Čo je podstatou odpisovania nehmotného majetku. IV. Odpisy nehmotného majetku. Účtovanie odpisov

Nehmotný majetok je osobitnou kategóriou majetku organizácie, ktorý nemá hmotnú, hmotnú podobu. Nehmotným majetkom môžu byť vedecké diela, literatúra a umenie, vynálezy, úžitkové vzory, obchodné tajomstvá, ochranné známky, počítačové programy a iné predmety.
Za určitých podmienok náklady nehmotný majetok, v ktorej sú akceptované do účtovníctva, tak v účtovníctve ako aj v daňovom účtovníctve, sa spláca odpismi.
V článku si povieme o metódach, o postupe premietnutia výšky časovo rozlíšených odpisov v účtovníctve a tiež sa budeme venovať ďalším otázkam súvisiacim s výpočtom odpisov pre tento druh majetku.

Odpisy v účtovníctve

Účtovanie nehmotného majetku v účtovníctve Ruská komerčná a komerčné organizácie(s výnimkou úverových inštitúcií a rozpočtové inštitúcie) sa riadi pravidlami ustanovené predpismi na účtovníctvo„Účtovanie nehmotného majetku“ (PBU 14/2007), schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. decembra 2007 N 153n (ďalej len PBU 14/2007).
Pripomeňme, že na zaúčtovanie predmetu ako súčasti nehmotného majetku (ďalej len nehmotný majetok) je potrebné vykonať súčasne nasledujúcich podmienok, ktorých zoznam je uvedený v odseku 3 PBU 14/2007:
- predmet je spôsobilý v budúcnosti priniesť organizácii ekonomický úžitok, najmä je určený na použitie pri výrobe produktov (výkon prác, poskytovanie služieb), pre potreby riadenia organizácie alebo na použitie v činnostiach zameraných na dosiahnutie cieľov vytvorenia neziskovej organizácie (vrátane podnikateľskú činnosť vykonávané v súlade so zákonom Ruská federácia);
- organizácia má právo získať ekonomické výhody, ktoré môže predmet v budúcnosti priniesť (vrátane riadne vyhotovených dokumentov potvrdzujúcich existenciu majetku a právo tejto organizácie na výsledok duševnej činnosti alebo prostriedok individualizácie - patenty, certifikáty, iné tituly ochrany, zmluva o vydedení výlučného práva na výsledok duševnej činnosti alebo na prostriedok individualizácie, dokumenty potvrdzujúce prevod výlučného práva bez dohody a pod.), ako aj obmedzenia týkajúce sa prístup iných osôb k takýmto ekonomickým výhodám;
- predmet možno oddeliť alebo oddeliť (identifikovať) od ostatných aktív;
- objekt je určený na dlhodobé používanie, to znamená na obdobie prospešné využitie trvajúce viac ako 12 mesiacov alebo bežný prevádzkový cyklus, ak presahuje 12 mesiacov;
- organizácia nemá v úmysle predať predmet do 12 mesiacov alebo bežného prevádzkového cyklu, ak presahuje 12 mesiacov;
- skutočné (počiatočné) náklady na objekt možno spoľahlivo určiť;
- predmet nemá hmotno-hmotnú podobu.
Ak sú súčasne splnené vyššie uvedené podmienky, v účtovníctve možno medzi nehmotný majetok zaradiť napríklad vedecké, literárne a umelecké diela; počítačové programy; vynálezy; užitočné modely; výberové úspechy; výrobné tajomstvá (know-how); ochranné známky a servisné známky, čo vyplýva z bodu 4 PBU 14/2007. Nehmotný majetok zahŕňa goodwill, ktorý vznikol v súvislosti s akvizíciou podniku ako majetkového celku (úplne alebo čiastočne).
PBU 14/2007 rozlišuje dve kategórie nehmotného majetku - s určitou a neurčitou dobou životnosti.
Obstarávacia cena nehmotného majetku s určitou dobou použiteľnosti v súlade s odsekom 23 PBU 14/2007 sa spláca prostredníctvom odpisov. Navyše len komerčné organizácie majú možnosť účtovať odpisy nehmotného majetku, neziskové organizácie nemajú možnosť odpisovať nehmotný majetok, keďže paragraf 23 PBU 14/2007 určuje, že pre nehmotný majetok neziskové organizácie odpisy sa neúčtujú.
Čo znamená doba použiteľnosti nehmotného majetku?
V súlade s ustanovením 25 PBU 14/2007 doby životnosti nehmotného majetku sa vzťahuje na obdobie vyjadrené v mesiacoch, počas ktorého účtovná jednotka očakáva používanie nehmotného majetku na účely získania ekonomických úžitkov. Pri určitých typoch nehmotného majetku možno dobu použiteľnosti určiť na základe množstva produkcie alebo iného prirodzeného ukazovateľa množstva práce, ktorá sa očakáva v dôsledku používania majetku tohto druhu.
Zisťuje sa doba použiteľnosti nehmotného majetku organizácie spôsobom ustanoveným v § 26 PBU 14/2007, teda na základe:
- doba platnosti práv organizácie na výsledok duševnej činnosti alebo prostriedky individualizácie a doba kontroly nad majetkom;
- predpokladaná doba používania majetku, počas ktorej sa očakáva, že bude získavať ekonomické úžitky (alebo využitie pri činnostiach zameraných na dosiahnutie cieľov vytvorenia neziskovej organizácie).
Doba použiteľnosti nehmotného majetku sa musí každoročne kontrolovať s cieľom jej objasnenia, to je požiadavka bodu 27 PBU 14/2007.
Na výpočet odpisov nehmotného majetku, bod 29 PBU 14/2007, sa navrhuje použiť jeden z nasledujúcich spôsobov::
- lineárny spôsob;
- metóda redukcie rovnováhy;
- spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce).
Výber metódy uskutočňuje organizácia na základe výpočtu predpokladaného príjmu budúcich ekonomických úžitkov z používania nehmotného majetku, vrátane finančné výsledky z možného predaja tohto majetku. Ak výpočet predpokladaného toku budúcich ekonomických úžitkov z používania nehmotného majetku nie je spoľahlivý, účtovná jednotka musí použiť rovnomernú metódu odpisovania.
Odpisy nehmotného majetku podľa odsekov 31 a 32 PBU 14/2007 by sa mali účtovať od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia majetku do účtovníctva. Odpisy sa účtujú do úplné splatenie obstarávacej ceny alebo odpisu tohto majetku z účtovníctva a od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia obstarávacej ceny nehmotného majetku alebo odpisu majetku z účtovníctva odpisy zanikajú. Počas doby životnosti nehmotného majetku sa časovo rozlišovanie odpisov neprerušuje.
V účtovníctve sa odpisy nehmotného majetku premietajú do vykazované obdobie, ktorej sa týka bez ohľadu na výsledky činnosti organizácie v účtovnom období.
O rovnomerný spôsob odpisovania mesačná výška odpisov sa určuje na základe skutočných počiatočných nákladov alebo bežných Trhová hodnota(ak je precenený) nehmotný majetok rovnomerne počas doby použiteľnosti tohto majetku.

Príklad (čísla sú podmienené). Organizácia nadobudla predmet nehmotného majetku, počiatočné nákladyčo je 79 200 rubľov. Podľa titulných dokumentov bude mať organizácia kontrolu nad nehmotným majetkom 3 roky, teda 36 mesiacov.
Mesačná výška odpisov za nehmotný majetok získaný organizáciou bude teda 2200 rubľov. (79 200 rubľov / 36 mesiacov).

S metódou zníženie rovnováhy výška mesačného odpisu sa určí na základe zostatková hodnota(skutočná (počiatočná) hodnota alebo aktuálna trhová hodnota (v prípade precenenia) mínus časovo rozlíšené odpisy) nehmotný majetok na začiatku mesiaca vynásobený zlomkom, ktorého čitateľom je stanovený koeficient (nie vyšší ako 3) a menovateľom je zostávajúca životnosť v mesiacoch.

Príklad (čísla sú podmienené). Na základe licenčnej zmluvy organizácia nadobudla priemyselný vzor, ​​ktorého doba použiteľnosti podľa podmienok zmluvy je 6 mesiacov. Počiatočné náklady na objekt sú 42 000 rubľov. Účtovná politika organizácia určila, že odpisy nehmotného majetku sa počítajú pomocou metódy znižovania zostatkov s použitím koeficientu 2.
V prvom mesiaci prevádzky zariadenia sa výška odpisov určuje na základe počiatočných nákladov na nehmotný majetok a predstavuje 14 000 rubľov. (42 000 rubľov x (2/6 mesiacov)). Zostatková hodnota nehmotného majetku na konci 1. mesiaca prevádzky je 28 000 rubľov.
V druhom mesiaci sa odpisy určujú na základe zostatkovej ceny nehmotného majetku na začiatku 2. mesiaca prevádzky a sú vo výške 11 200 rubľov. (28 000 RUB x (2/5 mesiacov)). Zostatková hodnota nehmotného majetku na konci druhého mesiaca prevádzky je 16 800 rubľov.
V treťom mesiaci prevádzky sa výška odpisov určuje na základe zostatkovej hodnoty nehmotného majetku na začiatku tretieho mesiaca používania zariadenia a predstavuje 8400 rubľov. (16 800 rubľov x (2/4 mesiace)). Zostatková hodnota nehmotného majetku na konci tretieho mesiaca prevádzky je 8400 rubľov.
Odpisy za štvrtý mesiac prevádzky sa určujú na základe zostatkovej hodnoty nehmotného majetku na začiatku štvrtého mesiaca a predstavujú 5600 rubľov. (8400 RUB x (2/3 mesiace)). Zostatková hodnota objektu po štvrtom mesiaci prevádzky je 2800 rubľov.
Za piaty mesiac používania nehmotného majetku sa výška odpisu určí na základe zostatkovej ceny na začiatku piateho mesiaca prevádzky. Výška odpisov bude 2800 rubľov. (2800 RUB x (2/2 mesiace)). Po piatich mesiacoch prevádzky nehmotného majetku bude plne odpísaný.

S metódou odpis obstarávacej ceny nehmotného majetku v pomere k objemu výrobkov (práce) výška mesačného odpisu sa určí na základe naturálneho ukazovateľa objemu výroby (práce) za mesiac a pomeru skutočných (počiatočných) nákladov nehmotného majetku a predpokladaného objemu výroby (práce) za celú dobu používania. nehmotného majetku.

Príklad (čísla sú podmienené). Na základe licenčnej zmluvy organizácia nadobudla priemyselný vzor, ​​ktorého doba použiteľnosti podľa podmienok zmluvy je 6 mesiacov. Počiatočné náklady na objekt sú 42 000 rubľov. Očakáva sa, že organizácia vyrobí 80 000 jednotiek produktov pomocou tohto nehmotného majetku.
Predpokladajme, že v prvom mesiaci po uvedení nehmotného majetku do prevádzky bolo vyrobených 20 000 jednotiek výrobkov, potom bude výška odpisov na tento objekt 10 500 rubľov. (20 000 jednotiek x 42 000 rubľov / 80 000 jednotiek).

Spôsob stanovenia odpisov nehmotného majetku sa každoročne kontroluje pre potrebu jeho objasnenia. Ak sa výrazne zmenil výpočet predpokladaného toku budúcich ekonomických úžitkov z používania nehmotného majetku, musí sa zmeniť aj spôsob určenia odpisov tohto majetku. Výsledné úpravy sa premietnu do účtovníctva a finančné výkazy na začiatku vykazovaného roka ako zmeny v odhadované hodnoty, ktorý ustanovuje paragraf 30 PBU 14/2007.
Ak organizácia nie je schopná spoľahlivo určiť dobu použiteľnosti nehmotného majetku, potom sa takýto predmet vykazuje ako nehmotný majetok s neurčitou dobou životnosti. Faktory naznačujúce nemožnosť spoľahlivo určiť dobu použiteľnosti nehmotného majetku by sa mali každoročne prehodnocovať. Ak takéto faktory prestanú existovať, účtovná jednotka určí dobu použiteľnosti nehmotného majetku a spôsob jeho odpisovania.
Ako sa sumy časovo rozlíšených odpisov nehmotného majetku odrážajú v účtovníctve organizácie? O nehmotnom majetku sa účtuje na účte 04, určenom na tieto účely Účtovnou osnovou účtovania o finančnej a hospodárskej činnosti organizácie a Pokynom na jeho uplatňovanie, schváleným nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 31. 2000 N 94n.
Oprávky k nehmotnému majetku je možné účtovať buď priamo na účte 04, alebo na účte 05 „Oprávky k nehmotnému majetku“. Ak organizácia používa účet 05, suma časovo rozlíšených odpisov sa premietne v prospech účtu 05 v súlade s ťarchou účtov na účtovanie výrobných nákladov (výdavkov na predaj).

Odpisy na účely dane z príjmov

Nehmotný majetok na účely zdaňovania ziskov organizácií v súlade s odsekom 3 čl. 257 Daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len Daňový poriadok Ruskej federácie), výsledky duševnej činnosti získané a (alebo) vytvorené daňovníkom a iné predmety duševného vlastníctva (výhradné práva k nim), ktoré sa dlhodobo (nad 12 mesiacov) využívajú pri výrobe produktov (vykonávanie prác, poskytovanie služieb) alebo pre potreby riadenia organizácie.
Výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva na uznanie ich nehmotného majetku musia spĺňať tieto podmienky:
- musí mať schopnosť prinášať daňovým poplatníkom ekonomické výhody (príjmy);
- existenciu samotného nehmotného majetku a (alebo) výlučné právo daňovníka na výsledky duševnej činnosti musia potvrdiť riadne vyhotovené dokumenty (patenty, certifikáty, iné cenné papiere, zmluva o postúpení (nadobudnutí) patent, ochranná známka).
Daňový poriadok Ruskej federácie sa týka nehmotného majetku, najmä:
- výhradné právo majiteľa patentu na vynález, priemyselný vzor, ​​úžitkový vzor, ​​výberový úspech;
- výhradné právo autora a iného držiteľa autorských práv na používanie počítačového programu, databázy, topológie integrovaných obvodov;
- výhradné právo na ochrannú známku, servisnú značku, označenie pôvodu a názov spoločnosti;
- vlastníctvo "know-how", tajného vzorca alebo postupu, informácií vo vzťahu k priemyselným, obchodným alebo vedeckým skúsenostiam.
odpisovateľný majetok na výpočet dane z príjmov podľa odseku 1 čl. 256 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva, to znamená nehmotný majetok. Aby mohol byť nehmotný majetok uznaný ako odpisovateľný majetok, musia byť splnené tieto podmienky: nehmotný majetok musí byť vo vlastníctve daňovníka (pokiaľ nie je v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie ustanovený inak), použitý na vytváranie príjmov, obstarávacia cena nehmotného majetku sa musí splatiť časovo rozlíšenými odpismi.
Existujú ďalšie dve podmienky, ktoré musia byť splnené, aby bol majetok uznaný ako odpisovateľný: životnosť majetku musí byť dlhšia ako 12 mesiacov a počiatočné náklady musia byť vyššie ako 20 000 rubľov.

Poznámka! Podľa vysvetlení špecialistov Federálnej daňovej služby Ruska pre mesto Moskva, ktoré sú uvedené v liste z 27. marca 2009 N 16-15 / 028269, je nákladový limit viac ako 20 000 rubľov. pre uznanie účtovného objektu ako odpisovaného majetku sa zriaďuje len vo vzťahu k majetku organizácie.
Pod nehnuteľnosťou na daňové účely podľa čl. 38 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje na všetky druhy predmetov občianske práva(s výnimkou vlastníckych práv) týkajúcich sa majetku v súlade s čl. 128 Občianskeho zákonníka Ruská federácia.
Výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva sa teda nevzťahujú na majetok na účely výpočtu dane z príjmov, a preto sa na ne nevzťahuje obmedzenie hodnoty.
V liste Ministerstva financií Ruska z 11. novembra 2009 N 03-03-06 / 1/741 sa upozorňuje na skutočnosť, že v súlade s odsekmi. 8 s. 2 čl. 256 Daňového poriadku Ruskej federácie nadobudnuté práva na výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva nepodliehajú odpisom, ak sa podľa zmluvy o nadobudnutí práv musí platba vykonávať v pravidelných platbách počas obdobia. zmluvy. Pravidelné (bežné) platby za použitie, najmä práv z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva, sú v súlade s ods. 37 ods. 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie na iné náklady spojené s výrobou a predajom.
Všetok odpisovaný majetok organizácie vrátane nehmotného majetku je rozdelený do odpisových skupín v súlade s dobou jeho životnosti, ktorá je určená čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie. Doba použiteľnosti nehmotného majetku je založená na platnosti patentu, certifikátu a (alebo) iných obmedzení podmienok používania duševného vlastníctva v súlade s legislatívou Ruskej federácie resp. platné právo cudzieho štátu, ako aj na základe doby použiteľnosti podľa príslušných zmlúv.
Ak nie je možné určiť dobu použiteľnosti nehmotného majetku, ustanovia sa odpisové sadzby podľa doby použiteľnosti 10 rokov, najviac však po dobu činnosti daňovníka.
Všimnite si aj to účtovanie o príjmoch a výdavkoch na odpisovaný majetok by sa mali vykonávať objekt po objekte. Analytické účtovníctvo v súlade s čl. 323 Daňového poriadku Ruskej federácie by mala obsahovať informácie o životnosti nehmotného majetku prijatého organizáciou, o výške odpisov naakumulovaných za obdobie odo dňa, keď sa odpisy začali účtovať, do konca mesiaca, v ktorom majetok bol predaný (zanechaný) - pri nehmotnom majetku, ktorého odpisy sa účtujú rovnomerne.
Daňová legislatíva, konkrétne odsek 1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie existujú dva spôsoby výpočtu odpisov odpisovaného majetku: lineárne a nelineárne.

Poznámka! Bez ohľadu na to, aký spôsob odpisovania si zvolíte a nastavíte účtovná politika daňovník vo vzťahu k nehmotnému majetku zaradenému do ôsmej - desiatej odpisovej skupiny musí uplatniť len rovnomerný spôsob odpisovania. Pripomeňme, že do ôsmej - desiatej odpisovej skupiny patrí majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 20 rokov, ktorú ustanovuje ust. 258 daňového poriadku Ruskej federácie.
Daňovník môže zmeniť zvolený spôsob odpisovania, zmena je povolená od začiatku nasledujúceho zdaňovacie obdobie a s nelineárnou metódou na lineárny môžete prejsť najviac raz za päť rokov, je to požiadavka odseku 1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie.
Odpisy k nehmotnému majetku podľa odseku 4 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie by sa mala začať 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol nehmotný majetok uvedený do prevádzky. Časové rozlíšenie odpisov je ukončené od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy bola hodnota predmetu odpisovaného majetku úplne odpísaná alebo kedy bol predmet z akéhokoľvek dôvodu vyradený z odpisovaného majetku daňovníka, čo vyplýva z odseku 5 ust. . 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie.
O lineárna metóda odpis výška odpisu na základe odseku 2 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa určuje na účely zdaňovania ziskov na mesačnej báze osobitne pre každý odpisovateľný majetok.
Postup výpočtu súm odpisov pri použití lineárnej metódy upravuje čl. 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Na určenie výšky odpisov naakumulovaných za jeden mesiac vo vzťahu k nehmotnému majetku by sa jeho počiatočná cena mala vynásobiť odpisovou sadzbou určenou pre tento objekt.
Odpisová sadzba pri použití lineárnej metódy je určená vzorcom:

K = 1/n x 100 %,

kde K je odpisová sadzba ako percento pôvodnej (náhradnej) obstarávacej ceny odpisovaného majetku;
N je životnosť objektu vyjadrená v mesiacoch.
Použitím nelineárna metóda podľa odseku 2 čl. 259 Daňového poriadku Ruskej federácie sa odpisy neurčujú samostatne pre každú položku odpisovaného majetku, ale samostatne pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) v súhrnnej výške. Odpisy sa stanovujú mesačne.
Postup pri výpočte odpisov nelineárnou metódou je ustanovený v § 2 ods. 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie. K 1. dňu zdaňovacieho obdobia, od začiatku ktorého sa uplatňuje nelineárna metóda, za každé odpisovej skupiny(podskupiny) sa určí celkový zostatok. Vypočíta sa ako celková obstarávacia cena všetkých položiek odpisovaného majetku zaradených do tejto odpisovej skupiny (podskupiny), vrátane nehmotného majetku, spôsobom ustanoveným v čl. 322 daňového poriadku Ruskej federácie, s výhradou ustanovení čl. 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie.
Na určenie celkový zostatok odpisových skupín (podskupín) zostatková cena predmetov sa určuje na základe ich životnosti, ktorá sa zisťuje pri uvedení predmetov do prevádzky. V rámci odpisových skupín sa tvoria odpisové podskupiny. Následne k 1. dňu každého mesiaca sa vypočíta celkový zostatok každej odpisovej skupiny (podskupiny), teda celková zostatková cena odpisovaného majetku zaradeného do tejto odpisovej skupiny (podskupiny).
Upozorňujeme, že pre odpisové skupiny a podskupiny v nich zahrnuté sa celkový zostatok určuje bez zohľadnenia predmetov, pre ktoré sa odpisy počítajú rovnomerne podľa ods. 259 daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že pre ôsmu - desiatu odpisovú skupinu (podskupinu) sa celkový zostatok určí bez zohľadnenia budov, stavieb, prenosové zariadenia, nehmotný majetok, keďže k týmto predmetom, ako sme uviedli, sa účtujú rovnomerné odpisy.
Počiatočná cena nehmotného majetku, novouvedený do prevádzky, v súlade s odsekom 3 čl. 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie zvyšuje celkový zostatok odpisovej skupiny (podskupiny), ktorá zahŕňa uvedený nehmotný majetok. Zvýšenie celkového zostatku sa vykonáva od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol nový nehmotný majetok uvedený do prevádzky.
Celkový zostatok každej odpisovej skupiny (podskupiny) podľa odseku 4 čl. 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie sa mesačne znižuje o sumy naakumulované špeciálne pre túto skupinu (podskupinu) odpisov. Výška odpisov za jeden mesiac pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) sa určí na základe súčinu celkového zostatku príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny) na začiatku mesiaca a odpisových sadzieb ustanovených čl. 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie podľa vzorca:

A=Bx(k/100),

kde A je suma časovo rozlíšených odpisov za jeden mesiac pre príslušnú odpisovú skupinu (podskupinu);
B - celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny);
k - odpisová sadzba pre príslušnú odpisovú skupinu (podskupinu).
Odpisové sadzby na uplatnenie metódy nelineárneho odpisovania sa použije odsek 5 čl. 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Pre odpisové skupiny platia tieto odpisové sadzby (mesačne):
- prvá skupina - 14,3;
- druhá skupina - 8,8;
- tretia skupina - 5,6;
- štvrtá skupina - 3,8;
- piata skupina - 2,7;
- šiesta skupina - 1,8;
- siedma skupina - 1,3;
- ôsma skupina - 1,0;
- deviata skupina - 0,8;
- desiata skupina - 0,7.
Pri nakladaní s predmetmi nehmotného majetku na základe odseku 10 čl. 259.2 Daňového poriadku Ruskej federácie sa celkový zostatok príslušnej skupiny (podskupiny) zníži o zostatkovú hodnotu likvidovaných predmetov.
V liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. augusta 2009 N 03-03-06 / 1/537 sa vysvetľuje, že na výpočet zostatkovej ceny vyraďovaného majetku, z ktorého sa vypočítajú odpisy nelineárnou metódou počet celých mesiacov, ktoré uplynuli odo dňa zaradenia týchto predmetov do príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny) do ich vyradenia z tejto skupiny. Mesiac (bez ohľadu na dátum), v ktorom odpisovaný majetok vyradený zo skupiny, sa pri výpočte zostatkovej ceny nezohľadňuje.
Ak sa v dôsledku vyradenia predmetov celkový zostatok odpisovej skupiny (podskupiny) znížil na nulu alebo zápornú sumu, odpisová skupina (podskupina) sa zlikviduje. Takéto pravidlo ustanovuje odsek 11 čl. 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak celkový zostatok klesne na menej ako 20 000 rubľov, potom v mesiaci nasledujúcom po mesiaci, keď sa táto hodnota dosiahne, daňovník podľa odseku 12 čl. 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie, má právo zlikvidovať špecifikovanú skupinu (podskupinu), pričom hodnota celkového zostatku sa odráža v neprevádzkových nákladoch bežného obdobia.
Aplikácia nelineárnej metódy neznamená 100 % odpis počiatočných nákladov na odpisovateľný majetok prostredníctvom časovo rozlíšených odpisov, čo je uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 28. októbra 2009 N 03-03 -06/1/701.
Po uplynutí doby životnosti nehmotného majetku môže daňovník tento predmet vyradiť z odpisovej skupiny (podskupiny) bez zmeny celkového zostatku skupiny (podskupiny) ku dňu vyradenia nehmotného majetku z jeho zloženia. Zároveň pokračuje výpočet odpisov na základe celkového zostatku tejto odpisovej skupiny (podskupiny) v rovnakom poradí, teda spôsobom ustanoveným v čl. 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Doba použiteľnosti nehmotného majetku uvedeného do prevádzky pred 1. dňom zdaňovacieho obdobia, od ktorého sa začala metóda nelineárneho odpisovania, sa akceptuje s prihliadnutím na dobu prevádzky príslušného nehmotného majetku pred uvedeným dátumom.

Odpisy nehmotného majetku- toto je postupné odpisovanie hodnotu nehmotného majetku v priebehu ich výrobné využitie. Odpisovanie tohto majetku sa uskutočňuje rovnomernou (lineárnou) metódou, t.j. v rovnakých častiach na základe ich počiatočných nákladov, berúc do úvahy indexáciu.

Analýza odpisov nehmotného majetku sa vykonáva v programe FinEcAnalysis v bloku "Hodnotenie ekonomickej pridanej hodnoty" as Amortizácia dobrej vôle.

Solventnosť podniku

Účtovanie o odpisoch nehmotného majetku

Podnik stanovuje normy odpisovania nehmotného majetku samostatne v rámci jeho plnej životnosti (najviac 10 rokov nepretržitej prevádzky). Odpisy sa účtujú dovtedy, kým zostatková cena nehmotného majetku nedosiahne nulu.

Obstarávacia cena nehmotného majetku sa spláca prostredníctvom odpisov, pokiaľ PBU 14/2000 neustanovuje inak. Odpisovanie nehmotného majetku sa vykonáva jedným z nasledujúcich spôsobov spôsoby výpočtu odpisov:

• lineárny spôsob;
• metóda redukcie rovnováhy;
• spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce).

Aplikácia jednej z metód pre skupinu homogénneho nehmotného majetku sa vykonáva počas celej doby jeho životnosti.

Počas doby životnosti nehmotného majetku sa časovo rozlišovanie odpisov neprerušuje, s výnimkou prípadov konzervácie organizácie. Výška ročného odpisu je určená:

• rovnomernou metódou - na základe počiatočnej obstarávacej ceny nehmotného majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu;
• metódou redukujúceho zostatku - na základe zostatkovej ceny nehmotného majetku na začiatku účtovného obdobia a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto objektu.

Odpisy nehmotného majetku

Počas vykazovaného roka sa odpisy nehmotného majetku časovo rozlišujú mesačne, bez ohľadu na použitú metódu časového rozlíšenia, vo výške 1/12 ročná suma. Pri sezónnej výrobe sa ročná výška odpisov nehmotného majetku časovo rozlišuje rovnomerne počas obdobia prevádzky organizácie v roku vykazovania.

Pri metóde odpisovania obstarávacej ceny v pomere k objemu výrobkov (práce) sa odpisy účtujú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočnej obstarávacej ceny nehmotného majetku. a odhadovaný objem výrobkov (práce) za celú dobu životnosti nehmotného majetku.

Odpisy nehmotného majetku sa začínajú prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia tohto predmetu do účtovníctva a časovo rozlišujú až do úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo do vyradenia tohto predmetu z účtovníctva v súvislosti so zaradením. (strata) organizáciou výlučných práv k výsledkom duševnej činnosti .

Odpisy nehmotného majetku sa ukončujú od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo odpisu tohto predmetu z účtovníctva.

Odpisy nehmotného majetku sa premietajú do účtovníctva za účtovné obdobie, ktorého sa týkajú, a účtujú sa bez ohľadu na výsledky činnosti organizácie v účtovnom období.

Synonymá

Amortizácia dobrej vôle

Bola stránka užitočná?

Viac o odpisovaní nehmotného majetku

1. Nové pravidlá oceňovania nehmotného majetku v ruskom účtovníctve a ich vzťah s požiadavkami IFRS Tento pojem sa používa, ale jeho definícia nie je uvedená Odpisy nehmotný aktíva - systematické prideľovanie odpisovateľnej sumy nehmotný majetku počas jeho životnosti
2. Metódy výpočtu odpisov nehmotného majetku: prístupy k výberu Plne odpísaný nehmotný majetok sa neodpisuje a samotný majetok sa premieta do účtovníctva v podmienenom hodnotení
3. Odpisy nehmotného majetku: výpočet a účtovanie Článok ukazuje úlohu a funkcie odpisov v rámci statických a dynamických účtovných koncepcií, predstavuje všeobecný prístup k určovaniu doby životnosti a výberu metód výpočtu odpisov nehmotného majetku. berie sa do úvahy životnosť nehmotného majetku a účtovná metodika.
4. Metódy odhadu hodnoty nehmotného majetku Niektoré aspekty odpisovania nehmotného majetku sa zvažujú Metodika Použitie systémový prístup pri pojmoch nehmotný majetok sú zverejnené odpisy nehmotného majetku
5. Audit nehmotného majetku Vecné overenie odpisov nehmotného majetku organizácie
6. Problémy účtovania precenenia dlhodobého majetku a jeho výsledkov v obchodných organizáciách Zníženie časového rozlíšenia odpisov nehmotný majetok 13 500 05 04 Odpis zostatkovej ceny nehmotný aktíva 9 000 91-2
7. Skutočné problémy účtovania výnosov budúcich období Odpisy dlhodobého majetku sc 05 Odpisy dlhodobého nehmotného majetku - odpisy predmetu dlhodobého majetku nehmotného majetku boli časovo rozlíšené D-t sc 98
8. Analýza vzťahu medzi čistým ziskom a čistým peňažným tokom Časové rozlíšenie odpisov nehmotného majetku 54 085 64 038 80 622 9 953 16 584 Zostatková hodnota
9. Prax analýzy efektívnosti využívania nehmotného majetku podniku legislatívneho rámca Občiansky zákonník Ruskej federácie
10. Analýza, účtovanie a hodnotenie nehmotného majetku spoločnosti v podmienkach inovatívnej ekonomiky CIA NMA 26 Všeobecné prevádzkové náklady 05 Odpisy nehmotného majetku Premietne sa výška časovo rozlíšených odpisov Karta je vystavená v tvare NMA-1 6. VÝBER OD
11. Kľúčové aspekty riadenia zisku podniku Odpisy nehmotného majetku Odpisy dlhodobého majetku 5 3. Zisk pred zdanením úrokov a odpisy zisku
12. Štúdia dlhodobého majetku podniku na účely finančnej analýzy Nehmotný majetok 04 na výskum, vývoj a technologické práce Odpisy nehmotného majetku 05 Zariadenie na inštaláciu 07 Investície do dlhodobý majetok 08 1. Akvizícia
13. Komplexná analýza efektívnosti využívania nehmotného majetku Uskutočniteľnosť získania vlastníckych práv sa posudzuje na základe porovnania predpokladaných budúcich príjmov z používania tohto majetku a výšky výdavkov na vznik a príjem vlastníckych práv Analýza potreba nehmotného ... Podiel nehmotného majetku na neobežnom majetku 4, 10 , 14 NMAn NMAk 2 Van Wack 2 ... Podľa autora je vhodné doplniť systém ukazovateľov štruktúry o ukazovatele mernej hmotnosti odpisovaného a neodpisovaného nehmotného majetku, ktorá umožní charakterizovať obstarávaciu cenu, ktorá časť nehmotného majetku sa uhrádza a ktorá nie je uhrádzaná časovým rozlíšením odpisov Tabuľka 5 Na posúdenie stavu a pohybu nehmotného majetku vypočítajte prezentované ukazovatele v tabuľke
14. Prirážka za odpisy nehmotného majetku ako faktor inovačného rozvoja ekonomiky B účtovníctvo zrýchlené metódy odpisovania nehmotného majetku zahŕňajú tieto spôsoby odpisovania obstarávacej ceny nehmotného majetku metóda znižovania súvahy
15. Finančné nástroje na riadenie fixného kapitálu podniku a črty ich aplikácie v Bieloruskej republike
16. Nehmotný majetok v ruskej a medzinárodnej praxi Metódy odpisovania nehmotného majetku stanovené PBU 14 2007 sú v súlade s IFRS IAS 38 a zahŕňajú
17. Nehmotný majetok a jeho hodnota v rôznych systémoch finančného výkazníctva Suma, ktorú uvidíme v príslušnom riadku súvahového majetku, je vo všeobecnosti ovplyvnená počiatočnou cenou nehmotný majetku, postup jeho odpisovania a následné posúdenie na premietnutie do účtovnej závierky Dnes tento postup
majetok poskytujúci zamestnancom informácie, ktorými sa treba riadiť pri účtovaní predmetov štúdia, ako aj špeciálne znalosti pre prácu s nehmotným majetkom, správne určenie počiatočných nákladov odlišné typy nehmotný majetok určenie potreby precenenia nehmotného majetku a následne metódy jeho precenenia, správnosť odpisovania nehmotného majetku, pre ktoré je potrebné určiť životnosť niektorých druhov nehmotného majetku a metódy

Organizácia má právomoc stanoviť načasovanie použitia nehmotného majetku

V praxi je najviac otáznikov správnosť stanovenia doby použiteľnosti majetku, ako aj možnosť jeho revízie.

Štandardná doba životnosti nehmotného majetku a doba použiteľnosti nehmotného majetku používaného v podnikateľskej činnosti, braná na ňu, sa určuje na základe doby jeho používania (životnosti) stanovenej patentmi, certifikátmi, licenciami, príslušnými zmluvami a inými dokumentmi. potvrdenie práv držiteľa práv. Ak v nich nie je uvedená doba používania (životnosť), tieto termíny sú ustanovené rozhodnutím komisie pre vykonávanie odpisovej politiky organizácie (ďalej len komisia):

Prostredníctvom individualizácie účastníkov občianskeho obehu tovaru, služieb (názvy spoločností, ochranné známky) - na obdobie do 40 rokov, najviac však na obdobie činnosti organizácie;

Pre predmety práv priemyselného vlastníctva, s výnimkou vyššie uvedených predmetov - na dobu do 20 rokov, najviac však na dobu činnosti organizácie;

Pre ostatné predmety nehmotného majetku - po dobu do 10 rokov, najviac však po dobu činnosti organizácie (bod 20 Poučenia o postupe pri výpočte odpisov dlhodobého majetku a nehmotného majetku, schváleného vyhláškou z r. Ministerstva hospodárstva, Ministerstva financií a Ministerstva výstavby a architektúry Bieloruskej republiky zo dňa 27. februára 2009 č. 37/18 /6, ďalej - pokyn č. 37/18/6).

Komisia môže zároveň upraviť uvedené lehoty s výhradou obnovenia alebo predĺženia doby prevádzky nehmotného majetku (bod 24 Pokynu č. 37/18/6) |*| .

Odpisovanie nehmotného majetku produktívnym spôsobom sa začína ihneď odo dňa jeho uvedenia do prevádzky (bod 34 Pokynu č. 37/18/6).

Organizácia určuje metódy odpisovania samostatne s prihliadnutím na určité obmedzenia stanovené Pokynom č. 37/18/6. Nelineárna metóda výpočtu odpisov (priama metóda súčtu počtov rokov, inverzná metóda súčtu počtov rokov alebo metóda klesajúceho zostatku) sa pri výpočte odpisov na takéto typy nepoužíva. nehmotného majetku ako sú obchodné mená, ochranné známky (bod 41 Pokynu č. 37/18 / 6).

Neexistujú žiadne ďalšie obmedzenia na aplikáciu konkrétnej metódy vo vzťahu k iným druhom nehmotného majetku. Okrem toho pokyn č. 37/18/6 neobsahuje obmedzenia na použitie metódy produktívneho odpisovania vo vzťahu k nehmotnému majetku.

Obdobie, počas ktorého sa bude účtovať amortizácia nehmotného majetku, závisí od:

Od existencie určitej doby používania predmetu duševného vlastníctva (životnosti) stanovenej patentmi, certifikátmi, licenciami, príslušnými dohodami a inými dokumentmi potvrdzujúcimi práva nositeľa autorských práv;

Typ predmetu duševného vlastníctva.

Prejdime od teórie k praktickým situáciám.

Situácia 1. Právo na používanie počítačových programov pri absencii obdobia používania práva

V organizácii sa v súvahe zaznamenáva právo na používanie počítačových programov v súlade s licenčnou zmluvou, ktorá stanovuje, že organizácia, ktorá je držiteľom licencie, zaplatí organizácii poskytujúcej licenciu odmenu za výhradné právo na modul počítačového programu, ktorý dostane na používanie vo forme paušálu. - platba sumy. Zmluva nešpecifikuje lehotu na použitie práva.

Akú dobu životnosti možno stanoviť na účely odpisovania v súvislosti s udeleným právom na používanie počítačového programu?

Nie viac ako 10 rokov.

Ako vidíte, licenčná zmluva neobsahuje konkrétne obdobie (napríklad 1 rok, 4 roky), na ktoré licenčná organizácia prevádza výhradné právo na používanie počítačového programu na licenčnú organizáciu

Na určenie limitnej doby na odpisovanie podľa bodu 20 Pokynu č. 37/18/6 musí preto organizácia určiť, ku ktorému druhu predmetov duševného vlastníctva patrí právo na používanie počítačového programu.

Podľa zákona sú počítačové programy klasifikované ako predmety autorského práva (článok 1, článok 993 Občianskeho zákonníka Bieloruskej republiky). Podobné pravidlo obsahuje pod. 7.1 str.7 Pokynu na účtovanie nehmotného majetku schváleného výnosom Ministerstva financií Bieloruskej republiky zo dňa 30.4.2012 č.25.

Ako už bolo uvedené, vo vzťahu k predmetom nehmotného majetku, okrem prostriedkov individualizácie účastníkov civilného obehu tovarov, služieb, ako aj vo vzťahu k iným predmetom práv priemyselného vlastníctva, možno dobu použiteľnosti nastaviť až do 10 rokov, najviac však počas životnosti organizácie (bod 20 Pokynu č. 37/18/6).

Keďže počítačový program nepatrí do práv priemyselného vlastníctva, jeho životnosť by mala byť stanovená na obdobie do 10 rokov, maximálne však na dobu životnosti organizácie. Konkrétna hodnota doby životnosti je stanovená rozhodnutím komisie s prihliadnutím na očakávanú možné obdobie prevádzkovanie nehmotného majetku v rámci podnikateľskej činnosti (bod 19 Pokynu č. 37/18/6) |*| .

V posudzovanej situácii dokument potvrdzujúci práva majiteľa práv (patent na priemyselný vzor) obsahuje údaj o konkrétnej dobe platnosti určeného nehmotného majetku (5 rokov) a do jej uplynutia zostáva 1 rok.

Z hľadiska súladu s vyššie uvedenou normou Pokynu č. 37/18/6 je spočiatku pri účtovaní o nehmotnom majetku potrebné stanoviť dobu použiteľnosti rovnajúcu sa dobe zostávajúcej do uplynutia platnosti patentu, t.j. 1 rok, odkedy ešte nebolo doručené rozhodnutie o obnovení patentu.

Komisia má zároveň právo upraviť štandardnú životnosť a (alebo) dobu použiteľnosti nehmotného majetku s výhradou obnovenia alebo predĺženia jeho životnosti (bod 24 Pokynu č. 37/18/6).

Preto po rozhodnutí registračného orgánu o predĺžení doby platnosti patentu môže byť doba použiteľnosti nehmotného majetku preskúmaná komisiou a predĺžená v súlade s novou dobou platnosti patentu na priemyselný vzor. Zároveň sa od momentu rozhodnutia o prehodnotení doby použiteľnosti účtujú odpisy na základe podhodnotenej obstarávacej ceny nehmotného majetku a zostávajúcej doby (vrátane predĺženia) životnosti.

Situácia 3. Prevod práv na používanie stránky

Organizácia uzavrela zmluvu o prevode práv na používanie stránky na ňu. Táto dohoda potvrdzuje práva držiteľa autorských práv počas trvania autorských práv.

Aká je doba použiteľnosti predmetu autorských práv, ak výhradné právo platí počas života autora a 50 rokov po jeho smrti (odsek 2, článok 20 zákona Bieloruskej republiky zo 17. mája 2011 č. 262- Z "O autorských právach a súvisiacich právach" ")?

Doba platnosti do 10 rokov.

V tejto situácii hovoríme o predmete autorského práva (právo na používanie stránky), konkrétna doba platnosti práva nie je v zmluve uvedená. Obsahuje však údaj, že práva držiteľa autorských práv sú platné počas trvania autorských práv.

V niektorých prípadoch môže nastať situácia, keď konkrétnu dobu platnosti práva neurčuje zmluva alebo iné dokumenty potvrdzujúce práva nositeľa práv. Zmluva môže obsahovať len údaj, že práva nositeľa autorských práv sú zriadené na dobu trvania autorského práva.

Ako je uvedené v otázke, výhradné právo trvá počas života autora a 50 rokov po jeho smrti. Však také obdobie štatutárne, nemožno nazvať konkrétnou lehotou na používanie vlastníckych práv touto organizáciou, keďže v skutočnosti jej trvanie nie je vopred známe.

Ak v zmluve nie je uvedená konkrétna lehota na použitie nehmotného majetku, je táto lehota stanovená rozhodnutím komisie, s výnimkou prostriedkov individualizácie účastníkov civilného obehu tovaru, služieb, ako aj vo vzťahu k k iným predmetom práv priemyselného vlastníctva. Doba použiteľnosti môže byť preto stanovená až na 10 rokov, maximálne však na životnosť organizácie (bod 20 Pokynu č. 37/18/6).

Situácia 4. Právo používať počítačový program s prihliadnutím na jeho modernizáciu

Podľa licenčnej zmluvy organizácia zabezpečuje práva držiteľa práv na používanie počítačového programu na obdobie 5 rokov. Zároveň sa v procese používania programu program pravidelne aktualizuje (pridáva nové moduly).

Má organizácia právo prehodnotiť dobu použiteľnosti nehmotného majetku od začiatku akéhokoľvek vykazovaného roka analogicky s fixným majetkom? Ak sa nehmotný majetok modernizuje (pridávajú sa nové moduly programu), mala by sa prehodnotiť jeho životnosť?

Revízia štandardnej životnosti a (alebo) doby životnosti nehmotného majetku je možná len v 2 prípadoch: za predpokladu obnovenia jeho prevádzky alebo jej predĺženia (bod 24 Pokynu č. 37/18/6).

Zároveň treba pamätať aj na požiadavky bodu 20 Pokynu č. 37/18/6 o stanovení doby použiteľnosti nehmotného majetku rovnej dobe jeho používania (životnosti) stanovenej patentmi, certifikátmi, licenciami. , príslušné zmluvy a iné dokumenty potvrdzujúce práva nositeľa práv |*| .

* Materiál o účtovaní majetkových práv k duševnému vlastníctvu ako súčasti nehmotného majetku je každému dostupný na stránke portálu

V súlade s tým, ak dokument potvrdzujúci práva držiteľa práv obsahuje dobu platnosti nehmotného majetku, potom bez ohľadu na prebiehajúce aktualizácie je potrebné túto dobu dodržať, pretože organizácia nebude schopná úplne odpísať náklady na nehmotný majetok počas doby platnosti práva na jeho užívanie.

Ak doklad potvrdzujúci práva nositeľa práv neobsahuje údaj o dobe platnosti nehmotného majetku, dobu použiteľnosti si organizácia stanoví samostatne v súlade s bodom 20 pokynu č. organizácia, komisia môže rozhodnúť o revízii nehmotného majetku. to.

Ak nehmotný majetok zostane nezmenený, potom sa doba použiteľnosti nehmotného majetku nereviduje od začiatku žiadneho vykazovaného roka.

Obstarávacia cena nehmotného majetku sa spláca prostredníctvom odpisov.

Odpisy predstavujú stratu hodnoty nehmotného majetku počas jeho životnosti, ktorá sa prejaví postupným presunom časti pôvodnej obstarávacej ceny nehmotného majetku do výrobných nákladov (v r. obchodné organizácie- predajné náklady).

Postup a metódy výpočtu odpisov nehmotného majetku upravuje PBU 14/2007.

Pre komerčné organizácie sa náklady na nehmotný majetok akéhokoľvek druhu splácajú prostredníctvom odpisov.

Doba použiteľnosti je doba, počas ktorej je použitie predmetu nehmotného majetku určené na vytváranie príjmov organizácie alebo slúži na plnenie cieľov činnosti organizácie.

Organizácie môžu nezávisle určiť dobu použiteľnosti nehmotného majetku na základe určitých podmienok.

Dobu použiteľnosti nehmotného majetku určuje organizácia pri jeho prijatí do účtovníctva na základe:

• - od doby platnosti patentu, certifikátu a iných obmedzení podmienok používania predmetov duševného vlastníctva v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;
• - predpokladaná doba používania tohto objektu, počas ktorej môže organizácia získať ekonomické výhody (príjem).

Pre nehmotný majetok, u ktorého nie je možné určiť dobu použiteľnosti, sa odpisové sadzby stanovujú na 20 rokov (maximálne však na dobu životnosti organizácie).

Vzhľadom na vyššie uvedené môže organizácia použiť tri metódy na určenie doby použiteľnosti nehmotného majetku.

Prvý spôsob. Doba použiteľnosti nehmotného majetku sa zhoduje s dobou platnosti titulu ochrany (patent, certifikát atď.) alebo licenčnej zmluvy. V tomto prípade je potrebné poznať podmienky platnosti patentov, certifikátov a iných titulov ochrany, ako aj podmienky platnosti licenčných zmlúv (podmienky musia byť uvedené v zmluve).

Druhý spôsob. Organizácia nezávisle určí predpokladanú dobu použiteľnosti nehmotného majetku, počas ktorej môže získať ekonomické úžitky, a schvaľuje ju na základe príkazu alebo príkazu vedúceho organizácie.

Tretí spôsob. Organizácia nie je schopná samostatne určiť dobu použiteľnosti nehmotného majetku. V tomto prípade sú odpisové sadzby stanovené na 20 rokov (nie však dlhšie ako životnosť organizácie).

Pri použití ktorejkoľvek z možností nesmie doba použiteľnosti nehmotného majetku presiahnuť životnosť organizácie.

Časové rozlíšenie odpisov nehmotného majetku začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia tohto predmetu do účtovníctva. Odpisy sa časovo rozlišujú až do úplného splatenia nákladov na tento predmet alebo likvidácie tohto predmetu v súvislosti s postúpením (stratou) organizáciou výlučných práv k výsledkom duševnej činnosti. Počas doby životnosti nehmotného majetku sa časovo rozlišovanie odpisov nepozastavuje, s výnimkou prípadov konzervácie organizácie. Odpisy nehmotného majetku sa účtujú bez ohľadu na výsledky činnosti organizácie v účtovnom období a premietajú sa do účtovných záznamov za účtovné obdobie, ktorého sa týkajú. Časové rozlíšenie odpisov nehmotného majetku zaniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo odpisu tohto predmetu z účtovníctva.

Na výpočet odpisov nehmotného majetku boli stanovené tieto metódy:

• - lineárny spôsob;
• - metóda redukcie rovnováhy;
• - spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce). Jedna z metód odpisovania skupiny homogénneho nehmotného majetku sa uplatňuje počas celej doby jeho životnosti. Organizácia musí pre každý nehmotný majetok použiť len jeden zo spôsobov odpisovania, ktorý je určený pri jeho evidencii a nemení sa počas celej doby životnosti ani do vyradenia. Postup pri určovaní ročnej výšky odpisov pri použití jedného alebo druhého spôsobu výpočtu odpisov nehmotného majetku je ustanovený pravidlami PBÚ 14/2007.

Pri rovnomernej metóde sa ročná výška odpisov určuje na základe počiatočnej obstarávacej ceny nehmotného majetku a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu. Pri metóde znižovania zostatkov sa ročná výška odpisov určuje na základe zostatkovej ceny nehmotného majetku na začiatku účtovného obdobia a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tohto predmetu. Pri metóde odpisovania obstarávacej ceny v pomere k objemu výrobkov (práce) sa odpisy účtujú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočnej obstarávacej ceny nehmotného majetku. a odhadovaný objem výrobkov (práce) za celú dobu životnosti nehmotného majetku.

Analytické účtovníctvo na účte 05 „Odpisy nehmotného majetku“ sa vedie pre jednotlivé predmety nehmotného majetku. Zároveň aj konštrukcia analytické účtovníctvo by mala poskytovať možnosť získania údajov o odpisoch nehmotného majetku potrebných na zostavenie účtovnej závierky. V účtovníctve sa jednotlivé operácie pre výpočet odpisov nehmotného majetku pri použití prvého spôsobu premietnu do týchto zápisov:

Priamy spôsob odpisovania

Pri rovnomernej metóde sa odpisy vykonávajú na základe doby životnosti. Pri tejto metóde sa počiatočná obstarávacia cena nehmotného majetku odpisuje odpisovými sadzbami stanovenými s prihliadnutím na dobu životnosti.

• 1. Organizácia nadobudla od poskytovateľa licencie výhradné právo používať predmet nehmotného majetku, ktorého hodnota je stanovená predpísaným spôsobom a je účtovaná na účte 04 „Nehmotný majetok“ v hodnote 50 tisíc rubľov.
• 2. Životnosť - 5 rokov alebo 60 mesiacov.
• 3. Odpisy odpisujú držiteľ licencie mesačne vo výške 833 rubľov za rok - 10 000 rubľov.
• (50 000 rubľov: 60 = 833 rubľov), (50 000 rubľov: 5 = 10 000 rubľov).

Pri uplatnení odpisov metódou znižovania hodnoty sa ročná výška týchto odpisov určí na základe zostatkovej ceny na začiatku účtovného obdobia a odpisovej sadzby vypočítanej z doby životnosti.

Metóda klesajúceho zostatku

Redukčná zostatková metóda je relatívne nová a patrí medzi zrýchlené metódy odpisovania: v prvých rokoch prevádzky sa nehmotný majetok odpisuje intenzívnejšie. Predovšetkým sa navrhuje vypočítať výšku ročného odpisu ako súčin zostatkovej ceny na začiatku roka a určitej odpisovej sadzby.

Spoločnosť získala nehmotný majetok za 5 000 rubľov. Doba jeho používania je 4 roky. Spoločnosť odpisuje nehmotný majetok degresívnou metódou.

Ročná odpisová sadzba nehmotného majetku tak bude 25 percent (100 %: 4 roky).

Tu je postup výpočtu odpisov nehmotného majetku v tabuľke:

Ako je zrejmé z tabuľky, suma oprávok je nižšia ako počiatočná obstarávacia cena nehmotného majetku. V našom príklade je to menej ako 1582 rubľov. Je to dôsledok absencie hlavnej črty väčšiny nelineárnych metód, ktoré zahŕňajú koncept „likvidačnej hodnoty“. V našom príklade to bolo 312,5 (5000-4687,5). Žiaľ, tento koncept sa v PBU nepremietol a čo robiť s touto sumou, nie je ani uvedené v norme. Podľa nášho názoru je možné to pripísať nákladom na konci prevádzkového cyklu alebo finančnému výsledku.

Pri metóde odpisovania hodnoty nehmotného majetku v pomere k objemu výroby (práce) sa odpisy účtujú na základe naturálneho ukazovateľa objemu výroby (práce) v účtovnom období a pomeru počiatočných nákladov nehmotný majetok a predpokladaný objem výroby (práce) za celú dobu životnosti nehmotného majetku.

Nehmotný majetok bol zakúpený vo forme ochrannej známky a osvedčenia o práve používať označenie pôvodu na 10 rokov v hodnote 200 tisíc rubľov. Plánuje sa uvoľnenie produktov využívajúcich nadobudnutý nehmotný majetok v celkovej výške 1 000 000 rubľov, vrátane:

• 1 rok - 130 tisíc rubľov;
• 2 roky - 125 tisíc rubľov;
• 3 roky - 115 tisíc rubľov;
• 4 roky - 105 tisíc rubľov;
• 5 rokov - 100 tisíc rubľov;
• 6 rokov - 95 tisíc rubľov;
• 7 rokov - 90 tisíc rubľov;
• 8 rokov - 85 tisíc rubľov;
• 9 rokov - 80 tisíc rubľov;
• 10 rokov - 75 tisíc rubľov.

Na základe vyššie uvedených údajov sa odpisy odpisujú:

• 1 rok - 26 tisíc rubľov. (200: 1000 x 130);
• 2 roky - 25 tisíc rubľov. (200: 1000 x 125);
• 3 roky - 23 tisíc rubľov. (200: 1000 x 115);
• 4 roky - 21 tisíc rubľov. (200: 1000 x 105);
• 5 rokov - 20 tisíc rubľov. (200: 1000 x 100);
• 6 rokov - 19 tisíc rubľov. (200: 1000 x 95);
• 7 rokov - 18 tisíc rubľov. (200: 1000 x 90);
• 8 rokov - 17 tisíc rubľov. (200: 1000 x 85);
• 9 rokov - 16 tisíc rubľov. (200: 1000 x 80);
• 10 rokov - 15 tisíc rubľov. (200: 1000 x 75).

V závislosti od vyrobených produktov sa použitie nehmotného majetku používa na odpísanie jeho hodnoty s predbežnou kalkuláciou celkových nákladov na konečný výsledok. Pri sezónnej výrobe sa ročná výška odpisov nehmotného majetku časovo rozlišuje rovnomerne počas obdobia prevádzky organizácie v roku vykazovania. Pri rovnomernej metóde sa výška odpisov za jeden mesiac k predmetu nehmotného majetku určí ako súčin jeho počiatočnej obstarávacej ceny a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet. Pri použití nelineárnej metódy sa výška odpisov za jeden mesiac k nehmotnému majetku určí ako súčin zostatkovej ceny nehmotného majetku a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet.

Spôsoby odpisovania určitých skupín nehmotného majetku zvolené na účely účtovníctva by sa mali odraziť v účtovnej politike organizácie.

Pre racionalizáciu peňažných tokov podnik by mal zodpovedne pristupovať k voľbe metódy výpočtu odpisov nehmotného majetku, zhodnotiť výhody a nevýhody každej metódy, keďže tvorba amortizačného fondu je veľmi zložitý jav, s ktorým treba pri budovaní podniku počítať. rozvojové plány.

Článok pojednáva o prístupoch, ktorými by sa mal účtovník riadiť pri výbere tej či onej metódy výpočtu odpisov nehmotného majetku. Autor zároveň odporúča, aby si podnik zvolil taký spôsob odpisovania, ktorý bude čo najpresnejšie odrážať príjem úžitkov z jeho používania.

Jedným zo zdrojov investícií do fixného kapitálu podniku sú odpisy, ktoré sú spravidla najmenej 30% finančné zdroje pridelené na financovanie kapitálové investície akéhokoľvek odvetvia hospodárstva.

Zároveň správna voľba spôsobu výpočtu odpisov umožňuje nielen včasnú výmenu nehmotného majetku (IA), ale aj bez značných nákladov.

V podnikovom manažmente od správna voľba Veľa závisí od spôsobu odpisovania a kompetentného určenia ukazovateľov odpisovania a doby životnosti, a ak v malých podnikoch môže byť výška strát v dôsledku iracionálneho odpisovania veľmi zanedbateľná, potom vo veľkých podnikoch, vrátane high-tech podnikov, predchádzanie týmto stratám môže ušetriť veľmi okrúhlu sumu.

Všeobecné ustanovenia pre výpočet odpisov. Výber spôsobu stanovenia odpisov k nehmotnému majetku vykonáva organizácia na základe výpočtu predpokladanej spotreby budúcich ekonomických úžitkov (výnosov) z používania majetku vrátane finančného výsledku z prípadného predaja tohto majetku. .

Ak výpočet predpokladanej spotreby budúcich ekonomických úžitkov (výnosov) z používania nehmotného majetku nie je spoľahlivý, výška odpisov z takéhoto majetku sa určí rovnomerne.

Metódy výpočtu odpisov nehmotného majetku sa musia každoročne prehodnocovať.

Počas doby životnosti nehmotného majetku sa časovo rozlišovanie odpisov neprerušuje, s výnimkou prípadov konzervácie organizácie.

V priebehu účtovného roka sa odpisy časovo rozlišujú mesačne, bez ohľadu na použitý spôsob časového rozlíšenia, vo výške 1/12 ročnej sumy.

Odpisy nehmotného majetku sa ukončujú od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo odpisu tohto predmetu z účtovníctva.

Odpisy sa v účtovníctve prejavia jedným z nasledujúcich spôsobov:

1) kumulovaním zodpovedajúcich súm na samostatnom účte: Dt c. 20 "Hlavná výroba", 25 "Všeobecné výrobné náklady", 26 "Všeobecné náklady", 44 "Odbytové náklady" Kt c. 05 „Odpisy nehmotného majetku“;

2) znížením počiatočných nákladov na objekt: Dt c. 20 "Hlavná výroba", 44 "Odbytové náklady" Súbor účtov. 04 „Nehmotný majetok“.

V prípade predmetov nehmotného majetku môže organizácia prehodnotiť maximálne raz ročne (na začiatku vykazovaného roka).

Precenenie môže vykonať odborný odhadca aj samostatne prostredníctvom vytvorenia hodnotiacej komisie.

Organizácia má právo preceňovať homogénny nehmotný majetok na aktuálnu trhovú hodnotu, určenú podľa údajov aktívneho trhu pre tieto predmety.

Pri rozhodovaní organizácie o precenení nehmotného majetku treba brať do úvahy, že v budúcnosti je potrebné tento majetok pravidelne preceňovať tak, aby sa hodnota, v ktorej je premietnutý v účtovníctve a účtovnej závierke, výrazne nelíšila od aktuálna trhová hodnota.

Odpisy nehmotného majetku sú zrážky zahrnuté do výrobných nákladov na úhradu postupnej straty hodnoty a odpisy jednotlivých predmetov nehmotného majetku počas do dátumu ich prospešné využitie.

Nehmotný majetok sa odpisuje mesačne podľa sadzieb vypočítaných s prihliadnutím na počiatočnú obstarávaciu cenu a dobu životnosti.

Ak to nie je známe, potom je možné vychádzať z 20-ročného obdobia, najviac však z obdobia prevádzky podniku.

Zohľadňuje sa amortizácia nehmotného majetku. 05 „Odpisy nehmotného majetku“ okrem predmetov, pri ktorých sa časovo rozlíšené odpisy odpisujú priamo v prospech účtu. 04 „Nehmotný majetok“ v súlade s ťarchou účtov nákladového účtovníctva bez použitia účtu. 05 „Odpisy nehmotného majetku“.

Účet 05 „Oprávky k nehmotnému majetku“ je pasívnym súvahovým účtom a má kreditný zostatok. Používa sa na zhrnutie informácií o oprávkoch nehmotného majetku vo vlastníctve podniku.

Debetom 05 sa berie do úvahy odpis čiastok časovo rozlíšených odpisov a v prospech účtu - ich časové rozlíšenie.

Podniky môžu evidovať odpisy nehmotného majetku dvoma spôsobmi:

S kumuláciou odpisových súm na účte. 05 „Odpisy nehmotného majetku“;

Priamy odpis použitia c. 05.

V prvom prípade je suma časovo rozlíšených odpisov zahrnutá na ťarchu účtov pre účtovanie výrobných nákladov (distribučných nákladov) a úverového účtu. 05 „Odpisy nehmotného majetku“.

V druhom prípade sa odpisy nehmotného majetku zohľadňujú na ťarchu tých istých účtov a v prospech účtu. 04 „Nehmotný majetok“, mesačne znižuje počiatočnú obstarávaciu cenu nehmotného majetku.

Spravidla je vhodné, aby podniky kombinovali oba spôsoby účtovania odpisov, ktoré budú uvedené v účtovnej politike podniku.

Všeobecnú schému súladu účtov pri výpočte odpisov nehmotného majetku možno znázorniť takto: 05 „Odpisy nehmotného majetku“ (účet 04 „Nehmotný majetok“) – Účtuje účtovanie nákladov na výrobu a obeh (20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“, 44 „Výdavky na predaj“, 97 „Výdavky budúcich období“).

Regulačné dokumenty definujú tieto spôsoby odpisovania:

Lineárna cesta;

Pri plne odpísanom nehmotnom majetku sa neúčtujú odpisy a samotný majetok sa v účtovníctve premietne v podmienečnom posúdení s priradením posudkovej sumy k výsledku hospodárenia.

Obstarávacia cena nehmotného majetku s určitou dobou životnosti sa spláca odpismi počas doby životnosti.

Doba použiteľnosti je obdobie vyjadrené v mesiacoch, počas ktorého účtovná jednotka očakáva používanie nehmotného majetku na vytváranie ekonomických úžitkov.

Nehmotný majetok, pri ktorom nie je možné spoľahlivo určiť dobu použiteľnosti, sa považuje za nehmotný majetok s neurčitou dobou životnosti, pri ktorom sa odpisy neúčtujú.

Doba použiteľnosti nehmotného majetku sa určuje na základe:

1) od doby platnosti práv organizácie na výsledok duševnej činnosti alebo prostriedky individualizácie a dobu kontroly nad majetkom;

2) z predpokladanej životnosti majetku, počas ktorej účtovná jednotka očakáva príjem ekonomických úžitkov. Podľa článku 28 nariadenia o účtovníctve „Účtovanie nehmotného majetku“ (PBU 14/2007), schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. decembra 2007 N 153n, existujú tri spôsoby výpočtu odpisov:

Lineárna cesta;

Metóda klesajúceho zostatku;

Spôsob odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce).

Konkrétna metóda odpisovania je stanovená ako prvok účtovnej politiky. Zároveň môže byť pre rôzne nehmotné aktíva rôzne (napríklad pre počítačové programy - lineárne, pre ochranné známky - v pomere k objemu produkcie).

Výber metódy stanovenia odpisov je založený na výpočte očakávaného prílevu budúcich ekonomických úžitkov.

Takže ak použijete túto alebo tú ochrannú známku, plánuje sa predať 1 000 kusov. tovar, potom by sa odpisy z neho mali vypočítať v pomere k výkonu.

Účtovná jednotka musí zmeniť spôsob odpisovania nehmotného majetku, ak sa výrazne zmenil výpočet očakávaného toku budúcich ekonomických úžitkov z používania majetku. Upozorňujeme, že ak nie je možné spoľahlivo určiť budúce ekonomické úžitky, potom sa odpisy účtujú len jedným spôsobom – lineárne.

Pri aplikácii prvých dvoch metód musí spoločnosť stanoviť dobu použiteľnosti nehmotného majetku. Zároveň sa neodpisuje nehmotný majetok, pre ktorý táto doba nie je určená.

Ak však má spoločnosť v určitom čase možnosť stanoviť si „užitočnú“ životnosť majetku, má právo účtovať o ňom odpisy.

Treba poznamenať, že v daňovom účtovníctve platia iné pravidlá. Pre nehmotný majetok, pri ktorom nie je možné určiť dobu použiteľnosti, je stanovená na 10 rokov (120 mesiacov).

Toto pravidlo je zakotvené v odseku 2 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie. Navyše v daňovom účtovníctve existujú len dva spôsoby výpočtu odpisov – lineárne a nelineárne.

Stanovenie doby použiteľnosti. Doba použiteľnosti je počet mesiacov, počas ktorých účtovná jednotka očakáva používanie nehmotného majetku a získavanie ekonomických úžitkov z neho. Spravidla sa inštaluje:

Na základe doby platnosti práv organizácie k nehmotnému majetku a doby kontroly nad ním;

Na základe predpokladanej životnosti majetku.

V prvom prípade možno „úžitkovú“ dobu nehmotného majetku určiť na základe dokumentov, ktorými spoločnosť naň získala výhradné práva (dohoda o prevode práv, trvaní patentu, osvedčenie atď.). ).

Príklad 1. Podľa dohody získala spoločnosť výhradné právo na značku služby. Poskytuje sa na 10 rokov. Preto je doba použiteľnosti tohto nehmotného majetku 120 mesiacov. (10 rokov x 12 mesiacov).

Treba si uvedomiť, že napríklad výhradné práva k ochrannej známke sú certifikované špeciálnym certifikátom. Vydáva sa na dobu 10 rokov (120 mesiacov) odo dňa podania žiadosti o registráciu. Toto bude životnosť známky. Zároveň sa musí skrátiť o dobu od podania prihlášky na zápis do dňa vydania ochranného titulu (osvedčenia).

Príklad 2: Spoločnosť získala ochrannú známku. Na Federálny inštitút priemyselného vlastníctva (FIPS) bola v marci zaslaná žiadosť o certifikát. Certifikát bol prijatý po 3 mesiacoch. V tomto prípade bude doba použiteľnosti ochrannej známky 117 mesiacov. [(10 rokov x 12 mesiacov) – 3 mesiace].

Spoločnosť má právo určiť predpokladanú dobu životnosti nehmotného majetku samostatne. Musí byť stanovená príkazom vedúceho alebo definovaná v príkaze pri uvedení nehmotného majetku do prevádzky. Toto obdobie by však nemalo byť kratšie ako 12 mesiacov. V opačnom prípade sa nadobudnutý majetok nebude považovať za nehmotný.

Predpokladaná životnosť musí byť odôvodnená. Ak teda hovoríme napríklad o počítačovom programe, je žiaduce urobiť predpoveď jeho zastarania. Bude to potrebná štúdia realizovateľnosti. Prognóza musí byť vystavená vo forme dokumentu.

Odôvodnenie by malo obsahovať stručný popis programu, ako aj faktory, ktoré boli zohľadnené pri predpovedaní jeho zastarania.

Príklad 3. Spoločnosť získala výhradné právo na počítačový program. Bol vyvinutý interne firmou. Plánuje sa, že program sa bude používať 15 mesiacov. V budúcnosti ho nahradí modernejšia verzia. Uvedená doba (15 mesiacov) bude doba použiteľnosti nehmotného majetku.

Počítačové programy sú často potrebné pre správnu činnosť konkrétneho zariadenia. V takejto situácii bude jeho životnosť predstavovať životnosť programu.

Lineárny spôsob. Toto je najjednoduchší spôsob výpočtu odpisov. Preto ho väčšina spoločností využíva. Pri jeho použití sa sadzba mesačných odpisov určuje podľa vzorca: Počiatočná (náhradná) obstarávacia cena nehmotného majetku: Doba použiteľnosti nehmotného majetku (v mesiacoch) = Mesačná suma odpisy.

Príklad 4. Firma získala výhradné práva na ochrannú známku. Ich cena bola 500 000 rubľov. (bez DPH). Životnosť známky je 120 mesiacov. Odpisy sa účtujú rovnomerne.

Výška mesačného odpisu sa bude rovnať 4167 rubľov. (500 000 rubľov: 120 mesiacov).

Pri kúpe ochrannej známky a jej odpisovaní sa vykonávajú tieto účtovné zápisy:

Dr. c. 08.5 Súbor účtov 60 - 500 000 rubľov. - odrážali náklady na nákup ochrannej známky;

Dr. c. 04 Súbor účtov 08,5 - 500 000 rubľov - ochranná známka je zahrnutá v nehmotnom majetku;

Dr. c. 20 (26, 44) Set sc 05 - 4167 rubľov. boli časovo rozlíšené odpisy ochrannej známky (toto účtovanie sa vykonáva mesačne).

Metóda klesajúceho zostatku. Pri použití tejto metódy sa výška mesačného odpisu vypočítava na základe zostatkovej ceny nehmotného majetku. Deje sa tak podľa nasledujúceho vzorca: Zostatková hodnota nehmotného majetku na konci mesiaca x Koeficient (nie viac ako 3): Zostávajúca doba životnosti (v mesiacoch) = výška mesačného odpisu.

Koeficient si nastavuje firma sama. Nesmie presiahnuť 3. Treba mať na pamäti, že čím je tento ukazovateľ väčší, tým veľké sumy odpisy budú účtované na začiatku životnosti nehmotného majetku.

Príklad 5. Spoločnosť získala počítačový program, ktorého počiatočná cena je 600 000 rubľov. (bez DPH). Jeho životnosť je 60 mesiacov. Odpisy v rámci programu sa počítajú metódou znižovania. V tomto prípade firma používa koeficient 3. Pri zaúčtovaní programu sa vykonajú nasledovné zaúčtovania:

Dr. c. 08.5 Súbor účtov 60 - 600 000 rubľov. odrážali náklady na nákup programu;

Dr. c. 04 Súbor účtov 08,5 - 600 000 rubľov - program je zaradený do nehmotného majetku.

Odpisy v rámci programu budú účtované v týchto sumách:

v 1. mesiaci prevádzky: 600 000 rubľov. : 60 mesiacov x 3 \u003d 30 000 rubľov;

v 2. mesiaci prevádzky: (600 000 rubľov - 30 000 rubľov): 59 mesiacov. x 3 \u003d 28 983 rubľov;

v 3. mesiaci prevádzky: (600 000 rubľov - 30 000 rubľov - 28 983 rubľov): 58 mesiacov. x 3 \u003d 27 984 rubľov;

v 4. mesiaci prevádzky: (600 000 rubľov - 30 000 rubľov - 28 983 rubľov - 27 984 rubľov): 57 mesiacov. x 3 \u003d 27 002 rubľov;

v 5. mesiaci prevádzky: (600 000 rubľov - 30 000 rubľov - 28 983 rubľov - 27 984 rubľov - 27 002 rubľov): 56 mesiacov. x 3 \u003d 26 037 rubľov;

v 6. mesiaci prevádzky: (600 000 rubľov - 30 000 rubľov - 28 983 rubľov - 27 984 rubľov - 27 002 rubľov - 26 037 rubľov) : 55 mesiacov. x 3 \u003d 25 091 rubľov.

Odpis za počítačový program sa odráža v záznamoch:

Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 30 000 rubľov. - odpisy v 1. mesiaci;

Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 28 983 rub. - odpisy v 2. mesiaci;

Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 27 984 rub. - odpisy sa účtujú v 3. mesiaci atď.

Metóda je úmerná objemu výstupu. Ak chcete použiť túto metódu, musíte naplánovať objem tovaru ( hotové výrobky), ktorý sa bude realizovať pomocou konkrétneho nehmotného majetku. Na základe tohto ukazovateľa sa preň určuje výška mesačného odpisu. Ak to chcete urobiť, môžete použiť vzorec:

Množstvo predaného tovaru za mesiac x nehmotný majetok: Množstvo tovaru plánovaného na predaj s použitím nehmotného majetku = výška mesačného odpisu.

Príklad 6. Spoločnosť získala výhradné práva na ochrannú známku. Jeho cena bola 400 000 rubľov. (bez DPH). S použitím ochrannej známky sa plánuje predať 12 000 kusov. tovar. Odpisy sa účtujú v pomere k objemu predaného tovaru.

Predpokladajme, že spoločnosť implementovala:

v 1. mesiaci - 400 jednotiek. tovar;

v 2. mesiaci - 800 jednotiek. tovar;

v 3. mesiaci - 1300 jednotiek. tovar;

v 4. mesiaci - 2000 jednotiek. tovar;

v 5. mesiaci - 2700 jednotiek. tovar;

v 6. mesiaci - 3200 jednotiek. tovar.

Pri účtovaní OZ sa vykonajú účtovné zápisy:

Dr. c. 08.5 Súbor účtov 60 - 400 000 rubľov. - odráža náklady na nákup značky;

Dr. c. 04 Súbor účtov 08,5 - 400 000 rubľov - ochranná známka je zaradená do nehmotného majetku.

Odpisy ochrannej známky budú účtované v týchto sumách:

v 1. mesiaci: 400 jednotiek. x 400 000 rubľov. : 12 000 jednotiek = 13 333 rubľov;

v 2. mesiaci: 800 jednotiek. x 400 000 rubľov. : 12 000 jednotiek = 26 667 rubľov;

v 3. mesiaci: 1300 jednotiek. x 400 000 rubľov. : 12 000 jednotiek = 43 333 rubľov;

v 4. mesiaci: 2000 jednotiek. x 400 000 rubľov. : 12 000 jednotiek = 66 667 rubľov;

v piatom mesiaci:

2700 jednotiek x 400 000 rubľov. : 12 000 jednotiek = 90 000 rubľov;

v 6. mesiaci:

3200 jednotiek x 400 000 rubľov. : 12 000 jednotiek = 106 667 rubľov.

Ďalšie výpočty sa robia podobným spôsobom. Odpis ochrannej známky sa odráža v nasledujúcich záznamoch:

Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 13 333 rub. - odpisy v 1. mesiaci;

Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 26 667 rub. - odpisy v 2. mesiaci;

Dr. c. 20 (26, 44) 05 - 43 333 rub. odpisy sa účtujú v 3. mesiaci atď.

Odpisovanie nehmotného majetku: rovnomerná metóda. Pri rovnomernej metóde sa výška ročného odpisu rovná počiatočnej obstarávacej cene nehmotného majetku vynásobenej odpisovou sadzbou, ktorá sa zase vypočíta na základe doby životnosti predmetu.

Príklad 7. Skutočné (počiatočné) náklady softvérový produkt, vytvorený organizáciou a zaregistrovaný predpísaným spôsobom, je 100 000 rubľov. Životnosť - 4 roky. Odpisová sadzba je 25 % (100 % : 4).

Pri rovnomernej metóde sa odpisy počítajú na základe skutočnej (počiatočnej) obstarávacej ceny alebo aktuálnej trhovej hodnoty (v prípade precenenia) nehmotného majetku rovnomerne počas doby životnosti tohto majetku, podobne ako pri výpočte odpisov dlhodobého majetku (Stôl 1).

stôl 1

Výpočet odpisov lineárnym spôsobom, rub.

Odpisovanie nehmotného majetku: metóda znižovania zostatkov. Pri metóde znižovania zostatkov sa ročná výška odpisov určuje na základe zostatkovej ceny nehmotného majetku k začiatku účtovného obdobia a odpisovej sadzby vypočítanej ako pri predchádzajúcej metóde.

Pri metóde znižovania súvahy sa odpisy určujú na základe zostatkovej ceny na začiatku mesiaca vynásobenej zlomkom, v čitateli ktorej je uvedený zriadená organizáciou koeficient (nie vyšší ako 3) a v menovateli zostávajúca životnosť v mesiacoch (tabuľka 2). Ostatné výdavky zahŕňajú aj výšku časovo rozlíšených odpisov nehmotného majetku poskytnutého do užívania držiteľom práv (poskytovateľom licencie).

tabuľka 2

Výpočet odpisov metódou redukčného zostatku, rub.

Nadobudnutý goodwill sa v súlade s paragrafom 44 PBU 14/2007 odpisuje 20 rokov (najviac však počas životnosti organizácie) len rovnomerne.

Odpis sumy časovo rozlíšených odpisov z vyradených predmetov nehmotného majetku (v dôsledku predaja, bezodplatného prevodu na základe darovacej zmluvy, na základe zámennej zmluvy, odpis, prevod do základného imania a pod. ) sa účtuje na korešpondenčných účtoch:

Dr. c. 05 "Odpisy nehmotného majetku" Kt sc. 04 „Nehmotný majetok“, podúčet „Vyradenie nehmotného majetku“.

Na výpočet odpisov k predmetom duševného vlastníctva sa používa výkaz o odpisoch nehmotného majetku, ktorý sa zostavuje mesačne. Organizácia každoročne prehodnocuje spôsob odpisovania pre potrebu spresnenia, ktorá je spôsobená splnením požiadavky na získanie ekonomických úžitkov z používania nehmotného majetku.

Ak sa výpočet očakávaného prílevu ekonomických úžitkov v budúcnosti výrazne zmenil, potom by sa mala zodpovedajúcim spôsobom zmeniť aj metóda odpisovania tohto majetku.

Odpisovanie nehmotného majetku: spôsob odpisovania obstarávacej ceny v pomere k objemu výrobkov (práce). Pri metóde odpisovania obstarávacej ceny v pomere k objemu výrobkov (práce) sa odpisy účtujú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (práce) v účtovnom období, pomeru počiatočnej obstarávacej ceny nehmotného majetku a odhadovaný objem výrobkov (práce) za celú dobu životnosti.

Pri metóde odpisovania nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce) vychádzajú z prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (práce) za mesiac a pomeru skutočných (počiatočných) nákladov na nehmotný majetok a odhadovaný objem výrobkov (práce) za celú dobu životnosti nehmotného majetku.

Príklad 8. Náklady na patent sú vypočítané na výrobu 100 000 párov topánok. Skutočné (počiatočné) náklady sú 50 000 rubľov. Životnosť - 2 roky.

Odpisy sa počítajú v pomere k objemu produkcie (tabuľka 3).

Tabuľka 3

Výpočet odpisov v pomere k objemu výkonu, rub.

Spôsob stanovenia odpisov nehmotného majetku organizácia každoročne preveruje pre potrebu jeho objasnenia. Odpisy nehmotného majetku sa začínajú prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento majetok prevzatý do účtovníctva, a časovo sa rozlišujú až do úplného splatenia obstarávacej ceny alebo odpisu tohto majetku zo súvahy.

Počas doby životnosti nehmotného majetku sa časovo rozlišovanie odpisov neprerušuje.

Vybraná možnosť účtovania odpisov by mala byť stanovená v účtovnej politike organizácie.

Sumy mesačných časovo rozlíšených odpisov sa odrážajú v účtovnom zápise:

Dr. c. 20 "Hlavná výroba", 25 "Všeobecné výrobné náklady", 26 "Všeobecné náklady", 44 "Predajné náklady", 08 "Investície do dlhodobého majetku", 29 " Odvetvia služieb a hospodárenie“, 97 „Výdavky budúcich období“ atď.

Súprava c. 05 „Odpisy nehmotného majetku“.

Ak z nejakého dôvodu neboli časovo rozlíšené odpisy predmetov, potom ak sa v záznamoch zistí chyba, oprava sa vykoná v období, keď boli zistené:

Dr. c. 91 "Ostatné príjmy a výdavky", podúčet 2 "Ostatné výdavky", Kt sch. 05 „Odpisy nehmotného majetku“.

Sumy opráv pripísané na účet. 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ sú zahrnuté v ostatných výdavkoch organizácie.

Bibliografia

1. Predpisy o osobitostiach postupu pri výpočte priemeru mzdy: schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 24. decembra 2007 N 922.
2. daňový kód Ruskej federácie (prvá časť) z 31. júla 1998 N 146-FZ.