Бухгалтерский учет собственного капитала организации. Проводки по учету собственного капитала организации. Введение

Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Величина собственных средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев), характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность.

Собственный капитал

Если вы хотите определить баланс баланса, вы должны посмотреть на счета акционеров. В следующей статье вы узнаете о двух, трех - и четырехкарточных моделях. Соответствующие правила недоступны для частных компаний. Это положение регулирует представление капитала компании, которая рассматривается как корпорация.

При отсутствии соответствующих правил в §§ 238 и далее. Поэтому должны соблюдаться правила всей компании, которые отклоняются от этого через регулярные промежутки времени. Сумма баланса между активами и обязательствами, которые должны отражаться в балансовом составе, зависит от различия между акционерным капиталом и долгом. Требования акционеров.

Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, зафиксированный в учредительных документах, представляющий собой сумму вкладов, инвестируемых собственником для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает такие элементы, как нераспределенная прибыль, резервный капитал , добавочный капитал.

Распределение убытков является решающим для юридического характера счетов акционеров

По обязательствам компании против акционера уменьшаются как долги этот баланс и требования общества к акционеру его увеличивают. Поэтому юридический характер счетов акционеров имеет особое значение для суммы капитала товарищества. Как правило, счета акционеров учитываются, если текущие убытки амортизируются на счете. Однако также достаточно выделить убыток в случае выхода на пенсию или ликвидации.

Однако в случае судебного решения проценты и суммы за налоговые платежи, связанные с участием, были вычтены из ссудного счета, что не противоречило классификации в качестве счета операций с капиталом. Собственное восприятие: символ справедливости не может зависеть от ограничения на снятие. Недопустимость изъятий в принципе не является критерием юридического характера учетной записи акционера.

Предприятие, действующее в условиях современного рынка, нуждается в свободных денежных средствах в силу недостаточной ликвидности, а также в целях увеличения экономической эффективности деятельности.

Привлечение заемных средств возможно путем привлечения кредитов, займов, выпуска векселей, облигаций и т.д.

Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание основных средств, нематериальных активов ит.д.).

Аналогичным образом, снятие с классификации резервной учетной записи в двухэтапной модели компании не препятствует этому. Это требование четко распознается на счетах капитала ограниченного партнера по допустимости изъятий за счет капитала акционера. Обозначение в качестве кредита не имеет значения для классификации в качестве капитала или как требование о возмещении убытков.

Это состоит из депозитов, последующих долей прибыли за вычетом потерь и изъятий. Если ограниченный партнер внес свой вклад путем внесения или снятия прибыли, дальнейшая прибыль, депозиты или снятие средств будут зачислены или дебетованы на второй счет.

Несмотря на разгосударствление экономики большое количество предприятий и организаций, включая коммерческие, до сих пор в той или иной степени финансируется из бюджета, при этом возникают операции, соответствующие характеристикам целевого финансирования.

Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета – это средства из бюджета, внебюджетных и других источников, предоставленные организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

Кредит на эту учетную запись может быть получен в любое время. Потери доли ограниченного партнера сокращают его долю в капитале. В случае отсутствия учетной записи убытка второй счет акционера не является капиталом, а требованием от ограниченного партнера, который должен быть в любое время, против компании и является учетной записью об ответственности.

Юридические счета учетных записей в соответствии с моделью учетной записи компании

Это применяется независимо от того, ограничены ли изъятия. Уставные положения счетов акционеров, описанные выше, нецелесообразны, поэтому в практике корпоративных контрактов были реализованы разные модели счетов, а именно так называемые модели с двумя, тремя и четырьмя счетами.

Сюда, в частности, относятся взносы, платежи разных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К таким поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.

В двухуровневой модели две счета акционеров хранятся в соответствии с законом. Кроме того, поддерживается переменная учетная запись. При этом регистрируются прибыли, убытки и изъятия прибыли. Эта проводка потерь предоставляется непосредственно для второго аккаунта в соответствии с совместимыми с компанией правилами.

По сути, у каждого акционера есть только одна доля капитала, которая показана на его счете капитала. Поскольку этот счет потерь объясняется концепцией ограниченной ответственности ограниченного партнера, модель Дрейкона часто используется на практике.

Рассмотрению вопросов бухгалтерского учета выше перечисленных объектов и посвящено данное учебное пособие.

Глава 1 Учет собственного капитала организации

Каждая организация независимо от организационно-правовой формы собственности должна располагать экономическими ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

По сравнению с двухуровневой моделью также сохраняется ссудный счет. Оба счета имеют знак справедливости по причинам, установленным для двухуровневой модели. Вычитаемые доходные акции и другие депозиты и снятие средств учитываются на ссуде. Пассивная учетная запись, определенная таким образом, должна быть квалифицирована как ссудный счет акционера, поскольку она выявляет неизбежный спрос со стороны ограниченного партнера на партнерство; Счет счета существует, если этот счет включен в определение выходного кредита в случае ликвидации или снятия.

Основным экономическим ресурсом выступает капитал организации, который представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В принципе капитал представляет собой разность между активами организации и ее обязательствами перед кредиторами, инвесторами и т.д. В Гражданском кодексе РФ эта категория получила название чистых активов организации. Термин «капитал» раскрывается в Концепции бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004г. №180), в соответствии с которой капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

В этом случае восстановление собственного капитала после убытка происходит только после повторного инвестирования в будущем. Это противоречит потребностям компании и ее акционеров, которые заинтересованы в скорейшем восстановлении существующего капитала с помощью ресурсов компании.

Обзор партнера учитывает различные модели учетных записей

В результате только счет операций с капиталом у меня есть счет операций с капиталом из-за прямого и перерасходного счета перерасхода из-за прямого урегулирования убытков. Учетная запись акционера имеет обязательный характер.

Шаблоны модели с четырьмя картами

Акционеры, капитал компании, счета акционеров.

При рассмотрении собственного капитала следует отметить, что его структура подлежит различной трактовке.

В экономической литературе собственный капитал принято разделять на две категории: инвестированный капитал и нераспределенная прибыль. При этом в состав инвестированной прибыли включается и прибыль, направленная на расширение хозяйственной деятельности.

Для ограниченных партнеров проводятся четыре счета, а именно: счет основного капитала, весь резервный счет, частный счет и, где применимо, счет с переносом убытков. Депозиты, указанные в Статье 3 (3), отражаются на счете основного капитала для ограниченных партнеров. Счет основного капитала является беспроцентным и остается неизменным, если иное не согласовано на собрании акционеров. Вывод средств не уменьшает сумму счета операций с капиталом.

Весь резервный депозит используется для накопления кредитов акционеров из дополнительных вкладов капитала или из текущей прибыли для укрепления собственных средств компании. Остатки на резервном счете не являются ссудами, а скорее частью капитала компании. Выплаты на резервный счет могут быть сделаны только большинством в 75% голосов, поданных в голосовании на основании решения акционеров. Они допускаются только таким образом, чтобы все ограниченные партнеры учитывались пропорционально их счетам капитала.

Другая структура рассматривается различными нормативными актами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации. Так, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н) в состав собственного капитала организации включаются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Кроме того, остатки на резервных счетах могут предоставляться только в сочетании с ограниченными партнерами. Денежные переводы между компанией и акционерами разрешаются посредством счетов ссудных счетов акционеров. Эти счета списываются с выплат и возможных процентных ставок, зачисляемых акционерам, возможных долей акционеров и остаточного дохода.

Компания имеет право выплатить активы в любое время на ссудовом счете акционера, но может использовать равное использование этого варианта для всех акционеров в процентах от их активов. Овердрафты ссудных счетов акционеров допустимы только в отношении личных налогов с доходов и капитала вместе с налогообложением страховок, которые должны быть оплачены в качестве предоплаты, а также для компенсации из следующих доходов.

Иначе определена структура собственного капитала в седьмом разделе «Капитал» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н). В соответствии с ним в составе капитала организации учитывают уставный (складочный) капитал; нераспределенную прибыль; акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования; добавочный и резервный капитал; целевое финансирование.

Доля ограниченных партнеров в любых убытках регистрируется по убыткам. Тем не менее, положение о выделении также важно. В последующем, урегулирование вышеописанных счетов акционеров. Вывод средств, компенсация, ликвидация. В дополнение к пособию на выходное пособие уходящий акционер может немедленно выплатить кредитный остаток на счету ссудного счета. спрос; наоборот, Компания может потребовать немедленного погашения любых убытков на ссуговом счете акционера.

Никаких претензий уходящего акционера больше нет. Он не имеет права требовать освобождения от ответственности компании или обеспечения безопасности, но компания в его распоряжении не принимает на себя долги компании. Это счет операций с капиталом, если.

Что касается форм бухгалтерской отчетности, то в «Отчет об изменениях капитала» в перечень составляющих капитала, в дополнение к вышеперечисленным показателям, включаются оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.

При рассмотрении источников формирования собственного капитала можно выделить взносы собственников (акционеров) в денежной или иной имущественной форме, капитализированную прибыль самой организации, а также безвозмездные поступления имущества и денежных средств из государственных, общественных или частных источников в виде субсидий, пожертвований, целевого финансирования, спонсорской помощи, либо фактической передачи определенных объектов имущества.

Если он включен как обычно при расчете выходного пособия, он доступен по крайней мере в случае снятия или ликвидации покрытия убытков, что также является достаточным для квалификации в качестве учетной записи основного капитала. Вы можете только заряжать или увеличивать его в квоте. . Дополнительные взносы отдельных акционеров затем зачисляются на дополнительный счет, который часто упоминается как специальный резерв. Эти депозиты используются, в частности, для предотвращения потерь, которые могут быть компенсированы.

Особые резервы должны регулироваться соглашением компании или, по крайней мере, решением акционеров. Они должны определяться как часть обязательства и, следовательно, доли акционера в уставном капитале и доступны для целей распределения убытков с целью придания им характера счета движения капитала.

В современной российской экономике капитал организации является самостоятельным объектом бухгалтерского учета. Основу собственного капитала юридического лица составляет уставный капитал, зафиксированный в учредительных документах.

Учет уставного капитала

Уставный капитал представляет собой стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности, при этом учредителями (участниками) организации могут быть юридические и (или) физические лица.

Эти специальные резервы отдельных акционеров показаны как часть доли капитала компании, так как это не входит в резервный резерв. Например, формулировку корпоративного права можно было бы включить в качестве пункта 4 в § 4 Аккаунта акционеров со следующим текстом.

В этом отношении кредит на специальном резервном счете не может быть погашен. То, что указано на специальном резервном счете, является юридически зависимой частью ответственности акционера, которая не доступна для независимого правового акта. Компенсация собственных акций.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности уставный капитал может формироваться в виде:

Уставного капитала хозяйственных обществ (акционерных, с ограниченной и дополнительной ответственностью) – совокупность вкладов учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами;

Коммерческий характер - это случай, если в случае лица, выступающего в качестве основной компании по управлению активами, только одна или несколько корпораций являются персонально ответственными партнерами, и только они «имеют право на управление». В этой связи не может быть вопрос о том, предоставлены ли ограниченным партнерам доверенность.

Цель учетной записи - обеспечить сохранение ограниченной ответственности ограниченных партнеров. По моему мнению, заявление в принципе принято. Заявление относится только к последствиям бронирования на этом счету акционера. Вопрос заключается в том, являются ли факты, подлежащие зачислению, капиталом акционера или иск компании к акционеру.

Складочного капитала хозяйственных товариществ (полных, на вере) – совокупность долей (вкладов) участников, внесенных в товарищество для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности. Величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей (участников) с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;

Только в последнем случае учетная запись будет применяться к счету ссудного счета. Убыток, поскольку нет разного рода договорных отношений между предприятиями, сокращение капитала. То же самое относится к трехуровневой модели и к счету потерь на счете с переносом убытков для модели с четырьмя счетами.

В случае снятия, проводка зависит от того, разрешено ли снятие или нет. В этом случае допустимость снятия приемлема. Этот вывод является авансом, который Компания выплачивает будущей прибыли, а не претензией компании против акционера, который должен быть в любое время.

Паевого либо неделимого фонда производственных кооперативов (артелей) – совокупность паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности;

Уставного фонда государственных унитарных и муниципальных предприятий – совокупность основных и оборотных средств безвозмездно выделяемых организации государством или муниципальным органом.

В уставный капитал включаются суммы вкладов, первоначально инвестированных собственниками (учредителями, участниками) в имущество организации, причем для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 они не признаются доходом организации, а для целей налогового учета еще и не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. В ГК РФ определены: размер, состав, сроки, порядок внесения вкладов участниками, принцип оценки вкладов при взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, их ответственность за нарушение обязательств по вкладам. Иными словами, принцип оценки активов лежит в основе формирования уставного капитала и его изменений в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предусмотрен одноименный пассивный счет 80 «Уставный капитал», кредитовое сальдо которого должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Таким образом, записи по счету при формировании капитала производятся на основе учредительных документов, а при изменениях (увеличении, уменьшении) капитала – на основе перерегистрации этих документов.

Изменение уставного капитала организации в сторону его увеличения может быть связано с привлечением дополнительных средств учредителей, дополнительной эмиссии акций, направления части нераспределенной прибыли, резервного капитала и т.п. Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80.

По дебету счета 80 показывается уменьшение уставного капитала на сумму: вкладов, возвращенных учредителям при их выходе из состава организации, выкупленных акций акционерным обществом (с последующим аннулированием или перепродажей), доведения величины уставного капитала до стоимости чистых активов организации, погашения за счет уставного капитала непокрытого убытка и т.п.

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей (участников) или государственных органов.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Порядок ведения такого учета определяется самой организацией. В качестве основы для его осуществления выступают учредительные документы, акты приемки-передачи товарно-материальных ценностей, приходные кассовые ордера, платежные поручения и др.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 называется «Вклады товарищей».

В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или иной не противоречащей закону цели. При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором, ведут учет операций на отдельном (обособленном) балансе. Данные обособленного баланса в баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности коммерческих организаций регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/2003 (утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003г. №105н).

Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной договором, на счете 58, к которому открывается соответствующий субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Вклады предполагаются равными по стоимости. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, которая отражена в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

При прекращении договора простого товарищества имущество подлежит возврату. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, отражаются как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений, и принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

Подлежащие получению (распределению) доходы, операции по приобретению имущества, производству, выпуску и реализации готовой продукции, начислению налогов, определению финансовых результатов отражаются в общеустановленном порядке.

Для учета расчетов с учредителями (участниками) организации предусмотрен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты два субсчета: 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», предназначенный для отражения формирования уставного капитала и 2 «Расчеты по выплате доходов», на котором учитываются начисленные и выплаченные доходы учредителям, не состоящим в штате организации.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику). Рекомендуемая форма регистра – ведомость аналитического учета, используемая, прежде всего, в контрольных целях.

В различных случаях могут возникать ситуации, когда организации выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли) в уставном (складочном) капитале.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен активный счет 81 «Собственные акции (доли)». Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Выкуп акционерным обществом собственных акций осуществляется по их рыночным ценам. В связи с этим на счете 81 возникает разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью, которая включается в состав прочих доходов или расходов.

Для целей налогового учета возникающие разницы не учитываются при налогообложении прибыли, то есть не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Свод бухгалтерских проводок по учету уставного капитала представлен ниже (таб.1).

Таблица 1-Бухгалтерские проводки по учету уставного капитала

		Корреспонденция счетов
	Отражен уставный капитал после государственной регистрации организации в сумме вкладов учредителей (участников)
	Отражено поступление вкладов (имущества) от учредителей (участников) в виде:
	а) основных средств и нематериальных активов
	б) материалов, товаров
	в) денежных средств (наличных, безналичных, в иностранной валюте)
	Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
	Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
	Отражено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям (участникам)
	Отражено уменьшение уставного капитала при доведении его до чистых активов организации
	Отражено уменьшение уставного капитала на стоимость выкупленных (аннулированных) у учредителей (участников) акций
	Отражен выкуп (аннулирование) у учредителей (участников) акций
	Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью:
	а) положительная
	б) отрицательная

Свод бухгалтерских проводок по учету операций по договору простого товарищества представлен ниже (таб. 2).

Таблица 2-Бухгалтерские проводки по учету операций по договору простого товарищества

	Отражена передача денежных средств в совместную деятельность
	Отражена передача имущества в совместную деятельность:
	а) передача имущества в оценке по договору
	б) стоимость переданного имущества (для основных средств – остаточная стоимость)
	Отражены результаты совместной деятельности:
	а) прибыль
	б) убыток
	Получение денежных средств участниками (причитающейся прибыли)
	Погашение убытка участниками
	Возврат имущества и денежных средств при прекращении совместной деятельности
Учет у участника, ведущего общие дела (на обособленном балансе)
	Отражено поступление денежных средств от участников
	Отражено поступление имущества от участников
	Отражено начисление вознаграждения участнику за предоставленное имущество (если это предусмотрено договором)
	Отражены результаты совместной деятельности (реформация баланса):
	а) прибыль
	б) убыток

Продолжение таблицы 2

	в) распределение прибыли между участниками совместной деятельности
	г) распределение убытка между участниками совместной деятельности
	Отражено перечисление прибыли участникам
	Отражено поступление средств от участников в счет погашения убытка
	Отражен возврат активов участниками при завершении деятельности по договору
	а) денежные средства
	б) основные средства и другое имущество

Введение

Собственный капитал: экономическая сущность и порядок формирования

1 Понятие, состав и структура собственного капитала

2 Принципы организации и задачи учета собственного капитала

3 Краткая экономическая характеристика ООО «Галлоп»

Учет собственного капитала

1 Порядок формирования собственного капитала

2 Синтетический и аналитический учет собственного капитала

3 Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности

Автоматизация учета собственного капитала (на примере конкретного программного продукта)

Заключение

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Введение

В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства предпринимательского капитала. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в предприятие.

Зачастую, на практике капитал предприятия рассматривается как нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при этом на первое место, как правило, выносится непосредственно сам процесс деятельности предприятия. В связи с этим принижается роль капитала, хотя именно капитал и является объективной основой возникновения и дальнейшей деятельности предприятия. Поскольку доход, прибыль, приносит именно использование капитала, а не деятельность предприятия как таковая. Все это обуславливает особую значимость процесса грамотного управления капиталом предприятия на различных этапах его существования.

Актуальность темы заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста, следовательно, существует необходимость во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности.

В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируется информация об изменении капитала в результате хозяйственной деятельности. Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала, прибыли предприятия и организации расчетов с учредителями.

Для этого были поставлены задачи:

Изучить понятие, состав и порядок формирования собственного капитала.

Рассмотреть особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы собственности.

Объектом изучения выступает собственный капитал предприятий.

Источниками для написания курсовой послужили: учебная литература для теоретической части и годовые отчеты для практической части, а также Интернет ресурсы.

1. Собственный капитал: экономическая сущность и порядок формирования

1.1 Понятие, состав и структура собственного капитала

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия, следует отметить такие его характеристики как:

Капитал предприятия является основным фактором производства. В системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу принадлежит приоритетная роль, т.к. он объединяет все факторы в единый производственный комплекс.

Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В данном случае он может выступать изолированно от производственного фактора в форме инвестированного капитала.

Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Часть капитала в текущем периоде выходит из его состава и попадает в "карман" собственника, а накапливаемая часть капитала обеспечивает удовлетворение потребностей собственников в будущем.

Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего, собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Наряду с этим, объем используемого собственного капитала на предприятии характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств , обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими факторами - формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.

Динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.

Капитал - одна из наиболее используемых в финансовом менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Уровень эффективности хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется целенаправленным формированием его капитала. С позиции финансового менеджмента основной целью формирования капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования. Исходя из вышесказанного, можно предложит следующие принципы формирования капитала предприятия:

Учет перспектив развития хозяйственной деятельности предприятия. Процесс формирования объема и структуры капитала подчинен задачам обеспечения его хозяйственной деятельности не только на начальном этапе деятельности, но и на продолжении и расширении этой деятельности в будущем. Обеспечение перспективности достигается путем включения всех расчетов, связанных с формированием капитала, в бизнес - план создания нового предприятия.

Обеспечение соответствия объема привлекаемого капитала объему формируемых активов предприятия. Общая потребность в капитале основывается на потребности в оборотных и внеоборотных активах. Для нового предприятия потребность в капитале при создании включает две составлявшие:

А) Предстартовые расходы представляют собой относительно небольшие суммы финансовых средств, необходимых для разработки бизнес плана и финансирования, связанных с этим исследований. Эти расходы носят разовый характер и в составе общей потребности занимают незначительную часть.

Б) Стартовый капитал предназначен для непосредственного формирования активов предприятия.

Последующее наращение капитала рассматривается, как форма расширения деятельности предприятия и связано с формированием дополнительных финансовых ресурсов.

Обеспечение оптимальности структуры капитала с позиции эффективного его функционирования. Структура капитала представляет собой соотношение собственных и заемных финансовых средств, используемых в финансовой деятельности предприятия. Структура капитала оказывает влияние на многие аспекты деятельности предприятия: финансовую, инвестиционную и операционную деятельность, влияет на конечные результаты.

Предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благополучной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.

Использование заемного капитала поднимает финансовый потенциал развития предприятия и представляет возможность прироста финансовой рентабельности деятельности. Однако, в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства.

Обеспечение минимизации затрат по формированию капитала из различных источников. Такая минимизация осуществляется в процессе управления стоимостью капитала, под которой понимается цена, которую предприятие платит за его привлечение из различных источников.

Обеспечение высокоэффективного использования капитала в процессе его хозяйственной деятельности. Реализация принципа обеспечивается путем максимизации показателя рентабельности собственного капитала при приемлемом для предприятия уровня финансового риска.

Различают капитал собственный и привлеченный (заемный)

Собственный капитал может выступать в форме:

Денежных средств (кассовая наличность, выданные заемщикам ссуды и т.п.);

Вложений в ценные бумаги любых эмитентов;

Вложений в недвижимость и иные товароматериальные ценности.

Цель управления капиталом - обеспечение устойчивого и эффективного развития бизнеса организации.

Задачи управления капиталом:

Определение общей потребности в капитале для финансирования деятельности организации и обеспечения необходимых темпов ее экономического развития.

Определение наиболее эффективных источников привлечения капитала.

Оптимизация структуры капитала организации адекватно целям и задачам ее развития.

Собственный капитал является одним из основных источников формирования имущества предприятия. Собственные средства (капитал) рассчитываются в соответствии с порядком, определенным инструкцией предприятия и действующими правилами бухгалтерского учета.

В составе собственного капитала организации учитываются:

· Уставной капитал

· Добавочный капитал

· Резервный капитал

· Нераспределенная прибыль

· Прочие резервы.

Собственный капитал организации представляет особую форму ресурсов.

Он, в отличие от других источников, носит постоянный безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого предприятия, т.е. служит стержнем, на который опирается вся деятельность коммерческого предприятия с первого дня его существования.

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Уставный капитал, зафиксированный в его в уставных учредительных документах, составляет основу собственного капитала организации. Он является необходимым условием образования и функционирования юридического лица.

Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях - это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; для общества с ограниченной ответственностью - сумма долей собственников; для арендного предприятия - сумма вкладов его работников и т. д.

Уставный капитал является стартовым капиталом, необходимым предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировки его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

) является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

) позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

) гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости вне оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, и суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, в результате продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Образование добавочных средств происходит путем:

Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике. Добавочный капитал в отличие от уставного не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Резервный капитала представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам, если на этот случай не хватает прибыли. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала.

Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть "нераспределенной прибылью". Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Целевое финансирование - это средства, предназначены для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств.

отчетность автоматизация собственный капитал

1.2 Принципы организации и задачи учета собственного капитала

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования.

Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

Управление капиталом предприятия направлено на решение следующих основных задач:

формирование достаточного объема капитала, обеспечивающего необходимые темпы экономического развития предприятия;

оптимизация распределения сформированного капитала по видам деятельности и направлениям использования;

обеспечение условий достижения максимальной доходности капитала при предусматриваемом уровне финансового риска;

обеспечение минимизаций финансового риска, связанного с использованием капитала, при предусматриваемом уровне его доходности;

обеспечение постоянного финансового равновесия предприятия в процессе его развития;

обеспечение достаточного уровня финансового контроля над предприятием со стороны его учредителей;

обеспечение достаточной финансовой гибкости предприятия;

оптимизация оборота капитала;

обеспечение своевременного реинвестирования капитала.

1.3 Краткая экономическая характеристика ООО «Галлоп»

Полное наименование общества, в соответствии с учредительными документами: общество с ограниченной ответственностью «Галлоп». ООО «Галлоп»занимается оптовой продажей светотехники, сантехники, хозяйственных товаров.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке и указание его местонахождение. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему или логотип, а так же зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Уставный капитал общества составляет 10 тыс. руб. Учредителями общества являются физические лица.

Организация имеет инфраструктуру, достаточную для ведения своей деятельности: офис, являющийся собственностью организации, общей площадью 120 кв.м. По штатному расписанию численность сотрудников 29 человек. Часть сотрудников привлекается для выполнения разовых работ и заказов по временным трудовым договорам или договорам подряда.

Организационная структура бухгалтерской службы включает в себя главного бухгалтера и кассира.

В организации применяется компьютерная форма учета с применением программы 1С Предприятие 7.7.

Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, используется План счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.»

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в рублях и копейках.

В организации применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом России. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (бухгалтерская справка, счет на предварительную оплату, акт выполненных работ).

Бухгалтерская отчетность ООО «Галлоп» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации » и Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 106н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.

Порядок ведения учета и составления отчетности отражен в приказе об учетной политике предприятия, утвержденном генеральным директором ООО «Галлоп» .

Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтером предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.

При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные организацией с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина России от 22.07.2003года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с учетом изменений от 18.09.2006 года.

По данным бухгалтерского учета выручка ООО «Галлоп» за 9 месяцев 2009 года составила 2014920 рублей. Чистая прибыль за этот период 12984 рубля. 16 копеек. По данным бухгалтерского баланса предприятие имеет убытки прошлых лет, которые погашаются по решению учредителей за счет полученной прибыли.

2. Учет собственного капитала

1 Порядок формирования собственного капитала

Учредителями общества являются физические лица, в количестве 24 человека. При создании предприятия в 1992 году уставный капитал составлял 15500 деноминированных рублей. При проведении деноминации размер уставного капитала был определен в сумме 15 рублей 50 копеек. Доля каждого участника составляла 4,1666%, что составляло 0 рублей 65 копеек. При перерегистрации ТОО в общество с ограниченной ответственностью изменение капитала обществ созданных до 2000 года было необязательным, поэтому ООО «Галлоп» оставило уставный капитал в прежнем размере.

С внесением изменений в закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» с 1 июля 2009 г. возникла необходимость довести размер уставного капитала до 10 800 рублей. Номинальная стоимость доли каждого участника теперь составляет 450 рублей, соответственно размер доли установлен учредительными документами 4,1666%. Данное решение было принято общим собрание учредителей ООО «Галлоп» 20 июля 2009 года.

На основании решения учредителей были внесены изменения в устав общества и проведена процедура по государственной регистрации данных изменений. В связи, с чем возникла необходимость отражения операции по изменению устава в бухгалтерском учете.

Документом для проведения такой операции является бухгалтерская справка. В справке делается проводка по каждому учредителю

К-т 80 «Уставный капитал»

Сумма проводки определяется как разница между новой номинальной стоимостью и старой стоимостью доли (450 руб.- 0,65 руб.).

После проведения данного документа уставный капитал стал соответствовать уставу предприятия и данным единого государственного реестра юридических лиц и составил 10 800 рублей. Но счет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» теперь имеет дебетовое сальдо в сумме 10 784 рубля 50 копеек, это показывает задолженность учредителей.

Аналитический учет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» ведется в разрезе учредителей, что позволяет определить задолженность каждого учредителя перед обществом.

В течение июля месяца учредители вносили установленную разницу в кассу предприятия. Документом являлся приходный кассовый ордер (КО-1). На основании этих документов делалась проводка при каждом взносе учредителя:

Д-т 50-1 «Касса»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

На сумму 449 рублей 35 копеек.

На 1 августа 2009 года уставный капитал был полностью оплачен учредителями, что подтверждается отсутствием сальдо по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Денежные средства, полученные от учредителей, были сданы на расчетный счет предприятия, на что был составлен расходный кассовый ордер (КО-2), и объявление на взнос наличными. Данная операция была отражена в учете проводкой:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 50 «Касса»

Все хозяйственные операции нашли отражение в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) за 9 месяцев 2009 г. (Приложение № 2)

Уставный капитал отражен в пассиве баланса ООО «Галлоп» по статье «Уставный капитал» строка 410. Сравнив показатели по этой статье на начало года и на конец отчетного периода можно увидеть изменения, произошедшие в деятельности общества.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо контролировать размер чистых активов общества. Так как в соответствии со статьей 20 пункт 3 «Закона об обществах с ограниченной ответственностью» «Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами».

На сегодняшний момент не существует порядка расчета чистых активов обществ с ограниченной ответственностью, но есть «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» утвержденный приказом Минфина России и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг России от 29 января 2003 года. № 10н/03-6/пз. В соответствии с разъяснениями Минфина данный порядок может использоваться и обществами с ограниченной ответственностью.

«Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты».

Стоимость чистых активов ООО «Галлоп» увеличилась с 273 тысяч рублей на начало года до 297 тысяч рублей на 30 сентября 2009 г.что является показателем стабильности общества.

Формирование резервного капитала учредительными документами ООО «Галлоп» не предусмотрено, поэтому подробнее разберем формирование и учет добавочного капитала общества. Размер добавочного капитала ООО «Галлоп» составляет 363127 рублей 85 копеек.

В соответствии с «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Общество с ограниченной ответственностью не выпускает собственных акций, поэтому единственным источником добавочного капитала остается сумма переоценки основных средств. Хотя учетной политикой предприятия при возникновении необходимости предусмотрена возможность переоценки основных средств, последняя переоценка проводилась в 1998 году и была обязательной. После этой переоценки и был окончательно определен размер добавочного капитала. С 1992 года по 1998 год переоценке подлежала часть здания, принадлежащая обществу, его полная восстановительная стоимость теперь составляет 395299 рублей 16 копеек.

Последующее уточнение первоначальной стоимости и приведение стоимости здания в соответствие современному уровню рыночных цен не проводилось.

Добавочный капитал отражен в пассиве баланса ООО «Галлоп» по статье «Добавочный капитал» строка 420. Показатели по этой статье на начало года и на конец отчетного периода остались без изменений.

Еще один источник собственных средств предприятия - прибыль. ООО «Галлоп» были допущены убытки по результатам хозяйственной деятельности за 2000,2001,2002,2003,2004,2005, 2006 годы. Начиная с 2007 года, организация получает прибыль от хозяйственной деятельности. Сумма полученной прибыли по решению учредителей направляется на погашение ранее допущенных убытков. На 1 января 2009 года размер непокрытого убытка составлял 90401 рубль 80 копеек. За 9 месяцев 2009 года ООО «Галлоп» получена прибыль 12984 рубля 16 копеек. Финансовый результат деятельности организации отражен в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках на 30 сентября 2009 года.

2.2 Синтетический и аналитический учет собственного капитала

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо кредитовое по счету 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражаются по К-ту 80 «Уставный капитал» и по Д-ту 75-1 «Расчеты с учредителями». Такая проводка делается на размер вклад каждого учредителя, что позволяет в бухгалтерском учете отслеживать сумму задолженности каждого учредителя по вкладу в уставный капитал на любую дату. Документом будет являться бухгалтерская справка, так как унифицированной формы документа для отражения этой операции в учете не существует.

Денежные средства в уставный капитал учредители могут вносить как на расчетный счет, или валютный счет организации, так и кассу предприятия. При этом на основании денежных документов (платежное поручение, объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер КО-1) в учете делается проводка

Д-т 51 «Расчетный счет»

На сумму взноса учредителя на расчетный счет организации

Д-т 52 «Валютный счет»

На сумму взноса учредителя на текущий валютный счет организации

Д-т 50 «Касса»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На сумму взноса учредителя в кассу организации

Уставом организации может быть предусмотрен взнос в уставный капитал в не денежной форме, это могут быть ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары. В соответствии с ПБУ 6/01 пункт 9 «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации». (1) Законами «Об » и «Обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что при превышении суммы вклада в уставный капитал в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имущества должна производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной форме не может превышать эту оценку.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись:

Д-т 08-4 «Вложение во внеоборотные активы»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На рыночную стоимость внесенных основных средств

При поступлении вклада в виде ценных бумаг:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Нераспределенная прибыль также может направляться на увеличение уставного капитала на основании решения акционеров. Такое решение может приниматься только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности при наличии суммы прибыли.

К-т 80 «Уставный капитал»

На сумму прибыли, направляемую на увеличение уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала в обществе производиться в случаях, установленных законом, или в инициативном порядке.

«Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций».

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта». Увеличение добавочного капитала отражается в учете следующей корреспонденцией:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 83 «Добавочный капитал»

Увеличение первоначальной стоимости основного средства по результатам их дооценки

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 83 «Добавочный капитал»

Снижение суммы амортизации основных средств по результатам их уценки.

Суммы отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала производиться в следующих случаях:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

Направление средств добавочного капитала в виде эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала.

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 01 «Основные средства»

Снижение стоимости основных средств в результате уценки

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 02 «Амортизация основных средств»

Увеличение амортизации по результатам дооценки основных средств.

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Распределение суммы добавочного капитала между учредителями.

Формирование добавочного капитала может происходить за счет сумм курсовых разниц. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154-н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. (1) Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц отражается в учете следующим образом:

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;

Д-т 52 "Валютные счета"

К-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Поступление вклада от учредителя;

Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

К-т 83 «Добавочный капитал»

Отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.

Прибыль этот источник принципиально отличается от рассмотренных выше. Дело в том, что все приведенные ранее источники входят в группу так называемых нераспределяемых фондов и резервов, т.е. их нельзя использовать для начисления дивидендов, тогда как прибыль доступна для подобной операции. Формально именно прибыль считается основным источником средств динамично развивающегося предприятия. В балансе она присутствует в явном виде как нераспределенная прибыль, а также завуалировано - в виде созданных за счет прибыли фондов и резервов.

Для учета прибыли и убытков Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба счета являются активно-пассивными, т. е могут иметь сальдо, как по дебету, так и по кредиту в зависимости от финансового результата. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

В течение года по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по Кредиту - прибыли и доходы. Финансовый результат это сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», Кредитовое прибыль, а дебетовое убыток.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от обычных видов деятельности это, скорее всего прибыль от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг.

Ежемесячно после определения финансового результата от обычного вида деятельности делается проводка:

Д-т 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

На сумму прибыли

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»

На сумму убытка

Кроме того, у организации в процессе хозяйственной деятельности возникают прочие доходы и расходы это:

результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и т.д.

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров уплаченные и полученные;

активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения;

прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в этом году;

суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек;

положительные и отрицательные курсовые разницы;

прочие доходы и расходы.

Для учета таких доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» В конце каждого месяца определив финансовый результат, делаем проводку:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

прибыль от прочей деятельности

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

убыток от прочей деятельности.

В конце отчетного года при реформации баланса сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» закрывается проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На сумму полученной прибыли за отчетный год.

Или проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Капиталом является нераспределенная прибыль предприятия, которая учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль -это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов. (1)

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть субсчета 84-1 «Прибыль подлежащая распределению», 84-2 «Убытки подлежащие покрытию», 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная».

На этот субсчет 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» зачисляют сумму чистой прибыли заключительным оборотом декабря отчетного года. В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров, собрания участников и т.д.) производиться распределение прибыли. Оно подразумевает отчисление в резервный капитал

К-т 82 «Резервный капитал»

На сумму отчислений в резервный капитал,

начисление дивидендов

К-т 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

На сумму начисленных дивидендов,

покрытие убытков прошлых лет

Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».

После отражения этих операций сальдо данного субсчета переноситься в кредит субсчета 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчет 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» зачисляется сумма убытка заключительным оборотом декабря отчетного года. На основании решения общего собрания акционеров или собрания участников убыток может быть покрыт за счет нераспределенной прибыли в обращении

Д-т 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении»

На сумму убытка подлежащего покрытию,

или средств резервного капитала

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

А также средств добавочного капитала

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму убытка подлежащего покрытию.

На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Данный субсчет может корреспондироваться со счетом 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества.

На субсчете 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

2.3 Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности

В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается в пассиве по строке 410 статья «Уставный капитал», его размер должен соответствовать учредительным документам и сведениям, внесенным в Единый Государственный реестр юридических лиц.

«Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств». В бухгалтерском балансе добавочный капитал отражается в пассиве по строке 420 статья «Добавочный капитал».

В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается по строке 430 статья «Резервный капитал». Данная статья подлежит расшифровке по строке 431 «Резервы образованные в соответствии с законодательством» и строке 432 «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами». Акционерные общества показывают сумму резервного капитала в пределах 5% размера уставного капитала предусмотренного статьей 35 «Закона об акционерных обществах» по строке 431. Если резервный капитал акционерного общества превышает установленный законом размер, сумма превышения отражается в стоке 432 бухгалтерского баланса. Строка 432 заполняется так же обществами с ограниченной ответственностью, так как их резервный капитал формируется только в соответствии с уставом и законодательно не предусмотрен.

В бухгалтерском балансе данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается по строке 470. Если организацией допущен убыток (дебетовое сальдо счета 84), показатель по строке 470 бухгалтерского баланса показывается в круглых скобках и при подсчете итого вычитается.

3. Автоматизация учета собственного капитала (на примере конкретного программного продукта)

В российской практике система бухгалтерского учета занимает одно из важнейших мест в информационной системе предприятия и предназначена для осуществления сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки учетных данных, а также для составления отчетности внутренним и внешним пользователям. В информационном процессе бухгалтерского учета формируется и обрабатывается учетная информация, которая отражает сведения о фактическом состоянии и изменениях в имущественном положении экономического субъекта, его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также полученных финансовых результатах и необходима заинтересованным пользователям для контроля, анализа и принятия различного рода экономических решений.

Отметим, что одним из преимуществ автоматизации бухгалтерского учета на предприятии является неограниченная аналитичность учета, которая обеспечивается за счет возможности автоматической обработки и хранения информации всех отчетных периодов в единой информационной базе данных. Данное преимущество заключается в возможности получения аналитической информации в любом разрезе с необходимой степенью обобщения за любой период времени, в течение которого накапливаются учетные данные.

На исследуемом предприятии ООО «Галлоп» на данный момент автоматизация бухгалтерского учета присутствует. Учет собственного капитала реализован в программе 1С:Предприятие 7.7. Одним из методов по совершенствованию бухгалтерского учета на ООО «Галлоп» является внедрение на предприятии автоматизированного учета с помощью программы «1С: Предприятие 8.2»

Программа представляет собой последовательность документов, каждый из которых заполняется на основании предыдущего. При этом формируются необходимые проводки и отчеты.

Основными объектами программы являются:

·Справочники, в которых хранятся данные об объектах аналитического учета, таких, как материалы, номенклатура товаров, сотрудники, а также справочную информацию о ставках налогов и курсах валют

·План счетов содержит список счетов предприятия;

·Журналы являются аналогом журнально-ордерной формы учета, в них фиксируются операции и первичные документы

·Отчеты отражают итоговую информацию.

Можно предложить следующую последовательность работы с программой. Открыть любой справочник можно из меню Справочники. Сначала заполняются простые одноуровневые справочники, такие как Места хранения МПЗ, Ставки НДС, Единицы измерений, Статьи затрат на производство. Затем переходим к справочникам Материалы, Банки, Контрагенты, Сотрудники, Номенклатура.

После заполнения справочников вводим сведения об организации. Для этого заполняем поля в окнах сведения об организации, Учетная политика, Общая настройка и Индивидуальная настройка.

Достоинством программы «1С: Предприятие « является возможность оформления большого количества первичных документов, таких как платежное поручение, доверенность, накладная, счет-фактура.

Документы в программе оформляются как обычно, как будто выписывается вручную. Для создания документа выбираем его название и заполняем поля открывшейся формы. После заполнения документ надо сохранить. Сохраненный документ отразится в журнале операций в соответствующем журнале документов. В журналах фиксируются все документы в последовательности.

Учет собственного капитала в программе «1С: Предприятие» ведется в следующем разрезе:

·Настройка плана счетов

·Ввод операций и проводок

·Режим ручного ввода операций и проводок

·Заполнение справочника "Контрагенты"

·Ручной ввод операции по учету уставного капитала

·Просмотр операций и проводок

·Оборотно-сальдовая ведомость

·Оборотно-сальдовая ведомость по счету

Документы по учету собственного капитала формируются путем ввода ручных операций на начало периода. Поскольку уставной капитал формируется путем поступления денежных средств и оборотных активов от учредителей (физических лиц и юридических лиц), то при первоначальном вводе используется справочник Контрагенты и Материалы, Номенклатура. Затем эти операции фиксируются в журнале Общий. Автоматическое формирование проводок по бухгалтерскому и налоговому учету по операциям с собственным капиталом по каждому Учредителю. Они автоматически попадают также в Журнал операций, а проводки - в Журнал проводок. По проводкам в любой момент можно сформировать отчеты.

Таким образом можно отметить, что ООО «Галлоп» как динамично развивающемуся предприятию следует всерьез рассмотреть порядок перехода к автоматизированной формы обработки данных в 1С:Бухгалтерия 8.2, которая на данный момент является наиболее современным средством автоматизации управленческого и бухгалтерского учета.

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Любой хозяйствующий субъект для осуществления предпринимательской деятельности создается по инициативе определенных лиц - учредителей (участников) Учредители организации, в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активов при создании организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд.

Уставный капитал- один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставный капитал отражают двойственность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой - вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капитала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и учетно-бухгалтерском (финансовом). В юридическом аспекте уставный капитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников), вложенные в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату.

С другой стороны, уставный (складочный) капитал обусловливает меру ответственности коммерческой организации перед своими кредиторами, поэтому их размеры строго регламентируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях. В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал для разных типов коммерческих организаций должен быть оплачен полностью или частично уже на момент их государственной регистрации.

Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал, как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли.

Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма 1). Движение собственного капитала организации и его составляющих отражается в «Отчете об изменении капитал» (форма 3). В «Отчете об изменении капитала» также раскрывается информация о чистых активах организации.

Сумма обязательного резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством и созданного только в соответствии с учредительными документами, раскрывается и отражается в бухгалтерской отчетности раздельно.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2, 3.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. 1, 2.

.Трудовой кодекс Российской Федерации от 31 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 30.06.2006).

.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

.Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 25 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изм. от 27.07.2006).

.Федеральный закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 27 сентября 2002 г. № 127-ФЗ (с изм. от 18.07.2006).

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утв. Приказом МФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008, № 106н.

.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999, № 43н.

.ПБУ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: Утв. Приказом Минфина от 22.07.2003, № 67н.

.ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001, № 44н.

.ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999, № 32н.

.ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Утв. Приказом Минфи-на РФ от 06.05.1999, № 33н.

.ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002, № 114н.

.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Одобрена Приказом МФ РФ от 1 июля 2004 г. № 180.

.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67-н.

.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 21.12.1998, № 64н.

.Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций: Приказ Минфина РФ от 20.05.2003, № 44н.

.Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2005

.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финан-совый учет. - М.: Омега-Л, 2006.

.Климова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Риор, 2005.

.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: орга-низации и консолидированные группы: Учеб. пособие для вузов. - 2-е изд. перер. и доп. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.

.Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. - М.: Питер, 2005.

.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2005.

.Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Велби: Проспект, 2005.

.Вещунова Н.А., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003.

Учет собственного капитала

Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них. Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета.

Подпишитесь на новости

Стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании называют уставным капиталом . Порядок формирования уставного капитала обществ различен. В обществах с ограниченной ответственностью он формируется за счет вкладов (долей) участников, а в акционерных обществах - путем продажи акций.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал:

1. является имущественной основой для деятельности общества, т. е. первоначальным (стартовым) капиталом;
2. образование уставного капитала позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);
3. уставный капитал гарантирует выполнение обязательств общества перед кредиторами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть в открытых акционерных обществах не меньше 100 000 руб., в закрытых акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью не менее 10 000 руб. Законодательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал» (пассивный, балансовый, фондовый счет). Уставный капитал открытого акционерного общества формируется путем выпуска и продажи акций. При этом может проводиться подписка на акции, определяющая доли учредителей в уставном капитале, поэтому при образовании и движении уставного капитала к счету 80 могут быть открыты субсчета:

• 80/1 «Объявленный капитал»,
• 80/2 «Подписной капитал»,
• 80/3 «Оплаченный капитал».

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи:

• Д-т 75 К-т 80/1 - отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации;
• Д-т 80/1 К-т 80/2 - отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников;
• Д-т 80/2 К-т 80/3 - оплачен подписной капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть:

1. Денежные средства : Д-т 51, 50, 52 К-т 75/1.
2. Ценные бумаги : Д-т 58 К-т 75/1.
3. Нематериальные активы : Д-т 08 К-т 75/1, Д-т 04 К-т 08.
4. Основные средства : Д-т 08 К-т 75/1, Д-т 01 К-т 08.
5. Прочие ценности: Д-т 10, 41 К-т 75/1.

Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть произведена независимым оценщиком. В учете будут сделаны записи на суммы, определенные независимым оценщиком.

По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен:

1. за счет имущества организации;
2. за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в состав учредителей.

Увеличение размеров уставного капитала может производиться за счет средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли :

• Д-т 83 К-т 80 - за счет добавочного капитала;
• Д-т 84 К-т 80 - за счет нераспределенной прибыли;
• Д-т 75/1 К-т 80 - за счет взносов учредителей.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала, т. е.:

Ач > УК + РК,

где Ач - стоимость чистых активов, УК - уставный капитал, РК - резервный капитал.

Показатель стоимости чистых активов введен первой частью Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм. Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации по балансовой стоимости. Суммы обязательств включают кредиты , заемные средства, резервы предстоящих расходов , целевые финансирования и поступления, арендные обязательства.

В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:

1. неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в течение года после регистрации;
2. превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.

Д-т 80 К-т 75/1 - отражено уменьшение уставного капитала, если он не оплачен учредителями, или при выходе из состава учредителей.

Д-т 80 К-т 84 - отражено уменьшение уставного капитала.

Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.

Д-т 82 К-т 84 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Д-т 82 К-т 66 - резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

Д-т 82 К-т 67 - резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

Д-т 86 «Целевое финансирование» К-т 83 «Добавочный капитал».

Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в следующих случаях использования добавочного капитала:

• направления средств на увеличение уставного капитала: Д-т 83 К-т 75; Д-т 83 К-т 80;
• погашения убытка: Д-т 83 К-т 84;
• распределения сумм между учредителями организации: Д-т 83 К-т 75.

При выбытии основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Нераспределенная прибыль

Дивиденды могут выплачиваться в виде акций, товаров, продукции, если это предусмотрено уставом. Доходы выплачивают только по выкупленным акциям. Каждому акционеру начисляют доходы в зависимости от количества акций, которые он приобрел. Доходы могут начисляться ежеквартально или один раз в год.

В первую очередь выплачиваются доходы по привилегированным акциям. Если нераспределенной прибыли не хватает, используют средства резервного капитала.

Собственный капитал представляет собой одну из самых сложно интерпретируемых бухгалтерских категорий. Практически каждая учетная теория дает собственную трактовку данному понятию. Это порождает неоднозначность трактовки и разнообразие смежных терминов: «капитал», «собственный капитал» и пр.

Российский бухгалтерский учет традиционно понимает капитал в контексте его определения экономистами классической школы, рассматривающими капитал как фактор производства, т.е. весь объем благ, с помощью которых компания получает доход. При этом согласно А. Смиту капитал делится на основной (приносящий прибыль без вовлечения его в обращение или смены владельца) и оборотный (приносящий доход только в процессе обращения) . С этой точки зрения капитал определяется и как предмет бухгалтерского учета. Такого подхода придерживается, например, В.Ф. Палий . Он определяет капитал как «величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность ». Как отмечает В.Ф. Палий , в учете должны отражаться «перемещение и трансформация» капитала в «процессе оборота» .

Данной трактовке капитала соответствует всем известное балансовое уравнение, где актив баланса рассматривается как развернутая характеристика компонентов капитала организации (т.е. его размещение), а пассив - как демонстрация состава источников формирования капитала, включая собственные источники средств, которые формируют часть всего капитала организации.

Неслучайно, определяя объекты бухгалтерского учета, Я.В. Соколов говорит о «собственных источниках средств », которые «складываются из фондов, резервов, нераспределенной прибыли и прибыли », вообще не давая определение понятию «капитал» . В современной российской экономике собственный капитал организации выступает как важнейшая экономическая категория и является основой деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Анализ действующих российских нормативных документов по бухгалтерскому учету свидетельствует о том, что определение «капитал » содержится только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция) . В данном документе капитал рассматривается как «вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами» (п. 7.4 Концепции). В других нормативных актах рассматриваются структура капитала и методические аспекты бухгалтерского учета отдельных его составляющих.

Отдельного стандарта, посвященного понятию «собственный капитал», в РСБУ не содержится.

Состав собственного капитала организации

В п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечислены источники средств организации, которые учитываются в составе собственного капитала . Это уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы .

Отметим что, по другим правилам величину собственного капитала определяют для расчета величины процентов по контролируемой задолженности, признаваемых в налоговых расходах. Это сумма показателя строки 1300 «Итого по разд. III» баланса и величины задолженности заемщика по налогам (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Уставный капитал - это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами .

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли. Он отражает изменения в собственном капитале за счет фактов хозяйственной жизни, не оказывающих влияния на финансовый результат организации.

Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается обособленно. Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета связано с тем, что изменять размер уставного капитала можно только после государственной регистрации. Поэтому все записи, меняющие величину собственного капитала, отражаются не на счете 80 «Уставный капитал», а на добавочном к нему счете (счет 83 «Добавочный капитал»).

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

1. прироста стоимости внеоборотных активов в результате переоценки (с учетом дооценки сумм начисленной амортизации) (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007));
2. эмиссионного дохода акционерного общества, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью, и дополнительной эмиссии акций (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) ;
3. превышения стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительных вкладов в имущество ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
4. суммы положительных курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006));
5. сумм налога на добавленную стоимость, переданных учредителями по имуществу, внесенному в счет вклада в уставный капитал (Письмо Минфина России от 30.10.2006 №07-05-06/262).

Резервный капитал - это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. При этом, как правило, резервы создаются для финансирования расходов, которые могут быть понесены не в обязательном порядке, а лишь с определенной долей вероятности. Конечно, для организации желательно, чтобы эти ситуации не возникли, а расходы не произошли.

Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал (резервный фонд) формируется за счет ежегодных отчислений от прибыли до достижения им размера, определенного уставом. В обязательном порядке резервный капитал должен создаваться в акционерных обществах (ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Организации других организационно-правовых форм могут создавать резервный капитал, если его создание предусмотрено уставом общества .

Нераспределенная прибыль - это аккумулированный доход организации с момента ее создания за вычетом налогов в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели (дивиденды, резервный капитал и пр.), который организация заработала в предшествующий и настоящий периоды. По своему экономическому содержанию нераспределенная прибыль является одной из форм резерва собственных финансовых средств организации. Это та часть прибыли, которая была использована для финансирования деятельности организации.

По мнению авторов, к собственному капиталу надо отнести и доходы будущих периодов. Дело в том, что доходы будущих периодов - это доходы организации, которые фактические уже получены, но согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности относятся к будущим отчетным периодам.

С точки зрения бухгалтерского учета, т.е. приоритета экономического содержания над юридической формой хозяйственных фактов, данные поступления являются доходами и должны рассматриваться в составе собственных средств. Несмотря на то, что с 01.01.2011года утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, этот вид пассивов не потерял своего значения.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются в организации в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость продукции, и издержки обращения.

До 01.01.2011 года к данной категории относились резервы предстоящих расходов. С 01.01.2011 года из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации исключен п. 72, который регулировал начисление резервов предстоящих расходов. Вместе с тем на основании Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) организации вправе признавать резервы предстоящих расходов лишь в связи с оценочными обязательствами.

Оценочное обязательство - это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникать в хозяйственной жизни организации вследствие различных факторов (законодательных норм и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров, в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности).

Отметим, что попытка назвать оценочные обязательства «резервами предстоящих расходов» представляется неудачной по двум причинам. Во-первых, по экономическому содержанию, составу и правилам признания оценочные обязательства отличаются от объектов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов». Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций . Во-вторых, при признании оценочного обязательства сразу возникает статья расхода в отчете о прибылях и убытках или увеличивается первоначальная стоимость элемента актива, которая относится на расходы по мере начисления амортизации. Кроме того, рассматривать резерв предстоящих расходов как капитал нельзя.

Дискуссионным в настоящее время является вопрос о принадлежности к собственному капиталу оценочных резервов. К данной категории относятся резервы (по российской терминологии), отражаемые на счетах, регулирующих/уточняющих оценку активов, подверженных снижению стоимости: дебиторская задолженность (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), финансовые активы (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»), материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

Указанные категории не являются ни активами, ни обязательствами, ни капиталом. Они вообще самостоятельно не представляются в бухгалтерском балансе, их назначение - уточнять оценку соответствующих активов.

К собственному капиталу организации можно отнести средства целевого финансирования, расходование которых ограничено определенными условиями.

При выполнении этих условий полученные средства становятся для организации собственными, при невыполнении - требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, предоставляемые в аналогичном порядке иными лицами в форме субвенций, субсидий, безвозвратных займов, предоставления организации различных ресурсов, финансирования различных мероприятий.

Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий.

Субвенции и субсидии выражаются в передаче организации активов или погашении ее кредиторской задолженности в обмен на выполнение определенных условий.

Безвозвратные займы представляют собой кредиты, от погашения которых организация освобождается при выполнении ряда условий.

Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными или иными органами расходов организации, которые она не понесла бы, не получив данной помощи.

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в организацию, и накопленный капитал - капитал, созданный в организации сверх того, что было первоначально авансировано собственниками .

Информация о капитале организации в обязательном порядке отражается в бухгалтерской отчетности. Это позволяет пользователям отчетности сформировать мнение о финансовом положении организации.

Отражение собственного капитала в финансовой отчетности

Собственный капитал отражается в форме «Бухгалтерский баланс» и в форме «Отчет об изменениях капитала». Присвоение разд. III бухгалтерского баланса наименования «Капитал и резервы» фактически является формальным соблюдением тенденции сближения с МСФО, не имеющим реального методологического значения. Очевидно, что данное утверждение может рассматриваться как спорное, хотя бы в силу того, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счета разд. VII «Капитал» предназначены «для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации» .

Как и в РСБУ, в МСФО нет отдельного стандарта, посвященного вопросам признания и отражения в отчетности капитала компании и его элементов.

Существует несколько МСФО, затрагивающих вопросы учета капитала: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» .

Раскрывая содержание элементов финансовой отчетности компаний, Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далее - Принципы МСФО) определяют капитал как чистые активы, а именно как «оставшуюся долю активов предприятия после вычета всех его обязательств» . Такой подход позволяет рассматривать бухгалтерский баланс не как исключительно записи по счетам в течение отчетного периода, но и как результат измерения элементов финансового положения организации (активов и обязательств) на отчетную дату.

Капитал рассматривается не столько как результат оценок прошлых событий, сколько как результат сегодняшних оценок текущего состояния организации, которые в большей степени (по сравнению с оценками прошлых событий) могут служить основой для принятия инвестиционных решений, ориентированных на будущее. Именно эта идея лежит в основе и оправдывает применение оценки элементов бухгалтерского баланса по справедливой стоимости, их представление по дисконтированной стоимости будущих денежных потоков.

Величина капитала компании формируется, с одной стороны, благодаря отражению фактов хозяйственной жизни в течение отчетного периода, а с другой - в результате оценок статей баланса как компонентного финансового положения организации на отчетную дату.

Анализ содержания Принципов МСФО применительно к учету капитала свидетельствует о том, что в бухгалтерском балансе западных компаний капитал разделен на три основные статьи: средства, внесенные акционерами, нераспределенную прибыль, резервы, сформированные из нераспределенной прибыли, а также резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

Средства, внесенные акционерами, представляют собой инвестированный капитал, составляющими которого являются уставный и добавочный капитал, в части эмиссионного дохода. Нераспределенная прибыль и резервы составляют накопленный капитал, возникший в процессе функционирования организации .

Как и в отчетности по РСБУ, собственный капитал в отчетности по МСФО отражается в двух формах:

• в бухгалтерском балансе;
• в отчете об изменениях в собственном капитале.

Составляющие собственного капитала организации в соответствии с РСБУ и МСФО

В соответствии с МСФО добавочный капитал в бухгалтерском балансе подразделяется на следующие статьи:

1. добавочный капитал, полученный сверх номинала акций, или эмиссионный доход;
2. добавочный капитал от переоценки;
3. некоторые курсовые разницы.

Резервный капитал в отчетности по МСФО подразделяется на следующие статьи:

1. резервы;
2. резервы, представляющие собой часть распределенной накопленной чистой прибыли;
3. резервы, представляющие собой корректировки на поддержание капитала.
4. Резервный капитал включает чистые и отвлеченные резервы:
5. затратные резервы;
6. оценочные резервы.

К чистым резервам относится резервный фонд, который сформирован из нераспределенной прибыли организации и не требует корректировки.

Группа отвлеченных резервов представлена двумя составляющими:

1. затратными резервами;
2. оценочными резервами.

Затратные резервы (предстоящая оплата отпусков работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление других природоохранных мероприятий) признаются в составе расходов от обычных видов деятельности, т.е. в составе затрат по формированию себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).

Оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы под снижение стоимости материальных ценностей) признаются в составе прочих расходов .

Операции по собственным акциям, выкупленным у акционеров, отражаются в соответствии с МСФО как изменения собственного капитала.

Представление капитала в такой структуре позволяет пользователю финансовой отчетности определить степень юридических и других ограничений на распределение или какое-либо использование организацией своего капитала. Так, резерв переоценки и эмиссионный доход организации не могут служить непосредственными источниками выплаты дивидендов собственникам организации.

В то же время при определенных обстоятельствах и в зависимости от выбранной учетной политики резерв переоценки может быть переведен в состав нераспределенной прибыли (МСФО (IAS) 16) и тем самым пополнить источник средств для дивидендов. Структура капитала в бухгалтерском балансе может также отражать масштабы и степень притязания собственников на имущество организации, если она представляет долю их участия в капитале, а в примечаниях к бухгалтерскому балансу оговорены их права (например, права держателей привилегированных акций различных классов).

Резервы, образованные за счет прибыли организации, в качестве элемента капитала Принципы МСФО трактуют как демонстрацию в отчетности определенного ограничения на использование заработанной организацией прибыли. Это подчеркивает трактовку капитала как весьма важную для оценки пользователями картины финансового положения организации.

Создание резервов, как отмечается в Принципах МСФО, предусматривается как для защиты определенным образом самой организации, так и ее кредиторов от последствий возможных убытков. При этом создание таких резервов представляет собой использование нераспределенной прибыли, а не расход (т.е. является не фактором прибыли, а ее ассигнованием). Несмотря на различия в трактовках собственного капитала, постепенно РСБУ сближаются с МСФО.

Список литературы:

1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997).
2. Кыштымова Е.Н. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2007. №3.
3. Лытнева Н.А. Методологическая концепция учета, анализа и аудита собственного капитала: Монография. Орел: Картуш, 2006.
4. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2011.
5. Новодворский В.Д., Марин В.В. Учет собственного капитала. М.: Экономистъ, 2007.
6. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ: Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н.
7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н.
8. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н.
9. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет, 2007.
10. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики. Т. 1. М.: Эконов-Ключ, 1993.
11. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

Собственный капитал представляет собой основу инвестирования деятельности любой фирмы. Составными элементами такого капитала являются добавочный, уставный, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Как происходит аналитический и синтетический учет собственного капитала, вы можете узнать из следующей статьи.

Учет уставного капитала происходит на счете №80. На нем осуществляется обобщение сведений о размере, а также движении УК. Кредитовое сальдо этого счета должно полностью отвечать размеру капитала, определенному в уставе фирмы. Пока учредители не примут решение об изменении размера своего УК, сальдо по данному счету изменяться не будет.

Оформление размера уставного капитала сопровождается записью: Д75 – К80.

Дебет 75 счета предназначен для отражения долга по уплате УК основателями фирмы.

Аналитические данные 80 счета представляют собой сведения о составе учредителей и возможных изменениях в УК.

Для учета УК может потребоваться открытие дополнительных суб. счетов:

• 80-1 – отражаются сведения о движении УК;
• 80-2 – отражается стоимость акций;
• 80-3 – отражается размер средств, которые были внесены учредителями фирмы.

Как происходит учет РК

Бухгалтерский учет собственного капитала организации в части резервного капитала происходит на счете №82. Этот вид капитала применяется с целью возмещения затрат компании, а также для покупки акций и погашения облигаций.

Такой капитал образуется благодаря чистой прибыли. При этом делается следующая проводка: Д84 – К82.

При использовании средств из этого капитала делается обратная проводка: Д82 – К84.

Аналитическими данными 82 счета являются сведения о способах поступления средств, а также направлений, в которых они применяются.

Как учитывается ДК

Аналитический и синтетический учет собственного капитала в части добавочного капитала происходит на счете №83. Когда размер капитала увеличивается, запись вносят в кредит этого счета, а когда уменьшается – в дебет.

На данном счете учитывается:

• Увеличение цены нематериальных активов и ОС по итогам их переоценивания;
• Эмиссионная прибыль.

Основные бух. проводки по учету ДК будут следующими:

1. Д01 – К83 – осуществлено переоценивание объектов в виде их дооценивания;
2. Д01 – К91 – осуществлено переоценивание объектов в пределах ранее осуществленного уценивания;
3. Д91 – К01 – произошло переоценивание объектов в виде их уценивания;
4. Д83 – К01 – отражение переоценивания объектов в пределах ранее осуществленного дооценивания.

Аналитический учет счета №83 осуществляется по способам поступления и направлениям применения средств.

Как учитывается нераспределенная прибыль

Сведения о размере нераспределенной прибыли, а также о ее движении осуществляется на 84 счете. Этот элемент СК определяет успешность фирмы с точки зрения коммерции.

Основные проводки бухгалтерского учета собственного капитала в части нераспределенной прибыли будут такими:

1. Д99 – К84 – списание размера чистой прибыли текущего года конечными декабрьскими оборотами.
2. Д84 – К99 – списание размера чистого убытка текущего года конечными декабрьскими оборотами.
3. Д84 – К70, 75 – доля чистой прибыли использована для выплаты доходов учредителям компании.

Аналитический учет 84 счета ведется по направлениям применения средств.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

Определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

Проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность. Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

Ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

Устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

Проверка наличия и формы учредительных документов;

Соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

Полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

Проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

Проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

Проверка законности видов деятельности;

Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;

Полнота и правильность формирования уставного капитала;

Соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

Оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

Установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

Обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

Какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

Соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам; учет собственный капитал бухгалтерский

Виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

Передачи имущества;

Участия в деятельности;

Распределения между участниками прибыли и убытков;

Управления деятельностью юридического лица;

Выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

О размере и составе уставного капитала товарищества;

О размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

О размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

Об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

О совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

Фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

Местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

Размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

Цели и виды деятельности организации;

Порядок назначения или избрания исполнительных органов;

Состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

Наличие представительств и филиалов организации;

Порядок формирования капиталов;

Порядок распределения дивидендов;

Другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству. При анализе состава участников обращается внимание на то, что участниками хозяйствующих субъектов могут быть физические и юридические лица. При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

Сформирован ли полностью уставный капитал;

Соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

Соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал. Взносы в уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйствующего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Реальность внесения сумм капиталустанавливается проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.

Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.). Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета.

Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.

Аудитор должен тщательно проверить состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Нераспределенный доход - это доход субъекта после уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.

Проверку необходимо завершить анализом финансового состояния, который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта.

Заключение

Для успешного осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации должны располагать экономическими ресурсами. Экономические ресурсы, принадлежащие организации и контролируемые как результат прошлых сделок и других событий и от использования которых организация ожидает экономическую выгоду.

Одним из основных источников формирования экономических ресурсов является собственный капитал.

Собственный капитал включает статьи пассива баланса, отражающие средства, которыми предприятие само распоряжается. Собственный капитал подразделяется на вложенный капитал и накопленную прибыль. Вложенный капитал включает акционерный капитал, дополнительный оплаченный капитал, полученный от продажи новых выпущенных акций и резервный капитал, созданный с целью обеспечения защиты предприятия от возможных убытков.

Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности предусматривается разбивка собственного капитала в бухгалтерском балансе на подклассы в зависимости от его структуры. Например, в акционерных обществах, собственный капитал обычно подразделяется на такие подклассы, как средства, внесенные акционерами (уставной капитал), нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, а также суммы, представляющие корректировки, обеспечивающие подержание собственного капитала. Такая классификация собственного капитала имеет большое значение для удовлетворения потребности пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности организации распределять или как-либо использовать собственный капитал.

Для учета собственного капитала предназначены следующие подразделы: уставный капитал, неоплаченный капитал, дополнительно оплаченный капитал, дополнительно неоплаченный капитал, резервный капитал, прибыль (убыток).

Уставный капитал - стоимостное отражение совокупного вклада учредителей (собственников) в имущество организации при ее создании.

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акции общества, приобретенных акционерами.

В товариществе с ограниченной ответственностью уставный капитал состоит из стоимости вкладов его участников.

Резервный капитал формируется в соответствии с установленным законом порядком и имеет строго целевое назначение. В условиях рыночной экономики резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целей возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у предприятия.

В соответствии с законодательством для покрытия убытков организации, погашения облигации общества, формируется резервный капитал, создаваемый за счет чистой прибыли организации.

В качестве объекта исследования в данной работе послужило ТОО "Джи Ауреус". ТОО "Джи Ауреус" осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного в соответствии с Законодательством РК и имеет уставный капитал в сумме 150000 (сто пятьдесят тысяч) тенге. Основным видом деятельности является: торгово-закупочная. Организационная структура анализируемого предприятия выстроена по принципу подчинения нижестоящего органа вышестоящему.

Учетная политика разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан № 2732 от 26 декабря 1995 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", стандартами бухгалтерского учета. Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая используется внутренними и внешними пользователями и основан на стандартах бухгалтерского учета и принципах учета. Результаты финансового учета, отражаются в финансовой отчетности, предназначаемой, прежде всего, для внешних пользователей. ТОО "Джи Ауреус" ведет учет в тенге и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности".

Документальное оформление бухгалтерских записей по учету собственного капитала зависит от вкладов вложенных средств. Капитал ТОО "Джи Ауреус" состоит из вкладов собственников субъектов плюс прирост этих вкладов, получаемой за счет прибыльной деятельности и остающейся для использования в ходе операционной деятельности, минус сокращения вкладов собственников в результате убыточной деятельности и выплат собственникам.

Учет собственного капитала осуществляется на счетах 5010-5450. Записи по данным счетам выполняются только в случае увеличения или уменьшение уставного капитала, которые осуществляются в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. По кредиту счета отражается увеличение уставного капитала, по дебету - его уменьшение, а в балансе - сальдо по этому счету. Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала и по каждому основателю (участнику).

Таким образом, учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее подвержена изменениям. Следует отметить, что особую сложность вносят частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности. Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм, законодательных актов и так далее.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан (особенная часть) от 1 июля 1999 года N 409-1//Казахстанская правда от 13 июля 1999 г.

2. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс Республики Казахстан) от 2008 года //Казахстанская правда от 12 декабря 2008 г.

3. Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007г. за №234-III.

4. Закон Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22 апреля 1998 года № 220-I

6. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. - М.: ИТК "Дашков и К", - 2003. - 360с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Информационное агентство "ИБП-БИНФА", 2002.- 425с.

8. Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера - Алматы 2005. - 230с.

9. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие.- М.,2001.-380с.

10. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. Издание 8-е, дополненное и переработанное. - М.: Издательство "ДИС", 2000. - 432 с.

11. МСФО (IAS) 68 "Представление финансовой отчетности"

12. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"

13. МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса"

14. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: Каржы- Каражат, 2003.-308 с.

15. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. - Алматы: Экономика, 2007. - 425 с.

16. Нурсеитов Э.О. Особенности национального отчета и МСФО, БИКО - Алматы 2004. - 185 с.

17. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. - М.: ПРИОР, 2002. - 288с.

18. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета - Алматы: "Центраудит -Казахстан", 2000.- 496с.

19. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002. -630 с.

20. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004. - 45 с.

21. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты - Алматы: Каржи-Каражат методические рекомендации - Алматы, 2005. - 32 с.

22. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн. - М.: ИП "Новое знание", 2000. -359с.

23. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - Караганда, ОАО "Карагандинская полиграфия", 2004 - 323с.

24. Учредительные документы ТОО "Джи Ауреус"

25. Финансовая отчетность ТОО "Джи Ауреус" за 2009 г.

Приложение

Формы функционирования собственного капитала предприятия

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Состав и структура собственного капитала. Принципы организации и задачи учета собственного капитала. Краткая экономическая характеристика ООО "Галлоп". Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности. Автоматизация учета собственного капитала.

курсовая работа , добавлен 08.04.2012


Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала в рыночных условиях, задачи учета и пути его совершенствования. Характеристика элементов функционирующего капитала. Структура и формирование собственного капитала, его показатели.

контрольная работа , добавлен 23.02.2010


Теоретические и правовые основы учета собственного капитала. Организационно-экономическая характеристика СПК «Батьківщина» и ее анализ. Организация учета собственного капитала. Пути совершенствования учета собственного капитала их характеристика.

курсовая работа , добавлен 12.01.2009


Понятие собственного капитала, его классификация. Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала. Формирование уставного капитала, учет добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли. Пути совершенствования учета.

курсовая работа , добавлен 07.11.2013


Исследования процессов трансформации отношений собственности. Теоретические и правовые основы учета собственного капитала. Понятие, классификация собственного капитала и задачи организации его учета. Пути совершенствования учета на СПК "Батьківщина".

дипломная работа , добавлен 29.03.2009


Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала. Формирование собственного капитала коммерческой организации. Бухгалтерский, налоговый учет собственного капитала "Новосибирского авиационного производственного объединения им. Чкалова".

курсовая работа , добавлен 06.01.2016


Организация учета собственного капитала: понятие, сущность, структура, принцип размещения. Анализ учета собственного капитала ООО "Пассаж", его документального оформления. Характеристика состава и структуры собственного капитала, его экономический анализ.

курсовая работа , добавлен 29.11.2011


Сущность и состав собственных средств предприятия, внутренние и внешние источники их формирования. Особенности бухгалтерского учета уставного, резервного и добавочного капитала, неиспользованной прибыли (убытка). Анализ наличия собственного капитала.

курсовая работа , добавлен 07.12.2010


Характеристика сущности собственного капитала акционерных обществ, классификация, нормативно-правовые основы организации бухгалтерского учета, разработка практических рекомендаций по ведению его учета в ООО с применением информационных технологий.

курсовая работа , добавлен 23.11.2010


Понятие, сущность, структура, классификация и принцип размещения собственного капитала предприятия. Порядок формирования и учет уставного капитала. Особенности учета резервного капитала. Анализ и аудит эффективности использования собственного капитала.