În chiar sens general dreptatea în raport cu impozitarea este o formă de comportament a statului, determinată de tratament egal la obligațiile și drepturile fiscale ale tuturor cetățenilor și organizațiilor, iar aceste îndatoriri (drepturi) sunt atribuite în mod egal atât cetățenilor lor, cât și altor persoane. Fiind în mod inerent moral și legal, principiul echității fiscale în țările individuale a fost consacrat la nivel constituțional. În art. 31 din Constituția Spaniei spune: „Toată lumea
participă la finanțarea cheltuielilor publice în conformitate cu capacitatea sa economică printr-un sistem fiscal echitabil bazat pe principiile egalității și al impozitării progresive, care în niciun caz nu trebuie să prevadă confiscarea.
Acest principiu este de bază în sistemul de principii de impozitare. În același timp, unii oameni de știință, recunoscându-i primatul și importanța, au atribuit și continuă să atribuie principiul impozitării echitabile momentelor condiționate care se schimbă istoric și nu au un nucleu puternic.
Această judecată este doar parțial corectă. Este mult mai corect să spunem că acest principiu conține elemente destul de stabile (dacă nu eterne) care pot servi drept criterii ferme pentru politica fiscală și care confirmă corectitudinea poziției filosofului francez A. Camus: „Totul curge, dar nimic. schimbări." O analiză a principiului impozitării echitabile ne permite să distingem trei astfel de elemente în acesta.
Primul element poate fi formulat astfel: fiecare cetățean este obligat să plătească pentru munca statului său, întrucât el și bunurile sale se află sub protecția sa. Înțelegerea impozitului în acest sens a apărut în antichitate și a stat la baza activității economice a oricărui stat. Dar din punct de vedere științific, principiul impozitării echitabile a fost fundamentat mai întâi de A. Smith, care credea că subiecții (cetățenii) sunt obligați să participe la susținerea statului lor în conformitate cu resurse materiale, adică după veniturile pe care le primeşte fiecare sub protecţia statului. În esență, o definiție similară a acestui principiu a fost formulată la începutul secolului al XX-lea. finantatorul rus M.I. Friedman: întrucât toți membrii societății se află sub protecția statului și se bucură de libertate personală și politică, atunci fiecare dintre ei trebuie să plătească impozite în egală măsură cu ceilalți.
Esenţa celui de-al doilea element: în cazul evaziunii fiscale indivizii statul îi obligă să facă acest lucru retrăgând din proprietatea acestor persoane partea cerută de lege. Obligația de a plăti impozite acționează ca o cerință necondiționată a statului față de fiecare persoană (fizică și juridică) care are un anumit venit și proprietate. Prin evaziunea fiscală, un cetățean nu numai că încalcă drepturile economice ale statului, ci și interesele altor cetățeni, deoarece o astfel de evaziune duce la necesitatea creșterii cote de impozitareși impunerea unor obligații suplimentare plătitorilor conștiincioși.
Al treilea element este exprimat astfel: impozite de stat, extinzându-se la cetățeni și organizații, impun o povară unora și oferă beneficii fiscale altora. Articolul 56 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cadrul beneficiilor fiscale recunoaște beneficiile oferite de anumite categorii contribuabili si constand in posibilitatea de a nu plati impozit sau de a-l plati intr-o suma mai mica. Astfel, cetățenii sunt scutiți de plata impozitelor, de a primi ajutoare de stat pentru șomaj, sarcină și naștere. Fără acest element, principiul impozitării echitabile nu are conținut complet.
În același timp, statul, folosind mecanismele beneficiilor fiscale, poate rezolva în mod corect și înțelept probleme politice complexe, inclusiv problema demografică care este relevantă pentru țara noastră. De exemplu, doi muncitori care lucrează într-o fabrică cu aceeași profesie primesc același salariu, iar unul dintre ei are un copil, iar celălalt are cinci copii în întreținere. Putem presupune că statul îi tratează corect, percepând același impozit pe venit?
Principiul justiției este cel mai fundamental în sistemul de principii de impozitare. Poate fi privit din două părți. În primul rând, acest principiu nu este doar independent și are un conținut real, ci domină zilnic și alte principii, iar contribuabilul veșnic nemulțumit apelează în primul rând la el. Nu numai în Rusia, ci și în țările din Europa prosperă și în SUA, dacă un contribuabil obișnuit este nemulțumit de sistemul fiscal, atunci cel mai adesea el indică nedreptatea ca principal dezavantaj. Semnificația acestui principiu este mare și incontestabilă. Un binecunoscut finanțator de la începutul secolului al XX-lea. V.N. Tverdokhlebov a scris în mod rezonabil: „Nu este de competența științei să decidă care principii sunt „mai importante”; dar „echitatea” impozitelor este în afara competenței sale, în timp ce alte principii pot servi ca subiect al analizei sale obiective.”
În al doilea rând, principiul impozitării echitabile, fiind de bază, este punctul de plecare pentru majoritatea celorlalte principii, astfel că la analizarea lui, ne-a venit involuntar în minte un vechi proverb rusesc: „Pâinea de secară este bunicul tuturor pâinii”. Cele mai multe dintre principiile de impozitare decurg logic și juridic din principiul justiției, sunt într-o anumită măsură componente ale acestuia.
În știința juridică rusă, acest principiu este adesea menționat drept principiul egalității sarcinii fiscale.
Dreptul fiscal este strâns legat de ideea statului de drept. Concept și conținut Legea taxelor nu sunt concepute izolat de două idei principale: ideea de inviolabilitate a individului și ideea de inviolabilitate a proprietății private.
De exemplu, Adam Smith credea că impozitarea proporțională corespunde principiului justiției, când oamenii cu venituri diferite contribuie cu aceeași parte din veniturile lor la buget.
Potrivit economistului N.I. Turgheniev: „Impozitele ar trebui să fie distribuite între toți cetățenii în proporție egală; fiecare donație pentru binele comun ar trebui să corespundă puterii sale, adică venitului său.” oameni de rând”. El consideră că este extrem de nedrept când clase întregi - precum clerul și nobilimea, în special în Franța - au fost scutite de la plata impozitului. „Impozitele să fie repartizate între toți cetățenii în proporție egală, donațiile fiecăruia pentru binele comun să corespundă veniturilor sale”
În prezent, principiul justiției a fost transformat semnificativ sub influența schimbărilor economice, politice și conditii sociale. Ea a dobândit două aspecte: „dreptate orizontală” și „justiție verticală”.
Pe baza principiului mai larg al egalității, aceleași fapte ar trebui să primească o singură evaluare. Prin urmare, persoanele care se află într-o poziție egală și au primit același venit impozabil trebuie să plătească impozit tarife uniforme. Aceasta este esența „justiției orizontale”
Cei care au resurse materiale diferite trebuie să înstrăineze sub formă de impozite diferite cote din venitul lor. Prin urmare, veniturile mai mari ar trebui să fie supuse unor cote de impozitare mai mari. Aceasta are ca scop redistribuirea veniturilor. Așa se înțelege „dreptatea verticală”.
Cunoscuții politologi americani G. Almond, J. Powell, K. Strom, R. Dalton notează: „Politica fiscală are ca scop atingerea unei varietăți de obiective care uneori pot intra în conflict între ele. Pe de o parte, statul urmărește pentru a finanța diverse nevoi colectate de la cetățenii săi suma maxima taxe. Pe de altă parte, nu vrea să omoare gâsca care depune ouăle de aur. Cu cât impozitarea este mai mare, cu atât sunt mai puține stimulente pentru cetățeni să muncească, iar dacă povara fiscală devine insuportabilă, aceștia pot fi tentați să părăsească țara. Politica fiscală ar trebui, de asemenea, să atingă un echilibru între eficiență și corectitudine. Eficiența înseamnă extragerea maximului posibil profit fiscal la cost minim produse.
Corectitudinea presupune o astfel de ordine de impozitare, în care nimeni nu suportă o povară fiscală excesivă. În majoritatea țărilor, sistemul fiscal este conceput pentru a redistribui bogăția în favoarea celor mai puțin bogați. Prin urmare, impozitul pe venit se calculează, de regulă, pe o scară progresivă, adică. Procentul de impozitare depinde de valoarea venitului. Aici, însă, există pericolul excesiv mize mari impozit pe venit va descuraja oamenii să muncească și să câștige și, având un efect dăunător asupra formării de capital, se va dovedi a fi ineficient”.
Principiul dreptății nu își va pierde niciodată relevanța și nu va fi explorat pe deplin, întrucât are un conținut extrem de mobil care se modifică în funcție de condițiile societății. „Este greu de găsit un alt astfel de concept, la care legiuitorii au recurs atât de des în cuvinte și care a fost încălcat atât de des în practică, ca justiția. Poate că justiția poate fi numită „pasărea albastră” a jurisprudenței: este la fel de dezirabil și la fel de evaziv. Justiția a fost recunoscută de mult timp ca principiu de bază al legislației, dar acum este greu de găsit o țară în care să poată, fără prejudicii, să admită că nu au acest principiu ascuns nicăieri. Acest lucru se aplică pe deplin fiscal legea. Nu numai în Rusia, ci chiar și în țările din Europa prosperă, cetățenii sunt foarte rar mulțumiți de sistemul lor fiscal, iar nedreptatea acestuia este cel mai adesea indicată ca principalul său dezavantaj"
Având în vedere problema justiției politice și juridice, trebuie menționat că modern Legea taxelor nu răspunde la întrebarea proporționalității impozitelor. În acest sens, nu pare întâmplător faptul că, în condițiile unui astfel de vid legal, Curtea Constituțională a Rusiei și-a dedicat primul dosar fiscal problemei impozitării echitabile.
Pentru prima dată, acest principiu a fost formulat în paragraful 5 al Rezoluției Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 aprilie 1996 N 9-P și sună astfel: „Pentru a asigura reglementarea impozitării în conformitate cu Constitutia Federația Rusă principiul egalităţii impune capacitatea efectivă de a plăti impozit pe baza principii juridice justiție și proporționalitate. Principiul egalității în statul bunăstării în raport cu obligația de a plăti în mod legal impozitele stabiliteși taxele (partea 2, articolul 6 și articolul 57 din Constituția Federației Ruse) sugerează că egalitatea ar trebui atinsă printr-o redistribuire echitabilă a veniturilor și diferențierea impozitelor și taxelor "
Ulterior, acest principiu și-a găsit consolidarea în paragraful 1 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, totuși, într-o formă oarecum refractată (fără a menționa distribuția echitabilă a impozitelor colectate), și anume: „...când se stabilesc impozitele, se ia în considerare de fapt capacitatea contribuabilului de a plăti impozitul. bazat pe principiul dreptății”. În același timp, după cum vedem, corectitudinea impozitelor și a impozitării este înțeleasă prin prisma dogmei „de la fiecare contribuabil după posibilitățile sale”.
În doctrina legislației fiscale din SUA, principiul impozitării echitabile este înțeles oarecum diferit - prin principiul actual al uniformității impozitării sau principiul unității spațiului fiscal. Este consacrat în art. 1 din Secțiunea 8 din Constituția SUA: „... toate taxele, taxele și accizele vor fi uniforme pe întreg teritoriul Statelor Unite”. În același timp, acest principiu înseamnă condiții legale uniforme pentru perceperea impozitului, ținând cont oportunități reale contribuabil (același în toată țara) și cerințe uniforme pentru legea fiscală
Principiul considerat, desigur, este consacrat în legislația majorității țărilor lumii. De exemplu, în art. Articolul 53 din Constituția Italiei prevede: „Toată lumea este obligată să participe la cheltuieli publiceîn funcţie de capacitatea lor de plată.
Principiul impozitării echitabile este indicat, de exemplu, în Constituția Republicii Moldova, în art. 58 din care se prevede: „Sistemul fiscal prevăzut de lege trebuie să asigure o repartizare echitabilă a sarcinii fiscale”
Cea mai remarcabilă din punctul de vedere al stabilirii celor mai importante fundamente ale fiscalității ar trebui recunoscută drept Constituția Braziliei, care a consacrat o serie de principii relevante, atât de natură generală, cât și specială. Acesta precizează că impozitele trebuie să fie, pe cât posibil, de natură personală și repartizate în funcție de capacitatea economică a contribuabilului; în special, pentru a asigura implementarea acestor principii, administrația fiscală, cu respectarea drepturilor personale și în conformitate cu prevederile legii, poate constata statutul, veniturile și activitate economică contribuabil (articolul 145).
Cum sunt implementate atitudinile politice prin cele mai importante principiul fiscal- corectitudinea impozitării? După cum arată practica construirii statului, căi diferite, a cărui principală este activitatea legislativă a statului. De exemplu, Președintele Federației Ruse în Mesajul său pentru 1998 scrie: „Reforma fiscală ar trebui să includă: extinderea bazei de impozitare, asigurând în același timp o distribuție echitabilă a sarcinii fiscale între diferite categorii de contribuabili; simplificarea legislației fiscale, transparența legislației fiscale. ; reducerea numărului de impozite etc. d." Ulterior, aceste orientări politice ale Președintelui Federației Ruse au fost implementate în legi specifice, de exemplu, în art. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede: „... legislația privind impozitele și taxele se bazează pe recunoașterea universalității și egalității impozitării. La stabilirea impozitelor, se ia în considerare capacitatea reală a contribuabilului de a plăti impozite. în considerare.
Impozitele și taxele nu pot fi discriminatorii și nu pot fi aplicate diferit pe baza unor criterii sociale, rasiale, naționale, religioase sau alte criterii similare. Nu este permisă stabilirea unor cote diferențiate de impozite și taxe, stimulente fiscale în funcție de forma de proprietate, de cetățenia persoanelor fizice sau de locul de proveniență al capitalului”.
Un sistem de impozitare echitabil este visul ideal al oricărui stat și societate, care nu a fost încă realizat de nicio țară din lume. Civilizația umană s-a îndreptat către acest obiectiv de secole și se pare că mai este un drum foarte lung înainte. Imperfecțiunea sistemului de impozitare provoacă inevitabil și va provoca critici la adresa oricăror instituții fiscale ale societății. Totuși, indiferent de acest lucru, căutarea unei impozitări raționale, eficiente și echitabile trebuie să continue.
Principala caracteristică a unui sistem fiscal echitabil este disponibilitatea beneficiilor. Beneficii reprezentând anumite avantaje (scutiri, reduceri, retrageri, amânări etc.) la calcularea și plata plăți de impozite, sunt un element necesar al oricărui sistem fiscal. În plus, prin stimulente fiscale, reglementare de stat economia tarii.
După cum a subliniat Curtea Constituțională a Federației Ruse în Decretul său nr. 9-P din 4 aprilie 1996, legile fiscale ar trebui să prevadă anumite beneficii și fără o legătură directă cu veniturile. În plus, atunci când alege o formă de impozitare, orice legiuitor trebuie să plece de la principiul bunătăţii şi justiţiei.
Prin urmare, consolidarea principiului impozitării echitabile în legislația fiscală va face, în cele din urmă, nu numai posibilitatea de a face sistemul fiscal mai eficient, dar va contribui și la creșterea autorității autorităților, a stabilității politice și a educației unui contribuabil civilizat.
Principiile fiscalității nu sunt altceva decât regulile de bază, ideile, prevederile care se aplică în domeniul fiscalității. Astfel, putem spune că acestea sunt principiile construirii întregului sistem fiscal.
Principiile moderne de impozitare sunt un ghid pentru formare fiscal si juridic politicile oricărui stat. Toate principiile fundamentale ale sistemului de impozitare sunt împărțite în două subsisteme: principiile clasice de impozitare și cele intranaționale. Principiile incluse în primul grup idealizează impozitarea. Aceasta înseamnă că, cu condiția ca construcția să se bazeze exclusiv pe utilizarea lor, este considerată optimă. Principiile fundamentale ale impozitării sunt descrise în numeroase lucrări ale lui N. Turgheniev, D. Ricardo, A. Smith și alții. Se obișnuiește să se atribuie principiilor clasice uniformitatea, corectitudinea, ieftinitatea și comoditatea.
Adam Smith la vremea lui a formulat patru principii de bază ale impozitării. Prima a fost că subiecții oricărui stat trebuie să acopere neapărat cheltuielile guvernului, în timp ce fiecare după capacitatea sa, adică în raport cu propria solvabilitate. Al doilea principiu este că impozitul plătit de toată lumea trebuie să fie clar definit și deloc arbitrar. În al treilea rând, orice impozit este perceput plătitorului la momentul și în modul care îi este cel mai convenabil. Al patrulea principiu este ca structura impozitului sa fie astfel incat sa extraga din buzunarele platitorilor cat mai putin peste ceea ce intra in trezoreria statului.
Principiile de impozitare sunt împărțite în două grupuri, iar al doilea - intranațional. Pe baza acestora se creează concepte fiscale întregi, precum și condițiile de funcționare a mecanismului fiscal în funcție de tipul de stat, regimul politic și posibilitățile bazei economice.
Principiile de impozitare ale Federației Ruse sunt consacrate în Codul Fiscal. Iată lista lor:
3. Principiul justificării economice. Înseamnă că taxele și impozitele ar trebui să fie și nu arbitrare.
4. Principiul unui spațiu economic unic. Constă în faptul că este inacceptabilă stabilirea de taxe și impozite care încalcă spațiul economic unic. Adică nu ar trebui să restricționeze libera circulație resurse financiare, lucrări, servicii, bunuri în cadrul Federației Ruse, precum și să creeze obstacole și să restrângă activitățile economice ale persoanelor și organizațiilor care nu sunt interzise de lege.
Nimeni nu poate fi obligat să plătească taxe și taxe, precum și alte plăți și contribuții, dacă are semne de impozite și taxe care sunt stabilite. Codul fiscal, dar nu sunt furnizate efectiv de ei.
5. Principiul certitudinii și clarității reglementare legală. În procesul de stabilire a impozitelor, totul trebuie determinat.Fiecare contribuabil trebuie să știe exact ce taxe și impozite, în ce ordine și când, trebuie să le plătească.
În literatura economică sunt luate în considerare diferite principii pentru construirea unui sistem de impozitare.
Pentru prima dată a formulat principiile impozitării. În eseul său clasic, el a numit patru principii de bază care au fost detaliate și interpretate diferit în scrierile ulterioare ale multor economiști (Fig. 1):
- principiul dreptății- taxa trebuie colectata de la toti contribuabilii in mod constant, i.е. „fiecare cetățean este obligat să plătească impozite în funcție de avere”;
- principiul certitudinii- impozitarea ar trebui să fie strict fixă, nu arbitrară;
- principiul confortului pentru contribuabil -încasarea impozitului nu trebuie să cauzeze inconveniente plătitorului din punct de vedere al locului și al timpului;
- principiul economiei de colectare- costul retragerii impozitelor ar trebui să fie mai mic decât valoarea impozitelor în sine.
Dezvoltarea în continuare a ideilor lui A. Smith, adaptarea lor la situația socio-economică actuală din Rusia și sarcinile statului politica financiara Din punct de vedere conceptual, următoarele principii de bază ale construirii unui sistem de impozitare eficient vor corespunde.
Orez. 1. Principiile impozitării după Adam Smith
Principiul obligației. Acest principiu presupune obligativitatea, constrângerea și inevitabilitatea plății impozitelor (dificultăți de evaziune fiscală, minimizarea economiei subterane). Ar trebui să fie în vigoare formula „Taxele nu se negociază”.
Principiul egalității, conform căruia repartizarea sarcinii fiscale ar trebui să fie egală.
Există două abordări pentru implementarea practică a acestui principiu. Prima infiintata în beneficiul contribuabililor, acestea. impozitele plătite ar trebui să fie proporționale cu beneficiile pe care contribuabilii le primesc din serviciile guvernamentale. În consecință, egalitatea de impozitare este legată de structura cheltuielilor bugetare.
Se bazează a doua abordare din punct de vedere al solvabilității.În același timp, sistemul de impozitare nu este legat de cheltuielile direcționate. fonduri bugetare, iar fiecare contribuabil trebuie să plătească o cotă în funcție de capacitatea de plată.
În practică, economiile avansate sunt construite pe diferite combinații ale ambelor abordări. Combinația acestor abordări, bazată pe condițiile de beneficiu și solvabilitate ale persoanelor, în opinia noastră, ar trebui să devină norma pentru construirea unui sistem de impozitare eficient în Rusia. Totodată, problema solvabilității, care este caracteristică majorității populației țării noastre, trebuie luată în considerare în primul rând.
Principiul certitudinii.Înseamnă că actele juridice normative înainte de începere perioada fiscala ar trebui stabilite regulile de îndeplinire a obligațiilor contribuabililor de a plăti impozite și taxe.
Principiul economiei. Sistemul de impozitare ar trebui să fie economic sau productiv. Unele studii au arătat că sistemul va fi neproductiv dacă costul colectării impozitelor depășește 7% din valoarea veniturilor fiscale.
Principiul proporționalității. Se preconizează stabilirea unei limite a sarcinii fiscale în raport cu PIB-ul.
Principiul mobilității (elasticității). Aceasta implică capacitatea sistemului fiscal de a se extinde rapid în cazul unor cheltuieli publice suplimentare extraordinare sau, dimpotrivă, de a reduce dacă există capacități ale statului și obiectivele politicii sale socio-economice (bugetare și fiscale).
Principiul stabilității. Aceasta se referă la stabilitatea sistemului fiscal actual în timp, combinată cu volatilitatea periodică, reforma (în plan economic țările dezvoltate ah, un interval normal este considerat a fi de trei până la cinci ani).
Principiul optimității. Acest principiu presupune optimizarea (în ceea ce privește implementarea funcției fiscale a impozitelor, crearea unor premise crestere economica, realizarea justitiei sociale, masurilor de protectie a mediului etc.) alegerea sursei si a obiectului impozitarii.
Principiul unității. Unitatea presupune funcționarea sistemului fiscal în toată țara și pentru toate persoanele juridice și persoanele fizice. Totodată, punerea în aplicare a acestui principiu depinde de formele organizatorice și juridice ale întreprinderilor, de tipul de activitate, de dreptul de a primi beneficii legale, de prezența dreptului autorităților inferioare de a stabili, reduce, majora sau desființa impozite.
Principiul dreptății.În prezent, legislația fiscală rusă încalcă grav acest principiu. De exemplu, pentru nerespectare obligații fiscale contribuabilul suportă administrativ şi raspunderea penala plătind penalități financiare grele. Și pentru colectarea excesivă a taxelor și aplicarea nerezonabilă de amenzi autoritățile fiscale practic nicio responsabilitate. Ca urmare, există numeroase contestații la instanțe, contestații împotriva acțiunilor ilegale ale autorităților fiscale.
Una dintre principalele probleme ale legislației fiscale rusești este că legile fiscale nu au efect direct. Alături de legi, există numeroase regulamente, instrucțiuni, completări și modificări ale acestora, scrisori de reglementare și clarificări de la autoritățile fiscale.
Lipsa de claritate și claritate documente normative iar schimbările prea frecvente ale legilor fiscale îngreunează servicii fiscale face pe contribuabil să fie lipsit de drepturi de autor. Avem nevoie de reglementări legale clare pentru introducerea modificărilor și completărilor la legislația fiscală, stabilirea sau eliminarea impozitelor. Totodată, o decizie legislativă privind introducerea de noi taxe ar trebui să intre în vigoare nu mai devreme de anul calendaristic următor, iar modificările care înrăutăţesc poziţia contribuabilului nu ar trebui să aibă efect retroactiv.
Principiul confortului fiscal. Conform acestui principiu, încasarea impozitului nu trebuie să provoace neplăceri cetățenilor din punct de vedere al locului și al timpului. Nu este vorba doar despre comoditatea plății taxelor. indivizii. Interpretarea modernă a acestui principiu introdusă în economie de A. Smith înseamnă găsirea unei soluţii la problemele repartizării raţionale a impozitelor între categoriile de plătitori, asigurarea teritorială a bugetelor prin perceperea la timp a impozitelor, rezolvarea problemelor sociale etc.
Principiile formulate caracterizează, într-un anumit sens, un sistem fiscal ideal, un fel de model, un standard la care ar trebui să se străduiască. Realitatea, starea economiei și situația financiară, interesele forțelor politice existente, condițiile pieței emergente fac anumite ajustări la acest model. În plus, sistematizarea de mai sus a principiilor, desigur, nu este singura posibilă. În literatura educațională și metodică sunt date și clasificările lor mai detaliate.
1. Categoria morală a dreptății ca concept al datoriei, ca corespondență între faptă și recompensă este ideea fundamentală pe care se construiește orice sistem de reglementare juridică. În același timp, principiul justiției, în ciuda disputelor acerbe cu privire la esența și conținutul său, a fost principala direcție a oricărui sistem de impozitare civilizat timp de două sute de ani. Potrivit lui V. Pushkareva, disputa istorică despre prioritate în principiile impozitării a făcut un fel de mișcare în spirală: de la justiție după A. Smith, suficiență după A. Wagner, din nou la principiile justiției în sistemele fiscale ale industrializate. țările de la sfârșitul secolului al XX-lea.
Ideea justiției fiscale într-un număr de țări a primit consolidare legislativă, și adesea constituțională. Astfel, Constituția Liechtensteinului prevede că statul stabilește o impozitare echitabilă, scutind de la impozitare minimul de existență și impozitare. rate mai mari venituri și proprietăți mai mari. În unele cazuri, categoria justiției a fost fixată direct în numele legilor fiscale în sine. De exemplu, reformele financiare ale lui R. Reagan în 1982 în Statele Unite au început tocmai cu „Fair Taxation and Fiscal Responsibility Act”.
Problema justiției este în primul rând o problemă etică. În 1887, cercetătorul rus M. Alekseenko a remarcat că atunci când se formează impozite, oamenii luptă pentru „dreptate”, dar „dreptatea umană” este relativă și depinde de structura socio-politică.
Totuși, vorbind despre principiul justiției în zona fiscala, este necesar să se țină cont de natura sa economică și juridică, ceea ce ne face să considerăm această categorie din două puncte de vedere: economic și juridic.
2. În termeni economici, principiul echității înseamnă că impozitele și cheltuielile guvernamentale ar trebui să influențeze distribuția veniturilor, punând o povară asupra unor persoane și acordând privilegii altora. În străinătate economie Există două aspecte principale ale acestui principiu: orizontal și vertical.
Principiul echității orizontale implică faptul că plătitorii care se află într-o poziție economică egală trebuie să fie și ei într-o poziție fiscală egală, adică toată lumea trebuie să plătească aceeași sumă de impozit. (principiul solvabilitatii). Acest principiu se bazează pe ideea că valoarea impozitelor percepute ar trebui determinată în funcție de cuantumul venitului plătitorului. Potrivit lui N. I. Turgheniev: „Impozitele ar trebui să fie distribuite între toți cetățenii în proporție odillac; donațiile fiecăruia pentru binele comun trebuie să corespundă puterii sale, adică veniturilor sale
Cu toate acestea, în acest caz se pune problema etică a definirii egalității, întrucât egalitatea nu poate fi întotdeauna atinsă prin compararea veniturilor curente. Luați, de exemplu, doi oameni care lucrează în aceeași fabrică care fac aceeași muncă și se târăsc cu același salariu. Unul dintre ei are un copil, iar celălalt are cinci copii în întreținere. Pot fi considerați egali? Aparent nu.
Conform principiul justiției verticale, persoanele care se află într-o poziție inegală trebuie să fie într-o poziție fiscală inegală; cu alte cuvinte, cine primește mai mult din anumite prestații de la stat trebuie să plătească mai mult impozite (principiul beneficiilor). Cu toate acestea, măsura în care principiul beneficiilor este justificată depinde de modul în care sunt cheltuite fondurile publice primite prin impozite. Astfel, este bine cunoscut faptul că persoanele în vârstă, pe de o parte, au venituri mai mici decât persoanele tinere apte de muncă, dar, pe de altă parte, folosesc mai des serviciile de sănătate publică. Principiul capacității de plată spune că persoanele în vârstă ar trebui să plătească taxe mai mici. În același timp, conform principiului beneficiului, persoanele în vârstă ar trebui să plătească mai multe taxe pentru că beneficiază mai mult de finanțarea publică a spitalelor și clinicilor. Evident, în acest caz, aplicarea principiului prestației la pensionari și vârstnici va fi nedreaptă.
Dacă luăm în considerare problema finanțării construcției și reparației autostrăzi, atunci mulți vor fi de acord că utilizatorii drumurilor și proprietarii de vehicule ar trebui să dea mai mult decât alții pentru întreținerea drumurilor. Așa se procedează - sistemul de plăți a impozitelor federale către fondurile rutiere (taxa pe utilizatorii drumurilor, taxa pe vânzarea carburanților și lubrifianților, impozitul pe proprietarii de vehicule etc.) este principala sursă de finanțare a drumului țării. sector.
De menționat că distincția dintre justiția „verticală” și „orizontală” nu rezolvă încă una dintre principalele probleme care există astăzi în sfera fiscală: cum se determină gradul de echitate fiscală?
3. Din punct de vedere juridic, principiul justiției decurge din modul în care legiuitorul reglementează în mod rezonabil procedura de poprire a bunurilor de la plătitori, precum și modul în care statul care colectează impozite și persoanele obligate să le plătească se corelează între ele.
Având în vedere problema justiției juridice, trebuie menționat că legislația fiscală modernă nu răspunde la întrebarea proporționalității impozitelor. În acest sens, nu întâmplător, în condițiile unui astfel de vid juridic, Curtea Constituțională a Rusiei și-a dedicat primul dosar fiscal problemei impozitării echitabile.
În Rezoluția Curții Constituționale din 4 aprilie 1996 nr. 9-P „Cu privire la cazul verificării constituționalității unui număr de acte normative ale orașului Moscova și din regiunea Moscovei. Teritoriul Stavropol, Regiunea Voronezh și orașul Voronezh, care reglementează procedura de înregistrare a cetățenilor care sosesc pentru reședința permanentă în aceste regiuni”^ se observă că impozitarea echitabilă se bazează pe Constituția Rusiei și nu ar trebui să priveze cetățenii de posibilitatea de a exercita drepturile lor constituționale (dreptul la proprietate, dreptul la locuință etc.). În plus, impozitarea care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale ar trebui să fie recunoscută ca fiind disproporționată.
În ciuda faptului că statul de drept începe cu egalitatea formală, egalitatea cetățenilor nu poate fi dusă la absurd, limitată doar la egalitatea formală a statutelor juridice. ÎN conditii moderne la stabilirea și perceperea impozitelor, este necesar să se țină seama de un număr mare de condiții și circumstanțe diferite.
În ceea ce privește problema raportului dintre statutul juridic al statului și plătitorul, între aceștia ar trebui să existe o stare de deplină egalitate, întrucât în art. Articolele 8 și 19 din Constituția Rusiei stabilesc egalitatea în existența și protecția tuturor formelor de proprietate, inclusiv de stat și private.
Însă, în momentul de față, legislația fiscală nu poate fi numită corectă, întrucât statul, reprezentat de organele sale fiscale, se află într-o poziție prioritară. Astfel, de exemplu, un contribuabil poate cere restituirea plăților de impozit plătite în plus în termen de trei ani, în timp ce organele fiscale pot aplica o procedură indiscutabilă de colectare a restanțelor fiscale de la persoane juridice în termen de șase ani de la momentul constituirii arieratelor (clauza 3, art. II din Legea cu privire la fundamentele sistemului fiscal). În plus, pentru neîndeplinirea obligațiilor fiscale, contribuabilul poartă răspunderea strictă sub formă de răspundere administrativă și penală, și plătește și sancțiuni financiare mari, chiar și fără a ține cont de vinovăția sa. În același timp, autoritățile fiscale nu poartă practic nicio responsabilitate pentru colectarea excesivă a taxelor și impunerea nerezonabilă a amenzilor.
Mai mult, însuși dreptul autorităților fiscale de a interpreta legile, care rezultă din art. 25 din Legea Fundamentelor Sistemului Fiscal, pune inițial plătitorul într-o poziție inegală față de inspectoratul fiscal.
4. Pe baza celor de mai sus, se pot trage câteva concluzii cu privire la semnificația practică a principiului impozitării echitabile. Dacă ideea de justiție este proclamată ca postulat de bază al sistemului fiscal rusesc, atunci consecințele acesteia vor fi recunoașterea de către legiuitor și aderarea fermă la următoarele prevederi.
1. Politica bugetară și fiscală a statului ar trebui să se bazeze pe principiile redistribuirii plăților impozitelor între plătitori cu capacități diferite. Aceasta înseamnă că însăși ideea de „asemănare în impozitare” este eronată și insuportabilă. În plus, alegerea direcțiilor de reformare a sistemului fiscal ar trebui făcută ținând cont de existența în rândul contribuabililor a celor mai diverse grupuri, uniți între ei prin capacitatea de a suporta în mod egal povara fiscală. Un sistem de impozitare echitabil nu poate să nu ia în considerare faptul că marile întreprinderi industriale și întreprinderile mici sunt plătitori cu capacități diferite și nu pot fi egalate în aceeași problemă a plății avansurilor pentru impozitul pe venit și TVA. În plus, este necesar să se evidențieze oportunitățile fiscale ale întreprinderilor nou create și ale întreprinderilor care funcționează de câțiva ani.
2. Pentru a atinge corectitudinea, sistemul fiscal trebuie să fie diferențiat în funcție de varietatea anumitor impozite. În orice sistem fiscal, ar trebui să existe taxe concentrate pe finanțarea anumitor nevoi guvernamentale. ai căror plătitori sunt persoane care primesc prestaţii de la stat mai mult decât altele. Exemplul de mai sus de finanțare a construcției și reparației drumurilor interne este cel mai indicativ în acest sens.
În acest sens, ideea introducerii așa-numitei „taxe unice” (taxa unică), care prevede o plată fiscală unică cu eliminarea tuturor celorlalte taxe, despre care se discută pe scară largă în SUA și Europa, este insuportabilă. în ceea ce priveşte asigurarea echităţii şi egalităţii între membrii societăţii.
3. Principala caracteristică a unui sistem fiscal echitabil este disponibilitatea beneficiilor. Beneficiile, care sunt anumite avantaje (scutiri, reduceri, scutiri, amânări etc.) în calculul și plata plăților de impozite, sunt elemente esențiale ale oricărui sistem fiscal. În plus, prin stimulente fiscale, se realizează reglementarea de stat a economiei țării.
După cum se subliniază în Decretul său nr. 9-P din 4 aprilie 1996, Curtea Constituțională a Rusiei, legile finale ar trebui să prevadă anumite beneficii și fără o legătură directă cu veniturile. În plus, atunci când alege o formă de impozitare, orice legiuitor este obligat să plece de la principiul bunătății și justiției, iar beneficiile echitabile pentru cetățenii individuali corectează viciile etice ale egalității formale între toți cetățenii.
În acest sens, ar trebui să fim de acord cu profesorul D. Chernik, care s-a pronunțat împotriva „orice reducere posibilă a beneficiilor fiscale” la elaborarea conceptului Codului Fiscal^ Totuși, principalul „rău” nu constă în stimulente fiscale ca atare, dar în „ilezibilitatea” și lipsa lor de calcul, apărute ca urmare a unei abordări oportuniste sau chiar populiste, mai degrabă decât a unei abordări echilibrate și bazate științific (pentru mai multe detalii, vezi § 8.8 din acest manual).
4. Baza metodologică a principiului justiţiei este progresivăȘi schedular impozitare. Conform definiției clasice, un sistem fiscal este progresiv dacă, după plata impozitelor, inegalitatea în situația economică a plătitorilor se reduce. De fapt, acest lucru se realizează printr-o progresie complexă: mărimea cotei crește odată cu obiectul impozitării, dar cota majorată nu se aplică întregului obiect, ci doar sumei care depășește limita. Astfel, în condițiile impozitării proporționale, un plătitor mai bogat plătește o parte mai mare din venit ca impozite decât un plătitor mai puțin bogat.
În ceea ce privește impozitarea schedulară (clasificare, parțială), această tehnică subdivizează obiectele impozabile, de regulă, veniturile, în funcție de sursa încasării lor, în diferite grupe - grafice. Fiecare program are propriile reguli și cote de impozitare. Metoda schedular permite ca fiecare tip de venit să fie impozitat diferit, așa că nu întâmplător acest sistem este folosit în multe țări ale lumii^.
5. Din punct de vedere juridic, autoritățile fiscale și contribuabilii ar trebui să aibă drepturi egale și șanse egale în protejarea intereselor lor. În plus, întărirea principiului justiției va fi atragerea contribuabililor către responsabilitatea financiară, în funcție de gradul de vinovăție al acestora în săvârșirea unei infracțiuni fiscale. În prezent, evaziunea fiscală și contribuabilii care încalcă legile fiscale ca urmare a unei erori sau a neglijenței sunt considerați pe nedrept, la fel de responsabili.
Un sistem de impozitare echitabil este visul ideal al oricărui stat și societate, care nu a fost încă realizat de nicio țară din lume. Civilizația umană s-a îndreptat către acest obiectiv de secole și mai are încă un drum foarte lung înainte. Imperfecțiunea sistemului de impozitare provoacă inevitabil și va provoca critici la adresa oricăror instituții fiscale ale societății. Totuși, indiferent de acest lucru, căutarea unei impozitări raționale, eficiente și echitabile trebuie să continue. Dar, potrivit educatorului francez Charles Montesquieu (1689-1755), nimic nu necesită atâta spirit de stat și inteligență decât determinarea părții care este luată de la subiecți și a părții care le este lăsată. Prin urmare, consolidarea principiului impozitării echitabile în legislația fiscală va eficientiza în cele din urmă nu numai sistemul fiscal intern, ci va contribui și la instaurarea disciplinei fiscale și la educarea unui contribuabil civilizat.
