Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг: как оформить и посчитать. Затраты на реализацию продукции Расходы по сбыту продукции

Затраты на производство продукции - это расходы по обычным видам деятельности, которые связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В совокупности с расходами на продажу они формируют затраты на производство и реализацию продукцию. Подробнее о применяемых для их учета счетах, а также вопросах анализа расходов расскажем в нашей консультации.

Счета учета затрат на производство и продажу

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что затраты предприятия на производство и реализацию продукции учитываются на следующих активных синтетических счетах (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Возникновение таких затрат отражается по дебету указанных счетов и кредиту, в частности, следующих:

• 02 «Амортизация основных средств»;
• 10 «Материалы»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Так, например, начисление заработной платы работникам основного производства отражается так: Дебет счета 20 - Кредит счета 70.

А оказанные транспортной организацией услуги по доставке товаров покупателям: Дебет счета 44 - Кредит счета 60.

Планирование затрат на производство и реализацию продукцию

Учитывая, что затраты по обычным видам деятельности обычно имеют наибольший удельный вес в общей величине расходов любой организации, вопросам их анализа и планирования, как правило, уделяется и повышенное внимание.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции может проводиться как по составу, структуре, динамике в рамках одной организации, так и путем их сравнения со среднеотраслевыми показателями или, при наличии соответствующих сведений, — с данными конкурентов.

В вопросах управления затратами организации важное место занимает составление смет затрат на производство и реализацию продукции.

Смета затрат на производство продукции позволяет организации спланировать свои расходы по статьям и элементам расходов. Это, в свою очередь, упростит процесс анализа фактических расходов, поможет выявить конкретные причины превышения нормативных расходов, а также найти пути снижения затрат на производство продукции.

При этом анализируются как суммарные расходы на весь выпуск, так и затраты на единицу продукции. Затраты на производство единицы продукции представляют собой результат отношения общей величины затрат на количество выпущенной продукции.

Для анализа затрат на производство может исчисляться общий индекс затрат. Для общего индекса затрат на производство продукции формула выглядит так:

где i - искомый общий индекс затрат на производство;

k 1 N - количество N-го вида продукции в отчетном периоде;

с 1 N - себестоимость N-го вида продукции в отчетном периоде;

k 0 N — количество N-го вида продукции в базисном периоде;

с 0 N — себестоимость N-го вида продукции в базисном периоде.

Базисным периодом может быть любой предшествующий период, с затратами которого сопоставляются суммарные расходы на производство отчетного периода.

При этом анализироваться могут не только общие, но и расходы по отдельным статьям и элементам, а также как стоимостные, так и натуральные показатели. Так, например, могут исследоваться затраты рабочего времени на производство единицы продукции.

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции.

Расходы по реализации продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется следующая номенклатура статей :

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

– расходы на транспортировку продукции;

– комиссионные сборы;

– прочие расходы по сбыту.

По статье «Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции» отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она включается комплексной статьей.

На статью «Расходы на транспортировку продукции» относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.

По статье «Комиссионные сборы» показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

К статье «Прочие расходы по сбыту» относятся: расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся -- на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться работниками предприятия или сторонней организацией.

В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном, воздушном или ином транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе получателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции.

Предприятие также может нести расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, афиш и т. п.

Расходы на рекламу целесообразно выделять в составе расходов на реализацию в отдельную одноименную статью с подразделением на подстатьи по направлениям расходования средств. Такими подстатьями, в частности, могут быть: распространение рекламных изделий; разработка и изготовление эскизов этикеток, фирменных пакетов; рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации, и т. д.

В бухгалтерском учете все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции.

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции на исследуемом предприятии учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту -- их списание на проданную продукцию. Согласно Рабочего плана счетов в ОАО «Дятловский сыродельный завод» к данному счету открываются следующие субсчета:

44-0-01 «Расходы по реализации продукции основного производства»;

44-0-02 «Расходы по магазину».

В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией. Так, на исследуемом предприятии учет коммерческих расходов осуществляется на счете 44 с последующим их списание в дебет счета 90 «Реализация» (Приложение Д).

Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов и ведомостей распределения затрат по их направлениям. В условиях компьютерного учета составляется ведомость учета расходов на продажу.

Что касается номенклатуры статей на исследуемом предприятии, то она значительно шире типовой (транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по списанию расходов на реализацию приведено в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету и спианию коммерческих расходов в ОАО «Дятловский сыродельный завод» за январь 2009 года

Затраты, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), имеют общее название - «расходы на продажу». Для производственных организаций такого рода затраты называются еще коммерческими, а в части осуществляемой ими торговой деятельности - издержками обращения. К затратам на реализацию продукции (работ, услуг) относятся затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг, оплачиваемые поставщиком. В состав указанных затрат могут входить:

• стоимость тары, приобретенной у сторонних организаций и используемой для упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит оплате им;
• затраты на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;
• расходы на погрузку готовой продукции в транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного условиями договора с покупателем, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.;
• комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые специализированным организациям, оказывающим услуги по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров;
• затраты по рекламе (разработка и изготовление рекламной продукции, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов продукции, объявления в средствах массовой информации и др.);
• суммы оплаты труда работников, занятых в процессе реализации продукции;
• представительские расходы (расходы на проведение официальных приемов, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, и др.) и др. Указанные затраты подлежат отражению в учете на основании следующей первичной учетной документации :
• акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) - оформляется в случае размещения организацией рекламы в средствах массовой информации;
• авансовый отчет - по расходам, связанным с реализацией продукции и оплаченным через подотчетных лиц;
• накладная внутрихозяйственного назначения - оформленная на расход материальных ценностей, использованных в процессе реализации продукции;
• ведомость начисления амортизации - по основным средствам, используемым в процессе реализации продукции;
• ведомость начисления заработной платы - оформляется для отражения затрат на оплату труда работников, занятых в процессе реализации продукции;
• акт оказанных услуг - оформляется на стоимость услуг по доставке реализуемой продукции и др.

Для учета затрат по реализации продукции (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». На данном счете в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Организации, занятые торговой деятельностью, отражают на счете 44 «Расходы на продажу» все затраты, связанные с ведением этой деятельности (за исключением стоимости проданных товаров). В состав указанных затрат, в частности, могут войти следующие расходы:

• на перевозку товаров;
• оплату труда работников организации;
• аренду производственных помещений и складов;
• содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, используемых в основной деятельности;
• хранение и подработку товаров;
• рекламу;
• представительские расходы;
• командировочные расходы;
• амортизацию основных средств и нематериальных активов;
• приобретение тепло- и электроэнергии;
• оплату услуг охраны.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены общезаготовительные расходы; расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг). Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (рис. 5.2).

Расходы на продажу производственных организаций ежемесячно подлежат списанию на счет 90 «Продажи» полностью. Исключение составляют расходы на упаковку и транспортировку, которые подлежат распределению между видами отгруженной продукции исходя из выбранных самой организацией показателей (веса, объема этой продукции и проч.).

Такое распределение связано с тем, что не вся отгруженная покупателям продукция будет считаться реализованной. Это зависит от условий перехода права собственности, определенных в договоре. Например, переход права собственности на товары может согласно договору осуществляться только при окончательном расчете за отгруженную продукцию. В этом случае величина указанных расходов (на упаковку и транспортировку) подлежит распределению между реализованной и отгруженной продукцией, по которой еще не перешло право собственности к покупателю.

Если в организации отсутствуют договоры на реализацию продукции с моментом перехода права собственности иным, нежели при передаче продукции покупателю (или транспортной организации- перевозчику), то расходы на продажу списываются на счет 90 «Продажи» полностью. Однако и в этом случае в аналитическом учете необходимо сформулировать принцип распределения таких затрат для формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в разрезе ее видов (заказов) с отражением его в учетной политике организации.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), следует организовывать по видам деятельности (производство, оптовая, розничная торговля, общественное питание, заготовки), по видам и статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется на основании первичных учетных документов в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат.

Рассмотрим порядок учета коммерческих расходов на примере.

Пример.

Организация XXX занимается производством готовой продукции. На начало отчетного периода количество отгруженной продукции, на которую право собственности к покупателям не перешло, составило 200 ед. Сумма коммерческих расходов, не списанная на начало отчетного периода, составила 38 000 руб. (без НДС).

Рис. 5.2.

В течение отчетного периода отгружено 1100 ед. готовой продукции. Из них право собственности перешло к покупателям на 940 ед. За отчетный период сумма коммерческих расходов составила 142 600 руб. (в том числе НДС - 21 752 руб.). При их отражении в учете в организации были сделаны записи:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 120 848 руб. (142 600 руб. - 21 752 руб.) - учтены коммерческие расходы;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 21 752 руб. - отражен НДС по коммерческим расходам;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » - 21 752 руб. принят к вычету НДС по коммерческим расходам.

В учетной политике организации закреплено, что коммерческие расходы списываются на счет 90 «Продажи» исходя из количества реализованной продукции. Коэффициент коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции, будет равен:

940/(200 + 1100) = 0,723.

Тогда сумма коммерческих расходов, подлежащая списанию, составит:

(38 000 руб. + 120 848 руб.) х 0,723 = 114 847 руб.

Списание данной суммы коммерческих расходов должно быть оформлено записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - 114 847 руб.

Сумма коммерческих расходов, не списанных на конец месяца, составит:

38 000 руб. + 120 848 руб. - 114 847 руб. = 44 001 руб.

Суммы коммерческих расходов, списанные в течение отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи», подлежат отражению в отчете о финансовых результатах по строке «Коммерческие расходы». Остаток коммерческих расходов, не списанных на конец отчетного периода и представляющий собой сальдо дебетовое по счету 44 «Расходы на продажу», подлежит отражению в составе оборотных активов организации во втором разделе бухгалтерского баланса по строке «Запасы».

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Расходы на продажу: подробности для бухгалтера

• Учетная политика ЛПУ – 2020: организация бухгалтерского учета

  С приобретением (изготовлением) материальных запасов; расходы на продажу материальных запасов. Учет материальных запасов...

• Различие в учете нефинансовых активов в МСФО и ГААП США

  Млн руб. (справедливая стоимость – предполагаемые расходы на продажу). Инвестиционная недвижимость В МСФО для...

• Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
• Как ускорить выпуск отчетности в ритейле с помощью автоматизации трансформационных корректировок

  Включать транспортные расходы напрямую в расходы на продажу. При этом и по МСФО... -заготовительные расходы учитываются в составе расходов на продажу. 3. Товары списываются по средней... 225 000 225 000 а9005 Расходы на продажу (ТЗР) 3 012 500 -3 ...

• Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа

  Отраженные на счете 44 "Расходы на продажу". При этом исполнителю необходимо... ;Расходы на продажу товаров в рамках гособоронзаказа 1"; субсчет 2 "Расходы на продажу товаров... в рамках гособоронзаказа 2"; субсчет 3 "Расходы на продажу товаров... -1 Кредит 44-1 - списаны расходы на продажу товаров по контракту 1; Дебет...

• О сроке использования и квалификации активов и обязательств

  Аналог рыночной стоимости) за вычетом расходов на продажу. После того, как соответствующая оценка... .). Справедливая (рыночная) стоимость за вычетом расходов на продажу равна 130 тыс. руб. (180 ... меньше справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, актив достаточно было бы просто...

• Учет расходов на рекламу в сети Интернет при УСН "доходы минус расходы"

  По дебету счета 44 "Расходы на продажу". Для целей бухгалтерского учета...

• Возврат готовой продукции

  Ремонт и обслуживание в состав расходов на продажу некорректно. Иначе указанные издержки уменьшат...

• Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено

  Учета затрат или (и) на расходы на продажу (20 "Основное производство" ... " и др., 44 "Расходы на продажу"); за счет виновных лиц...

• Учет товаров в аптеке

  Продажу может включать в состав расходов на продажу. При этом товары, приобретенные организацией... подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Пример 1. Аптека в 2019 ... продажу можно включать в состав расходов на продажу. Для учета товаров и торговой...

Операции по отражению дополнительных расходов на реализацию товаров занимают важное место в учете предприятий торговой отрасли. О составе таких расходов и особенностях их учета мы поговорим в нашей статье.

К расходам на продажу относят затраты, которые несет организация непосредственно на приобретение товара, а также издержки, связанные с процедурой его реализации (так называемые издержки обращения). Согласно ПБУ и НК РФ, в состав дополнительных расходов на продажу могут быть включены:

• расходы на аренду помещений (магазина, склада, торговой точки);
• оплата труда сотрудникам, которые занимаются (продавцы, грузчики);
• (доставка товара от поставщика и к покупателю);
• затраты на содержание торгового инвентаря и оборудования;
• расходы на хранение товара;
• представительские, управленческие и прочие расходы, связанные с .

Следует отметить, что транспортные расходы на доставку товара от поставщика могут быть включены в себестоимость товара и отражены на счете 41.

Учет дополнительных затрат на реализацию товара

Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.

Рассмотрим проводки по отражению :

Расходы на расфасовку и упаковку товара

ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02. .2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.

В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:

Расходы на доставку товара

ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30. .2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.

Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.

Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:

1. Средний процент расходов на доставку составил 5,86% (24 000 руб. + 53 000 руб.) / (1 314 500 руб. + 543 000 руб.) * 100 %.
2. Сумма расходов на доставку, которая приходится на нереализованные товары — 31 820 руб. (543 000 руб. * 5,86%).
3. Сумма транспортных расходов, включенная в себестоимость реализованной продукции 45 180 руб. (24 000 руб. + 53 000 руб. — 31 820 руб.)

Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:

Списание расходов при реализации товара

По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме