Buchungen für geleistete und erhaltene Anzahlungen. Wie ist das allgemeine Verfahren zur Abrechnung der Mehrwertsteuer auf erhaltene Vorschüsse?

T.M. Panchenko,
Wirtschaftsprüfer der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft „AUDIT A“

1. Allgemeine Bestimmungen

Unter einem gewährten Vorschuss versteht man eine Vorauszahlung für die künftige Lieferung von Waren, die Erbringung von Arbeiten oder die Erbringung von Dienstleistungen.

Wenn das Girokonto oder die Kasse der Organisation eingeht Geldmittel von einer anderen Organisation oder von einem Bürger in Form eines Vorschusses erfolgt folgende Buchung:

D-t 51 „Bargeldkonten“ (50 „Bargeld“) D-t 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“, Unterkonto „Erhaltene Anzahlungen“, - es wurde ein Vorschuss erhalten.

Wenn die Organisation Einkünfte erhält, die sich auf zukünftige Perioden beziehen, erfolgt folgender Eintrag:

D-t 51 (50) K-t 98 „Abgrenzungsposten“, Unterkonto „Erträge aufgrund zukünftiger Perioden“ – abgegrenzte Einnahmen werden erhalten.

Klausel 2 der Rechnungslegungsordnung „Einkommen der Organisation“ PBU 9/99, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 6. Mai 1999 N 32n, besagt, dass unter Einkommen eine Erhöhung des daraus resultierenden wirtschaftlichen Nutzens zu verstehen ist des Erhalts von Vermögenswerten (Bargeld, sonstiges Eigentum) und (oder) der Rückzahlung von Verpflichtungen, was zu einer Erhöhung des Kapitals der Organisation führt, mit Ausnahme von Beiträgen von Teilnehmern (Eigentümern) des Eigentums. Mit anderen Worten: Es besteht die Gewissheit, dass von Gegenparteien erhaltene Gelder nicht zurückgegeben werden müssen.

Einige Arten von Rechnungsabgrenzungsposten sind in der Anleitung zur Verwendung des Kontenplans aufgeführt Buchhaltung Finanz- Wirtschaftstätigkeit Organisationen, die durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 N 94n genehmigt wurden (im Folgenden als Anweisungen zur Verwendung des Kontenplans bezeichnet). Somit berücksichtigt das Unterkonto 98-1 „Einnahmen für zukünftige Perioden“ die Entwicklung der Einnahmen in Berichtszeitraum, aber bezogen auf zukünftige Berichtszeiträume: Miet- oder Wohnungszahlung, Zahlung für Versorgungsunternehmen, Einnahmen für den Güterverkehr, für die Beförderung von Passagieren mit Monats- und Quartalskarten, Abonnementgebühren für die Nutzung von Kommunikationseinrichtungen usw. In allen oben genannten Fällen muss die Organisation, die ihrer Verpflichtung nachgekommen ist, das Geld nicht zurückerstatten der Gegenpartei (es sei denn natürlich, es liegen unvorhergesehene Umstände vor).

Wenn eine zukünftige Periode eintritt, werden die damit verbundenen Einnahmen abgeschrieben, indem Folgendes gebucht wird:

D-t 98, Unterkonto „Einnahmen für zukünftige Perioden“, D-t 90 „Umsatz“, Unterkonto „Umsatz“.

Beispiel.

Die Organisation ist Eigentümerin des Gebäudes aufgrund des Eigentumsrechts. Im Februar 2004 schloss die Organisation mit dem Mieter einen Mietvertrag für die Dauer von eineinhalb Jahren ab. Die Zahlung im Rahmen des Mietvertrags beträgt 2.832.000 RUB. Das Geld ging im Februar 2004 auf dem Bankkonto der Organisation ein.

Die Organisation hat diesen Betrag in die Rechnungsabgrenzungsposten einbezogen und den folgenden Eintrag in der Buchhaltung erfasst:

D-t 51 K-t 98, Unterkonto „Erträge aus zukünftigen Perioden“ – 2.832.000 Rubel. - Die Miete wurde eineinhalb Jahre im Voraus erhalten.

Vorschüsse bringen der Organisation keinen wirtschaftlichen Nutzen, da sie ihren Verpflichtungen nachkommen muss – Waren versenden, Arbeiten ausführen oder eine Dienstleistung erbringen. Und erst nach Erfüllung der Verpflichtung können wir sagen, dass die Organisation Einnahmen erzielt hat. Lehnt die Organisation ihre Verpflichtungen ab, muss der Vorschuss zurückgezahlt werden.

Bei einer Vorauszahlung auf eine künftige Warenlieferung (Vorauszahlung) kann das verkaufende Unternehmen seine Meinung ändern und das Geld unter Beibehaltung der Ware an den zahlungsunfähigen Käufer zurückerstatten. Vorschüsse sollten auch Beträge umfassen, die für Arbeiten erhalten wurden, die die Organisation noch nicht abgeschlossen hat.

Beispiel.

Die Verkaufsorganisation schloss im Februar 2004 mit dem Käufer einen Liefervertrag ab, in dem sie sich zum Versand von Waren im Wert von 708.000 Rubel verpflichtete. (inkl. MwSt. 18 % - 108.000 Rubel). Der Käufer überwies 708.000 Rubel auf das Bankkonto des Verkäufers. vor dem Versand der Ware. Dieses Geld stellt einen Vorschuss für zukünftige Warenlieferungen dar, da der Verkäufer die Möglichkeit hat, die Lieferung zu verweigern und das Geld an den Käufer zurückzuerstatten. Der Käufer wiederum kann den Kauf ablehnen und die Rückerstattung der Anzahlung verlangen.

Daher erfolgt in der Buchhaltung des Verkäufers folgender Eintrag:

D-t 51 K-t 62, Unterkonto „Erhaltene Vorschüsse“ – 708.000 Rubel. - Für die bevorstehende Warenlieferung ist eine Anzahlung eingegangen.

Wenn also die vom Kunden erhaltenen Gelder der Organisation einen wirtschaftlichen Nutzen bringen und das Geld nicht zurückgegeben werden muss, können diese Gelder künftigen Einnahmen zugerechnet werden. Bestehen Zweifel, dass das Geld zurückgezahlt werden muss, handelt es sich bei den erhaltenen Beträgen um erhaltene Anzahlungen für den Versand von Waren, die Erbringung von Arbeiten oder die Erbringung von Dienstleistungen.

In der Abgabenordnung Russische Föderation(Steuergesetzbuch der Russischen Föderation) Der Begriff „zukünftiges Einkommen“ fehlt. Daher gelten alle Einnahmen, die in der Buchhaltung als solche Einkünfte eingestuft werden, für steuerliche Zwecke als Vorschüsse.

2. Abrechnung von Transaktionen zum Erhalt von Vorschüssen und Vorauszahlungen

Gemäß den Anweisungen zur Verwendung des Kontenplans werden erhaltene Anzahlungen auf dem Konto 62, Unterkonto „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“, verbucht.

Gemäß Abschnitt 3 der PBU 9/99 sind Einnahmen aus anderen Rechts- und Einzelpersonen Vorauszahlungen für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) werden nicht als Einkommen der Organisation anerkannt.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bei der Bestimmung Steuerbemessungsgrundlage Bei der Einkommensteuer werden Einkünfte, die in Form einer Vorauszahlung von Steuerzahlern erzielt werden, die Einnahmen und Ausgaben periodengerecht ermitteln, nicht berücksichtigt (d. h. bei der Ermittlung der Höhe der Steuerbemessungsgrundlage nicht berücksichtigt). Dabei kommt es weder auf die Höhe (100 %, die Hälfte des zu zahlenden Betrages etc.) noch auf die Art der Vorauszahlung (Vorauszahlung, Anzahlung etc.) an.

Der Betrag der auf dem Verrechnungskonto der Organisation erhaltenen Vorauszahlung für die bevorstehende Lieferung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) wird in den Buchhaltungsunterlagen wie folgt widergespiegelt:

D-t 51 K-t 62, Unterkonto „Berechnungen für erhaltene Vorschüsse“ – spiegelt den Eingang eines Vorschusses für die bevorstehende Warenlieferung wider;

Dt 62, Unterkonto „Berechnungen für erhaltene Vorschüsse“, Kt 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“, Unterkonto „Berechnungen für Mehrwertsteuer“ – spiegelt die Mehrwertsteuerabgrenzung auf die Vorauszahlung wider.

Gemäß Abschnitt 5 der PBU 9/99 sind Einnahmen aus dem Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) Einnahmen aus häufige Arten Aktivitäten. Umsatzerlöse werden buchhalterisch erfasst, wenn die in Abschnitt 12 der PBU 9/99 aufgeführten Bedingungen erfüllt sind, und werden in der Höhe berücksichtigt gleich dem Wert Erhalt von Bargeld und anderem Eigentum und (oder) Betrag Forderungen, bestimmt auf der Grundlage des durch die Vereinbarung zwischen der Organisation und dem Käufer festgelegten Preises (Ziffer 6 der PBU 9/99).

In der Buchhaltung werden folgende Buchungen vorgenommen:

D-t 62 K-t 90, Unterkonto „Umsatz“ – spiegelt den Umsatz aus dem Verkauf von Waren wider;

Dt 90, Unterkonto „Umsatzkosten“, Kt 41 „Waren“ – die Kosten der verkauften Waren werden abgeschrieben;

D-t 90, Unterkonto „Mehrwertsteuer“, K-t 68, Unterkonto „Berechnungen zur Mehrwertsteuer“ – der Mehrwertsteuerbetrag für Verkäufe, die an den Haushalt abzuführen sind, wurde abgegrenzt.

Nach dem tatsächlichen Verkauf der Produkte verrechnet die Organisation die zuvor erhaltene Anzahlung mit dieser Produktlieferung, was sich in den Buchhaltungsunterlagen mit folgendem Eintrag widerspiegelt:

D-t 62, Unterkonto „Berechnungen für erhaltene Vorschüsse“, K-t 62 – der zuvor erhaltene Vorschuss wurde verrechnet.

Beispiel.

Die Organisation erhielt eine Zahlung für den Verkauf von Produkten Eigenproduktion 100 % Vorauszahlung vom Käufer in Höhe von 45.000 Rubel. Der Versand erfolgte 10 Tage nach Erhalt der Anzahlung.

Die Kosten für den Versand der Produkte betragen 20.000 Rubel.

In den Buchhaltungsunterlagen der Organisation werden folgende Einträge vorgenommen:

D-t 51 K-t 62, Unterkonto „Berechnungen für erhaltene Vorschüsse“ – 45.000 Rubel. - der Erhalt eines Vorschusses für die bevorstehende Produktlieferung wird berücksichtigt;

Dt 62, Unterkonto „Berechnungen für erhaltene Vorschüsse“, Kt 68, Unterkonto „Berechnungen für Mehrwertsteuer“ - 6864 Rubel. (45.000 RUB x 18/118) – spiegelt die Rückstellung der Mehrwertsteuer für den Haushalt aus dem Vorschuss wider;

D-t 62 K-t 90, Unterkonto „Einnahmen“, - 45.000 Rubel. - Die Erfassung der Einnahmen aus dem Verkauf von Produkten wird berücksichtigt.

D-t 90, Unterkonto „Mehrwertsteuer“, K-t 68, Unterkonto „Berechnungen zur Mehrwertsteuer“, - 6864 Rubel. - Auf den Verkaufserlös wird Mehrwertsteuer erhoben.

Dt 90, Unterkonto „Umsatzkosten“, Kt 43“ Endprodukte" - 20.000 Rubel - die Kosten der verkauften Produkte werden abgeschrieben;

D-t 62, Unterkonto „Berechnungen für erhaltene Vorschüsse“, K-t 62 - 45.000 Rubel. - der Betrag der Vorauszahlung für verkaufte Produkte wird gutgeschrieben;

Dt 68, Unterkonto „Berechnungen zur Mehrwertsteuer“, Kt 62, Unterkonto „Berechnungen für erhaltene Vorschüsse“ – 6864 Rubel. - zum Abzug der Mehrwertsteuer zugelassen, berechnet aus der erhaltenen Vorauszahlung und in der Steuererklärung ausgewiesen.

3. Erhalt von Vorschüssen durch Organisationen, die die Bargeldmethode und das vereinfachte Steuersystem anwenden

Organisationen, die die Bargeldmethode zur Erfassung von Einnahmen und Ausgaben und ein vereinfachtes Besteuerungssystem anwenden, müssen bei der Anwendung des vereinfachten Besteuerungssystems die Beträge der von Kunden für den Warenversand erhaltenen Vorschüsse und Vorauszahlungen in die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer und die einheitliche Steuer einbeziehen ( Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen), obwohl die Umsetzung noch nicht erfolgt ist.

Diese Aussage wird wie folgt begründet.

Organisationen, die die Bargeldmethode zur Erfassung von Einnahmen und Ausgaben anwenden, sind verpflichtet, Vorschüsse und Vorauszahlungen auf der Grundlage der direkten Anweisungen in Absatz 1 Unterabsatz 1 der Kunst in das steuerpflichtige Einkommen einzubeziehen. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die besagt, dass bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage durch Steuerzahler, die Einnahmen und Ausgaben nach der Barzahlungsmethode ermitteln, die Höhe der erhaltenen Vorschüsse und Anzahlungen für zukünftige Warenlieferungen (Arbeit, Dienstleistungen). Diese Anforderung wird auch in Abschnitt 4.1 der Methodischen Empfehlungen zur Anwendung von Kapitel 25 „Körperschaftssteuer“, Teil Zwei, bestätigt Steuer-Code der Russischen Föderation, genehmigt durch Beschluss des Ministeriums für Steuern und Abgaben Russlands vom 20. Dezember 2002 N BG-3-02/729 (im Folgenden – Richtlinien gemäß der Anwendung von Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), wonach Eigentum, Eigentumsrechte, Arbeiten oder Dienstleistungen, die von anderen Personen im Voraus erhalten werden, nur für Steuerzahler, die die periodengerechte Methode anwenden, kein steuerpflichtiges Einkommen darstellen. Steuerzahler, die die Barzahlungsmethode anwenden, weisen die oben genannten Mittel zum Zeitpunkt ihres Erhalts als steuerpflichtiges Einkommen aus.

Organisationen, die auf ein vereinfachtes Besteuerungssystem umgestellt haben, nutzen die Barzahlungsmethode und müssen daher aus folgenden Gründen auch erhaltene Vorschüsse in den Besteuerungsgegenstand einbeziehen.

Gemäß Art. 346.15 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Einkünfte aus dem Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), dem Verkauf von Eigentum, Eigentumsrechten und nicht betrieblichen Einkünften, die für die Besteuerung berücksichtigt werden, gemäß Art. ermittelt. 249 und 250 dieses Kodex. Wenn diese Artikel der Abgabenordnung der Russischen Föderation daher Verweise auf andere Artikel des Kapitels 25 dieser Abgabenordnung enthalten, sollten die darin enthaltenen Normen angewendet werden, sofern sie nicht im Widerspruch zu anderen Bestimmungen des Kapitels 26.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation stehen Russische Föderation. Insbesondere der Link in Absatz 2 der Kunst. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation über die Methode der steuerlichen Anerkennung von Einnahmen im Zusammenhang mit Zahlungen für verkaufte Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechten von Steuerpflichtigen, die auf ein vereinfachtes Besteuerungssystem umgestellt haben, gilt nur in Bezug auf Kunst. 273 dieses Kodex. Vorbehaltlich der Bestimmungen des Art. 273 und 346.17 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legen fest, dass der Tag des Einkommenseingangs der Tag des Geldeingangs auf Bankkonten und (oder) von Bargeld, des Eingangs von anderem Eigentum (Arbeit, Dienstleistungen) und (oder) Eigentumsrechten ist . Auf diese Weise, Erhaltene Vorauszahlungen (Vorauszahlungen) für den Versand von Waren (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) von Organisationen, die das vereinfachte Besteuerungssystem anwenden, unterliegen im Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) ihres Erhalts der Besteuerung.

Die Position der Steuerbehörden zu diesem Thema ist im Schreiben des Ministeriums für Steuern und Abgaben Russlands vom 11. Juni 2003 N SA-6-22/657 dargelegt.

Beispiel.

Eine Organisation, die ein vereinfachtes Steuersystem anwendet, hat Einkünfte als Besteuerungsgegenstand gewählt. Um ihre Waren zu verkaufen, schloss die Organisation im ersten Quartal einen Kauf- und Verkaufsvertrag ab und erhielt im selben Quartal vom Käufer eine 100-prozentige Vorauszahlung für die Warenlieferung in Höhe von 200.000 Rubel auf das Bankkonto. Die Ware wurde im dritten Quartal an den Käufer versandt.

Da nach den in der Kunst festgelegten Regeln. 346,17 Abgabenordnung der Russischen Föderation Ist das Datum, an dem eine Organisation, die das vereinfachte Steuersystem anwendet, Einkünfte erhält, der Tag, an dem das Geld auf ihrem Girokonto eingegangen ist, dann hat die Organisation den gesamten Betrag der Vorauszahlung im Rahmen des Kauf- und Verkaufsvertrags als Einkommen berücksichtigt und am Ende ausgezahlt das erste Viertel Einzelsteuer in Höhe von 12.000 Rubel. (RUB 200.000 x 6 %).

Nach den Ergebnissen des dritten Quartals, als die Waren an den Käufer versandt, also verkauft wurden, hatte die Organisation kein Einkommen und zahlte keine einzige Steuer auf diesen Verkauf.

Beispiel.

Organisation A, die ein vereinfachtes Besteuerungssystem anwendet und Einkünfte als Besteuerungsgegenstand wählt, hat im ersten Quartal zwei Vereinbarungen mit Organisation B abgeschlossen:

1) ein Kauf- und Verkaufsvertrag, nach dem sie als Verkäuferin Waren im Wert von 200.000 Rubel an Organisation B liefern muss. Die Waren wurden im dritten Quartal an Organisation B versandt;

2) ein zinsloser Darlehensvertrag in Höhe von 200.000 Rubel, bei dem Organisation A als Kreditnehmer und Organisation B als Kreditgeber auftritt. Das Geld kam im ersten Quartal an der Kasse der Organisation A an.

Da es sich bei der Aufnahme eines Darlehens bei der Anwendung des vereinfachten Steuersystems nicht um Einkünfte handelt, die einer einzigen Steuer unterliegen, hat Organisation A im ersten Quartal keine einzige Steuer gezahlt.

Nach dem Versand der Ware am Ende des dritten Quartals führte Organisation A eine Bestandsaufnahme der Forderungen und Verbindlichkeiten durch, auf deren Grundlage ein Akt der Aufrechnung gegenseitiger Gegenforderungen mit Organisation B in Höhe von 200.000 Rubel gezogen wurde hoch.

So wurden im dritten Quartal die Schulden beider Organisationen untereinander beglichen: einerseits zur Rückzahlung des Darlehens, andererseits zur Bezahlung der Waren.

Im dritten Quartal erzielte Organisation A aufgrund der Unterzeichnung des Netting-Gesetzes steuerpflichtiges Einkommen. Am Ende dieses Quartals muss sie eine einmalige Steuer in Höhe von 12.000 Rubel zahlen. (RUB 200.000 x 6 %).

4. Das Verfahren zur Führung eines Verkaufsbuchs, eines Einkaufsbuchs bei Erhalt von Vorauszahlungen

4.1. Berücksichtigung der Mehrwertsteuer auf Vorauszahlung in der Steuererklärung

Gemäß Abschnitt 18 der Regeln für die Führung von Protokollen über eingegangene und ausgestellte Rechnungen, Einkaufsbücher und Verkaufsbücher bei der Berechnung der Mehrwertsteuer, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 2. Dezember 2000 N 914 (im Folgenden als bezeichnet). die Regeln für die Führung von Logbüchern, Einkaufsbüchern und Verkaufsbüchern) erstellt der Verkäufer nach Eingang von Geldern in Form von Vorschüssen oder anderen Zahlungen für bevorstehende Warenlieferungen (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) eine Rechnung, die im Verkaufsbuch eingetragen.

Über den Betrag der Vorauszahlung wird eine Rechnung ausgestellt und die Mehrwertsteuer wird mit dem Steuersatz für exportierte Waren berechnet. Russischer Markt. Gemäß Absatz 1 der Kunst. Gemäß Artikel 162 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erhöht sich die Steuerbemessungsgrundlage um den Betrag der Vorauszahlungen oder sonstigen Zahlungen, die aufgrund der bevorstehenden Lieferung von Waren, der Erbringung von Arbeiten oder der Erbringung von Dienstleistungen erhalten werden, mit Ausnahme der erhaltenen Vorauszahlungen oder sonstigen Zahlungen aufgrund der bevorstehenden Lieferung von Waren, der Erbringung von Arbeiten oder der Erbringung von Dienstleistungen, die gemäß den Absätzen 1, 5 des Absatzes 1 der Kunst mit dem Steuersatz 0 % besteuert werden. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, deren Produktionszyklusdauer mehr als sechs Monate beträgt (laut Liste und in der Bestellung). von der Regierung eingerichtet RF).

Gemäß Absatz 8 der Kunst. 171 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten die aus Vorschüssen berechneten und gezahlten Steuerbeträge als Steuerabzüge. In Bezug auf Vorgänge zum Verkauf von Waren (Werken, Dienstleistungen) gemäß Absatz 1 der Kunst. 164 Abgabenordnung der Russischen Föderation ( Exportgeschäfte), gemäß Absatz 3 der Kunst. Gemäß Art. 172 des Gesetzbuches unterliegen die vom Steuerpflichtigen aus den Beträgen der Vorauszahlungen oder anderen Zahlungen, die er aufgrund künftiger Lieferungen von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) erhalten hat, berechneten und gezahlten Steuerbeträge dem Abzug. Wenn der Steuerpflichtige, der Exportgeschäfte durchführt, innerhalb von 180 Tagen ab dem Datum der Überführung der Waren in das Exportregime den Steuerbehörden die in Art. 1 vorgesehenen relevanten Dokumente vorgelegt hat. 165 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und eine separate Steuererklärung(Artikel 164 Absatz 6 des Kodex), dann erhält er das Recht dazu Steuerabzug entsprechend der am Tag der Einreichung dieser Dokumente zuvor berechneten Steuer auf Vorschüsse.

Leser des Magazins sollten beim Erhalt von Vorauszahlungen auf die Vorgehensweise bei der Erstellung und Erfassung von Rechnungen im Verkaufsbuch achten.

Gemäß Unterabsatz 1 von Absatz 1 der Kunst. Gemäß Art. 162 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind die Beträge der erhaltenen Vorauszahlungen für bevorstehende Warenlieferungen (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) im umsatzsteuerpflichtigen Umsatz enthalten.

Der Betrag der an den Haushalt bei Erhalt von Vorauszahlungen zu zahlenden Mehrwertsteuer wird durch die Berechnungsmethode bestimmt und ab dem 1. Januar 2004 mit dem geschätzten Steuersatz von 18/118 berechnet (Artikel 164 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). ).

Im Zusammenhang mit der Änderung in Absatz 8 der Kunst. 171 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, eingeführt durch das Bundesgesetz vom 29. Mai 2002 N 57-FZ „Über die Einführung von Änderungen und Ergänzungen zum zweiten Teil der Abgabenordnung der Russischen Föderation und zu bestimmten.“ Gesetzgebungsakte Russische Föderation“ und die Änderung des Dekrets der Regierung der Russischen Föderation vom 2. Dezember 2000 N 914, eingeführt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 16. Februar 2004 N 84, das Verfahren zum Ausfüllen des Verkaufsbuchs und Einkaufsbuch, wenn sich der Erhalt von Anzahlungen wegen anstehender Warenlieferungen geändert hat.

Wir machen die Leser des Magazins darauf aufmerksam, Zeile 5 der Rechnung auszufüllen, in der die Einzelheiten des Zahlungsbelegs angegeben sein sollten, dem die Rechnung beigefügt ist.

Gemäß Absatz 2 der Kunst. Gemäß Art. 169 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist es zum rechtmäßigen Abzug der Mehrwertsteuer erforderlich, dass die Rechnung in der in den Absätzen 5 und 6 der Kunst vorgeschriebenen Weise erstellt wird. 169 dieses Kodex. Gemäß Unterabsatz 4 von Absatz 5 der Kunst. 169 Abgabenordnung der Russischen Föderation Angaben zum Zahlungsbeleg in Zeile 5 der Rechnung sollten nur bei Erhalt von Vorauszahlungen oder sonstigen Zahlungen für bevorstehende Warenlieferungen (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) gemacht werden.

Gleichzeitig können bei der Durchführung einzelner in der Steuerbemessungsgrundlage enthaltener Transaktionen einige Zeilen und Spalten der Rechnung vom Steuerpflichtigen mangels erforderlicher Informationen nicht ausgefüllt werden. In solchen Fällen werden Bindestriche in leere Zeilen und Spalten eingefügt. Zu diesen Vorgängen gehört der Erhalt von Vorauszahlungen.

Zum Zeitpunkt des Erhalts der Vorauszahlung stellt die Organisation eine Rechnung in zweifacher Ausfertigung aus, wobei in Spalte 7 der Satz von 18/118 angegeben ist, Spalte 8 (Mehrwertsteuerbetrag) und Spalte 9 (Gesamtarbeitskosten einschließlich Mehrwertsteuer) ausgefüllt sind. und fügt Bindestriche in die verbleibenden Spalten ein.

Bei der Registrierung dieser Rechnung werden die Werte in den Spalten 4 und 5b in das Verkaufsbuch eingetragen und in Spalte 5a „Verkaufskosten ohne Mehrwertsteuer“ ein Bindestrich gesetzt.

Beim Versand von Waren (Ausführung von Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen) wird über den erhaltenen Vorschuss eine zweite Rechnung in zweifacher Ausfertigung ausgestellt, von der eine an den Käufer überwiesen und die zweite im Verkaufsbuch eingetragen wird. Nachdem die zweite Rechnung im Verkaufsbuch erfasst wurde, wird die erste Rechnung im Einkaufsbuch erfasst. In diesem Fall werden in Spalte 2 des Einkaufsbuchs die Nummer und das Datum der ersten Rechnung eingetragen, in Spalte 3 das Zahlungsdatum, in den Spalten 5 und 5a der Name und die TIN/KPP Ihrer Organisation, in den Spalten 7 und 8b werden ausgefüllt und in Spalte 8a wird ein Bindestrich gesetzt.

4.2. Berücksichtigung der Mehrwertsteuer, wenn der Erhalt einer Vorauszahlung und der Versand der Produkte im selben Steuerzeitraum erfolgten

Gemäß Unterabsatz 1 von Absatz 1 der Kunst. 162 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer, bestimmt gemäß Art. 153-158 dieses Kodex, erhöht sich um den Betrag der Vorauszahlungen oder anderer Zahlungen, die aufgrund bevorstehender Produktlieferungen erhalten werden.

Wenn der Erhalt der Vorauszahlung und der Verkauf von Produkten im selben Steuerzeitraum erfolgen, muss die Organisation die Mehrwertsteuer auf den Betrag der erhaltenen Vorauszahlung berechnen.

Bei Erhalt von Geldern aufgrund der bevorstehenden Lieferung von Waren (Arbeit, Dienstleistungen) wird der Umsatzsteuersatz ermittelt als Prozentsatz Steuersatz, V in diesem Fall gemäß Absatz 3 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, auf die Steuerbemessungsgrundlage von 100 und erhöht um den entsprechenden Steuersatz (Artikel 164 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), d. h. vom 1. Januar 2004 bis 18 /118.

Beim Versand von Waren (Werken, Dienstleistungen) entsteht ein Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung. Gemäß Unterabsatz 1 von Absatz 1 der Kunst. Gemäß Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegen Vorgänge zum Verkauf von Produkten auf dem Territorium der Russischen Föderation der Mehrwertsteuer. Als Steuerbemessungsgrundlage für den Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) gelten deren Kosten, berechnet auf der Grundlage der gemäß Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, ohne Mehrwertsteuer (Artikel 154 Absatz 1 der Abgabenordnung).

Beim Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) stellt die Organisation spätestens fünf Tage nach dem Tag des Versands der Produkte eine Rechnung aus (Artikel 168 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), die im Verkauf registriert wird Buch in chronologischer Reihenfolge in der Steuerperiode, in der die Steuerschuld(Artikel 17 der Regeln für die Führung von Buchhaltungsjournalen, Einkaufsbüchern und Verkaufsbüchern).

Nach dem Verkaufsdatum der betreffenden Waren (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) zieht die Organisation die Mehrwertsteuer ab, die aus dem Betrag der erhaltenen Vorauszahlung berechnet und in der auf Anordnung des Steuerministeriums genehmigten Mehrwertsteuererklärung ausgewiesen wird Russland vom 20. November 2003 N BG-3-03/644 (Artikel 171 Absatz 8, Artikel 172 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Eine von einer Organisation ausgestellte und im Verkaufsbuch eingetragene Rechnung nach Erhalt der Vorauszahlung aufgrund der bevorstehenden Lieferung von Produkten wird von ihr im Einkaufsbuch bei Versand der Produkte aufgrund der erhaltenen Vorauszahlung unter Angabe des entsprechenden Betrags registriert Mehrwertsteuer (Artikel 13 der Regeln für die Führung von Buchhaltungsjournalen, Einkaufsbüchern und Verkaufsbüchern).

Beispiel.

Die Organisation erhielt vom Käufer im Februar aufgrund der bevorstehenden Lieferung Produkte im Vertragswert von 45.000 Rubel. (inkl. MwSt. - 6864 Rubel) 100 % Vorauszahlung. Im selben Monat versendete die Organisation mit der erhaltenen Vorauszahlung Produkte mit einem tatsächlichen Preis von 20.000 Rubel.

Nach Erhalt der Mittel in Form einer Vorauszahlung für die bevorstehende Produktlieferung erstellte die Organisation die Rechnung Nr. 1, die sie im Verkaufsbuch registrierte (Artikel 18 der Regeln für die Führung von Buchhaltungsjournalen, Einkaufsbüchern und Verkaufsbüchern). .

Die Höhe der erhaltenen Vorauszahlung (45.000 Rubel) sowie der daraus berechnete Mehrwertsteuerbetrag (6.864 Rubel) sind im Abschnitt 2.1 „Berechnung“ aufgeführt Gesamtmenge Steuer“ der Umsatzsteuererklärung für Februar in den Zeilen 260 und 280 in den Spalten 4 bzw. 6:

(reiben.)

Beim Verkauf von Produkten stellte die Organisation dem Käufer die Rechnung Nr. 2 aus, die sie im Verkaufsbuch vermerkte. In der Steuererklärung für Februar wurde dieser Betrag in den Zeilen 020 und 170 des Abschnitts 2.1 ausgewiesen.

Gleichzeitig akzeptierte die Organisation den Abzug der Mehrwertsteuer, die aus der Höhe der erhaltenen Vorauszahlung berechnet und in der Mehrwertsteuererklärung ausgewiesen wurde. Zu diesem Zweck wird die Rechnung Nr. 1, die von der Organisation nach Erhalt einer Vorauszahlung ausgestellt und im Verkaufsbuch eingetragen wird, beim Versand von Produkten gegen die erhaltene Vorauszahlung im Einkaufsbuch eingetragen. Diese Menge Die Mehrwertsteuer wird in Zeile 340 von Abschnitt 2.1 der Mehrwertsteuererklärung für Februar ausgewiesen.

Fragment von Abschnitt 2.1. Erklärung „Berechnung des Gesamtsteuerbetrags“ für Februar

(reiben.)

4.3. Eintragung einer Rechnung in das Einkaufsbuch für Teillieferungen von Waren, Werken (Dienstleistungen) gegen die erhaltene Vorauszahlung

Im Falle einer teilweisen (z. B. 50 %) Warenlieferung (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) aufgrund des erhaltenen Vorschusses muss die Organisation die Rechnung Nr. 2 spätestens fünf Tage nach dem Datum in zweifacher Ausfertigung ausstellen des Versands. Das erste Exemplar wird dem Käufer ausgehändigt und das zweite im Verkaufsbuch eingetragen.

Da Rechnung Nr. 1 zuvor im Verkaufsbuch für den erhaltenen Vorschuss eingetragen war, beträgt der dem Budget zugerechnete Mehrwertsteuerbetrag 150 %.

Gemäß Abschnitt 9 der Regeln für die Führung von Buchhaltungsjournalen, Einkaufsbüchern und Verkaufsbüchern wird im Falle einer Teilzahlung für aktivierte Waren (ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen) für jeden an den Verkäufer überwiesenen Betrag eine Rechnung im Einkaufsbuch erfasst die Reihenfolge der Teilzahlung unter Angabe der Rechnungsdetails – Rechnungen für gekaufte Waren (ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen) und jeden Betrag mit dem Vermerk „Teilzahlung“.

Die Registrierung von Rechnungen mit denselben Angaben im Einkaufsbuch ist nur im Falle einer Geldüberweisung in der Reihenfolge der Teilzahlung zulässig.

Daher wird die Rechnung Nr. 1, die zuvor bei Erhalt eines Vorschusses im Verkaufsbuch erfasst wurde, im Einkaufsbuch erfasst, jedoch nicht für den gesamten Betrag, sondern für 50 % des Vorschusses, der auf die Kosten der verkauften Waren entfällt.

Somit werden 50 % der Mehrwertsteuer zum Abzug akzeptiert und der an den Haushalt zu zahlende Mehrwertsteuerbetrag beträgt 100 %.

Beim Verkauf des restlichen Teils der Waren gegen die erhaltene Vorauszahlung in späteren Steuerperioden ist das Verfahren zur Erstellung von Rechnungen, Verkaufsbüchern und Einkaufsbüchern ähnlich wie oben.

4.4. Berücksichtigung der Mehrwertsteuer, wenn der Erhalt der Vorauszahlung und der Versand der Produkte in unterschiedlichen Steuerperioden erfolgten

Beispiel.

Die Organisation erhielt vom Käufer im Februar eine 100-prozentige Vorauszahlung für die bevorstehende Lieferung von Produkten mit einem Vertragswert von 45.000 Rubel. (inkl. MwSt. 18 % - 6864 Rubel). Der Versand der Produkte erfolgte im März gegen die erhaltene Anzahlung.

Als Besteuerungszeitraum für die Mehrwertsteuer wird ein Kalendermonat festgelegt.

Nach Eingang der Vorauszahlung im Februar erstellte die Organisation eine Rechnung, die sie im Verkaufsbuch verbuchte.

Die Organisation reichte ihre Umsatzsteuererklärung am 20. März unter ein Steuerbehörde am Ort seiner Registrierung und zahlt den aus der Vorauszahlung berechneten Mehrwertsteuerbetrag (6864 Rubel) an den Haushalt.

Die Höhe der erhaltenen Vorauszahlung (45.000 Rubel) sowie der daraus berechnete Mehrwertsteuerbetrag (6.864 Rubel) sind in der Erklärung für Februar in den Zeilen 260 und 280 enthalten. In Zeile 400 der Erklärung für Februar ist die Organisation angegeben zeigte den Mehrwertsteuerbetrag (6.864 Rubel), vorbehaltlich der Erstattung aus dem Haushalt.

Fragment von Abschnitt 2.1. Erklärung „Berechnung des Gesamtsteuerbetrags“ für Februar

(reiben.)

Die Mehrwertsteuer auf erhaltene Anzahlungen wird vom Verkäufer berechnet, wenn das Zahlungsdatum für ein Produkt (eine Dienstleistung) vor dem Verkaufsdatum liegt. Manchmal erlaubt die Abgabenordnung der Russischen Föderation jedoch, auf einen erhaltenen Vorschuss keine Mehrwertsteuer zu zahlen. Lass es uns herausfinden.

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Mehrwertsteuer auf erhaltene Anzahlungen – was ist das?

Steuerzahler sind gezwungen, auf die gemäß Unterabschnitt erhaltenen Vorschüsse Mehrwertsteuer zu erheben. 2 S. 1 Kunst. 167 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Wenn die Zahlung aufgrund einer zukünftigen Lieferung eingegangen ist, ist die Mehrwertsteuer zu berechnen. In diesem Fall ist die Steuerbemessungsgrundlage die Vorauszahlung selbst, und die Mehrwertsteuer wird je nach verkauftem Objekt mit einem berechneten Satz von 10/110 oder 18/118 berechnet (Artikel 164 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). .

Abrechnung von Vorschüssen des Verkäufers

1. Es werden folgende Buchungen vorgenommen:

Dt 51 Kt 62 - Vorauszahlung erhalten.

Dt 76 Kt 68 – Die Mehrwertsteuer wird auf der Vorauszahlung ausgewiesen.

2. Eine Vorausrechnung wird erstellt (Artikel 169 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Für die Ausstellung hat der Lieferant 5 Tage Zeit. Es ist in 2 Exemplaren zusammengestellt: eines für Sie selbst, das zweite für den Käufer. Die Regeln für die Ausstellung von Rechnungen für erhaltene Vorschüsse werden durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137 (im Folgenden als Dekret Nr. 1137 bezeichnet) geregelt.

Informationen zum korrekten Ausfüllen einer Vorausrechnung finden Sie im Material

3. Die Anzahlungsrechnung wird im Verkaufsbuch erfasst.

Die Rechnung wird in dem Zeitraum registriert, in dem die Vorauszahlung eingegangen ist (Ziffer 3 der Regeln für die Führung des Einkaufsbuchs, genehmigt durch Beschluss Nr. 1137).

• während der Vorauszahlungsfrist gab es keine Verkäufe;
• während des Zeitraums der Überweisung des Vorschusses fand ein Verkauf statt;
• der Vorschuss wurde an den Käufer zurückerstattet.

Option, wenn während der Vorauszahlungsfrist keine Lieferung erfolgt ist

Der Verkäufer muss den Betrag der Vorauszahlung und die Mehrwertsteuer auf den erhaltenen Vorschuss in Zeile 070 in den Spalten 3 und 5 von Abschnitt 3 der Mehrwertsteuererklärung eingeben (Beschluss des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 29. Oktober 2014 Nr. ММВ-7-3/558@).

Eine Option, wenn der Verkäufer den Vorschuss an den Käufer zurückzahlt

• Der Verkäufer akzeptiert die Mehrwertsteuer auf erhaltene Vorschüsse zum Abzug (Artikel 171 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) und nimmt folgende Einträge vor:

Dt 62 Kt 51 - Rückerstattung der Vorauszahlung.

Dt 68 Kt 76 – Anerkennung der Mehrwertsteuer auf erhaltene Vorschüsse zum Abzug.

• Zeigt die Mehrwertsteuer zum Abzug im Kaufbuch an.
• Füllt Zeile 120 von Abschnitt 3 der Umsatzsteuererklärung aus.

Option zum Verkauf zuvor bezahlter Inventargegenstände

• Der Verkäufer akzeptiert die Mehrwertsteuer vom erhaltenen Vorschuss zum Abzug (Artikel 171 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) und nimmt folgende Einträge vor:

Dt 62 Kt 90 - Einnahmen aus Verkäufen.

Dt 90 Kt 68 – Beim Verkauf wird Mehrwertsteuer erhoben.

Dt 68 Kt 76 – Mehrwertsteuer auf erhaltene Vorschüsse wird abgezogen.

• Zeigt den Mehrwertsteuerabzug für erhaltene Anzahlungen im Kaufbuch mit der Rechnungsnummer an, die der Verkäufer bei Erhalt der Anzahlung vergeben hat.
• Füllt eine Erklärung aus, in der er den Abzug in Zeile 170 von Abschnitt 3 einträgt.

Zu den Fristen für die Anerkennung der Mehrwertsteuer zum Abzug siehe das Material „Der Abzug der „Voraus“- und „Agentur“-Mehrwertsteuer ist nicht aufschiebbar.

Beachten Sie! Die Steuerbehörden gehen davon aus, dass auf erhaltene Vorauszahlungen in jedem Fall Mehrwertsteuer erhoben wird, auch wenn die Zeiträume des Eingangs der Vorauszahlung und der Verkäufe zusammenfallen (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 20. Juli 2011 Nr. ED-4-3/11684). ).

Darüber hinaus laut Abs. 3 S. 3 Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann der Verkäufer, der Waren und Materialien für einen geringeren Betrag als die Vorauszahlung verkauft hat, die Mehrwertsteuer nur vom Verkaufsbetrag und nicht von der gesamten Vorauszahlung abziehen.

Weitere Informationen zu den Regeln für den Vorsteuerabzug auf Vorschüsse finden Sie im Material „Akzeptanz zum Vorsteuerabzug auf erhaltene Vorschüsse“.

Verhalten des Käufers bei Vorauszahlung

Der Käufer gemäß Artikel 12 der Kunst. 171 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann den Vorsteuerabzug akzeptieren, wenn:

• es liegt eine korrekt ausgestellte Rechnung vor;
• es gibt ein Dokument, das die Zahlung bestätigt;
• Der Vertrag sieht die Möglichkeit der Vorauszahlung vor.

Nach der Überweisung des Vorschusses muss der Käufer:

• Macht folgende Einträge:

Dt 60 Kt 51 - Vorauszahlung wird überwiesen.

Dt 68 Kt 76 - Vorsteuer wird abgezogen.

• Erfasst die Mehrwertsteuerabzüge von geleisteten Vorschüssen im Kaufbuch mit der vom Verkäufer ausgestellten Rechnungsnummer.
• Zeigt die vorgezogene Mehrwertsteuer in Zeile 130 von Abschnitt 3 der Mehrwertsteuererklärung an.
• Erstattung der Mehrwertsteuervorauszahlung während des Verkaufszeitraums: Dt 76 Kt 68.
• Spiegelt die Mehrwertsteuerrückerstattung im Verkaufsbuch wider.
• Spiegelt sich in der Erklärung der Mehrwertsteuer auf Vorschüsse in Zeile 090 von Abschnitt 3 wider (zu den Sätzen 10/110 und 18/118).

Zum Ausfüllen von Zeile 090 der Erklärung siehe das Material „Ausfüllen von Zeile 090 in Abschnitt 3 der Umsatzsteuererklärung“.

Wenn auf erhaltene Vorschüsse keine Mehrwertsteuer erhoben werden muss

In den folgenden Fällen darf ein Steuerpflichtiger auf einen erhaltenen Vorschuss keine Mehrwertsteuer erheben:

• beim Erhalt eines Vorschusses für nicht steuerpflichtige Transaktionen (Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• wenn Vorschüsse für Operationen geleistet werden, deren Durchführungsort nicht das Territorium der Russischen Föderation ist (Artikel 147, Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• der Verkäufer zahlt keine Mehrwertsteuer als „Sonderregelung“ (Kapitel 26.1-26.5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• der Verkäufer ist von der Zahlung der Mehrwertsteuer befreit (Artikel 145 - 145.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• für Transaktionen mit einem Mehrwertsteuersatz von 0 % wurde eine Vorauszahlung geleistet (Artikel 164 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
• Die Vorauszahlung wird für Vorgänge überwiesen, für die ein langer Produktionszyklus vorgesehen ist – mehr als sechs Monate (Artikel 167 Absatz 13 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Informationen darüber, wer nicht als Mehrwertsteuerzahler gilt, finden Sie im Material „Wer ist Mehrwertsteuerzahler?“

So weisen Sie die Mehrwertsteuer beim Erhalt einer Vorauszahlung aus, wenn Sie vom Sondersteuersystem zum vereinfachten Steuersystem wechseln und umgekehrt

Gemäß Art. 346.12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zahlt ein Steuerpflichtiger, der das vereinfachte Steuersystem nutzt, mit Ausnahme bestimmter Fälle keine Mehrwertsteuer. Folglich besteht in einer Situation, in der der Verkäufer die Mehrwertsteuer im vereinfachten Steuersystem auf den Betrag der erhaltenen Anzahlungen berechnet hat, dann auf das vereinfachte Steuersystem umgestiegen ist und anschließend den Verkauf durchgeführt hat, kein Grund für den Vorsteuerabzug. Er muss aber auch keine Mehrwertsteuer auf die Sendung berechnen.

Wenn der Verkäufer im Gegenteil für das vereinfachte Steuersystem gearbeitet hat und dann darauf umgestiegen ist Allgemeiner Modus, muss er auf Verkäufe Mehrwertsteuer erheben, es ist jedoch nicht möglich, die Steuerbemessungsgrundlage um den Betrag der zuvor erhaltenen Vorauszahlung zu reduzieren (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 30. Juli 2008 Nr. 03-11-04). /2/116).

Zu den Folgen des Übergangs vom vereinfachten Steuersystem zum vereinfachten Steuersystem siehe das Material „Mehrwertsteuer beim Übergang zum vereinfachten Steuersystem von OSNO: Bilanzierung und Wiederherstellung der Steuer“.

Die Verantwortung liegt beim Verkäufer, der auf erhaltene Anzahlungen keine Mehrwertsteuer erhebt

Kunst. 122 der Abgabenordnung der Russischen Föderation führte eine Haftung für unvollständige Zahlung der Mehrwertsteuer im Falle einer Unterbewertung der Steuerbemessungsgrundlage ein. Die Höhe der Geldbuße nach dieser Norm kann je nach Vorsatz des Verstoßes zwischen 20 und 40 % des zu wenig gezahlten Steuerbetrags liegen.

Informationen zu den Folgen einer verspäteten Zahlung der Mehrwertsteuer finden Sie im Material „Welche Haftung besteht bei verspäteter Zahlung der Mehrwertsteuer?“

Ergebnisse

Die Abrechnung der Mehrwertsteuer beim Erhalt von Vorauszahlungen ist für den Verkäufer von großer Bedeutung, da der Steuerpflichtige durch die Erhebung und Zahlung der Mehrwertsteuer auf Anzahlungsbeträge die Steuerlast in zukünftigen Perioden verringert, da er die angefallene Mehrwertsteuer dann als Abzug akzeptiert.

Für den Käufer hingegen ermöglicht die Überweisung eines Vorschusses eine Reduzierung der laufenden Steuerlast Steuerperioden. Wenn jedoch der Anspruch des Käufers auf Vorsteuerabzug berechtigt ist, ist die Erhebung der Mehrwertsteuer für den Verkäufer eine Verpflichtung, andernfalls kann er haftbar gemacht werden.

Die Mehrwertsteuer wird entweder am Tag des Versands (Eingangs) der Ware oder am Tag der Zahlung berechnet, je nachdem, welches Ereignis zuerst eintritt. Wie die Mehrwertsteuer abgerechnet wird, vorausgesetzt, dass der Versand (Eingang) der Waren vor ihrer Zahlung erfolgt, haben wir in besprochen, und die Einträge, die in den Buchhaltungsunterlagen berücksichtigt werden sollten, sind dort auch aufgeführt.

Wenn die Ware zunächst bezahlt und dann versendet wird, erfolgt eine geringfügig andere Abrechnung und Berechnung der Mehrwertsteuer. In diesem Artikel erfahren Sie, wie die Mehrwertsteuer auf erhaltene und ausgegebene Anzahlungen berechnet wird, wie Buchungen vorgenommen werden müssen und in welcher Reihenfolge. Um dies zu untermauern, schauen wir uns einige Beispiele an.

Mehrwertsteuerzahler stehen regelmäßig vor der Notwendigkeit, die Mehrwertsteuer von den vom Lieferanten ausgewiesenen Kosten zu trennen oder zum Betrag hinzuzurechnen. Es wird Ihnen helfen, die Berechnung korrekt durchzuführen.

Mehrwertsteuer auf erhaltene Anzahlungen

Die Organisation verkauft die Ware an den Käufer, der Käufer leistet eine Vorauszahlung an die Organisation für die zukünftige Lieferung. Wie und wann sollte die Mehrwertsteuer berechnet werden? Wir haben auch darüber nachgedacht, Abrechnungen mit Kunden nach Erhalt der Vorauszahlung von ihnen zu verbuchen.

Auf dem Konto 62 „Abrechnungen mit Kunden“ wird das Unterkonto 2 „Erhaltene Anzahlungen“ eröffnet, während auf dem Unterkonto 1 die Zahlung der versendeten Waren erfasst wird.

Nach Erhalt einer Vorauszahlung vom Käufer führt die Organisation die Buchung D51 K62.2 durch.

Die Abgabenordnung der Russischen Föderation schreibt vor, dass auf den erhaltenen Vorschuss Mehrwertsteuer erhoben wird; die Mehrwertsteuer wird vom erhaltenen Betrag abgezogen (lesen Sie, wie das geht). Zur Abrechnung der Vorschusssteuer eröffnen wir ein zusätzliches Konto 76, Unterkonto „Mehrwertsteuer auf Vorschüsse“. Am Tag des Erhalts der Vorauszahlung vom Käufer wird die Buchung zur Berechnung der Mehrwertsteuer auf die erhaltene Vorauszahlung D76.Mehrwertsteuer aus den Vorschüssen K68.Mehrwertsteuer berücksichtigt.

Nach einiger Zeit versendet die Organisation aufgrund der erhaltenen Anzahlung die Ware mit der Buchung D62.1 K90/1.

Wie lässt sich die Mehrwertsteuer auf erhaltene Vorschüsse ermitteln? Wie berechnet man es richtig? Lassen Sie uns zunächst definieren, was im Begriff „Vorschuss“ enthalten ist. In abgeschlossenen Lieferverträgen wird bei der Bezahlung von Produkten häufig eine Vorauszahlung (Vorauszahlung) für zukünftige Lieferungen angenommen. Vorschüsse sind eine Zahlungsgarantie für die gesamte zukünftige Warensendung. Darüber hinaus ist der Steuerzahler aus den für Produkte erhaltenen Beträgen verpflichtet, die Mehrwertsteuer auf die erhaltenen Vorschüsse zu zahlen.

Hier ergibt sich folgende Situation: Der Mehrwertsteuerbetrag ist in der Menge der erhaltenen Produkte enthalten. Darüber hinaus fällt bei direktem Warenversand die Mehrwertsteuer an. Hier besteht eine Möglichkeit Doppelbesteuerung Wäre da nicht die Tatsache, dass ein Unternehmen unter bestimmten Voraussetzungen einen Vorsteuerabzug auf Vorschüsse erhalten könnte. Betrachten wir diese Bedingungen genauer.

Gemäß Artikel 146 Absatz 1 der Abgabenordnung entsteht ein Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung, wenn ein Unternehmen auf dem Territorium der Russischen Föderation Geschäfte zum Verkauf von Waren, Werken und Dienstleistungen durchführt. Bei Erhalt der Anzahlungen von Kunden und Käufern ist das Unternehmen auch verpflichtet, die Mehrwertsteuer zu berechnen Abrechnungssatz 10/110 (für Lebensmittel, Kinderartikel usw.) oder 18/118 (für andere Waren). Die Steuerbemessungsgrundlage ist in diesem Fall der Gesamtbetrag der Vorauszahlung einschließlich der Mehrwertsteuer (Artikel 154 der Abgabenordnung).

Was ist ein Vorschuss (Vorauszahlung)? Hierbei handelt es sich um den Zahlungsbetrag für Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), den der Lieferant vor dem tatsächlichen Versand dieser Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) erhalten hat (basierend auf Artikel 487 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs).

Nach Erhalt einer Anzahlung ist es erforderlich, innerhalb von fünf Tagen eine Rechnung in 2 Exemplaren auszustellen (wir berücksichtigen Kalendertage): eine Kopie – für den Käufer (Artikel 168 der Abgabenordnung), die zweite für Sie, die im Verkaufsbuch eingetragen werden muss.

Wenn die Waren (Dienstleistungen) verkauft werden, stellen Sie (Artikel 168 der Abgabenordnung) eine weitere Rechnung für die versendeten Waren erneut in zweifacher Ausfertigung aus (für Sie und den Käufer) und tragen diese erneut in das Verkaufsbuch ein.
Gleichzeitig erfassen Sie die Rechnung für die Anzahlung im Einkaufsbuch.

Ab wann können Sie also die Mehrwertsteuer auf erhaltene Vorschüsse abziehen? Hier muss erfüllt sein folgenden Bedingungen: Die Mehrwertsteuer auf die Vorauszahlung muss dem Haushalt zugeführt und die Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) verkauft werden (Artikel 171 Absatz 8 der Abgabenordnung).

Schauen wir uns den Vorsteuerabzug auf erhaltene Vorschüsse anhand von Beispielen an.

Beispiel 1.

Ryabinushka LLC schließt im Februar 2013 mit dem Käufer Alliance LLC einen Liefervertrag für Haushaltswaren ab. Der Vertragswert betrug 236.000 Rubel (davon 36.000 Rubel Mehrwertsteuer). Am 10. Februar erhält Ryabinushka LLC von Alliance LLC eine Vorauszahlung in Höhe von 50 % der gesamten Vertragssumme von 118.000 Rubel, die in den Lieferbedingungen festgelegt ist.

Wir berechnen die Mehrwertsteuer auf den erhaltenen Vorschuss.

118.000 x 18/118 % = 18.000 Rubel.

D-t 51 K-t 62-2 „Erhaltene Vorschüsse“ = 118.000 Rubel. – Der Betrag wurde dem Girokonto in Form einer Vorauszahlung gutgeschrieben

D-t 76-AV „Mehrwertsteuer auf erhaltene Vorschüsse“ – K-t 68 = 18.000 – Auf den Vorschuss wird Mehrwertsteuer erhoben

Wir erstellen eine Rechnung über die Anzahlung und senden 1 Exemplar an den Käufer.

Im Mai 2013 versendet Ryabinushka LLC Haushaltswaren an den Käufer. Für den Versand stellen wir eine Rechnung aus und akzeptieren die Anzahlung zum Abzug. In der Buchhaltung erfassen wir diese Transaktionen

1.D-62-1 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ 90 Kt = 236.000 Rubel. – Die Ware wird an den Käufer versandt

2.D- 90 Kit 68 =36.000 Rubel. – Auf versendete Waren wird Mehrwertsteuer erhoben

3.D-t 68 K-t 76-AV „Mehrwertsteuer auf erhaltene Anzahlungen“ = 18.000 Rubel. – Wir akzeptieren den Vorsteuerabzug bei Vorauszahlung

4.D-t 62-2 „Erhaltene Anzahlungen“ – Kredit 62-1 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ – in Höhe von 118.000 Rubel. – Die Vorauszahlung von Alliance LLC wurde gutgeschrieben.

Diese. Für das erste Quartal wird Ryabinushka LLC 18.000 Rubel überweisen. MwSt. und für das zweite Quartal 2013:

36.000 -18.000 = 18.000 Rubel.

Wenn der Vorschuss zurückgegeben wird

Bei Rückzahlung einer Vorauszahlung im Falle einer Vertragsbeendigung hat das Unternehmen auch das Recht, die Vorschusssteuer abzuziehen. Dieses Recht kann nur innerhalb eines Jahres ab dem Datum der Rückzahlung des Vorschusses ausgeübt werden.
Wir führen buchhalterische Buchungen durch.

D-t 62 „Erhaltene Anzahlungen“ D-t 51 – der Vorschuss wurde vom Girokonto an den Käufer zurückerstattet

D-68 K-t 76-AV „Mehrwertsteuer auf erhaltene Vorschüsse“ – Mehrwertsteuer auf Vorschüsse wird zum Abzug akzeptiert.

Die Anzahlungsrechnung muss im Einkaufsbuch erfasst werden.

Es gibt Situationen, in denen Sie die Vorauszahlung nicht an einen Käufer zurückerstatten können, von dem bereits Mehrwertsteuer erhoben und bezahlt wurde. Wenn der Käufer, an den Sie den Vorschuss zurückzahlen, beispielsweise liquidiert wird, können Sie den Mehrwertsteuerabzug von den Vorschüssen nicht zurückerstatten. Dann wird der erhaltene Vorschuss vollständig als Teil des nicht betrieblichen Einkommens berücksichtigt. Eine bereits gezahlte Vorauszahlung kann leider nicht abgezogen und auch nicht als Aufwand abgeschrieben werden, da die Voraussetzung für die Anerkennung von Vorschüssen zum Abzug nicht erfüllt ist: Es fand kein Verkauf der Ware statt (Artikel 172 Absatz 6). Steuergesetzbuch) und der Vorschuss wurde nicht an den Käufer zurückerstattet (Artikel 171 Absatz 5 des Gesetzes über die Abgabenordnung).

Lesen Sie, wie Sie ein Verkaufsbuch ausfüllen.

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Organisationen sind im Rahmen ihrer Geschäftstätigkeit mit der Gewährung und Entgegennahme von Vorschüssen konfrontiert. Vorschusstransaktionen müssen in der Buchhaltung des Unternehmens korrekt ausgewiesen werden.

Vorabkonzept

Definition 1

Vorausbezahlte Kosten steht für Bargeld oder anderes materielle Werte, von einer Partei in das Verhältnis zur anderen übertragen, um ihre Verpflichtungen bis zum Beginn der Erfüllung der Gegenverpflichtungen zu erfüllen. Ein Vorschuss ist eine Vorauszahlung, die oft mit einer Anzahlung verwechselt wird. Der Unterschied besteht darin, dass die Anzahlung nicht zurückerstattet wird, wenn die Partei ihrer Verpflichtung nicht nachkommt. In einem solchen Fall wird der Vorschuss zurückerstattet. Der Vorschuss stellt keine Sicherheit für den Vertrag dar. Die Anzahlung gilt lediglich als Nachweis der Vertragserfüllung. Vorauszahlung gilt immer als Anzahlung, sofern die Vertragsbedingungen nichts anderes vorsehen.

In folgenden Situationen wird ein Vorschuss gewährt:

• Führung des Unternehmens als Teilvergütung für Mitarbeiter;
• vom Kunden vor der Erbringung von Dienst- oder Werkleistungen bei Vertragsabschluss;
• vom Käufer an den Lieferanten als Gutschrift für Lieferungen vor dem tatsächlichen Versand der Produkte;
• Käufer von Immobilien als Garantie für die Transaktion.

Vorauszahlungen sind in den Artikeln 380, 711, 735 und 823 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation geregelt Bundesgesetz Nr. 311-FZ von Russland. Die Zahlung von Vorauszahlungen für die Einkommensteuer ist in Artikel 286 der Abgabenordnung der Russischen Föderation geregelt. Operationen zur Zahlung von Vorschüssen werden in der Buchhaltung gemäß PBU9/99 und PBU10/99 berücksichtigt.

In Situationen im Zusammenhang mit der Zahlung eines Vorschusses gibt es bestimmte Besonderheiten. Zum Beispiel Vorschüsse bei der Vollstreckung Auftragsarbeit in Bundeseinrichtungen dürfen dreißig Prozent der gesamten Projektkosten nicht überschreiten. Kommt der Verkäufer seinen Verpflichtungen aus dem Vertrag nicht nach, hat der Käufer das Recht, die volle Rückerstattung der Vorschussbeträge zu verlangen.

Abrechnung der gewährten und erhaltenen Vorschüsse

In der Buchhaltung gewährte Vorschüsse werden auf dem Konto berücksichtigt, das mit der Abrechnung der versandten Waren verknüpft ist. Für eine korrekte und übersichtliche Buchführung ist es notwendig, zusätzlich zum Bilanzkonto Unterkonten zu eröffnen. Bei der Abrechnung von Geldern, die dem Lieferanten als Vorschuss gewährt werden, wird auf Konto 60 ein Unterkonto eröffnet, um die Abrechnung der gewährten Vorschüsse abzubilden. In der Buchhaltung wird die Transaktion durch die Buchung widergespiegelt:

• Debit 60-Unterkonto „Gezahlte Vorschüsse“
• Gutschrift 51 „Girokonto“.

Erhaltene Anzahlungen von Kunden werden in den folgenden Einträgen berücksichtigt:

• Lastschrift 51 „Girokonto“.
• Unterkonto Gutschrift 62 „Erhaltene Anzahlungen“.

Merkmale der Abrechnung eines einem Arbeitnehmer als Vergütung gewährten Vorschusses

Die Berücksichtigung eines einem Mitarbeiter als Vergütung gewährten Vorschusses wird in der Belastung von Konto 70 und in der Gutschrift von Girokonten erfasst. Das konkrete Datum für die Zahlung des Vorschusses ist in der Gesetzgebung der Russischen Föderation nicht festgelegt. Artikel 136 des Arbeitsgesetzbuches der Russischen Föderation legt fest, dass der Lohn mindestens halbmonatlich gezahlt werden muss.

Der Mindestlohnvorschuss darf nicht niedriger sein als das Gehalt des Arbeitnehmers für die geleistete Arbeitszeit. Dementsprechend kann ein Arbeitnehmer mindestens mit einem Tarifsatz oder Gehalt rechnen, der proportional zur tatsächlich geleisteten Arbeitszeit in der ersten Monatshälfte ist.

Bei der Festlegung der Höhe des Vorschusses müssen alle Komponenten berücksichtigt werden monatliches Einkommen Mitarbeiter, einschließlich Zuzahlungen, Zulagen für spezielle Bedingungen Arbeit, Bezahlung für zusätzliche Arbeit, Bezahlung für die Kombination von Positionen, Vertretungen.

Sie können den Vorschuss ohne Berücksichtigung von Wochenenden und Feiertagen berechnen oder ihn anhand der Anzahl der Arbeitstage in der ersten Monatshälfte berechnen.

Unabhängig vom Algorithmus zur Berechnung des Vorschusses muss die Einkommensteuer bei der endgültigen Berechnung nur einmal einbehalten werden Löhne für den letzten Monat. Als Tag des Einkommenseingangs als Lohn wird anerkannt:

• der letzte Tag des Monats, für den es angesammelt wurde;
• der letzte Arbeitstag in der Organisation des Arbeitnehmers, wenn er vor Monatsende ausscheidet.

Anmerkung 1

Oftmals besteht die Notwendigkeit, den Mitarbeitern für die Durchführung Abschlagszahlungen zu leisten geschäftliche Transaktionen. Beträge, die eine verantwortliche Person erhält, dürfen nur für die Zwecke verwendet werden, für die sie ausgegeben wurden. Später verantwortliche Person Sie müssen der Organisation über die ausgegebenen Vorschüsse Bericht erstatten. Abrechnungen mit verantwortlichen Personen werden auf Konto 71 ausgewiesen. Sollten noch ungenutzte Mittel vorhanden sein, müssen diese an die Kasse des Unternehmens zurückgegeben werden. In der Buchhaltung werden die auf das Guthabenkonto ausgegebenen Gelder durch den Eintrag „Soll 71 Haben 50 (51)“ widergespiegelt. Ausgegebenes Geld, je nach akzeptiertem und genehmigtem Betrag Vorabberichte, widergespiegelt durch Buchungen zu Lasten der Konten 25, 26, 10 usw. und 71 Konten gutschreiben.

Abrechnung der Mehrwertsteuer auf Vorschüsse

Von Allgemeine Regeln Bei Erhalt eines Vorschusses muss der Auftragnehmer die Mehrwertsteuer für die Zahlung an den Haushalt in Rechnung stellen. Dies ist in Artikel 167 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation definiert. Danach gilt als Zeitpunkt der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage der Tag der vollständigen oder teilweisen Bezahlung bevorstehender Warenlieferungen, Arbeitsleistungen oder Dienstleistungen.

Die einzigen Ausnahmen sind die folgenden Fälle:

• Vorauszahlungen wurden von einem Unternehmen erhalten, das von der Umsatzsteuer befreit ist;
• erhaltene Vorauszahlungen für die künftige Lieferung von Waren, die Erbringung von Arbeiten oder die Erbringung von Dienstleistungen, deren Verkaufsort nicht das Hoheitsgebiet Russlands ist;
• Erhaltene Anzahlungen auf zukünftige Lieferungen unterliegen der Mehrwertsteuer in Höhe von 0 %;
• erhaltene Vorschüsse für die künftige Lieferung von Waren, die Erbringung von Arbeiten oder die Erbringung von Dienstleistungen, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen;
• Vorschüsse erhielten Produzenten von Waren, Werken und Dienstleistungen, deren Herstellung lange dauert Produktionszyklus- über sechs Monate.

Es gibt noch eine weitere Besonderheit: Im Falle einer Vertragsbeendigung kann die Mehrwertsteuer auf den zuvor gezahlten Vorschuss abgezogen werden. Dafür müssen jedoch zwei Bedingungen erfüllt sein:

• der Vertrag gekündigt oder seine Bedingungen geändert werden;
• der Vorschuss wurde an den Käufer zurückerstattet.

Der Abzug der Mehrwertsteuer auf Vorschüsse ist in zwei Fällen möglich:

• beim Verkauf von Waren, wenn die Zahlung vor dem Versand erfolgt (Abzug ab dem Tag des Versands der Ware möglich);
• bei Änderung der Bedingungen sowie im Falle einer Vertragskündigung und Rückerstattung des Vorauszahlungsbetrags (der Abzug ist erst nach Berücksichtigung der Anpassungen in der Buchhaltung möglich, spätestens jedoch 1 Jahr nach dem Datum der Kündigung).

Eine Abschreibung der Schulden des Käufers für einen zuvor erhaltenen Vorschuss aufgrund des Ablaufs der Verjährungsfrist erfüllt die oben beschriebenen Voraussetzungen nicht.

Während des Inventarisierungsprozesses festgestellte Fortschritte Abgelaufen Begrenzungszeitraum, unterliegen einer Abschreibung für jede Verpflichtung auf der Grundlage von Bestandsdaten, schriftlicher Begründung und Anordnung des Unternehmensleiters. Überfällig Abbrechnungsverbindlichkeiten Gleichzeitig wird es in der Berichtsperiode, in der die Verjährungsfrist abgelaufen ist, in der Höhe, die in den Buchhaltungsunterlagen der Organisation ausgewiesen ist, in den sonstigen Erträgen erfasst.