สินทรัพย์ตาม IFRS 36 "การด้อยค่าของสินทรัพย์" ขึ้นอยู่กับการตรวจสอบการด้อยค่าของวันที่รายงานแต่ละครั้ง สินทรัพย์เหล่านี้รวมถึง:
เงินลงทุนใน บริษัท ย่อย บริษัท ร่วมและกิจการร่วมค้า
โลกอาคารและสิ่งปลูกสร้าง;
รถยนต์และอุปกรณ์
การลงทุนในอสังหาริมทรัพย์ที่นำมาพิจารณาโดยวิธีการของต้นทุน
สินทรัพย์ไม่มีตัวตน;
การด้อยค่าของสินทรัพย์จะรับรู้เฉพาะเมื่อมูลค่างบดุลของสินทรัพย์เกินจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืน (ค่าใช้จ่ายที่สามารถชำระคืนได้ในระหว่างกระบวนการใช้งานหรือเป็นผลมาจากการขายสินทรัพย์) เนื่องจากแม้ใน บริษัท ขนาดเล็กจำนวนทรัพย์สินในงบดุลมีหลายโหลและแม้กระทั่งหลายร้อยและการประเมินค่าสินทรัพย์แต่ละรายการจะต้องใช้ต้นทุนสูง ในเรื่องนี้ก่อนประเมินใหม่มีความจำเป็นต้องระบุสัญญาณการด้อยค่า
สัญญาณภายนอก:
การลดลงอย่างมีนัยสำคัญในมูลค่าตลาดของสินทรัพย์
การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญ (เทคโนโลยี, ตลาด, เศรษฐกิจ, กฎหมาย);
อัตราดอกเบี้ยหรือปัจจัยอื่น ๆ ที่มีผลต่ออัตราคิดลดที่ใช้ในการคำนวณมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์
มูลค่าตามบัญชี สินทรัพย์บริสุทธิ์ บริษัท เกินทุนตลาด
สัญญาณภายใน:
มีหลักฐานของการยืนยันความล้าสมัยหรือการยืนยันทางกายภาพของสินทรัพย์
การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในกระบวนการดำเนินงานของสินทรัพย์
ปัจจัยที่บ่งชี้ว่าผลเศรษฐกิจในปัจจุบันหรือในอนาคตของการใช้สินทรัพย์ที่เลวร้ายยิ่งกว่าที่คาดไว้
สัญญาณอื่น ๆ ของการลดลงที่เป็นไปได้ในค่าใช้จ่ายของสินทรัพย์
การขาดทุนจากการด้อยค่าเป็นไปตามมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ในราคาทุนที่คาดว่าจะได้รับคืน การขาดทุนจากการด้อยค่าควรได้รับการรับรู้ว่าเป็นการบริโภคในงบกำไรขาดทุนหากมีการประเมินสินทรัพย์ตามรูปแบบมูลค่าของ DT 7420 CT 2410
หากมีการคำนึงถึงสินทรัพย์ในต้นทุนที่ประเมินราคาอุปถัมภาพการด้อยค่าควรคำนึงถึงการลดลงของต้นทุนการตีราคา
ณ วันที่สมดุลทุกวันหากมีสัญญาณแสดงว่าการด้อยค่าที่เป็นไปได้ของสินทรัพย์องค์กรควรคำนวณจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ ในเวลาเดียวกันโดยไม่คำนึงถึงความพร้อมของสัญญาณองค์กรควรคำนวณจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ที่ไม่มีตัวตนด้วยอายุการใช้งานที่ไม่มีประโยชน์สินทรัพย์ไม่มีตัวตนไม่ได้รับหน้าที่รวมถึงค่าความนิยมที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ
ในการประเมินความพร้อมของสัญญาณที่แสดงถึงการด้อยค่าที่เป็นไปได้ของสินทรัพย์องค์กรควรพิจารณาสัญญาณต่อไปนี้:
แหล่งข้อมูลภายนอก
แหล่งข้อมูลภายใน
แหล่งข้อมูลภายนอกรวมถึง:
มูลค่าตลาดลดลงอย่างมีนัยสำคัญของสินทรัพย์ในระหว่างงวดซึ่งคาดว่าจะเป็นผลมาจากหลักสูตรหรือการใช้งานปกติ
การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญที่มีผลเสียต่อสถานการณ์ขององค์กรที่เกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาหรือคาดว่าในอนาคตอันใกล้ในตลาดเทคโนโลยีเศรษฐกิจหรือกฎหมายที่องค์กรทำงานหรือในตลาดที่มีวัตถุประสงค์
การเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในอัตราดอกเบี้ยในตลาดหรืออัตราการทำกำไรตลาดอื่น ๆ ของการลงทุนที่เกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาและความเป็นไปได้ของอิทธิพลของการเพิ่มขึ้นของอัตราคิดลดจำนวนนี้ซึ่งใช้ในการคำนวณต้นทุนจากการใช้สินทรัพย์และลดลงอย่างมาก จำนวนเงินที่กู้คืนได้
มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิขององค์กรการรายงานมากกว่ามูลค่าหลักทรัพย์ตลาด CE
แหล่งข้อมูลภายในรวมถึง:
ความพร้อมใช้งานของหลักฐานการล้าสมัยหรือความเสียหายทางกายภาพต่อสินทรัพย์
การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในการศึกษาระดับปริญญาหรือวิธีการใช้สินทรัพย์ในปัจจุบันหรืออนาคตส่งผลกระทบต่อสถานการณ์ขององค์กรที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาหรือคาดว่าในอนาคตอันใกล้ ตัวอย่างเช่น:
สินทรัพย์ที่เรียบง่าย;
วางแผนสำหรับการยกเลิกหรือปรับโครงสร้างกิจกรรมอุตสาหกรรม
แผนการสำหรับการกำจัดสินทรัพย์ในอนาคตอันใกล้
การแก้ไขคำศัพท์ ใช้ประโยชน์ สินทรัพย์ - จากไม่ จำกัด จำนวน จำกัด
ซึ่งเป็นรากฐาน คำสั่งภายใน หลักฐานว่าผลลัพธ์ในปัจจุบันหรืออนาคตของการใช้สินทรัพย์นั้นแย่กว่าที่คาดไว้
คำแนะนำอื่น ๆ เกี่ยวกับการลดต้นทุนของสินทรัพย์ที่เป็นไปได้:
เงินที่จำเป็นในการรับสินทรัพย์หรือการดำเนินงานและการบำรุงรักษาอย่างมีนัยสำคัญเกินกว่าที่กำหนดไว้ก่อนหน้านี้โดยงบประมาณ;
กระแสเงินสดที่สะอาดจะต่ำกว่างบประมาณที่กำหนดไว้อย่างมีนัยสำคัญ
การไหลออกเงินสดบริสุทธิ์ที่คาดการณ์ไว้ตลอดการใช้งานที่เป็นประโยชน์ของสินทรัพย์
เมื่อประเมินตัวบ่งชี้เหล่านี้จำเป็นต้องใช้หลักการของความสำคัญ หากการวิเคราะห์แสดงให้เห็นว่าจำนวนที่กู้คืนของสินทรัพย์ไม่ไวต่อตัวบ่งชี้เหล่านี้ไม่จำเป็นต้องประเมินจำนวนที่กู้คืนได้ ตัวอย่างเช่นหากตลาดเพิ่มขึ้น อัตราดอกเบี้ย อย่างไรก็ตามในระยะสั้นพวกเขาไม่ส่งผลกระทบต่ออัตราคิดลดอย่างมีนัยสำคัญเมื่อคำนวณค่าใช้จ่ายในการใช้สินทรัพย์ที่มีอายุการใช้งานยาวนาน หรือหากมีผลต่ออัตราคิดลด แต่องค์กรจะเพิ่มรายได้ดังนั้นกระแสเงินสดสุทธิจะยังคงไม่เปลี่ยนแปลง
ในทางกลับกันการลดลงของต้นทุนของสินทรัพย์สามารถเกิดขึ้นได้เนื่องจากการแก้ไขการใช้สินทรัพย์ที่มีประโยชน์การเปลี่ยนแปลงวิธีการค่าเสื่อมราคาหรือมูลค่าการชำระบัญชีของสินทรัพย์ หากมีสัญญาณดังกล่าวอายุการใช้งานที่เหลืออยู่วิธีการค่าเสื่อมราคาหรือมูลค่าการชำระบัญชีของสินทรัพย์ควรได้รับการปรับและปรับตาม IFRS ที่ใช้บังคับกับสินทรัพย์แม้ว่าจะไม่มีการรับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่า
การวัดจำนวนที่กู้คืนได้ มูลค่าของการลดต้นทุนของสินทรัพย์ในเงื่อนไขทางการเงินจะถูกกำหนดโดยการเปรียบเทียบจำนวนเงินที่ชำระเงินคืนและมูลค่าทางบัญชี หลังเป็นต้นทุนเริ่มต้น (หรือ overvalued) หักค่าเสื่อมราคาสะสมน้อยลง มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์เป็นจำนวนที่ใหญ่ที่สุดของสองในปริมาณ: ราคาขายสุทธิหรือมูลค่าจากการใช้งาน
หากไม่มีเหตุผลสำหรับความจริงที่ว่าค่าใช้จ่ายในการใช้สินทรัพย์เกินมูลค่ายุติธรรมลบด้วยต้นทุนการจำหน่ายก็ถือได้ว่าเป็นจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ ในกรณีส่วนใหญ่สิ่งนี้ใช้กับสินทรัพย์ที่มีไว้เพื่อขาย
เนื่องจากค่าใช้จ่ายในการใช้สินทรัพย์ที่มีไว้สำหรับการขายส่วนใหญ่ประกอบด้วยรายได้จากการกำจัด
ในกรณีที่การใช้สินทรัพย์อย่างต่อเนื่องไม่ได้ให้ใบเสร็จรับเงินส่วนใหญ่เป็นอิสระจากผู้ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์อื่นหรือสินทรัพย์จำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนจะถูกกำหนดไว้สำหรับการสร้างหน่วย เงินสดซึ่งเป็นทรัพย์สินของสินทรัพย์ยกเว้นในกรณีที่:
สินทรัพย์ราคาขายสุทธิสูงกว่าราคาตามบัญชี
ค่าใช้จ่ายในการใช้สินทรัพย์สามารถประเมินได้ใกล้เคียงกับราคาขายที่บริสุทธิ์และราคาขายสุทธิสามารถกำหนดได้
ราคาขายสุทธิ มูลค่าที่เหมาะสมของราคาขายสุทธิคือราคาที่ระบุไว้ในการปฏิบัติตามสัญญาในการขายสินทรัพย์ระหว่างผู้สำเร็จการศึกษาที่ต้องการทำข้อตกลงดังกล่าวโดยคู่สัญญา ราคาที่ระบุในสัญญาจะต้องปรับตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการจำหน่ายสินทรัพย์ สิ่งเหล่านี้อาจเป็นค่าใช้จ่ายในการให้บริการทางกฎหมายสำหรับการออกแบบการทำธุรกรรมค่าธรรมเนียมภาษีค่าใช้จ่ายในการรื้อทรัพย์สินและค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมโดยตรงอื่น ๆ สำหรับการฝึกอบรมก่อนการขายของสินทรัพย์
ในกรณีที่ไม่มีสัญญาขายภาคบังคับ แต่การปรากฏตัวของตลาดที่ใช้งานซึ่งการค้าในสินทรัพย์นี้ดำเนินการควรใช้ราคาตลาดลบด้วยต้นทุนตามแผนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการจำหน่ายสินทรัพย์ ราคาตลาดที่สอดคล้องกันมักจะเป็นราคาที่ต้องการในปัจจุบัน หากไม่มีค่าของราคาราคาปัจจุบันเป็นพื้นฐานสำหรับการคำนวณราคาตลาดราคาของการดำเนินการล่าสุดสามารถใช้งานได้โดยระบุว่าในช่วงเวลาระหว่างวันที่ของการดำเนินการนั้นและวันที่ของการคำนวณ ราคาขายสุทธิไม่ได้เกิดขึ้นในภาวะเศรษฐกิจ
ในกรณีที่ไม่มีราคาขายสุทธิหรือตลาดที่ใช้งานสำหรับสินทรัพย์องค์กรจัดทำการประเมินสินทรัพย์ตามข้อมูลที่ดีที่สุดที่มีอยู่ คุณสามารถใช้ข้อมูลเกี่ยวกับผลลัพธ์ของการดำเนินงานล่าสุดที่มีสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันภายในอุตสาหกรรมเดียวกัน ในขณะเดียวกันก็มีความจำเป็นต้องคำนึงถึงความเสื่อมสภาพของสินทรัพย์เงื่อนไขการดำเนินงานหากสิ่งเหล่านี้เป็นเครื่องจักรอุตสาหกรรมและอุปกรณ์คือกำลังการผลิตและลักษณะการผลิตอื่น ๆ และเพื่อปรับค่าใช้จ่ายของสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันกับผลกระทบของ ความแตกต่างที่ระบุ คุณสามารถเรียนรู้ข้อมูลดังกล่าวจากไดเรกทอรีทางสถิติ
ต้นทุนจากการใช้สินทรัพย์การประเมินต้นทุนการใช้สินทรัพย์เป็นการคำนวณมูลค่าปัจจุบันซึ่งสะท้อนให้เห็นถึงมูลค่าลดราคาของกระแสเงินสดในอนาคต
การคำนวณต้นทุนการใช้สินทรัพย์ชี้ให้เห็นถึงขั้นตอนต่อไปนี้:
การคำนวณกระแสเงินสดที่เข้ามาในอนาคตและกระแสเงินสดที่เกิดขึ้นจากการใช้สินทรัพย์อย่างต่อเนื่องและการกำจัดขั้นสุดท้าย
ใช้อัตราคิดลดที่เหมาะสมกับกระแสเงินสดในอนาคตเหล่านี้
การประเมินกระแสเงินสดในอนาคต เมื่อวัดมูลค่าของมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์การประมาณการของกระแสเงินสดในอนาคตควรขึ้นอยู่กับ:
การประเมินโดยประมาณที่ดีที่สุดโดยการจัดการภาวะเศรษฐกิจที่จะมีอยู่ในระหว่างการใช้งานที่เหลือของสินทรัพย์ ควรมีความสำคัญมากขึ้นกับหลักฐานภายนอก
งบประมาณ / แผนทางการเงินล่าสุดที่ควรครอบคลุมระยะเวลาสูงสุดห้าปียกเว้นเมื่อมีการปรับระยะเวลานานขึ้น
การคาดการณ์ (หากอายุการใช้งานของสินทรัพย์มากกว่าห้าปี) เป็นอัตราการเติบโตที่มั่นคงหรือลดลงสำหรับปีต่อ ๆ มายกเว้นในกรณีที่อัตราการเติบโตที่เพิ่มขึ้นสามารถเป็นธรรมได้ อัตราการเติบโตนี้ไม่ควรเกินอัตราการเติบโตในระยะยาวของผลิตภัณฑ์อุตสาหกรรมประเทศหรือประเทศที่องค์กรทำงานหรือเกี่ยวข้องกับตลาดซึ่งใช้สินทรัพย์หากเพียงก้าวที่สูงขึ้นไม่สามารถเป็นธรรมได้ หากเหมาะสมอัตราการเติบโตอาจเท่ากับศูนย์หรือมีค่าลบ เป็นไปไม่ได้ที่จะทำนายการเติบโตของรายได้ที่ไม่มีที่สิ้นสุดแม้ว่าการคาดการณ์ห้าปีจะแสดงการเติบโตอย่างต่อเนื่อง เนื่องจากมีการใช้สินทรัพย์ให้ใหญ่ขึ้นเท่าไหร่เขาก็จะสูญเสียมูลค่ามากขึ้นและผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่น้อยลง เพื่อกำหนดค่าใช้จ่ายในการใช้การคาดการณ์กระแสเงินสดกองทุนควรขึ้นอยู่กับการประมาณการที่ดีที่สุดของการจัดการ แต่ไม่ใช่ในแง่ดีในอนาคต เพื่อให้การคาดการณ์น่าเชื่อถือมากขึ้นควรให้ข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งภายนอก หากใช้สินทรัพย์หลังจากการใช้งานที่หมดอายุความจริงข้อนี้บอกว่าการใช้สินทรัพย์ที่มีประโยชน์ไม่ถูกต้อง
กระแสเงินสดในอนาคตควรคำนวณตามสถานะปัจจุบันของรัฐและไม่ควรรวมกระแสเงินสดในอนาคตที่คาดว่าจะเกิดขึ้นจาก:
การปรับโครงสร้างในอนาคตซึ่งองค์กรยังไม่ดำเนินการ (ทันทีที่องค์กรดำเนินการปรับโครงสร้าง บริษัท จะต้องคำนึงถึงผลกระทบต่อกระแสเงินสดในอนาคต)
ค่าใช้จ่ายในการลงทุนในอนาคตที่จะปรับปรุงหรือปรับปรุงสินทรัพย์เพิ่มประสิทธิภาพมาตรฐานที่คาดการณ์ไว้ในขั้นต้น
การปรับโครงสร้างเป็นโปรแกรมที่วางแผนไว้และควบคุมโดยคู่มือและเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญทั้งทรงกลมของกิจกรรมขององค์กรหรือวิธีการทำธุรกิจ
การรับรู้และการวัดผลขาดทุนจากการด้อยค่า การขาดทุนจากการด้อยค่าเป็นมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เกินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ สำหรับสินทรัพย์ทั้งหมดตำแหน่งนี้เท่าเทียมกันอย่างไรก็ตามการสูญเสียแตกต่างกันเล็กน้อยขึ้นอยู่กับประเภทของสินทรัพย์และวิธีการที่ใช้
ขาดทุนจากการด้อยค่าควรได้รับการรับรู้ทันทีว่าเป็นการบริโภคในงบกำไรขาดทุนยกเว้นในกรณีที่สินทรัพย์มีการพิจารณาในมูลค่าที่ตีใหม่ที่เกิดจาก IFRS รายอื่น (เช่นตามขั้นตอนการบัญชีที่ตีใหม่ ค่าที่จัดทำโดย IAS (IAS) 16 "คุณสมบัติ, เครื่องจักรและอุปกรณ์») ขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่มีมูลค่าสูงสุดควรคำนึงถึงเพื่อลดต้นทุนการฟื้นตัวตามมาตรฐาน IFRS 16
ตามมาตรฐานสากล งบการเงิน มูลค่าของสินทรัพย์ที่สะท้อนให้เห็นใน ยอดคงเหลือการบัญชีไม่ควรเกินจำนวนที่กู้คืนได้ จำได้ว่าภายใต้จำนวนที่คาดว่าจะได้รับคืนเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นสองเท่าของปริมาณ: มูลค่ายุติธรรม ค่าใช้จ่ายน้อยลงสำหรับการกำจัดหรือมูลค่าการใช้งาน
หากมูลค่างบดุลของสินทรัพย์เกินจำนวนเงินที่สามารถรับได้จากการใช้งานหรือการขายสินทรัพย์นี้จากนั้นสินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคาและองค์กรต้องสะท้อนถึงการขาดทุนจากการด้อยค่า
วิธีการสะท้อนถึงขาดทุนจากการด้อยค่ากู้คืนการสูญเสียดังกล่าวและเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเรื่องนี้ในงบการเงินที่ระบุไว้ใน สแตนด์บายนานาชาติ การรายงานทางการเงิน (IAS) 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์
ในดินแดนของสหพันธรัฐรัสเซีย IAS (IAS) 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ถูกตราขึ้นจากการสั่งซื้อของกระทรวงการคลังของวันที่ 28 ธันวาคม 2558 ฉบับที่ 217N
IFRS 36 ไม่ทำงานเกี่ยวกับการสำรองทรัพย์สินที่เกิดขึ้นจากสัญญาก่อสร้างที่รอการตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษีสินทรัพย์ที่เกิดจากค่าตอบแทนแก่พนักงานหรือสินทรัพย์ที่จัดเป็นจุดประสงค์เพื่อขายเพราะ มาตรฐานที่มีอยู่ในการบังคับใช้กับข้อมูลสินทรัพย์มีข้อกำหนดสำหรับการรับรู้และประเมินสินทรัพย์เหล่านี้
การทดสอบการด้อยค่า
ในตอนท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงานองค์กรควรพิจารณาว่ามีการด้อยค่าของสินทรัพย์หรือไม่ หากมีสัญญาณใด ๆ องค์กรจะต้องกำหนดจำนวนเงินที่ชดเชยสำหรับสินทรัพย์
IAS 36 ให้ตัวอย่างของสัญญาณการด้อยค่าบางอย่าง:
- ในช่วงระยะเวลาการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญที่มีผลกระทบต่อองค์กรในด้านเทคนิคตลาดเศรษฐกิจหรือกฎหมายซึ่งองค์กรดำเนินงานหรือในตลาดที่มีวัตถุประสงค์เพื่อเกิดขึ้นหรือจะเกิดขึ้นในอนาคตอันใกล้ .
- อัตราดอกเบี้ยในตลาดเพิ่มขึ้นในช่วงระยะเวลาและการเพิ่มขึ้นนี้มีแนวโน้มว่าจะมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่ออัตราคิดลดที่ใช้ในการคำนวณมูลค่าการใช้งานและจะนำไปสู่การลดลงอย่างมีนัยสำคัญในมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์
- มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิขององค์กรเกินมูลค่าตลาด
- มีสัญญาณของสินทรัพย์ล้าสมัยหรือความเสียหายทางกายภาพ
โดยไม่คำนึงถึงความพร้อมของสัญญาณการด้อยค่าใด ๆ องค์กรมีหน้าที่ต้องทดสอบทุกปีในการด้อยค่า:
- สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการใช้งานไม่ จำกัด เช่นเดียวกับ NMAS ที่ยังไม่พร้อมใช้งาน
- ได้มาเมื่อรวมธุรกิจของ Goodwille
การรับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่าและการฟื้นฟู
การขาดทุนจากการด้อยค่าเป็นส่วนเกินของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่คาดว่าจะได้รับคืน
โดยทั่วไปแล้วขาดทุนจากการด้อยค่าจะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนทันที
หากมีการคำนึงถึงสินทรัพย์ ณ ต้นทุนที่ประเมินราคา (ตัวอย่างเช่นวัตถุของสินทรัพย์ถาวรตาม) ผลขาดทุนจากการด้อยค่าจะถูกนำมาพิจารณาเพื่อลดจำนวนการตีราคาใหม่ตามบทบัญญัติของมาตรฐานที่เกี่ยวข้อง .
ในตอนท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงานองค์กรควรกำหนดสถานะของสัญญาณว่าขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ใน ช่วงเวลาก่อนหน้า เกี่ยวกับสินทรัพย์อื่นที่ไม่ใช่ค่าความนิยมไม่มีอยู่อีกต่อไปหรือลดลง หากสัญญาณใด ๆ ดังกล่าวองค์กรต้องประเมินจำนวนเงินที่กู้คืนได้ของสินทรัพย์ และฟื้นฟูขาดทุนจากการด้อยค่า
ในขณะเดียวกันค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้นของสินทรัพย์แยกต่างหากนอกเหนือจากค่าความนิยมที่เกิดขึ้นจากการฟื้นฟูขาดทุนจากการด้อยค่าไม่ควรเกินมูลค่างบดุลซึ่งจะถูกกำหนด (ลบค่าเสื่อมราคา) หากไม่มีการด้อยค่าขาดทุนจากการด้อยค่า สินทรัพย์ในปีก่อน.
IFRS 36 ตรวจสอบรายละเอียดขั้นตอนการกู้คืนการขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์แยกต่างหากหน่วยที่สร้างเงินและค่าความนิยม
การเปิดเผยข้อมูล
สำหรับสินทรัพย์แต่ละประเภท I.e. กลุ่มของสินทรัพย์ที่มีความคล้ายคลึงกันในลักษณะและวิธีการใช้งานองค์กรต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้:
- จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้เป็นส่วนหนึ่งของกำไรหรือขาดทุนในระหว่างงวดและข้อบังคับของรายงานรายได้สะสมซึ่งสะท้อนถึงผลขาดทุนจากการด้อยค่าเหล่านี้
- จำนวนการฟื้นฟูขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้เป็นส่วนหนึ่งของกำไรหรือขาดทุนในระหว่างงวดและข้อบังคับของรายงานรายได้รวมซึ่งสะท้อนถึงการฟื้นฟูข้อมูลการด้อยค่าของข้อมูลการด้อยค่า
- จำนวนเงินขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่มีการประเมินใหม่ที่รับรู้ในระหว่างงวดกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
- จำนวนเงินที่ลดลงของขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่มีการประเมินใหม่ที่รับรู้ในระหว่างงวดซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้รวมอื่น ๆ
ข้อมูลอื่นใดที่ควรเปิดเผยในงบการเงินที่เกี่ยวข้องกับการด้อยค่าของสินทรัพย์จะระบุใน IFRS 36
ในการบัญชีสินทรัพย์ในรัสเซียและ กฎระหว่างประเทศ. วัตถุประสงค์หลัก IFR มาตรฐานนี้จะไม่รวมการประเมินค่าสูงสุดของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ปัจจุบัน (ระยะยาว)
มูลค่าตามบัญชี สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน - นี่คือค่าใช้จ่ายในอดีตที่ปรับได้สำหรับจำนวนเงิน ค่าเสื่อมราคาทางบัญชีซึ่งเป็นมูลค่าโดยประมาณและประมาณการเพียงสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของสินทรัพย์เมื่อเวลาผ่านไป ในขณะเดียวกันนักลงทุนที่เป็นผู้ใช้หลักของงบการเงินมีความสนใจในตัวเลขที่ไม่ใช่นามธรรม แต่ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่สินทรัพย์สามารถนำมาซึ่งอนาคต IAS 36 IAS 36 "การด้อยค่าของสินทรัพย์" ให้ความมั่นใจว่ามูลค่าของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากสินทรัพย์ที่สะท้อนในการรายงานจะไม่เกินหลักทรัพย์
ข้อความของมาตรฐาน IFRS ในรัสเซียได้รับการเผยแพร่ไม่เพียง แต่ในเว็บไซต์อย่างเป็นทางการของกระทรวงการคลัง (มีบทความด้านล่าง) แต่ยังมีทรัพยากรอินเทอร์เน็ตมากมาย อย่างไรก็ตามอ่านข้อความต้นฉบับของมาตรฐานค่อนข้างน่าเบื่ออย่างที่พวกเขาเขียน ภาษามืออาชีพ เอกสาร. ฉันจะลองในบทความนี้ระบุสาระสำคัญของมาตรฐานที่เข้าใจได้ สำหรับการตัดสินระดับมืออาชีพในกระบวนการเตรียมข้อความจริงจำเป็นต้องอ้างถึงข้อความต้นฉบับตามมาตรฐานที่แปลเป็นภาษารัสเซียและการเพิ่มและคำอธิบายทั้งหมดซึ่งมักจะไม่ได้แปลเป็นภาษารัสเซีย
ผู้สมัคร Dipifr ประกาศนียบัตรควรให้ความสนใจกับ IFRS 36 ในเซสชั่นเดือนธันวาคม 2558 และในอนาคต มาตรฐานนี้ยังไม่ได้รับการทดสอบโดยผู้ตรวจสอบที่มีอยู่โดย Paul Robins ในการสอบ DIPPR แต่เรื่องเดียวกันจนถึงเดือนมิถุนายน 2558 อยู่กับมาตรฐาน IFRS 41 " การเกษตร"และในเดือนมิถุนายน 2558 คำถามภายใต้ IFRS 41 ปรากฏในครั้งเดียวถึง 12 คะแนน
ความหมายทางเศรษฐกิจของการตรวจสอบสินทรัพย์ด้อยค่า
ตามที่ IFRS 36 "การด้อยค่าของสินทรัพย์" สินทรัพย์ไม่สามารถสะท้อนให้เห็นในงบแสดงฐานะการเงินใน ผลรวมที่ใหญ่กว่ากว่าค่าใช้จ่ายที่กู้คืนได้ หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่สามารถชำระเงินคืนได้อย่างสมบูรณ์ผ่านการใช้งานอย่างต่อเนื่องหรือการขายจากนั้นควรรับรู้การด้อยค่าของสินทรัพย์ (ขาดทุนใน OKU) ดังกล่าว
ตัวชี้วัดของการด้อยค่าของสินทรัพย์
IAS 36 มาตรฐาน IFRS กำหนดให้ดำเนินการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ (ด้านล่าง) การทดสอบนี้เป็นขั้นตอนที่ค่อนข้างลำบากดังนั้นจึงไม่มีข้อกำหนดในการดำเนินการในตอนท้ายของแต่ละช่วงเวลาการรายงาน การทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ควรดำเนินการต่อหน้าตัวบ่งชี้การด้อยค่า ในแต่ละวันที่รายงาน บริษัท จะต้องพิจารณาว่ามีตัวบ่งชี้ (IFRS 36, P.12) หรือไม่ ตัวบ่งชี้การด้อยค่าแบ่งออกเป็นภายนอกและภายในขึ้นอยู่กับว่าแหล่งที่มาของข้อมูลคือ
แหล่งข้อมูลภายนอก
- ในช่วงระยะเวลา มูลค่าตลาด สินทรัพย์ลดลงอย่างมีนัยสำคัญมากกว่าที่คาดไว้เมื่อเวลาผ่านไปหรือใช้งานตามปกติ
- การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญ .. ในด้านเทคนิค, ตลาด, เศรษฐกิจหรือเงื่อนไขทางกฎหมายที่ บริษัท ดำเนินงานหรือในตลาดที่มีวัตถุประสงค์
- อัตราดอกเบี้ยในตลาดเพิ่มขึ้นในระหว่างงวด (ดังนั้นจึงมีอัตราคิดลดที่ใช้ในการคำนวณมูลค่าการใช้งาน)
- มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิขององค์กรเกินมูลค่าตลาด (กล่าวอีกนัยหนึ่งค่าใช้จ่ายในงบการเงินของ บริษัท ได้กลายเป็นมากกว่าต้นทุนของ บริษัท ในตลาดหลักทรัพย์)
แหล่งข้อมูลภายใน
- สัญญาณของการล้าสมัยทางศีลธรรมหรือสินทรัพย์ความเสียหายทางกายภาพ
- การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญ .. เกิดขึ้นในช่วงเวลาหรือจะเกิดขึ้นในอนาคตอันใกล้: สินทรัพย์ที่เรียบง่ายวางแผนที่จะยกเลิกหรือปรับโครงสร้างกิจกรรมที่สินทรัพย์หมายถึงแผนการสำหรับการกำจัดสินทรัพย์ไปยังวันที่วางแผนไว้ก่อนหน้านี้เช่นเดียวกับ การจัดประเภทใหม่ของอายุการใช้งานของสินทรัพย์ที่มีความไม่แน่นอน
- จากการรายงานภายในคือประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของสินทรัพย์นั้นแย่ลงหรือแย่กว่าที่คาดไว้
ไม่ว่าจะมีหรือมีสัญญาณใด ๆ ของการด้อยค่า แต่ก็มีความจำเป็นต้องตรวจสอบการด้อยค่าต่อปี:
- สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการใช้งานไม่ จำกัด
- สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่สามารถใช้ได้ (R & D)
- ที่ได้มาจากการรวมกันของความปรารถนาดีของธุรกิจ
การทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ MSFO
การทดสอบการด้อยค่าหมายถึงคำจำกัดความของมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์และเปรียบเทียบกับต้นทุน
มูลค่าที่ชำระเงินคืนได้ของสินทรัพย์นั้นใหญ่ที่สุดของ:
- สินทรัพย์มูลค่ายุติธรรมลบด้วยต้นทุนการขาย
- มูลค่าของการใช้สินทรัพย์ซึ่งแสดงถึงต้นทุนส่วนลดของอนาคต กระแสเงินสดซึ่งจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์
a) หากมูลค่าตามบัญชี\u003e ชดเชยจากนั้นสินทรัพย์คิดค่าเสื่อมราคา จำนวนที่เกินคือการขาดทุนจากการด้อยค่าซึ่งหมายถึงใน ODA หรือสำรองการประเมินการประเมินใหม่
b) ถ้ามูลค่าทางบัญชี< возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.
หากแนวคิดของมูลค่ายุติธรรมชัดเจนมากขึ้นหรือน้อยกว่าค่าใช้จ่ายเป็นคำใหม่ที่ปรากฏใน IFRS ด้วยการแนะนำของมาตรฐานการด้อยค่าของสินทรัพย์
มูลค่าที่จะใช้สินทรัพย์
ค่าการชำระเงินคืนคืออะไร? หากคุณเป็นเจ้าของสินทรัพย์คุณสามารถใช้หรือขายได้ การตัดสินใจที่จะทำกับสินทรัพย์ขึ้นอยู่กับผลประโยชน์ (เงินสด) ที่คุณจะได้รับในทางใดทางหนึ่ง ในกรณีส่วนใหญ่มูลค่าของการใช้สินทรัพย์เกินมูลค่ายุติธรรมของการขายดังนั้นจึงมีกำไรมากขึ้นในการขายสินทรัพย์และใช้ประโยชน์จากผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่เกิดขึ้น แต่ถ้าคุณไม่ทราบวิธีการใช้สินทรัพย์ที่มีกำไรและราคาขายน่าสนใจยิ่งขึ้นสำหรับคุณแล้วมันจะดีกว่าที่จะขายให้กับคนที่จะสามารถสกัดประโยชน์เพิ่มเติมจากสินทรัพย์ได้
มูลค่าการใช้งานคือมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตจากสินทรัพย์
เพื่อกำหนดมูลค่าของการใช้สินทรัพย์คุณต้องคาดการณ์กระแสเงินสดทั้งหมดที่คุณได้รับจากสินทรัพย์ในอนาคตและในช่วงเวลาของวันนี้ วลี "กระแสในอนาคตทั้งหมด" หมายความว่ามีความจำเป็นต้องคำนึงถึงทั้งแควเงินสดและกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องทั้งการใช้สินทรัพย์และการเกษียณอายุในอนาคต ตัวอย่างเช่นหากคุณซื้ออพาร์ทเมนท์ที่สองให้เช่า (ในเวลาเดียวกันคุณมีอพาร์ทเมนต์สำหรับการใช้ชีวิต) จากนั้นคุณค่าของการใช้อพาร์ทเมนต์ที่สองนี้จะเท่ากับมูลค่าปัจจุบันของค่าเช่าในอนาคตต่อค่าใช้จ่ายในการลบต่อค่าใช้จ่ายในการลบ การใช้งานรวมถึงมูลค่าปัจจุบันกระแสเงินสดบริสุทธิ์จากการขายอพาร์ทเมนท์นี้ในอนาคต
การประเมินต้นทุนที่คาดว่าจะได้รับคืน - จำเป็นต้องอ่านมาตรฐาน
ใน IFRS 36 ให้ความสำคัญกับการคำนวณทั้งต้นทุนที่คาดว่าจะได้รับคืนโดยทั่วไปและมูลค่าการใช้งานโดยเฉพาะเนื่องจากต้นทุนที่คาดว่าจะได้รับคืนเป็นรากฐานที่สำคัญของมาตรฐานนี้
เพื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ลบนัดเพื่อขายตามมาตรฐาน โปรดทราบว่ารายการที่ 25-27 ของมาตรฐาน IFRS 36 ถูกลบออกด้วยการเปิดตัว IFRS 13 แต่ในการแปลภาษารัสเซียซึ่งได้รับการตีพิมพ์บนเว็บไซต์ของกระทรวงการคลังพวกเขายังคงอยู่ในฐานะที่เป็นการแปลก่อนทำการเปลี่ยนแปลง หาก IFRS ในแง่ของมูลค่ายุติธรรม
การกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์จะถูกครอบครองโดยส่วนที่สำคัญของ IFRS 36 วิธีการประเมินกระแสเงินสดในอนาคตจากสินทรัพย์ที่ทาสีใน 20 วรรคของมาตรฐานและอีก 4 วรรคนี้อ้างถึงการเลือกอัตราคิดลด นอกจากนี้ยังมีแอปพลิเคชัน A ซึ่งอธิบายวิธีลดกระแสเงินสดที่คาดว่าจะคำนวณมูลค่าการใช้งาน แอปพลิเคชันนี้แปลเป็นภาษารัสเซีย น่าเสียดายที่การแปลนี้เป็นปลายรัสเซีย ต้นฉบับของมาตรฐาน IFRS 36 มีแอปพลิเคชันอื่น C ฐานสำหรับข้อสรุปและตัวอย่างที่เป็นตัวอย่างและชิ้นส่วนที่ไม่เป็นที่ต้องการทั้งสามเหล่านี้ไม่ด้อยกว่าส่วนของมาตรฐานที่ได้รับการแปลเป็นภาษารัสเซีย
หากคุณนำมาประเมินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์เพื่อดำเนินการทดสอบการด้อยค่าของ IFRS คุณจะต้องอ่านทุกอย่างอย่างรอบคอบเกี่ยวกับเรื่องนี้ใน IFRS 36 ในกรณีนี้คุณสามารถประเมินจำนวนเวลา - การบริโภคที่บริโภคและทำไมการทดสอบการด้อยค่าไม่ได้ดำเนินการทุกครั้ง ระยะเวลาการรายงานแต่เฉพาะในกรณีที่มีสัญญาณของสินทรัพย์ค่าเสื่อมราคา
การแปลของ IFRS 36 ถูกโพสต์บนเว็บไซต์ของกระทรวงการคลัง มันสามารถพบได้ในลิงค์:
http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/
งานตัวอย่างในการคำนวณการด้อยค่าของสินทรัพย์
อัลฟ่าได้ทำการตรวจสอบสินทรัพย์เพื่อการด้อยค่า มีเหตุผลที่จะเชื่อว่าค่าใช้จ่ายของบางคน อุปกรณ์การผลิต กลับไม่ได้ปฏิเสธไม่ได้ ผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยใช้อุปกรณ์นี้ขายต่ำกว่าค่าใช้จ่าย มูลค่างบดุลของอุปกรณ์ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานคือ $ 290,000 และมูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการขายลดลงที่ 120,000 ดอลลาร์ คาดว่าสะอาด ขาเข้าเงินสด จากการใช้อุปกรณ์นี้ในอีก 3 ปีข้างหน้าคิดเป็น $ 100,000 ต่อปี สำหรับการคำนวณต้นทุนลดราคาคุณควรใช้อัตราดอกเบี้ย 10%
หลุย กรณีนี้ อุปกรณ์การด้อยค่า? วิธีการสะท้อนมัน ในงบการเงินของอัลฟ่า?
การตัดสินใจ
1) เนื่องจากมีสัญญาณของการด้อยค่าของอุปกรณ์ (ผลิตภัณฑ์ขายต่ำกว่าต้นทุน \u003d ประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของสินทรัพย์ไม่เป็นที่น่าพอใจ) มีความจำเป็นต้องทำการทดสอบการด้อยค่า
2) การทดสอบการด้อยค่า - เปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีของอุปกรณ์การผลิตที่มีมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน
2) จำนวนเงินที่ใหญ่ที่สุดเป็นจำนวนที่ใหญ่ที่สุดของสองปริมาณ: มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ลบด้วยต้นทุนการขายและมูลค่าการใช้งาน
4) ต้นทุนยุติธรรมลดต้นทุนขาย 120,000
5) มูลค่าการใช้งานเท่ากับมูลค่าส่วนลดของกระแสเงินสดในอนาคตจากสินทรัพย์ - 248.685 ดอลลาร์ ปัจจัย (สัมประสิทธิ์) ของการลดราคาสำหรับปีที่ 1.2 และ 3 สามารถนำมาจากการตรวจสอบ DIPFA ตัวเลขเหล่านี้จะได้รับ
กระแสเงินสด |
ปัจจัยส่วนลด |
จำนวนส่วนลด |
248’685 |
6) 248.685\u003e 120,000 ดังนั้นจำนวนที่คาดว่าจะได้รับคืนคือ 248.685 ดอลลาร์
7) ดังนั้นอัลฟาควรตัดมูลค่าของสินทรัพย์ให้กับมูลค่าการใช้งานและรับรู้ถึงการสูญเสียจำนวน 41.315 (\u003d 290,000 - 248.685) ใน AP
การสูญเสีย DT จากการด้อยค่า CT OS (อุปกรณ์) - 41,315
- ofp: สินทรัพย์ถาวร - 248,685
- OSD: ขาดทุนจากการด้อยค่า - 41,315
IFRS 36 เป็นหนึ่งในมาตรฐานที่หลากหลายที่สุดของ IFRS และการพิจารณาเป็นไปไม่ได้ภายในบทความเดียวกัน - มันจะยาวเกินไป ในบทความนี้ฉันไม่ได้เกี่ยวข้องกับปัญหาดังกล่าว: การขาดทุนจากการด้อยค่าจะสะท้อนถึงสิ่งที่เป็น EMD, การด้อยค่าของค่าความนิยมคืนค่าขาดทุนจากการด้อยค่าและการเปิดเผยข้อมูล ฉันวางแผนที่จะทำสิ่งนี้ในสิ่งพิมพ์ต่อไปนี้
มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ใด ๆ ของ บริษัท พาณิชย์ไม่สามารถคงที่ได้ สินทรัพย์บางอย่างภายใต้อิทธิพลของปัจจัยทางเศรษฐกิจมหภาคกำลังมีราคาแพงกว่าในขณะที่บางคนผ่านกระบวนการด้อยค่าเมื่อเวลาผ่านไป ใน ความรู้สึกทั่วไป แนวคิดของการด้อยค่าของสินทรัพย์เป็นกระบวนการหลายขั้นตอนในการลดศักยภาพทางการเงินและเศรษฐกิจลดสภาพคล่องและผลกำไรมากกว่าขนาดของการลดราคาอันเป็นผลมาจากการคิดค่าเสื่อมราคาและปัจจัยเงินเฟ้อ สิ่งนี้นำไปสู่ความจริงที่ว่ามูลค่าทางบัญชีของสินทรัพย์อาจเกินมูลค่าทางทฤษฎีของการชำระเงินคืนซึ่งควรจะได้รับจากการขายสินทรัพย์นี้ในตลาดมูลค่ายุติธรรม
เพื่อให้ บริษัท สามารถทดสอบสินทรัพย์ในการด้อยค่าและแสดงกระบวนการเหล่านี้อย่างถูกต้องในงบการเงินของพวกเขามาตรฐานการสมัคร IAS 36 ได้รับการพัฒนางานที่จะกล่าวถึงในบทความนี้
IAS 36 - ข้อมูลทั่วไป
มาตรฐาน IFRS 36 ได้รับการพัฒนาเป็นกฎระเบียบที่กำหนดขั้นตอนการคำนึงถึงสินทรัพย์ของ บริษัท พาณิชย์ในลักษณะที่จำนวนเงินของการประเมินงบดุลการบัญชีไม่เกินมูลค่ายุติธรรมของมูลค่าสินทรัพย์ ในขณะเดียวกันส่วนเกินของมูลค่าตามบัญชีจะได้รับการยอมรับว่าไม่เพียง แต่มูลค่าที่เกินกว่าการขาย แต่ยังเกินผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจและรายได้รวมซึ่ง บริษัท อาจได้รับจากการใช้สินทรัพย์นี้ เมื่อมีช่วงเวลาดังกล่าวเกี่ยวกับมูลค่าทางการเงินของสินทรัพย์เหตุการณ์ดังกล่าวแสดงให้เห็นว่าสินทรัพย์คิดค่าเสื่อมราคาแล้วตาม IAS 36 บริษัท ควรสะท้อนให้เห็นถึงเขา ขาดทุนจากการด้อยค่า (UO).
มาตรฐาน IAS 36 ใช้เพื่อประเมิน / บัญชีสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ทั้งหมดของ บริษัท พาณิชย์โดยไม่คำนึงถึงประเภทและตลาดการใช้งานยกเว้นการบัญชีเหล่านั้นตามมาตรฐานอื่น ๆ ตัวอย่างเช่นหุ้นสินทรัพย์ภายใต้สัญญาก่อสร้างอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนและสินทรัพย์ประเภทอื่น ๆ ของ บริษัท พาณิชย์ได้รับการยกเว้นจากขอบเขตของ IAS 36 IAS 36 อย่างไรก็ตามมาตรฐาน IAS 36 ใช้กับเช่นนี้ สินทรัพย์ทางการเงินเป็น บริษัท ย่อยที่เกี่ยวข้องกับการประกอบธุรกิจและสินทรัพย์ที่เกิดจากกิจกรรมร่วมกัน
IAS 36 IFRS - คุณสมบัติการใช้งาน
ตามตรรกะของ IFRS ตัวบ่งชี้ค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์เป็นส่วนเกินของมูลค่าทางบัญชีของการชำระเงินคืนทฤษฎีซึ่งอาจได้รับสำหรับมัน เมื่อการจัดการทางการเงินของ บริษัท ระบุถึงความเป็นไปได้ของการด้อยค่าของสินทรัพย์จะต้องประเมินสินทรัพย์และต้นทุนที่คาดว่าจะได้รับคืนทันที มันคือโดยไม่คำนึงถึงการเกิดขึ้นของความสงสัยในตอนท้ายของแต่ละช่วงเวลาการรายงานมีความจำเป็นต้องตรวจสอบความพร้อมของสัญญาณการด้อยค่า หากการระบุกระบวนการหรือสัญญาณการด้อยค่าให้ผล บริษัท ควรสำรวจมูลค่าที่ชำระเงินคืนได้ของสินทรัพย์
ขอแนะนำให้ บริษัท (โดยไม่คำนึงถึงสถานการณ์ทางเศรษฐกิจมหภาคและปัจจัยทางการตลาด) ประเมินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนและความเสี่ยงต่อการด้อยค่าเป็นประจำทุกปี สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ด้วยอายุการใช้งานที่ไม่ จำกัด ในการใช้งาน การตรวจสอบดังกล่าวสามารถเกิดขึ้นได้ตลอดเวลาทุกปีอาจมีการส่งผ่านทุกครั้งในเวลาเดียวกัน สินทรัพย์ที่เป็นที่ยอมรับในขั้นต้นจะต้องผ่านการตรวจสอบครั้งแรกเกี่ยวกับความเสี่ยงและสัญญาณการด้อยค่าด้วยการประเมินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนไม่เกินสิ้นสุดระยะเวลาปีแรก
ตามที่ IAS 36 IAS 36 บริษัท จะต้องใช้แหล่งภายนอกและภายในทั้งหมดที่มีอยู่ซึ่งสามารถช่วยระบุสัญญาณการด้อยค่าและการประเมินต้นทุนการชำระเงินคืนของสินทรัพย์
แหล่งข้อมูลภายนอกตาม IFRS 36 รวมถึง:
- ตัวชี้วัดการลดต้นทุนของสินทรัพย์ในช่วงเวลาที่ก้าวอย่างมีนัยสำคัญเกินกว่าที่คาดไว้โดยใช้งานตามปกติ
- เทคนิค, ตลาด, กฎหมายและ ภาวะเศรษฐกิจที่มีหรือในอนาคตอันใกล้กับความน่าจะเป็นสูงจะเริ่มมีผลกระทบเชิงลบต่อสินทรัพย์
- อัตราดอกเบี้ยในตลาดที่เพิ่มขึ้นบรรทัดฐานของกำไรจากการลงทุนและตัวชี้วัดทางการเงินอื่น ๆ ที่จะส่งผลกระทบต่ออัตราดอกเบี้ยส่วนลดที่บันทึกไว้ในแคลคูลัสคณิตศาสตร์ของมูลค่าสินทรัพย์
แหล่งข้อมูลภายในตาม IAS 36 รวมถึง:
- การเปลี่ยนแปลงใน บริษัท ตัวเองซึ่งสามารถแสดงในองค์กรหรือ การเปลี่ยนแปลงทางการเงินใครจะมีผลกระทบเชิงลบต่อสินทรัพย์
- ความเสียหายทางกายภาพความล้าสมัยทางเทคนิคและศีลธรรมของสินทรัพย์หรือการเปลี่ยนแปลงที่คมชัดในข้อได้เปรียบในการแข่งขันของสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันของคู่แข่ง
- การเปลี่ยนแปลงในการใช้งานจริงของสินทรัพย์: การหยุดทำงานการยกเลิกการใช้งานแผนการกำจัดและการเปลี่ยนแปลงอื่น ๆ ในกระบวนการใบสมัครที่เป็นประโยชน์ของสินทรัพย์
- การเกิดขึ้นของสัญญาณหรือข้อมูลที่บ่งบอกถึงการลดลงอย่างจริงจังในการผลิตสินทรัพย์และของมัน ประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจ เปรียบเทียบกับการประมาณการที่คำนวณได้
- การปรากฏตัวของช่องว่างในกระแสการเงินที่สัมพันธ์กับสินทรัพย์เมื่อจำนวนเงินที่ใช้ในการซื้อและการว่าจ้างการใช้งานรวมถึงสินทรัพย์ที่ใช้ในการดำเนินงานในปัจจุบันอย่างมีนัยสำคัญเกินกว่ากำหนดงบประมาณ
- การเสื่อมสภาพของข้อมูลจริงของผลประโยชน์ทางการเงินจากการใช้สินทรัพย์เมื่อเทียบกับการคาดการณ์และมูลค่าตามแผนในการขาดโอกาสในการดำเนินงานที่มีอิทธิพลต่อสถานการณ์นี้
- เมื่อประเมินผลประโยชน์จากการใช้สินทรัพย์ในโหมดการคาดการณ์ บริษัท จะระบุถึงความเป็นไปได้ของกระแสเงินสดที่ลดลงผลกำไรกำไรจากการดำเนินงานหรือโดยทั่วไป - การก่อตัวของผลขาดทุนดำเนินงานและการเกษียณอายุสุทธิ
รายการแหล่งที่มาและปัจจัยนี้ไม่สมบูรณ์ ขึ้นอยู่กับระบบองค์กรของ บริษัท เองการจัดการและหลักการ นโยบายการบัญชี ตัวบ่งชี้และตัวชี้วัดอื่น ๆ สามารถใช้งานได้ซึ่งจะช่วยในการระบุประเมินและคำนึงถึงการด้อยค่าที่เป็นไปได้ของสินทรัพย์ของ บริษัท ตรวจสอบการด้อยค่าโดยเฉพาะอย่างยิ่งปัจจัยค่าความนิยมเป็นรายบุคคลสำหรับแต่ละบุคคลที่มีปัญหา ดังนั้นจึงไม่มีปัจจัยและกระบวนการเดียวที่ต้องนำไปใช้กับ บริษัท ทั้งหมดโดยไม่มีข้อยกเว้น อย่างไรก็ตาม IAS 36 อธิบายแหล่งข้อมูลที่ระบุไว้ข้างต้นตามที่อ้างถึงโดยอ้างถึงพวกเขาและแนะนำให้เสร็จสิ้นการประมาณการข้อมูลที่สำคัญอื่น ๆ ที่ บริษัท สามารถใช้ประโยชน์ได้
สินทรัพย์ขององค์กรแต่ละแห่งในแบบของตัวเองมีความอ่อนไหวต่อตลาดและ การเปลี่ยนแปลงทางเศรษฐกิจดังนั้นจึงจำเป็นต้องประเมินและวิเคราะห์ด้วยสมมติฐานนี้ งานวิเคราะห์อาจแสดงให้เห็นว่าสินทรัพย์ที่พิจารณาไม่ไวต่อปัจจัยที่ระบุไว้ข้างต้นและสามารถประมาณได้ตามระบบของตัวบ่งชี้แต่ละระบบที่พัฒนาขึ้นโดยเฉพาะสำหรับสินทรัพย์นี้ ในกรณีนี้ บริษัท ต้องประเมินความสำคัญของการประเมินดังกล่าวสำหรับผู้ใช้รายงานของตนเองและค้นหาวิธีการบัญชีและประเมินปัจจัยการด้อยค่าของสินทรัพย์ดังกล่าว
สถานการณ์ที่พิจารณาในวรรคนี้เป็นไปตามขอบเขตที่น้อยกว่านั้นนำไปใช้กับสินทรัพย์วัสดุและเป็นลักษณะที่ไม่มีตัวตนเป็นส่วนใหญ่ โดยทั่วไปแล้วเมตริกแต่ละตัวจะต้องใช้ในสินทรัพย์ลอจิสติกส์และทรัพย์สินทางปัญญาทุกประเภทซึ่งอยู่ในหลักการที่ซับซ้อน แต่ไม่สามารถแยกออกจากการรายงานของ บริษัท ใน ระบบระหว่างประเทศ มาตรฐานการรายงานทางการเงิน
เมื่อคำนึงถึงการด้อยค่าของสินทรัพย์ บริษัท ขอแนะนำให้มีเหตุผลมากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้และมุ่งมั่นที่จะองค์ประกอบข้อมูลที่สมดุลสูงสุด ตัวอย่างเช่นหลังจากประมาณขนาดของการชดเชยการตลาดจะเห็นได้ชัดว่าจำนวนเงินเกินมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ หากมีส่วนเกินตามวัตถุประสงค์ตามแนวโน้มของตลาด บริษัท ไม่ควรประเมินค่าใช้จ่ายที่คาดว่าจะได้รับคืนได้โดยไม่ต้องดำเนินการต่อการกระทำดังกล่าวหรือการปรากฏตัวของปัจจัยและเหตุการณ์ที่ต้องการอย่างชัดเจน อย่างไรก็ตามหากมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนมีลักษณะที่ไม่สามารถป้องกันได้ตามตลาดมาตรฐาน IFRS 36 แนะนำการวิเคราะห์เพิ่มเติมและการแก้ไขประมาณการโดยใช้เทคนิคอื่น
นอกจากนี้การเกิดขึ้น / ความพร้อมของสัญญาณของการด้อยค่าที่ตั้งใจอาจเป็นผลมาจากการประเมินที่ไม่ถูกต้อง สิ่งนี้สามารถใช้เป็นตัวบ่งชี้ที่แสดงให้เห็นถึงความจำเป็นในการเปลี่ยนแปลงวิธีการบัญชีค่าเสื่อมราคาการประมาณค่ามูลค่าและพารามิเตอร์สินทรัพย์อื่น ๆ เพื่อนำข้อมูลไปสู่ความเป็นกลาง ตามที่ IAS 36 ชุดข้อมูลที่ถูกต้องสูงสุดและวิธีการที่เป็นมืออาชีพมากที่สุดในการประเมินจะช่วยให้มั่นใจถึงความถูกต้องและมูลค่าที่สูงของการรายงานดังกล่าว
UO ตาม IIAS 36 IFRS จำนวนเงินที่รับรู้เป็นผลมาจากกระบวนการต่อเนื่องซึ่งในขั้นตอนแรกพบว่าต้นทุนที่คาดว่าจะได้รับคืนน้อยกว่างบดุลและราคาตามบัญชีจะถูกปรับตามมูลค่าของ การกู้คืนได้ ความแตกต่างนี้ (การปรับ) และรับรู้ถึง UO การสูญเสียของ บริษัท ที่มีการด้อยค่าใด ๆ รับรู้ในกำไร / ขาดทุนทันทีหากไม่ได้เกี่ยวกับสินทรัพย์ที่มีมูลค่าเกินดุล ขาดทุนจากสินทรัพย์ที่มีความสูงเกินดุลจะรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในจำนวนเงินที่มีมูลค่าจากการประเมินสินทรัพย์
เมื่อจำนวนเงินสหรัฐมีมูลค่ามากกว่างบดุลของสินทรัพย์ บริษัท รับรู้ภาระผูกพันที่เกิดขึ้นหากมาตรฐานอื่นต้องการและ การหักค่าเสื่อมราคา ถูกต้องคำนึงถึงอายุการใช้งานที่เหลือของสินทรัพย์ เมื่อจดจำ UO ปัจจุบันและเลื่อนออกไป ภาระผูกพันภาษี กำหนดใหม่โดยการประเมินผล ฐานภาษี ขึ้นอยู่กับมูลค่าหนังสือที่ปรับ
มาตรฐาน IAS 36 IFRS ให้การประเมินสินทรัพย์บางอย่างเป็นเรื่องยากเนื่องจากเป็นไปไม่ได้ที่จะใช้งานแยกต่างหาก ตัวอย่างของสินทรัพย์ดังกล่าวสามารถให้บริการชิ้นส่วนคอมโพสิตขององค์กรอุปกรณ์เพิ่มเติมในสินทรัพย์และค่าอื่น ๆ แยกออกจากธุรกิจพื้นฐาน สินทรัพย์ดังกล่าวเป็นธรรมเนียมที่จะถือเป็นส่วนหนึ่งของหน่วยที่เรียกว่าการสร้างรายได้หากไม่มีความเป็นไปได้สำหรับการประเมินสินทรัพย์ของแต่ละบุคคล แม้ว่าผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจทั้งหมดของกลุ่มสินทรัพย์ดังกล่าวจะถูกนำไปใช้โดยหน่วยการผลิตอื่น ๆ (เช่นในกระบวนการผลิต) กลุ่มดังกล่าวยังถือว่าเป็นหน่วยกองทุนที่แยกต่างหากหาก บริษัท สามารถขายสินค้าได้ ตลาด.
การเพิ่มมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (ยกเว้นค่าความนิยม) หากไม่ได้รับการยอมรับว่าไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นการตีราคาใหม่ การกู้คืนดังกล่าวได้รับการยอมรับทันทีในกำไรและขาดทุนและการฟื้นฟูส่วนขาดทุนจากสินทรัพย์ที่มีมูลค่าเกินด้อยกว่าจะพิจารณาจากการเพิ่มขึ้นของจำนวนการตีราคาใหม่และรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของรายได้รวมของ บริษัท
ตามข้อกำหนดของ IFRS 36 บริษัท จะต้องเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมดเกี่ยวกับการด้อยค่าของสินทรัพย์ในงบการเงินเพื่อให้ผู้ใช้รายงานเพื่อให้ได้ข้อสรุปการจัดการที่มีเหตุผลมากที่สุด ข้อมูลดังกล่าวควรรวมถึง:
- สินทรัพย์ที่ได้รับผลกระทบจากการด้อยค่าและการด้อยค่าลดลง
- ปริมาณของเอ่อ ได้รับการยอมรับจาก บริษัท ในช่วงเวลาและเป็นส่วนหนึ่งของรายได้รวมอื่น ๆ
- จำนวนเงินของ UO ที่คืนค่าในช่วงเวลาและจำนวนการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่มีการประเมินใหม่
- ข้อมูลที่มีความหมายเกี่ยวกับลักษณะของเหตุการณ์และสถานการณ์ที่นำไปสู่การรับรู้ / ฟื้นฟู UO;
- คำอธิบายของหน่วยงานที่ผลิตภายใต้การพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์
- การเปิดเผยข้อมูลของ บริษัท ได้รับการต้อนรับ ข้อมูลเพิ่มเติม เกี่ยวกับกระบวนการประเมินสินทรัพย์
บทสรุปและข้อสรุป
การบัญชีสำหรับผลขาดทุนที่เกี่ยวข้องกับการด้อยค่าของสินทรัพย์ของ บริษัท เป็นกระบวนการที่ซับซ้อนใน ระบบการเงิน การจัดการ องค์กรสมัยใหม่. มาตรฐาน IAS 36 IAS 36 เป็นเครื่องมือที่ใช้ในการกำหนดชุดวิธีการของขั้นตอนและวิธีการที่จำเป็นสำหรับการใช้งานที่ถูกต้องของกระบวนการนี้ ข้อมูลการด้อยค่าของสินทรัพย์มีมูลค่ามากสำหรับการจัดการการจัดการและการรายงานผู้ใช้ที่ต้องการประเมิน เงื่อนไขทางการเงิน บริษัท และการคาดการณ์ที่สัญญาว่าสภาพคล่องขององค์กรสำหรับอนาคต
หน่วยผลิตเงินสด (หน่วยการสร้าง) - กลุ่มสินทรัพย์ที่สามารถระบุตัวตนที่เล็กที่สุดซึ่งสร้างกระแสเงินสดเป็นอิสระจากการไหลเข้าของเงินทุนจากสินทรัพย์หรือกลุ่มสินทรัพย์อื่น ๆ
สินทรัพย์องค์กร - สินทรัพย์นอกเหนือไปจาก Goodwil ซึ่งมีส่วนร่วมในการไหลของเงินทุนในอนาคตจากหน่วยการผลิตภายใต้การพิจารณาและจากหน่วยงานสร้างอื่น ๆ
ค่าใช้จ่ายในการกำจัด - ค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้นเกี่ยวข้องโดยตรงกับการจำหน่ายสินทรัพย์หรือหน่วยงานที่สร้างขึ้นลบด้วยต้นทุนทางการเงินและค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้
ขาดทุนจากการด้อยค่า - จำนวนเงินที่มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหน่วยการสร้างเกินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน
มูลค่าที่ชำระเงินคืนได้ของสินทรัพย์หรือหน่วยงานสร้างเป็นมูลค่ายุติธรรมค่าใช้จ่ายน้อยกว่าสำหรับการขายหรือมูลค่าการใช้งานขึ้นอยู่กับค่านิยมเหล่านี้มากขึ้น
ค่าใช้จ่าย - มูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตซึ่งถูกกล่าวหาว่าได้รับจากสินทรัพย์หรือหน่วยงานสร้าง
สินทรัพย์คิดค่าเสื่อมราคาหากมูลค่าตามบัญชีเกินราคาที่คาดว่าจะได้รับคืน บริษัท จะต้อง ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานโดยประมาณว่ามีการด้อยค่าของสินทรัพย์ใด ๆ หรือไม่ ในกรณีของสัญญาณดังกล่าวองค์กรต้องประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์
ไม่ว่าจะมีหรือเป็นสัญญาณของการด้อยค่าองค์กรยัง:
1) การตรวจสอบกับอายุการใช้งานที่ไม่ จำกัด หรือเปิดใช้งานซึ่งไม่สามารถใช้งานได้สำหรับการด้อยค่าเป็นประจำทุกปีโดยการเปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชีกับมูลค่าที่ชำระเงินคืนได้
2) ตรวจสอบที่ได้มาจากการรวมกันของความนิยมทางธุรกิจสำหรับการด้อยค่าต่อปี
ในการประเมินความพร้อมของสัญญาณของการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่เป็นไปได้องค์กรควรพิจารณาอย่างน้อยเครื่องหมายต่อไปนี้:
แหล่งข้อมูลภายนอก
1) การปรากฏตัวของสัญญาณที่สังเกตเห็นว่ามูลค่าของสินทรัพย์ลดลงในช่วงระยะเวลามากกว่าที่คาดไว้
2) การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญที่มีผลกระทบที่ไม่พึงประสงค์ต่อองค์กรที่เกิดขึ้นในช่วงหรือเกิดขึ้นในอนาคตอันใกล้ในด้านเทคนิค, ตลาด, เศรษฐกิจหรือเงื่อนไขทางกฎหมาย;
3) อัตราดอกเบี้ยในตลาดเพิ่มขึ้นในระหว่างงวดและการเติบโตนี้มีแนวโน้มที่จะมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญสำหรับอัตราคิดลดที่ใช้ในการคำนวณมูลค่าการใช้งานและมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์
4) มูลค่างบดุลของสินทรัพย์สุทธิขององค์กรเกินมูลค่าตลาด
แหล่งข้อมูลภายใน
1) มีสัญญาณของการล้าสมัยทางศีลธรรมหรือสินทรัพย์ความเสียหายทางกายภาพ;
2) การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญที่มีผลกระทบต่อองค์กรที่เกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาหรืออาจเกิดขึ้นในอนาคตอันใกล้ที่เกี่ยวข้องกับความเข้มและวิธีการใช้สินทรัพย์ (หรือสันนิษฐาน)
3) จากใบแจ้งยอดภายในเห็นได้ชัดว่าประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของสินทรัพย์แย่ลงหรือแย่กว่าที่คาดไว้ ฯลฯ
ตัวบ่งชี้การรายงานภายในที่ระบุว่าการด้อยค่าที่เป็นไปได้ของสินทรัพย์รวมถึงความจริงที่ว่า:
1) กระแสเงินสดสำหรับการซื้อสินทรัพย์หรือความต้องการที่ตามมาสำหรับเงินสดสำหรับการดำเนินงานหรือเนื้อหาอย่างมีนัยสำคัญเกินจำนวนเงินที่วางแผนไว้ในงบประมาณ
2) กระแสเงินสดสุทธิจริงหรือกำไรจากการดำเนินงานหรือขาดทุนที่เกิดขึ้นจากสินทรัพย์นั้นแย่กว่าตัวเลขที่กำหนด
3) มีการลดลงอย่างมีนัยสำคัญในกระแสเงินสดสุทธิหรือกำไรจากการดำเนินงานเมื่อเทียบกับงบประมาณหรือการเพิ่มขึ้นอย่างมากในการสูญเสียที่เกิดขึ้นจากสินทรัพย์เมื่อเทียบกับงบประมาณ หรือ
4) เมื่อเพิ่มจำนวนเงินปัจจุบันที่มีเงินกู้งบประมาณสำหรับงวดในอนาคตขาดทุนจากการดำเนินงานหรือการเกษียณอายุสุทธิของเงินทุนจะถูกบันทึกไว้
การประเมินต้นทุนที่คาดว่าจะได้รับคืน
ต้นทุนที่คาดว่าได้รับคืนจะถูกกำหนดเป็นมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หรือหน่วยงานที่สร้างขึ้นหักค่าใช้จ่ายในการขายหรือมูลค่าการใช้งานขึ้นอยู่กับค่านิยมเหล่านี้มากขึ้น
มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนจะพิจารณาจากสินทรัพย์แยกต่างหากยกเว้นเมื่อสินทรัพย์ดังกล่าวไม่ได้ให้เงินเป็นอิสระจากการไหลของเงินทุนจากสินทรัพย์อื่นและกลุ่มสินทรัพย์อื่น ๆ หากสิ่งนี้เกิดขึ้นค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนจะถูกกำหนดสำหรับหน่วยการสร้างที่สินทรัพย์รวมอยู่ยกเว้นเมื่อ:
1) มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักค่าใช้จ่ายที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี หรือ
2) มูลค่าของการใช้สินทรัพย์สามารถประเมินให้เข้าใกล้มูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการจำหน่ายและมูลค่ายุติธรรมน้อยกว่าต้นทุนการเกษียณอายุสามารถประเมินได้
เมื่อคำนวณมูลค่าของการใช้สินทรัพย์องค์ประกอบต่อไปนี้จะปรากฏขึ้น:
1) การประเมินกระแสเงินสดในอนาคตที่ บริษัท คาดว่าจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์
2) ความคาดหวังเกี่ยวกับการเบี่ยงเบนที่เป็นไปได้ในจำนวนและการกระจายในช่วงเวลาของกระแสเงินสดในอนาคตดังกล่าว
3) ต้นทุนเงินชั่วคราวที่นำเสนอโดยอัตราดอกเบี้ยที่ปราศจากความเสี่ยงของตลาดในปัจจุบัน
4) ราคาที่เกี่ยวข้องกับลักษณะความไม่แน่นอนของสินทรัพย์นี้; เช่นเดียวกับ
5) ปัจจัยอื่น ๆ เช่นไม่มีสภาพคล่องที่ผู้เข้าร่วมการตลาดจะสะท้อนให้เห็นเมื่อกำหนดราคาของกระแสเงินสดการรับซึ่งองค์กรคาดว่าจะจากสินทรัพย์ในอนาคต
การประเมินมูลค่าสินทรัพย์รวมถึงขั้นตอนต่อไปนี้:
1) การประเมินใบเสร็จรับเงินในอนาคตและการจำหน่ายเงินทุนที่เกี่ยวข้องกับความต่อเนื่องของการใช้สินทรัพย์และการกำจัดที่ตามมา และ
2) การใช้อัตราคิดลดที่เหมาะสมเมื่อเทียบกับกระแสเงินสดดังกล่าวในอนาคต
การประเมินกระแสเงินสดในอนาคตและอัตราคิดลดสะท้อนถึงสมมติฐานที่สอดคล้องกันเกี่ยวกับการเพิ่มขึ้นของราคาซึ่งเกี่ยวข้องกับเงินเฟ้อทั่วไป
เพื่อหลีกเลี่ยงการนับสองเท่าในการประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตไม่รวม:
1) ใบเสร็จรับเงินเงินสดจากสินทรัพย์ที่ให้การไหลเข้าของพวกเขาส่วนใหญ่เป็นอิสระจากการรับเงินสดจากสินทรัพย์ภายใต้การพิจารณา (ตัวอย่างเช่นสินทรัพย์ทางการเงินเช่นลูกหนี้); และ
2) การกำจัดเงินทุนที่เกี่ยวข้องกับหนี้สินที่รับรู้เป็นภาระผูกพัน (ตัวอย่างเจ้าหนี้เงินบำนาญหรือภาระหน้าที่การประเมินผล)
3) ใบเสร็จรับเงินและจำหน่ายเงินทุนอันเป็นผลมาจากกิจกรรมทางการเงินและ
4) ใบเสร็จรับเงินหรือการชำระเงินที่เกี่ยวข้องกับภาษีเงินได้
การรับรู้และการประเมินผลขาดทุนจากการด้อยค่า
ถ้าหากการชำระเงินคืนของสินทรัพย์น้อยกว่ามูลค่าตามบัญชีมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์จะลดลงตามมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน การลดลงดังกล่าวเป็นการสูญเสียการด้อยค่า
ขาดทุนจากการด้อยค่าจะรับรู้ทันทีในกำไรและขาดทุนเว้นแต่สินทรัพย์จะพิจารณาในราคาที่ประเมินใหม่ตามมาตรฐานอื่น ควรมีการขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่มีมูลค่าเกินด้อยกว่าในบัญชีเพื่อลดจำนวนการตีราคาใหม่
ขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่ไม่ปฏิบัติงานจะรับรู้ในกำไรและขาดทุน อย่างไรก็ตามด้วยความเคารพต่อสินทรัพย์ที่มีการเปลี่ยนแปลงขาดทุนจากการด้อยค่าจะรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของรายได้รวมอื่น ๆ เท่าที่จะเกิดค่าเสียหายจากการด้อยค่าไม่เกินจำนวนเงินที่มีมูลค่าจากการตีราคาสินทรัพย์นี้ ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่มีมูลค่าเกินด้อยโอกาสลดจำนวนเงินที่มีมูลค่าจากการตีราคาใหม่ของสินทรัพย์นี้
หลังจากรับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่าการหักค่าเสื่อมราคาที่เกี่ยวกับสินทรัพย์จะถูกปรับในงวดในอนาคตเพื่อแจกจ่ายมูลค่างบดุลที่แก้ไขของสินทรัพย์ลบด้วย มูลค่าคงเหลือ (ถ้าสิ่งนี้เกิดขึ้น) เป็นประจำในระหว่างอายุการใช้งานที่เหลืออยู่
หากมีสัญญาณใด ๆ ของค่าเสื่อมราคาที่เป็นไปได้ของสินทรัพย์ควรประเมินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนสำหรับสินทรัพย์แยกต่างหาก หากเป็นไปไม่ได้ที่จะประมาณค่าใช้จ่ายที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์แยกต่างหาก บริษัท จึงกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยงานที่สร้างขึ้นซึ่งสินทรัพย์ (สร้างหน่วยสินทรัพย์)
ค่าใช้จ่ายที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์แยกต่างหากไม่สามารถกำหนดได้หาก:
1) มูลค่าของการใช้สินทรัพย์ไม่สามารถคาดการณ์ให้เข้าใกล้มูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการขาย (ตัวอย่างเช่นหากกระแสเงินสดในอนาคตจากการใช้สินทรัพย์อย่างต่อเนื่องไม่สามารถน้อยมาก) และ
2) สินทรัพย์ไม่ได้สร้างรายรับเงินสดซึ่งส่วนใหญ่เป็นอิสระจากรายได้จากสินทรัพย์อื่น
ในกรณีดังกล่าวมูลค่าการใช้งานและดังนั้นค่าใช้จ่ายที่คาดว่าจะได้รับคืนสามารถกำหนดได้เฉพาะกับหน่วยลงทุนของสินทรัพย์ เพื่อระบุหน่วยการสร้างสินทรัพย์การตัดสินการตัดสิน หากไม่สามารถกำหนดต้นทุนที่คาดว่าจะได้รับคืนสำหรับสินทรัพย์แยกต่างหาก บริษัท จึงแสดงให้เห็นว่าสินทรัพย์ที่เล็กที่สุดซึ่งสร้างกระแสเงินสดที่เป็นอิสระเป็นอิสระ
การสร้างหน่วยงานที่สร้างขึ้นตามลำดับจากช่วงเวลาหนึ่งไปอีกช่วงหนึ่งสำหรับสินทรัพย์หรือสินทรัพย์เดียวกันเว้นแต่การเปลี่ยนแปลงจะไม่สมเหตุสมผล
มูลค่าที่ชำระเงินคืนได้ของหน่วยการสร้างเป็นมูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการขายหรือมูลค่าการใช้งานขึ้นอยู่กับค่าเหล่านี้มากขึ้น มูลค่ายอดคงเหลือของหน่วยการผลิต:
รวมถึงมูลค่างบดุลเฉพาะสินทรัพย์ที่สามารถเกี่ยวข้องโดยตรงหรือแจกจ่ายได้อย่างสมเหตุสมผลและสอดคล้องกันในหน่วยการผลิตและในอนาคตจะช่วยให้การรับเงินสดใช้เพื่อกำหนดมูลค่าของการใช้หน่วยการสร้าง และ
ไม่รวมมูลค่างบดุลของภาระผูกพันที่รับรู้ยกเว้นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยการสร้างไม่สามารถกำหนดได้โดยไม่คำนึงถึงภาระผูกพันนี้
เมื่อตรวจสอบหน่วยการสร้างการด้อยค่า บริษัท ระบุสินทรัพย์องค์กรทั้งหมดที่อยู่ในหน่วยการผลิตภายใต้การพิจารณา
คืนค่าขาดทุนจากการด้อยค่า
ในตอนท้ายของรอบระยะเวลาการรายงานแต่ละครั้ง บริษัท ควรกำหนดให้มีการระบุตัวตนว่ามีผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในงวดก่อนหน้านี้สำหรับสินทรัพย์อื่นที่ไม่ใช่ค่าความนิยมอีกต่อไปหรือลดลงอีกต่อไป ในกรณีของสัญญาณดังกล่าวองค์กรต้องประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์นี้
เมื่อพิจารณาถึงการมีอยู่ของสัญญาณว่าขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในงวดก่อนหน้านี้สำหรับสินทรัพย์อื่นที่ไม่ใช่ค่าความนิยมจะไม่มีอยู่หรือลดลงอีกต่อไป บริษัท จะวิเคราะห์แหล่งข้อมูลภายนอกและภายใน
การฟื้นฟูขาดทุนจากการด้อยค่าสะท้อนให้เห็นถึงการเพิ่มขึ้นของศักยภาพที่เป็นประโยชน์ในการคำนวณสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับการใช้งานหรือการขายนับจากวันที่มีการรับรู้ครั้งสุดท้ายขององค์กรที่มีผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์นี้
มูลค่าตามบัญชีที่เพิ่มขึ้นของสินทรัพย์อื่นที่ไม่ใช่ค่าความนิยมที่จะได้รับการฟื้นฟูขาดทุนจากการด้อยค่าไม่ควรเกินมูลค่างบดุลซึ่งจะกำหนด (ลบค่าเสื่อมราคา) หากไม่มีผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์นี้ในปีก่อนหน้า
การกู้คืนขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์อื่นที่ไม่ใช่ค่าความนิยมจะรับรู้ทันทีในกำไรหรือขาดทุนเว้นแต่สินทรัพย์จะพิจารณาในมูลค่าที่ตีใหม่ตามมาตรฐานอื่น การคืนค่าความเสียหายใด ๆ จากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่มีมูลค่าเกินกว่านี้ตามมาตรฐานนี้ควรคำนึงถึงมาตรฐานการตีราคาใหม่
การฟื้นฟูขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่มีมูลค่าสูงกว่าจะรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นและเพิ่มขึ้นของต้นทุนการตีราคาการตีราคาสินทรัพย์นี้ อย่างไรก็ตามเท่าที่จะมีผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่ประเมินราคาเดียวกันเดิมได้รับการรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนการฟื้นฟูผลขาดทุนจากการด้อยค่าดังกล่าวยังรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน
หลังจากการฟื้นฟูความเสียหายจากการด้อยค่าการหักเงินค่าเสื่อมราคาเกี่ยวกับสินทรัพย์จะถูกปรับในงวดในอนาคตโดยคำนึงถึงการแก้ไขมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ลบมูลค่าการชำระบัญชี (หากมี) เป็นประจำในระหว่างการ อายุการใช้งานที่เหลืออยู่
การฟื้นฟูขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยการผลิตควรอ้างถึงสินทรัพย์ของหน่วยยกเว้นค่าความนิยมตามสัดส่วนตามมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เหล่านี้ เมื่อแจกจ่ายการสูญเสียขาดทุนจากการด้อยค่าที่เกี่ยวข้องกับหน่วยงานสร้างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่ควรเพิ่มน้อยลงจากมูลค่าดังต่อไปนี้:
ค่าใช้จ่ายที่กู้คืนได้ (หากสามารถกำหนดได้); และ
มูลค่าคงเหลือซึ่งจะกำหนด (ค่าเสื่อมราคาหัก) หากไม่มีการขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์นี้ในงวดก่อนหน้า
จำนวนการฟื้นฟูของการขาดทุนจากการด้อยค่าซึ่งเป็นอย่างอื่นจะเกิดจากสินทรัพย์ควรได้รับมอบหมายตามสัดส่วนกับสินทรัพย์อื่น ๆ ของหน่วยยกเว้นค่าความนิยม
การตัดสินใจที่รับรู้ว่าเป็นการด้อยค่าที่ดีในช่วงเวลาต่อไปนี้ไม่ได้รับการกู้คืน
บริษัท จะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้สำหรับสินทรัพย์แต่ละประเภท:
1) จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนในระหว่างงวดและสตริง (สตริง) ของรายงานจากรายได้รวมซึ่งสะท้อนถึงผลขาดทุนจากการด้อยค่าเหล่านี้
2) จำนวนเงินที่ขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนในระหว่างงวดและสาย (สตริง) ของรายงานรายได้รวมซึ่งสะท้อนถึงการฟื้นฟูผลขาดทุนจากการด้อยค่า
3) จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่มีการประเมินใหม่ที่รับรู้ในระหว่างงวดเป็นส่วนหนึ่งของรายได้รวมอื่น ๆ
4) จำนวนเงินลดขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่มีการประเมินใหม่ที่รับรู้ในระหว่างงวดเป็นส่วนหนึ่งของรายได้รวมอื่น ๆ