Operațiuni financiare cu titluri de valoare sunt printre cele mai riscante investiții. Scăderea valorii investițiilor financiare ale organizațiilor poate avea loc din cauza scăderii veniturilor pe care le aduc și din cauza speculațiilor de pe piața valorilor mobiliare. De aceea organizațiile care investesc în valori mobiliare, recunosc cu bună știință riscul de pierdere.
Pierderile din depreciere ale investițiilor financiare afectează semnificativ rezultatele financiare ale organizației. Scăderea valorii investițiilor financiare nu este recunoscută în contabilitate până când acestea nu sunt anulate din bilanț; excepția o constituie valorile mobiliare cotate pe piețele de valori - în ciuda naturii lor pe termen lung, ele reprezintă fonduri destul de lichide.
Pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare în contabilitate, se prevede crearea de rezerve. În acest caz, acumularea de rezerve este atribuită unei creșteri în cheltuieli neoperative... Provizioanele sunt revizuite anual și inversate pentru sumele lor neutilizate. Provizioanele pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare au două funcții:
Formarea valorii contabile a investițiilor financiare în valori mobiliare pe baza valorii contabile a acestora;
Acordați acoperirea eventualelor pierderi din evoluția negativă a situației cu titluri de valoare bursa.
Investiții financiareîn acțiuni și alte titluri cotate (circulante) la bursă sau la licitații speciale, a căror cotare este publicată în mod regulat, la întocmirea bilanțului anual, organizațiile se reflectă la valoarea de piață dacă este mai mică Valoarea cărții.
Circulând pe piața valorilor mobiliare organizate în conformitate cu clauza 43 din Regulamentele contabile și situații contabile obligațiunile de stat sunt recunoscute în Federația Rusă Federația Rusăși entități constitutive ale Federației Ruse, obligațiuni ale autorităților locale, acțiuni și obligațiuni ale întreprinderilor admise în circulație pe piața valorilor mobiliare organizate de un organizator comercial licențiat în conformitate cu legislația Federației Ruse privind valorile mobiliare pentru care sunt calculate prețurile de piață.
Prețul pieței este calculat de organizatorul comerțului în conformitate cu procedura stabilită prin ordinul Comisiei federale pentru piața valorilor mobiliare din Rusia din 05.10.98 nr. 1087-r "La aprobarea procedurii de calcul al prețului de piață al capitalului propriu valori mobiliare admise în circulație la bursa sau prin intermediul organizatorului comerțului pe piața valorilor mobiliare și stabilirea limitei maxime pentru fluctuațiile prețului pieței. "tranzacții.
Divulgarea informațiilor privind prețul pieței, calculată de organizatorii comerțului în modul prescris, este efectuată de aceștia în conformitate cu cerințele organismului federal care le reglementează activitățile. Informațiile despre prețul pieței sunt publicate în cel puțin una dintre publicațiile din toată Rusia sau comunicate de organizatorul comercial oficial la cererea participanților la piața valorilor mobiliare.
După cum sa menționat, valorile mobiliare cu cotații de piață publicate în mod regulat se află în bilanț la sfârșitul anului și participanți profesioniști piața valorilor mobiliare - la sfârșitul trimestrului, trebuie reflectată în evidența contabilă la prețurile pieței. Dacă prețurile pieței sunt sub valoarea contabilă, atunci entitatea poate crea o provizioană pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare.
Rezerva este creată la sfârșitul anului de raportare în detrimentul rezultatelor financiare din organizare comercială sau costuri crescute pentru organizație non profit... Pentru participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, se creează o rezervă la sfârșitul fiecărui trimestru. Dacă prețul pieței este mai mare decât prețul cărții, nu este necesar să se creeze o rezervă. Valoarea rezervei este determinată pentru fiecare tip de valori mobiliare cotate la bursă sau la licitații speciale, ale căror cotații sunt publicate periodic.
Formarea rezervei se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:
Debitarea contului 91 "Alte venituri și cheltuieli"
Contul de credit 59 "Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare":
a fost creată o rezervă pentru valoarea scăderii valorii de piață a valorilor mobiliare în raport cu valoarea contabilă.
Exemplu: LLC „Kristall” în primul trimestru al anului 2008 a achiziționat titluri de valoare ale altor organizații care sunt cotate la bursă sau la licitații speciale, ale căror cotații sunt publicate în mod regulat.
La sfarsitul anului valoare de piață valorile mobiliare achiziționate în comparație cu valoarea lor contabilă au scăzut cu 1000 de ruble. Înainte de a întocmi raportul anual, organizația a creat o rezervă pentru amortizarea valorilor mobiliare în valoare de 1.000 de ruble.
Organizația contabilă va înregistra:
D-t 91 K-t 59 - 1000 ruble. - a fost creată o rezervă pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare.
Rezerva este creată pentru amortizarea valorilor mobiliare considerate investiții financiare, prin urmare, se creează o rezervă pentru amortizarea acestora pentru acțiunile proprii răscumpărate de la acționari aferente acestor investiții.
Participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare reflectă în situațiile financiare trimestriale și anuale valorile mobiliare ale altor organizații achiziționate atât pentru propriile nevoi, cât și pentru revânzare, ale căror cotații sunt publicate în mod regulat, la prețul pieței, dacă este sub valoarea contabilă. Dacă, la data întocmirii situațiilor financiare, tranzacțiile au fost făcute prin intermediul a doi sau mai mulți organizatori de comerț pentru același titlu, atunci participanții profesioniști au dreptul să aleagă în mod independent rata titlului pentru a reflecta valoarea propriilor investiții.
Dacă, până la sfârșitul anului următor anului de creare a rezervei pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare, această rezervă în orice parte nu va fi utilizată, atunci sumele neutilizate la întocmirea bilanțului se adaugă la rezultatele financiare ale organizarea anului corespunzător și apoi, dacă valorile mobiliare au rămas listate, provizionul este recreat în conformitate cu valoarea de piață a valorilor mobiliare la 31 decembrie. Rezerva este anulată prin afișarea:
Debitul contului 59 "Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare
Contul de credit 91 "Alte venituri și cheltuieli".
Contabilitatea analitică pentru contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare” se efectuează pentru fiecare rezervă.
În scopuri de impozitare pe profit, provizioanele pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare nu sunt recunoscute, adică nu deduc profituri impozabile. Prin urmare, la calcularea valorii profitului impozabil, suma inițială a profitului generată în contabilitate este ajustată (crescută) cu valoarea rezervelor acumulate. Absența unei rezerve create la sfârșitul anului pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare (dacă acestea se află în bilanțul organizației) indică o supraestimare a investițiilor financiare și a rezultatelor financiare.
Conform art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la stabilirea baza impozabilă Cheltuielile nu sunt luate în considerare sub formă de deduceri la provizioanele pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare create de organizații în conformitate cu legislația Federației Ruse, cu excepția sumelor deducerilor la provizioanele pentru deprecierea valorilor mobiliare făcute de profesioniști. participanții la piața valorilor mobiliare în conformitate cu art. 300 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la stabilirea bazei de impozitare, nu se iau în considerare veniturile sub forma rezervelor restabilite pentru amortizarea valorilor mobiliare (cu excepția rezervelor pentru crearea cărora, în conformitate cu articolul 300 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza impozabilă a fost redusă anterior).
Tema 12. Contabilitatea capitalului și a rezervelor.
Contabilitatea capitalului autorizat.
Contabilitatea capitalului de rezervă.
Contabilitate capital suplimentar.
Contabilitatea pentru finanțarea țintită.
Contabilitatea rezervelor pentru cheltuieli și plăți viitoare.
Contabilitatea rezervelor pentru datoriile îndoielnice.
Contabilitatea rezervelor pentru deprecierea activelor materiale.
Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare.
1. Fiecare organizație, indiferent de forma de proprietate, trebuie să dețină capital pentru a-și desfășura activitățile. Sursa inițială și principală a formării proprietății întreprinderii este capital autorizat. În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse și în funcție de forma organizațională și juridică de proprietate, acestea se disting:
ü Capital autorizat - agregatul contribuțiilor fondatorilor la proprietatea p / n în termeni monetari atunci când este creat pentru a asigura activitățile în suma determinată de documentele constitutive (societăți pe acțiuni, LLC).
ü Capital social - (parteneriate generale, parteneriate fără credință (societăți în comandită limitată) - parteneriate care nu au statut, există doar documente constitutive) un set de acțiuni (contribuții) ale participanților la parteneriate, pentru a asigura activitățile sale financiare și economice (valoarea sa se reflectă în documentele constitutive și poate fi modificată prin decizia fondatorilor).
ü Fond statutar - un set de bază și fond de rulment donat întreprinderii de către autoritățile de stat sau municipale (întreprinderi de stat și municipale).
ü Acțiune și fond indivizibil - contribuții la acțiuni, sub formă Baniși alte proprietăți pentru activități comerciale comune (cooperative de producție, articole).
Astfel, capitalul autorizat este valoarea înregistrată în documentele constitutive capital propriu contribuit de fondatori sub formă de numerar și alte bunuri (OS, HA, bunuri și materiale, Banca Centrală) la organizarea p / p.
În conformitate cu documente de reglementare capitalul autorizat este plătit integral sau parțial la momentul acordării acestora înregistrare de stat... Înainte de înregistrare, organizația deschide un cont special de economii în bancă, din care banca nu efectuează nicio operațiune până în momentul înregistrării de stat. După înregistrare, contul de economii este convertit într-un cont de verificare. Dacă, în termen de un an de la data înregistrării întreprinderii, Codul penal parțial plătit al acestuia nu este adus la cel declarat, atunci întreprinderea este obligată să înregistreze o scădere în Codul penal. Dacă Codul penal redus este mai mic decât limita inferioară a p / p stabilită de lege, acesta este supus lichidării.
Contabilitatea capitalului autorizat se efectuează pe contul pasiv 80 „Capital autorizat”. Creditul contului reflectă formarea capitalului charter, o creștere a capitalului charter, după efectuarea modificărilor corespunzătoare în documentele constitutive. La debit - o scădere a capitalului autorizat, după efectuarea modificărilor corespunzătoare în documentele constitutive și utilizarea Codului penal atunci când societatea este declarată falimentară. Soldul - numai credit, arată dimensiunea capitalului de navlosire și trebuie să corespundă mărimii capitalului de navlosire, stabilit în documentele constitutive. Contabilitatea analitică pentru contul 80 se efectuează pentru fiecare fondator, pe etape de formare a capitalului, pe tipuri de acțiuni. Contabilitatea sintetică este menținută în gara 12
Dt. 75 ct. 80 - se acumulează capitalul autorizat, reflectat în documentele constitutive.
În decontările cu fondatori, se utilizează contul A-P 75 „Decontări cu fondatorii”. Două subconturi pot fi deschise acestui cont:
75-1 A "Decontări privind contribuțiile la capitalul autorizat"
75-2 P "Calcule pentru plata veniturilor".
75-3 A "Așezări cu municipale și agenție guvernamentală»
Dt. 08 (01.04), 58, 07, 10, 51, 50, 52 CT. 75/1, 75/3 - primirea depozitelor, proprietate de la stat.
Dt. 83 "capital suplimentar" CT. 80 - majorarea capitalului autorizat în detrimentul fondurilor de capital suplimentare
Dt. 84 "Venituri reportate" К 80 - o creștere a capitalului autorizat datorită venituri reținute.
Dt. 80 ct. 75/1 - reducerea capitalului autorizat cu suma depozitelor restituite fondatorilor.
Dt. 80 ct. 81 „Acțiuni proprii (mize)” - valoarea acțiunilor anulate răscumpărate de la acționari.
Dt. 80 ct. 75/3 - pentru suma bunurilor sau fondurilor sechestrate de la întreprindere de către stat.
Dimensiune minimă Capitalul autorizat pentru SA - 100 salarii minime, SA - 1000 salarii minime, în conformitate cu legea federală "On societățile pe acțiuni»
În ziua înregistrării unei societăți pe acțiuni, capitalul său autorizat trebuie plătit cu cel puțin 50%. SA poate mări sau micșora capitalul autorizat.
Majorarea capitalului autorizat datorită:
Dt. 75/1 Kt 80 - emisiune suplimentară sau majorare a valorii nominale a acțiunilor
Dt. 83 ct. 80 - o creștere a proprietății datorită reevaluării acesteia a proprietății.
Dt. 84 ct. 80 - câștigurile reportate
Reducerea capitalului autorizat datorită:
Dt. 80 ct. 75/1 - scăderea valorii nominale a acțiunilor.
Dt. 81 ct. 50 - răscumpărarea acțiunilor proprii de la acționari
Dt. 81 ct. 91 - pentru suma veniturilor rezultate din răscumpărare (dacă acțiunile sunt răscumpărate la un preț sub valoarea lor nominală)
Dt. 91 ct. 81 - pentru valoarea cheltuielilor de răscumpărare (dacă acțiunile au fost răscumpărate la un preț mai mare decât valoarea lor nominală)
Dt. 80 ct. 81 - pentru suma acțiunilor răscumpărate de la acționari.
Dt. 50, 51 CT. 81 - revânzare acțiuni răscumpărate
Dt. 80 ct. 81 - acțiunile anulate se scad din capitalul social
Dt. 83 ct. 81 - scăderea capitalului suplimentar cu diferența de valoare a acțiunilor vândute și anulate
Dt. 81 ct. 83 - majorarea capitalului suplimentar prin diferența de valoare a acțiunilor vândute și anulate
La sfârșitul perioadei de raportare (trimestru, an), veniturile din dividende se acumulează acționarilor (participanților).
Dividendele se plătesc sub rezerva următoarele condiții:
1. Capitalul autorizat trebuie achitat integral.
2. Compania trebuie să plătească toate acțiunile sale, a căror răscumpărare este solicitată de acționari
3. În momentul plății dividendelor, întreprinderea nu ar trebui să aibă semne de faliment.
4. Cost activele nete trebuie să fie mai mult decât un anumit indicator (Capital autorizat + Fond de rezervă + suma formată ca urmare a deducerii valorii de lichidare a acțiunilor preferențiale plasate din valoarea nominală).
Dt. 84 ct. 70, 75/2 - dividende acumulate.
Dacă acționarul este entitate, atunci suma dividendelor este supusă impozitului pe venit (15%), care este plătit de sursa de plată a dividendelor (adică SA în sine).
Dividendele sunt transferate destinatarului net de impozite.
Dacă acționarul este o persoană fizică, atunci se plătește impozitul pe venit indivizi (30%)
La calcularea acestui impozit, compania trebuie să aplice scutirea. În primul rând, se calculează valoarea impozitului pe venitul personal - suma dividendelor x 30%; apoi determinați suma impozitului pe venit pe care SA a plătit-o din partea din profit distribuită unei persoane fizice; Prin deducerea din suma impozitului pe veniturile personale a unei părți din valoarea impozitului pe venit plătit, aceștia determină cât de mult trebuie reținut de la acționar. În majoritatea cazurilor, se obține o diferență negativă, care nu este rambursată din buget.
Dt. 70, 75/2 CT. 68 - impozit reținut
Dt. 70, 75/2 Kt 50, 51 - plăți de dividende
La formare fond reciproc cooperativele de producție și de consum își fac o urmă. înregistrări:
Dt. 86 CT „Finanțare țintă”. 80 - se reflectă valoarea contribuției la acțiune
Dt. 75/1 ct. 86 „Finanțare țintă” - reflectă restanțele membrilor cooperativelor la contribuțiile la fondul mutual.
Dt. 50, 51 CT. 75/1 - contribuția membrilor cooperativei.
Când formați p / p de stat și municipal:
Dt. 75/3 ct. 80 - Înregistrare UV
Dt. 08, 07, 06, 10, 41, 50, 51, 52 CT. 75/3 - contribuție la capitalul autorizat.
Dt. 84/1 ct. 80 - creșterea UV în detrimentul profitului
Dt. 86 ct. 80 - creșterea UV prin finanțare direcționată.
Dt. 75/3 ct. 91 - retragerea bunurilor din Fondul statutar.
Dt. 75/3 ct. 51 - retragere suma de bani din fondul statutar
Simultan:
Dt. 02, 05, CT. 01.04 - pentru valoarea amortizării acumulate a obiectelor
Dt. 91 / (cedarea subacontului de mijloace fixe, HA) CT. 01, 04 - pe valoare reziduala proprietatea returnată
Dt. 91Ct. 91 / „soldul altor venituri și cheltuieli” - închiderea conturilor cu transferul soldului conform intenției
Dt. 91 / „soldul altor venituri și cheltuieli” CT. 99 - soldul privind sechestrarea bunurilor de stat a fost anulat. întreprinderi
Dt. 80 ct. 75/3 - închiderea organizației.
Acumularea de venituri într-o astfel de organizație se face:
Dt. 84 ct. 75/3 - acumulare de venituri
Dt. 75/3 ct. 68 - reținerea impozitului pe venit
Dt. 75/3 ct. 50, 51 - plata veniturilor.
Întrebări de testare:
1. Conceptul de capital autorizat.
2. Procedura de formare a capitalului autorizat.
3. Descrierea contului 80 „Capital autorizat”.
4. Contabilitatea analitică a capitalului autorizat.
5. Contabilitatea sintetică a capitalului autorizat.
6. Descrierea contului 75 „Decontări cu fondatori”.
7. Contabilitatea decontărilor cu fondatorii.
8. Procedura de modificare a mărimii capitalului autorizat.
2. Capitalul de rezervă din organizație poate fi format în conformitate cu legislația (în mod necesar OJSC, CJSC și întreprinderile cu investiții străine) sau în conformitate cu documentele constitutive și politici contabile(voluntar).
Capitalul de rezervă este creat ca o garanție a răspunderii sporite pentru obligații. Este creat prin deducerea din profit net... Mărimea RK este determinată de statutul societății pe acțiuni și trebuie să fie în limita a 15% (p / n cu investiții străine - 25%) din capitalul autorizat, iar valoarea deducerilor anuale este de cel puțin 5% din profitul net anual.
Capitalul de rezervă este utilizat pentru a acoperi pierderile neprevăzute și pierderile pentru anul de raportare, pentru a răscumpăra obligațiunile SA, pentru a plăti dividende pe acțiuni preferențiale cu lipsa profitului.
Contabilitatea capitalului de rezervă se efectuează pe contul pasiv 82 „Capital de rezervă”. Pentru creditul contului - formarea capitalului de rezervă, pentru debit - utilizarea acestuia. Soldul este credit și arată valoarea capitalului de rezervă neutilizat la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare. Contabilitatea analitică pentru contul 82 este organizată în așa fel încât să se obțină informații cu privire la direcțiile de utilizare a fondurilor. Contabilitate sintetică - în Zh / O 12
Dt. 84 ct. 82 - deduceri la capitalul de rezervă
Dt. 82 CT. 84 - utilizarea capitalului de rezervă pentru acoperirea pierderii.
Pentru a contabiliza formarea rezervelor organizației pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare, se folosește contul 59 „Provizioane pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare”.
Participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare creează prevederi pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare pentru orice titluri neevaluabile ale altor organizații, achiziționate atât pentru propriile nevoi, cât și pentru revânzare, ale căror cotații sunt publicate periodic. Acest lucru se face la data întocmirii nu numai a situațiilor financiare anuale, ci și trimestriale, în cazul în care valoarea de piață a valorilor mobiliare scade sub valoarea lor contabilă. Dacă, la data întocmirii situațiilor financiare, tranzacțiile au fost efectuate prin intermediul a doi sau mai mulți organizatori de tranzacții pentru același titlu, atunci participanții profesioniști au dreptul de a alege în mod independent o rată de securitate pentru a reflecta valoarea propriilor investiții (clauza 5.1. Din regulile pentru reflectarea de către participanții profesioniști a pieței valorilor mobiliare și a fondurilor de investiții în contabilitatea anumitor operațiuni cu valori mobiliare, aprobate prin decretul Comisiei federale pentru piața valorilor mobiliare din Rusia din 27 noiembrie 1997 nr. 40).
Provizioanele sunt create în detrimentul rezultatelor financiare de la o organizație comercială sau la o creștere a cheltuielilor de la o organizație non-profit cu valoarea diferenței dintre costul la care valorile mobiliare sunt acceptate în contabilitate:
Debit 91 Credit 59 - rezervele create;
Debit 59 Credit 91 - provizionul creat anterior pentru pierderi din depreciere a fost redus (amortizat).
Mai mult, în bilanț valorile mobiliare sunt declarate la valoarea de piață. În pasivele din bilanț, valoarea rezervei formate nu este reflectată separat.
Contabilitatea analitică pentru contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare” este menținută pentru fiecare rezervă.
Participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare angajați în activități de dealer au dreptul să perceapă deduceri la provizioanele pentru amortizarea valorilor mobiliare ca cheltuieli fiscale, dacă acești contribuabili stabilesc veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente. În acest caz, sumele provizioanelor restabilite pentru amortizarea valorilor mobiliare, ale căror deduceri pentru crearea (ajustarea) au fost luate în considerare anterior la stabilirea bazei de impozitare, sunt recunoscute ca venituri specificate de contribuabil.
În contabilitatea fiscală, nu se ia în considerare crearea unei rezerve pentru amortizarea investițiilor financiare în scopuri fiscale (clauza 10 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Testarea deprecierii se efectuează cel puțin anual la 31 decembrie, dacă există vreo indicație de depreciere.
Dacă auditul relevă o scădere suplimentară a valorii estimate, atunci valoarea provizionului creat anterior pentru depreciere crește și rezultatul financiar scade.
Dacă, conform rezultatelor auditului, se relevă o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei scade, iar rezultatul financiar crește.
Dacă o investiție financiară nu mai îndeplinește criteriile pentru scăderea durabilă a valorii, atunci valoarea rezervei create se referă la rezultatele financiare (ca parte a altor venituri).
Cotele pentru deprecierea valorilor mobiliare sunt create în moneda Federației Ruse, indiferent de moneda valorii nominale a titlului. Pentru valorile mobiliare denominate în moneda straina, prețul de cumpărare și prețul pieței sunt traduse în ruble rusești la cursul oficial al Băncii Rusiei la data creării și ajustării rezervei.
Să luăm în considerare un exemplu de creare a unei rezerve pentru întreprinderile Solaris LLC. Valoarea nominală a cotei contribuției la capitalul autorizat este de 500.000 de ruble. (dimensiunea cotei - 51%). Pe baza valorii activelor nete ale LLC în conformitate cu bilanțul contabil pentru 9 luni din 2011, organizația a creat o rezervă pentru deprecierea acestor investiții financiare în valoare de 40.000 de ruble.
În februarie 2012, după primirea de către organizație a situațiilor financiare anuale ale LLC pentru 2011, propuse spre aprobare, organizația a stabilit că valoarea activelor nete ale LLC a fost de 800.000 de ruble. Situațiile financiare ale organizației pentru 2011 au fost aprobate la 30 martie 2012.
Scăderea valorii activelor ((500.000 RUB - 40.000 RUB) - 800.000 RUB x 51% = 52.000 RUB) cauzată de un eveniment după data raportării este semnificativă pentru organizație (RUB 52.000 / (RUB 500.000). - 40.000 ruble) x 100% = 11,3%), ceea ce înseamnă că evenimentul se reflectă în contabilitatea sintetică și analitică a organizației prin înregistrările finale din decembrie 2008.
Crearea rezervei a fost oficializată cu următoarele înregistrări contabile.
Cum se formează provizioanele pentru amortizarea valorilor mobiliare în contabilitate și contabilitate fiscală?
Cum se formează provizioanele pentru amortizarea valorilor mobiliare în contabilitate și contabilitate fiscală?
1 Amortizarea investițiilor financiare, inclusiv a valorilor mobiliare, este recunoscută ca o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, pentru care valoarea lor actuală de piață nu este determinată, sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condițiile normale ale activităților sale (clauza 37 din PBU 19/02). O scădere constantă a valorii valorilor mobiliare se caracterizează prin prezența simultană a următoarelor condiții:
La data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;
În cursul anului de raportare, costul estimat al acestora s-a schimbat semnificativ și numai în direcția scăderii acestuia;
De la data raportării, nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor valori mobiliare este posibilă în viitor.
Organizația determină în mod independent valoarea estimată a valorii valorilor mobiliare, egală cu diferența dintre valoarea lor contabilă (valoarea la care sunt reflectate în evidența contabilă) și valoarea unei astfel de scăderi (depreciere).
Exemple de situații în care poate apărea deprecierea investițiilor financiare sunt:
Apariția organizației (emitentul valorilor mobiliare deținute de organizație) sau a debitorului acesteia în temeiul contractului de împrumut semne de faliment sau declararea falimentului;
Executarea pe piața valorilor mobiliare a unui număr semnificativ de tranzacții cu titluri similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;
Absența sau scăderea semnificativă a încasărilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o mare probabilitate de scădere suplimentară a acestor încasări în viitor etc.
Dacă apare o situație în care poate apărea o depreciere a valorilor mobiliare, entitatea trebuie să pună în aplicare verificarea existenței condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii acestora.
Dacă un astfel de cec confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii valorilor mobiliare, organizația se formează alocație pentru deprecierea acestora prin diferența dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a acestor valori mobiliare.
Provizioanele pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare pentru care nu se determină valoarea lor curentă de piață se formează din rezultatele financiare (ca parte a cheltuielilor de exploatare). Se face o înregistrare de debit pentru valoarea rezervelor create conturi 91„Alte venituri și cheltuieli” și un împrumut conturi 59„Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”. În situațiile financiare, costul acestor investiții financiare este prezentat la valoarea contabilă minus valoarea rezervei formate pentru deprecierea lor.
Testarea deprecierii se efectuează cel puțin o dată pe an începând cu 31 decembrie a anului de raportare (dacă există vreo indicație de depreciere). Organizația are dreptul să efectueze verificarea specificată și la datele de raportare ale situațiilor financiare intermediare. Este necesar să furnizați confirmarea rezultatelor verificării specificate.
Dacă un test de deficiență relevă scăderea în continuare a costului estimat valori mobiliare, apoi suma rezervei create anterior este ajustat în direcția creșterii și scăderii acestuia în rezultatul financiar(ca parte a cheltuielilor de exploatare).
Dacă, ca urmare a unui test de depreciere a valorilor mobiliare, creșterea costului estimat al acestora, apoi se ajustează suma rezervei create anterior în direcția scăderii și creșterii acestuia în rezultatul financiar(ca parte a venitului din exploatare).
Dacă, pe baza informațiilor disponibile, organizația concluzionează că investiția financiară nu mai îndeplinește criteriile pentru o scădere semnificativă durabilă a valorii, precum și la cedarea valorilor mobiliare, a căror valoare estimată a fost inclusă în calculul rezerva, suma rezervei create anterior pentru valorile mobiliare specificate se referă la rezultatele financiare(ca parte a venitului din exploatare) la sfârșitul anului sau al perioadei de raportare la care au fost cedate investițiile financiare menționate.
Exemplul 1
În 2004, 000 de „Sever” au achiziționat acțiuni ale OJSC „Yug” pentru 150.000 de ruble. (150 de acțiuni cu o valoare nominală de 1000 de ruble fiecare), care nu sunt tranzacționate pe piața de valori mobiliare organizată.
La 31 decembrie 2004, organizația a efectuat un test de depreciere a valorilor mobiliare, care a confirmat o scădere constantă a valorii acestora și a relevat semne de faliment ale OJSC Yug. Pe baza rezultatelor auditului, Sever, 000 a calculat că valoarea titlurilor a scăzut cu 20% și, prin urmare, a fost creată o rezervă pentru deprecierea lor în valoare de 30.000 de ruble.
În aprilie 2005, 000 Sever au vândut 30 de acțiuni ale OJSC Yug, iar în octombrie - restul de 120 de acțiuni. Toate acțiunile au fost vândute la egalitate.
Reflectarea tranzacțiilor în contabilitate:
Număr D-t. Număr 76 K-t. 51- 150.000 de ruble. - se reflectă transferul de fonduri în plată pentru valori mobiliare
D-tsch. 58-1 K-tsc. 76- 150.000 de ruble. - valorile mobiliare sunt acceptate pentru contabilitate după primirea documentelor privind transferul de proprietate
Număr D-t. 91-2 K-t număr. 59- 30.000 de ruble. - a reflectat crearea unui provizion pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare
Număr D-t. 62 număr de seturi. 91-1- 30.000 de ruble. - venituri reflectate din vânzarea unei părți a acțiunilor în aprilie 2005.
Număr D-t. 91-2 K-t număr. 58-1- 30.000 de ruble. - a reflectat anularea valorii acțiunilor vândute în aprilie
Număr D-t. 59 Număr de seturi. 91-1- 6000 de ruble. - a reflectat o scădere a provizionului pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare cu 20% din cauza vânzării numărului corespunzător de acțiuni
Număr D-t. 62 număr de seturi. 91-1- 120.000 de ruble. - venituri reflectate din vânzarea unei părți a acțiunilor în octombrie 2005.
Număr D-t. 91-2 K-t număr. 58-1- 120.000 de ruble. - a reflectat anularea valorii acțiunilor vândute în octombrie
Număr D-t. 59 Număr de seturi. 91-1- 24.000 de ruble. - se reflectă amortizarea provizionului pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare.
2 În ceea ce privește valorile mobiliare pentru care se determină valoarea curentă de piață, constituirea unei rezerve pentru deprecierea acestora PBU 19/02 nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut.
În contabilitatea fiscală conform clauzei 10 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse suma rezervei create pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare se referă la cheltuielile care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale, cu excepția sumelor deducerilor la provizioanele pentru deprecierea valorilor mobiliare efectuate de participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare în conformitate cu art. 300 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Suma rezervelor recuperate pentru amortizarea valorilor mobiliare (cu excepția rezervelor, costurile de creare care, în conformitate cu articolul 300 din Codul fiscal al Federației Ruse, au redus anterior baza impozabilă) de asemenea, nu se ia în considerare la stabilirea bazei de impozitare pe venit(paragraful 25, clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, atunci când se creează rezerve pentru deprecierea valorilor mobiliare pentru cheltuieli (venituri) care formează rezultatul financiar în contabilitate ca parte a cheltuielilor de exploatare (venit) și nu sunt luate în considerare în scopul calculării impozitului pe venit, apar diferențe permanente
În conformitate cu art. 300 din Codul fiscal al Federației Ruse numai participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare angajați în activități de dealer, dacă determină veniturile și cheltuielile pe bază de acumulare, au dreptul să includă drept cheltuieli fiscale deducerile din rezerve pentru deprecierea titlurilor de capital care circulă pe piața organizată.
Participant profesional la piața valorilor mobiliare Este o persoană juridică care desfășoară activități activitate profesională pe piața valorilor mobiliare (articolul 2 din Legea din 22 aprilie 1996, nr. 39-FZ „Pe piața valorilor mobiliare”). În contextul acestei legi, activitatea profesională înseamnă:
Activități de intermediere;
Activitatea dealerului;
Activități de depozitare;
Activități de administrare a valorilor mobiliare;
Determinarea obligațiilor reciproce (compensare);
Activități legate de menținerea registrului deținătorilor de valori mobiliare;
Activități pentru organizarea comerțului pe piața valorilor mobiliare.
Toate tipurile de activități profesionale pe piața valorilor mobiliare se desfășoară pe baza unui permis special - licențe(Art. 39 din Legea nr. 39-FZ). Proprietarii de valori mobiliare care nu desfășoară în mod direct activități profesionale pe piață (nu au o licență adecvată) sunt de obicei numiți participanți neprofesioniști pe piața valorilor mobiliare.
Participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare angajați în activități de dealer, dacă determină veniturile și cheltuielile pe bază de acumulare, creează rezerve la sfârșitul perioadei de raportare (impozitare) în cuantumul excedentului prețurilor de achiziție a titlurilor de capital, adică pentru acțiuni, obligațiuni și opțiuni ale emitentului, care circulă pe piața valorilor mobiliare organizate, peste cotarea lor de piață (valoarea estimată a rezervei). În acest caz, rezervele sunt create (ajustate) în raport cu fiecare emisie de valori mobiliare, indiferent de modificarea valorii valorilor mobiliare din alte emisii.
Sumele provizioanelor restabilite pentru deprecierea valorilor mobiliare, ale căror deduceri pentru crearea (ajustarea) au fost luate în considerare anterior la stabilirea bazei de impozitare, sunt recunoscute ca venituri ale participanților profesioniști pe piața valorilor mobiliare.
În acest material, care continuă seria de publicații privind noua plană de conturi, se efectuează o analiză a contului 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare” din noua plană de conturi. Acest comentariu a fost pregătit de Ya.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct. Președinte al Comisiei interdepartamentale pentru reforma contabilității și raportării, membru al Consiliului metodologic la contabilitate sub Ministerul Finanțelor din Rusia, primul președinte al Institutului profesioniști contabili Rusia, V.V. Patrov, profesor la Sankt Petersburg universitate de statși N.N. Karzayeva, dr., Adjunct. Director al Serviciului de audit al Balt-Audit-Expert LLC.
|
Datorită cerinței de prudență, valorile mobiliare ar trebui contabilizate la prețul de achiziție (la cost). În cazul în care rata acestor valori mobiliare se dovedește a fi mai mare decât prețul de cost, atunci nu trebuie făcute înregistrări. Cu toate acestea, dacă prețul anumitor titluri scade sub costul acestora, este necesar să le ajustăm evaluarea.
Clauza 45 din reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară prevede necesitatea de a crea o rezervă la sfârșitul anului de raportare pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare în detrimentul rezultatelor financiare ale investițiilor organizației în acțiuni ale altor organizații, dacă valoarea de piață este mai mică decât valoarea acceptată pentru contabilitatea contabilă. Această rezervă este formată numai pentru acțiunile cotate la bursă, ale căror cotații sunt publicate periodic.
Crearea rezervei este reflectată de intrarea:
Debit 91.2 „Alte cheltuieli”
Credit 59 "Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare"
ÎN acest caz contul 59 "Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare" poate fi considerat o rezervă (contul sursă fonduri proprii), și ca un contract care clarifică evaluarea fondurilor afișate în contul de debit 58 „Investiții financiare”. Dacă rata valorilor mobiliare înregistrate anterior a crescut, atunci compilatorii planului de conturi recomandă, în esență, înregistrarea inversă.
Credit 91.1 „Alte venituri”
Cu toate acestea, oferim o opțiune ușor diferită:
Debit 59 "Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare"
Credit 91.2 Cheltuieli diverse (intrare de inversare)
Faptul este că opțiunea specificată în instrucțiunile pentru planul de conturi creează, pe de o parte, iluzia de a obține profit și, pe de altă parte, vă permite să manipulați rezultate financiare de la o perioadă de raportare la alta. În cazul nostru, cheltuielile acumulate anterior sunt pur și simplu distruse (de cheltuieli, și nu de pseudo-cheltuieli, care nu erau acolo) și rezerva acumulată anterior este redusă.
Înscrieri în contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare” pot fi făcute în perioada de raportare când valorile mobiliare pentru care a fost creată rezerva sunt anulate din bilanț.
Exemplu
Costul inițial al acțiunii este de 2.000 de ruble. Deoarece valoarea sa de piață la sfârșitul anului era egală cu 1.500 de ruble, a fost creată o rezervă pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare cu 500 de ruble. În ianuarie această acțiune a fost vândută cu 1.600 RUR.
Următoarele înregistrări vor fi făcute în contabilitatea organizației:
Debit 76 Credit 91 - 1600 ruble. - vânzarea unei acțiuni se reflectă în contabilitate; Debit 91 Credit 58 - 2.000 ruble. - acțiunea vândută a fost anulată; Debit 59 Credit 91 - 300 ruble. - provizionul pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare a fost anulat; Debit 51 Credit 76 - 1 600 ruble. - primit de la cumpărător bani pe acțiune.
În vechea instrucțiune privind utilizarea planului de conturi, se recomanda păstrarea contabilității analitice pentru fiecare garanție și în noua instrucțiune - pentru fiecare rezervă.
