Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в балансе. Что такое нераспределенная прибыль в балансе

Одной из характерных черт рыночной экономики является конкуренция большинства предприятий между собой.

При подведении итогов работы важнейшим финансовым показателем является прибыль. Ее положительная динамика наряду с другими экономическими показателями свидетельствует об эффективности работы хозяйствующего субъекта.

На дальнейшее развитие оказывает влияние выбор путей распределения прибыли, которая остается в руках собственников предприятия.

Управленческие решения в этом вопросе будут определять стратегию и цели как минимум на ближайший год. Годовые премии сотрудникам, дивиденды, величина и резервного фонда – все это будет зависеть от того, каким образом распределится прибыль после оплаты всех обязательных платежей.

Нераспределенная (другое название – аккумулированная) прибыль – это часть прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после выплаты налогов, дивидендов, штрафов и других обязательных платежей.

Это понятие тесно пересекается с . Если у компании отсутствуют отложенные налоговые обязательства и начисление дивидендов в течение года не проводилось, то эти показатели в годовой отчетности совпадают. Однако нераспределенная прибыль представляет результирующий показатель за отчетный год и за весь период существования компании, а чистая прибыль – только за отчетный период.

Этот термин в бухгалтерском и экономическом понимании трактуется по-разному. Для бухгалтера это итоговый результат работы, отраженный в отчетности на счете 84. Но он еще фактически не распределен, так как решение о том, куда направить нераспределенную прибыль принимают собственники (акционеры) в период с 1 марта до 30 июня следующего года. Поэтому в экономическом смысле рассматривают прибыль за прошедший год после этой даты, то есть когда бухгалтер произведет все вычеты согласно решению владельцев предприятия.

Как формируется и что в нее входит

Положительный или отрицательный результат от реализации продукции, оказания услуг отражается на активно-пассивном счете 90«Продажи». По дебету счета показывается полная , и другие затраты. По кредиту отражают выручку. Итоговое сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

В осуществляются проводки:

• Дт90Кт99 – получена прибыль;
• Дт99Кт90 – получен убыток.

Операции предприятия, которые относят к операционным и внереализационным, показывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К ним относят:

1. Продажа и сдача в аренду принадлежащих предприятию активов;
2. Уценка и дооценка внеоборотных активов;
3. Операции с иностранной валютой;
4. Вложения в доли бизнеса других компаний;
5. Ликвидация и дарение имущества;
6. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами.

Проводки бывают следующими:

• Дт91Кт99 – получена прибыль;
• Дт99Кт91 – получен убыток.

Эта процедура списания итогов по счетам 90 и 91 называется реформацией баланса. Многие экономисты под этим термином понимают непосредственное распределение аккумулированной прибыли со счета 84.

Аналогично на счет 99 переносится сальдо со счетов 76 «Чрезвычайные доходы и расходы» (например, страховое возмещение или потери от стихийных бедствий) и 10 «Материалы» (стоимость принятых товарно-материальных ценностей, которые непригодны в производстве).

Нераспределенная прибыль увеличивается при обнаружении ошибок в бухгалтерской отчетности, которые привели к завышению расходов. А также при невостребованных дивидендах акционерами, если с момента их начисления прошло более трех лет. Соответственно, ошибки, создавшие завышение доходов, уменьшат аккумулированную прибыль.

Не всегда являются денежными средствами в виде наличности или на расчетном счете (уценка основных средств увеличивает прибыль, но денег не прибавляет). Это нужно учитывать при проведении экономического анализа.

В последних числах отчетного года главный бухгалтер проводит списание итогового сальдо (прибыль или убыток) со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Оформляются проводки:

• Дт99Кт84 – при получении прибыли;
• Дт84Кт99 – при получении убытка.

После этого счет 99 обнуляется и до начала следующего года операций по нему не проводят. Счет 84 является активно-пассивным. Перед занесением итоговой суммы аккумулированной прибыли в отчетность из нее вычитается сумма налога на прибыль (впоследствии она может корректироваться).

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток: общее и различия

Эти термины являются абсолютными показателями эффективности работы предприятия. В бухгалтерском учете существенных отличий нет, кроме разницы в проводках по дебету и кредиту. Как правило (хотя и не всегда) убыток покрывают остатками прибыли предшествующих лет, резервным фондом, уставным или добавочным капиталом. Прибыль в отчетном году по решению собственников распределяют по ряду направлений.

Нераспределенная прибыль, входящая в состав пассива баланса, фактически увеличивает собственный капитал хозяйствующего субъекта. Это констатирует эффективность вложенных активов в производство. Детальный анализ покажет, за счет каких именно факторов удалось достичь прибыли.

В Бухгалтерском балансе (форма №1) сумма убытка отражается со знаком «-» и берется в круглые скобки. При его наличии необходимо тщательно проанализировать причины. Это может быть как отрицательный результат продаж и падение конкурентоспособности продукции, так и временное явление при больших инвестициях в производство, которые медленно окупаются.

Порядок и формула расчета

Для АО (акционерных обществ) это дивиденды акционерам, а для ООО (Обществ с ограниченной ответственностью) – выплаты учредителям.

Эти данные берутся из строк 1370 и 2400 . Промежуточные выплаты в течение года из будущей прибыли должны быть отражены в распоряжении по предприятию.

Если в текущем году получена прибыль , то формула расчета будет следующая:

НПотч.год = НПна нач.года + Пчист. – Двыпл.,где
НПна нач. года – нераспределенная прибыль на начало года,
Пчист. – прибыль чистая,
Двыпл. – дивиденды, выплаченные акционерам.

Если в текущем году получен убыток , то формула немного поменяется:

НПотч.год = НПна нач.года – Уб. – Двыпл., где
Уб. – убыток за текущий год.

Значение НПотч.год может быть отрицательным, если убыток за текущий год больше аккумулированной прибыли на начало года. Тогда данный показатель будет называться непокрытым убытком .

Для предприятий разных форм собственности формула может видоизменяться, но принцип расчета одинаков.

Отображение в бухгалтерской отчетности

Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток) входит в состав капитала и резервов предприятия и отображается в пассиве баланса по строке 1370. В годовых бухгалтерских отчетах итоговая сумма показывается уже с учетом предварительных решений по итогам деятельности. То есть за вычетом убытков прошлых лет (если они есть), начисленных дивидендов, отчислений в резервный фонд и других статей расходования. До окончательного утверждения владельцев компании эти цифры могут измениться.

Прошлые отчетные года

Возможны два способа учета аккумулированной прибыли:

• накопительный,
• погодовой.

При первом способе разделение прибыли на отчетный год и прошлых лет путем открытия отдельных субсчетов к счету 84 не производится. Она накапливается нарастающим итогом с начала функционирования предприятия. Если возникает убыток, то он автоматически перекрывается имеющейся прибылью прошлых лет. Это характерно для малых предприятий.

Погодовой способ учета отличается наличием отдельных субсчетов для синтетического учета аккумулированной прибыли в разные периоды.

Варианты счетов второго порядка могут быть различными, например:

• счет 84.1 – Нераспределенная прибыль отчетного года;
• счет 84.3 – Нераспределенная прибыль минувших лет.

В обоих случаях сумма, полученная в минувшие годы, участвует в расчете итогов за отчетный год.

Для получения детальной информации необходимы данные из следующих источников :

• пояснительная записка – может прилагаться к балансу (кроме малых предприятий);
• бухгалтерские проводки по счету 84;
• отчетность прошлых лет.

При обнаружении ошибок в расчете прибыли или убытка за прошлые годы они будут учитываться в финансовом итоге за отчетный год.

Текущий год

Чтобы отразить в бухгалтерии прибыль за текущий год, компания может открыть субсчета к счету 84, например:

• 84.1 – Полученная прибыль;
• 84.2 – Нераспределенная прибыль;
• 84.3 – Использованная прибыль.

Полученный положительный результат текущего года будет отражаться проводкой Дт84.1Кт84.2. Проводки с участием счета 84.3 означают использование прибыли на различные цели.

При любых вариантах учета последняя проводка за отчетный год в Главной книге будет списанием со счета 99 на счет 84. Из этой суммы аккумулированной прибыли уже предварительно высчитан и промежуточные дивиденды или выплаты (если они есть).

Делаются следующие проводки:

• Дт99Кт68 – расчет по налогу,
• Дт84Кт75 (или Кт70) – начисление дивидендов (по счету 70 – премирование работников).

Непокрытый убыток

Для отражения убытка текущего года может быть открыт субсчет 84.4 – Полученный убыток . В случае если он не перекрывается прибылью минувших лет, владельцы предприятия принимают решение погасить его из других источников либо оставить на балансе. В этом случае он считается непокрытым и отрицательное значение переносится в строку 1370.

При погодовом способе учета информация о непокрытом убытке за текущий год и минувшие годы разносится по субсчетам к счету 84 :

• 84.2 – Непокрытый убыток текущего года;
• 84.4 – Непокрытый убыток предшествующих лет.

Порядок проверки

Сведения о передвижениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение всего года отражаются в Отчете об изменениях капитала (форма №3).

Некоторые субъекты малого бизнеса и некоммерческие организации в годовую отчетность этот отчет могут не включать. Он содержит данные за 3 года, включая отчетный.

Что такое отрицательная нераспределенная прибыль

Это синоним результата «непокрытый убыток». Некоторые экономисты употребляют этот термин в том случае, если убыток возник не по причине отрицательных результатов деятельности.

При обнаружении ошибок на большие суммы в расчете себестоимости, убыток может возникнуть даже у весьма прибыльных компаний.

Направления расходования

После осуществления реформации баланса главный бухгалтер распределяет аккумулированную прибыль по решению владельцев предприятия. Самостоятельно это делать он не имеет права.

По сравнению с другими статьями распоряжаться ей можно более свободно, но в рамках устава компании и закона Типовые проводки на различные направления расходования прибыли будут следующими:

1. Дт84Кт84 – покрытие убытка минувших лет. Также этой проводкой в разрезе отдельных субсчетов счета 84 (например, 84.2/84.3) может отображаться вложение в производство путем приобретения внеоборотных активов;
2. Дт84Кт82 – отчисления в резервный фонд (создание или пополнение);
3. Дт84Кт75 (80) – прирост уставного капитала (для ООО по кредиту счет 75, а для АО – счет 80);
4. Дт84Кт83 – увеличение добавочного капитала.

Не допускается распределять прибыль, если имеется задолженность по вложению в уставный капитал (дебет по счету 75) хотя бы у одного из собственников. Это же правило действует, если величина чистых активов предприятия меньше (или станет меньше после запланированного распределения прибыли) его уставного капитала и резервного фонда, а также в случае . Эти же ограничения действуют на выплату дивидендов по акциям.

Для ООО создание резервного фонда не обязательно, а для АО его размер должен быть прописан в уставе (минимум 5% от уставного капитала). Предприятия формы ООО могут создавать различные фонды расходования прибыли (развития, премирования сотрудников, социальной сферы, благотворительности). Для отражения их в учете возможно открытие любых субсчетов к необходимым счетам.

Для АО законом предусмотрена возможность создания фонда для акционирования работников общества. Денежные средства из него расходуются только на покупку ценных бумаг у акционеров. В дальнейшем сотрудники предприятия могут выкупить свободные акции.

Направление нераспределенной прибыли в производство (как в активы, так и в пассивы), по сути, является открытым самофинансированием. Также это называют реинвестированием или тезаврацией.

Особенностью вложения прибыли в развитие производства является то, что приобретение имущества не уменьшает пассив баланса. При этом актив увеличивается. Фактически прибыль будет израсходована, но размер собственного капитала это не уменьшит. Суммы израсходованных средств будут отражаться на субсчете счета 84. Когда сумма аккумулированной прибыли закончится (сальдо счета 84 станет дебетовым), тогда станет ясно, что дальнейшие вложения в производство осуществляются с помощью оборотных средств.

Источники покрытия убытка

Полученный убыток показывает уменьшение объема собственного капитала в пассиве баланса. Поскольку другие статьи 3 раздела остались неизменными, допускается списать убыток различными путями.

Проводки по источникам покрытия убытка:

• Дт82Кт84 – покрытие за счет средств резервного фонда;
• Дт84Кт84 – покрытие за счет аккумулированной прибыли предшествующих лет (проводка в разрезе отдельных субсчетов);
• Дт83Кт84 – погашение за счет добавочного капитала;
• Дт80Кт84 –уменьшение уставного капитала (он приравнивается к сумме чистых активов) на величину убытка;
• Дт75Кт84 – погашение убытка за счет средств собственников.

В получении прибыли предприятия и ее повышении заинтересованы все участники экономических отношений. Она является главным источником чистого дохода общества, повышая уровень жизни населения.

О том, что такое нераспределенная прибыль рассказано в следующем видео уроке:

Инструкция

Расчет нераспределенной прибыли осуществляется очень просто, достаточно подставить значения в одну из указанных ниже формул и знать количество чистой прибыли/убытка компании.

Собрав все данные для расчетов, подставьте значения в следующую формулу:
RE1 = RE0 + Net Income – Dividends,

где RE1/RE0 - нераспределенная прибыль на конец/начало данного периода;

Net Income – чистая прибыль;

Dividends – дивиденды, выплаченные акционерам.

В случае, если компания в текущем периоде получила не чистую прибыль, а наоборот, чистый убыток, то расчет ведется по следующей формуле:
RE1 = RE0 - Net Loss – Dividends,

где, как уже стало ясно Net Loss - чистый убыток.

Обратите внимание

Когда чистый убыток за данный отрезок времени больше нераспределенной прибыли за этот же период, сумма нераспределенной прибыли может оказаться отрицательной, что создаст дефицит.

Полезный совет

Зачастую многие фирмы используют чистую прибыль своего предприятия в качестве инструмента инвестирования для получения дополнительного дохода. К таким областям может относиться и покупка инновационного оборудования, и реализация инвестиционных проектов, и даже проведение научных исследований.

Корректировать бухгалтерский счет нераспределенной прибыли следует всегда, когда изменяется счет доходов и расходов, добавляя новую запись.

Английский термин Retention Ratio (или Retained Surplus) так же обозначает нераспределенную прибыль, однако известен как «коэффициент удержания прибыли».

Только собственники фирмы принимают решения посредством общего собрания акционеров или участников о распределении прибыли.

Источники:

• Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

В коммерческой организации основной целью деятельности является извлечение прибыли. Поэтому собственники всегда интересуются значением показателя «нераспределенная прибыль». Это те деньги, которые компания может разделить между учредителями либо оставить на счетах организации для целей ее дальнейшего развития.

Инструкция

Обычно в первые годы существования компании нераспределенная прибыль , образовавшаяся по итогам года, направляется в резервный фонд для дальнейшего инвестирования, выплаты премий или приобретения имущества.

Если организация находится на общем плане счетов, значит, вам доступны данные бухгалтерской отчетности за последний год. Кстати, с 1 января 2013 года обязанность по ведению бухгалтерского учета будет возложена на все компании, в том числе на применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход. Итак, величина нераспределенной прибыли (то есть прибыли после уплаты налога на прибыль ), отражается на счете 84. Если у компании был зафиксирован убыток, его величина отражается по дебету, положительный же результат – по кредиту.

Если в течение года в организации проводилась переоценка основных средств (с влиянием таких действий на величину добавочного капитала), выплачивались промежуточные дивиденды или менялся уставный капитал, то эти изменения должны влиять на конечное значение величины нераспределенной прибыли. Их необходимо прибавить или отнять в зависимости от того, было ли это доходной или расходной операцией.

Обратите внимание, что значение строки 1370 бухгалтерского баланса должно совпадать со строкой 2400 отчета о прибылях и убытках. Это правило работает в случае, если в течение года не производилось распределение дивидендов, которые отражаются по дебету счета 84.

Учтите, что распределение прибыли по результатам года относится к категории событий, которые произошли после отчетной даты. Поэтому в отчетном периоде, за который компания распределяет прибыль , никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Таким образом, данные по счету 84 в отчетном году не могут содержать информацию о распределении дивидендов по итогам этого года, при этом в них должны быть отражены операции по принятому решению об использовании прибыли, полученной по итогам прошлого года.

Видео по теме

Многие мечтают открыть свое дело, начинают его, но вдруг сталкиваются с тем, что им требуется гораздо больше средств, чем они думали... Кто-то берет кредиты, кто-то решает, что бизнес - это не для него. Как правильно рассчитать затраты на свой бизнес?

Инструкция

Во-первых, рассчитывать затраты на нужно до того, как вы предприняли хоть один шаг по его созданию, а не после. Во-вторых, стоит помнить, что практически любой бизнес требует затрат, "бизнес без вложений" - это нередко просто миф, и необходимо трезво оценивать свои финансовые возможности.

Регистрация ООО (рассмотрим ее, поскольку она дороже) обойдется примерно в 4000 рублей, если вы будете регистрировать ООО самостоятельно, и в 8000-10000 тысяч, если вы наймете фирму-посредника (этот вариант наиболее удобен). В эти суммы входит государственная пошлина за регистрацию, услуги нотариуса, счета в банке, изготовление и оплата услуг посредников, если вы решите ими воспользоваться. Стоит помнить, что размеры государственных пошлин могут меняться, и их нужно проверять (например, на сайте 46-й налоговой инспекции - www.nalog.ru ).

Регистрация требует, чтобы как минимум 50% вашей было оплачено. Сейчас минимальный уставный капитал ООО составляет 10000 рублей, его можно вносить как денежными средствами, так и имуществом. Возьмите на заметку, что готовятся поправки в Гражданский кодекс, которые предполагают его увеличение как минимум в 50 раз с 2012 года. Это делается в рамках борьбы с фирмами-однодневками, но может сильно ударить по простому предпринимателю.

На первом этапе помещение для ведения бизнеса вам может и не понадобиться. Нередки случаи, когда начинающие предприниматели общались с первыми клиентами по телефону, назначали встречи в кафе или офисах тех же клиентов, а работали над заказами у себя дома. Однако долго так продолжаться, скорее всего, долго не может. Важно не только удобство ведения бизнеса, важно и то, что при регистрации ООО вам будет необходимо назвать адрес офиса. К "массовым" адресам налоговые инспекции относятся в последнее время крайне настороженно. Поэтому стоит определиться с местом и снять небольшое помещение.

Необходимо позаботиться и об вашего бизнеса - закупке техники, организации связи. На первых порах достаточно иметь всего по минимуму, но вы же планируете развиваться? То же касается и сотрудников: если первые несколько месяцев вы можете работать вдвоем с партнером, то потом вам понадобятся люди, хотя бы секретарь.

Естественно, этот расчет является только примерным. Все зависит от города, в котором вы ведете бизнес, обстоятельств на рынке. Кроме того, стоит подчеркнуть, что этот расчет подойдет тогда, когда вы начнете раскручивать свой бизнес, т.е. не с самого начала, поскольку поначалу вы, возможно, будете работать без сотрудников и даже без офиса.

Источники:

• Сайт о малом бизнесе.

Показатель для любого предприятия является наиболее важным. Чистая – это итог деятельности компании за определенный период. Она показывает сумму денежных средств, которые получило предприятие, оплатив все налоговые сборы, зарплату своим сотрудникам и другие платежи, которые носят обязательный характер.

Формула расчета чистой прибыли выглядит следующим образом:
Чистая прибыль = финансовая прибыль + валовая прибыль + другая операционная прибыль – налоги.

После того, как вы просчитаете необходимые показатели, вы сможете определить и размер чистой прибыли. Если вы получили значение со знаком «-», то, соответственно, предприятие за исследуемый период понесло убытки.

Полученная чистая прибыль обычно используется предприятием по усмотрению руководства. Как правило, чистая прибыль идет на оплату текущих расходов. Иногда чистую прибыль накапливают или используют в благотворительных целях.

Видео по теме

Инструкция

Определите размер валового дохода – общей выручки от реализации товаров или услуг. Найдите сумму чистого дохода – общей выручки от реализации товаров или услуг за вычетом стоимости возвращенных товаров (услуг) и предоставленных скидок покупателям. Рассчитайте совокупные затраты на изготовление товаров и предоставление услуг, включаемых в себестоимость продукции. Найдите показатель предприятия, который представляет собой разницу между чистым доходом от продаж и себестоимостью реализованных товаров или предоставленных услуг. Формула валовой прибыли как разность между чистым доходом и себестоимостью продукции.

Определите показатель чистой прибыли. Для этого из суммы валовой прибыли следует вычесть налоги, штрафы, пени, проценты по кредитам, а также операционные расходы. К последним относят затраты на поиск партнеров, заключение сделок, расходы на работников, затраты, обусловленные форс-мажорными ситуациями. Показатель чистой прибыли как раз и отображает конечный результат деятельности фирмы, показывает, насколько выгодно осуществление данного рода деятельности. Чистая прибыль используется предпринимателями для увеличения оборотных средств, формирования различных фондов и резервов, а также для реинвестиций в . Объем чистой прибыли напрямую зависит от размера валовой прибыли, а также от величины налоговых платежей. Если компания представляет собой акционерное общество, дивиденды акционерам компании рассчитываются, как раз исходя из величины чистой прибыли.

Среди основных функций прибыли можно выделить стимулирующую. Она главный источник денежных вливаний, и фирме выгодна ее максимизация. Это положительно отразится и на на росте заработной платы предприятия, и на темпах обновления основных средств, внедрения новейших технологий. В результате происходит рост производства. Уровень прибыли важен не только непосредственно для компании, но и для отрасти, государства. Благодаря прибыли фирм формируются бюджеты разных уровней. Из нее уплачиваются налоги, поступающие бюджет. При рыночных отношениях прибыль обладает оценочной функцией. Ее уровень влияет на стоимость компании и ее конкурентоспособность в масштабах отрасли. Выделяют и контрольную функцию прибыли. Отсутствие прибыли означает убыточность компании. Как видите, очень важно ориентироваться на размер прибыли, а значит, ее формулу просто необходимо знать для анализа хозяйственной деятельности.

Кроме общего показателя прибыли есть несколько ее видов. Например, по источникам формирования существует прибыль от реализации (из выручки нужно вычесть себестоимость продукции), от операций с ценными бумагами (положительная между доходами и расходами от операций по реализации ценных бумаг), внереализационная (сумма прибыли по итогам продажи товаров, продажи имущества и по итогам внереализационных операций), от инвестиционной и финансовой деятельности. Чтобы найти прибыль от инвестиционной деятельности, нужно из суммы чистого денежного потока за инвестиционный проект вычесть затраты на реализацию инвестиционного . Прибыль от финансовой деятельности - сумма прибыли от продажи, процентов к получению и дохода от участия в других компаниях за минусом процентов к уплате и операционных расходов.

По методу расчета, который практикуется на том или ином предприятии, можно выделить маржинальную, чистую и валовую прибыль. Чтобы найти маржинальную прибыль, нужно из дохода вычесть переменные затраты. В зависимости от способа уплаты налогов есть налогооблагаемая и не подлежащая налогообложению прибыль. Налогооблагаемая прибыль - это доход за минусом поступлений, с которых не отчисляют платежи в бюджет. Для ее расчета нужно из балансового дохода вычесть налог с , прибыль по дополнительным налоговым обязательствам и доход, ориентированный на операции по льготам. В экономическом анализе используют такие показатели, как прибыль прошлого, отчетного, планового периода, номинальная и реальная прибыль. Номинальной называют прибыль, которая стоит в финансовой отчетности и соответствует балансовой прибыли. Реальная же прибыль представляет собой номинальную прибыль, скорректированную на показатель инфляции, соотнесенную с индексом потребительских цен. Также финансисты используют понятия капитализированной (направленной на увеличение собственного капитала) и нераспределенной прибыли, которая является конечным финансовым результатом за минусом налогов и других обязательств.

Не только внешние факторы способны влиять на уровень прибыли. Предприятие должно применить меры для ее роста. Например, можно провести оптимизацию товарных запасов и остатков на складе, анализ ассортимента выпускаемых продуктов, выявить продукцию, на которую нет спроса, и вывести ее из . Более эффективная система менеджмента тоже способствует росту прибыли. Другие меры - автоматизация производства для снижения расходов по оплате труда и применение безотходного производства.

Бухгалтерская прибыль - это положительный финансовый результат, по данным бухгалтерского учета предприятия/организации. Она рассчитывается на основании всех хозяйственных операций за отчетный период и включает оценку состояния статей бухгалтерского баланса. Прибыль является одним из самых важных показателей деятельности предприятия и одним из основных источников самофинансирования.

В экономической теории под термином "чистая нераспределенная прибыль" в балансе понимается совокупность денежных средств организации, которая остается после уплаты всех налогов. Далее в статье рассмотрим это понятие подробнее.

Функции и значения дохода в работе организации

Нераспределенная прибыль полностью переходит в распоряжение собственника. При этом ее значение является основополагающим фактором в жизни любой организации. Из полученной прибыли формируется доход собственника. Логично, что чем большее ее величина, тем проще привлекаются в организацию сторонние инвестиции. Нераспределенная прибыль, оставшаяся на балансе предприятия после всех выплат, становится собственным капиталом организации. Она является одним из ключевых факторов, показывающих эффективность работы за отчетный промежуток времени. В годовом балансовом отчете предприятия это находит отражение в проводке движения средств между 99 и 84 счетами.

Распределение доходов в организации

В дальнейшем распоряжаться прибылью и убытками предприятия имеют право только собственники организации (акционеры). Они собираются в определенные, установленные заранее сроки, и принимают ключевые решения по вопросам развития и функционирования предприятия. При этом назначается секретарь, в обязанности которого входит ведения протокола встречи, куда заносятся ее итоги. Впоследствии оформленный и подписанный участниками собрания документ передается главному бухгалтеру. Он отражает в своих бумагах данные о распределении прибыли. При этом бухгалтер проверяет правильность процедуры рассредоточения дохода в соответствии с порядком, прописанным в уставе организации. На практике достаточно часто бывает, что руководитель и главный бухгалтер не учитывают устав. Это в конечном итоге приводит к серьезным штрафам.

Отражение дохода

Нераспределенная прибыль, точнее, ее финансовая величина, отражается на 84 счете. С помощью него можно в любой момент уточнить сумму, находящуюся в распоряжении предприятия. Также можно посмотреть все движение, которое с ней происходило. В конце отчетного года (декабрь) происходит списание чистых доходов в кредит счета 84 ("нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) "), в корреспонденции со счетом 99 ("прибыль и убытки"). Аналогичным образом списывается и сумма чистого убытка.

Движение средств по счетам организации

Часть прибыли, направленная на выплаты дивидендов акционерам, проходит в бухгалтерской отчетности отражением дебета 84 счета и кредита 75, 70 счетов ("Расчеты с учредителями", "Расчеты с персоналом по оплате труда"). Выплата промежуточных процентов оформляется точно таким же способом. Убыток в бухгалтерском балансе наиболее часто отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со следующими счетами: 80 ("Уставный капитал") - при переходе уставного капитала в чистые активы организации; 82 ("Резервный капитал") - в процессе погашения убытка за счет резервных средств; 75("Расчеты с учредителями") - погашение убытка за счет средств участников организации. Отслеживание и аналитика движения доходов осуществляются определенным образом. При этом обеспечивается наглядное информирование об их использовании. В некоторых случаях учета поступлений нераспределенной прибыли можно встретить разделение уже использованных средств (например, направленных на развитие организации за счет приобретения дополнительных основных поступлений) и еще остающихся на балансе предприятия.

Реформация

Именно на 84 счете хорошо отражается знакомая каждому отечественному бухгалтеру процедура - реформация баланса. Сам процесс считается пережитком экономического развития СССР. Он заключается в предоставлении собственнику для утверждения и распределения балансовой прибыли за отчетный период. Процесс распределения этого дохода подразумевал под собой реформацию, что отражалось в бухгалтерской документации закрытием счета "Поступления и убытки". Современная экономика предприятия проводит данную процедуру по-другому. Прибыль, точнее, ее часть, потраченная в период действия отчетного периода, списывается сразу в момент ее использования.

В этом случае под реформацию остается оставшаяся часть поступлений, которую и используют собственники. Недостатком данного подхода к бухгалтерскому учету является то, что баланс больше не показывает совокупную прибыль (убыток), то есть исчезла наглядность общего результата деятельности за отчетный период. При этом на начало и конец установленного временного промежутка наблюдается расхождения в сальдо отчета о прибылях и убытках. Это, однако, не является показателем неправильного ведения учета на предприятии. В современных условиях поменялись экономические ориентиры собственников организации. На первое место выходит показатель ликвидности, то есть теперь любой собственник рассматривает свою организацию исключительно с точки зрения прибыльности в отчетный период.

Особенности реформации

Данный процесс в рамках существующего плана счетов производится следующим образом. Бухгалтер на счете 99 ("Прибыли и убытки") выводит, в зависимости от доходности или убыточности организации, конечное сальдо. Оно должно быть перенесено на счет 84. При этом данная проводка должна быть итоговой за отчетный период в главной бухгалтерской книге. Реформация баланса, по установленной и утвержденной общепринятой практике, при этом производится только в следующем за отчетным периодом году, после перераспределения собранием акционеров нераспределенной прибыли. При этом бухгалтер начинает осуществлять данную деятельность путем списания сумм по указаниям собственника со счета 84.

Списание расходов по новому плану счетов

Согласно старому плану счетов, часть расходов, производимых организацией за свой счет (приобретение путевок в оздоровительные лагеря для детей сотрудников, виды единовременной материальной помощи и прочие выплаты), списывались на дебет счета 84. В результате этого по итогам отчетного года прибыль организации завышалась на сумму учтенных на 84 счете расходов. Это приводило к искажению реальной финансовой ситуации на предприятии. При этом нарушались права собственников, так как без их согласия распределялась часть прибыли. С введением нового плата счетов проблема была устранена. Теперь все расходы организации списываются двумя способами: путем включения в стоимость активов организации или списанием на 80 счет ("Прибыли и убытки").

Резервный фонд организации

В случаях, когда остается нераспределенная прибыль на балансе предприятия, бухгалтер обязан это отразить. Доход представляется в виде кредитового сальдо на 84 счете. При этом на нем может оставаться и накапливаться в течение нескольких отчетных периодов нераспределенная прибыль прошлых лет. Данные средства переходят в резервный фонд организации. Нераспределенная прибыль, формирующая его, в дальнейшем может использоваться в виде источника покрытия убытков. Они могут возникнуть в будущем отчетном периоде. Нераспределенная прибыль может также быть направлена на увеличение уставного капитала организации.

Нераспределенная прибыль – это остаток чистой прибыли за прошлые годы. В статье подробнее разберемся, что такое нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), как она формируется, как отражается в балансе, какие проблемы возникают при ее использовании и как финансовый директор может их решить.

В понятии нераспределенная прибыль многих сбивает с толку слово «нераспределенная». Давайте разбираться. Далее для более легкого восприятия материала под прибылью будем понимать именно нераспределенную прибыль.

Что такое нераспределенная прибыль и как она формируется

Нераспределенная прибыль – это остаток чистой прибыли за прошлые отчетные годы деятельности компании. Нераспределенная прибыль, как собственный источник финансирования, может ежегодно прирастать и обеспечивать развитие бизнеса. С точки зрения статей баланса это означает, что ежегодное увеличение собственного капитала сопровождается перемещением между статьями актива баланса. Для распределения прибыли требуются решение общего собрания участников (см. также про налог на прибыль организаций ).

Скачайте и возьмите в работу :

Учетная политика Документ регулирует правила отражения доходов и расходов компании, долгосрочных и текущих активов, авансов от покупателей, займов, а также налогов к уплате

Порядок учета прибыли и убытков в управленческой отчетности Если необходимо закрепить классификацию доходов и расходов, а также правила и порядок учета в управленческом учете, этот документ можно использовать в качестве образца.

Нераспределенная прибыль в балансе

Чистая прибыль в течение и по итогам отчетного периода отражается на балансовом счете 99.

Нераспределенная прибыль за годы деятельности предприятия аккумулируется по кредиту активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль», а непокрытый убыток – по дебету. Отрицательное значение этого раздела в балансе может говорить, как о первых годах существования предприятия, так и о продолжительном убытке.

Учет нераспределенной прибыли

В бухгалтерском балансе для учета используется строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Правильным будет запросить аналитику по 84 счету, который является синтетическим и к нему рекомендуют для аналитических целей открывать субсчета:

• 84.1 – прибыль, подлежащая распределению – сумма прибыли, которую собственники бизнеса решили распределить;
• 84.2 – убыток, подлежащий покрытию;
• 84.3 – нераспределенная прибыль в обращении – сумма прибыли, которую решено оставить в обороте;
• 84.4 – прибыль использованная – сумма прибыли, которую распределили на расширение деятельности предприятия.

Бухгалтерские проводки

Информация о бухгалтерских проводках по направлениям использования прибыли и обобщена в таблице 1.

Таблица 1 . Основные направления использования чистой прибыли

Если не вести аналитику по счету 84, то информация будет обезличена также как в строке баланса и по изменению начальных остатков составляющих собственного капитала увидим только формирование резервного, добавочного и уставного капиталов (если они конкретно в этом году формировались), . Но зафиксировать распределение прибыли на все, что не изменяет сальдо 84 счета, – покрытие убытков, инвестиции – не получится, и по умолчанию может считаться, что прибыль действительно была не распределена. Кроме того, многие действительно уверены, что если прибыль распределена, то она должна уйти из баланса, забывая, что без этого не будет приращения активов.

Проблемы использования нераспределенной прибыли

Большинство недопониманий и споров связаны с направлениями использования прибыли, хотя они общеприняты, должны быть указаны в уставе. Но очень часто, когда мы защищали бизнес-план, годовой отчет и затрагивали тему распределения источников финансирования можно было слышать: «у предприятия вся прибыль предприятия не распределена», «если вся прибыль была распределена, почему она осталась в балансе?» и т.п.

Почему же так происходит? Основная причина в том, что нет единого документа, который бы регламентировал все споры по данному вопросу. Российское законодательство не содержит специальных положений, которые регулируют вопросы распределения прибыли, и руководствоваться надо общими нормами законов. В то же время сами законы об Акционерных обществах и Обществах с ограниченной ответственностью не говорят о том, как отразить распределение нераспределенной прибыли в бухучете. В нормативных актах по бухучету есть информация о том, как посчитать прибыль, но о том, как ее потратить есть только упоминание в плане счетов без конкретики. Налоговая инспекция, обычная аудиторская проверка не контролируют, верно ли определена сумма нераспределенной прибыли.Е е можно подтвердить по итогам ежегодной инвентаризации и индивидуального заказа при аудиторской проверке.

Усиливает споры то, что каждый из его участников смотрит только с точки зрения своей предметной специализации: бухгалтер – с точки наличия проводок в плане счетов, юрист – с позиции непротиворечивости законодательству, финансовый менеджер – с учетом экономической природы источников и потребности в финансировании.

Распределение прибыли на инвестиции

Существует мнение, что распределять прибыль на инвестиции не нужно. В некоторых достаточно уважаемых источниках можно прочитать категоричное «… прибыль потратить только на дивиденды, на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль». Здесь подменяют два базовых понятия: источник финансирования и денежный поток. Денежный поток необходим для того, чтобы выплатить и дивиденды. Если при планировании деятельности мы закладывали определённый уровень чистой прибыли, и он получен, то он заактирован в выручке через цену на продукцию / работу / услугу предприятия и при правильном управлении оборотным капиталом будет обеспечен денежным потоком (исключение будет для операции, которые денежным потоком не сопровождаются).

В отношении инвестиций необходимо отметить следующее. Если объем инвестиций таков, что плановой амортизации достаточно, чтобы закрыть потребности и оплатить эти расходы за счет ее включения в цену товара / услуги / работы, то прибыль на инвестиции не распределятся именно из-за отсутствия экономической потребности и прибыль остается нераспределенной.

Допустим, размер инвестиционной программы намного превышает суммарный источник амортизации. Тогда есть экономический смысл распределить прибыль на финансирование инвестиций. Совершенно логично, что при этом как источник все остается на балансе предприятия, так как создается новый актив и происходит капитализация компании.

Пример

Рассмотрим на примере. Хозяйственная операция: мы приобрели основное средство (далее - ОС) стоимостью 118 тыс. руб. с НДС

Таблица 2 . Проводки по приобретению основного средства

Если для приобретения ОС привлекаются кредиты, то не возникает вопрос, почему после оплаты и ввода объекта сальдо 66 счета не уменьшается. Абсолютно то же самое происходит, когда источником финансирования инвестиций становится прибыль прошлых лет: кредитовое сальдо по счету 84 остается без изменения. С одной разницей, что прибыль на балансе предприятия остается, а кредит после погашения его уходит. Аккумулируется такая прибыль на субсчете 84.4 – прибыль использованная.

Допустим, мы планируем просто увеличить объем продаж, не приобретая дополнительных основных средств и не делая долгосрочных капитальных вложения, а нам надо увеличить оборотные активы. Это тоже стратегия развития предприятия. Можем ли мы прибыль направить на это? В этом случае прибыль надо оставить нераспределенной, но денежный поток, ее сопровождающий, работает на развитие предприятия.

Если придерживаться логики субсчетов к 84 счету, то прибыль, которую решили временно не распределять отражается на субсчете 84.3. Решение о ее распределении можно провести в любое время, а не только по итогам года. Для этого надо провести специальное тематическое собрание и утвердить решение. Пока этого решения нет, то прибыль находится в обороте. Она может в виде денежного потока быть вовлечена в операционный цикл предприятия с целью последующего увеличения объемов продаж. В случае успешной деятельности может быть сгенерирована дополнительная чистая прибыль. Она может быть в качестве свободных денежных средств размещена на депозит или НСО и также генерировать дополнительную прибыль или же временно закрыть потребность в операционных кредита и займах и позволить сэкономить на процентах. Но важно понимать, что это в этом случае речь идет не о прибыли как источнике финансирования, а о свободном денежном потоке, который при определенно высоком уровне платежеспособности ей соответствует. Сама прибыль остается до решения собственников и акционеров нераспределенной.

Можно ли распределить прибыль на погашение кредита

Сейчас есть точка зрения, что прибыль можно распределить и на погашение кредита. В основе этого рассуждения также закладывается подмена понятия источник финансирования и денежный поток. Платой за пользование кредитными ресурсами является процентная ставка за период действия договора; за пользование прибылью как источником развития предприятия платой являются дивиденды учредителям, но механизм их формирования разный. Мое мнение - экономического смысла заменять природу источника финансирования нет и для гарантированного освобождения денежного потока можно временно прибыль не распределять на другие цели, т.е. оставить на также, как и в примере с увеличением оборотных активов на субсчете 84.3 – нераспределенная прибыль в обращении. На самом деле для финансиста - это сумма контрольный показатель по поддержанию платежеспособности. В случае принятия решения о направлении этой прибыли на дивиденды, на долгосрочные вложения, он должен быть готов вывести эту сумму из оборота или перераспределить без угрозы платежеспособности и ликвидности предприятия.

Аудит нераспределенной прибыли

Для того чтобы избежать распределения уже распределенной прибыли и в перспективе не столкнуться с внезапной потерей платежеспособности, очень важно при инвентаризации нераспределенной прибыли в балансе проводить ее качественный аудит.

Как следует из самого определения нераспределенной прибыли, аудит надо проводить по двум направлениям. Сначала проверить само формирование нераспределенной прибыли, что соответствует аудиту чистой прибыли за каждый год. Затем идет проверка корректности решения учредителей в части выполнения законодательных ограничений по поводу дивидендов для ООО и АО и формирования резервного капитала для АО. И после подтверждения этого инспектируется соответствие сумм распределенной прибыли и целевого использования принятым решениям, а также сроков их исполнения. Последнее касается не только дивидендов, но и формирования уставного капитала дочернего общества. Роли бухгалтерии, корпоративного и финансового отдела, разные, но цель одна – правильное распределение и распоряжение таким источником финансирования как прибыль.

Для бухгалтера решение учредителей – это первичный документ, по которому он проводит хозяйственные операции по распределению прибыль в учете. Финансовому менеджеру важно подтвердить экономическую обоснованность источника и обеспеченность его денежным потоком. Корпоративный отдел подтверждает отсутствие имеющихся законодательных ограничений для такого распределения и документальное оформление решений.

Отдельно хотелось бы отменить важность восстановления распределения прибыли, которая может потребоваться по итогам аудита. Если корпоративные документы по распределению прибыли оформлены не были, а экономический смысл распределения при анализе деятельности предприятия подтверждается, то необходимо все решения оформить, а аналитику 84 счета привести в соответствие для принятия в дальнейшем правильных решений по источникам финансирования.

Нераспределенная прибыль (НП) – распространенное бухгалтерское понятие, с которым сталкиваются многие предприятия. Данный термин расшифровывается как средства, полученные за счет хозяйственной деятельности фирмы и имеющиеся в ее распоряжении после выплаты налоговых отчислений, дивидендов, штрафов и т.п. Проще говоря, всех обязательных платежей.

Альтернативное название нераспределённой прибыли – сохраненный профицит средств. В отдельных случаях используется понятие «коэффициент удержания прибыли».

Главное отличие нераспределенной прибыли от прибыли чистой в том, что она всегда рассчитывается не только за конкретный период, но и за общий срок существования предприятия. Тогда как чистая прибыль определяется лишь за отчетный период. Но по итогам года, что логично, оба показателя могут быть одинаковыми.

Нераспределенная прибыль в балансе относится к пассивной части средств. По умолчанию считается, что ее необходимо распределять между собственниками и использовать для оптимизации бизнес-модели компании. До этого момента такую прибыль можно назвать не иначе, как долг компании по отношению к ее владельцам. Относится к долгосрочным источникам финансирования, поэтому целью финансовой стратегии компании должно быть ее обязательное накопление.

Что делать с нераспределенной прибылью

Существует несколько основных способов, куда направить НП. Среди них:

• выплаты дивидендов владельцам/акционерам;
• компенсация более ранних убытков;
• накопление средств резервного фонда;
• иные согласованные руководителями цели.

ВАЖНО! Насчёт последнего пункта стоит сделать небольшое уточнение. Под руководителями в данном случае подразумеваются не номинальные должностные лица, а собственники бизнеса. Как правило, такие вопросы они решают в ходе итоговой годовой встречи, на которой оформляется соответствующий протокол.

От чего зависит размер нераспределенной прибыли

В разные отчетные периоды показатель может отличаться. На него влияют такие моменты, как:

• сумма дивидендов, выплаченных собственникам компании;
• изменение чистой прибыли;
• увеличение либо снижение стоимости товарных активов;
• изменение накладных расходов;
• пересмотр налоговых ставок;
• изменение деловой стратегии фирмы.

Нераспределенная прибыль. Счет

Вся НП за минувшие годы суммируется на бухгалтерском счете 84, сальдовый кредитный остаток помешается в строке 1370 баланса. Эта же строка содержит величину непокрытого убытка (если таковой имеется), которая указывается в скобках. Под непокрытым убытком подразумевают разницу между расходами и доходами компании в течение года, согласно которой первый пункт превышает второй.

Счет содержит информацию о номинале и изменении суммы за отчетный год. В конце года сумма поступает в кредит счета 84, убыток же списывается в дебет. Главная задача этого счета – хранение информации о целевых предназначениях, для которых использовались средства.

Непокрытый убыток иногда называют дефицитной прибылью. Компенсировать убыток полностью или частично можно при помощи средств резервного капитала. В случае компенсации данные об изначальном убытке не заполняются (при частичной компенсации в скобках указывается лишь оставшаяся сумма убытка).

ВАЖНО! По желанию бухгалтерии для разграничения цифр за отчетный и прошлые года в балансе могут быть прописаны дополнительные строки – 1371 и 1372.

Расчет нераспределенной прибыли. Подробная формула

Итак, мы выяснили, что нераспределенная прибыль – это объем средств, оставшийся в распоряжении владельцев компании после всех налоговых и иных обязательных отчислений. Рассчитать этот показатель можно по формуле:

HПк = HПн + ЧП – Д

• ЧП – чистая прибыль с вычетом налога на прибыль;

Примечание: В качестве отчетного периода стандартно используется год.

Если за текущий период фирма получила чистый убыток вместо прибыли, формула приобретает несколько иной вид:

НПк = НПн – ЧУ – Д

• HПк – профицит средств на конец отчетного периода;
• HПн – тот же показатель на начало периода;
• ЧУ – чистый убыток;
• Д – распределенные за отчетный период дивиденды, исходя из НП периодов предыдущих.

Остальные показатели аналогичны предыдущей формуле.

Держи баланс. Рациональное направление средств НП

Считается, что масштабирование бизнеса должно быть приоритетной целью при определении того, куда пойдет нераспределенная прибыль. Грамотное реинвестирование способно повысить общую доходность бизнеса и биржевую стоимость ее акций. Что, в свою очередь, станет основным преимуществом для инвесторов. Банальная выплата дивидендов хороша лишь в короткой перспективе, тогда как поступательное развитие создает потенциал для стабильного долгосрочного заработка. Если компания не будет расти, инвесторы не увидят этого потенциала и захотят повышения дивидендов уже сейчас, что нежелательно с финансовой точки зрения для самой компании.

С другой стороны, даже с учетом логичности вышесказанного, между дирекцией и управленческим отделом предприятия часто возникают дискуссии относительно того, куда направить нераспределенную прибыль.

Если менеджмент противостоит тому, чтобы выделять средства на выплату дивидендов, а хочет использовать их исключительно для реализации новых проектов, акционеры могут принять решение о продаже акций.

В результате биржевые котировки предприятия снизятся, равно как и ее рыночная капитализация.

Поэтому для финансового руководства важно придерживаться так называемой золотой середины, обеспечивая инвесторам ту доходность, на которую они рассчитывают, и параллельно с этим направляя средства на развитие компании.

Инвестиции из суммы нераспределенной прибыли зачастую направляются на приобретение нового оборудования, маркетинговые исследования, совершенствование технологий и другие пункты, от которых во многом зависит дальнейшая конкурентоспособность и финансовый успех бизнеса.