Što je bit amortizacije nematerijalne imovine. IV. Amortizacija nematerijalne imovine. Knjiženja amortizacije

Nematerijalna imovina je posebna kategorija imovine organizacije koja nema materijalni, opipljivi oblik. Nematerijalna imovina može uključivati ​​djela znanosti, književnosti i umjetnosti, izume, uporabne modele, poslovne tajne, robne marke, računalne programe i druge predmete.
Pod određenim uvjetima, trošak nematerijalna imovina, u kojem su prihvaćeni za računovodstvo, kako u računovodstvu tako iu poreznom računovodstvu, otplaćuje se amortizacijom.
U članku ćemo govoriti o metodama, o postupku odražavanja iznosa obračunate amortizacije u računovodstvu, a također ćemo se osvrnuti na druga pitanja vezana uz obračun amortizacije za ovu vrstu imovine.

Amortizacija u računovodstvu

Obračun nematerijalne imovine u računovodstvu Ruska reklama i komercijalne organizacije(uz iznimku kreditne institucije i proračunske ustanove) reguliran je pravilima utvrđene Pravilnikom na računovodstvo"Računovodstvo nematerijalne imovine" (PBU 14/2007), odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. prosinca 2007. N 153n (u daljnjem tekstu - PBU 14/2007).
Podsjetimo, da bi se objekt evidentirao kao dio nematerijalne imovine (u daljnjem tekstu - nematerijalna imovina) mora se izvršiti istovremeno sljedeće uvjete, čiji je popis naveden u stavku 3 PBU 14/2007:
- predmet je sposoban donijeti ekonomsku korist organizaciji u budućnosti, posebice, objekt je namijenjen za korištenje u proizvodnji proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga), za potrebe upravljanja organizacijom ili za korištenje u aktivnostima usmjerenim na postizanje ciljeva stvaranja neprofitne organizacije (uključujući poduzetničke aktivnosti provodi u skladu sa zakonom Ruska Federacija);
- organizacija ima pravo primati ekonomske koristi koje objekt može donijeti u budućnosti (uključujući pravilno izvršene dokumente koji potvrđuju postojanje imovine i pravo ove organizacije na rezultat intelektualne aktivnosti ili sredstvo individualizacije - patenti, svjedodžbe, druga prava zaštite, ugovor o otuđenju isključivog prava na rezultatu intelektualne djelatnosti ili na sredstvu individualizacije, isprave kojima se potvrđuje prijenos isključivog prava bez ugovora i sl.), kao i ograničenja pristup drugih osoba takvim ekonomskim koristima;
- predmet se može izdvojiti ili odvojiti (identificirati) od druge imovine;
- predmet je predviđen za dugotrajnu upotrebu, odnosno rok korisna upotreba koji traje više od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus, ako prelazi 12 mjeseci;
- organizacija ne namjerava prodati predmet unutar 12 mjeseci ili normalnog radnog ciklusa ako on prelazi 12 mjeseci;
- stvarni (početni) trošak objekta može se pouzdano utvrditi;
- objekt nema materijalno-materijalni oblik.
Ako su istovremeno ispunjeni navedeni uvjeti, u računovodstvu nematerijalne imovine mogu biti npr. djela znanosti, književnosti i umjetnosti; računalni programi; izumi; korisni modeli; selekcijska postignuća; proizvodne tajne (know-how); zaštitni znakovi i uslužni znakovi, što proizlazi iz stavka 4. PBU 14/2007. Nematerijalna imovina uključuje goodwill koji je nastao u vezi sa stjecanjem poduzeća kao imovinskog kompleksa (u cijelosti ili djelomično).
PBU 14/2007 razlikuje dvije kategorije nematerijalne imovine - s određenim i neodređenim vijekom trajanja.
Trošak nematerijalne imovine s određenim vijekom trajanja u skladu sa stavkom 23. PBU 14/2007 otplaćuje se amortizacijom. Štoviše, samo komercijalne organizacije imaju priliku naplatiti amortizaciju nematerijalne imovine, neprofitne organizacije nemaju priliku amortizirati nematerijalnu imovinu, budući da klauzula 23 PBU 14/2007 određuje da za nematerijalnu imovinu neprofitne organizacije amortizacija se ne obračunava.
Što se podrazumijeva pod korisnim vijekom trajanja nematerijalne imovine?
U skladu s klauzulom 25 PBU 14/2007 pod vijekom trajanja nematerijalne imovine odnosi se na razdoblje, izraženo u mjesecima, tijekom kojeg subjekt očekuje da će koristiti nematerijalnu imovinu u svrhu stjecanja ekonomskih koristi. Za pojedine vrste nematerijalne imovine vijek trajanja može se odrediti na temelju količine proizvodnje ili drugog prirodnog pokazatelja količine rada koji se očekuje kao rezultat korištenja imovine ove vrste.
Utvrđuje se vijek trajanja nematerijalne imovine organizacije na način propisan klauzulom 26 PBU 14/2007, odnosno na temelju:
– rok valjanosti prava organizacije na rezultat intelektualne djelatnosti ili sredstva individualizacije i rok nadzora nad imovinom;
- očekivano razdoblje korištenja imovine, tijekom kojeg se očekuju ekonomske koristi (ili korištenje u aktivnostima usmjerenim na postizanje ciljeva stvaranja neprofitne organizacije).
Korisni vijek nematerijalne imovine mora se provjeravati jednom godišnje kako bi se razjasnio, to je zahtjev klauzule 27 PBU 14/2007.
Za izračun amortizacije nematerijalne imovine, klauzula 29 PBU 14/2007, predlaže se korištenje jedne od sljedećih metoda:
- linearni način;
- metoda smanjenja bilance;
- način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova).
Izbor metode donosi organizacija na temelju izračuna očekivanog primitka budućih ekonomskih koristi od korištenja nematerijalne imovine, uključujući financijski rezultati od moguće prodaje ove imovine. Ako izračun očekivanog toka budućih ekonomskih koristi od korištenja nematerijalne imovine nije pouzdan, subjekt mora primijeniti pravocrtnu metodu amortizacije.
Amortizacija nematerijalne imovine u skladu s odredbama 31. i 32. PBU 14/2007 treba se obračunavati od 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca kada je imovina prihvaćena za računovodstvo. Amortizacija se obračunava do puna otplata nabavne vrijednosti ili knjigovodstvenog otpisa te imovine, a od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca pune otplate nabavne vrijednosti nematerijalne imovine ili knjigovodstvenog otpisa imovine prestaju obračuni amortizacije. Tijekom korisnog vijeka nematerijalne imovine obračunavanje amortizacije se ne obustavlja.
U računovodstvu se amortizacija nematerijalne imovine odražava u izvještajno razdoblje, na koje se odnosi neovisno o rezultatima aktivnosti organizacije u izvještajnom razdoblju.
Na pravocrtna metoda amortizacije mjesečni iznos odbitaka amortizacije utvrđuje se na temelju stvarnog početnog troška ili tekućeg Tržišna vrijednost(ako je revalorizirana) nematerijalna imovina ravnomjerno tijekom korisnog vijeka te imovine.

Primjer (brojevi su uvjetni). Organizacija je stekla objekt nematerijalne imovine, početni trošakšto je 79 200 rubalja. Prema posjedovnim dokumentima, organizacija će imati kontrolu nad nematerijalnom imovinom 3 godine, odnosno 36 mjeseci.
Dakle, mjesečni iznos odbitaka amortizacije za nematerijalnu imovinu koju je stekla organizacija bit će 2200 rubalja. (79 200 rubalja / 36 mjeseci).

Uz metodu smanjenje ravnoteže mjesečni iznos amortizacije utvrđuje se na temelju ostatak vrijednosti(stvarna (početna) vrijednost ili tekuća tržišna vrijednost (u slučaju revalorizacije) umanjena za obračunatu amortizaciju) nematerijalne imovine na početku mjeseca, pomnožene razlomkom čiji je brojnik utvrđeni koeficijent (ne veći od 3), i nazivnik je preostali vijek trajanja u mjesecima.

Primjer (brojevi su uvjetni). Prema ugovoru o licenci, organizacija je stekla industrijski dizajn čiji je vijek trajanja prema uvjetima ugovora 6 mjeseci. Početna cijena objekta je 42.000 rubalja. Računovodstvena politika organizacija je utvrdila da se amortizacija za nematerijalnu imovinu obračunava metodom reducirajućeg bilansa koristeći faktor 2.
U prvom mjesecu rada objekta iznos amortizacije određuje se na temelju početnog troška nematerijalne imovine i iznosi 14.000 rubalja. (42 000 rubalja x (2 / 6 mjeseci)). Preostala vrijednost nematerijalne imovine na kraju prvog mjeseca poslovanja iznosi 28 000 rubalja.
U drugom mjesecu amortizacija se utvrđuje na temelju preostale vrijednosti nematerijalne imovine na početku drugog mjeseca poslovanja i iznosi 11.200 rubalja. (28 000 RUB x (2 / 5 mjeseci)). Preostala vrijednost nematerijalne imovine na kraju drugog mjeseca rada iznosi 16.800 rubalja.
U trećem mjesecu rada iznos amortizacije određuje se na temelju preostale vrijednosti nematerijalne imovine na početku trećeg mjeseca korištenja objekta i iznosi 8400 rubalja. (16 800 rubalja x (2 / 4 mjeseca)). Preostala vrijednost nematerijalne imovine na kraju trećeg mjeseca poslovanja iznosi 8400 rubalja.
Amortizacija za četvrti mjesec rada određuje se na temelju preostale vrijednosti nematerijalne imovine na početku četvrtog mjeseca i iznosi 5600 rubalja. (8400 RUB x (2 / 3 mjeseca)). Preostala vrijednost objekta nakon četvrtog mjeseca rada iznosi 2800 rubalja.
Za peti mjesec korištenja nematerijalne imovine iznos amortizacije utvrđuje se na temelju ostatka vrijednosti na početku petog mjeseca poslovanja. Iznos amortizacije bit će 2800 rubalja. (2800 RUB x (2 / 2 mjeseca)). Nakon pet mjeseci rada nematerijalne imovine, ona će se u potpunosti amortizirati.

Uz metodu otpis troška nematerijalne imovine razmjerno količini proizvoda (radova) mjesečni iznos amortizacije utvrđuje se na temelju naturalnog pokazatelja obujma proizvodnje (rada) za mjesec i omjera stvarnog (početnog) troška nematerijalne imovine i procijenjenog obujma proizvodnje (rada) za cijelo razdoblje korištenja nematerijalne imovine.

Primjer (brojevi su uvjetni). Prema ugovoru o licenci, organizacija je stekla industrijski dizajn čiji je vijek trajanja prema uvjetima ugovora 6 mjeseci. Početna cijena objekta je 42.000 rubalja. Očekuje se da će organizacija proizvesti 80.000 jedinica proizvoda koristeći ovu nematerijalnu imovinu.
Pretpostavimo da je u prvom mjesecu nakon puštanja nematerijalne imovine u rad proizvedeno 20 000 jedinica proizvoda, tada će iznos amortizacije obračunate na ovom objektu biti 10 500 rubalja. (20 000 jedinica x 42 000 rubalja / 80 000 jedinica).

Metoda utvrđivanja amortizacije nematerijalne imovine provjerava se jednom godišnje radi potrebe pojašnjenja. Ako se značajno promijenio izračun očekivanog toka budućih ekonomskih koristi od korištenja nematerijalne imovine, mora se promijeniti i način utvrđivanja amortizacije te imovine. Rezultirajuća usklađenja odražavaju se u računovodstvu i financijska izvješća na početku izvještajne godine kao promjene u procijenjene vrijednosti, koji je utvrđen stavkom 30. PBU 14/2007.
Ako organizacija nije u mogućnosti pouzdano utvrditi vijek trajanja nematerijalne imovine, tada se takav objekt priznaje kao nematerijalna imovina s neograničenim vijekom trajanja. Čimbenike koji ukazuju na nemogućnost pouzdanog određivanja korisnog vijeka nematerijalne imovine potrebno je preispitati jednom godišnje. Ako takvi čimbenici prestanu postojati, subjekt određuje vijek trajanja nematerijalne imovine i način na koji se ona amortizira.
Kako se iznosi obračunate amortizacije nematerijalne imovine odražavaju u računovodstvenim evidencijama organizacije? Nematerijalna imovina se vodi na računu 04, namijenjenom za te svrhe Kontnim planom za računovodstvo financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije i Uputama za njegovu primjenu, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. 2000 N 94n.
Amortizacija nematerijalne imovine može se obračunavati izravno na računu 04 ili na računu 05 "Amortizacija nematerijalne imovine". Ako organizacija koristi račun 05, obračunati iznos amortizacije odražava se u korist računa 05 u korespondenciji s zaduženjem računa za obračun troškova proizvodnje (troškovi prodaje).

Amortizacija za potrebe poreza na dobit

Nematerijalna imovina za potrebe oporezivanja dobiti organizacija sukladno st. 3. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije), rezultati intelektualne djelatnosti koje je stekao i (ili) stvorio porezni obveznik i drugi objekti intelektualnog vlasništva (isključiva prava na njih), koji se dulje vrijeme (preko 12 mjeseci) koriste u proizvodnji proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga) ili za potrebe upravljanja organizacijom.
Rezultati intelektualne djelatnosti i drugi objekti intelektualnog vlasništva za priznavanje njihove nematerijalne imovine moraju ispunjavati sljedeće uvjete:
- mora imati sposobnost donijeti ekonomske koristi (dohodak) poreznom obvezniku;
- postojanje same nematerijalne imovine i (ili) isključivo pravo poreznog obveznika na rezultate intelektualne djelatnosti mora biti potvrđeno propisno obavljenim dokumentima (patenti, potvrde, druge vrijednosne isprave, ugovor o ustupanju (stjecanju) patent, zaštitni znak).
Porezni zakon Ruske Federacije odnosi se na nematerijalnu imovinu, posebno:
- isključivo pravo nositelja patenta na izum, industrijski dizajn, korisni model, selekcijsko postignuće;
– isključivo pravo autora i drugog nositelja autorskog prava na korištenje računalnog programa, baze podataka, topologije integriranih sklopova;
- isključivo pravo na žig, žig usluge, oznaku izvornosti i naziv tvrtke;
- posjedovanje "know-how", tajne formule ili procesa, informacije u vezi s industrijskim, komercijalnim ili znanstvenim iskustvom.
imovina koja se amortizira radi obračuna poreza na dohodak u skladu sa stavkom 1. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje rezultate intelektualne djelatnosti i druge objekte intelektualnog vlasništva, odnosno nematerijalnu imovinu. Kako bi se nematerijalna imovina priznala kao imovina koja se amortizira, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti: nematerijalna imovina mora biti u vlasništvu poreznog obveznika (osim ako nije drugačije propisano Poglavljem 25. Poreznog zakona Ruske Federacije), koristiti se za stvaranje prihoda, trošak nematerijalne imovine mora se nadoknaditi obračunavanjem amortizacije.
Postoje još dva uvjeta koja također moraju biti ispunjena kako bi se imovina priznala kao amortizirajuća: korisni vijek imovine mora biti duži od 12 mjeseci, a početni trošak mora biti veći od 20 tisuća rubalja.

Bilješka! Prema objašnjenjima stručnjaka Federalne porezne službe Rusije za grad Moskvu, sadržanim u pismu od 27. ožujka 2009. N 16-15 / 028269, ograničenje troškova je više od 20 000 rubalja. za priznavanje računovodstvenog objekta kao imovine koja se amortizira, utvrđuje se samo u odnosu na imovinu organizacije.
Pod nekretninom za porezne svrhe prema čl. 38 Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na sve vrste objekata građanska prava(osim imovinskih prava) koji se odnose na imovinu sukladno čl. 128 Građanski zakonik Ruska Federacija.
Dakle, rezultati intelektualne djelatnosti i drugi predmeti intelektualnog vlasništva ne odnose se na imovinu za potrebe obračuna poreza na dohodak, pa se na njih ne odnosi ni vrijednosno ograničenje.
U pismu Ministarstva financija Rusije od 11. studenog 2009. N 03-03-06 / 1/741 skreće se pozornost na činjenicu da u skladu sa stavcima. 8 p. 2 čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, stečena prava na rezultate intelektualne djelatnosti i druge predmete intelektualnog vlasništva ne podliježu amortizaciji ako se prema ugovoru o stjecanju prava plaćanje mora izvršiti u periodičnim plaćanjima tijekom roka ugovora. Periodična (tekuća) plaćanja za korištenje, posebice prava koja proizlaze iz patenata za izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva, su u skladu sa st. 37. st. 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije na druge troškove povezane s proizvodnjom i prodajom.
Sva imovina organizacije koja se amortizira, uključujući i nematerijalnu imovinu, raspoređuje se u amortizacijske skupine u skladu s rokovima njenog korisnog vijeka, što je određeno čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije. Korisni vijek nematerijalne imovine temelji se na valjanosti patenta, potvrde i (ili) drugim ograničenjima uvjeta korištenja intelektualnog vlasništva u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili mjerodavno pravo strana država, kao i na temelju vijeka trajanja prema relevantnim ugovorima.
Ako nije moguće utvrditi korisni vijek trajanja nematerijalne imovine, stope amortizacije se utvrđuju na temelju korisnog vijeka trajanja od 10 godina, ali ne više od razdoblja djelatnosti poreznog obveznika.
Imajte na umu i to računovodstvo prihoda i rashoda na imovini koja se amortizira treba provoditi objekt po objekt. Analitičko knjigovodstvo sukladno čl. 323 Poreznog zakona Ruske Federacije treba sadržavati informacije o korisnom vijeku trajanja nematerijalne imovine koju je usvojila organizacija, o iznosu amortizacije obračunate za razdoblje od datuma kada se amortizacija počela naplaćivati ​​do kraja mjeseca u kojem je nekretnina je prodana (lijevo) - za nematerijalnu imovinu za koju se amortizacija obračunava pravocrtno.
Porezno zakonodavstvo, odnosno stavak 1. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, postoje dvije metode za obračun amortizacije imovine koja se amortizira: linearna i nelinearna.

Bilješka! Bez obzira koju metodu amortizacije odaberete i postavite računovodstvena politika porezni obveznik, u odnosu na nematerijalnu imovinu koja se nalazi u osmoj - desetoj amortizacijskoj skupini, dužan je primijeniti samo pravocrtnu metodu amortizacije. Podsjetimo, osma - deseta amortizacijska skupina uključuje imovinu s korisnim vijekom trajanja duljim od 20 godina, što je utvrđeno čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porezni obveznik može promijeniti odabranu metodu amortizacije, promjena je dopuštena od početka sljedećeg porezno razdoblje, i sa nelinearna metoda možete prijeći na linearni ne više od jednom svakih pet godina, to je zahtjev iz stavka 1. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Amortizacija nematerijalne imovine u skladu sa stavkom 4. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije trebao bi započeti 1. dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je nematerijalna imovina puštena u rad. Obračun amortizacije prestaje od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je vrijednost predmeta amortizacije imovine u cijelosti otpisana ili kada je predmet iz bilo kojeg razloga izbačen iz imovine obveznika koja se amortizira, što proizlazi iz st. 5. čl. . 259.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na linearna metoda amortizacija iznos amortizacije na temelju st. 2. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se za potrebe oporezivanja dobiti na mjesečnoj osnovi zasebno za svaku imovinu koja se amortizira.
Postupak za obračun iznosa amortizacije pri primjeni linearne metode utvrđen je čl. 259.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Da bi se odredio iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na nematerijalnu imovinu, njen početni trošak treba pomnožiti sa stopom amortizacije utvrđenom za ovaj objekt.
Stopa amortizacije pri korištenju linearne metode određena je formulom:

K = 1/n x 100%,

gdje je K stopa amortizacije kao postotak izvornog (zamjenskog) troška imovine koja se amortizira;
N je vijek trajanja predmeta, izražen u mjesecima.
Korištenje nelinearna metoda prema stavku 2. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, amortizacija se ne utvrđuje zasebno za svaku stavku imovine koja se amortizira, već zasebno za svaku skupinu (podskupinu) amortizacije u ukupnom iznosu. Amortizacija se utvrđuje mjesečno.
Postupak obračuna iznosa amortizacije nelinearnom metodom utvrđen je čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije. 1. dana poreznog razdoblja od čijeg se početka primjenjuje nelinearna metoda, za svaki amortizacijska skupina(podskupine) utvrđuje se ukupni saldo. Izračunava se kao ukupni trošak svih stavki imovine koja se amortizira raspoređenih u ovu amortizacijsku skupinu (podskupinu), uključujući i nematerijalnu imovinu, na način propisan čl. 322 Poreznog zakona Ruske Federacije, podložno odredbama čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Za određivanje ukupni saldo amortizacijskih skupina (podskupina) rezidualna vrijednost objekata utvrđuje se na temelju njihovog korisnog vijeka koji se utvrđuje puštanjem predmeta u rad. U sklopu amortizacijskih skupina formiraju se amortizacijske podskupine. Naknadno, svakog 1. u mjesecu, izračunava se ukupno stanje svake amortizacijske skupine (podskupine), odnosno ukupni ostatak vrijednosti imovine koja se amortizira i koja se nalazi u toj amortizacijskoj skupini (podskupini).
Imajte na umu da se za amortizacijske skupine i podskupine koje su u njima uključene ukupni saldo utvrđuje bez uzimanja u obzir objekata za koje se amortizacija obračunava ravnomjerno u skladu sa stavkom 3. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije. Odnosno, za osmu - desetu amortizacijsku skupinu (podskupinu), ukupna bilanca utvrđuje se bez uzimanja u obzir zgrada, građevina, prijenosni uređaji, nematerijalna imovina, budući da se za ove objekte, kao što smo naveli, amortizacija obračunava pravocrtnom metodom.
Početni trošak nematerijalne imovine, novo pušten u rad, sukladno stavku 3. čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije povećava ukupni saldo amortizacijske skupine (podskupine), koja uključuje naručenu nematerijalnu imovinu. Povećanje ukupnog stanja vrši se od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je nova nematerijalna imovina stavljena u pogon.
Ukupno stanje svake amortizacijske skupine (podskupine) u skladu sa stavkom 4. čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije mjesečno se umanjuje za iznose obračunate posebno za ovu skupinu (podskupinu) amortizacije. Iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec za svaku amortizacijsku skupinu (podskupinu) utvrđuje se na temelju umnoška ukupnog stanja odgovarajuće amortizacijske skupine (podskupine) na početku mjeseca i stopa amortizacije utvrđenih čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema formuli:

A=Bx(k/100),

gdje je A iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec za odgovarajuću amortizacijsku skupinu (podskupinu);
B - ukupni saldo pripadajuće amortizacijske skupine (podskupine);
k - stopa amortizacije za odgovarajuću amortizacijsku skupinu (podskupinu).
Stope amortizacije u svrhu primjene metode nelinearne amortizacije, st. 5. čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije. Za amortizacijske skupine vrijede sljedeće stope amortizacije (mjesečne):
- prva skupina - 14,3;
- druga skupina - 8,8;
- treća skupina - 5,6;
- četvrta skupina - 3,8;
- peta skupina - 2,7;
- šesta skupina - 1,8;
- sedma skupina - 1,3;
- osma skupina - 1,0;
- deveta skupina - 0,8;
- deseta skupina - 0,7.
Pri otuđenju predmeta nematerijalne imovine na temelju st. 10. čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, ukupni saldo odgovarajuće skupine (podskupine) umanjuje se za preostalu vrijednost predmeta koji se odlažu.
U pismu Ministarstva financija Rusije od 19. kolovoza 2009. N 03-03-06 / 1/537 objašnjeno je da je za izračun preostale vrijednosti imovine koja se prodaje, amortizacija na koju se obračunava nelinearnom metodom, broj punih mjeseci koji su protekli od datuma uključivanja tih objekata u odgovarajuću amortizacijsku skupinu (podskupinu) do njihovog isključenja iz te skupine. Mjesec (bez obzira na datum) u kojem je imovina koja se amortizira povukla iz grupe ne uzima se u obzir pri izračunu ostatka vrijednosti.
Ako se kao rezultat otuđenja predmeta ukupni saldo amortizacijske skupine (podskupine) smanjio na nulu ili negativan iznos, amortizacijska skupina (podskupina) se likvidira. Takvo je pravilo utvrđeno stavkom 11. čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako ukupni saldo postane manji od 20 tisuća rubalja, tada u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ta vrijednost postignuta, porezni obveznik, vođen stavkom 12. čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, ima pravo likvidirati navedenu grupu (podskupinu), dok se vrijednost ukupnog salda odražava u neposlovnim troškovima tekućeg razdoblja.
Primjena nelinearne metode ne podrazumijeva 100% otpis početnog troška imovine koja se amortizira kroz obračunatu amortizaciju, što je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 28. listopada 2009. N 03-03 -01.06.701.
Po isteku vijeka trajanja nematerijalne imovine porezni obveznik može isključiti taj objekt iz amortizacijske skupine (podskupine) bez promjene ukupnog stanja skupine (podskupine) na dan povlačenja nematerijalne imovine iz njezina sastava. Pritom se nastavlja obračun amortizacije na temelju ukupnog stanja ove amortizacijske skupine (podskupine) istim redoslijedom, odnosno na način utvrđen čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije. Vijek trajanja nematerijalne imovine stavljene u rad prije 1. dana poreznog razdoblja od kojeg je počela primjena metode nelinearne amortizacije prihvaća se uzimajući u obzir razdoblje poslovanja relevantne nematerijalne imovine prije navedenog datuma.

Amortizacija nematerijalne imovine- ovo je postupni otpis vrijednost nematerijalne imovine u tijeku njihove proizvodna uporaba. Amortizacija ove imovine provodi se pravocrtnom (linearnom) metodom, tj. u jednakim dijelovima na temelju njihovog početnog troška, ​​uzimajući u obzir indeksaciju.

Analiza amortizacije nematerijalne imovine vrši se u programu FinEcAnalysis u bloku „Procjena ekonomske dodane vrijednosti“ kao Amortizacija dobre volje.

Solventnost poduzeća

Računovodstveni obračun amortizacije nematerijalne imovine

Poduzeće samostalno postavlja norme za otpis nematerijalne imovine u granicama njihovog punog vijeka trajanja (ali ne više od 10 godina neprekidnog rada). Amortizacija se obračunava sve dok rezidualna vrijednost nematerijalne imovine ne dosegne nulu.

Trošak nematerijalne imovine otplaćuje se kroz amortizaciju, osim ako nije drugačije određeno PBU 14/2000. Amortizacija nematerijalne imovine provodi se na jedan od sljedećih načina načini obračuna amortizacije:

• linearni način;
• metoda smanjenja ravnoteže;
• način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova).

Primjena jedne od metoda za skupinu jednorodne nematerijalne imovine provodi se tijekom cijelog razdoblja njezina korisnog vijeka.

Tijekom korisnog vijeka nematerijalne imovine, obračun amortizacije se ne obustavlja, osim u slučajevima očuvanja organizacije. Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se prema:

• linearnom metodom - na temelju početnog troška nematerijalne imovine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja ovog objekta;
• metodom reducirajućeg stanja - na temelju ostatka vrijednosti nematerijalne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja ovog objekta.

Amortizacija nematerijalne imovine

Tijekom izvještajne godine amortizacija nematerijalne imovine obračunava se mjesečno, neovisno o metodi obračuna, u iznosu od 1/12 godišnji iznos. U sezonskoj proizvodnji godišnji iznos amortizacije nematerijalne imovine obračunava se ravnomjerno tijekom razdoblja poslovanja organizacije u izvještajnoj godini.

Kod metode otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova), amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja količine proizvoda (radova) u izvještajnom razdoblju i omjera početnog troška nematerijalne imovine te procijenjeni obujam proizvoda (radova) za cijeli vijek trajanja nematerijalne imovine.

Odbici amortizacije za nematerijalnu imovinu počinju prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prihvaćanja ovog objekta za računovodstvo i obračunavaju se dok se trošak ovog objekta u potpunosti ne isplati ili dok se ovaj objekt ne povuče iz računovodstva u vezi s dodjelom (gubitak) organizacijom isključivih prava na rezultate intelektualne djelatnosti .

Odbici amortizacije nematerijalne imovine prestaju s prvim danom mjeseca koji slijedi nakon mjeseca pune otplate troška tog predmeta ili otpisa tog predmeta iz računovodstva.

Troškovi amortizacije nematerijalne imovine odražavaju se u računovodstvu izvještajnog razdoblja na koje se odnose, a obračunavaju se neovisno o rezultatima aktivnosti organizacije u izvještajnom razdoblju.

Sinonimi

Amortizacija dobre volje

Je li stranica bila korisna?

Više informacija o amortizaciji nematerijalne imovine

1. Nova pravila za vrednovanje nematerijalne imovine u ruskom računovodstvu i njihov odnos sa zahtjevima MSFI-ja Ovaj se izraz koristi, ali njegova definicija nije navedena Amortizacija nematerijalan imovina - sustavna alokacija iznosa koji se amortizira nematerijalan sredstva tijekom njegovog vijeka trajanja
2. Metode za obračun amortizacije nematerijalne imovine: pristupi izboru Potpuno amortizirana nematerijalna imovina se ne amortizira, a sama imovina se odražava u računovodstvu u uvjetnoj procjeni
3. Amortizacija nematerijalne imovine: obračun i računovodstvo U članku je prikazana uloga i funkcije amortizacije u okviru statičkih i dinamičkih računovodstvenih koncepata, prikazan je opći pristup određivanju korisnog vijeka i izbor metoda za obračun amortizacije nematerijalne imovine Kriteriji za određivanje razmatra se korisni vijek trajanja nematerijalne imovine Razmatra se računovodstvena metodologija.
4. Metode za procjenu vrijednosti nematerijalne imovine Neki aspekti amortizacije nematerijalne imovine razmatraju se metodologijom Koristeći sistemski pristup koncepti nematerijalne imovine su objavljeni amortizacija nematerijalne imovine
5. Revizija nematerijalne imovine Sadržajna provjera amortizacije nematerijalne imovine organizacije
6. Problemi računovodstva revalorizacije dugotrajne imovine i njezinih rezultata u trgovačkim društvima Smanjenje obračunate amortizacije nematerijalan imovine 13 500 05 04 Amortizacija ostatka vrijednosti nematerijalan imovina 9 000 91-2
7. Aktualni problemi računovodstva odgođenih prihoda Amortizacija dugotrajne imovine sc 05 Amortizacija nematerijalne imovine - obračunata je amortizacija objekta dugotrajne imovine nematerijalne imovine D-t sc 98
8. Analiza odnosa između neto dobiti i neto novčanog toka Obračunata amortizacija nematerijalne imovine 54.085 64.038 80.622 9.953 16.584 Preostala vrijednost
9. Praksa analize učinkovitosti korištenja nematerijalne imovine poduzeća zakonodavni okvir Građanski zakonik Ruske Federacije
10. Analiza, računovodstvo i procjena nematerijalne imovine poduzeća u uvjetima inovativne ekonomije CIA NMA 26 Opći tekući troškovi 05 Amortizacija nematerijalne imovine Prikazan je iznos obračunate amortizacije Izdaje se kartica u obliku NMA-1 6. ODUSTAJANJE IZ
11. Ključni aspekti korporativnog upravljanja dobiti Amortizacija nematerijalne imovine Amortizacija dugotrajne imovine 5 3. Dobit prije poreza na kamate i amortizacija dobiti
12. Studija dugotrajne imovine poduzeća za potrebe financijske analize Nematerijalna imovina 04 za istraživanje, razvoj i tehnološki rad Amortizacija nematerijalne imovine 05 Oprema za instalaciju 07 Ulaganja u osnovna sredstva 08 1. Stjecanje
13. Sveobuhvatna analiza učinkovitosti korištenja nematerijalne imovine Izvedivost stjecanja prava vlasništva procjenjuje se na temelju usporedbe procijenjenih budućih prihoda od korištenja te imovine i iznosa izdataka za stvaranje i primitak prava vlasništva. Analiza potreba za nematerijalnom ... Udio nematerijalne imovine u dugotrajnoj imovini 4, 10 , 14 NMAn NMAk 2 Van Wack 2 ... Prema autoru, uputno je sustav pokazatelja strukture dopuniti pokazateljima specifične težine nematerijalne imovine koja se amortizira i koja se ne amortizira, što će omogućiti karakterizaciju troška koji se dio nematerijalne imovine nadoknađuje, a koji se ne nadoknađuje obračunavanjem amortizacije Tablica 5 Za ocjenu stanja i kretanja nematerijalne imovine izračunati prikazane pokazatelje u tablici
14. Amortizacijska premija nematerijalne imovine kao čimbenik inovativnog razvoja gospodarstva B računovodstvo metode ubrzane amortizacije nematerijalne imovine uključuju sljedeće metode otpisa troška nematerijalne imovine metoda smanjenja stanja
15. Financijski instrumenti za upravljanje osnovnim kapitalom poduzeća i značajke njihove primjene u Republici Bjelorusiji
16. Nematerijalna imovina u ruskoj i međunarodnoj praksi Metode amortizacije nematerijalne imovine utvrđene PBU 14 2007. u skladu su s MSFI IAS 38 i uključuju
17. Nematerijalna imovina i njihova vrijednost u različitim sustavima financijskog izvještavanja Općenito, na iznos koji ćemo vidjeti u odgovarajućem retku bilančne imovine utječe početni trošak nematerijalan sredstva, postupak za njegovu amortizaciju i naknadnu procjenu za odraz u financijskim izvještajima Danas, ovaj postupak
sredstva koja zaposlenicima pružaju informacije kojima se moraju rukovoditi prilikom računovodstva predmeta proučavanja, kao i posebna znanja za rad s nematerijalnom imovinom, ispravno određivanje početnog troška različiti tipovi nematerijalna imovina utvrđivanje potrebe revalorizacije nematerijalne imovine i slijedom toga metode njezine revalorizacije, ispravnost amortizacije nematerijalne imovine, za što je potrebno utvrditi vijek trajanja pojedinih vrsta nematerijalnih objekata i metode

Organizacija ima ovlasti odrediti vrijeme korištenja nematerijalne imovine

U praksi se najviše postavlja pitanje ispravnosti određivanja korisnog vijeka trajanja sredstva, kao i mogućnosti njegove revizije.

Standardni životni vijek nematerijalne imovine i korisni vijek nematerijalne imovine koja se koristi u poduzetničkoj djelatnosti, uzet kao jednak, određuje se na temelju vremena njihove uporabe (životnog vijeka) utvrđenog patentima, certifikatima, licencama, odgovarajućim ugovorima i drugim dokumentima. kojim se potvrđuju prava nositelja prava. Ako u njima nije naznačeno vrijeme uporabe (životni vijek), ovi uvjeti utvrđuju se odlukom povjerenstva za provedbu amortizacijske politike organizacije (u daljnjem tekstu: povjerenstvo):

Individualizacijom sudionika u građanskom prometu roba, usluga (nazivi tvrtki, zaštitni znakovi) - na razdoblje do 40 godina, ali ne više od razdoblja aktivnosti organizacije;

Za objekte prava industrijskog vlasništva, s izuzetkom gore navedenih objekata - za razdoblje do 20 godina, ali ne više od razdoblja aktivnosti organizacije;

Za ostale objekte nematerijalne imovine - za razdoblje do 10 godina, ali ne dulje od razdoblja aktivnosti organizacije (točka 20. Upute o postupku obračuna amortizacije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, odobrene Uredbom Ministarstvo gospodarstva, Ministarstvo financija i Ministarstvo graditeljstva i arhitekture Republike Bjelorusije od 27. veljače 2009. br. 37/18 /6; u daljnjem tekstu - Uputa br. 37/18/6).

Istovremeno, komisija može revidirati navedena razdoblja podložna obnovi ili produljenju razdoblja rada nematerijalne imovine (članak 24. Upute br. 37/18/6) |*| .

Amortizacija nematerijalne imovine na produktivan način počinje odmah od datuma puštanja u rad (članak 34. Upute br. 37/18/6).

Organizacija samostalno utvrđuje metode amortizacije, uzimajući u obzir određena ograničenja predviđena Uputom br. 37/18/6. Dakle, nelinearna metoda obračuna amortizacije (direktna metoda zbroja brojeva godina, inverzna metoda zbroja brojeva godina ili metoda opadajućeg stanja) ne koristi se pri obračunu amortizacije na takve vrste nematerijalne imovine kao trgovačka imena, zaštitni znakovi (članak 41. Upute br. 37/18 / 6).

Ne postoje druga ograničenja za primjenu pojedine metode u odnosu na druge vrste nematerijalne imovine. Osim toga, Uputa br. 37/18/6 ne sadrži ograničenja za korištenje produktivne metode amortizacije u odnosu na nematerijalnu imovinu.

Razdoblje tijekom kojeg će se obračunavati amortizacija nematerijalne imovine ovisi o:

Od postojanja određenog razdoblja korištenja objekta intelektualnog vlasništva (životnog vijeka) utvrđenog patentima, potvrdama, licencama, odgovarajućim ugovorima i drugim dokumentima koji potvrđuju prava nositelja autorskih prava;

Vrsta objekta intelektualnog vlasništva.

Prijeđimo s teorije na praktične situacije.

Situacija 1. Pravo korištenja računalnih programa u nedostatku razdoblja korištenja prava

U organizaciji se u bilanci evidentira pravo korištenja računalnih programa u skladu s licencnim ugovorom, koji predviđa da organizacija stjecatelj licence plaća organizaciji davatelju licence naknadu za isključivo pravo na modul računalnog programa primljen na korištenje u obliku paušala. - iznos plaćanja. U ugovoru nije određen rok korištenja prava.

Koji vijek trajanja se može utvrditi za potrebe amortizacije u odnosu na dodijeljeno pravo korištenja računalnog programa?

Ne više od 10 godina.

Kao što vidite, licencni ugovor ne sadrži određeno razdoblje (na primjer, 1 godinu, 4 godine) za koje organizacija stjecatelj licence prenosi isključivo pravo korištenja računalnog programa na organizaciju stjecatelja licence.

Stoga, kako bi se odredio granični rok za amortizaciju u skladu s klauzulom 20. Upute br. 37/18/6, organizacija mora odrediti kojoj vrsti objekata intelektualnog vlasništva pripada pravo korištenja računalnog programa.

Prema zakonu, računalni programi klasificirani su kao objekti autorskog prava (članak 1., članak 993. Građanskog zakonika Republike Bjelorusije). Slično pravilo sadržano je u pod. 7.1 str. 7 Uputa o računovodstvu nematerijalne imovine, odobrenog Odlukom Ministarstva financija Republike Bjelorusije od 30. travnja 2012. br. 25.

Kao što je već navedeno, u odnosu na objekte nematerijalne imovine, osim za sredstva individualizacije sudionika u građanskom prometu roba, usluga, kao iu odnosu na druge objekte prava industrijskog vlasništva, korisni vijek može se postaviti do 10 godina, ali ne više od trajanja organizacije (članak 20. Upute br. 37/18/6).

Budući da računalni program ne spada u prava industrijskog vlasništva, njegov vijek trajanja trebao bi biti određen na razdoblje do 10 godina, ali ne više od vijeka trajanja organizacije. Konkretna vrijednost korisnog vijeka utvrđuje se odlukom komisije, uzimajući u obzir očekivani moguće razdoblje rad nematerijalne imovine u tijeku poduzetničke djelatnosti (točka 19. Naputka br. 37/18/6) |*| .

U situaciji koja se razmatra, dokument kojim se potvrđuju prava nositelja prava (patent za industrijski dizajn) sadrži naznaku određenog razdoblja valjanosti navedene nematerijalne imovine (5 godina), a do njegovog isteka ostaje 1 godina.

Sa stajališta usklađenosti s gornjom normom Naputka br. 37/18/6, u početku, prilikom računovodstva nematerijalne imovine, potrebno je utvrditi vijek trajanja jednak razdoblju preostalom do isteka patenta, tj. 1 godinu, budući da odluka o obnovi patenta još nije primljena.

Istodobno, komisija ima pravo revidirati standardni vijek trajanja i (ili) korisni vijek nematerijalne imovine, podložno obnovi ili produljenju njihovog životnog vijeka (čl. 24. Upute br. 37/18/6).

Stoga, nakon što registracijsko tijelo odluči produljiti rok važenja patenta, korisni vijek trajanja nematerijalne imovine može komisija preispitati i produljiti u skladu s novim rokom važenja patenta za industrijski dizajn. Istodobno, od trenutka donošenja odluke o reviziji korisnog vijeka, amortizacija se obračunava na temelju podmamortiziranog troška nematerijalne imovine i preostalog (uključujući produženje) korisnog vijeka.

Situacija 3. Prijenos prava na korištenje stranice

Organizacija je sklopila ugovor koji predviđa prijenos prava korištenja stranice na nju. Ovaj sporazum potvrđuje prava nositelja autorskog prava za vrijeme trajanja autorskog prava.

Koliki je vijek trajanja predmeta autorskog prava ako isključivo pravo vrijedi za života autora i 50 godina nakon njegove smrti (čl. 2, čl. 20 Zakona Republike Bjelorusije od 17. svibnja 2011. br. 262- Z "O autorskom i srodnim pravima" ")?

Rok trajanja do 10 godina.

U ovoj situaciji govorimo o objektu autorskog prava (pravo korištenja stranice), određeno razdoblje valjanosti prava nije navedeno u ugovoru. Međutim, sadrži naznaku da prava nositelja autorskog prava vrijede za vrijeme trajanja autorskog prava.

U nekim slučajevima može doći do situacije kada određeno razdoblje valjanosti prava nije određeno ugovorom ili drugim dokumentima koji potvrđuju prava nositelja prava. Ugovor može sadržavati samo naznaku da se prava nositelja autorskog prava utvrđuju za vrijeme trajanja autorskog prava.

Kako je navedeno u pitanju, isključivo pravo traje za života autora i 50 godina nakon njegove smrti. Međutim, takvo razdoblje statutarni, ne može se nazvati određenim razdobljem za korištenje imovinskih prava od strane ove organizacije, jer u stvarnosti njegovo trajanje nije unaprijed poznato.

U nedostatku određenog razdoblja za korištenje nematerijalne imovine u ugovoru, ovo razdoblje se utvrđuje odlukom komisije, osim za sredstva individualizacije sudionika u građanskom prometu roba, usluga, kao iu odnosu na druge objekte prava industrijskog vlasništva. Stoga se korisni vijek može postaviti do 10 godina, ali ne više od životnog vijeka organizacije (članak 20. Upute br. 37/18/6).

Situacija 4. Pravo korištenja računalnog programa, uzimajući u obzir njegovu modernizaciju

Prema licencnom ugovoru, organizacija daje prava nositelju prava na korištenje računalnog programa u razdoblju od 5 godina. Istodobno, u procesu korištenja programa, program se povremeno ažurira (dodavanje novih modula).

Ima li organizacija pravo pregledati vijek trajanja nematerijalne imovine od početka bilo koje izvještajne godine, po analogiji s dugotrajnom imovinom? Ako se nematerijalna imovina nadograđuje (dodaju novi programski moduli), treba li preispitati njezin vijek trajanja?

Revizija standardnog vijeka trajanja i (ili) korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine moguća je samo u 2 slučaja: podložno obnavljanju njihovog rada ili produljenju (članak 24. Upute br. 37/18/6).

Istodobno, također se treba sjetiti zahtjeva iz članka 20. Upute br. 37/18/6 o utvrđivanju korisnog vijeka nematerijalne imovine jednakog vremenu njihove uporabe (životnog vijeka) utvrđenog patentima, potvrdama, licencama , relevantni ugovori i drugi dokumenti koji potvrđuju prava nositelja prava |*| .

* Materijal o računovodstvenom evidentiranju imovinskih prava na intelektualnom vlasništvu u sklopu nematerijalne imovine dostupan je svima na web stranici portala

Sukladno tome, ako dokument kojim se potvrđuju prava nositelja prava sadrži razdoblje valjanosti nematerijalne imovine, tada se, bez obzira na nadogradnje koje su u tijeku, potrebno pridržavati tog razdoblja, budući da organizacija neće moći u potpunosti amortizirati trošak nematerijalnu imovinu tijekom razdoblja valjanosti prava korištenja.

Ako dokument kojim se potvrđuju prava nositelja prava ne sadrži naznaku roka valjanosti nematerijalne imovine, korisni vijek trajanja određuje organizacija neovisno u skladu s člankom 20. Upute br. organizacija, komisija može odlučiti revidirati to.

Ako nematerijalna imovina ostane nepromijenjena, tada se korisni vijek nematerijalne imovine ne revidira od početka bilo koje izvještajne godine.

Trošak nematerijalne imovine otplaćuje se kroz amortizaciju.

Amortizacija je gubitak vrijednosti nematerijalne imovine tijekom njenog korisnog vijeka, koji se odražava postupnim prijenosom dijela izvornog troška nematerijalne imovine na trošak proizvodnje (u trgovinske organizacije- troškovi prodaje).

Postupak i metode za obračun amortizacije nematerijalne imovine regulirani su PBU 14/2007.

Za komercijalne organizacije, trošak nematerijalne imovine bilo koje vrste otplaćuje se kroz amortizaciju.

Korisni vijek je razdoblje tijekom kojeg je korištenje predmeta nematerijalne imovine namijenjeno stvaranju prihoda za organizaciju ili služi ispunjenju ciljeva aktivnosti organizacije.

Organizacije mogu samostalno odrediti vijek trajanja nematerijalne imovine na temelju određenih uvjeta.

Korisni vijek nematerijalne imovine određuje organizacija prilikom prihvaćanja za računovodstvo na temelju:

• - od roka valjanosti patenta, potvrde i drugih ograničenja uvjeta korištenja objekata intelektualnog vlasništva u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
• - očekivano razdoblje korištenja ovog objekta, tijekom kojeg organizacija može dobiti ekonomske koristi (dohodak).

Za nematerijalnu imovinu za koju je nemoguće odrediti vijek trajanja, stope amortizacije se određuju za 20 godina (ali ne više od životnog vijeka organizacije).

S obzirom na prethodno navedeno, organizacija može primijeniti tri metode za određivanje vijeka trajanja nematerijalne imovine.

Prvi način. Vijek trajanja nematerijalne imovine poklapa se s rokom važenja prava na zaštitu (patent, certifikat itd.) ili licencnog ugovora. U tom slučaju potrebno je poznavati rokove valjanosti patenata, svjedodžbi i drugih zaštitnih naslova, kao i rokove valjanosti licencnih ugovora (uvjeti moraju biti navedeni u ugovoru).

Drugi način. Organizacija samostalno utvrđuje očekivani vijek trajanja nematerijalne imovine tijekom kojeg može ostvariti ekonomske koristi, te ga odobrava nalogom ili nalogom čelnika organizacije.

Treći način. Organizacija nije u mogućnosti samostalno odrediti vijek trajanja nematerijalne imovine. U ovom slučaju, stope amortizacije postavljaju se za 20 godina (ali ne više od životnog vijeka organizacije).

Pri korištenju bilo koje opcije, vijek trajanja nematerijalne imovine ne može premašiti vijek trajanja organizacije.

Obračunavanje odbitaka amortizacije nematerijalne imovine počinje prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prihvaćanja ovog objekta u računovodstvo. Amortizacija se obračunava do potpune otplate troška ovog objekta ili otuđenja ovog objekta u vezi s dodjelom (gubitkom) isključivih prava organizacije na rezultate intelektualne djelatnosti. Tijekom korisnog vijeka nematerijalne imovine, obračunavanje odbitaka amortizacije se ne obustavlja, osim u slučajevima očuvanja organizacije. Odbici amortizacije nematerijalne imovine obračunavaju se neovisno o rezultatima aktivnosti organizacije u izvještajnom razdoblju i odražavaju se u računovodstvenim evidencijama izvještajnog razdoblja na koje se odnose. Obračunavanje odbitaka amortizacije nematerijalne imovine prestaje od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca pune otplate troška ovog objekta ili otpisa ovog objekta iz računovodstva.

Utvrđene su sljedeće metode za obračun amortizacije nematerijalne imovine:

• - linearni način;
• - metoda smanjenja bilance;
• - način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova). Jedna od metoda amortizacije za grupu jednorodne nematerijalne imovine primjenjuje se tijekom cijelog vijeka trajanja. Organizacija mora za svaku nematerijalnu imovinu koristiti samo jednu od metoda amortizacije, koja se utvrđuje u trenutku njezine registracije i ne mijenja se tijekom cijelog vijeka uporabe ili do njenog otuđenja. Postupak određivanja godišnjeg iznosa amortizacije pri korištenju jedne ili druge metode obračuna amortizacije nematerijalne imovine utvrđen je pravilima PBU 14/2007.

Kod pravocrtne metode godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju početnog troška nematerijalne imovine i stope amortizacije izračunate na temelju vijeka trajanja tog predmeta. Kod metode reducirajućeg stanja godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju ostatka vrijednosti nematerijalne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja tog predmeta. Kod metode otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova), amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja količine proizvoda (radova) u izvještajnom razdoblju i omjera početnog troška nematerijalne imovine te procijenjeni obujam proizvoda (radova) za cijeli vijek trajanja nematerijalne imovine.

Analitičko knjigovodstvo na računu 05 "Amortizacija nematerijalne imovine" provodi se za pojedine objekte nematerijalne imovine. Istodobno, konstrukcija analitičko računovodstvo treba osigurati mogućnost dobivanja podataka o amortizaciji nematerijalne imovine potrebnih za izradu financijskih izvještaja. U računovodstvu se pojedinačne operacije za obračun amortizacije nematerijalne imovine primjenom prve metode odražavaju u sljedećim stavkama:

Pravocrtna metoda amortizacije

Kod pravocrtne metode amortizacija se obračunava na temelju vijeka trajanja. Ovom metodom početni trošak nematerijalne imovine otpisuje se po stopama amortizacije određenim uzimajući u obzir vijek trajanja.

• 1. Organizacija je stekla od davatelja licence isključivo pravo korištenja objekta nematerijalne imovine, čija se vrijednost utvrđuje na propisani način i vodi se na računu 04 "Nematerijalna imovina" u vrijednosti od 50 tisuća rubalja.
• 2. Vijek uporabe - 5 godina, odnosno 60 mjeseci.
• 3. Vlasnik licence mjesečno otpisuje odbitke amortizacije u iznosu od 833 rubalja, godišnje - 10 tisuća rubalja.
• (50.000 rubalja: 60 = 833 rubalja), (50.000 rubalja: 5 = 10.000 rubalja).

Kod primjene odbitaka amortizacije metodom pada, godišnji iznos ovih odbitaka utvrđuje se na temelju ostatka vrijednosti na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate iz korisnog vijeka.

Metoda opadajućeg salda

Metoda reducirajućeg stanja je relativno nova i spada u metode ubrzane amortizacije: u prvim godinama poslovanja nematerijalna imovina se intenzivnije amortizira. Konkretno, predlaže se izračunati godišnji iznos amortizacije kao umnožak ostatka vrijednosti na početku godine i određene stope amortizacije.

Tvrtka je stekla nematerijalnu imovinu za 5000 rubalja. Rok upotrebe mu je 4 godine. Društvo amortizira nematerijalnu imovinu metodom padajućeg stanja.

Tako će godišnja stopa amortizacije nematerijalne imovine iznositi 25 posto (100%: 4 godine).

Evo postupka za obračun amortizacije nematerijalne imovine u tablici:

Kao što je vidljivo iz tablice, akumulirani iznos amortizacije manji je od početnog troška nematerijalne imovine. U našem primjeru, to je manje od 1582 rubalja. To je posljedica nepostojanja glavnog obilježja većine nelinearnih metoda koje uključuju koncept "likvidacijske vrijednosti". U našem primjeru to je bilo 312,5 (5000-4687,5). Nažalost, ovaj se koncept nije odrazio u PBU, a što učiniti s ovim iznosom također nije naznačeno u standardu. Smatramo da ga je moguće pripisati trošku na kraju poslovnog ciklusa ili financijskom rezultatu.

Kod metode otpisa vrijednosti nematerijalne imovine razmjerno obujmu proizvodnje (rada), amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja obujma proizvodnje (rada) u izvještajnom razdoblju i omjera početnog troška nematerijalnu imovinu i procijenjeni obujam proizvodnje (rada) za cjelokupni vijek trajanja nematerijalne imovine.

Kupljena je nematerijalna imovina u obliku robne marke i certifikata za pravo korištenja oznake izvornosti na 10 godina u vrijednosti od 200 tisuća rubalja. Planirano je izdati proizvode korištenjem stečene nematerijalne imovine u ukupnom iznosu od 1.000 tisuća rubalja, uključujući:

• 1 godina - 130 tisuća rubalja;
• 2 godine - 125 tisuća rubalja;
• 3 godine - 115 tisuća rubalja;
• 4 godine - 105 tisuća rubalja;
• 5 godina - 100 tisuća rubalja;
• 6 godina - 95 tisuća rubalja;
• 7 godina - 90 tisuća rubalja;
• 8 godina - 85 tisuća rubalja;
• 9 godina - 80 tisuća rubalja;
• 10 godina - 75 tisuća rubalja.

Na temelju navedenih podataka otpisuju se odbitci amortizacije:

• 1 godina - 26 tisuća rubalja. (200: 1000 x 130);
• 2 godine - 25 tisuća rubalja. (200: 1000 x 125);
• 3 godine - 23 tisuće rubalja. (200: 1000 x 115);
• 4 godine - 21 tisuća rubalja. (200: 1000 x 105);
• 5 godina - 20 tisuća rubalja. (200: 1000 x 100);
• 6 godina - 19 tisuća rubalja. (200: 1000 x 95);
• 7 godina - 18 tisuća rubalja. (200: 1000 x 90);
• 8 godina - 17 tisuća rubalja. (200: 1000 x 85);
• 9 godina - 16 tisuća rubalja. (200: 1000 x 80);
• 10 godina - 15 tisuća rubalja. (200: 1000 x 75).

Ovisno o proizvedenim proizvodima, korištenjem nematerijalne imovine otpisuje se njihova vrijednost uz preliminarni izračun ukupnog troška konačnog rezultata. U sezonskoj proizvodnji godišnji iznos amortizacije nematerijalne imovine obračunava se ravnomjerno tijekom razdoblja poslovanja organizacije u izvještajnoj godini. Pri primjeni pravocrtne metode, iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na objekt nematerijalne imovine utvrđuje se kao umnožak njegovog početnog troška i stope amortizacije utvrđene za taj objekt. Kod primjene nelinearne metode, iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na nematerijalnu imovinu utvrđuje se kao umnožak ostatka vrijednosti nematerijalne imovine i stope amortizacije utvrđene za taj objekt.

Metode amortizacije za određene skupine nematerijalne imovine odabrane za potrebe računovodstva trebaju se odražavati u računovodstvenoj politici organizacije.

Za racionalizaciju Gotovina teče poduzeće treba odgovorno pristupiti odabiru metode za obračun amortizacije nematerijalne imovine, procjenjujući prednosti i nedostatke svake metode, budući da je formiranje amortizacijskog fonda vrlo složena pojava i to treba uzeti u obzir pri izgradnji poduzeća razvojni planovi.

U članku se govori o pristupima kojima bi se računovođa trebao voditi pri odabiru jedne ili druge metode obračuna amortizacije nematerijalne imovine. Istodobno, autor preporuča poduzeću da odabere metodu amortizacije koja će najtočnije odražavati primitak koristi od njegove uporabe.

Jedan od izvora ulaganja u stalni kapital poduzeća je amortizacija, koja u pravilu iznosi najmanje 30%. financijski izvori dodijeljena za financiranje kapitalna ulaganja bilo koji sektor gospodarstva.

Istodobno, ispravan odabir metode izračuna amortizacije omogućuje vam ne samo pravovremenu zamjenu nematerijalne imovine (IA), već i to bez značajnih troškova.

U upravljanju poduzećem iz pravi izbor Mnogo ovisi o metodi amortizacije i kompetentnom određivanju pokazatelja amortizacije i korisnog vijeka trajanja, a ako u malim poduzećima iznos gubitaka zbog neracionalne amortizacije može biti vrlo beznačajan, onda u velikim poduzećima, uključujući visokotehnološka, sprječavanje tih gubitaka može uštedjeti vrlo okruglu svotu.

Opće odredbe za obračun amortizacije. Odabir metode za određivanje amortizacije za nematerijalnu imovinu donosi organizacija na temelju izračuna očekivane potrošnje budućih ekonomskih koristi (prihoda) od uporabe imovine, uključujući financijski rezultat od moguće prodaje ove imovine .

Ako izračun očekivane potrošnje budućih ekonomskih koristi (prihoda) od korištenja nematerijalne imovine nije pouzdan, iznos amortizacije za takvu imovinu utvrđuje se pravocrtnom metodom.

Metode za obračun amortizacije nematerijalne imovine moraju se revidirati jednom godišnje.

Tijekom korisnog vijeka nematerijalne imovine, obračun amortizacije se ne obustavlja, osim u slučajevima očuvanja organizacije.

Tijekom izvještajne godine mjesečno se obračunavaju amortizacijski odbitci, neovisno o načinu obračuna, u visini 1/12 godišnjeg iznosa.

Odbici amortizacije nematerijalne imovine prestaju s prvim danom mjeseca koji slijedi nakon mjeseca pune otplate troška ovog objekta ili otpisa ovog objekta iz računovodstva.

Troškovi amortizacije odražavaju se u računovodstvu na jedan od sljedećih načina:

1) akumuliranjem odgovarajućih iznosa na posebnom računu: Dt c. 20 "Glavna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći troškovi", 44 "Troškovi prodaje" Kt c. 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“;

2) smanjenjem početne cijene objekta: Dt c. 20 "Glavna proizvodnja", 44 "Troškovi prodaje" Skup konta. 04 "Nematerijalna imovina".

Za objekte nematerijalne imovine, organizacija može ponovno procijeniti najviše jednom godišnje (na početku izvještajne godine).

Revalorizaciju može izvršiti i stručni procjenitelj i samostalno formiranjem procjeniteljske komisije.

Organizacija ima pravo revalorizirati homogenu nematerijalnu imovinu po trenutnoj tržišnoj vrijednosti, utvrđenoj prema podacima aktivnog tržišta za te predmete.

Prilikom donošenja odluke organizacije o revalorizaciji nematerijalne imovine, treba uzeti u obzir da se ubuduće ta imovina mora redovito revalorizirati kako se vrijednost po kojoj se iskazuju u računovodstvenim i financijskim izvještajima ne bi značajno razlikovala od trenutna tržišna vrijednost.

Amortizacija nematerijalne imovine je odbitak uključen u trošak proizvodnje za otplatu postupnog gubitka vrijednosti i amortizacije pojedinačnih objekata nematerijalne imovine tijekom Datum dospijeća njihovu korisnu upotrebu.

Nematerijalna imovina amortizira se mjesečno prema stopama izračunatim uzimajući u obzir početni trošak i vijek trajanja.

Ako nije poznato, tada je moguće poći od razdoblja od 20 godina, ali ne više od razdoblja poslovanja poduzeća.

Amortizacija nematerijalne imovine uzima se u obzir po kontu. 05 "Amortizacija nematerijalne imovine", osim objekata za koje se obračunati iznosi amortizacije otpisuju direktno u korist računa. 04 "Nematerijalna imovina" u korespondenciji sa zaduženjem računa troškovnog računovodstva bez korištenja računa. 05 "Amortizacija nematerijalne imovine".

Konto 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“ je pasivni bilančni račun i ima potražni saldo. Koristi se za sažetak informacija o akumuliranoj amortizaciji nematerijalne imovine u vlasništvu poduzeća.

Debitom 05, uzima se u obzir otpis iznosa obračunate amortizacije, au korist računa - njihov obračun.

Poduzeća mogu evidentirati amortizaciju nematerijalne imovine na dva načina:

S akumulacijom iznosa amortizacije na računu. 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“;

Izravni otpis korištenja c. 05.

U prvom slučaju obračunati iznos amortizacije iskazan je na teretu računa za obračun troškova proizvodnje (troškova distribucije) i potražnog računa. 05 "Amortizacija nematerijalne imovine".

U drugom slučaju amortizacija nematerijalne imovine obračunava se na teret istih računa iu korist računa. 04 "Nematerijalna imovina", mjesečno umanjujući početni trošak nematerijalne imovine.

U pravilu, poduzećima je preporučljivo kombinirati obje metode obračuna amortizacije, što će biti navedeno u računovodstvenoj politici poduzeća.

Opća shema korespondencije računa prilikom izračuna amortizacije nematerijalne imovine može se prikazati na sljedeći način: 05 "Amortizacija nematerijalne imovine" (konto 04 "Nematerijalna imovina") - Računi za obračun troškova proizvodnje i prometa (20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći troškovi", 44 "Troškovi prodaje", 97 "Razgraničeni troškovi").

Regulatorni dokumenti definiraju sljedeće metode amortizacije:

Linearni način;

Na potpuno amortiziranu nematerijalnu imovinu ne obračunava se amortizacija, a sama imovina se knjigovodstveno iskazuje u uvjetnoj procjeni uz raspoređivanje iznosa procjene na financijski rezultat.

Trošak nematerijalne imovine s određenim vijekom trajanja otplaćuje se kroz amortizaciju tijekom vijeka trajanja.

Korisni vijek je razdoblje, izraženo u mjesecima, tijekom kojeg subjekt očekuje da će koristiti nematerijalnu imovinu za stvaranje ekonomskih koristi.

Nematerijalna imovina za koju nije moguće pouzdano utvrditi vijek uporabe smatra se nematerijalnom imovinom s neograničenim vijekom uporabe, ali se za takve računovodstvene stavke ne obračunava amortizacija.

Vijek trajanja nematerijalne imovine određuje se na temelju:

1) od trajanja prava organizacije na rezultat intelektualne djelatnosti ili sredstva individualizacije i razdoblja nadzora nad imovinom;

2) od očekivanog vijeka trajanja imovine, tijekom kojeg subjekt očekuje da će primiti ekonomske koristi. Prema klauzuli 28 Računovodstvene uredbe "Računovodstvo nematerijalne imovine" (PBU 14/2007), odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. prosinca 2007. N 153n, postoje tri načina izračuna amortizacije:

Linearni način;

Metoda opadajućeg salda;

Metoda otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova).

Posebna metoda amortizacije utvrđuje se kao element računovodstvene politike. Istodobno, može biti različit za različitu nematerijalnu imovinu (na primjer, za računalne programe - linearno, za robne marke - proporcionalno volumenu proizvodnje).

Izbor metode za određivanje amortizacije temelji se na izračunu očekivanog priljeva budućih ekonomskih koristi.

Dakle, ako koristite ovaj ili onaj zaštitni znak, planira se prodati 1000 jedinica. robe, onda se amortizacija na nju treba obračunati razmjerno učinku.

Subjekt mora promijeniti način amortizacije nematerijalne imovine ako se izračun očekivanog tijeka budućih ekonomskih koristi od korištenja imovine značajno promijenio. Napominjemo da ako nije moguće pouzdano utvrditi buduće ekonomske koristi, tada se amortizacija obračunava samo na jedan način – linearno.

Pri primjeni prve dvije metode tvrtka mora utvrditi vijek trajanja nematerijalne imovine. Pritom se nematerijalna imovina za koju nije utvrđeno ovo razdoblje ne amortizira.

Međutim, ako u nekom trenutku tvrtka ima priliku utvrditi "korisni" vijek imovine, tada ima pravo obračunati amortizaciju na nju.

Valja napomenuti da u poreznom računovodstvu vrijede druga pravila. Za nematerijalnu imovinu za koju nije moguće utvrditi vijek trajanja, on je određen na 10 godina (120 mjeseci).

Ovo je pravilo sadržano u stavku 2. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije. Osim toga, u poreznom računovodstvu postoje samo dva načina obračuna amortizacije - linearni i nelinearni.

Određivanje vijeka trajanja. Korisni vijek je broj mjeseci tijekom kojih subjekt očekuje da će koristiti nematerijalnu imovinu i ostvariti ekonomske koristi od nje. U pravilu se instalira:

Na temelju razdoblja valjanosti prava organizacije na nematerijalnu imovinu i razdoblja kontrole nad njom;

Na temelju očekivanog vijeka trajanja imovine.

U prvom slučaju "uporabni" rok nematerijalne imovine može se utvrditi na temelju dokumenata kojima je društvo dobilo isključiva prava na nju (ugovor o prijenosu prava, trajanje patenta, potvrda i sl.). ).

Primjer 1. Prema ugovoru tvrtka je dobila isključivo pravo na znak usluge. Predviđeno je 10 godina. Dakle, vijek trajanja ove nematerijalne imovine je 120 mjeseci. (10 godina x 12 mjeseci).

Treba napomenuti da se, primjerice, isključiva prava na žig potvrđuju posebnim certifikatom. Izdaje se na rok od 10 godina (120 mjeseci) od dana podnošenja zahtjeva za upis. To će biti vijek trajanja marke. Pritom se mora smanjiti za razdoblje od trenutka podnošenja zahtjeva za upis do dana izdavanja zaštitnog naslova (certifikata).

Primjer 2: Tvrtka je stekla zaštitni znak. U ožujku je Federalnom zavodu za industrijsko vlasništvo (FIPS) poslan zahtjev za izdavanje certifikata. Certifikat je primljen nakon 3 mjeseca. U tom će slučaju vijek trajanja žiga biti 117 mjeseci. [(10 godina x 12 mjeseci) - 3 mjeseca].

Društvo ima pravo samostalno utvrditi očekivani vijek trajanja nematerijalne imovine. Mora biti utvrđeno naredbom načelnika ili definirano u naredbi o stavljanju nematerijalne imovine u rad. Međutim, to razdoblje ne smije biti kraće od 12 mjeseci. U suprotnom, stečena imovina neće se smatrati nematerijalnom.

Očekivani vijek trajanja mora biti opravdan. Dakle, ako govorimo, na primjer, o nekom računalnom programu, poželjno je napraviti prognozu njegove zastarjelosti. To će biti potrebna studija izvodljivosti. Prognoza mora biti izdana u obliku dokumenta.

Obrazloženje treba sadržavati kratak opis programa, kao i faktore koji su uzeti u obzir prilikom predviđanja njegove zastarjelosti.

Primjer 3. Tvrtka je dobila isključivo pravo na računalni program. Tvrtka ga je razvila unutar tvrtke. Planirano je da se program koristi 15 mjeseci. U budućnosti će ga zamijeniti modernija verzija. Navedeno razdoblje (15 mjeseci) bit će korisni vijek nematerijalne imovine.

Često su računalni programi potrebni za ispravan rad određene opreme. U takvoj situaciji, njegov vijek trajanja bit će korisni vijek programa.

Linearni način. Ovo je najlakši način za obračun amortizacije. Zato ga većina tvrtki koristi. Kada se koristi, stopa mjesečnih odbitaka amortizacije određuje se formulom: Početni (zamjenski) trošak nematerijalne imovine: Korisni vijek nematerijalne imovine (u mjesecima) = Mjesečni iznos troškovi amortizacije.

Primjer 4. Tvrtka je stekla isključiva prava na zaštitni znak. Njihov trošak iznosio je 500.000 rubalja. (bez PDV-a). Vijek trajanja oznake je 120 mjeseci. Amortizacija se obračunava ravnomjerno.

Mjesečni iznos amortizacije bit će jednak 4167 rubalja. (500 000 rubalja: 120 mjeseci).

Pri kupnji robne marke i njenoj amortizaciji vode se sljedeća računovodstvena knjiženja:

dr. c. 08.5 Skup računa 60 - 500 000 rubalja. - odražava trošak kupnje robne marke;

dr. c. 04 Skup računa 08.5 - 500.000 rubalja - zaštitni znak je uključen u nematerijalnu imovinu;

dr. c. 20 (26, 44) Set sc 05 - 4167 rubalja. akumulirana je amortizacija robne marke (ovo knjiženje se vrši mjesečno).

Metoda opadajućeg salda. Pri korištenju ove metode mjesečni iznos amortizacije izračunava se na temelju ostatka vrijednosti nematerijalne imovine. To se radi prema sljedećoj formuli: Preostala vrijednost nematerijalne imovine na kraju mjeseca x Koeficijent (ne više od 3): Preostali korisni vijek (u mjesecima) = Mjesečni iznos amortizacije.

Koeficijent određuje sama tvrtka. Ne može prijeći 3. Mora se imati na umu da što je veći ovaj pokazatelj, to velike svote amortizacija će se obračunati na početku životnog vijeka nematerijalne imovine.

Primjer 5. Tvrtka je nabavila računalni program čiji je početni trošak 600 000 rubalja. (bez PDV-a). Njegov vijek trajanja je 60 mjeseci. Amortizacija se prema programu obračunava po metodi umanjenja. U ovom slučaju tvrtka koristi koeficijent 3. Prilikom knjiženja programa vrše se sljedeća knjiženja:

dr. c. 08.5 Skup računa 60 - 600 000 rubalja. odražava trošak kupnje programa;

dr. c. 04 Skup računa 08.5 - 600 000 rubalja - program je uključen u nematerijalnu imovinu.

Amortizacija prema programu naplaćivat će se u sljedećim iznosima:

u 1. mjesecu rada: 600.000 rubalja. : 60 mjeseci x 3 \u003d 30 000 rubalja;

u 2. mjesecu rada: (600.000 rubalja - 30.000 rubalja): 59 mjeseci. x 3 \u003d 28 983 rubalja;

u 3. mjesecu rada: (600 000 rubalja - 30 000 rubalja - 28 983 rubalja): 58 mjeseci. x 3 \u003d 27.984 rubalja;

u 4. mjesecu rada: (600 000 rubalja - 30 000 rubalja - 28 983 rubalja - 27 984 rubalja): 57 mjeseci. x 3 \u003d 27 002 rubalja;

u 5. mjesecu rada: (600 000 rubalja - 30 000 rubalja - 28 983 rubalja - 27 984 rubalja - 27 002 rubalja): 56 mjeseci. x 3 \u003d 26 037 rubalja;

u 6. mjesecu rada: (600 000 rubalja - 30 000 rubalja - 28 983 rubalja - 27 984 rubalja - 27 002 rubalja - 26 037 rubalja) : 55 mjeseci. x 3 \u003d 25 091 rubalja.

Troškovi amortizacije za računalni program prikazani su u stavkama:

dr. c. 20 (26, 44) 05 - 30 000 rub. - amortizacija u 1. mjesecu;

dr. c. 20 (26, 44) 05 - 28 983 rub. - amortizacija u 2. mjesecu;

dr. c. 20 (26, 44) 05 - 27 984 rub. - amortizacija se obračunava u 3. mjesecu itd.

Metoda je proporcionalna volumenu proizvodnje. Da biste koristili ovu metodu, morate planirati količinu robe ( Gotovi proizvodi) koji će se realizirati korištenjem određene nematerijalne imovine. Na temelju ovog pokazatelja određuje se mjesečni iznos amortizacije za njega. Da biste to učinili, možete koristiti formulu:

Količina prodane robe mjesečno x nematerijalna imovina: Količina robe planirana za prodaju korištenjem nematerijalne imovine = mjesečni iznos amortizacije.

Primjer 6. Tvrtka je stekla isključiva prava na zaštitni znak. Cijena mu je bila 400.000 rubalja. (bez PDV-a). Korištenjem robne marke planira se prodati 12.000 jedinica. roba. Amortizacija se obračunava razmjerno količini prodane robe.

Pretpostavimo da je tvrtka implementirala:

u 1. mjesecu - 400 jedinica. roba;

u 2. mjesecu - 800 jedinica. roba;

u 3. mjesecu - 1300 jedinica. roba;

u 4. mjesecu - 2000 jedinica. roba;

u 5. mjesecu - 2700 jedinica. roba;

u 6. mjesecu - 3200 jedinica. roba.

Prilikom postavljanja zaštitnog znaka provode se računovodstvena knjiženja:

dr. c. 08.5 Skup računa 60 - 400 000 rubalja. - odražava trošak kupnje marke;

dr. c. 04 Skup računa 08.5 - 400.000 rubalja - zaštitni znak je uključen u nematerijalnu imovinu.

Amortizacija zaštitnog znaka naplaćivat će se u sljedećim iznosima:

u 1. mjesecu: 400 jedinica. x 400 000 rub. : 12.000 jedinica = 13 333 rubalja;

u 2. mjesecu: 800 jedinica. x 400 000 rub. : 12.000 jedinica = 26 667 rubalja;

u 3. mjesecu: 1300 jedinica. x 400 000 rub. : 12.000 jedinica = 43 333 rubalja;

u 4. mjesecu: 2000 jedinica. x 400 000 rub. : 12.000 jedinica = 66 667 rubalja;

u 5. mjesecu:

2700 jedinica x 400 000 rub. : 12.000 jedinica = 90 000 rubalja;

u 6. mjesecu:

3200 jedinica x 400 000 rub. : 12.000 jedinica = 106 667 rubalja.

Daljnji izračuni se rade na sličan način. Amortizacija zaštitnog znaka odražava se u sljedećim unosima:

dr. c. 20 (26, 44) 05 - 13 333 rub. - amortizacija u 1. mjesecu;

dr. c. 20 (26, 44) 05 - 26 667 rub. - amortizacija u 2. mjesecu;

dr. c. 20 (26, 44) 05 - 43 333 rub. amortizacija se obračunava u 3. mjesecu itd.

Amortizacija nematerijalne imovine: pravocrtna metoda. Kod pravocrtne metode, godišnji iznos amortizacije jednak je početnom trošku nematerijalne imovine pomnoženom sa stopom amortizacije, koja se, pak, izračunava na temelju korisnog vijeka trajanja objekta.

Primjer 7. Stvarni (početni) trošak softverski proizvod, stvorena od strane organizacije i registrirana na propisani način, iznosi 100.000 rubalja. Korisni vijek - 4 godine. Stopa amortizacije je 25% (100% : 4).

Kod pravocrtne metode amortizacija se obračunava na temelju stvarnog (početnog) troška ili trenutne tržišne vrijednosti (u slučaju revalorizacije) nematerijalne imovine ravnomjerno tijekom vijeka trajanja te imovine, slično kao kod obračuna amortizacije dugotrajne imovine. (Stol 1).

stol 1

Obračun amortizacije na linearni način, rub.

Amortizacija nematerijalne imovine: metoda smanjenja bilance. Kod metode umanjenja godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na temelju ostatka vrijednosti nematerijalne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije obračunate kao u prethodnoj metodi.

Metodom umanjenja amortizacija se utvrđuje na temelju ostatka vrijednosti na početku mjeseca, pomnoženog s razlomkom, u čijem je brojniku prikazano uspostavila organizacija koeficijent (ne veći od 3), au nazivniku - preostali vijek trajanja u mjesecima (tablica 2). Ostali rashodi uključuju i iznos obračunate amortizacije nematerijalne imovine dane na korištenje nositelju prava (davatelju licence).

tablica 2

Obračun amortizacije metodom smanjenja bilance, rub.

Stečeni goodwill, u skladu sa stavkom 44. PBU 14/2007, amortizira se tijekom 20 godina (ali ne više od životnog vijeka organizacije) samo pravocrtnom metodom.

Otpis iznosa obračunate amortizacije rashodovanih objekata nematerijalne imovine (kao rezultat prodaje, besplatnog prijenosa prema ugovoru o donaciji, prema ugovoru o zamjeni, otpisa, prijenosa u temeljni (dionički) kapital itd. ) se knjiži na korespondentnim računima:

dr. c. 05 „Amortizacija nematerijalne imovine“ Kt sc. 04 „Nematerijalna imovina“, podračun „Othodenje nematerijalne imovine“.

Za obračun amortizacije objekata intelektualnog vlasništva koristi se obračun amortizacije nematerijalne imovine koji se sastavlja mjesečno. Organizacija svake godine preispituje metodu amortizacije radi potrebe njezinog pojašnjenja, što je uzrokovano usklađenošću sa zahtjevom za primanjem ekonomskih koristi od korištenja nematerijalne imovine.

Ako se izračun očekivanog priljeva ekonomskih koristi u budućnosti značajno promijenio, tada treba sukladno tome promijeniti i metodu amortizacije te imovine.

Amortizacija nematerijalne imovine: metoda otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova). Kod metode otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova), amortizacija se obračunava na temelju naturalnog pokazatelja količine proizvoda (radova) u izvještajnom razdoblju, omjera početnog troška nematerijalne imovine i procijenjeni obujam proizvoda (radova) za cijeli vijek trajanja.

Kod metode otpisa troška razmjerno obujmu proizvoda (radova) polazi se od naturalnog pokazatelja obujma proizvoda (radova) mjesečno i omjera stvarnog (početnog) troška nematerijalne imovine i procijenjeni obujam proizvoda (radova) za cijeli vijek trajanja nematerijalne imovine.

Primjer 8. Trošak patenta izračunat je za proizvodnju 100.000 pari cipela. Stvarni (početni) trošak je 50.000 rubalja. Korisni vijek - 2 godine.

Amortizacija se obračunava razmjerno obujmu proizvodnje (tablica 3).

Tablica 3

Obračun amortizacije u odnosu na količinu proizvodnje, rub.

Organizacija godišnje provjerava metodu određivanja amortizacije nematerijalne imovine radi potrebe njezina razjašnjenja. Amortizacija nematerijalne imovine počinje se obračunavati prvog dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je ta imovina primljena u računovodstvo, a obračunava se do potpune otplate troška ili otpisa te imovine iz bilance.

Tijekom korisnog vijeka nematerijalne imovine obračunavanje amortizacije se ne obustavlja.

Odabrana opcija za obračun amortizacije trebala bi biti fiksirana u računovodstvenoj politici organizacije.

Mjesečni iznosi obračunate amortizacije prikazani su u računovodstvenom unosu:

dr. c. 20 „Glavna proizvodnja“, 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 26 „Opći troškovi“, 44 „Troškovi prodaje“, 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“, 29 „ Uslužne djelatnosti i gospodarstvo", 97 "Razgraničeni troškovi" i dr.

Skup c. 05 "Amortizacija nematerijalne imovine".

Ako iz nekog razloga amortizacija na objektima nije obračunata, tada ako se u evidenciji pronađe greška, ispravak se vrši u razdoblju u kojem je otkrivena:

dr. c. 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 2 "Ostali rashodi", Kt sch. 05 "Amortizacija nematerijalne imovine".

Iznosi ispravka pripisani računu. 91 "Ostali prihodi i rashodi" uključeni su u ostale rashode organizacije.

Bibliografija

1. Pravilnik o posebnostima postupka izračuna prosjeka plaće: odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 24. prosinca 2007. N 922.
2. porezni broj Ruske Federacije (prvi dio) od 31. srpnja 1998. N 146-FZ.