadczeń (obniżonych stawek i zwolnień) przy opodatkowaniu niektórych rodzajów dochodów ze źródeł znajdujących się na terytorium Federacji Rosyjskiej, należy ocenić, czy osoba ubiegająca się o korzystanie z świadczenia (obniżone stawki i zwolnienia), „faktyczny odbiorca (beneficjent)” danego dochodu.

Ministerstwo Finansów Rosji wskazało, że bezpośredni odbiorca dochodu, choć może kwalifikować się jako rezydent, nie może z tego powodu być domyślnie uważany za beneficjenta rzeczywistego dochodu uzyskiwanego w państwie zamieszkania.

Zapewnienie dochodu wypłacanego osobie zagranicznej w państwie źródła korzyści podatkowe(obniżone stawki i zwolnienia) jest sprzeczne z celami i zadaniami umów międzynarodowych, jeżeli odbiorca takiego dochodu, nie korzystając formalnie z takich instrumentów jak agencja czy osoba mianowana, działa jako pośrednik w interesie innej osoby faktycznie czerpiącej z danego dochodu . Takie ogniwo pośrednie na przykład firma zajmująca się kanałami (tj. pośrednimi, tranzytowymi), nie może być uznana za osobę mającą faktyczne prawo do uzyskiwanych dochodów, jeżeli pomimo formalnego statusu właściciela dochodu w transakcji z osobą nim jest rezydent podatkowy państwo – źródło dochodu, spółka taka ma bardzo wąskie uprawnienia w stosunku do tych dochodów, co pozwala na uznanie jej za powiernika lub zarządcę działającego w imieniu zainteresowanych stron.

Do uznania danej osoby za faktycznego odbiorcę dochodu (beneficjenta rzeczywistego) konieczne jest nie tylko posiadanie podstawy prawnej do bezpośredniego otrzymywania dochodu, ale także posiadanie przez tę osobę bezpośredni beneficjent czyli osoba, która faktycznie czerpie korzyści z otrzymanego dochodu i decyduje o jego przyszłym losie ekonomicznym. Przy ustalaniu faktycznego odbiorcy (beneficjenta) dochodu należy wziąć pod uwagę także pełnione funkcje i ryzyka podejmowane przez organizację zagraniczną ubiegającą się o świadczenia zgodnie z międzynarodowymi umowami podatkowymi.

Według Ministerstwa Finansów, przewidziane w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania przywileje ( obniżone stawki i wyzwolenie) w odniesieniu do uzyskiwanych dochodów ze źródła znajdującego się na terenie Federacji Rosyjskiej nie aplikuj jeżeli są one płacone w ramach transakcji lub serii transakcji przeprowadzanych w taki sposób, że osoba z zagranicy ubiegania się o świadczenia w formie obniżonej stawki dywidend, odsetek i należności licencyjnych, wypłaca bezpośrednio lub pośrednio całość lub zasadniczo cały dochód (w dowolnym momencie i w dowolnej formie) innej osobie, która nie otrzymałaby świadczeń (obniżonych stawek i zwolnień) na podstawie art. stosowną umową, jeżeli dochód ten był wypłacany bezpośrednio takiej osobie.

Z powyższego można wyciągnąć następujące wnioski:

1. Stosując normy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym otrzymując potwierdzenie od zagranicznych kontrahentów o ich stałej lokalizacji, należy kierować się, po pierwsze, bezpośrednio normami samej umowy podatkowej, a po drugie, normami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej; a także uwzględniać praktykę sądową i arbitrażową oraz wyjaśnienia organów finansowych (jeśli występują). Dopełnienie wszelkich formalności związanych ze stosowaniem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania może znacząco zmniejszyć ryzyko kwestionowania przez organy podatkowe legalności korzystania z korzyści przewidzianych taką umową;

Za rezydenta podatkowego Rosji, zobowiązanego do płacenia podatku w Federacji Rosyjskiej od dochodów z majątku na całym świecie, uważa się osobę, która mieszka w tym kraju dłużej niż 183 dni w roku. W szczególności do tej definicji zalicza się wielu właścicieli nieruchomości zagranicznych, którzy mogą uzyskiwać dochody z wynajmu lub sprzedaży mieszkań. Jeżeli są rosyjskimi rezydentami podatkowymi, powstaje sytuacja, w której muszą płacić podatki zarówno za granicą (w miejscu położenia przedmiotu), jak i w Rosji (w miejscu swojej rezydencji podatkowej). Podatku nie można jednak pobrać dwukrotnie: płaci się go tylko za granicą, a różnicę nalicza się w Rosji. Zapewniają to umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania – co to jest?

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania to umowa zawarta między dwoma krajami, która określa zasady nakładania podatków na organizacje i organizacje osoby w przypadkach, gdy aktywa generujące dochód nie znajdują się w państwie zamieszkania osoby otrzymującej dochód.

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania określa rodzaje podatków objętych zakresem dokumentu, a także krąg osób, których dotyczą jego zasady. Umowa taka określa także warunki podatkowe, okres obowiązywania oraz tryb rozwiązania umowy. Rosja zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z 82 krajami.

Australia
Austria
Azerbejdżan
Albania
Algieria
Argentyna
Armenia
Białoruś
Belgia
Bułgaria
Botswana
Wielka Brytania
Węgry
Wenezuela
Wietnam
Niemcy
Hongkong (od 01.01.2017)
Grecja
Dania
Egipt

Izrael
Indie
Indonezja
Iran
Irlandia
Islandia
Hiszpania
Włochy
Kazachstan
Kanada
Katar
Cypr
Kirgistan
Chiny
KRLD
Korea
Kuba
Kuwejt
Łotwa
Liban

Litwa
Luksemburg
Macedonia
Malezja
Mali
Malta
Maroko
Meksyk
Moldova
Mongolia
Namibia
Holandia
Nowa Zelandia
Norwegia
Polska
Portugalia
Rumunia
Arabia Saudyjska
Serbia
Singapur
Syria

Słowacja
Słowenia
USA
Tadżykistan
Tajlandia
Turkmenia
Turcja
Uzbekistan
Ukraina
Filipiny
Finlandia
Francja
Chorwacja
Czarnogóra
Czech
Chile
Szwajcaria
Szwecja
Sri Lanka
Afryka Południowa
Japonia

„Jeśli chodzi na przykład o dochody w Estonii czy innych krajach, z którymi Rosja nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, mieszkańcy Federacji Rosyjskiej płacą podatki dwukrotnie, w obu krajach. Jeżeli ustawodawstwo estońskie przewiduje pobór podatku od nierezydenta, wówczas zapłacona kwota nie zostanie uwzględniona w Federacji Rosyjskiej, ponieważ przy płaceniu podatku nie są wliczane faktyczne kwoty podatku zapłaconego od dochodów uzyskanych za granicą w Rosji, chyba że odpowiedni traktat międzynarodowy podpisany przez Federację Rosyjską stanowi inaczej” – mówi prawniczka Tranio Ekaterina Shabalina.

Dla nabywców i właścicieli zagranicznych nieruchomości umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są ważne przede wszystkim dlatego, że pozwalają na zaliczenie w Rosji podatku od dochodów z najmu przy sprzedaży takiej nieruchomości.

W jaki sposób podatek jest uwzględniany przy uzyskiwaniu dochodu z wynajmu?

„Jeżeli mieszkaniec Rosji uzyska dochód z nieruchomości położonej np. w Niemczech, kwota podatku zapłaconego w Niemczech zostanie odliczona od kwoty podatku należnego w Rosji. Kwota podatku jest obliczana według języka rosyjskiego prawo podatkowe(w tempie 13% i ustalone zasady) i jest odliczana od wpłaconej kwoty podatek zagraniczny. Należy pamiętać, że odliczenie nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego w Rosji. W związku z tym, jeśli kwota podatku w państwie źródła dochodu została zapłacona w mniejszej wysokości niż obliczono w Rosji, wówczas brakującą część trzeba będzie zapłacić w Federacji Rosyjskiej” – wyjaśnia Ekaterina Shabalina.

Jeśli uzyskujesz dochody z najmu, musisz samodzielnie zadeklarować je w Rosji, składając deklarację w formularzu 3-NDFL (arkusz „B” lub dochód ze źródeł spoza Federacji Rosyjskiej) do urzędu skarbowego w miejscu zamieszkania.

W załączeniu do zeznania podatkowego:

wydawane obcokrajowcom dokumenty podatkowe, potwierdzające wysokość uzyskiwanego dochodu i zapłaconego od niego podatku, a także ich notarialne tłumaczenie na język rosyjski. Dokumenty te muszą odzwierciedlać rodzaj dochodu, jego wysokość, rok kalendarzowy, w którym uzyskano dochód, kwotę podatku i termin jego zapłaty.
lub kopię zeznania podatkowego złożonego za granicą wraz z kopią dokument płatności o zapłatę podatku (wszystko to musi być również przetłumaczone na język rosyjski i poświadczone notarialnie).

„Kwota podatku zapłaconego za granicą zostaje zaliczona dopiero po złożeniu tej deklaracji, na koniec okresu rozliczeniowego. Możesz zgłosić swoje dochody i otrzymać ulgę podatkową w ciągu trzy lata po zakończeniu roku sprawozdawczego, w którym uzyskano dochód” – mówi Ekaterina Shabalina.

Przykładowo rosyjski rezydent podatkowy jest właścicielem nieruchomości w Niemczech, co przynosi jej dochód z wynajmu w wysokości 10 tys. euro rocznie. Suma podatek dochodowy w Niemczech będzie to 2324 euro (stawka wynosi 23,24% dochodu z najmu, uwzględniając dopłatę na rzecz solidarności), w Rosji – 1300 euro (13%). Ponieważ kwota 1300 euro jest mniejsza niż 2324, właściciel nieruchomości nie będzie musiał nic dodatkowo płacić w Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie odliczenia otrzymane za granicą nie są uwzględniane przy obliczaniu podstawy opodatkowania w Rosji. Załóżmy, że Rosjanin wynajmuje dom we Francji i otrzymuje 18 tys. euro rocznie. Zgodnie z francuskim prawem przysługuje mu prawo do odliczenia 50% kwoty podatku z tytułu kosztów mieszkaniowych. Zatem 9 tys. euro podlega opodatkowaniu podatkiem od dochodów z najmu. Minimalna stawka dla nierezydentów - 20%. Oznacza to, że Rosjanin płaci podatek w wysokości 1800 euro rocznie. Ponieważ w Rosji nie ma podobnego systemu odliczeń przy płaceniu podatków, trzeba by zapłacić pełną kwotę 18 tys. euro według stawki 13%, czyli 2340 euro rocznie. Ale ponieważ istnieje umowa między Rosją a Francją o unikaniu podwójnego opodatkowania, Rosjanin musi płacić podatek we Francji, a w Federacji Rosyjskiej płaci tylko różnicę - 540 euro.

Warto również wiedzieć, że płacąc podatek w Rosji w ramach uproszczonego systemu podatkowego, nie można uzyskać zagranicznej ulgi podatkowej i w tym przypadku opodatkowanie będzie podwójne.

Jak liczony jest podatek przy sprzedaży nieruchomości za granicą?

Zgodnie z pismem Federalnej Służby Podatkowej nr ED-3-3/4062@ z dnia 9 listopada 2012 r. ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej nie rozróżnia sprzedaży nieruchomości w Rosji i za granicą - w obu przypadkach obowiązują te same zasady .

Według Ekateriny Shabaliny dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zagranicznych nie podlegają opodatkowaniu, a sprzedający nie ma obowiązku składania dokumentów zwrot podatku w Rosji w dwóch przypadkach:

dla nieruchomości nabytych przed 1 stycznia 2016 r.: jeżeli sprzedawana jest nieruchomość będąca w posiadaniu dłużej niż trzy lata;
dla przedmiotów nabytych po 1 stycznia 2016 r.: jeżeli przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość, która jest własnością dłużej niż pięć lat (przypadek ogólny) lub trzy lata (jeżeli podatnik otrzymał przedmiot w drodze dziedziczenia lub w darze od osoby bliskiej lub członka rodziny) , w ramach umowy o zależności na całe życie).

Zwolnienie z podatku można uzyskać, jeśli nieruchomość nie jest wykorzystywana działalność przedsiębiorcza. Definicja działalności przedsiębiorczej została podana przez Federalną Służbę Podatkową w piśmie nr ED-3-3/412@ z dnia 8 lutego 2013 roku.

Jeżeli sprzedawca nie spełnia powyższych warunków, musi złożyć zeznanie podatkowe na formularzu 3-NDFL do 30 kwietnia roku następującego po roku uzyskania dochodu i zapłacić podatek do 15 lipca.

Podobnie jak podatek od dochodów z najmu, podatek od dochodów ze sprzedaży można zaliczyć w Rosji w ramach eliminacji podwójnego opodatkowania. Dla mieszkańców Rosji stawka wynosi 13%.

Przykładowo w 2010 roku mieszkaniec Rosji zdecydował się kupić mieszkanie w Hiszpanii za 500 tys. euro, a w 2016 sprzedał je za 550 tys. Zyski kapitałowe – 50 tys. euro – podlegają hiszpańskiemu opodatkowaniu stawką 24%. Kwota podatku w tym przypadku wynosi 12 tysięcy euro. Według niego, ponieważ pomiędzy zakupem a sprzedażą minęły ponad trzy lata ustawodawstwo rosyjskie, nie musisz składać deklaracji w Federacji Rosyjskiej, wystarczy zapłacić podatek w Hiszpanii.

Należy pamiętać, że uchylanie się od płacenia podatków jest przestępstwem. Płacenie podatków za granicą według niższej stawki niż w Rosji i niewypełnianie zeznania podatkowego w kraju jest nielegalne.

Julia Kożewnikowa, Tranio

16.05.2016

Zastosowanie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Federację Rosyjską.

Obecnie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Rosja podpisała z ponad 80 państwami. Wśród nich jest wiele krajów UE, m.in. Cypr, Wielka Brytania, Dania, Holandia; Szwajcaria; USA; Chiny; Kraje WNP, m.in. Ukraina, Białoruś, Kazachstan; Kraje bałtyckie - Łotwa, Litwa i szereg innych (patrz Lista istniejących umów o unikaniu podwójnego opodatkowania).

WAŻNE: Jeżeli międzynarodowa umowa podatkowa przewiduje inną stawkę podatku niż przewidziana w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, wówczas stosowana jest stawka określona w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania!

Zastanówmy się nad niektórymi z najważniejszych aspektów stosowania międzynarodowych umów podatkowych w Rosji.

Obowiązki agenta podatkowego

Odpowiedzialność za prawidłowe naliczenie i pobranie podatku u źródła (w tym za prawidłowe wykorzystanie korzyści (obniżonych stawek i zwolnień) przewidzianych w międzynarodowych umowach podatkowych) ponosi agent podatkowy.

Zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej podatek od dochodów uzyskanych przez organizację zagraniczną ze źródeł znajdujących się w Federacji Rosyjskiej jest obliczany i potrącany przez rosyjską organizację (agenta podatkowego), płacenie dochodu organizacji zagranicznej, przy każdej wypłacie dochodu, w walucie wypłaty dochodu. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy:

wypłacany dochód dotyczy stałego zakładu organizacji zagranicznej uzyskującej dochód w Federacji Rosyjskiej;
w odniesieniu do dochodu wypłacanego organizacji zagranicznej przewiduje art. 284 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wysokość podatku 0%;
dochód, zgodnie z umowami międzynarodowymi Federacji Rosyjskiej, nie jest opodatkowany w Federacji Rosyjskiej (pod warunkiem, że organizacja zagraniczna przedstawi agentowi podatkowemu potwierdzenie, o którym mowa w art. 312 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej);
w niektórych innych przypadkach przewidzianych w ust. 2 art. 310 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Należy pamiętać, że bezprawne niepobranie i (lub) przekazanie (niepełne pobranie i (lub) przeniesienie) w terminie określonym w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej kwot podatku podlegających potrąceniu i przekazaniu przez agenta podatkowego stanowi podatek wykroczenie i pociąga za sobą karę grzywny w wysokości 20 procent kwoty, z zastrzeżeniem potrącenia i (lub) przeniesienia (art. 123 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a także kar (w kwestii pobierania kar od agenta podatkowego zob. Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 4047/06 z dnia 26 września 2006 r.).

Potwierdzenie stałej lokalizacji organizacji zagranicznej

Artykuł 310 ust. 4 ust. 2 art. 310 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że w przypadku organizacji rosyjskiej wypłacającej dochody organizacji zagranicznej, dla której zgodnie z umowami międzynarodowymi (umowami) przewidziany jest preferencyjny system podatkowy w Federacji Rosyjskiej, dochód taki jest zwolniony z podatku u źródła płatności lub podatku u źródła płatności według obniżonych stawek, pod warunkiem przedstawienia przez organizację zagraniczną agentowi podatkowemu potwierdzenia, przewidziane w art. 312 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z ust. 1 art. 312 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określone potwierdzenie musi spełniać następujące wymagania:

muszą być poświadczone przez właściwy organ odpowiedniego państwa obcego,
jeżeli potwierdzenie to sporządzone jest w języku obcym, podatnik otrzymuje także tłumaczenie na język rosyjski,
potwierdzenie musi zostać dostarczone przez organizację zagraniczną przed datą wypłaty dochodu.

Tak więc, jeśli w momencie wypłaty dochodu organizacji zagranicznej organizacja rosyjska - źródło wypłaty dochodu nie ma określonego potwierdzenia, wówczas jest zobowiązana do potrącenia podatku u źródła płatności według stawki określonej przez prawo .

Ponadto, jeśli określone potwierdzenie pojawi się później do dyspozycji agenta podatkowego, istnieje możliwość zwrotu wcześniej pobranego podatku od dochodów wypłaconych organizacjom zagranicznym zgodnie z klauzulą 2 art. 312 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W tym celu należy przedłożyć organowi podatkowemu następujące dokumenty:

Wniosek o zwrot potrąconego podatku w wymaganej formie;

Potwierdzenie, że ta zagraniczna organizacja w momencie wypłaty dochodu miała stałą siedzibę w państwie, z którym Federacja Rosyjska ma umowę międzynarodową (umowę) regulującą kwestie podatkowe;

Kopie umowy (lub innego dokumentu), na podstawie której cudzoziemiecowi wypłacono dochód osoba prawna oraz kopie dokumentów płatniczych potwierdzające przekazanie do budżetu kwoty podatku podlegającej zwrotowi;

Wniosek o zwrot kwot podatków pobranych wcześniej w Federacji Rosyjskiej oraz inne dokumenty wymienione powyżej zagraniczny odbiorca dochodu składa organowi podatkowemu w miejscu rejestracji jako agent podatkowy w ciągu trzech lat od dnia data końcowa, w której dochód został wypłacony.

Status „faktycznego odbiorcy dochodu” jako warunek skorzystania ze świadczeń z tytułu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania

Międzynarodowe umowy podatkowe opierają się na Modelowej Konwencji o Podatkach Dochodowych i Majątkowych) oraz na oficjalnych komentarzach do niej, zawierających interpretację jej postanowień.

Stosując postanowienia umów podatkowych, należy wyjść od faktu, że termin „rzeczywisty odbiorca (beneficjent) dochodu” nie jest używany w wąskim znaczeniu technicznym, ale powinien być rozumiany w oparciu o cele i zadania międzynarodowego umów podatkowych, takich jak na przykład unikanie podwójnego opodatkowania i uchylanie się od płacenia podatków oraz uwzględnienie takich podstawowych zasad umów, jak zapobieganie nadużyciom postanowień traktatów i przewaga treści nad formą. Jednocześnie bezpośredni odbiorca dochodu, choć może kwalifikować się jako rezydent, nie może z tego powodu domyślnie być uważany za beneficjenta rzeczywistego dochodu uzyskiwanego w państwie zamieszkania.

Zapewnienie ulg podatkowych (obniżonych stawek i zwolnień) w państwie źródła dochodu wypłacanego cudzoziemcowi stoi w sprzeczności z celami i zadaniami umów międzynarodowych, jeżeli odbiorca takiego dochodu, bez formalnego wykorzystania takich instrumentów jak agencja czy nominalny pakiet akcji, będzie pełnił rolę pośrednie ogniwo w interesie innej osoby faktycznie czerpiącej z odpowiednich dochodów. Takie ogniwo pośrednie na przykład firma zajmująca się przewodami, nie może być uznana za osobę mającą faktyczne prawo do uzyskiwanych dochodów, jeżeli pomimo formalnego statusu właściciela dochodu w transakcji z osobą będącą rezydentem podatkowym państwa, w którym osiągany jest dochód, spółka taka ma bardzo wąskie uprawnienia w stosunku do tego dochodu, co pozwala jej na być uważany za powiernika lub menedżera działającego w imieniu zainteresowanych stron.

Do uznania danej osoby za faktycznego odbiorcę dochodu (beneficjenta rzeczywistego) konieczne jest nie tylko posiadanie podstawy prawnej do bezpośredniego otrzymywania dochodu, ale także posiadanie przez tę osobę bezpośredni, czyli osoba, która faktycznie czerpie korzyści z otrzymanego dochodu i decyduje o jego przyszłym losie ekonomicznym. Przy ustalaniu faktycznego odbiorcy (beneficjenta) dochodu należy wziąć pod uwagę także pełnione funkcje i ryzyka podejmowane przez organizację zagraniczną ubiegającą się o świadczenia zgodnie z międzynarodowymi umowami podatkowymi.

Przewidziane w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania benefity (obniżki i zwolnienia) w odniesieniu do uzyskiwanych dochodów ze źródła znajdującego się na terenie Federacji Rosyjskiej nie aplikuj jeżeli są one płacone w ramach transakcji lub serii transakcji przeprowadzanych w taki sposób, że cudzoziemiec ubiegający się o świadczenia w formie obniżonej stopy odsetek i opłat licencyjnych, płaci bezpośrednio lub pośrednio całość lub zasadniczo cały dochód (w dowolnym czasie i w dowolnej formie) innej osobie, która nie otrzymałaby świadczeń (obniżonych stawek i zwolnień) na podstawie art. odpowiedniej umowy podatkowej, jeżeli taki dochód został wypłacony bezpośrednio takiej osobie.

Tym samym stanowisko Ministerstwa Finansów Rosji jest takie, że korzyści (obniżone stawki i zwolnienia) przewidziane w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania przy wypłacie dochodów w postaci dywidend, odsetek oraz dochodów z tytułu korzystania z praw autorskich ze źródeł na terenie Federacji Rosyjskiej mają zastosowanie tylko wtedy, gdy rzeczywistym odbiorcą dochodu jest mieszkaniec obcego państwa, z którym Rosja zawarła odpowiednią umowę.

Stosowanie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w innych krajach

„Klasyczne” strefy offshore rzadko zawierają umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, które można wykorzystać do optymalizacji wypłaty dochodów podmiotom niebędącym rezydentami. Dlatego też jurysdykcje o niskich podatkach i jurysdykcje lądowe, takie jak Cypr, Wielka Brytania, Dania, Holandia, inne kraje europejskie itp., nadają się do stosowania umów podatkowych.

Np, Wielka Brytania posiada największą na świecie sieć umów podatkowych (ponad 100). Jednakże stosowanie umów podatkowych jest możliwe tylko wtedy, gdy spółka nie jest pełnomocnikiem, czyli nie jest agentem spółki głównej offshore, która jest właścicielem większości otrzymanego zysku (przychodu). Dopiero wówczas, gdy dochód zostanie uznany za dochód angielskiej spółki, może ona ubiegać się o skorzystanie z umowy. Oczywiście nie jest możliwe zastosowanie umowy podatkowej przez spółkę składającą „śpiące raporty” - nieaktywne konta. Istnieje możliwość wykorzystania umów w programach holdingowych.

Podobnie jak poprzednio, pozostaje jednym z krajów najbardziej odpowiednich do stosowania międzynarodowych umów podatkowych Republika Cypryjska(posiada ponad 40 istniejących umów). Certyfikat rezydencji podatkowej wydawany jest przez Ministerstwo Finansów w dowolnym momencie po zarejestrowaniu firmy. Ważnym warunkiem uzyskania certyfikatu jest obecność lokalnych dyrektorów – mieszkańców Cypru.

Certyfikaty rezydencji podatkowej wydawane są także w innych jurysdykcjach. istotne dla planowania podatkowego (Dania, Holandia, Luksemburg, Łotwa, Malta i inne kraje). Jednakże, ważny czynnik Na możliwość uzyskania zaświadczenia podatkowego wpływa obecność „rzeczywistej treści” (istoty) spółki na terenie kraju rejestracji.

Kryteria takiej obecności. jakie spółka musi spełniać, aby mogła zostać uznana za rezydenta podatkowego swojego kraju, mogą być następujące:

obecność prawdziwego biura pod rzeczywistym adresem w kraju rejestracji spółki;
obecność lokalnych dyrektorów (rezydentów kraju rejestracji spółki), którzy zarządzają spółką na terytorium tego kraju;
Dostępność konto bankowe(główny) w lokalny bank;
przechowywanie dokumentacji finansowej i raportowanie w biurze w kraju rejestracji spółki;
dostępność personelu;
wykonywanie rzeczywistych czynności itp.

Zakres takiej obecności może się różnić w zależności od celów spółki (np. działalność handlowa lub holdingowa).

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawarta pomiędzy krajami, zmniejsza obciążenie podatkowe podatników. Do chwili obecnej Rosja zawarła ponad 80 takich umówumowy o unikaniu podwójnego opodatkowaniaz różnymi stanami.

Podwójne opodatkowanie w Rosji

Aby uniknąć podwójnego opodatkowania, rząd rosyjski zawiera umowy z rządami innych krajów, które pomagają rozwijać relacje między rezydentami tych dwóch krajów przy dokonywaniu transakcji. Takie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomagają uwolnić przedsiębiorstwo od wygórowanych obciążeń podatkowych, które mogą powstać w przypadku płacenia dochodu od rezydenta jednego kraju rezydentowi innego kraju.

W tych umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, w drodze umowy na poziomie międzynarodowym, niektóre rodzaje transakcji są zwalniane przez jedno z krajów z płacenia podatku lub ustalane są preferencyjne warunki zapłaty tego rodzaju podatku dochodowego. Przecież podatek np. od tego dochodu został już zapłacony w państwie, w którym znajduje się podatnik (przedstawiciel podatkowy) płacący wynagrodzenie swojemu zagranicznemu wspólnikowi.

W Rosji ust. 1 art. 7 Ordynacji podatkowej ustanawia pierwszeństwo umowy międzynarodowej przed krajowymi przepisami podatkowymi. Oznacza to, że jeżeli zgodnie z normami Ordynacji podatkowej stawka podatku zostanie ustalona na poziomie 10%, a w umowie międzynarodowej – 5%, wówczas podatnik ma prawo zastosować stawkę ustaloną w umowie międzynarodowej. Jednak w tym przypadku obowiązkowe jest spełnienie wszystkich warunków określonych w traktacie międzynarodowym.

Warunki uzyskiwania ulg podatkowych w transakcjach międzynarodowych

Wśród warunków określonych przez rosyjskie ustawodawstwo podatkowe dotyczące stosowania preferencyjnego opodatkowania zgodnie z warunkami umów międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania, głównym z nich jest potwierdzenie faktu, że kontrahent ma siedzibę za granicą. Mówimy o zagranicznym partnerze rosyjskiego podatnika, któremu ten ostatni płaci dochody. Jest to wskazane w podst. 4 s. 2 łyżki. 310 NK. Podatnik będzie musiał także wykazać, że jego wspólnik jest faktycznym odbiorcą zysku, a nie pośrednikiem.

W ust. 1 art. 312 Ordynacji podatkowej stanowi, że partner zagraniczny ma obowiązek przedstawić rosyjskiemu agentowi podatkowemu dowód, że jest faktycznym beneficjentem i że znajduje się na terytorium państwa, z którym Rosja zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Jeśli dokumenty uzupełniające są sporządzone w języku obcym, będziesz musiał martwić się o ich przetłumaczenie na język rosyjski. Ponadto organy skarbowe w większości przypadków wymagają, aby dokumenty były opatrzone apostille. Aby podatnik nie pobrał podatku od dochodu cudzoziemca (lub zastosował preferencyjne traktowanie podatkowe), konieczne jest przedstawienie wszystkich powyższych dokumentów przed wypłatą dochodu.

Jeżeli zostaną one przekazane później, podatek dochodowy zostanie potrącony zgodnie z rosyjskimi przepisami podatkowymi. Później jednak, po dostarczeniu dokumentów, będzie można zwrócić zapłacony podatek i wypłacić partnerowi zagranicznemu dodatkowy dochód.

Jakie zatem dokumenty musi przedstawić partner zagraniczny, aby uniknąć podwójnego opodatkowania? W ust. 1 art. 312 Ordynacji podatkowej zawiera wyczerpującą listę takich dokumentów:

potwierdzenie poświadczone przez właściwy organ zagraniczny (w tym organy finansowo-skarbowe państw obcych) o stałym przebywaniu rezydenta w danym państwie obcym (+ tłumaczenie na język rosyjski);
dokument potwierdzający, że zagraniczny odbiorca dochodu ma do niego faktyczne prawo.

Jednak ani w tym akapicie, ani nigdzie indziej w Ordynacji podatkowej nie ma jasnego wskazania, jakie wymagania są nakładane na formę dokumentów. Zazwyczaj takie dokumenty uzupełniające nazywane są „certyfikatami rezydencji podatkowej”.

Wcześniej wymagania dotyczące formy dokumentów i inne kwestie, na które należało zwrócić uwagę w odniesieniu do specyfiki dostarczania dokumentów potwierdzających organom służby fiskalnej, zostały zebrane w „podręczniku” opracowanym przez Federalną Służbę Podatkową i określonym w kolejności Ministra Podatków i Ceł z dnia 28 marca 2003 r. nr BG-3-23/150. Ale dane wytyczne utraciły ważność na podstawie zarządzenia Federalnej Służby Skarbowej z dnia 19 grudnia 2012 r. nr ММВ-7-3/980@.

NA ten moment Federalna Służba Podatkowa nie wydała nowych wyjaśnień w tej kwestii, dlatego podatnikom trudniej jest pracować nad każdą konkretną sytuacją. Zatem dzisiaj podatnicy zmuszeni są nie tylko do zapoznania się ze wszystkimi dostępnymi wyjaśnieniami organów finansowo-skarbowych w kwestii odsetek, ale także do przestudiowania istniejącej praktyki sądowej.

Praktyka orzecznicza w problematyce unikania podwójnego opodatkowania

Przyjrzyjmy się niektórym sytuacjom, w przypadku których istnieje już ustalona praktyka sądowa:

O tym, który organ uważa się za właściwy przy poświadczaniu potwierdzenia stałej lokalizacji zagranicznej firmy.

Wyrok Naczelnego Sądu Arbitrażowego nr BAC-15167/13 z dnia 07.11.2013 ustalił, że zaświadczenia o rejestracji zagranicznej spółki jako płatnika podatku od towarów i usług oraz zwolnienia podatkowego wydawane przez niemiecką służbę skarbową nie są koniecznym potwierdzeniem stałej lokalizacji firmy w Niemczech. Jednakże sądy dokonujące przeglądu tych dokumentów uznały je już wcześniej za wystarczające do zwolnienia z podatku dochodowego w Rosji zgodnie z umową międzynarodową. Sąd Najwyższy nie dopatrzył się w tych ustaleniach żadnych naruszeń.

W wyroku Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 26 marca 2014 roku nr VAS-716/13 sędziowie nie stwierdzili naruszeń argumentacji FAS DO (uchwała z dnia 14 listopada 2013 roku nr F03-5168/13) , w którym stwierdzono, że dostarczone przez koreańskich podatników zaświadczenia o rejestracji spółek, podpisane przez szefów służb skarbowych 2 okręgów Korei, stanowią wiarygodne potwierdzenie stałej lokalizacji zagranicznych kontrahentów.

Więcej informacji o tym, jak firmy mogą potwierdzić swoją stałą lokalizację, znajdziesz w naszym artykule .

Dostarczenie potwierdzenia przed datą otrzymania dochodu.

Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Moskwy z dnia 15 lutego 2013 r. nr F05-15470/12 stanowi, że potrącenia podatku od dochodów partnera zagranicznego musi dokonywać agent podatkowy z Rosji, ponieważ dokumenty potwierdzające zostały dostarczone po moment wypłaty dochodu.

Więcej więcej informacji O praktyka sądowa na ten temat znajdziesz w naszym artykule .

Przeczytaj nasz artykuł na temat procedury obliczania kar od Federalnej Służby Podatkowej za spóźnione dostarczenie dokumentów uzupełniających. .

Kolejny przypadek dostarczenia dokumentów później niż termin wypłaty dochodu przez źródło omawiamy w naszym artykule .

W sprawie corocznego dostarczania potwierdzeń.

Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Moskwy z dnia 17 stycznia 2014 r. nr F-05-16745/13 stanowi, że jeżeli w dokumencie uzupełniającym nie wskazano okresu ważności dla innych okresy podatkowe, wówczas nie może być uznana za uzasadnienie w innych okresach podatkowych. Jednocześnie w piśmie Ministra Finansów z dnia 14 kwietnia 2014 r. nr 03-08-R3-016905 wskazano, że art. 312 Ordynacji podatkowej nie ma przepisów ograniczających okres ważności składanych potwierdzeń.

O umieszczeniu apostille.

W swoich orzeczeniach sądy podtrzymują stanowisko wybrane przez Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego i wyrażone przez nie w uchwale nr 990/05 z dnia 28 czerwca 2005 r. (wówczas obowiązywały jeszcze zalecenia metodyczne) w sprawie obowiązkowe umieszczenie apostille. Decyzja została podyktowana wymogiem zgodności z Konwencją z 1961 r. Z ostatnich orzeczeń sądów arbitrażowych wynika również, że obecność apostille jest obowiązkowa (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 15 lutego 2013 r. nr F05-15470 /12).

Traktaty o unikaniu podwójnego opodatkowania

Wiele krajów potrzebuje zawarcia umowy międzynarodowej, która zwolniłaby podatników dokonujących międzypaństwowych transakcji finansowych z podwójnego opodatkowania. Takie umowy zwykle określają warunki podziału traktowania podatkowego różnych dochodów między państwami.

Umowy te określają także tryb opodatkowania dochodu u źródła jego wypłaty. Zazwyczaj dochód jest całkowicie zwolniony z podatku u źródła, chociaż mogą istnieć możliwości jego zmniejszenia.

Każda z umów międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisanych przez Rosję (w sumie na 2017 r. było ich 83) ma swoją unikalną treść. Ale w Ostatnio Na całym świecie można zaobserwować tendencję do ujednolicania tego typu porozumień. Oczekuje się, że teksty porozumienia zostaną ujednolicone zgodnie z postulatami zawartymi w Konwencji Modelowej opracowanej przez Organizację Współpracy Gospodarczej i Rozwoju.

Umowy międzynarodowe o unikaniu podwójnego opodatkowania (Cypr i inne kraje)

Międzynarodowa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (zwana dalej w tabeli - DTA) zostaje podpisana przez Rząd Rosji z rządem innego obcego państwa. Co więcej, data zawarcia dwustronnej umowy międzynarodowej zwykle nie pokrywa się z datą wejścia w życie, a także datą stosowania w jednym i drugim państwie.

Aby zrozumieć wszystkie te ważne niuanse, sugerujemy zapoznanie się z listą wszystkich więźniów Rząd rosyjski dwustronne umowy mające na celu wyeliminowanie podwójnego opodatkowania dochodów w dwóch współpracujących krajach.

Państwo obce jest partnerem w ramach DTA	Typ dokumentu	Data podpisania umowy	Data wejścia w życie DTA	Data rozpoczęcia stosowania SDN w Rosji	Data rozpoczęcia stosowania DTA w kraju partnerskim
Republika Austrii	Konwencja
Królestwo Belgii	Konwencja
Republika Bułgarii	Porozumienie
Republika Węgierska	Konwencja
Zjednoczone Królestwo Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej	Konwencja
Republika Grecka	Konwencja
Republika Niemiec	Konwencja	29.05.1996 (zmieniony 15.10.2007)
Królestwo Danii	Konwencja
Republika Włoska	Konwencja
Irlandia	Porozumienie
Królestwo Hiszpanii	Konwencja
Republika Cypryjska	Porozumienie	12.05.1998 (zmieniony 10.07.2010)
Wielkie Księstwo Luksemburga	Porozumienie	28.06.1993 (zmieniony 21.11.2011)
	Konwencja
Królestwo Niderlandów	Porozumienie
Republika Portugalska	Konwencja
Rzeczpospolita Polska	Porozumienie
	Konwencja
Republika Słowenii	Konwencja
Republika Słowacka	Porozumienie
Republika Francuska	Konwencja
Republika Finlandii	Porozumienie	04.05.1996 (zmieniony 14.04.2000)
Republika Chorwacji	Porozumienie
Republika Czeska	Konwencja	17.11.1995 (zmieniony 27.04.2007)
Królestwo Szwecji	Konwencja
Republika łotewska	Porozumienie
Republika Litewska	Porozumienie
Królestwo Norwegii	Konwencja
Konfederacja Szwajcarska	Porozumienie	15.11.1995 (zmieniony 24.09.2011)
Republika Albanii	Konwencja
Republika Islandii	Konwencja
Republika Macedonii	Porozumienie
Serbia i Czarnogóra (była Jugosławia)	Konwencja z Federalną Republiką Jugosławii
Republika Mali	Konwencja
	Porozumienie
Republika Kuby	Porozumienie
Federacyjna Republika Brazylii	Konwencja		Zgodnie z pismem Ministra Finansów z dnia 12 lutego 2014 r. nr 03-08-06/5641 wiadomo, że Konwencja nie weszła w życie i nie jest stosowana
Republika Argentyńska	Konwencja
Republika Botswany	Konwencja
Boliwariańska Republika Wenezueli	Konwencja
Republika Chile	Konwencja

	Porozumienie
	Porozumienie
Islamska Republika Iranu	Porozumienie
Arabska Republika Egiptu	Porozumienie
Państwo Izrael	Konwencja
Algierska Republika Ludowo-Demokratyczna	Konwencja
Stan Kuwejt	Porozumienie
Republika Libańska	Konwencja
Królestwo Arabii Saudyjskiej	Konwencja
Republika Syryjsko-Arabska	Porozumienie
Republika Turecka	Porozumienie
Republika Indonezji	Porozumienie
Republika Indii	Porozumienie
Socjalistyczna Republika Wietnamu	Porozumienie
	Konwencja
Królestwo Tajlandii	Konwencja
Republika Filipin	Konwencja
Mongolia	Porozumienie
Królestwo Maroka	Porozumienie
Chińska Republika Ludowa	Porozumienie	13.10.2014 (zmieniony 08.05.2015)
Republika Korei	Konwencja
	Porozumienie
Malezja	Umowa z ZSRR		Brak informacji
Republika Singapuru	Porozumienie	09.09.2002 (zmieniony 17.11.2015)
	Porozumienie
Republika Namibii	Konwencja
Demokratyczno-Socjalistyczna Republika Sri Lanki	Porozumienie
Australia	Porozumienie
Nowa Zelandia	Porozumienie
Republika Uzbekistanu	Porozumienie
Republika Tadżykistanu	Porozumienie
Turkmenia	Porozumienie
Republika Mołdawii	Porozumienie
Republika Kirgiska	Porozumienie
Republika Armenii	Porozumienie	28.12.1996 (zmieniony 24.10.2011)
Republika Azerbejdżanu	Porozumienie
	Porozumienie
Białoruś	Umowa + Protokół	21.04.1995 (minuty - 24.01.2006)
Republika Kazachstanu	Konwencja
	Porozumienie
Specjalny Region Administracyjny Hongkong Chińskiej Republiki Ludowej	Porozumienie

Zasadnicze różnice polegają na sposobie ich nazywania dokument międzynarodowy- konwencja, porozumienie lub traktat, nr. Wszystkie te nazwy wskazują, że strony ustaliły pewne obowiązki. W rzeczywistości są to wszystkie synonimy.

Wyniki

Aby zmniejszyć obciążenia podatkowe rosyjskich przedsiębiorców, rząd rosyjski zawiera umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z przywódcami innych krajów. Umowy te mają pierwszeństwo przed ustawodawstwem podatkowym Federacji Rosyjskiej. Aby jednak je zastosować, rosyjski podatnik i jego kontrahent muszą spełnić wszystkie warunki umowy międzynarodowej i dostarczyć Federalnej Służbie Podatkowej dokumenty towarzyszące transakcji.