Бухгалтерские проводки по увеличению уставного капитала. Бухгалтерские проводки по взносам в уставный капитал

Учет уставного капитала

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;

складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;

уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80-4 «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

При преобразовании государственной или унитарной организации 3 на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись:

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

Кредит сч.80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем - Дебет сч.08, Кредит сч.01), 58 «Финансовые вложения», 07 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» идр.

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дебет сч.83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Дебет сч.84 - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями» - на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов

Кредит сч.80 «Уставный капитал».

Отражается записями:

Дебет сч.80 «Уставный капитал»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций; возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (+; -);

Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка 4 ;

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму изъятых у унитарной организации государством имущества или денежных средств и т.д.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах

Акционерное общество (АО) - это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст.96 ГК РФ).

Правовое положение акционерного общества, права и обязанности акционера, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляются в соответствии с Гражданским кодексом, Федеральным законом «Об акционерных обществах» (в редакции от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ) и нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для открытых - 1000 МРОТ.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ст.97 ГК РФ).

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст.97 ГК РФ).

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%. Остальная половина вносится не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет.

В процессе деятельности акционерное общество может увеличивать или уменьшать уставный капитал.

Увеличение уставного капитала происходит за счет:

выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций:

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит сч.80 «Уставный капитал»;

нераспределенной прибыли:

Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит сч.80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала возможно за счет:

снижения номинальной стоимости акций

Дебет сч.80 «Уставный капитал»
Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

выкупа собственных акций у акционеров, поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае, когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже - доходы; выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе собственных акций делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»
Кредит сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - по номинальной стоимости акций;
Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»
Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» - на сумму доходов, возникающих при выкупе;
Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - на сумму расходов при выкупе;
Дебет сч.80 «Уставный капитал»
Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Пример. АО выкупило за наличный расчет 20 собственных акций каждая по 500 руб. при номинальной стоимости акции 600 руб.

В бухгалтерском учете произведены записи:

Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»

Кредит сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - 10 тыс.руб. - покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу;

Дебет сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Кредит сч.50 «Касса» - 10 тыс.руб. - оплата из кассы за акции;

Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»

Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы» - 2 тыс.руб. - доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости акций до номинальной) (12 000 - 10 000);

Дебет сч.80 «Уставный капитал»

Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)» - 12 тыс.руб. - уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций.

При перепродаже акций с кредита счета 81 списывается стоимость их в дебет счетов учета денежных средств (50, 51). Стоимость аннулированных акций списывается в уменьшение уставного капитала (Дебет сч.80 Кредит сч.81), а разница в стоимости проданных и аннулированных акций - на добавочный капитал:

в уменьшение:

Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
Кредит сч.81 «Собственные акции (доли)»;

в увеличение:

Дебет сч.81 «Собственные акции (доли)»
Кредит сч.83 «Добавочный капитал».

Особое место в бухгалтерском учете акционерного общества занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выплаты дивидендов и для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля за использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестирование, целесообразно предусмотреть субсчет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете акционерного общества оформляется так:

Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит сч.70 75 - начисление дивидендов;

Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержание налога на доходы;

Кредит сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выплата дивидендов.

Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст.87-94 ГК РФ).

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. В отличие от акционерного общества ООО не может выпускать акции. Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ.

Общество с ограниченной ответственностью имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме, уменьшение его допускается после уведомления всех кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

добавочного капитала:

Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
Кредит сч.80 «Уставный капитал»;

свободного остатка прибыли:

Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит сч.80 «Уставный капитал»;

дополнительных взносов учредителей:

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»
Кредит сч.80 «Уставный капитал» - начисление;
Дебет сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» - взнос.

Уменьшение уставного капитала ООО может быть в случае выбытия членов из общества. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет сч.80 «Уставный капитал»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» - начисление;

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)»

Кредит сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства» - выдача.

Учет уставного капитала в хозяйственных обществах

Хозяйственными товариществами , как и обществами, признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Согласно ст.69-86 ГК РФ хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере.

Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей. Сумма вкладов составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества, солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Основная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками также пропорционально их вкладам.

Товарищество на вере - это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательством всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут вноситься как в денежной форме, так и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится в основном в денежной форме.

Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитываются на счете 75, субсчет 75-1. Аналитический учет вкладов в уставный капитал ведется по каждому участнику.

Формирование и учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов

Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом (ст.107-112 ГК РФ).

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его участники обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются по дебету счета 75. Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие, огороднические, дачные и др. Основными документами, регламентирующими функционирование потребительских кооперативов, являются ст.116 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

При создании потребительского кооператива учредительный договор не составляется, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счета 75 или 76. Принимая во внимание, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86. В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет сч.86 «Целевое финансирование»

Кредит сч.80 «Уставный капитал» - на сумму паевого взноса;

Дебет сч.75 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит сч.86 «Целевое финансирование» - задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Дебет сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - взносы членов кооператива.

Члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения годового баланса покрыть возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет по видам деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостатке средств - за счет имущества членов кооператива.

Учет уставного фонда государственного и муниципального предприятия

Унитарным предприятием признается юридическое лицо, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками организации. К унитарным относятся государственные и муниципальные предприятия.

Порядок создания, реорганизации и ликвидации государственного, муниципального унитарного предприятия (ГУП) определяется ГК РФ, согласно которому унитарное предприятие, с одной стороны, государственная организация, с другой - коммерческая. Правовое регулирование государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, определяется ст.113-115, 294-300 ГК РФ.

Государственное или муниципальное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом. Государственное унитарное предприятие создается по решению уполномоченного на то государственного органа местного самоуправления. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности.

Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда - это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником-государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности. Согласно нормативным документам размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарной организации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. Унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на активно-пассивном счете 75, субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу». Регистрация уставного фонда (создание унитарной организации) и его формирование оформляются записями:

Дебет сч.75

Кредит сч.80 «Уставный капитал» - регистрация уставного фонда;

Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем - Дебет сч.01, Кредит сч.08), 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» - на сумму вклада в уставный фонд (формирования фонда).

По решению собственника уставный фонд унитарной организации может увеличиваться или уменьшаться. При увеличении уставного фонда производятся бухгалтерские записи:

Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит сч.80 «Уставный капитал» - за счет собственных средств организации (прибыли);

Дебет сч.86 «Целевое финансирование»

Кредит сч.80 «Уставный капитал» - за счет целевого финансирования.

В случае изъятия государственным органом имущества или денежных средств производятся записи:

Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу»

Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы» - изъятие имущества из уставного фонда;

Кредит сч.51 «Расчетные счета» - изъятие денежной суммы из уставного фонда (на оплату налогов и платежей);

Дебет сч.02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит сч.01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на сумму накопленной амортизации объектов;

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств», 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит сч.01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость возвращаемого имущества;

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;

Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» - на списание сальдо по изъятию имущества государственных предприятий;

Дебет сч.80 «Уставный капитал»

Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» - закрытие предприятия.

Образование любого юридического лица сопровождается обязательной процедурой формирования первоначального капитала . Под последним следует понимать вклад учредителей в виде имущества или наиболее ликвидных активов, стоимостью которых впоследствии компания отвечает по своим обязательствам (гарантия перед кредиторами).

Уставный капитал выступает первичной инвестицией в будущую деятельность предприятия и является стартовым видом собственного капитала, который предоставляется собственниками для обеспечения деятельности фирмы. Величина доли в первоначальном капитале определяет долю собственности в компании для каждого учредителя.

Основные правовые и организационные аспекты формирования первоначальных вкладов определяются учредительными документами самой организации и законодательством страны, в которой она регистрируется .

Так, правовые аспекты данной области в Российской Федерации изложены в нормативных документах разного уровня и направлены на установление порядка, особенностей и сроков формирования капитала для юридических лиц с различными формами организации, а также обеспечение достоверного и своевременного отражения на счетах.

Формирование капитала зависит от особенностей функционирования создаваемого хозяйствующего субъекта. Складочный капитал создается при регистрации товарищества (полного или на вере) и состоит из долей участников.

Для производственных кооперативов необходимо формирование особого паевого фонда , состоящего из совместных вложений денежных средств учредителей. Унитарные предприятия (государственные или муниципальные) формируют уставный фонд , что предполагает вложение оборотных и основных фондов на безвозмездной основе.

Акционерными обществами (ЗАО и ПАО) и ООО создается уставный капитал долями учредителей . При этом законодательством регламентируется минимальный порог при первоначальном формировании.

Для публичных акционерных обществ такая сумма составляет 100000 руб. Для закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью порог ниже – 10000 рублей.

Таким образом, уставные взносы учредителей являются первым фактом хозяйственной деятельности, который следует отразить на предусмотренных для этого синтетических и аналитических счетах.

Характеристика счета

Для отражения первых фактов хозяйственной жизни, связанных с формированием первоначальных активов, Планом счетов предусмотрено использование счета 80 .

Рассматриваемый счет является расчетным и предназначен для внутрихозяйственных операций. Согласно инструкции по применению данного нормативного документа, синтетический счет 80 необходим для обобщения сведений о состоянии и изменениях в уставном капитале организации.

Он имеет следующие особенности :

является пассивным и отражается в соответствующем разделе баланса;
сальдо счета в обязательном порядке должно быть равным сумме в учредительных документах;
аналитика ведется по учредителям, видам акций и этапам формирования.

Так как счет является пассивным, операции, связанные с поступлением вкладов, отражаются по кредиту, а списание — по дебету. При этом кредитовое сальдо (остаток на счете) не должно отличаться от размера, указанного в документах юридического лица. Отражается кредитовый остаток в пассиве баланса в соответствующей графе.

Основные проводки операций с уставным капиталом

Отражение величины вкладов и задолженности учредителей в денежном выражении является первой проводкой в хозяйственной деятельности создаваемого юридического лица.

Для отражения данного факта производится запись суммы вклада в кредит счета 80 . Та же сумма отражается в дебете активно-пассивного счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» .

Дальнейшее поступление ценностей сопровождается списанием со счета 75 на счета учета ликвидных средств или имущества. Наиболее распространенным является внесение безналичных денежных средств на банковский счет или наличных в кассу (дебет 51, 50 и кредит 75 ).

Учредители могут внести долю основными средствами, различными материалами, нематериальными активов, товарами, финансовыми вложениями и т.д. В таком случае производятся соответствующие корреспонденции на одинаковую сумму:

Дт 08-3 Кт 75-1 – поступление вклада в виде основных средств;
Дт 10 Кт 75-1 – поступление в виде материалов;
Дт 08-5 Кт 75-1 – поступление доли в виде нематериальных активов;
Дт 41 и Кт 75-1 – поступление вклада в виде товаров;
Дт 58-1, 58-2 Кт 75-1 – поступление вклада в виде финансовых вложений.

Следует отметить, что при формировании бухгалтерских записей, документирующих поступление не денежных ценностей, а иного имущества, необходимо осуществить правильную оценку актива .

Она может быть произведена самим обществом по согласованной стоимости, если сумма доли вкладчика не превышает 20000 рублей . В ином случае необходимо привлечение стороннего оценщика.

Особенности отражения изменений в величине уставного капитала

В ходе хозяйственной деятельность собственниками компании может быть принято решение об изменении в той или иной степени размера сформированного при регистрации первоначального капитала .

Такое решение может быть принято в пользу увеличения или уменьшения. При этом в случае положительного изменения стоит учитывать, что планируемая сумма увеличения не может превышать разницу между размером чистых активов и суммой установленного уставного и резервного капиталов.

Увеличение может быть произведено за счет новых вкладов либо сформированного в процессе деятельности имущества (чистая прибыль или добавочный капитал). Отражение таких операций выглядит следующим образом :

Дт 75-1 Кт 80 – увеличение посредством дополнительных взносов;
Дт 84 Кт 80 – увеличение посредством чистой прибыли;
Дт 83 Кт 80 – увеличение посредством добавочного капитала.

Помимо собственного решения существуют случаи, когда компания обязана подвергнуть изменениям размер своего первоначального пассива. Данное положение касается уменьшения размера в ряде отдельных случаев :

Сумма уставного капитала превышает величину чистых активов.
Нарушение условий оплаты своих взносов учредителями, в результате чего произведена оплата не в полной мере в течение года.
Выход из состава учредителей.

Решение задачи по уменьшению размера источника капитала сопровождается следующими проводками :

Дт 80 Кт 84 – уменьшение за счет полученной чистой прибыли;
Дт 80 Кт 75-1 – уменьшение в случае неполной оплаты или выходе из состава учредителей.

Таким образом, в современных условиях волатильности внешней среды, правильная организация и своевременное отражение информации об изменениях уставного капитала учете играет немаловажную роль .

Рассматриваемая категория является междисциплинарной и выступает объектом правовых и экономических отношений между компанией и ее собственниками. От того насколько правильно выстроены эти отношения, зависит конкурентоспособность и жизнестойкость любой компании.

Сущность уставного капитала подробно представлена в данном видео.

Первая операция после создания предприятия - это формирование уставного капитала в БУ. Его величина должна быть определена еще до регистрации фирмы, а затем закреплена в уставных документах. Рассмотрим детальнее, как в балансе происходит формирование Проводки зависят от вида взноса. Но в каждом случае есть свои нюансы.

Суть

Уставный капитал - это сумма, которую учредители вносят после регистрации фирмы. Она отображается в пассиве баланса, так как является источником формирования активов. Учредители могут вносить взносы в виде наличных, безналичных средств, материалов, ОС. За счет средств УК финансируется деятельность предприятия.

Для кредиторов эта величина является своего рода гарантией возврата вложений в случае банкротства заемщика.

Учет

Как в БУ отображается формирование уставного капитала? Проводки зависят от источников поступления средств. Для используются счета 80 и 75. Поступление средств отображается по кредиту 75, а списание - по дебету 75. Проводка, составляющаяся при формировании уставного капитала в выглядит так: ДТ75 КТ80 - отражена задолженность учредителей в УК. Каждый собственник должен внести вклад в капитал в соответствии с его долей. В таком же соотношении потом будет распределяться прибыль.

Формирование уставного капитала: бухгалтерские проводки

Каждое поступление средств будет отображаться отдельной операцией. От вида взноса зависит второй счет проводки. Формирование уставного капитала денежными средствами:

Д51 К75 - безналичный перевод средств.
Д50 К75 - поступление наличных в кассу.
Д10 К75 - взнос в УК в виде материалов.
Д41 К75 - отражено формирование уставного капитала.

Проводка ДТ01 КТ75 означает, что взнос поступил в виде ОС.

Также используется для учета начисленных и выплаченных дивидендов. Аналитика осуществляется по каждому учредителю:

Д84 К75 - начисление дивидендов;
Д75 К51 - выплата средств.

Нюансы

Сложности возникают, если при формировании капитала были использованы в проводках счета 01 и 04. Возникают проблемы при начислении налога на прибыль. Стоимость имущества формируется отдельно в целях БУ и НУ.

Согласно ст. 277 НК РФ, имущество, принимаемое в УК, учитывается по остаточной стоимости. Последняя определяется по данным НУ продавца на момент перехода прав собственности с учетом дополнительных расходов, при условии, что они включены в уставный капитал. Если получатель не может документально подтвердить стоимость имущества, то она приравнивается к нулю. Полученное оборудование ставится на учет. Первоначальная стоимость объекта рассчитывается исходя из расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния использования, за вычетом НДС и акцизов. Изменить уже сформированную стоимость ОС на сумму дополнительных расходов получатель не может без проведения реконструкции, модернизации, перевооружения объекта.

Если учредителем, который передает объект, является физическое лицо, то ОС приходуется по данным акта независимого оценщика.

Пример

Организация получила оборудование стоимостью 80 тыс. руб. в качестве вклада от учредителя. Отобразим формирование уставного капитала ООО. Проводки:

ДТ75 КТ80 - 80 тыс. руб. - задолженность учредителя по вкладу в УК.
ДТ08 КТ75 - 80 тыс. руб. - получено ОС в качестве вклада.
ДТ01 КТ08 - 80 тыс. руб. - отражен ввод объекта в эксплуатацию.

Разница в расчетах

Чаще всего оценочная стоимость не совпадает с бухгалтерскими документами. Если остаточная стоимость меньше, то возникает постоянная разница, образуется постоянное налоговое обязательство. В БУ ежемесячно признается в сумме амортизации, формируется проводка: ДТ99 КТ68.

Увеличение УК

Увеличение уставного капитала осуществляется за счет чистых активов, дополнительных и вкладов третьих лиц. Допускается использование одновременно нескольких источников. Рассмотрим, как отображается формирование уставного капитала, проводки в БУ тоже не обойдем вниманием.

Новый размер собственных средств утверждается на собрании акционеров. Затем вносятся изменения в уставные документы, осуществляется регистрация данных в ФНС и формируются проводки в БУ. Увеличение собственных средств не всегда происходит за счет дополнительных взносов. Иногда с этой целью используется нераспределенная прибыль, сумма переоценки активов:

ДТ75 КТ80 - на сумму увеличения УК.
ДТ84 КТ75 - направление прибыли в капитал.

В соответствии со ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ доходы АО, полученные в виде акций, имущественных долей либо в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью ЦБ. Само увеличение стоимости акций не приводит к получению реального дохода, при условии, что изменения произошли за счет переоценки ОС. Но если разница образуется в результате прибавления части нераспределенной прибыли к капиталу, то такие суммы подлежат налогообложению НДФЛ. При этом уплаченная сумма может быть учтена в будущих периодах. Датой получения дохода считается день регистрации нового размера УК.

Рассмотрим, как в БУ отображается формирование уставного капитала. Проводки с оборотами по КТ80 означают, что средства поступили из внутренних источников:

ДТ83 КТ80 - за счет переоценки ОС;
ДТ84 КТ80 - за счет фондов спецназначения, нераспределенной прибыли.

Дополнительные акции могут быть выпущены только в пределах количества объявленных ЦБ. При этом решением об увеличении УК общество должно определять:

количество размещаемых обыкновенных и привилегированных ЦБ;
способ публикации;
цену;
форму оплаты;
иные условия.

Оплата дополнительных ЦБ осуществляется по рыночной цене, но выше номинальной стоимости. Исключение - покупка ЦБ участниками, у которых уже есть обыкновенные акции. Цена размещения в этом случае может быть максимум на 10 % ниже рыночной. Если к публикации привлечены профессиональные участники рынка, то цена ЦБ также может быть увеличена на сумму, равную стоимости услуг посредников. Но размер их вознаграждения не может превышать 10 % цены размещения.

Уменьшение УК

Законодательно регулируется минимальный размер капитала. Его величина рассчитывается по МРОТ и зависит от формы собственности предприятия:

ООО — 10 тыс. руб.;
ЗАО — 100 МРОТ;
ОАО — 1000 МРОТ;
муниципальные предприятия — 1000 МРОТ;
государственные предприятия — 5000 МРОТ.

Учредителями может быть принято решение снизить объем собственных средств путем уменьшения цены акций или выкупа ЦБ. В результате участнику выплачивается вознаграждение в сумме разницы между первоначальной и новой стоимостью. Доход, полученный в результате уменьшения УК путем изменения стоимости доли, подлежит налогообложению НДФЛ.

Если общество выкупило акции, распределить их между собственниками нельзя. ЦБ необходимо продать или аннулировать и, по общим учредительные документы.