Основы подготовки и составления финансовой отчетности
Пользователи и их информационные потребности
К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, и общественность Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности
Руководство предприятия несет основную ответственность за подготовку и представителей финансовой отчетности предприятия. Руководство также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, даже, несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему выполнять свои обязанности по планированию, принятию решении и контролю Руководство имеет возможность определять форму и содержание подобной дополнительной информации с тем, чтобы она отвечала его потребностям.
Цель финансовой отчетности
Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении предприятия. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений
Финансовая отчетность, составления для этой цели, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлые событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию
Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства предприятия или ответственность руководства за вверенные ресурсы те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для тою, чтобы принять - экономические решения к чтим решениям могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций в предприятие, или решение о переназначении или смещении руководства
Финансовое положение. Результаты деятельности и изменения в финансовом положении
Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности предприятия создавать (генерировать) денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания. Эта способность, в конце концов, определяет, например, способность предприятия платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты процентов, погашать займы и осуществлять распределение среди своих владельцев. Пользователи лучше могут оценить эту способность предприятия создавать денежные средства и их эквиваленты, если они располагают информацией, сфокусированной на финансовом положении, результат деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия
Информация о финансовом положении, главным образом, в бухгалтерском балансе (балансовом отчете). Информация о результатах деятельности предприятия приводится в основном в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения показывается в финансовой отчетности с помощью отдельной формы отчетности (изменения в собственном капитале).
Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций или других событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках не дает полной картины результатов деятельности предприятия, если не используется вместе с балансом и отчетом об изменениях финансового положения.
Примечания и дополнительные материалы
Финансовая отчетность также содержит примечания (пояснительную записку), дополнительные материалы и другую информацию Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и убытках, важную для удовлетворения нужд пользователей. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на предприятие, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация о географических и промышленных сегментах и влиянии на предприятие колебаний цен также может быть представлена как дополнительная информация.
Основополагаюшие допущения. Учет по методу начисления
С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги и их эквиваленты в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.
Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что предприятие действует, и будет действовать в обозримом будущем Таким обратом, предполагается, что предприятие не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштаба своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и, если так, применяемая основа должна быть раскрытa.
Качественные характеристики финансовой отчетности
Качественные характеристики делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятноС1ь, уместность, надежность и сопоставимость
Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователями Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания всфере хозяйственной и экономической деятельности, бух1алтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в финансовой отчетности ввиду ее уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.
Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решении Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у предприятия, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данному виду деятельности.
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенно, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.
Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, юн да в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.
Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может потенциально вводить в заблуждение.
Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет - это представлять. Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал компании, отвечающие критериям признания.
Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.
Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвиденной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата или исхода.
Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены.
Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.
Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансового воздействия подобных операций и других событий должны осуществляться последовательно для всего предприятия на протяжении определенного периода для конкретного предприятия и для разных предприятий.
В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться и чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решении раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономическою решения.
Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.
На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качес1веиными характеристиками. Цепь заключается в достижении соотве1сгвующего соотношения между характеристиками. Относительная важность характерно гик " различных случаях - это дело профессионально! о суждения.
О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и справедливое представление, или представляет справедливо финансовое положение, результат деятельности и изменения в финансовом положении предприятия. Можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов финансовой отчетности обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверного и справедливого представления или представляет справедливо такую информацию.
Элементы финансовой отчетности
Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.
Представление этих элементов в балансе и отчете о прибылях и убытках требует создания подклассов. Например, активы и обязательства могут классифицироваться по их характеру или функции в деятельности предприятия. Это делается для такого отражения информации, чтобы она была наиболее полезна пользователям для принятия экономических решений.
Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал Они определяются следующим образом
Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в буду тем.
Обязательство - это текущая задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периоде а, по1ашение которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды
Собственный капитал - это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств.
Прибыль часто используется как измерение результатов деятельности или как основа для других показателей, таких как прибыль на инвестиции или прибыть на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли, являются доход и расходы
Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетной) периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается а увеличении собственного капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала
Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Придание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях Н убытках статьи, которая подходит под определение одного из элементов и отвечает критерию признания, изложенному ниже. Признание состоит в словесном описании статьи и ее отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в итогах баланса или отчета о прибылях и убытках Статьи, отвечающие критерию признания, должны признаваться в балансе или отчете о прибылях и убытках. Непризнание таких статей не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.
Cтaтья, подходящая под определение элемента, должна признаваться, если:
a) существует вероятность того, что любая экономическая выгода в будущем, ассоциируемая со статьей, будет получена или утрачена предприятием, и
b) статья имеет стоимость или ценность, которая может быть надежно измерена.
Понятие вероятности используется в критериях признания дня представления степени неопределенности получения или утраты предприятием будущих экономических выгод, ассоциируемых со статьей. Это понятие соответствует неопределенности, характеризующей среду, в которой работает предприятие Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности Например, когда существует вероятность того, что дебиторская задолженность предприятия будет погашена, то при отсутствии доказательств обратного, оправданным будет признать такую дебиторскую задолженность в качестве актива Для большого объема дебиторской задолженности, однако, некоторая доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод.
Вторым условием признания статьи является наличие у нею стоимости или ценности, которая может быть надежно измерена. Во многих случаях стоимость и ценность должна быть определена. Использование обоснованных оценок является важной частью составления финансовой отчетность и не подрывает ее надежности. Однако, в том случае, когда невозможно получить обоснованную оценку, статья не придается в балансе или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые поступления от судебного иска могут подходить под определения как актива, так и дохода, и также отвечать критерию вероятности для целей признания. Однако если размер иска не может быть надежно оценен, он не должен признаваться как акшв или доход, существование же иска, однако, должно раскрываться в примечаниях, пояснительных материалах или дополнительных таблицах.
Оценка элементов финансовой отчетности
Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.
В финансовой отчетности используется ряд различных методов оценки. К ним относятся следующие методы:
Историческая стоимость. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается для погашения обязательствa при нормальном ходе дел.
Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которые должны быть уплачены в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.
Цена реализации (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть получена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по не дисконтированным суммам денежных средств этих эквивалентов, которые предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых притоков денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых оттоков денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Наиболее широко принятой предприятиями основой измерения является историческая стоимость для подготовки их финансовой отчетности. Обычно она используется в комбинации с другими основами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации, рыночные ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства по их дисконтированной стоимости.
Литература
1. International Accounting Standards. 2007
2. Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации. - Алматы: Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан. 2005.
3. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета - Четвертое издание, - М.: Финансы и статистика. 2007.
4. Л. Чедвик. Основы финансового учета. - М.: Банки и биржи. 2008.
5. Р. Энтони, Дж. Рис. Учет: ситуации и примеры. - М: Финансы и статистика. 2008.
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
“НОВГОРОДСКИЙ ФИЛИАЛ “ГОУВПО” САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ”
Курсовая работа по дисциплине
«Бухгалтерская финансовая отчетность»
“ Принципы и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчётности”
Выполнила:
студентка группы Д.06.БУ
И.Г. Андреева
Проверила: Е.Е. Свиридова
Великий Новгород
Введение…………………………………………………………………...............…........…….3 Глава 1 Теоретические основы бухгалтерской отчётности......................................................5
1.1 Значение, функции и основные элементы бухгалтерской отчётности..................5
1.2 Состав бухгалтерской отчётности….........................................................................9
1.3 Принципы составления бухгалтерской отчётности................................................12
1.4 Порядок составления бухгалтерской отчётности...................................................20
Глава 2 Порядок заполнения форм бухгалтерской отчётности на примере предприятия ЗАО “Аллегро”............................................................................................................................31
Заключение..................................................................................................................................51
Список использованной литературы.......................................................................................53
Приложения................................................................................................................................55
Введение
Актуальность. В ходе своей деятельности любое предприятие в лице его руководителей осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.
Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.
В настоящее время бухгалтерская отчетность претерпевает серьезные изменения, стремясь к переходу российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван сузить различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой, составлением и представлением финансовой отчетности. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.
Целью данной работы является изложение теоретических основ и практических аспектов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в современных условиях на примере организации ЗАО «Аллегро».
Для осуществления этих целей необходимо выполнить следующие задачи:
Раскрыть теоретические аспекты формирования бухгалтерской отчетности;
Рассмотреть практический пример
составления бухгалтерской отчетности.
При написании работы были использованы
труды современных ученых-экономистов,
статьи в периодических изданиях, а также
исходные данные об исследуемой организации
- ЗАО «Аллегро».
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерской отчетности
1.1 . Значение, функции и основные элементы бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период .
Основная цель составления бухгалтерской отчетности - предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовых возможностях предприятия, прибыльности (убыточности) хозяйственной деятельности, перспективах развития предприятия.
Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.
Бухгалтерская отчетность в условиях рынка становится практически единственным достоверным средством коммуникации. Она обладает следующими важными свойствами:
Любое самостоятельное предприятие регулярно составляет отчетность;
Минимальный состав отчетности и ее основных показателей известен;
Отчетность составлена по определенным и заранее известным (по основным параметрам) алгоритмам и правилам;
Данные отчетности, по определению, подтверждены первичными документами;
В подавляющем большинстве случаев отчетность не является конфиденциальным документом, причем нередко ее можно получить и не спрашивая разрешения ее составителей (например, согласно российскому законодательству предприятия определенных форм собственности обязаны публиковать отчетность и, в том числе, сдавать ее в органы статистики, куда любое заинтересованное в ней лицо может обратиться);
Достоверность данных отчетности предприятий определенных форм собственности подтверждена независимыми экспертами (аудиторами);
Отчетность дает наиболее полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, ее подготовившего;
Отчетность относится к документам, подлежащим хранению в течение определенного и достаточно длительного срока, поэтому с ее помощью можно получить представление о финансовой истории предприятия .
Отчетность выполняет следующие функции:
информационную, в соответствии которой характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;
контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла..
Информация, на основании которой готовится финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые получили название элементов финансовой отчетности.
Элементами, оценивающими финансовое положение и входящие в состав бухгалтерского баланса, являются:
Активы - ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.
Обязательства - это текущие обязательства предприятия, возникающие из предшествующих событий, и представляющие собой различные виды кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых приведет к снижению экономической выгоды в виде уменьшения реальных активов. В данную подгруппу относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.
Капитал компании - представляет собой оставшуюся долю собственных активов предприятия после вычета обязательств .
Элементами, характеризующими результаты хозяйственной деятельности и составляющие отчет о прибылях и убытках, являются:
Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала (причем увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов собственников).
Расходы - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Таким образом, на основе рассмотренных вопросов, можно сделать вывод, что представление об эффективности работы любого предприятия дает именно бухгалтерская отчетность. Бухгалтерскую отчетность следует рассматривать как главный источник информации для расчета показателей, необходимых для принятия обоснованных управленческих решений, которые основываются на фактах, касающихся финансового положения предприятия и результатов его деятельности. Такие факты представляются в виде данных бухгалтерского учета, которые собираются, группируются, подытоживаются и находят свое отражение в отчетности. Финансовая отчетность содержит информацию, позволяющую удовлетворить требованиям различных пользователей. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений. По данным отчетности определяют потребности в финансовых ресурсах; оценивают эффективность структуры капитала; прогнозируют финансовые результаты деятельности фирмы, а также решают другие задачи, связанные с управлением финансовыми ресурсами и финансовой деятельностью .
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете должна быть полезной пользователям. Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой.
Логика счетоводства так называемой основной процедурой бухгалтерского учета, представляющей собой последовательность решения учетных задач путем идентификации, оценки, регистрации, квалификации, группировки и интерпретации фактов хозяйственной жизни.
Процедура – это последовательность действий, которые должен выполнять бухгалтер. Под идентификацией понимается распознавание объекта и его отграничение по некоторому признаку от других объектов. Под оценкой мы будем понимать приписывание количественного значения объекту учета. Регистрация — это фиксация факта хозяйственной жизни на каком-то носителе с последующей его квалификаций, т. е. «размещением» в системе двойного учета. В ходе учета факты хозяйственной жизни группируются по некоторым признакам, что, в частности, дает возможность отражения имущественного и финансового положения фирмы в наиболее релевантном для пользователей представлении. Под интерпретацией данных понимается их экономическая трактовка и анализ.
Основная процедура бухгалтерского учета повторяется циклически и в принципе бесконечно долго. Вместе с тем существуют две причины, предопределяющие необходимость и целесообразность ее периодического прерывания. Суть первой причины в том, что, как уже упоминалось, в системе учета отражается лишь информационный мир, который, предполагается, тесно корреспондирует с миром материальным: Вместе с тем очевидно, что если не делать периодических проверок качества данной корреспонденции, то в информационную картинку могут закрадываться искажающие моменты, которые при определенных обстоятельствах могут существенно развести друг от друга материальный и информационный миры (например, в учете числятся некие активы, уже давным-давно исчезнувшие, например украденные). А потому в контрольных целях нужна сверка данных учета и данных, полученных в результате инвентаризации,
т. е. фактической проверки имущества и расчетов. Результат подобной сверки может оформляться различными способами, причем составление отчетности вовсе не обязательно, отчетные формы настолько удобны по своему составу и консолидирующим возможностям, что их составление на итоговом этапе тотальной сверки представляется вполне разумным и оправданным.
Вторая причина, на самом деле тесно коррелирующая с первой, предопределяется тем обстоятельством, что любой хозяйствующий субъект имеет свое целевое предназначение, концентрированным выражением которого является генерирование желаемого финансового результата. Иными словами, желательно периодически получать данные о том, как сработало предприятие в истекшем отчетном периоде. Выведение этого результата как раз и требует взаимоувязки и агрегирования данных по счетам.
Итак, эти две причины предопределяют периодическое составление отчетности, в результате чего формируется картина о том, что представляла собой фирма в начал отчетного периода, какой финансовый результат был получен за счет эксплуатации е мощностей и с каким экономическим потенциалом она входит в следующий отчетный период (в принципе продолжительность периода, по истечении которого подводятся итоги, может быть различной, что и имело место в средневековой бухгалтерии, однако для удобства его ограничивают годом, кварталом, месяцем).
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. При отсутствии соответствующих показателей эти статьи (строки, графы) прочеркиваются.
Бухгалтерская отчетность составляется; в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписями лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учетов.
Перед составлением годового отчета организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков,
Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самими организациями или контролирующими органами.
Если в ходе проверки годового бухгалтерского отчета установлено занижение доходов или финансовых результатов в связи с отнесением на издержки производства и обращения не связанных с ним затрат, то исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» с 01.01.2000 г. в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит следующая информация:
суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет 99 в связи с выбытием объекта актива или вида обязательств.
При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Как было сказано ранее, пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. И для того чтобы сделать правильные выводы и принять верное решение, необходимо располагать не только отчетами за текущей период, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя.
В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Таким образом, организация может самостоятельно выбрать структуру годового отчета исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности. В то же время важной задачей является составление бухгалтерского отчета в соответствии с общими требованиями к Бухгалтерской отчетности. Согласно п. 1 Указаний о порядке оставления и представления бухгалтерской отчетности при разработке организацией самостоятельной форм бухгалтерской отчетности на основе образцов, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость). Принципы подготовки и представления финансовой отчетности в МСФО Сравнительная характеристика нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности в Росси и за рубежом Понятие, функции и значение бухгалтерской финансовой отчетности в Российском и междуродном практике Основополагающие допущения (концепции, принципы) финансовой отчетности (учет по методу начисления и допущения непрерывности деятельности организации)
2013-11-29
о порядке признания выручки организации;
о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
В отчете о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:
выручку;
операционные доходы;
внереализационные доходы;
чрезвычайные доходы (в случае возникновения).
Показатели, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду отдельно.
Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
По договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, раскрытию подлежит следующая информация:
общее количество организаций с указанием тех, на которые приходится основная часть такой выручки;
доля выручки, полученной по таким договорам;
способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» с 01,01.2000 г. в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на:
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
коммерческие расходы;
управленческие расходы:
операционные расходы;
чрезвычайные расходы (в случае возникновения).
Если в отчете о прибылях и убытках выделены виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации, то в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Операционные и внереализационные расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в отчете о прибылях и убытках в следующих случаях:
правила бухгалтерского учета разрешают это делать;
расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию следующая информация:
расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году;
расходы, равные по величине отчислениям в соответствующие резервы (резервы предстоящих расходов, оценочные резервы и др.).
Обособленно раскрываются в отчетности прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами учета не зачислены в отчетном году на счет прибылей и убытков.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде.
Пояснительная записка включается в состав годовой бухгалтерской отчетности согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Пояснительная записка выполняет несколько задач:
обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. Так в п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке необходимо раскрыть:
чем занимается организация;
привести основные показатели ее деятельности за отчетный год;
сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д.
Организации, которые обязаны проводить аудит, в пояснительной записке должны отразить мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности.
Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражают данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Дают расшифровку отдельных показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Не смотря на то, что каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи (в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.) пояснительная записка должна содержать следующие разделы:
краткая характеристика структуры деятельности организации;
учетная политика организации;
основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации;
информация об аффилированных лицах;
события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности;
данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
расшифровки форм бухгалтерской отчетности и пояснений к ним;
разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров.
Краткая характеристика структуры деятельности организации
. В этом разделе кратко описывают структуру управления, положение, которое занимает организация, местонахождение, наименование и направление деятельности головной, дочерних организаций, рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Акционерные общества записывают данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично. Отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также дочерним и зависимым предприятиям. Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью приводят информацию о долях, а также о задолженностях учредителей по вкладам в уставный капитал.
Из этого раздела пользователи бухгалтерской отчетности должны ясно понять, какие взаимоотношения существуют между компаниями, какова величина уставного капитала самой организации.
Учетная политика организации
. Кратко расписывают основные элементы учетной политики организации. Следует указать, каким методом списывают материалы в производство (ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости), способы начисления амортизации и т.п.
Пользователь из раздела учетной политике, должен узнать насколько учетная политика влияет на показатели отчетности.
Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации. Раскрывается информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Это могут быть положительные факторы – например, увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции и т.д. Порой прибыли, которую получила организация в отчетном году, не хватает на дивиденды по привилегированным акциям и т.д. В такой ситуации пользователей особо интересуют источники этих выплат. Поэтому в данном разделе нужно отразить, за счет каких средств выплачены данные суммы (предприятие использовало нераспределенную прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и т.п.). Отражают и размер уплаченных налогов.
В разделе Информации об аффилированных лицах, организация должна привести сведения об операциях с аффилированными лицами.
Аффилированными считаются юридические и физические лица, которые способны влиять на деятельность организации, п. 4 ПБУ 11/2000. Как правило, это головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц сообщают следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается.
Если аффилированное лицо контролирует организацию, то сведения о нем дают в бухгалтерской отчетности, даже если не было никаких операций с его участием (п. 13 ПБУ 11/2000).
События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. Раскрывается информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, то есть о событиях, которые произошли сейчас, а их последствия скажутся на деятельности организации в будущем. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденном приказом Минфина России от 28 ноября 2001г. № 96н.
Примерный перечень событий, которые можно считать условными фактами хозяйственной деятельности, приведен в п. 3 ПБУ 8/01:
— судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены;
неразрешенные разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;
гарантии, которые организация дала на товар, проданный в отчетном периоде и т.д.
Отражают события, которые произошли после окончания года до даты подписания годового баланса. При этом они влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденном приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н., дает разъяснение о мероприятиях проводимых организацией в таких ситуациях. Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку.
Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта
. Приводится информацию о влиянии, которое оказывают отдельные дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации. Этот раздел в пояснительной записке обязателен для организаций, которые обязаны составлять сводную бухгалтерскую отчетность.
Руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), в данный раздел включают:
информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);
критерий выбора этой информации;
показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);
методы, которыми пользуются организация, раскрывая эту информацию.
Расшифровки форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним. Даются расшифровки, которые могут быть в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хоть одно из следующих условий:
составляющие разбираемого показателя несущественны;
невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.
Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров. В п. 25 ПБУ 18/02 сказано, что если в отчетном периоде возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке необходимо раскрыть:
условный расход (доход) по налогу на прибыль;
постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (дохода) отчетного периода;
суммы постоянного налогового обязательства, отраженного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему обобщающих показателей, отражающих итоги хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.
Одной из главных задач отчетности выступает информационное обеспечение принятия инвестиционных и управленческих решений. Для повышения информативности отчетности необходимо четко представлять: кому она предназначена, для каких целей она раскрывается, надлежащую степень ее раскрытия, форму и периодичность ее представления.
Различают внутреннюю и внешнюю отчетность. Внутренняя отчетность представляет информацию для целей текущего оперативного управления и пользователем ее в первую очередь является администрация организации. Внешняя отчетность предназначена для лиц, имеющих право доступа к публикуемой финансовой отчетности. Такими пользователями могут быть: акционеры, инвесторы, кредиторы, администрация, служащие, финансисты-аналитики, чиновники, общественность, налоговые службы.
Основные формы бухгалтерской отчетности:
· Бухгалтерский баланс
· Отчет о прибылях и убытках
· Отчет о движении денежных средств
Баланс в бухгалтерском учете имеет двоякое значение:
1) баланс – это элемент метода бухгалтерского учета, то есть равенство дебета и кредита; равенство аналитических счетов соответствующему синтетическоту счету; равенство актива и пасива;
2) баланс предприятия – форма №1, это основная форма бухгалтерской отчетности, которая содержит информацию о составе имущества и источников его образования на 1 число месяца, квартала, года.
Одной из функций бухгалтерского учета является предоставление пользователям информации о финансовом положении предприятия.
Важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия является бухгалтерский баланс.
Термин «баланс» французского происхождения: буквально “balanc” переводится как весы, то есть равновесие. В бухгалтерском учете способ балансового обобщения используется для группировки информации об объектах учета в стоимостном выражении. Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей: одна называется активом, другая пассивом.
С помощью бухгалтерского баланса хозяйственные средства предприятия группируются, с одной стороны (в активе), по видам и размещению, с другой стороны (в пассиве), по источникам формирования и целевому назначению.
Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей.
Статья баланса представляет собой отдельное наименование объектов имущества (хозяйственных средств) или его источников (обязательств и капитала). Статьи, размещенные в активе, называются активными, а в пассиве – пассивными. Конечные итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса.
Система отражения экономической информации в бухгалтерском учете изначально строится на предпосылке: для того чтобы действовать, предприятию нужны средства (экономические ресурсы). Эти средства должны быть представлены их собственником. Вкладываемая собственность становится экономическими ресурсами предприятия. Таким образом, получается равенство:
Средства = Средства
(экономические ресурсы) (собственность)
Экономические ресурсы – это все то, чем располагает предприятие, и то, что необходимо для его функционирования.
Собственность предстает в двух видах:
1) капитал (уставный фонд), который вносится собственниками предприятия – это собственность учредителей организации;
2) обязательства и задолженность – собственность кредитор предприятия.
По принятой в бухгалтерском учете терминологии:
· экономические ресурсы – это активы,
· задолженности и капитал – пассивы.
Итак, в бухгалтерском учете средства предприятия рассматриваются с двух точек зрения:
Чем являются средства = Кто вложил средства
(активы) (пассивы)
активы = пассивы
пассивы = задолженность + капитал
активы = задолженность + капитал
Это равенство называется основным равенством бухгалтерского учета (ОРБ). Активы и пассивы всегда будут равны друг другу независимо от количества проведенных операций. Могут меняться размеры активов, капитала и задолженности, но равенство активов и пассивов будет сохраняться всегда.
Активы – экономические ресурсы, которыми предприятие владеет и от которых ожидает получить выгоду в будущем, используя их в своей деятельности.
Активы предприятия включают: здания, оборудование, запасы товаров, транспортные средства, причитающиеся фирме выплаты (задолженность клиентов или счета дебиторов), счета в банке, наличные
деньги.
Активы должны отвечать двум требованиям:
1) находиться во владении предприятия;
2) иметь денежное выражение.
Видов активов на предприятии очень много. Как же бухгалтер учитывает в ежедневной практике все их? Однотипные виды активов группируются по принятым в учете категориям. Например, монеты, банкноты, находящиеся в наличии у предприятия, группируются в активе «Касса».
Задолженность (или обязательства) предприятия складывается из:
· денег, которые предприятие должно за поставленные ему товары;
· затрат, произведенных в интересах предприятия;
· заемных средств, предоставленных предприятию в пользование.
Задолженность, как и долги, – это требование, признаваемое законодательно. То есть закон дает предприятию-кредитору право требовать возмещения долгов, и в соответствии с законом предприятие-кредитор может принудить предприятие-должника продать свои активы для погашения долга. В этом случае кредиторы имеют преимущественное право вернуть свои деньги полностью, прежде чем что-то получит владелец предприятия-должника, даже если тому придется продать все свои активы.
Капитал –это собственность, вкладываемая в дело. Этот вклад может быть в виде денег, оборудования и т.д. Предприниматель (или акционер предприятия) является владельцем своего предприятия, поэтому все активы представляют его собственность.
Собственный капитал представляет собой остаточный интерес инвесторов (собственников) в активах предприятия после вычитания пассивов. Инвесторы (собственники) в отличие от кредиторов обладают лишь правом остаточного иска, то есть объектом их исков могут быть все средства, остающиеся после платежей по обязательствам предприятия.
Из вышеизложенного следует, что все активы предприятия могут быть востребованы либо кредиторами, либо его владельцами. А поскольку общая сумма претензий собственников и кредиторов не может превышать сумму имеющихся активов, то из этого вытекает равенство актива и пассива.
Это уравнение может быть представлено в следующем виде:
Активы = Пассивы + Капитал
Средства = Обязательства + Капитал
Статьи актива баланса сгруппированы в два раздела: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы». Характерной особенностью действующей структуры актива баланса является расположение его разделов и статей в каждом разделе в строго определенной последовательности – в зависимости от степени их ликвидности. Вначале идут наименее ликвидные статьи баланса, объединенные в раздел "Внеоборотные активы": основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др., а затем следуют более ликвидные. Раздел II "Оборотные активы" включает статьи: производственные запасы, готовая продукция, товары, денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, краткосрочные финансовые вложения и прочие денежные средства.
Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы», «Краткосрочные пассивы».
Статьи третьего раздела характеризуют собственный капитал (уставный, добавочный, резервный, нераспределенную прибыль и др.). Статьи четвертого раздела пассива характеризуют заемный капитал, долгосрочные обязательства предприятия (долгосрочные кредиты и займы), пятый раздел – это краткосрочные обязательства (краткосрочные кредиты, займы, кредиторская задолженность).
В балансе предприятий США статьи актива и пассива расположены в противоположной последовательности, то есть в активе сначала приводятся более ликвидные статьи (текущие активы), затем менее ликвидные (недвижимость, здания), а в пассиве сначала показываются краткосрочные обязательства (текущие пассивы), а затем долгосрочные обязательства и собственный капитал.
Форма «Отчет о прибылях и убытках» предназначена для отражения формирования финансового результата деятельности организации за отчетный период с выделением валовой прибыли, прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от обычной деятельности и чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
Особенностью формирования информации в отчете «О прибылях и убытках» является использования метода начисления, а не кассового метода. Это означает, что полученные доходы или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств у организации.
В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время организация может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояния организации - вполне удовлетворительным.
Таким образом, показанные в отчетности организации данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств.
В форме «Отчет о движении денежных средств» приводятся сведения о движении денежных средств организации за отчетный год.
Отчет о движении денежных средств состоит из трех основных разделов: денежный поток от операционной деятельности (денежные средства, получаемые и используемые в ходе основной хозяйственной деятельности организации), денежный поток от инвестиционной деятельности (денежные средства, получаемые и используемые в результате покупки и продажи внеоборотных активов) и денежный поток от финансовой деятельности (денежный средства, получаемые и используемые в ходе деятельности, затрагивающей кредиторов и собственников организации). Эту информацию нельзя получить ни из баланса, ни из отчета о прибылях и убытках.
Задание для самостоятельной работы студентов.
Изучение различных форм бухгалтерского учета. Обоснование выбора формы бухгалтерского учета предприятием.
Сопоставление данных баланса на начало и конец периода. Определение прибыли или убытка по балансу (4 часа).
Принцип - в переводе с латинского буквально означает начало или основа, то есть базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.
Целью принципов финансовой отчетности является обеспечение полезной и достоверной информацией широкого круга пользователей для принятия ими обоснованных экономических решений. К такой информации относятся сведения о финансовом состоянии, результатах деятельности предприятия.
Классификация принципов бухгалтерской отчетности включает:
1. Принцип начисления
2.Принципа соответствия (увязки) доходов и расходов
3.Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности
4.Имущественная обособленность
5 Принцип двойной записи
6.Принципа достоверности отчетности.
7.Принцип правдивого представления
9.принцип нейтральности
10.принцип осмотрительности
11.принцип сравнимости
Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относится к тому периоду, когда совершена операция. Поэтому факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит. Принцип начисления должен соблюдаться при учете доходов и при учете расходов. Так, если расходы по оплате труда всегда отражались по факту начисления, то реализация до недавнего времени отражалась российскими организациями по моменту поступления денег.
Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, содержит информацию не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем. Таким образом, основополагающие допущения обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.
Принципа соответствия (увязки) доходов и расходов, суть которого заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. При этом общий доход заключается в признании расходов в качестве активов, если они приносят доход в будущем, в качестве расходов - если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков -при отсутствии каких-либо доходов. На практике это не всегда очевидно. Поступление доходов может ожидаться в будущем, и лишь впоследствии выяснится, что они не могут быть получены. Так, доход признается в отчетном периоде, в котором можно его определить и получить, и организация имеет право на его получение.
Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения и необходимости в ликвидации или существенного сокращения операций и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия). Данное допущение позволяет проводить оценку статей баланса по фактической себестоимости. Если у организации есть намерение прекратить или существенно сократить свою деятельность, отчетность должна составляться на другой основе, которая также подлежит раскрытию. В этом случае оценка имущества проводится по рыночной стоимости, например, по цене возможной реализации.
Имущественная обособленность организации означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.
Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Принцип двойной записи используют все российские организации, однако технические приемы закрытия счетов в конце отчетного периода отличаются от принятых в западном учете.
Принципа достоверности отчетности. По международным стандартам достоверность информации отчетности рассматривается как возможность дать полное и непредвзятое представление об истинном положении дел на предприятии пользователям для правильного принятия ими решений. В российской же практике достоверность отчетности связана с соблюдением требований нормативных актов, определяющих порядок ведения учета и отчетности, т.е. достоверность понимается как соответствие правилам, установленным законодательством, а не правдивое отражение хозяйственной деятельности. Так, если искажения бухгалтерской отчетности находятся в пределах границ, задаваемых уровнем существенности, то отчетность признается достоверной. В принципах российского учета заложен принцип осмотрительности, но бухгалтер не имеет права отражать информацию на основе профессиональных оценок. Примечательно, что в случае трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам, в отчетность, составленную по международным стандартам, прибыль из российской отчетности зачастую превращается в убытки, поскольку из отчетности "уходит" сомнительная дебиторская задолженность и включенная в нее нереализованная прибыль.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной признается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета к Российской Федерации. Одновременно с этим подчеркивается, что если при составлении бухгалтерской отчетности недостаточно данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом исходят из того, что информация, единообразно сформированная и представленная по общеизвестным и признаваемым всеми заинтересованными лицами правилам (в соответствии с нормативной системой регулирования бухгалтерского учета на территории РФ), исключает неоднозначность толкования этой информации, а также позволяет избежать противоречий норм учета и норм хозяйственного законодательства -- гражданского, налогового, финансового и т. п.
Принцип правдивого представления. Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.
Принцип приоритета содержания перед формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации. Тем не менее могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе.
Принцип приоритета содержания перед формой по МСФО - факты хозяйственной жизни учитываются исходя из их содержания и условий хозяйствования, а не только и не столько из их правовой формы.
В российской практике провозглашено, но в большинстве случаев принцип приоритета содержания перед формой на соблюдается, так как отсутствует механизм реализации. В основе большинства учетных действий - первичный/оправдательный документ, отвечающий установленный требованиям.
Принцип приоритета содержания перед формой внес существенную сумятицу в бухгалтерские умы. Все признают его значение, но не все идут так далеко, как это следует из его логических построений.
Принцип нейтральности. Чтобы быть надежной информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирования суждения с целью достижения запланированного результата.
Исходя из международных стандартов требует, чтобы отчетная информация была объективной по отношению к разным пользователям и не была направлена только на действие в интересах самого предприятия. Сегодня в ряде случаев стремление следовать принципу нейтральности переходит разумные границы (например, выполнение требования указать в пояснительной записке гонорары членов наблюдательного совета и исполнительной дирекции применительно к нашей действительности вполне может послужить своего рода наводкой для рэкетира).
Принцип осмотрительности (консерватизма) - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расходов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Однако соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства или расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность была бы нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности.
В этом определении выделим три момента: неопределенность, осторожность, искажение.
- 1. Неопределенность связана с тем, что никто не может правильно оценить активы и пассивы предприятия, точно исчислить его доходы и расходы.
- 2. Осторожность вытекает из неопределенности и предполагает четыре жестких правила:
- · активы, представленные в балансе данного отчетного периода, получают минимальные из всех реально возможных оценок;
- · расходы, потенциально сформированные в данном, отчетном периоде, относятся не на будущие отчетные периоды, а показываются в данном отчетном периоде;
- · пассивы, показанные в балансе данного отчетного периода, должны иметь максимальные из всех реально возможных опенок; доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, показывают в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы.
- 3. Искажения отчетности должны вытекать из объективных причин и ни в коем случае не приводить к созданию скрытых резервов (хотя вся суть консерватизма, так или иначе, ведет к неизбежности, их возникновении).
Составители финансовой отчетности в действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства, такими, как получение сомнительных долгой, вероятный срок службы машин и оборудования, количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени и соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности.
Обобщая все сказанное, можно отметить, что идея принципа осмотрительности (консерватизма) сводится к тому, как распределить некие суммы между счетами, сальдо которых включает батане, и счетами, на которых отражается финансовый результат. И, как следствие, распределить эти результаты между отчетными периодами. В конечном счете, цель осмотрительности -- не завысить величину прибыли и не занизить величину убытков.
Принцип осмотрительности выражается в консервативности оценки, когда активы и доходы не должны быть переоценены, я обязательства и расходы недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательства - по наибольшей; учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли (однако это не означает создание скрытых резервов или намеренного искажения информации); полнота - рамки существенности и затраты на получение информации.
Таким образом, принцип осмотрительности по МСФО понимается как большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов, а в российской практике провозглашено, что в большинстве случаев не соблюдается, т.к. отсутствует механизм реализации.
Принцип сравнимости. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний, с тем чтобы оценить их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
Сравнимость достигается раскрытием в отчетности учетной политики, ее изменений и их результатов. Характеристика сравнимости является более "слабой" по сравнению с требованиями надежности и уместности информации. Иными словами, предприятие должно изменять свою учетную политику, если это ведет к более надежным и уместным результатам, а не сохранять ее, мотивируя необходимость сравнимости.
Принцип сравнимости информации связан со стабильностью учетной политики и методов обработки данных (в России это четко действует) и с последовательностью применения сроков отчетности (у нас сроки отчетности строго определены законом). Предусмотрены также возможности изменения учетной политики, если это имеет существенное значение.
Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для всех компаний.
Таким образом, практическая реализация вышеперечисленных принципов требует решения многих вопросов. И в первую очередь должна быть решена проблема достоверности отчетности. Но решение этой проблемы невозможно, пока в правилах составления отчетности доминируют интересы регулирующих органов. До тех пор, пока пользователи отчетности не будут иметь реальную возможность оценить подлинное финансовое состояние предприятия, отчетность не будет выполнять своей главной цели - быть полезной для пользователей, какие бы принципы при этом не провозглашались.
