Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Экономическая сущность налогов, их классификация. Принципы и функции налогообложения. Роль налогов с физических лиц в доходах бюджета. Механизм налогообложения индивидуальным подоходным налогом. Порядок исчисления налогов на собственность физических лиц.
дипломная работа , добавлен 24.09.2010
Организация налогообложения доходов и имущества физических лиц. Механизм исчисления и уплаты подоходного налога и поимущественных налогов с физических лиц в РФ. Динамика поступлений в бюджетную систему налогов, взимаемых на территории г. Махачкала.
дипломная работа , добавлен 16.05.2012
Место налогов с физических лиц в налоговой системе, их социально-экономическое содержание. Виды налогов и их характеристика. Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов. Проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц в России.
дипломная работа , добавлен 06.04.2012
Особенности налогообложения доходов населения Российской Федерации. Организационный механизм деятельности отдела налогообложения физических лиц. Сравнительный анализ деятельности налоговых инспекций по исчислению и взиманию налогов с населения.
дипломная работа , добавлен 23.02.2013
Эволюция возникновения и развития налогообложения физических лиц в России и за рубежом. Проблемы и недостатки налогообложения доходов физических лиц. Пути и способы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.
курсовая работа , добавлен 28.11.2014
Основные виды и типы налогов физических лиц. Общее представление о понятиях регистрационного сбора и лицензирования. Особенности налогообложения иностранных граждан. Современные проблемы и перспективы российской системы налогообложения физических лиц.
контрольная работа , добавлен 10.12.2013
Понятие налогов и сборов. Основные функции налогообложения. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Налоговые льготы: понятие, порядок установления и отмены. Налоговые вычеты физических лиц. Анализ использования налоговых льгот физических лиц.
курсовая работа , добавлен 22.10.2009
Сущность, функции и виды налогов, их элементы и основная налоговая терминология. Классификационные признаки налогов. Особенности налогообложения юридических и физических лиц. Совершенствование системы налогообложения в условиях дефицитного бюджета.
курсовая работа , добавлен 26.12.2011
Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:
O работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
O хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.
За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.
Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Существует несколько точек зрения на эту проблему, но я выделил бы три функции налогов:
O распределительную;
O фискальную;
O контрольную.
Причем распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.
Наиболее последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.
Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.
Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.
Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.
Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.
Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.
Деление налогов, взимаемых с физических лиц
В налоговой системе России существует 3 группы налогов, в зависимости от органа, который взимает налог и его использует:
1. Федеральные налоги.
2. Региональные налоги.
3. Местные налоги и сборы.
Я выделю основные виды налогов с населения в России.
Основные виды налогов, выплачиваемых населением.
u Государственная пошлина
u Земельный налог
u Налоги на имущество физических лиц
u Налог на покупку иностранных денежных знаков
u Налог с владельцев транспортных средств
u Подоходный налог с физических лиц
u Регистрационный сбор с физических лиц – предпринимателей
u Сбор за парковку автотранспорта
u Сбор за пограничное оформление
u Сбор за уборку территорий населенных пунктов
u Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ
u Таможенные платежи
Подоходный налог с физических лиц
Общие положения
Подоходный налог с физических лиц является основным налогом, который уплачивают физические лица практически со всех видов дохода, полученных в течение года.
Налог уплачивается в сроки, установленные законодательством, нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее внесенных сумм.
Налог с заработной платы удерживается работодателями. Граждане, имевшие в течение года доходы не только от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), обязаны представлять в налоговые органы декларацию о доходах.
Если международными договорами РФ или бывшего СССР установлены иные правила налогообложения отдельных категорий граждан, то применяются правила международного договора.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, платят подоходный налог в форме уплаты годовой стоимости патента.
Плательщики
Граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства:
· находящихся в РФ не менее 183 дней в календарном году - по доходу от источников в РФ и за ее пределами
· находящихся в РФ менее 183 дней в календарном году - только по доходу от источников в РФ
Объект обложения
Совокупный облагаемый доход, полученный в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
Датой получения дохода является дата выплаты дохода (включая аванс), либо перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме.
Совокупный облагаемый доход
Материальная выгода
При получении работником от организации беспроцентной ссуды или ссуды под низкий процент совокупный облагаемый доход включает материальную выгоду в виде экономии на процентах.
Выгодой является разница между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ по средствам в рублях (или 10% годовых по средствам в инвалюте), и суммой фактически уплаченных процентов. Налог на материальную выгоду удерживается организацией.
Продажа имущества
При продаже имущества, принадлежащего на праве собственности гражданину, не зарегистрированному как плательщик налога, совокупный облагаемый доход может быть уменьшен на сумму, не превышающую 5000-кратный размер ММОТ, при продаже жилья, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), или на сумму, не превышающую 1000-кратный размер ММОТ - при продаже другого имущества. (По желанию плательщика этот вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.)
Получение доходов из источников за пределами РФ
При получении доходов из источников за пределами РФ гражданами, имеющими постоянное местожительство в РФ, к вычету принимаются суммы налогов, уплаченных за пределами РФ, но не более сумм, причитающихся по законодательству РФ, т.е. с применением российской шкалы подоходного налога.
Доходы, не подлежащие обложению
· Проценты и выигрыши по государственным ценным бумагам и по бумагам органов местного самоуправления
· Страховые выплаты (возмещения) по обязательному страхованию, по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни, имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая, в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов
· Проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, открытым:
q в рублях - если процент выплачивается в пределах ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ
q в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах 15% годовых
· Государственные пособия, пенсии, стипендии учащихся
Доходы, облагаемые по твердой ставке
Проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, в размере, превышающем ставку рефинансирования, установленной ЦБ РФ, действовавшей в течение периода существования вклада (15% годовых - по вкладам в иностранной валюте), и некоторые виды страховых выплат облагаются налогом отдельно от иных видов дохода у источника дохода по ставке 15%.
Налоговая база
Стандартные вычеты.
Стандартные вычеты производятся по месту основной работы, а при отсутствии таковой – любым другим источником доходов по заявлению налогоплательщика, либо самим налогоплательщиком по окончании года.
Не применяются при наличии 3- и 5-кратных льгот и льгот в пределах дохода, облагаемого по минимальной ставке.
Пенсионные вычеты
Суммы, удерживаемые из заработка работника и подлежащие уплате в Пенсионный фонд РФ (1% от дохода работника). Вычитаются только основным источником дохода; остальные источники удерживают взносы в Пенсионный фонд, но вычет при расчете подоходного налога не производят.
Вычеты на содержание детей и иждивенцев
Производятся на каждого ребенка или иждивенца
Производятся основным источником дохода или самим налогоплательщиком по окончании года.
Вычета на благотворительные цели
Суммы в пределах дохода, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели предприятиям, организациям и учреждениям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.
Вычитаются основным источником дохода или самим налогоплательщиком по окончании года.
Вычеты для застройщиков
Суммы, направленные из доходов граждан – застройщиков и покупателей – на приобретение или строительство (достройку) жилых домов, квартир, дач и садовых домиков на территории РФ, включая суммы, направленные на погашение кредитов банков и процентов по ним.
Вычету подлежат суммы в пределах 5000 размеров ММОТ, учитываемого за трехлетний период, но не более размера совокупного годового дохода.
Вычеты производятся только по одному объекту в течение 3 календарных лет, начиная с года подачи заявления в бухгалтерию основного источника дохода или в налоговый орган.
Ставки налогов
Ставки налога по совокупному доходу, полученному в 1999 году
|
Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году |
Ставка налога |
Ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации |
Общая сумма налога |
|
До 30 000 руб. |
|||
|
От 30 001 до |
2 700 р. + 12% |
3 600 р. + 15% с суммы, превышающей 30 000 р. |
|
|
От 60 001 до |
6 300 р. + 17% |
8 100 р. + 20% с суммы, превышающей 60 000 р. |
|
|
От 90 001 до |
3% |
11 400 р. + 22% |
14 100 р. + 25% с суммы, превышающей 90 000 р. |
|
От 150 001 руб. и |
24 600 р. + 32% |
29 100 р . + 35% с суммы, превышающей 150 000 р. |
Ставки налога по совокупному доходу, полученному в 2000 году
Обязанности работодателей и других организаций по удержанию налога
Порядок исчисления и удержания налога
При выплате заработной платы и других видов вознаграждения работникам налог исчисляется и удерживается предприятием ежемесячно с суммы совокупного облагаемого дохода нарастающим итогом с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
Налоговые вычеты производятся основным источником дохода (по основному месту работы) и могут производиться другим источником дохода только при отсутствии основного места работы.
Налоги, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются предприятием с физических лиц до полного погашения задолженности с соблюдением гарантий, установленных законодательством (не более 50% месячного дохода).
При выплате гражданину дохода от продажи имущества подоходный налог удерживается организацией - источником дохода, если доход превышает необлагаемый минимум (5000- или 1000-кратный размер ММОТ), и если гражданин не сообщил в налоговый орган о том, что состоит на налоговом учете (получил идентификационный номер налогоплательщика - ИНН) и произведет уплату налога самостоятельно. В противном случае выплачивающая доход организация сообщает о его сумме налоговому органу по месту своего нахождения.
Предприятия перечисляют в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов в банке заработной платы по поручениям работников.
Предприятия, не имеющие счетов в банке или выплачивающие зарплату из выручки от реализации продукции (работ, услуг), перечисляют суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты.
Если физическими лицами получен доход от работодателей не за выполнение трудовых обязанностей (например, получены отпускные суммы, выплаты по листкам нетрудоспособности или доход получен в виде материальных и социальных благ), исчисленный и удержанный с такого дохода подоходный налог должен быть перечислен не позднее пятого числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход или произведены указанные выплаты.
Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, производится головной организацией в региональный бюджет по месту нахождения филиала или подразделения.
Отчетность перед налоговыми органами
Предприятия обязаны представлять налоговому органу:
· отчет об итоговых суммах доходов и удержанных суммах налога, о доходах, выплаченных физическим лицам не по месту основной работы - ежеквартально, не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (по истечении года - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным)
· отчет о доходах, выплаченных физическим лицам по месту основной работы, - ежегодно, не позднее 1 апреля следующего года
· сведения о произведенных физическим лицам выплатах по исполнению обязательств по ценным бумагам (включая векселя), а также по иным сделкам купли-продажи ценных бумаг
· Отчеты должны представляться на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (не распространяется на предприятия с численностью до 10 человек, кроме банков, страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг).
Организации, являющиеся налоговыми агентами, несут ответственность, предусмотренную Частью первой Налогового кодекса для налоговых агентов.
Ответственность граждан по представлению налоговых деклараций и уплате подоходного налога
Налоговую декларацию должны представлять физические лица, получившие доходы от других организаций и индивидуальных предпринимателей, кроме дохода по основному месту работы (службы, учебы), если совокупный доход в истекшем году превышает размер дохода, облагаемого налогом по минимальной ставке
Декларация представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Физические лица вправе в течение месяца после ее подачи уточнить данные, заявленные ими в декларации.
В декларации указывается каждый источник выплаты дохода и суммы начисленного и уплаченного налога (раздельно по доходам на основной работе и от других источников).
Особенности обложения иностранных граждан и лиц без гражданства
Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ (более 183 дней в календарном году)
Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ (более 183 дней в календарном году), уплачивают подоходный налог в России со своего мирового дохода. Налогооблагаемый доход этих граждан определяется так же, как и доход граждан РФ, со следующими особенностями:
Включаются в состав дохода:
· суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием на территории РФ
· суммы компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели
· доплаты работодателя за каждый день пребывания на территории РФ.
Исключаются из состава дохода:
· суммы, отчисляемые в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения
· суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей
· суммы командировочных расходов, связанные с передвижением по территории РФ и за ее пределами в пределах норм.
Дeкларации о доходах
Декларация о доходах представляется в налоговый орган по месту осуществления деятельности (или проживания) в РФ:
· о предполагаемом доходе в календарном году - в течение месяца со дня приезда в РФ (при дальнейшем пребывании в РФ в следующем календарном году - до 30 апреля следующего года)
При прекращении в течение календарного года деятельности на территории РФ и выезде за пределы РФ, декларация о доходах, фактически полученных за период пребывания, должна быть представлена не позднее чем за месяц до отъезда.
Порядок исчисления и уплаты налога
Налог исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органом. Авансовые платежи производятся до 15 мая, 15 августа, 15 ноября равными долями от суммы, рассчитанной в размере 75% от налоговых обязательств (определяется по представленной декларации).
Доплата по пересчету за отчетный год производится в течение месяца со дня получения платежного извещения, направляемого налоговым органом плательщику.
Зачет сумм налога, уплаченных за пределами РФ
Налоги, уплаченные за пределами РФ, принимаются к зачету только в пределах, установленных законодательством РФ, т.е. с применением российской шкалы подоходного налога.
Иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие в РФ менее 183 дней в календарном году
Иностранные граждане и лица без гражданства, не имеющие постоянного местожительства в РФ, уплачивают в общем порядке подоходный налог с доходов, полученных из источников в РФ за выполнение трудовых обязанностей по месту основной и не основной работы.
С остальных доходов от источников в РФ налог удерживается по ставке 20% у источника выплаты, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, бывшего СССР или решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности.
Соглашения об избежании двойного налогообложения
Взимание подоходного налога с иностранных физических лиц и лиц без гражданства может быть прекращено или ограничено в соответствии с международными договорами РФ и бывшего СССР, когда в соответствующем иностранном государстве такие же меры осуществляются по отношению к гражданам РФ, что должно быть официально подтверждено центральным налоговым органом этого иностранного государства. В последнем случае освобождение от налогообложения осуществляется на основании указания Минфина РФ.
Налог на имущество граждан
Объект налогообложения
Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, любые другие строения (сараи, мастерские, навесы), моторные лодки, вертолеты, самолеты и прочие транспортные средства (кроме автомобилей, мотоциклов и т.п.).
Исчисление и порядок уплаты
Налог уплачивается один раз в год на основании оценочных данных бюро технической инвентаризации и соответствующих инспекций. Налог на строения исчисляется по ставке 0,1 процента от инвентаризационной стоимости, а если такая оценка не производилась, то от стоимости, определяемой при расчете суммы обязательного государственного страхования. Платеж вносится равными частями в два этапа: до 15 сентября и до 15 ноября.
Льготы
От налога на имущество движимое и недвижимое полностью освобождаются
· граждане, имеющие особые заслуги перед государством, инвалиды 1 и 2 группы, а также лица, пострадавшие от радиационных аварий
· Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица награжденные орденом славы трех степеней
· инвалиды первой и второй групп, инвалиды с детства, из числа как гражданских, так и вольнонаемных, проходивших службу или занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав действующей армии,
· военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста, пребывания на военной службе, состоянию здоровья, или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более.
· члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.
Помимо перечисленных выше категорий граждан льготой по налогу на недвижимое имущество пользуются:
· все категории пенсионеров, граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.
· родители, супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей,
· деятели культуры, искусства, народные мастера - собственники строений, помещений, включая жилье, на период организации в них мастерских студий.
От уплатыналога на транспортные средства освобождаются владельцы моторных лодок с мотором мощностью не более 10 лошадиных сил.
Налог с владельцев транспортных средств
Субъект налогообложения
Плательщиками данного налога являются владельцы автомобилей, мотоциклов, автобусов и прочих самоходных машин, обутых в шины.
Исчисление налога
Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из мощности двигателя в процентах от минимального размера оплаты труда на единицу мощности(1 л.с.). Мощность, если она не указана в паспорте автомобиля, исчисляется в зависимости от объема двигателя.Налог уплачивается ежегодно перед прохождением государственного технического осмотра.
Льготы
Налог с владельцев транспортных средств не платят инвалиды за специально оборудованные автомобили и мотоколяски.
Налог на дарение
Объект налогообложения
Имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. При наследовании налог уплачивается с имущества, стоимость которого превышает 850 ММОТ, а при дарении - если имущество дороже 80 ММОТ. Налог уплачивает гражданин, получающий наследство или подарок.
Земельный налог
Объект налогообложения
Сельскохозяйственные угодья, земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, в том числе участки в садоводческих кооперативах, земля под строительство жилья, дачи, гаража. В зависимости от основного целевого назначения, земли, выделенные гражданам, подразделяются на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.
Исчисление и уплата налога
Земельный налог начисляется исходя из площади участка и утвержденных ставок земельного налога. Земельный налог за участки в пределах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, сенокошения, выпаса скота, садоводства взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за земли сельскохозяйственного значения административного района. Налоговая ставка принимается местным органом власти в размере от 0,1 до 2 процентов от стоимости. За землю, которая занята жильем, плата исчисляется в размере 3 процентов от ставки земельного налога, но не менее 60 рублей за квадратный метр.
Налог уплачивается два раза в год равными долями - до 15 сентября и до 15 ноября.
Льготы
От уплаты налога на землю освобождены
· граждане, занимающиеся народными художественными промыслами,
· участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых распространяются льготы, установленные для участников ВОВ.
· инвалиды 1 и 2 групп,
· граждане подвергшиеся воздействию радиации,
· военнослужащие и граждане, уволенные в запас до достижения предельного возраста пребывания на службе, состоянию здоровья или организационно-штатными мероприятиями, если общая продолжительность их службы 20 лет и более.
· члены семей военнослужащих, УВД, учреждений уголовно-исправительной системы потерявшие кормильца при исполнении служебных обязанностей,
· Герои Советского Союза, Герои РФ, Социалистического труда, полные кавалеры орденов Славы и Трудовой Славы, и за "Службу Родине в вооруженных силах СССР".
· граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, на первые пять лет после предоставления земли.
· граждане, получившие для сельхознужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 10 лет пользования.
Пополнение бюджетов РФ всех уровней осуществляется за счет налогов и сборов. Налоги с фграждан не исключение.
Налоги физических лиц в России
Рассмотрим предметно все существующие налоги для физических лиц, в т.ч. как узнать о имеющейся задолженности по налогам, как ее погасить, на, что обратить внимание при расчете налога с имеющегося имущества и совершаемых сделок.
Объект налогообложения физлиц
Объектом налогообложения физлиц являются доходы (зарплата, наследство, подарки, дивиденды …) и имущество (квартиры, машины, дачи …). Важно знать, что с незаконных доходов придется не только понести административную или уголовную ответственность, но и оплатить налоги.
Кто является налогоплательщиком
Плательщиками налогов могут являться совершеннолетние и несовершеннолетние граждане России (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) и нерезидентны, — лица осуществляющих деятельность на территории РФ с гражданством иных государств.
- Малолетние и несовершеннолетние дети могут владеть имуществом, в т.ч. по наследству, являющимся объектом налогообложения. Обязанность по уплате ложиться на плечи родителей и законных представителей.
- Кроме того платить налоги обязаны физические лица - резиденты (проводят в пределах страны 183 и более дней в году) и нерезиденты Российской Федерации.
Перечень (список) налогов уплачиваемых гражданами в бюджеты РФ включает
Подоходный (НДФЛ) №1
Основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
Существуют исключения в виде не облагаемых доходом
- доходы от продажи имущества, которое было в собственности более трех лет;
- доходы, полученные в наследство;
- доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер).
Имущественный налог №2
С 2017 года налогообложение недвижимости исходя из кадастровой стоимости осуществляется в 72 субъектах Российской Федерации. Налоговые уведомления на уплату налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, направляются ФНС.
Транспортный налог №3
Транспортный налог является региональным, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Земельный налог №4
Плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Не признаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Акциз №5
Не многие знаю, что физические лица (не ИП) могут тоже быть плательщиками акциза. Это возможно при ввозе/вывозе подакцизных товаров через таможню (статья 179 НК).
Водный налог №6
Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Сбор за охоту №7 и вылов рыбы №8
Граждане, индивидуальные предприниматели и юридические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации. Расчет производится в соответствии со статьей 333 НК РФ.
Налог для самозанятых №9
С 1 января фрилансеры наконец получили возможность работать «вбелую» без лишней бюрократии и налоговых переплат. Официальное название — налог на профессиональный доход (НПД). Новый единый налог на профессиональную деятельность пока что тестируется только в четырех регионах, включая Москву и Татарстан. Основная цель эксперимента - легализовать статус фрилансера и помочь выйти из тени тем, кто работает на себя. Разбираемся, что значит быть самозанятым, в чем это может быть выгодно и что говорят те, кто решил показать свои доходы государству.
Чтобы побороть недоверие граждан, закон гарантирует неизменность ставки профессионального налога на протяжении 10 лет: 4% – для дохода при работе с физлицами, 6% – с ИП и юрлицами.
Существуют еще и «косвенные» налоги
- госпошлина – сбор, размер которого варьируется зависимо от характерных особенностей предоставляемых госуслуг.
- акцизы на недра — при покупке бензина, алкоголя основу цены составляют государственные сборы.
Указанные налоги классифицируются следующим образом
- По уровню:
- федеральные;
- региональные;
- местные.
- По способу поступления:
- прямые;
- косвенные.
- В зависимости от плательщика:
- с физических лиц,
- юридических лиц.
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Налогообложение доходов физических лиц
1 Налогоплательщики и налогооблагаемая база
2 Налоговые агенты и их обязанности
ГЛАВА 2. Особенности исчисления налога
2 Порядок определения налоговой базы
3 Налоговые ставки
ГЛАВА 3. Налоговые вычеты
1 Виды налоговых вычетов
2 Стандартные налоговые вычеты
3 Социальные вычеты по НДФЛ
4 Имущественные налоговые вычеты
ГЛАВА 4. Практические расчеты
2 Порядок подачи сведений в налоговый орган
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Введение
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Особый интерес вызывает налог на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Вот почему, выбранная тема курсовой работы: «Налогообложение физических лиц», - особо актуальна в настоящее время.
Цель данной курсовой работы исследовать особенности налогообложения физических лиц на основе российского налогового законодательства.
Задачи, поставленные при написании курсовой работы следующие:
Определить основные понятия налогообложения доходов физических лиц.
Рассмотреть виды налоговых вычетов.
3. Изучить порядок исчисления налога на доходы физических лиц.
Работа состоит из введения, основной части, практической части, заключения, списка используемой литературы и приложения.
Основная часть состоит из трех глав.
В первой главе раскрыты категории налогоплательщиков по НДФЛ, определено понятие налоговых агентов и их обязанностей.
Во второй главе рассмотрен порядок определения налогооблагаемой базы, виды и сущность налоговых ставок, практические примеры применения налоговых ставок.
В третьей главе указаны налоговые вычеты, приведены практические примеры предоставления вычетов.
В четвертой главе рассмотрен практический пример исчисления налога на доходы физических лиц, порядок подачи сведений в налоговый орган и заполнения форм 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Формы заполняются на основании практического примера и даны в приложении курсовой работы.
В заключении рассмотрены основные изменения налогообложения доходов физических лиц в 2006 году.
Законодательной базой курсовой работы послужили: Налоговый Кодекс РФ, Федеральные законы РФ N 71-ФЗ (от 30.06.05), № 204-ФЗ (от 29.12.04), № 112-ФЗ (от 20.08.04) " О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Письмо N ММ-6-04/199 (от 31.12.04) «О формах отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год».
Теоретической основой работы являются учебные материалы и научные статьи следующих авторов: Черника Д.Г., Петрова А., Михайловского А.
Глава 1. налогообложение доходов физических лиц
1.1Налогоплательщики и налогооблагаемая база
С 1 января 2001 г. на территории РФ введен налог на доходы физических лиц, который исчисляется на основании гл. 23 ч. 2 НК. Налог на доходы физических лиц обязаны платить всем без исключения категории граждан, независимо их профессиональной, социальной или какой-либо иной принадлежности.
Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ (7, с. 452).
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные (10, с. 5):
-Резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;
-Нерезидентами - от источников в РФ.
Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая база по данному налогу представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, и ее исчисление производится наряду с различными категориями также и работодателями: российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты,- по суммам таких доходов (1, ст.53).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (1, ст.212).
1.2Налоговые агенты и их обязанности
Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и постоянные представители иностранных организаций в РФ, в результате отношении с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (6, с. 42).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала каждого налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%.
Суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы, подлежат зачету. Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, то в этом случае налог на доходы физических лиц исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности (если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев) удержать налог у налогоплательщика налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога по месту своего учета в налоговом органе.
Налог на доходы физических лиц перечисляется не позднее: дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доход выплачивается я в денежной форме; дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы, если доход выплачивается в натуральной форме или в виде материальной выгоды; фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своих банковских счетов.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
1 Порядок определения дохода и дата получения дохода
Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме относятся: заработная плата; надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.); выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах); премии и вознаграждения.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: оплата за работника товаров (работ, услуг); выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, т. е. бесплатно; оплата труда в натуральной форме (6, с.12).
При этом если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13 %, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.
Основными доходами налогоплательщиков являются следующие (8, с.3).
1. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу.
Материальная выгода.
Доходы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ.
5. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей.
Доходы, полученные от использования в РФ авторских и смежных прав.
Доходы, полученные от сдачи в аренду и иного использования имущества, находящегося на территории РФ.
Доходы от реализации: движимого и (или) недвижимого имущества, акций иди иных и ценных бумаг, много имущества, принадлежащего физическому лицу, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью её представительств на территории РФ.
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с законодательством.
Доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку).
Доходы от долевого участия в организации.
Другие доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности (ст.ст. 210-214 НК РФ).
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц (приведенный в данной курсовой работе перечень доходов не является полным: в него включены доходы, в отношении которых организации работодатели наиболее часто являются источником выплаты):
Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Пенсии по государственному пенсионному обеспечению трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленным действующим законодательством (п.2 ст.217 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2004 №204-ФЗ).
ПРИМЕР. В соответствии с коллективным договором, принятым в организации, работникам, получившим инвалидность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, выплачивается дополнительная пенсия.
Сумма такой пенсии подлежит включению в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.
Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат(в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с п.3 ст.217 НК РФ. Суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
ПРИМЕР. Организация частично оплачивает стоимость проживания в общежитии за своего работника.
В этом случае оплата организацией за работника стоимости его проживания в общежитии рассматривается как получение работником дохода в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ.
Поскольку возмещение работнику стоимости проживания в общежитии действующим законодательством не предусмотрено, данный доход включается в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в соответствии с п.8 ст.217 НК РФ.
ПРИМЕР. Работнику предоставлена материальная помощь в связи со смертью его матери в сумме 5000руб.
Данная материальная помощь полностью освобождается от налогообложения.
ПРИМЕР. Работнику предоставлена материальная помощь в связи со смертью его брата в сумме 5000руб.
В данном случае в соответствии с подп. «б» п. 8 ст. 217 НК РФ сумма материальной помощи от налогообложения не освобождается. Данная матриальная помощь облагается по ставке 13% с учетом вычета, предусмотренногоп.28 ст.217 НК РФ
Доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст.217 НК РФ): стоимость подарков, стоимость призов в денежной и натуральной формах и т.п.
ПРИМЕР. Работнику ко дню рождения подарен телевизор, стоимость которого - 8000руб.
При формировании налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо учесть стоимость подарка в части, превышающей 2000руб.
Таким образом, в доход работника должна быть включена сумма 6000 руб. (8000руб. - 2000руб.).(7, с.467-492).
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год (8, с.62).
При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактического получения дохода является (10, с.9):
-день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;
-день передачи доходов в натуральной форме-при получении доходов в натуральной форме;
-день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг-при получении доходов в виде материальной выгоды;
-последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором-при получении дохода в виде оплаты труда.
2.2 Порядок определения налоговой базы
Порядок исчисления налога установлен ст. 225 НК РФ.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Поэтому, если работник принят в организацию в середине налогового периода и из Справки о доходах физического лица, представленной им с предыдущего места работы, следует, что предыдущим налоговым агентом были допущены какие-либо ошибки при исчислении налога (например, предоставлено больше или меньше, чем следует, стандартных налоговых вычетов и др.), исправление их новым налоговым агентом не допускается.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Налоговая база определяется oтдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год} физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных путем умножения налоговой базы по доходам каждого вида, в отношении которого установлена определенная налоговая ставка, на соответствующую ставку.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.
Если налогоплательщиком получены доходы (понесены расходы), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, то в целях исчисления налога на доходы физических лиц они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) (п. 5 ст. 226 НК РФ). При исчислении налога на доходы физических лиц за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
При этом дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме; - передачи доходов в натуральной форме т при получении доходов в натуральной форме;
уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ)
2.3 Налоговые ставки
Налоговые ставки устанавливаются в размере 13 % по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.
Ставка 35 % устанавливается согласно п.2 ст.224НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (8, с.12):
-со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб., получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;
-со страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;
-с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанном по рублевым вкладам, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, и 9 % годовых-по валютным вкладам;
Налоговая ставка в размере 30 % устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п.3 ст.224НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ) (8, с.12).
С 2005 года значительно возросла ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, - с 6 до 9%. Данные изменения введены в действие Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ.
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющих с ипотечным покрытием до 1 января 2007 года согласно п.5ст.224 НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ также облагаются по ставке 9% (7, с.454).
Глава 3. Налоговые вычеты
1 Виды налоговых вычетов
налоговый база ставка доход
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет-это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.
Вычеты бывают (9, с.6):
Стандартные;
Социальные;
Имущественные;
-профессиональные.
При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13 % ст. (3, ст.218 НК РФ).
Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%, на суммы произведенных в данном налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения (3, ст. 219 НК РФ).
Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам при продаже и при приобретении имущества (3, ст. 220 НК РФ).
В пределах установленных социальных и имущественных вычетов законодательные органы субъектов РФ с учетом своих региональных особенностей могут устанавливать иные размеры вычетов.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в соответствии со ст. 221 НК РФ.
Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты.
Если человек работает по трудовому контракту в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).
3.2 Стандартные налоговые вычеты
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные, налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000руб.; 500руб.; 600руб.; 400руб.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. В месяц, приведен в п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25 июля 2002 г., № 116-ФЗ). Максимальный размер вычетов за год составляет 36000 руб.(3000 руб. х 12 мес.)
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам: которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия; которые являются инвалидами Великой Отечественной войны; которые стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ, а также другим категориям работников, более подробный перечень которых приведен в п. 1.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в п. 1 ст. 218 НК РФ. Максимальный размер вычетов за год составляет 6000 руб.(500 руб. х 12 мес.)
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам: которые являются Героями Советского Союза или РФ; которые награждены орденом Славы трех степеней; которые стали инвалидами с детства; которые стали инвалидами I и II групп; которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., а также другим категориям работников, более подробный перечень которых приведен в п. 1 ст.218 НК РФ.
Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, пока доход работника не превысит 40 000 руб. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста. Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.
Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.
Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.
Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.
Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3 000, 500 и 400 руб., ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 600 руб. предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.
Рассмотрим применение стандартных вычетов на практике:
ПРИМЕР. Работник организации представил в бухгалтерию заявление и необходимые документы для предоставления ему стандартного налогового Вычета на содержание ребенка, родившегося в январе 1987 г.
Несмотря на то, что ребенку в январе 2005г. уже исполнилось 18лет и независимо от того, продолжает этот ребенок учебу или нет, вычет на его содержание отцу предоставляется до конца 2005г. (при условии, что доход налогоплательщика не превысил за год 40000руб.).
3.3 Социальные вычеты по НДФЛ
Работники, у которых есть доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, могут получить социальные вычеты (4, ст. 219 НК). Так государство поощряет благотворительную деятельность, получение образования и укрепление здоровья. Если человек учится за свой счет, то имеет право на социальный налоговый вычет. Его предоставляют при оплате образования как в отечественных, так и в иностранных учебных заведениях, в том числе и за рубежом. Вычет полагается при получении высшего образования, при обучении на курсах повышения квалификации. Можно также получить вычет за обучение ребенка, если ему не исполнилось 24 года. Воспользоваться вычетом на учебу детей могут не только родители, но и опекуны. При этом для вас форма обучения может быть любая, а для ребенка - только дневная. Вычет ограничен суммой 38 тысяч рублей в год. Он также не может быть больше зарплаты сотрудника.
Если сотрудник платит за свою учебу и за обучение двоих детей, то лимит увеличивается втрое - по 38 тысяч рублей на каждого учащегося. Чтобы получить вычет, у учебного заведения обязательно должна быть лицензия на образовательную деятельность. С учебным заведением должен быть письменный договор, в котором указаны форма обучения и его стоимость.
От налога на доходы физических лиц освобождают оплату лечения в медучреждениях России. Медицинское учреждение должно иметь лицензию. Общая сумма социального вычета на лечение и медикаменты не может превышать 38 тысяч рублей в год. По дорогостоящим видам лечения (например, операции при многих тяжелых формах болезней) вычет предоставляется в размере фактических расходов. Такие виды лечения также перечислены в постановлении № 201.
3.4 Имущественные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также иного имущества.
При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе вычет предоставляется (п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 20.08.2004 № 112-ФЗ):
в сумме, не превышающей в целом 1 000 000 руб., если проданные объекты находились в собственности налогоплательщика менее трех лет;
в полной сумме, полученной налогоплательщиком от продажи названных объектов, если имущество находилось в его собственности три года и более.
ПРИМЕР. Физическое лицо продало в 2005 г. квартиру, стоимость которой по договору купли-продажи составила 1200 000руб.
Квартира была приобретена (или приватизирована) в 2004г., т.е. находилась в собственности менее 3 лет. Имущественный вычет предоставляется в сумме 1 000 000 руб. Доход в размере 200 000 руб. (1 200 000 руб. -1000 000руб.) подлежит налогообложению по ставке 13%.
Квартира была приобретена (или приватизирована) в 2001 г., т.е. находилась в собственности более З лет. Имущественный вычет предоставляется в сумме 1 200 000 руб. Доход, подлежащий налогообложению, не возникает.
При продаже иного (не относящегося к жилым объектам) имущества вычет предоставляется:
в сумме, не превышающей в целом 125 000 руб., если проданное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет;
в полной сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
ПРИМЕР. Физическое лицо продало машину (стоимость по договору купли-продажи - 210 000руб.) и гараж (стоимость по договору купли-продажи - 300000руб.).
Машина находилась в собственности физического лица 2 года. Имущественный вычет предоставляется в сумме 125 000 руб. Доход в сумме 85 000 руб. (210000руб. - 125000руб.) подлежит обложению налогом поставке 13%.
Гараж находился в собственности физического лица 4 года. Имущественный вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода - 300 000руб. Доход, подлежащий налогообложению, не возникает.
Новым положением является то, что можно получить вычет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме. Для получения вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме можно предоставить соответствующий договор. Таким образом, урегулирована ситуация, когда человек платил деньги заранее, еще на стадии проектирования, а льготу получал через много лет в момент получения документа о праве собственности
Кроме вычета в размере 1 млн. рублей налогоплательщик может включить вычет в размере сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам, кредитам. Если до 2005 года можно было для получения вычета пользоваться только ипотечным кредитом, полученным в банках РФ, то с 2005 года эта ситуация изменится. Целевой заем (кредит) можно будет получить как от кредитных, так и от иных организаций. В случае целевого использования проценты по таким кредитам (займам) принимаются также к вычету.
ГЛАВА 4. ПРАКТИЧЕСКИЕ РАСЧЕТЫ
1 Исчисление налога на отдельного работника
ПРИМЕР. Петров Петр Петрович, постоянно проживающий в России (ИНН 410112345678), в 2005 году получил следующие доходы:
С января по декабрь в ООО "Темп" он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Здесь ему ежемесячно предоставлялись стандартные налоговые вычеты:
вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год - студентка института очного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).
25 января 2005г. Петрову П.П.выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. (Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 13% годовых).
Петров П.П. владеет акциями российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2005 году он получил дивиденды в размере 10 000 руб.
В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.
В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.
В августе ООО "Темп" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.
В октябре получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб.
8.В течении года работник произвел следующие затраты:
Перечислил на благотворительные цели 2 000 руб.;
Оплатил за обучение дочери 40 000 руб.;
Оплатил лечение 15 000 руб.
Приобрел квартиру 350 000 руб.
1. Определим сумму налога на доходы, исчисленную налоговым агентом:
МесяцДоходыВычеты Налогооб. доходСумма налогас нач. годаза мес.январь 9000 600+400=1000800010401040февраль 9000х2=18000 600х2+400х2=20001600020801040март 9000х3=27000 600х3+400х2=26002440031721092апрель 9000х4=36000 600х4+400х2=32003280042641092май 9000х5=45000 600х4+400х2=32004180054341170июнь 9000х6+10000=64000 600х4+400х2=32006080079042470июль 64000+9000=73000 600х4+400х2=32006980090741170август 73000+9000+10000=92000 600х4+400х2+2000=520086800112842210сентябрь 92000+9000=101000 600х4+400х2+2000=520095800124541170октябрь 101000+9000+50000=160000 6 00х4+400х2+2000х2=7200152800198647410ноябрь 160000+9000=169000 7200161800210341170декабрь 169000+9000=178000 7200170800222041170итого178000720017080022204
Определим сумму налога на доходы, исчисленную налоговым органом:
Доход Петрова П.П. составит: 178 000 руб.+270 000 руб.=448 000 руб.
Расходы Петрова П.П.по итогам года составят:
200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.
Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.
Сумма налога: 35 800 руб. х13%=4 654 руб.
Возврат суммы налога: 4 654 руб.-22 204 руб.=17 550руб.
Расчет суммы налога по дивидендам:
Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9%=900 руб.
Расчет суммы налога по заемным средствам:
Петров П.П. уполномочил организацию-заимодавца производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.
Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 152,26руб. (15 000руб. х (13% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).
Сумма материальной выгоды равна: 152,26руб.
Налог исчисляется по ставке 35%: 152,26 х 35% =53,29 руб. (53 руб.).
Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за февраль.
Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 82,81 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 3/4) х 31 день: 365 дней).
Сумма материальной выгоды равна: 82,81руб.
81руб. х 35% = 28,98 руб. (округляется до 29 руб.).
Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за март.
Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 40,07 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 3/4/) х 30 дней: 365 дней).
Сумма материальной выгоды равна: 40,07 руб.
Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:
07 руб. х 35% = 14,02руб. (округляется до 14 руб.).
Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за апрель.
Для правильного учета доходов налоговые агенты обязаны вести форму N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц ", а в отношении представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы форму N 2-НДФЛ " Справка о доходах физического лица".
Налоговая карточка <#"justify">Для заполнения формы 2-НДФЛ (Справки) используются данные, содержащиеся в "Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц" за 2003 год, форма N 1-НДФЛ и справочная информация, приведенная в Приложении к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.
В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.
Пример заполнения формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ в Приложении 1, 2.
4.2 Порядок подачи сведений в налоговый орган
Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря 2002г. №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 г.».
Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода булла перечислена на банковский счет работника.
Если доход выплачивается в натуральной форме или получен работником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога. Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.
Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.
В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 года №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год». Справка о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Заключение
В результате проведенной работы можно выделить основные моменты налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. Так плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ. Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и постоянные представители иностранных организаций в РФ, в результате отношении с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, которые они выплачивают работникам в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ и составлять справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ в конце каждого отчетного периода.
В данной работе было изучено налогообложение доходов физических лиц на основании ныне действующего законодательства Российской Федерации. Однако в 2006 году предусматривались изменения в Налоговом Кодексе Российской Федерации, которые повлекли за собой новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. Так 30 июня 2005 года Президентом РФ подписан Федеральный закон N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Рассмотрим нормы закона, которые вступили в силу с 1 января 2006 года.
Прежде всего, Закон повышает с 2 до 4 тысяч рублей сумму освобождаемых от налогообложения некоторых доходов физических лиц. Во-первых, речь идет о доходах, которые получены в виде подарка от организации или индивидуального предпринимателя в качестве приза за конкурс или соревнование, проведенное государственным или муниципальным органом, либо выигрыша в мероприятии, проведенном в целях рекламы товаров (работ, услуг). Во-вторых, в названных пределах не будут облагаться налогом доходы, полученные физическими лицами, в виде материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов, либо работодателем своему работнику (своему бывшему работнику, уволенному в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту). В-третьих, аналогичный режим налогообложения распространен на возмещение (оплату) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом. Как и прежде, освобождение от налогообложения будет предоставляться при предъявлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2004 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2004 г.)
2. Федеральный закон РФ N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.06.05
3. Федеральный закон РФ № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 29.12.2004.
. Федеральный закон РФ № 112-ФЗ «О внесении изменений в статью 23 Налог на доходы физических лиц Налогового кодекса Российской Федерации от 20.08.2004.
. Письмо N ММ-6-04/199 «О формах отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год» от 31 декабря 2004.
6. Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.
7. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2005 году: Практические рекомендации для бухгалтера. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005.
. Черник Д. Г. «Налоги».- М.: "Финансы и статистика", 2003.
. Петров А. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы // Расчет. №10. 2005.
.Михайловский А. «Идеальная фирма» - гейм № 2 // Московский бухгалтер. № 4. 2004.
.Подоходный налог «прогрессивным» не станет // Федеральное Агентство Финансовой Информации. № 11. 2005.
12.Электронная справочная система «Гарант» НПП «Гарант-Сервис» 2005г.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Налоговые обязательства давно стали неотъемлемой частью современного человека. Информацию, как происходит налогообложение физических лиц, виды налогов содержит Налоговый кодекс РФ. Сегодня же мы более емко попробуем осветить основные налоги, которые платят граждане России.
Виды налогов и сборов с физических лиц
Важно! Следует иметь ввиду, что:
- Каждый случай уникален и индивидуален.
- Тщательное изучение вопроса не всегда гарантирует положительный исход дела. Он зависит от множества факторов.
Чтобы получить максимально подробную консультацию по своему вопросу, вам достаточно выбрать любой из предложенных вариантов:
Российским законодательством определены такие виды налогов и сборов с физических лиц:
- транспортное обязательство физлиц;
- налог на доходы физлиц;
- имущественный налог;
- земельный налог;
- госпошлина – сбор, размер которого варьируется зависимо от характерных особенностей предоставляемых госуслуг.
Рассмотрим виды налогов, уплачиваемые физическими лицами, детальнее.
Налоги на доходы
9% на дивиденды, полученные резидентами РФ
13% — общеприменимая ставка
35% — относительно депозитных процентов, выигрышей в азартных мероприятиях
30% на прибыль иностранцев- не резидентов России
15% на дивиденды, полученные иностранцами
Лица, доходы (заработок) которых облагаются тринадцатипроцентным налогом вправе воспользоваться , которые позволяют вернуть уплаченный подоходный.
- профессиональные;
- стандартные;
- имущественные;
- социальные.
Порядок реализации вышеупомянутого правила, особенности применения регламентируется действующим законодательством.
Транспортный налог
Входит транспортный налог в виды налогов, взимаемых с физических лиц ежегодно.
- автомобилями;
- автобусами;
- мотороллерами;
- мотоциклами;
- снегоходами;
- водным, воздушным транспортом;
- иным самоходным механизмом, прошедшим госрегистрацию.
Налоговая ставка исчисляется в рублях, зависит от количества лошадиных сил мотора. Муниципальные органы федеративных субъектов вправе устанавливать налог самостоятельно, но не более десятикратного размера, определенного .
Имущественный налог
Популярным видом налога взимаемого с физических лиц является имущественный налог. Его уплачивают все россияне, иностранцы, имеющие недвижимость в собственности. Окончательный размер налога, категорий лиц, которые освобождаются от его уплаты определяется местными госорганами каждого федерального субъекта.
- 0,1% к частным жилым постройкам, дому-недострою, гаражам, парковочным местам, хозяйственных строений;
- 2% к объектам с кадастровой стоимостью более трехсот миллионов рублей;
- 0,5% относительно иных построек.
При отсутствии в кадастровом реестре цены имущества для начисления налогового обязательства используются инвентаризационные оценки, которые умножаются на коэффициенты-дефляторы. Детальнее процедуру как определяются виды, налоговые платежи физлиц регламентирует гл.36 НК РФ .
Когда налогоплательщикам принадлежит часть объекта (доля в жилище), то налог начисляется пропорционально их доле. Имущественное обязательство для наследника начисляется с момента горегистрации его права на собственность, а не получения бумаги, подтверждающей право на получения наследия.
Земельный налог с физических лиц
- имеют земучасток в собственности;
- пользуются землей по праву пожизненного владения;
- оформили на участки право постоянного пользования.
Для физлиц земельные налоговые обязательства установлены в размере 0,3%. Однако законодательством предусматривается установление иных ставок с привязкой к категориям земельных наделов, их площади.
Оплачивается обязательство за предыдущий год до начала декабря текущего года. Оплачивают в РФ физические лица налоги, виды сборов, связанных с землей, согласно налоговым уведомлениям.
Какие доходы физических лиц, облагаются НДФЛ, а какие нет?
Виды доходов, которые облагаются НДФЛ
- от продажи имущества, которое было в собственности менее 3 лет;
- от сдачи имущества в аренду;
- доходы полученные за пределами Российской Федерации;
- доходы от выигрышей;
- иные доходы.
Виды доходов, которые НЕ облагаются НДФЛ
- доходы от продажи имущества, которое было в собственности более трех лет;
- доходы, полученные в наследство;
- доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);
- иные доходы.
