Podľa všeobecne uznávaných pravidiel môžu podniky dúfať v vrátenie predtým zaplatenej DPH až po uplynutí dostatočne dlhého obdobia (od 2 mesiacov), pretože Federálnej daňovej službe trvá overenie predloženého vyhlásenia a prijatie rozhodnutia (náhrada alebo odmietnutie). ). V tomto časovom období sa teda daňoví poplatníci stávajú veriteľmi štátu, a ak sú sumy, ktoré sa majú vrátiť, pôsobivé, potom je rovnako pôsobivé odvádzanie prostriedkov z obehu, čo znižuje ziskovosť spoločnosti a negatívne ovplyvňuje jej finančnú situáciu.
Aby sa predišlo takýmto následkom, je možné vrátiť prostriedky na účet deklaratívnym spôsobom. To znamená, že DPH môžete vrátiť skôr, ako bude priznanie skontrolované a daňový úrad sa presvedčí, že spoločnosť má nárok na vrátenie dane. Táto možnosť je zakotvená v čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ale je prijateľný iba pre podniky s významným objemom obratu a rozpočtových prostriedkov.
Kto má nárok na vrátenie DPH na základe žiadosti
Spoločnosť má právo na postup deklaratívneho vrátenia DPH, ak:
pôsobí viac ako 3 roky a za posledné 3 roky previedla dane v súhrne za 2 miliardy rubľov. a ďalšie (DPH, MET, daň z príjmu, spotrebné dane). V tomto prípade sa vrátená DPH odpočíta od celkovej sumy daní;
predložil platnú bankovú záruku;
je rezidentom územia OER alebo slobodného prístavu Vladivostok (so zárukou od správcovskej spoločnosti);
predložila záruku od spoločnosti založenej pred viac ako 3 rokmi a za posledné 3 roky zaplatila dane vo výške 2 miliárd rubľov. Ručiteľ nesmie byť v konkurze, likvidácii / reorganizácii ani mať dlhy voči rozpočtu. Výška záruky nemôže byť vyššia ako polovica nákladov čisté aktíva ručiteľská firma.
Povedzme si o úlohe bankovej záruky DPH pri refundácii deklaratívnym spôsobom.
Čo je to banková záruka na vrátenie DPH?
Banková zábezpeka na vrátenie dane je dokladom potvrdzujúcim jej povinnosti plniť dohodnuté podmienky spoločnosťou. Tie. ručiteľská banka sa zaväzuje nahradiť straty, ak sa po kontrole priznania zistí, že spoločnosť nemá právo na vrátenie DPH a vrátenú sumu na žiadosť Federálnej daňovej služby nevrátila.
Kľúčové ustanovenia, ktoré odhaľujú pojem „banková záruka“, sú uvedené v čl. 74.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Má právo vydať banku uvedenú v pravidelne aktualizovanom zozname schválenom Ministerstvom financií SR, ktorá spĺňa kritériá podľa čl. 74.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Banka musí mať licenciu od Centrálnej banky Ruskej federácie, nesmie spĺňať požiadavky centrálnej banky na finančné ozdravenie a musí spĺňať všetky ustanovenia zákona č. Ruská federácia“ za posledných šesť mesiacov. Okrem toho by veľkosť vlastných aktív banky mala byť 1 miliarda rubľov. a viac a doba jej pôsobenia na trhu je minimálne 5 rokov.
banková záruka(DPH) nemožno odvolať ani previesť na inú spoločnosť a minimálna doba jeho platnosti je 10 mesiacov odo dňa podania daňového priznania k DPH s výškou dane na vrátenie.
Banková záruka na vrátenie DPH: ako získať
Ak sa teda spoločnosť, ktorá spĺňa vyššie uvedené kritériá, rozhodla požiadať o vrátenie dane, mala by sa najskôr postarať o získanie bankovej záruky. Pripomeňme, že v tomto prípade by mala byť dôvera firmy v nárok na vrátenie DPH stopercentná.
Proces vystavenia záruky je identický s poskytnutím úveru: banku musíte kontaktovať so žiadosťou, ku ktorej je priložený balík dokumentov. Podmienky na vydanie záruky zvyčajne závisia od finančnej situácie žiadajúcej spoločnosti, ale záruka sa takmer vždy vyžaduje. Poplatok za jeho prijatie je stanovený bankou a môže sa pohybovať od 1 do 10 % ročne.
Pre tvoju informáciu! Prítomnosť spoločnosti, ktorá deklarovala vrátenie DPH, a jej ručiteľskej banky v rôznych regiónoch krajiny by nemala byť dôvodom odmietnutia vrátenia zo strany IFTS.
Suma uvedená v záruke nemôže byť nižšia ako výška vratnej dane (alebo jej časti) a musí v prípade vyššej moci pokryť záväzky voči rozpočtu (napríklad v situácii, keď IFTS oprávnene odmietla vrátenie DPH po ukončení kontroly). Doklad musí obsahovať doložku o povinnosti banky vrátiť DPH, ak to platiteľ ignoruje.
Postup deklaratívneho vrátenia DPH: banková záruka
Postup pri zrýchlenom vrátení DPH v rámci bankovej záruky je nasledovný:
Spoločnosť pripraví doklady potvrdzujúce oprávnenosť vrátenia DPH (ako napr všeobecný poriadok) a podá daňové priznanie k DPH ;
V priebehu nasledujúcich 5 dní vypracuje:
banková záruka;
Žiadosť o vykonanie deklaračného konania o vrátení DPH v akejkoľvek forme (s povinným uvedením údajov o účte, na ktorý sa bude vracať DPH);
V priebehu nasledujúcich piatich dní IFTS žiadosť posúdi a rozhodne o vrátení dane alebo jej zamietnutí. Rozhodnutie sa do 5 dní oznámi aj spoločnosti. Odmietnutie daňových orgánov musí byť odôvodnené - rozhodnutie uvádza, ktoré ustanovenie daňového poriadku Ruskej federácie podnik porušil;
Po kladnom rozhodnutí pošle IFTS príkaz do pokladnice, odkiaľ sa peniaze prevedú na bankový účet spoločnosti.
Celkovo trvá konanie o vrátení DPH na žiadosť 11 pracovných dní odo dňa jej podania. Ak po tomto období nebudú peniaze pripísané na účet, neprevedená suma sa začne indexovať podľa aktuálnej refinančnej sadzby centrálnej banky.
Banková záruka na vrátenie DPH pri vývoze
Podniky – exportéri sa často stretávajú so situáciou, keď výška odpočtu DPH prevyšuje sumu splatnej dane, t.j. vzniká nárok na jej vrátenie. Vrátenie DPH môžu vykonať podľa všeobecných pravidiel, ako aj na základe žiadosti, po zabezpečení bankovej záruky a rovnakým spôsobom, ako je uvedené vyššie.
DPH je teda možné vrátiť len na základe bankovej záruky veľké spoločnosti. Rýchly návrat značných súm do obehu je jednoznačným plusom tohto postupu, ale musíte si uvedomiť, že existuje aj mínus - banka bude musieť zaplatiť za poskytnutie záruky (a niekedy ide o veľmi významné sumy).
V modernej podnikateľskej sfére problém bezdôvodného odmietnutia vrátenia DPH znepokojuje majiteľov mnohých ruských firiem a spoločností. Za väčšinu neúspešných prípadov môže prezumpcia viny. Čo je to banková záruka na vrátenie DPH a aké sú fázy jej vyhotovenia.
Pred kontaktovaním banky so žiadosťou o pomoc by ste sa o nej mali dozvedieť viac:
- či je zaradený do zoznamu bánk, ktorým Ministerstvo financií Ruskej federácie zverilo vydanie záruky;
- či bude môcť vec naďalej vybavovať v štádiu, v ktorom sa žiadateľ chystal previesť vedenie veci na banku.
Veľmi užitočná bude rada právnika, alebo lepšie jeho neustála prítomnosť nablízku. Otázka je pomerne zložitá a vyžaduje si špecifické znalosti.
Osoby oprávnené na vrátenie DPH:
- Daňoví poplatníci, ktorých výška zaplatených daní je od 10 miliárd rubľov.
- Tieto osoby majú právo použiť režim deklaratívneho vrátenia dane, ak odo dňa registrácie spoločnosti alebo firmy do dňa podania priznania neuplynuli viac ako 3 roky.
- Daňovníci, ktorí predložili daňové priznanie a bankovú záruku. Vo vyhlásení musí byť uvedené, že spoločnosť má nárok na vrátenie dane.
Záruka musí zabezpečovať povinnosti finančnej a úverovej inštitúcie zaplatiť za klienta pripísanú daň nad rámec požadovanej z dôvodu vrátenia DPH v deklaratívnom režime a v prípade rozhodnutia o vrátení DPH nárok na vrátenie peňazí, v deklaratívnom režime, bude čiastočne alebo úplne zrušený.
Postup úhrady
Banková záruka na vrátenie DPH poskytuje dve možnosti vrátenia:
- Suma zaplatených daní sa vracia na bežný účet;
- Finančné prostriedky budú pripísané na následné platby DPH.
Postup vrátenia dane:
- Prípravná fáza:
- overenie dokladov preukazujúcich nárok na vrátenie dane;
- príprava dokumentácie pre súdny proces(zakladanie a kopírovanie);
- registrácia daňové priznanie a jeho overenie.
Etapa je veľmi dôležitá. Je potrebné niekoľkokrát skontrolovať prítomnosť všetkých papierov, pečatí, pravidiel dizajnu. Neskôr to ušetrí čas.
- Proces kontroly prípadu:
- začiatok procesu (tu je dôležité zabezpečiť, aby IFTS neodďaľovali termíny);
- Keď sa objavia nové informácie o postupe prípadu, mali by sa zvážiť možné možnosti vývoj udalostí.
Existujú dva možné výsledky: prípad skončil s pozitívnym výsledkom; dostal odmietnutie.
- Vývoj udalostí, ak je zamietnutý prípad bankovej záruky s vrátením DPH.
- príprava námietok v písomnej forme;
- ak odmietnete vrátiť daň aj po zvážení námietok, mali by ste podať sťažnosť Federálnej daňovej službe;
- opakovaný proces, ktorý už zvážila len Federálna daňová služba.
Mali by ste si najať právnikov?
Ak nie ste silný v právnej a bankové záležitosti, potom je odpoveď jednoznačná - je to potrebné. Rovnaká odpoveď bude pre vysoko zamestnané osoby, ktoré sa prípadu nemôžu osobne zúčastniť. V takomto papierovaní sa môžete jednoducho zmiasť. V takýchto veciach potrebujeme praktické skúsenosti.
Aké sú výhody využívania služieb právnikov:
- Dokumenty kontrolujú odborníci a pri predkladaní dokumentov na posúdenie Federálnej daňovej službe je pravdepodobnosť pozitívneho výsledku tejto fázy 90%. Výsledkom je, že všetka dokumentácia bola skontrolovaná a je pripravená na predloženie IFTS a arbitrážnemu súdu.
- Ak je prípad prijatý na posúdenie, právnici sa ním riadia, pričom im nechýba ani jeden detail Obyčajní ľudia sa nebude zdať významný. Načasovanie postupu prípadu je kontrolované. Vždy, keď je to možné, súd „riadia“ právnici. Takéto prípady častejšie vyhrávajú tí, ktorí si najali špecialistov.
- V prípade odmietnutia (to sa tiež stáva, ale oveľa menej často) samotná najatá kancelária podá námietku proti uzavretiu IFTS a predloží dokumentáciu (odvolanie) Federálnej daňovej službe.
- V prípade opakovaného odmietnutia sa právnici obracajú na rozhodcovský súd.
Zvonku sa bude zdať, že veci idú samy od seba, bez osobná angažovanosťžiadateľ. Musí platiť len za služby.
Koľko stojí právnik
Približný rozsah platieb za služby v závislosti od výšky DPH (výška DPH v rubľoch - náklady na služby v rubľoch):
- 100 000 - 1 000 000 - od 40 000;
- 1 000 000 - 5 000 000 - od 60 000;
- viac ako 5 000 000 - od 200 000.
Stojí za zmienku, že je lepšie riešiť malé sumy sami, inak sa prijaté peniaze vynaložia hlavne na zaplatenie služieb priťahovaných právnikov. Ale s veľkou zaplatenou daňou by ste mali vyhľadať pomoc. Dobré firmy poskytujú záruky a umožňujú vám platiť niekoľkými spôsobmi.
Spôsoby platby (od najziskovejších po najdrahšie):
- Úplná platba vopred. V počiatočnej fáze platí klient za služby. Suma nezávisí od následného vývoja udalostí.
- Výsledok je zaplatený. Na začiatku platí nájomca pevná suma. Ak v dôsledku toho nadobudla platnosť banková záruka na DPH a peniaze sa vrátia (advokáti spor vyhrali), klient zaplatí dodatočný výsledok. V opačnom prípade nedôjde k žiadnej dodatočnej platbe.
- Postupná platba. Najspoľahlivejšie, ale aj najdrahšie. Platba je splatná po dokončení prípadu.
Komentár k listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.07.2012 N 03-07-08 / 168 „Vzhľadom na neexistenciu dôvodov na to, aby daňový úrad oznámil banke oslobodenie od záväzkov vyplývajúcich z bankovej záruky vystavenej daňovníkovi na účely uplatnenia deklaračného postupu pri vrátení DPH“
Banky vystavujú daňovníkom záruky za uplatnenie žiadosti. Povinnosť oznámiť bankám oslobodenie od záväzkov z tejto záruky majú daňové inšpektoráty. V liste č. 03-07-08/168 zo dňa 04.07.2012, vyhlásenom Ministerstvom financií Ruska, sa uvádza, že jediným dôvodom na zaslanie takéhoto oznámenia je, že daňovník nezistil porušenia na základe výsledkov stolový audit jeho vyhlásenia.
Ako inšpekcia oslobodzuje ručiteľskú banku od záväzkov
Deklaračný postup (článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie), na rozdiel od bežného postupu (článok 176 daňového poriadku Ruskej federácie), stanovuje vrátenie DPH daňovým inšpektorátom daňovníkovi do ukončenie administratívnej kontroly príslušného daňového priznania za určitých podmienok. Pripomeňme, že inšpektorát vykonáva administratívny audit do troch mesiacov od dátumu predloženia vyhlásenia (odsek 2, článok 88 daňového poriadku Ruskej federácie).
Jednou z podmienok predčasného vrátenia DPH je predloženie platnej neodvolateľnej bankovej záruky daňovníkom spolu s daňovým priznaním, v ktorom žiada o vrátenie DPH. V tomto prípade banka deklaratívnym spôsobom garantuje zaplatenie súm dane, ktoré nadmerne prijal (jemu pripísaný), do rozpočtu za daňovníka, ak v dôsledku toho daňovník zistí porušenia a dôjde k predčasnému vráteniu DPH. úplne alebo čiastočne zrušené (odsek 2, odsek 2, článok 176.1 Daňového poriadku Ruskej federácie).
Takáto banková záruka poskytuje možnosť uplatniť deklaratívny postup pri vrátení DPH daňovníkom, ktorí nepatria do kategórie najväčších daňovníkov, ktorí bankovú záruku nepotrebujú, za ďalších podmienok ustanovených paragrafmi. 1 s. 2 čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie pre predčasné vrátenie DPH.
Inšpektorát prijme záruku len od banky uvedenej v osobitnom zozname vedenom ministerstvom financií. Tento zoznam podlieha zverejneniu na webovej stránke tohto ministerstva na internete (odsek 4, článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Bankové záruky vydané pobočkami bánk uvedených v zozname v mene týchto bánk akceptujú daňové inšpekcie ako bankové záruky vydané samotnými bankami (List Ruskej banky zo dňa 01.06. 2010 N ШС-37-3/ [chránený e-mailom]).
Od 1. januára 2012 daňovník predloží inšpekcii bankovú záruku (ak existuje) v rovnakom časovom rámci ako žiadosť o „zrýchlené“ vrátenie DPH (odsek 6.1, článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak už bola daňovníkovi DPH deklaratívnym spôsobom vrátená a administratívny audit bol ukončený bez pripomienok, potom daňový úrad musí do siedmich dní po skončení kamery daňová kontrola o jej ukončení a o absencii zistených porušení daňovníka písomne informovať. A ručiteľská banka najneskôr nasledujúci deň po odoslaní uvedenej správy daňovníkovi zašle inšpekcia písomnú žiadosť o oslobodenie banky od záväzkov z tejto bankovej záruky (odsek 12, článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie) .
V komentovanom liste sa zdôrazňuje, že takáto situácia je jediným dôvodom, prečo daňová inšpekcia zasiela takúto písomnú žiadosť ručiteľskej banke. V ostatných prípadoch nie je oznámenie zo strany inšpekcií bánk, ktoré vydali bankové záruky daňovníkom na predmetné účely, upravené normami daňového poriadku Ruskej federácie.
Keď sa banková záruka stane zbytočnou
Daňové úrady môžu z formálnych dôvodov odmietnuť vrátenie DPH platiteľom dane z dôvodu nesplnenia jeho podmienok. To nebráni v prípade úspešného vykonania administratívneho auditu vrátiť platiteľovi DPH obvyklým spôsobom ustanoveným v čl. 176 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 8 článku 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňový inšpektorát môže zamietnuť predčasné vrátenie DPH, napríklad ak:
- žiadosť je napísaná nesprávne;
- banková záruka nespĺňa podmienky ustanovené odsekom 6 čl. 176 daňového poriadku Ruskej federácie atď.
V prípade takéhoto odmietnutia sa banková záruka stáva zbytočnou. Daňový poriadok (článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie) však nestanovuje povinnosť daňového inšpektorátu oznámiť ručiteľskej banke oslobodenie od záväzkov vyplývajúcich z takejto záruky.
Predčasné vrátenie DPH platiteľovi dane nemá vplyv na priebeh administratívnej kontroly jeho priznania, ktorá prebieha ako obvykle.
Výška dane vrátenej daňovníkovi deklaratívnym spôsobom môže presiahnuť výšku dane, ktorá sa má vrátiť na základe výsledkov administratívnej daňovej kontroly. V tomto prípade daňová inšpekcia vydá rozhodnutie o zrušení predchádzajúceho rozhodnutia o vrátení sumy dane (alebo o jej započítaní na dlhy daňovníka), ako aj rozhodnutie o vrátení (úplnej alebo časti) tejto sumy dane ako nezákonne predložené na náhradu (kompenzáciu) (str. 15 článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Okrem toho sa rozhodne, že daňovník bude zodpovedný za spáchanie daňový delikt alebo odmietnutie zapojiť sa do takejto účasti (doložka 14, článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Súčasne s oznámením o prijatí týchto rozhodnutí zašle inšpekcia daňovníkovi výzvu na vrátenie ním nadmerne prijatých (jemu pripísaných) súm deklaratívnym spôsobom do rozpočtu.
IN tento prípad Banková záruka je spôsob, ako zabezpečiť platbu daňovníka (príkazca) správcovi dane (príjemcovi) uvedeného suma peňazí. Ručiteľská banka sa zaväzuje zaplatiť daň namiesto istiny na základe písomnej výzvy príjemcu na zaplatenie (články 368, 369 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Daňovník je povinný samostatne zaplatiť sumy uvedené v žiadosti o vrátenie do piatich dní od dátumu jej prijatia (odsek 20, článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak túto podmienku splní, potom „poistenie“ banky nemusí byť užitočné.
Ak daňovník nezaplatil, daňový úrad nasledujúci deň po uplynutí lehoty na uspokojenie pohľadávky zaslanej daňovníkovi zašle ručiteľskej banke výzvu na zaplatenie za daňovníka.
Ručiteľská banka má právo formou regresu požadovať od daňovníka vrátenie peňazí zaplatených správcovi dane na základe bankovej záruky (nie však sankcie za porušenie požiadaviek článku 176 ods. 1 daňového poriadku samotnou bankou). Ruskej federácie). Toto právo, ako aj suma, ktorá sa má vrátiť ručiteľovi, sú určené jeho dohodou s príkazcom, na základe ktorej bola záruka vydaná (článok 379 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Ako už bolo uvedené, platiteľ dane, ktorý poskytol bankovú záruku, môže deklaratívne zaplatiť nadmerné sumy prijatej DPH, ako aj penále a pokuty. Sú uvedené v požiadavke daňového inšpektorátu, vypracovanej na základe výsledkov administratívnej daňovej kontroly, pri ktorej boli zistené porušenia. V takejto situácii, ako je vysvetlené v komentovanom liste, daňová inšpekcia nemá povinnosť oznámiť banke zbavenie sa záväzkov z bankovej záruky.
Záruka nebola užitočná, ale zaplaťte peniaze
Platnosť bankovej záruky vystavenej na účely uplatnenia deklaračného konania na vrátenie DPH musí uplynúť najskôr po ôsmich mesiacoch odo dňa podania daňového priznania, v ktorom je priznaná suma dane, ktorá sa má vrátiť (ods. 3 ods. , článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Vydanie bankovej záruky je bankovou operáciou (článok 8, časť 1, článok 5 federálneho zákona z 2. decembra 1990 N 395-1 „o bankách a bankovníctvo"). Za túto operáciu sa banke ručiteľa platí poplatok (článok 2 článku 369 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Náklady na túto službu závisia od viacerých okolností, vrátane obdobia, na ktoré je záruka poskytovaná a v priemere od 1 do 10 % sumy záruky.
Zoznam podmienok zániku bankovej záruky ustanovuje čl. 378 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Tie obsahujú:
- zaplatenie sumy, na ktorú bola záruka vystavená, príjemcovi (v tomto prípade daňovému úradu);
- koniec doby uvedenej v záruke, na ktorú bola vydaná;
- vzdá sa oprávnená osoba svojich práv zo záruky a vráti ju ručiteľovi;
- vzdanie sa oprávnenej osoby svojich práv zo záruky do písomné vyhlásenie o oslobodení ručiteľa od jeho záväzkov.
Zánik záväzku ručiteľa z dôvodov uvedených v ods. 1, 2 a 4 ods. 1 čl. 378 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, nezávisí od toho, či sa mu záruka vráti.
Ručiteľ, ktorý sa dozvedel o ukončení záruky, musí o tom bezodkladne informovať príkazcu (odsek 2, článok 378 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Ako sme zistili, aby daňovník neplatil príliš veľa, môže mať záujem o skrátenie doby platnosti bankovej záruky, ktorá sa v rôznych situáciách stala zbytočnou. Avšak v zmysle ustanovenia čl. 176.1 Daňového poriadku Ruskej federácie je daňový inšpektorát (príjemca) povinný zabezpečiť zánik bankovej záruky (zaslať banke ručiteľa písomnú žiadosť o oslobodenie od záväzkov) len v jednom z vyššie uvedených prípadov, a to v prípade, že administratívny audit daňového priznania k DPH je úspešne ukončený.
Táto povinnosť sa navyše správcom dane objavila až od 1. januára 2012 v dôsledku zmien v § 2 ods. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie federálny zákon zo dňa 19.07.2011 N 245-FZ „O zmenách a doplneniach prvej a druhej časti daňový kód Ruská federácia a individuálne legislatívne akty Ruskej federácie o daniach a poplatkoch“.
Táto okolnosť je zdôraznená vo vyhláške Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 1. septembra 2011 N A32-34406 / 2010. V súdom posudzovanej situácii bolo pre daňovníka nerentabilné do februára 2011 platiť bankovú záruku vo výške 2 % z jej sumy mesačne, keďže už v auguste 2010 bola spoločnosti doručená správa z inšpekcie o úspešnom ukončení r. stolová daňová kontrola priznania bez pripomienok. V zmluve o bankovej záruke bolo stanovené, že lehota na výpočet úrokov ( banková provízia) môže byť ukončená, ak je záruka vrátená pred jej uplynutím. Daňovník preto požiadal správcu dane o vrátenie záruky banke. Jeho žiadosť však bola zamietnutá. Súd podporil daňové úrady s odvolaním sa na právnu úpravu platnú v spornom období.
Rozhodcovská prax ukazuje, že možnosť zániku záväzku z bankovej záruky existuje aj vtedy, ak záruka nie je užitočná z dôvodu odmietnutia daňovníka uplatniť deklaratívny postup.
Výnos Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo 16. mája 2011 N A52-3118/2010 posudzoval nasledujúci spor medzi daňovníkom a bankou s daňovým inšpektorátom.
Na splnenie podmienok na uplatnenie postupu deklaratívneho vrátenia DPH daňovník v júli 2010 predložil inšpektorátu bankovú záruku s platnosťou do 31. marca 2011. Daňovník na zabezpečenie záruky založil banke svoj majetok záložnou zmluvou. .
Inšpektorát sa rozhodol daňovníkovi zamietnuť vrátenie sumy DPH predloženej na vrátenie deklaratívnym spôsobom. Napadnite toto rozhodnutie súdneho poriadku neuspel. Daňovník sa následne v auguste 2010 obrátil na inšpekciu so žiadosťou o vzdanie sa práv z bankovej záruky zaslaním žiadosti banke o oslobodenie od záväzkov z vystavenej bankovej záruky, ako aj o vrátenie pôvodnej bankovej záruky. ručiteľovi. Inšpekcia túto žiadosť zamietla.
Daňovník požiadal banku so žiadosťou o vrátenie jemu vyplatenej provízie za poskytnutie bankovej záruky a za zrušenie vecného bremena zo založenej nehnuteľnosti. Banka odmietla aj daňovníka.
Potom daňovník podal na inšpektorát žalobu, aby ho zaviazal zaslať banke písomnú žiadosť o oslobodenie od záväzkov z bankovej záruky.
Sudcovia uviedli, že zoznam podmienok zániku bankovej záruky nevylučuje možnosť jej zániku podľa všeobecných pravidiel zániku záväzkov ustanovených Ch. 26 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Podľa čl. 417 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ak v dôsledku zverejnenia akt štátneho orgánu sa plnenie záväzku stane celkom alebo sčasti nemožným, záväzok zaniká v plnom rozsahu alebo v príslušnej časti.
Príjemca (inšpektorát) sa nemôže na žiadosť príkazcu (daňovníka) vzdať svojich práv z bankovej záruky. Zároveň v súvislosti s prijatím rozhodnutia inšpekcie o odmietnutí uplatnenia deklaratívneho konania nevznikol žiadny zabezpečovací vzťah. Toto rozhodnutie je aktom štátneho orgánu, na základe ktorého došlo k zániku záväzku z bankovej záruky podľa odseku 1 čl. 417 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Okresný súd tak odmietol uložiť inšpektorátu povinnosť zaslať banke písomnú žiadosť o oslobodenie od záväzkov z bankovej záruky. Tieto povinnosti však podľa súdu zanikli na základe rozhodnutia správcu dane o odmietnutí daňovníka uplatniť deklaračný postup.
Potom sa banka obrátila na Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie so žiadosťou o preskúmanie tohto prípadu formou dohľadu. Rozhodnutím č. ВАС-11102/11 zo dňa 24.08.2011 najvyšší rozhodcovia potvrdili zánik záväzku z bankovej záruky z dôvodu nemožnosti splniť záväzok. Inšpektorát odmietnutím vrátenia DPH spoločnosti nepoužil bankovú záruku, preto požiadavka zaviazať inšpektorát vzdať sa práva, ktoré nemala, nie je podložená zákonom. Postúpenie prípadu prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie bolo banke zamietnuté.
daňové účtovníctvo
objednať daňové účtovníctvo výdavky klienta banky a zrkadlenie príjmov banky pri poskytovaní bankovej záruky, ak je výška provízie banky stanovená percentom z výšky záruky, patrí do kategórie kontroverzných otázok.
Súdna prax v tejto otázke sa ešte nevytvorila. A písomné vysvetlenia úradníkov sú rozporuplné.
Takže v liste Ministerstva financií Ruska zo 16. januára 2008 N 03-03-06 / 1/7 sa uvádza, že náklady na platby za bankové služby súvisiace s výrobou a (alebo) predajom sú zahrnuté v iné výdavky (doložka 25, doložka 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie) a v iných prípadoch - na neprevádzkové náklady(doložka 15 odsek 1 článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak je v zmysle zmluvy o poskytnutí bankovej záruky výška provízie pre banku stanovená percentom z množstva dodaných produktov, potom sa pre účely zdanenia zisku tieto výdavky rovnajú do nákladov vo forme úrokov z dlhových záväzkov. Vlastnosti zdaňovania uvedené výdavkyčl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Pripomeňme, že náklady vo forme úrokov z dlhových záväzkov sú normalizované.
Obdobná (v zrkadlovom poradí) definícia príjmu banky vo forme poplatku za vystavenie záruky v percentách ročne s prihliadnutím na dobu platnosti záruky a garantovanú výšku je uvedená v liste ministerstva. of Finance of Russia zo dňa 24. júla 2008 N 03-03-06 / 2/92. Takýto príjem sa považuje za príjem vo forme úroku z dlhového záväzku.
Neskôr vyšli listy s iným výkladom príjmov a výdavkov podľa zmluvy o bankovej záruke.
V liste Ministerstva financií Ruska z 11. januára 2011 N 03-03-06 / 1/4 sa uvádza, že ak sa banková záruka platí prvý rok naraz a druhý rok štvrťročne, potom výdavky klienta banky sa zohľadňujú rovnomerne počas obdobia, na ktoré je záruka zakúpená.
Obsahuje aj záver o rovnomernom rozdelení výdavkov klienta banky vo forme poplatku za poskytnutie bankovej záruky zakúpenej za účelom zabezpečenia plnenia záväzkov zo zmluvy počas doby, na ktorú sa záruka kupuje. v nedávnom liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 19.07.2012 N 03-03-06 / 4/75.
V liste finančníkov zo dňa 17.07.2012 N 03-03-06 / 1/338 sú uvedené podobné (v zrkadlovom poradí) vysvetlenia týkajúce sa daňového účtovníctva banky o jej príjmoch z operácií poskytnutia bankovej záruky. Takýto príjem je potrebné zohľadňovať rovnomerne počas doby platnosti bankovej záruky (poskytovania služieb) bez ohľadu na skutočný príjem peňažných prostriedkov.
september 2012
Podmienky bankovej záruky počítajú s úhradou dane za klienta, ktorá mu je pripísaná nad rámec požadovanej vratky DPH. Úhrada sa uskutočňuje podľa nasledujúceho princípu:
- suma zaplatených daní klientom sa vracia na účet;
- finančné prostriedky sú pripísané na následné platby DPH.
Postup úhrady má prípravnú fázu a proces posudzovania prípadu. V prvej fáze sa skontroluje dokumentácia, ktorá potvrdí nárok klienta na náhradu škody, vypracuje sa dokumentácia pre súdne konanie a vystaví sa daňové priznanie.
IN celkom určite kontroluje sa pravosť a správnosť všetkých pečatí, čo šetrí čas v budúcnosti.
Banková záruka bezpodmienečne zabezpečuje vrátenie platieb DPH. Klient by si však mal najskôr zistiť, či je banka zaradená v zozname ministerstva financií na vydávanie záruk. Ak chcete viesť prípad, musíte kontaktovať profesionálneho právnika, ktorý sprevádza klienta vo všetkých fázach konania.
Zoznam osôb, ktoré majú nárok na vrátenie DPH:
- daňovníci, ktorí platia vyššie dane, ako je uvedené v zákonoch o finančných záležitostiach;
- právo na vrátenie peňazí je možné uplatniť, ak odo dňa registrácie spoločnosti neuplynuli viac ako 3 roky;
- daňovníkov, ktorí poskytujú vyhlásenie a bankovú záruku.
postup vrátenia DPH
Peňažné prostriedky, ktoré sa vynakladajú na DPH, preplácajú zákazníci na náklady úverové fondy. Preto došlo k zjednodušeniu vrátenia dane z pridanej hodnoty. Banková záruka však nie vždy zahŕňa takúto kompenzáciu. Musí byť neodvolateľné a neprenosné. Záručná doba musí byť minimálne 8 mesiacov. V zmluve musí byť navyše potvrdené, že v prípade omeškania sa celá suma odpíše z účtu ručiteľskej banky.
Ak je banková záruka vystavená správne, suma dodatočných nákladov je vrátená do 14 dní od podania žiadosti.
výpočet DPH
Možnosť zrýchleného vrátenia peňazí
Žiadateľ ako vlastník bankovej záruky po podaní priznania zasiela do piatich dní žiadosť o vrátenie DPH. Ak pre takúto žiadosť neexistuje jasne stanovený formulár, potom sa dokument vypracuje vo voľnej forme. Je potrebné uviesť podrobnosti pre bankový účet. Práve jemu budú prevedené prostriedky na kompenzáciu. Potom inšpektori do piatich pracovných dní rozhodnú o vrátení platieb za dodatočné náklady. Úradné rozhodnutie je žiadateľovi oznámené písomne.
Ak mala spoločnosť v čase podania žiadosti nedoplatky na dani alebo na pokutách, vrátenie DPH môže ísť na tieto dlhy. Takéto rozhodnutia sú vo forme zrýchlených rozhodnutí a sú prijímané súčasne s kladnou odpoveďou na úhradu. Potom je predmetom vrátenia len zostatok finančných prostriedkov po pokrytí nedoplatku.
Príkazy na vrátenie dane zasiela inšpektor nasledujúci pracovný deň po vydaní kladného verdiktu pre držiteľa záruky. Štátna pokladnica má päť dní na prevod požadovanej sumy. V prípade, že dôjde k porušeniu týchto lehôt, potom sa od 12. dňa účtuje úrok z vrátenej sumy daní, sadzba refinancovania ovplyvní náklady. Zákon zároveň neurčuje maximálnu výšku jednej a všetkých záruk vydaných bankou.
Rozhodnutie o vrátení DPH možno zrušiť, ak suma DPH presiahne vrátenú sumu. Toto rozhodnutie sa týka administratívnej kontroly. Potom sa spoločnosť zaviaže vrátiť hotovosť do rozpočtu, na čo má tiež päť dní. Spoločnosť tiež platí úroky za použitie rozpočtového majetku. Na tento účel je pre bežné obdobie priradená dvojitá sadzba refinancovania.
Nižšie je video na tému článku DPH
:
Výpočty vrátenia pridanej hodnoty
Suma DPH, ktorá sa má vrátiť, sa vynásobí dvojnásobkom sadzby refinancovania. Potom sa výsledné náklady vydelia 365 dňami a vynásobia sa počtom dní, počas ktorých boli použité rozpočtové prostriedky. Ak počas tohto obdobia platili rôzne refinančné sadzby, potom sa úrok vypočítava samostatne pre každú sadzbu. Získané hodnoty sú zhrnuté a poskytujú celkovú výšku návratnosti prostriedkov do rozpočtu. Firma alebo spoločnosť nemôže pri výpočte dane z príjmov zohľadňovať takéto náklady ako výdavok, ale ísť ako samostatná nákladová položka.
Ďalším problémom pri vrátení DPH môže byť spresnenie vyhlásenia alebo predĺženie platnosti záruky. Potom môže firma dostať zamietnutie od inšpektora. Rozhodnutie je v tomto prípade motivované tým, že banková záruka by nemala podliehať zmenám a úpravám.
Aké sú znaky právneho režimu tejto záruky?1
Hlavná povinnosť zabezpečená zárukou
Daňové úrady, ako aj iné štátnych štruktúr, často prijímajú bankové záruky ako zabezpečenie splnenia povinností daňovníka vyplývajúcich zo zákona 1 .
Zavedením deklaračného konania na vrátenie dane z pridanej hodnoty (DPH) na základe federálneho zákona č. 318-FZ zo 17. decembra 2009 „o zmene a doplnení prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie v súvislosti so zavedením deklaračného konania o vrátení dane z pridanej hodnoty“ (ďalej len spolkový zákon č. 318-FZ) sa rozšíril okruh bankových záruk akceptovaných správcom dane.
Vyhlasovacím konaním pri vrátení dane je vykonanie zápočtu (vrátenia) sumy dane uplatnenej na vrátenie v daňovom priznaní, a to až do skončenia dane vykonaného podľa čl. 88 Daňového poriadku Ruskej federácie na základe tohto daňového priznania dokladovej daňovej kontroly.
Nie všetci daňovníci majú právo uplatniť postup deklaratívneho vrátenia dane, ale iba tí, ktorí spĺňajú tieto kritériá:
1) ide o daňové subjekty, u ktorých celková suma DPH, spotrebných daní, dane z príjmov právnických osôb a dane z ťažby nerastov zaplatená za tri kalendárne roky predchádzajúce roku podania žiadosti o uplatnenie postupu deklaratívneho vrátenia dane (okrem zaplatených súm dane) v súvislosti s pohybom tovaru cez colnú hranicu Ruskej federácie a as daňový agent), je najmenej 10 miliárd rubľov. Títo daňovníci sú oprávnení uplatniť postup deklaratívneho vrátenia dane, ak odo dňa vzniku príslušnej organizácie do dňa podania daňového priznania uplynú aspoň tri roky;
2) ide o daňovníkov, ktorí spolu s daňovým priznaním, v ktorom je priznaný nárok na vrátenie dane, predložili platnú bankovú záruku, ktorá ustanovuje povinnosť banky na základe výzvy správcu dane zaplatiť rozpočtovať daňovníka sumy dane, ktoré nadmerne prijal (jemu pripísaný) v dôsledku vrátenia dane deklaračným spôsobom, ak bude zrušené rozhodnutie o vrátení sumy dane požadovanej na vrátenie deklaratívnym spôsobom celkom alebo čiastočne v prípadoch ustanovených v čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie (záruka vrátenia DPH).
Je pozoruhodné, že sub. 2 s. 2 čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie, na rozdiel od písm. 1 s. 2 čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie nazýva „daňovníkom“, a nie „organizáciou daňových poplatníkov“. Vzniká otázka - má individuálny podnikateľ právo uplatniť deklaračný postup na vrátenie DPH? Podľa nášho názoru by sa na túto otázku malo odpovedať kladne, pretože:
- sub. 2 s. 2 čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie priamo neobmedzuje zoznam daňovníkov výlučne na organizácie;
- individuálni podnikatelia podľa odseku 1 čl. 143 daňového poriadku Ruskej federácie sú tiež platiteľmi DPH;
- štandardný formulár požiadavky správcu dane na banku ručiteľa o zaplatenie peňažnej sumy z bankovej záruky 2 priamo vyzýva individuálny podnikateľ na rovnakej úrovni s daňovým subjektom ako budúcim príkazcom na základe takejto bankovej záruky.
Vzhľadom na problematiku účastníkov právneho vzťahu z bankovej záruky je potrebné objasniť aj oprávnenosť daňových orgánov akceptovať bankové záruky vystavené pobočkami. úverových organizácií. Stanovisko Ruskej banky k tejto otázke bolo vyjadrené v zodpovedajúcom liste z 1. júna 2010 č. 04-15-7/2630. S prihliadnutím na to, že pobočka nie je právnickou osobou, a tiež s prihliadnutím na požiadavky čl. 55 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, čl. 1, 5 a 22 federálneho zákona č. 395-1 z 2. decembra 1990 „O bankách a bankových činnostiach“, Banka Ruska objasnila: od r. právnických osôb ručia za svoje záväzky celým svojím majetkom, bankové záruky vystavené pobočkami bánk zaradených do zoznamu v mene týchto bánk sú akceptované daňovými úradmi ako bankové záruky vystavené samotnými bankami. Dodatočne bola zdôraznená potreba brať do úvahy pôsobnosť osôb podpisujúcich bankovú záruku v mene banky.
Uplatnenie vyššie uvedeného práva na uplatnenie deklaratívneho konania o vrátení dane vykoná daňovník podaním príslušnej žiadosti správcovi dane najneskôr do piatich dní odo dňa podania daňového priznania správcovi dane. Konkrétne sa v ňom uvádza:
- náležitosti bankový účet previesť vratné sumy DPH;
- povinnosť daňovníka vrátiť do rozpočtu ním nadmerne prijaté (jemu pripísané) sumy deklaratívnym spôsobom vrátane úrokov podľa odseku 10 čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie (ak sú zaplatené), ako aj zaplatiť nahromadený úrok z uvedených súm spôsobom predpísaným v odseku 17 čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ak sa rozhodnutie o vrátení sumy dane požadovanej na vrátenie úplne alebo čiastočne zruší deklaratívnym spôsobom.
Správca dane do piatich dní odo dňa podania žiadosti overí, či daňovník spĺňa požiadavky ustanovené daňovými predpismi, ako aj to, či má nedoplatky na dani, iných daniach, dlhy na príslušných pokutách a (alebo) pokutách. splatnej alebo vymáhateľnej dane a rozhodne o vrátení sumy dane alebo rozhodnutie o odmietnutí vrátenia sumy dane, ktorej vrátenie sa požaduje, deklaratórnym spôsobom.
Súčasne s rozhodnutím o vrátení sumy dane požadovanej na vrátenie deklaračným spôsobom, v závislosti od existencie dlhov daňovníka na týchto platbách, správca dane rozhodne o započítaní sumy dane požadovanej na vrátenie deklaračným spôsobom. a (alebo) rozhodnutie o deklaratívnom vrátení (úplne alebo čiastočne) sumy dane, ktorej vrátenie sa požaduje.
Ak má daňovník daňový nedoplatok, iné platby alebo nedoplatky na príslušných splatných alebo vymáhateľných pokutách, správca dane samostatne započíta sumu dane, ktorej vrátenie sa požaduje, deklaračným spôsobom na úhradu určeného nedoplatku a dlhy na pokutách a/alebo pokutách.
Príkaz na vrátenie sumy dane vydáva správca dane na základe rozhodnutia o vrátení (úplnej alebo čiastočnej) sumy dane priznaným spôsobom a podlieha predloženiu územnému orgánu federálnej pokladnici v nasledujúci pracovný deň po dni, keď daňový úrad vydal toto rozhodnutie. Do piatich dní odo dňa doručenia určeného príkazu územný orgán federálnej pokladnice vráti daňovníkovi sumu dane a najneskôr v deň nasledujúci po dni vrátenia dane oznámi daňovému úradu dátum vrátenia dane. a suma peňazí vrátená daňovníkovi (doložka 10, článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak „podľa výsledkov administratívneho auditu priznania suma vrátenej DPH vo vyúčtovacom konaní presiahne sumu, ktorá sa má vrátiť, rozhodnutie o zápočte (vrátení) sa ruší. Daňovník je povinný do piatich dní od doručenia žiadosti o vrátenie dane vrátiť (úplne alebo sčasti) do rozpočtu ním prijaté peňažné prostriedky (v prospech neho pripísané) vykazovacím spôsobom (daň a úroky z omeškania). (ak boli prevedené)), ako aj platiť úroky za používanie rozpočtové prostriedky, na základe dvojnásobnej refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie, ktorá bola v tom čase platná (článok 17, článok 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Okrem toho špecifikovaná norma nestanovuje osobitný postup na výpočet sadzby. Ministerstvo financií Ruska preto v liste zo dňa 04.05.2010 č. 03-07-08 / 95 vysvetlilo, že vzorec na výpočet úroku bude takýto: suma DPH, ktorá sa má vrátiť, sa vynásobí dvojitá sadzba refinancovania centrálnej banky Ruskej federácie, delená 365 (366) dňami a vynásobená počtom dní čerpania rozpočtových prostriedkov. Ak počas obdobia používania rozpočtových prostriedkov boli v platnosti rôzne sadzby refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie, úroky sa vypočítajú samostatne pre každú sadzbu a výsledné hodnoty sa zosumarizujú. Je potrebné poznamenať, že náklady na zaplatenie uvedeného úroku nemožno zohľadniť vo výdavkoch pri výpočte dane z príjmu (zodpovedajúca zmena bola vykonaná v článku 270 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie)“ 3 .
Banková záruka na vrátenie DPH je teda zábezpekou vystavenou v rámci deklaračného konania o vrátení DPH v mene príkazcu (platiteľa dane) v prospech príjemcu (daňového úradu), na zabezpečenie splnenia povinnosti platiteľa dane vrátiť sumy. uvedenej dane, nadmerne mu prevedená ( ním vyúčtovaná ) z rozpočtu, v prípadoch ustanovených zákonom.
Bankou touto bankovou zárukou preberá banka povinnosť zaplatiť za daňovníka do rozpočtu ním nadmerne prijaté (jemu pripísané) sumy dane v dôsledku vrátenia sumy DPH vo vyúčtovacom konaní, ak rozhodnutie o vrátení sumy dane požadovanej na vrátenie sa vo vyhlasovacom konaní celkom alebo sčasti ruší v prípadoch ustanovených v čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie.
Táto záruka má pre klienta množstvo významných výhod. Najmä vrátenie sumy DPH sa uskutoční v kratšej lehote ako pri všeobecnom postupe vrátenia tejto dane, je možné použiť vrátenú sumu DPH v podnikateľská činnosť klienta pred ukončením daňovej kontroly.
Právny režim posudzovanej bankovej záruky sa zároveň vyznačuje určitými medzerami v právnej úprave. Ten hlavný súvisí s nejasným znením termínu bankovej záruky.
Takže napríklad obdobie na vykonanie auditu je len tri mesiace. V tomto smere nie je veľmi jasný postoj zákonodarcu, ktorý stanovil, že doba platnosti bankovej záruky by nemala byť kratšia ako osem mesiacov. Ak toto kritérium spojíme s kompenzačným charakterom získania bankovej záruky, môžeme konštatovať, že uplatnenie deklaračného konania na zápočet (vrátenie) DPH zvýši daňovníkovi náklady. Okrem toho odmietnutie uplatnenia odpočtu môže mať za následok dodatočnú daň, pokuty a penále. V dôsledku toho sa daňovník môže ocitnúť vo veľmi nepríjemnej situácii – kedy na jednej strane budú kladené nároky daňové úrady a na druhej strane regresné nároky banky na sumy zaplatené v rámci záruky. Ak bola záruka zabezpečená majetkom, ktorý je výrobným prostriedkom alebo je priamo zapojený do výrobného procesu, potom môže banka ochromiť prácu spoločnosti požiadavkou súdneho zabavenia takéhoto majetku 4 .
Navyše, vyššie uvedené amorfné znenie zákona vyvoláva otázku: ako správne uviesť v texte bankovej záruky termín jej platnosti? Je banka oprávnená uviesť, že platnosť bankovej záruky je osem mesiacov odo dňa podania daňového priznania, v ktorom je priznaná suma DPH, ktorá sa má vrátiť?
Podľa nášho názoru by takáto formulácia bola nevhodná a záručná povinnosť z takejto záruky nevznikne. Trvanie bankovej záruky je jednou z najzložitejších a najkontroverznejších otázok v oblasti presadzovania práva 5 . Autor: všeobecné pravidlo, banková záruka nadobúda platnosť odo dňa jej vystavenia, pokiaľ nie je v samotnej záruke uvedené inak (článok 373 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Podľa čl. 190 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je lehota stanovená zákonom, inými právnymi úkonmi, transakciou alebo lehota určená súdom určená kalendárnym dátumom alebo uplynutím lehoty, ktorá sa počíta v rokoch, mesiace, týždne, dni alebo hodiny. Termín môže byť určený aj označením udalosti, ktorá musí nevyhnutne nastať. Povinnosť platiteľa dane podať daňové priznanie k DPH je zakotvená v ods. 174 daňového poriadku Ruskej federácie, ale výskyt tejto udalosti nemožno považovať za nevyhnutný, pretože závisí od vôle samotného daňovníka. V súlade s tým sa v texte bankovej záruky uvádza toto znenie: „Do ôsmich mesiacov odo dňa podania daňového priznania k DPH, v ktorom je priznaný nárok na vrátenie, čo potvrdzujú známky prijatia daňový úrad“, je neprijateľné 6 . Podobné stanovisko bolo v tom čase uvedené v odseku 2 Prehľadu praxe pri riešení sporov súvisiacich s uplatňovaním pravidiel Občianskeho zákonníka Ruskej federácie o bankovej záruke 7 .
Osobitné požiadavky na ručiteľa a bankovú záruku
Súčasná právna úprava stanovuje množstvo požiadaviek týkajúcich sa totožnosti ručiteľa a textu bankovej záruky.
Bankovú záruku musí poskytnúť banka zaradená do Zoznamu bánk, ktoré spĺňajú ustanovené požiadavky na prijímanie bankových záruk na daňové účely.
Na základe informácií získaných od Ruskej banky tento zoznam vedie Ministerstvo financií Ruskej federácie a uverejňuje ho na oficiálnej webovej stránke ministerstva na internete 8: (http://www.minfin.ru /ru/tax_relations/policy/bankwarranty/).
Aby bola banka zaradená do zoznamu, musí spĺňať tieto požiadavky:
1) dostupnosť licencie na vykonanie bankové operácie vydané centrálna banka RF a vykonáva bankové činnosti po dobu najmenej piatich rokov;
2) prítomnosť registrovaného overený kapitál banka vo výške najmenej 500 miliónov rubľov;
3) dostupnosť vlastné prostriedky(kapitál) banky vo výške najmenej 1 miliardy rubľov;
4) súlad s povinnými normami stanovenými federálnym zákonom z 10. júla 2002 č. 86-FZ „Dňa centrálna banka Ruská federácia (Banka Ruska)“, za všetky dátumy vykazovania za posledných šesť mesiacov;
5) absencia požiadavky zo strany Banky Ruska prijať opatrenia na finančnú sanáciu banky na základe federálneho zákona č. 40-FZ z 25. februára 1999 „O platobnej neschopnosti (bankrote) úverových inštitúcií“.
Ak sa zistia okolnosti, ktoré nasvedčujú tomu, že banka nezaradená do zoznamu spĺňa stanovené požiadavky, alebo naopak, že banka stanovené požiadavky nespĺňa, banka Ruska túto informáciu zašle ministerstvu financií SR. Ruská federácia do piatich dní od dátumu zistenia týchto okolností vykonať príslušné zmeny v zvitku.
Je potrebné poznamenať, že stanovenie určitých požiadaviek pre banky oprávnené vystavovať zábezpeku na vrátenie DPH nie je žiadnou novinkou súčasnej právnej úpravy.
Podobný model vzťahov medzi štátnym orgánom a úverovými organizáciami je pomerne rozšírený aj pri prijímaní bankových záruk colnými orgánmi za účelom zabezpečenia platenia cla.
Na základe príkazu č. 1059 Federálnej colnej služby Ruska zo dňa 01.06.2010 „O schválení registra bánk a iných úverových inštitúcií“ musia byť banky, ktoré majú právo vydávať bankové záruky na úhradu ciel, zahrnuté do špeciálny register 9.
Okrem toho banky, ktorých záruky sú prijaté ako zábezpeka na zaplatenie cla, vzhľadom na požiadavky odseku 2 čl. 343 Colného kódexu Ruskej federácie musí spĺňať tieto požiadavky:
1) dostupnosť bankovej licencie vydanej Centrálnou bankou Ruskej federácie a bankových činností najmenej päť rokov;
2) žiadny dlh voči colným orgánom;
3) prítomnosť základného imania banky vo výške najmenej 200 miliónov rubľov;
4) dostupnosť vlastných zdrojov (kapitálu) banky vo výške najmenej 1 miliardy rubľov;
5) dodržiavanie povinných ukazovateľov stanovených federálnym zákonom č. 86-FZ z 10. júla 2002 „O centrálnej banke Ruskej federácie (Banka Ruska)“ pre všetky dátumy vykazovania za posledných šesť mesiacov;
6) absencia požiadavky Banky Ruska na opatrenia na finančnú sanáciu banky na základe federálneho zákona č. 40-FZ z 25. februára 1999 „O platobnej neschopnosti (bankrote) úverových inštitúcií“.
Z analýzy vyššie uvedených požiadaviek vyplýva, že požiadavky na banky, ktoré zabezpečujú vyplácanie colných platieb, ako aj na banky, ktoré poskytujú vrátenie DPH, sú prakticky rovnaké.
Zároveň ručiteľské banky v zmysle čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie musí mať viac minimálna veľkosť registrovaný autorizovaný kapitál (500 miliónov rubľov oproti 200 miliónom podľa článku 343 Colného kódexu Ruskej federácie).
Na druhej strane ručiteľské banky v zmysle čl. 343 Zákonníka práce Ruskej federácie sú povinné nemať dlhy voči colným orgánom a pre ručiteľské banky na základe čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie podobnú požiadavku nestanovuje.
Je tu ešte jeden nápadný rozlišovací znak: čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje súlad maximálna veľkosť jednu bankovú záruku a maximálnu výšku všetkých súčasne vydaných bankových záruk jednou bankou.
Takéto požiadavky však súčasná legislatíva pomerne často stanovuje ako osobitné podmienky pre prijatie bankových záruk štátnymi orgánmi.
Najmä nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 3.10.2006 č. 121n „O stanovení maximálnej výšky jednej bankovej záruky a maximálnej výšky všetkých súčasne platných bankových záruk vydaných jednou bankou alebo jednou organizáciou na prijatie bankové záruky colnými orgánmi na zabezpečenie platenia cla“ 10 zodpovedajúcich hodnôt bolo ustanovených pre banky, ktorých záruky colné orgány akceptujú. Stanovenie konkrétnych hodnôt pre banky závisí od veľkosti vlastných zdrojov banky (kapitálu) a dodržiavania pomeru primeranosti vlastných zdrojov (kapitálu) banky (N1) pre všetky dátumy vykazovania za posledné tri mesiace.
V súlade s nariadením vlády Ruskej federácie z 21. decembra 2005 č. 785 "O označovaní alkoholických výrobkov federálnymi špeciálnymi značkami" je akceptovaných 11 bankových záruk v maximálnej výške jednej bankovej záruky a tiež za dodržania bankou ručiteľa s maximálnou výškou zriadených všetkých súčasne platných bankových záruk Federálna služba regulácia trhu s alkoholom. Základom pre rozdelenie vyššie uvedených maximálnych hodnôt na základe príkazu Rosalkogolregulirovania zo dňa 6. 1. 2010 č. 38n "O schválení maximálnej výšky jednej bankovej záruky a všetkých súčasne platných bankových záruk vystavených jedným ručiteľom " 12 vychádza len z výšky vlastných zdrojov (kapitálu) banky za všetky dátumy vykazovania, aj za posledné tri mesiace.
Nepochybne prítomnosť takýchto rozdielov v povinných požiadavkách pre banky vystupujúce ako ručiteľ pred oprávnenými štátnymi orgánmi do istej miery destabilizuje trh:
- po prvé, získať štatút autorizovanou bankou je potrebné zakaždým zachovať súlad s iným finančné kritériá. Tieto požiadavky sa môžu meniť a banky sú nútené neustále monitorovať dynamiku trhu. To vedie k určitým časovým, finančným a organizačným nákladom;
— po druhé, zvyšujú sa riziká reputácie banky. Je dosť ťažké vysvetliť klientovi, prečo colné orgány akceptujú bankové záruky na zabezpečenie platby platby dane, ale nie sú akceptované správcom dane na zabezpečenie vrátenia DPH;
- po tretie, banky sú nútené dodržiavať určitý postup pri zaraďovaní a vyraďovaní z príslušných registrov, zoznamov, zoznamov. Pre zaradenie do ďalšieho zoznamu je potrebné zakaždým pripraviť a odoslať rôzne dokumenty, finančné výkazy vykonávať určité akcie, čo je tiež dosť nepohodlné a nákladné.
Zdá sa, že s rozšírením okruhu činností a operácií ekonomických subjektov, na zabezpečenie výkonu ktorých sa prijímajú bankové záruky v prospech vládne agentúry, je potrebné zjednotiť požiadavky na úverové inštitúcie a postup pri ich zaraďovaní do jednotný register banky, ktorých záruky prijímajú oprávnené štátne orgány.
Vzhľadom na to, že informácie o finančnej a ekonomickej situácii úverových inštitúcií sa zhromažďujú v Centrálnej banke Ruskej federácie, je logické prideliť zodpovednosť za vedenie takéhoto registra Banke Ruska. Na druhej strane to výrazne zníži pracovný tok na základe dokumentov na zaradenie do vyššie uvedeného zoznamu. Banka Ruska bude môcť vylúčiť úverovú inštitúciu z príslušného registra na základe výsledkov analýzy príslušného výkazníctva.
Keď sa vrátime k analýze požiadaviek stanovených daňovou legislatívou, poznamenávame, že banková záruka musí spĺňať tieto požiadavky:
1) musí byť neodvolateľné a neprenosné;
2) by nemala obsahovať označenie, že správca dane predkladá banke dokumenty, ktoré nie sú ustanovené v čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie;
3) lehota bankovej záruky musí uplynúť najskôr po ôsmich mesiacoch odo dňa podania daňového priznania, v ktorom je priznaná suma dane, ktorá sa má vrátiť;
4) suma, na ktorú je vystavená banková záruka, musí zabezpečiť splnenie povinnosti vrátiť do rozpočtu v plnej výške sumu dane žiadanej na vrátenie;
5) banková záruka musí umožňovať nesporné odpísanie finančných prostriedkov z účtu ručiteľa v prípade neplnenia z jeho strany v r. nastav čas nároky na zaplatenie peňažnej sumy z bankovej záruky zaslané pred uplynutím platnosti bankovej záruky.
Skutočnosť vystavenia bankovej záruky je banka povinná oznámiť správcovi dane v mieste registrácie daňovníka najneskôr v deň nasledujúci po dni vystavenia bankovej záruky v súlade s postupom ustanoveným federálnym výkonným orgánom poverený kontrolou a dozorom v oblasti daní a poplatkov.
V rozsahu, ktorý nie je v rozpore s čl. 176.1 Daňového poriadku Ruskej federácie sa na právne vzťahy súvisiace s vystavením bankovej záruky, prihlasovaním pohľadávok z bankovej záruky, plnením záväzkov ručiteľom a ručiteľom vzťahujú ustanovenia občianskeho práva Ruskej federácie. zánikom bankovej záruky.
Vystavenie takejto bankovej záruky sa uskutočňuje najmä na základe uzavretia medzi daňovníkom a úverovou inštitúciou zmluvy o vystavení bankovej záruky, ktorá môže obsahovať určité špeciálne podmienky vzhľadom na charakter záruky. Napríklad, aby sa banka mohla pozitívne rozhodnúť o spolupráci s daňovníkom, musí sledovať dynamiku vrátenia DPH v predchádzajúce obdobia na posúdenie finančnej situácie daňovníka. K tomu je potrebné vyžiadať si od príkazcu dodatočnú sadu dokumentov.
Je celkom možné, že na vystavenie takýchto záruk banky zahrnú dodatočné kritériá na posúdenie solventnosti klienta, a teda aj povinnosti dodatočné ustanovenie Dokumenty. Úverové inštitúcie tak pri vypracúvaní štandardných proformov (konceptov) bankových záruk na vrátenie DPH majú právo zahrnúť do príslušných zmlúv o vystavení bankových záruk znaky vzhľadom na špecifiká právneho režimu samotnej záruky.
Platba v rámci bankovej záruky
Ak suma vrátenej dane daňovníkovi presiahne sumu dane, ktorá sa má vrátiť na základe výsledkov dokladovej daňovej kontroly, správca dane súčasne s prijatím príslušného rozhodnutia podľa § 14 ods. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie rozhoduje:
— o zrušení rozhodnutia o vrátení sumy dane, ktorá sa má vrátiť, deklaratívnym spôsobom 13 ;
- vrátenie (úplne alebo čiastočne) sumy dane požadovanej na vrátenie deklaratívnym spôsobom a (alebo)
- započítanie sumy dane žiadanej na vrátenie deklaratórnym spôsobom v časti sumy dane, ktorá nepodlieha vráteniu na základe výsledkov administratívnej daňovej kontroly.
Správca dane o tom daňovníka písomne informuje do piatich dní odo dňa prijatia príslušného rozhodnutia.
Súčasne s oznámením o prijatí rozhodnutia je daňovníkovi zaslaná žiadosť o vrátenie ním prijatých (jemu pripísaných) nadmerne prijatých súm deklaratívnym spôsobom (vrátane úrokov podľa ods. 10 článku 176 ods. daňového poriadku Ruskej federácie (ak sú zaplatené), vo výške úmernej podielu nadmernej vratnej sumy dane celková suma daň vrátená deklaračným spôsobom).
Úroky sa pripisujú z vratných súm daňovníka na základe úroková sadzba, ktorá sa rovná dvojnásobnej refinančnej sadzbe Centrálnej banky Ruskej federácie, ktorá platila v období čerpania rozpočtových prostriedkov. Uvedený úrok sa pripisuje odo dňa:
1) skutočné prijatie finančných prostriedkov daňovníkom - v prípade vrátenia sumy dane deklaratívnym spôsobom;
2) rozhodovanie o započítaní sumy dane požadovanej na vrátenie deklaračným spôsobom - v prípade započítania sumy dane deklaračným spôsobom.
Formulár žiadosti o vrátenie dane je schválený federálnym výkonným orgánom oprávneným na kontrolu a dohľad v oblasti daní a poplatkov a obsahuje informácie:
1) o výške dane, ktorá sa má vrátiť na základe výsledkov administratívnej daňovej kontroly;
2) sumy dane nadmerne prijaté daňovníkom (pripísané daňovníkovi) deklaratívnym spôsobom s výhradou vrátenia do rozpočtu;
3) výška úrokov podľa odseku 10 čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie s výhradou vrátenia do rozpočtu;
4) výška úroku podľa odseku 17 čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie v čase odoslania žiadosti o vrátenie;
5) lehota na splnenie žiadosti o vrátenie ustanovená v odseku 20 čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie;
6) opatrenia na vrátenie splatných súm, ktoré sa uplatňujú v prípade nesplnenia nároku na vrátenie zo strany daňovníka.
Daňovník je povinný samostatne zaplatiť sumy uvedené v žiadosti o vrátenie dane do piatich dní odo dňa jej doručenia.
V prípade nezaplatenia alebo neúplnej úhrady daňovníkom, ktorý zložil bankovú záruku vyššie uvedenej sumy, správca dane najskôr v deň nasledujúci po dni uplynutia päťdňovej lehoty (zriadenej na dobrovoľné zaplatenie sumu uvedenú v žiadosti o vrátenie), zašle banke výzvu na zaplatenie peňažnej sumy podľa bankového účtu.záruky s uvedením súm splatných ručiteľom, aj do piatich dní odo dňa prijatia túto požiadavku.
Formulár požiadavky je stanovený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 07.06.2010 č. MMV-7-8 / [chránený e-mailom]„O schválení formy výzvy na zaplatenie peňažnej sumy z bankovej záruky“.
Pripomeňme, že forma požiadavky správcu dane zaplatiť sumy z bankovej záruky bola zavedená pomerne nedávno, pričom možnosť vystavovania bankových záruk na zabezpečenie splnenia povinnosti vrátenia DPH vznikla už oveľa skôr. V pohľadávkach zaslaných daňovými úradmi z hľadiska splatných súm takmer pol roka nebola jednota. Daňové úrady vo väčšine prípadov požadovali vrátenie nadmerných súm DPH, ktoré daňovník prijal (pripísané jemu), do rozpočtu. Boli však prípady, keď daňové úrady požadovali aj zaplatenie úrokov.
Tento stav je podľa nášho názoru spôsobený niektorými rozpormi v texte čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie.
Predovšetkým sa ustanovuje, že daňovník je povinný deklaratívnym spôsobom vrátiť do rozpočtu nadmerné sumy, ktoré prijal (jemu pripísané). Ak boli daňovníkovi okrem týchto súm poukázané aj úroky ustanovené v odseku 10 čl. 176.1 Daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená, že za porušenie lehôt na vrátenie dane deklaratívnym spôsobom sa požiadavka vzťahuje aj na potrebu vrátenia týchto úrokov (odsek 17, článok 176.1 daňového poriadku Ruská federácia). Samozrejme v časti pomerne k podielu nadmerne vrátenej sumy dane z celkovej sumy vrátenej dane vykazovacím spôsobom.
Banková záruka zároveň kryje len úhradu samotnej sumy dane a nezohľadňuje pripísané úroky. Daňovým úradom bolo teraz udelené právo vyberať uvedené úroky spolu s nedoplatkami, penále a pokuty, na tento účel písm. 9 s. 1 čl. 31 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 1 federálneho zákona č. 318-FZ). Ak sa teda ukáže, že výška bankovej záruky nepostačuje na pokrytie súm vystavených deklaratívnym spôsobom, inkaso sa vyberá z prostriedkov na účtoch alebo z iného majetku daňovníka 14 . Banka nie je oprávnená odmietnuť správcovi dane vyhovieť požiadavke na zaplatenie peňažnej sumy z bankovej záruky (okrem prípadu, keď je takáto výzva banke predložená po uplynutí lehoty, na ktorú má banka nárok). bola vystavená záruka). Ak určená požiadavka zostane bez exekúcie, správca dane si uplatní právo na nesporný odpis z bankového účtu súm uvedených v požiadavke.
Je potrebné poznamenať, že federálny zákon č. 318-FZ nezavádza zmeny a doplnky správnej legislatívy s cieľom založiť zodpovednosť banky za porušenie povinnosti zaplatiť peňažnú sumu na základe bankovej záruky.
V kapitole 18 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorá stanovuje trestné činy, z ktorých vyplýva zodpovednosť bánk, sa takéto zloženie tiež neuvádza a nestanovuje zodpovednosť za takéto porušenie. Zodpovednosť za nesplnenie požiadaviek správcu dane zo strany banky, deklarovaná podľa odseku 21 čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie sa nevyskytuje. Jediným možným nepriaznivým dôsledkom pre banku je v skutočnosti nesporný odpis súm uvedených vo výzve daňového úradu z jej bankového účtu.
Do desiatich dní po splnení povinnosti banky zaplatiť peňažnú sumu z bankovej záruky správca dane zašle daňovníkovi aktualizovanú žiadosť o vrátenie s uvedením súm splatných do rozpočtu.
V takom prípade, ak správca dane poruší lehotu na zaslanie žiadosti o vrátenie dane, je pripisovanie úrokov zo súm splatných daňovníkom na základe žiadosti o vrátenie pozastavené až do dňa, keď daňovník túto žiadosť skutočne obdrží. .
1 - Napríklad zabezpečiť plnenie povinností používať nadobudnuté značky v súlade s ich účelom pri označovaní alkoholických výrobkov (bod 4.1 vyhlášky vlády Ruskej federácie z 21. decembra 2005 č. 785 „O označovaní alkoholických výrobkov s federálnymi špeciálnymi značkami“). Na základe odseku 2 čl. 184 Daňového poriadku Ruskej federácie môže banková záruka ustanoviť povinnosť banky zaplatiť sumu spotrebnej dane a zodpovedajúce sankcie v prípade, že daňovník nepredloží spôsobom a v lehotách ustanovených v doložkách. 7 a 7.1 čl. 198 daňového poriadku Ruskej federácie, dokumenty potvrdzujúce skutočnosť, že tovar podliehajúci spotrebnej dani alebo dovoz do špeciálneho prístavu ekonomickej zóny tovar podliehajúci spotrebnej dani prepustený do colného režimu slobodného colného pásma a nezaplatenie spotrebnej dane a (alebo) pokút z ich strany.
2 - Schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 07.06.2010 č. MMB-7-8 / [chránený e-mailom] // ruské noviny. 20.07.2010. № 158.
3 - Praktický komentár k hlavným zmenám daňovej legislatívy od roku 2010 v zmysle zákona ku dňu 07.05.2010.
4 - Khimichev A. Zabezpečené bankovou zárukou // Praktické účtovníctvo. 2010. Číslo 2.
5 - Viac podrobností nájdete v článku S.V. Pykhtin „Podmienka doby trvania bankovej záruky v kontexte rozhodcovskej praxe“ na str. 41.
6 - ATP "ConsultantPlus". Odborné poradenstvo: Ministerstvo financií Ruska. 2010. Číslo v IS 84942.
7 - Informačný list Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 15. januára 1998 č. 27 // Bulletin Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie. 1998. Číslo 3.
8 - Oficiálne informácie o tom sú uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruska zo 16. marca 2010 č. ShS-22-3 / [chránený e-mailom]"Na zozname bánk, ktoré spĺňajú požiadavky odseku 4 článku 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie."
9 - Príkaz Federálnej colnej služby Ruska zo 7. decembra 2006 (v znení z 30. októbra 2009) č. 1281 „O schválení správnych predpisov Federálna colná služba na výkon štátnej funkcie vedenia registra bánk a iných úverových organizácií, ktoré majú právo vydávať bankové záruky na platby colných platieb“ // Rossiyskaya Gazeta. 4. 11. 2007. č. 75.
10 - BNA. 2006. Číslo 46.
11 - SZ RF. 2005. Číslo 52 (3. časť). čl. 5748.
12 - Ruské noviny. 14.07.2010. č. 153.
13 - Vzorové tlačivá Rozhodnutia o zrušení Rozhodnutia o vrátení sumy dane z pridanej hodnoty požadovanej na vrátenie vo deklaračnom konaní, Rozhodnutia o vrátení sumy dane z pridanej hodnoty požadovanej na vrátenie vo deklaračnom konaní a ďalšie dokumenty uvedené v čl. 176.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ustanovený predpisov daňové úrady: nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 27. apríla 2010 č. ММВ-7-3/ [chránený e-mailom], nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 23. marca 2010 č. MM-7-3 / [chránený e-mailom], nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 18. mája 2010 č. ММВ-7-8/ [chránený e-mailom] atď.
14 - Vysvetlenie Úradu federálnej daňovej služby Ruska pre Udmurtskú republiku // http://www.taxpravo.ru/novosti/statya-33746-poryadok_uskorennogo_vozvrata_nds.
