ขั้นตอนการชำระหนี้ที่ออกให้ชำระล่วงหน้าเป็นสัดส่วน ความถูกต้องของการชดเชยจำนวนเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากงานที่ทำ ช่วงเวลาที่ผ่านมาอาจมีข้อพิพาทได้

คำอธิบายของสถานการณ์: JSC เป็นลูกค้าภายใต้สัญญาก่อสร้าง สัญญาไม่มีเงื่อนไขสำหรับการส่งมอบงานทีละขั้นตอน ลูกค้าโอนเงินชำระล่วงหน้าให้ผู้รับเหมา

คำถามที่ 1:เอกสารใดบ้างที่สามารถใช้หักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองจ่ายได้?

ตอบ:สำหรับเอกสารที่เป็นพื้นฐานสำหรับการหักเงินทดรองควรสังเกตดังต่อไปนี้

ตามวรรค 12 ของศิลปะ 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การหักเงินจากผู้เสียภาษีที่โอนจำนวนเงินที่ชำระบางส่วนสำหรับการปฏิบัติงานที่จะเกิดขึ้นจะขึ้นอยู่กับจำนวนภาษีที่ผู้ขายนำเสนอ

ตามวรรค 9 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการหักภาษีจำนวนนี้ทำบนพื้นฐานของใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ขายเมื่อได้รับการชำระเงินบางส่วนเอกสารยืนยันการโอนจำนวนเงินที่ชำระจริงบางส่วนสำหรับงานที่จะเกิดขึ้นหากมี เป็นข้อตกลงที่กำหนดให้โอนจำนวนเงินเหล่านี้

ดังนั้นผู้เสียภาษีมีสิทธิหักลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินล่วงหน้าที่โอนให้ผู้รับเหมา หากมีใบแจ้งหนี้ที่เหมาะสม การยืนยันการโอนเงินทดรอง และเงื่อนไขการชำระเงินล่วงหน้าในสัญญา

ในสัญญากับผู้รับเหมารายใดรายหนึ่งที่ส่งมาเพื่อการวิเคราะห์ เงื่อนไขการชำระเงินระบุไว้ดังต่อไปนี้ (ข้อ 3.1 ของสัญญา):

“ลูกค้าชำระเงินล่วงหน้าเป็นจำนวนร้อยละ 22 (ยี่สิบสอง) ของราคาที่ระบุไว้ในข้อ 2.1 ของข้อตกลงนี้โดยการโอน เงินไปยังบัญชีการชำระบัญชีของผู้รับจ้างภายใน 15 วันธนาคารนับแต่วันที่ได้รับใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้า

ผู้รับเหมาภายใน 5 วันตามปฏิทินนับจากวันที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า ให้ใบแจ้งหนี้สำหรับ .แก่ลูกค้า ชำระเงินล่วงหน้า จัดตั้งขึ้นโดยกฎหมายตัวอย่าง RF

การชำระคืน ลูกหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าที่ออกภายใต้ข้อตกลงนี้จะทำเมื่อมีการออกใบแจ้งหนี้สำหรับงานที่ทำ”

ดังนั้น ข้อตกลงที่นำเสนอจึงมีเงื่อนไขในการชำระเงินล่วงหน้า ระยะเวลาของการชำระเงินดังกล่าว ตลอดจนภาระผูกพันของผู้รับเหมาในการออกใบแจ้งหนี้

ดังนั้นองค์กรสามารถยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าสำหรับการหักหลังจากได้รับใบแจ้งหนี้สำหรับการเบิกล่วงหน้าและโอนคำสั่งจ่ายเงินล่วงหน้าให้กับผู้รับเหมา

คำถามที่ 2: ในช่วงเวลาใดและบนพื้นฐานของเอกสารใด (ผู้รับเหมาออกใบรับรองรายเดือนในรูปแบบ KS-2 และใบรับรองในรูปแบบ KS-3 สำหรับปริมาณงานที่ดำเนินการจริง) องค์กรลูกค้ามีสิทธิ์ เพื่อเรียกคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่หักจากการชำระเงินล่วงหน้าเมื่อปิดการเบิกจ่ายล่วงหน้า?

ตอบ:เกี่ยวกับระยะเวลาการขอคืนภาษีสำหรับเงินทดรองจ่าย ควรสังเกตสิ่งต่อไปนี้

1. โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 3 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนภาษีที่ผู้เสียภาษียอมรับสำหรับการหักภาษีอาจมีการเรียกคืนในกรณีที่ผู้ซื้อโอนจำนวนเงินที่ชำระบางส่วนในบัญชีของงานที่กำลังจะมาถึง การคืนค่าจำนวนภาษีในจำนวนเงินที่ผู้ซื้อยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักเงินในนั้น ระยะเวลาภาษีซึ่งจำนวนภาษีสำหรับงานที่ซื้ออาจถูกหักตามขั้นตอนที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นั่นคือช่วงเวลาที่ผู้เสียภาษีมีภาระผูกพันในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าพร้อมกับช่วงเวลาที่สิทธิในการหักภาษีสำหรับงานที่ซื้อเกิดขึ้น

เงื่อนไขและขั้นตอนในการขอลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับงานที่ซื้อกำหนดไว้ในข้อ 2 ของศิลปะ 171 วรรค 2 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้เสียภาษีมีสิทธิหักภาษีมูลค่าเพิ่มหากมีใบแจ้งหนี้ เอกสารหลักรวมทั้งภายหลังการลงทะเบียนของงานที่ซื้อ

ควรสังเกตว่าระบุไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถ้อยคำแสดงให้เห็นว่าพื้นฐานสำหรับการใช้การลดหย่อนภาษีคือการยอมรับงานบัญชี ในเวลาเดียวกัน บรรทัดฐานนี้สามารถตีความได้ดังนี้: มันไม่เกี่ยวกับผลงาน นั่นคือ ไม่เกี่ยวกับวัตถุที่สร้างขึ้น แต่เกี่ยวกับต้นทุนของงาน สะท้อนรายเดือนในบันทึกทางบัญชี

ตามตำแหน่งนี้หากต้นทุนของงานก่อสร้างที่นำเสนอต่อลูกค้าตามพระราชบัญญัติ KS-2 และใบรับรอง KS-3 สะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชีในบัญชี 08 "การลงทุนใน สินทรัพย์ถาวร” จากนั้นสามารถพิจารณาการสะท้อนดังกล่าวได้หากตรงตามเงื่อนไขอื่น ๆ เพื่อเป็นพื้นฐานสำหรับการใช้การหักภาษี (เช่นรายเดือน)

ดังนั้นศาลจึงดำเนินการตามข้อเท็จจริงที่ว่าเนื่องจากค่าใช้จ่ายในการชำระเงินสำหรับงานที่ทำถูกบันทึกไว้ในบัญชี 08 “ เงินลงทุน”, สถานการณ์ที่เกี่ยวข้องกับการได้มาโดยผู้เสียภาษีของผลงานที่ดำเนินการได้รับการยืนยันโดยสัญญาการก่อสร้างที่ส่งโดยผู้เสียภาษีอากร, การยอมรับงานที่ทำ, ใบรับรองต้นทุนของงานที่ทำ, ใบแจ้งหนี้, ผู้เสียภาษีอากร มีสิทธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้จนกว่าการก่อสร้างจะแล้วเสร็จและการยอมรับอาคารสำหรับ การบัญชีเป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวร

“การแสดง กฎหมายภาษีกำหนดสิทธิในการใช้ ลดหย่อนภาษีโดยลูกค้าเมื่อซื้องานรวมทั้งการก่อสร้างการยอมรับและการลงทะเบียนผลงานที่ทำ อะไรก็ตามไม่ว่าจะเป็นขั้นตอนของงานก่อสร้างที่เน้นในสัญญาว่ามีการโยกย้ายจากผู้รับเหมาไปยังลูกค้าของความเสี่ยงของการเสียชีวิตจากอุบัติเหตุหรือความเสียหายต่อผลงานและโดยไม่คำนึงถึงความเป็นจริงของความสำเร็จหรือระดับของ เสร็จสิ้นงานก่อสร้าง”

ดังนั้นในหลายกรณีศาลจึงหาการสนับสนุนตำแหน่งตามข้อเท็จจริงว่าบนพื้นฐานของการกระทำตาม แบบฟอร์ม KS-2ความเสี่ยงของการเสียชีวิตจากอุบัติเหตุหรือความเสียหายต่อผลงานจะไม่ส่งผ่านจากผู้รับเหมาถึงลูกค้าเพื่อวัตถุประสงค์ในการลดหย่อนภาษีนั้นไม่สำคัญ

“ … หากสัญญาก่อสร้างไม่ได้จัดให้มีการยอมรับงานโดยลูกค้าเป็นระยะ ให้ดำเนินการในรูปแบบของ KS-2“ พระราชบัญญัติว่าด้วยการยอมรับงานที่ทำ ” ซึ่งลงนามโดยลูกค้าเกี่ยวกับงานที่ทำโดยผู้รับเหมา สำหรับเดือนที่รายงานเป็นเกณฑ์ในการกำหนดต้นทุนของงานที่ทำขึ้นตามที่ตกลงกับผู้รับเหมาและตามสัญญาจะไม่ยอมรับผลงานโดยลูกค้า

เมื่อพิจารณาจากข้างต้น การหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากงานที่ผู้รับเหมาทำนั้นเป็นไปได้บนพื้นฐานของใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้รับเหมาในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 3 ของศิลปะ 168 และศิลปะ 169 แห่งประมวลกฎหมายและขึ้นอยู่กับการยอมรับโดยผู้เสียภาษีอากรของผลงานเหล่านี้ในจำนวนที่ระบุในสัญญา "

ดังนั้นเมื่อพิจารณาถึงตำแหน่งกระทรวงการคลังและกรมสรรพากรแล้ว การขอลดหย่อนภาษีก่อนสิ้นสุดการก่อสร้างด้วยต้นทุนงานก่อสร้างไม่แบ่งเป็นขั้นตอนคือ ความเสี่ยงด้านภาษีและมีแนวโน้มสูงที่จะต้องแก้ต่างทางกฎหมาย

2. จากคำอธิบายสถานการณ์ดังนี้ บริษัทฯ กำลังสร้างโรงงานผลิตโดยดึงดูดผู้รับเหมาให้ดำเนินการตามปริมาณที่กำหนด

สัญญากับผู้รับเหมารายหนึ่งที่ส่งมาเพื่อวิเคราะห์มีเงื่อนไขว่าคู่สัญญาจะชำระเงินสำหรับงานที่ทำเป็นรายเดือนตามพระราชบัญญัติ KS-2 และใบรับรอง KS-3 (ข้อ 3.2 ของสัญญา)

นอกจากนี้ ข้อ 5.1.2 ของข้อตกลงระบุว่า งานที่ทำจะถูกส่งมอบให้กับลูกค้าบนพื้นฐานของการกระทำใน แบบฟอร์ม KS-2, ลงมือทำ แบบฟอร์ม KS-11, วารสาร on แบบฟอร์ม KS-6a, การกระทำการยอมรับการก่อสร้างแล้วเสร็จของวัตถุตาม แบบฟอร์ม KS-14... ในเวลาเดียวกันสัญญาไม่ได้กำหนดการยอมรับงานทีละขั้นตอน

ในเรื่องนี้ในความเห็นของเราเนื่องจากสัญญาจัดให้มีการส่งมอบและรับงานโดยรวมภายใต้สัญญาและมีการดำเนินการขั้นกลางสำหรับการคำนวณการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม (ตามการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรอง) เป็นไปได้หากผู้เสียภาษี ได้ดำเนินการตามแบบฟอร์ม KS-11 และ KS-14 เพื่อยืนยันการทำงานเสร็จสิ้นและโอนผลให้กับลูกค้า

เราเชื่อว่าการนำเสนอการหักภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นรายเดือนเฉพาะที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามแบบฟอร์ม KS-2 รายเดือนเท่านั้นที่เป็นความเสี่ยงด้านภาษีสำหรับองค์กร

ดังนั้นในความเห็นของเราเพื่อหลีกเลี่ยงความเสี่ยงในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาองค์กรมีสิทธิที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่ม (และดังนั้นจึงจำเป็นต้องเรียกคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าจำนวน 22% ของต้นทุนการทำงานภายใต้ สัญญา) หลังจากรับผลงานตามพระราชบัญญัติแล้ว KS-11 หรือ KS-14.

วิธีการอื่น (การยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหักเป็นรายเดือน) โดยคำนึงถึงตำแหน่งของกระทรวงการคลังและกรมภาษีมักจะนำมาซึ่งสถานการณ์ที่จะต้องแก้ไขปัญหาในศาล

3. ในเรื่องของการให้สถานะการชำระเงินล่วงหน้าเป็นการชำระเงินรายเดือน ควรสังเกตสิ่งต่อไปนี้

มีมุมมองของผู้เชี่ยวชาญเนื่องจากแบบฟอร์ม KS-2 และ KS-3 ไม่ยืนยันความจริงในการยอมรับงานและสัญญาระบุว่างานถูกส่งไปตาม KS-11 และพระราชบัญญัติ KS-14 ดังนั้นการชำระเงินรายเดือนควรได้รับการพิจารณาล่วงหน้าเนื่องจากผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระเงินล่วงหน้ารายเดือน

T.Yu. Koshkina เกี่ยวกับความถี่ของการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม // การก่อสร้าง: การบัญชีและภาษีอากร 2552 N 4

ในความเห็นของเรา ตำแหน่งที่กำหนดจะสมเหตุสมผลก็ต่อเมื่อการชำระเงินรายเดือนเรียกว่าการชำระเงินล่วงหน้าในสัญญาจ้างโดยตรง (ตามนั้น ผู้รับเหมาจะออกใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าสำหรับการชำระเงินรายเดือน)

สำหรับสถานการณ์นี้ สัญญาที่นำเสนอสำหรับการวิเคราะห์ระบุไว้อย่างชัดเจนว่าเงินจ่ายล่วงหน้าเป็นเพียงเงินจ่ายล่วงหน้าจำนวน 22% ของต้นทุนตามสัญญาของงานเท่านั้น นอกจากนี้ ข้อตกลงยังมีถ้อยคำตามการคำนวณรายเดือนภายใต้พระราชบัญญัติ KS-2 และใบรับรอง KS-3 สำหรับงานที่ดำเนินการจริง

ดังนั้น ในความเห็นของเรา ในกรณีนี้ ในส่วนที่เกี่ยวกับการชำระเงินรายเดือน เงื่อนไขสำหรับการยอมรับจำนวนเงินภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหักเงินล่วงหน้านั้นไม่เป็นไปตามเงื่อนไข (ไม่มีเงื่อนไขพิเศษในสัญญา ไม่มีใบแจ้งหนี้ล่วงหน้า)

ขั้นตอนการหักเงินล่วงหน้าในข้อความสัญญา ภาษีและการบัญชี

เมื่อพิจารณาถึงประเด็นนี้แล้ว เราก็ได้ข้อสรุปดังนี้
ไม่มีการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าสำหรับสินค้าที่ยังไม่ได้ส่งมอบ (หลอดไฟ) ในทำนองเดียวกัน จะไม่มีการหักเงินเมื่อส่งสินค้ากับเงินล่วงหน้าที่ได้รับในบัญชี NN 1 และ 2
เนื่องจากสัญญาไม่ได้เปลี่ยนแปลงหรือยกเลิกและไม่ได้คืนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ซื้อจึงไม่มีการหักเงินตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เตรียมคำตอบ:
ผู้เชี่ยวชาญบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย GARANT
ผู้ตรวจสอบบัญชี สมาชิกของ RSA Kirill Zavyalov

การควบคุมคุณภาพการตอบสนอง:
ผู้ตรวจสอบบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย GARANT
ราชินีเอเลน่า

เนื้อหานี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของการให้คำปรึกษาเป็นลายลักษณ์อักษรเป็นรายบุคคลภายใต้กรอบของบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย

บริษัทของเราเป็นผู้รับเหมาก่อสร้าง สัญญามีข้อความระบุว่าลูกค้าชำระเงินสำหรับงานที่ทำเป็นรายเดือนตาม KS-2 และ KS-3 ลบด้วยเงินล่วงหน้าที่จ่ายตามสัดส่วนของต้นทุนของงานที่ทำและยอมรับการชำระเงินสำหรับ เดือนที่รายงาน (ตามตัวอักษร) พิจารณาว่าข้อตกลงดังกล่าวมีขั้นตอนพิเศษในการหักเงินล่วงหน้าหรือไม่? ดังนั้น ในความเห็นของฉัน ข้อตกลงนี้ไม่ได้กำหนดขั้นตอนพิเศษใด ๆ สำหรับการหักเงินทดรอง ดังนั้นสำหรับการอ่านล่วงหน้า (ถ้าขนาดของมัน จำนวนมากขึ้นของงานที่ทำ) เราเป็นหนี้งานที่ทำเต็มจำนวน จริงไหม? และอีกสิ่งหนึ่ง: เมื่อเร็ว ๆ นี้เราเริ่มแสดงการคำนวณจำนวนเงินที่ต้องชำระสำหรับงานที่ทำไม่เพียง แต่ในใบแจ้งหนี้ แต่ยังอยู่ใน KS-3 (แนะนำคอลัมน์เพิ่มเติม) หลังจากนั้นลูกค้าของเราก็เริ่มสะท้อนในบัญชีของเขา . โดยคำนึงถึงการชดเชยการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับจำนวนเงินที่กำหนดในการคำนวณดังกล่าวไม่ใช่สำหรับจำนวนงานที่ทำเต็มจำนวน การคำนวณนี้ประกอบด้วยตัวบ่งชี้ต่อไปนี้: ยอดรวม (ปริมาณงานที่ทำ), จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม, ยอดรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม, การคงไว้ซึ่งการรับประกัน, การชดเชยล่วงหน้า, ยอดที่ต้องชำระทั้งหมด ดังนั้นคำถามคือ การนำการคำนวณดังกล่าวมาใช้ใน KS-3 เป็นพื้นฐานสำหรับการหักล้างการชำระเงินล่วงหน้าที่ไม่เต็มจำนวน แต่สำหรับจำนวนเงินที่ให้ไว้ในการคำนวณนี้เท่านั้น ฉันเชื่อว่าข้อมูลนี้จัดทำขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณเท่านั้น

ตอบ

ไม่ชัดเจนจากคำถามเกี่ยวกับการกำหนดสัดส่วน ปริมาณงานที่ทำในปริมาตรรวมหรือตามสัดส่วนของค่าอื่น

ไม่ว่าในกรณีใด การหักล้างของเงินทดรองในการบัญชีและเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีภาษีมูลค่าเพิ่มจะทำขึ้นตามเงื่อนไขของข้อตกลงเสมอ และไม่ขึ้นกับว่าปริมาณงานที่ทำและค้างชำระจะเกินจำนวนเงินล่วงหน้าที่มีอยู่หรือไม่

นั่นคือคุณผิด

เราไม่สามารถให้ความเห็นเกี่ยวกับผลกระทบของการสะท้อนการตั้งถิ่นฐานใน KS-3 ในการชดเชยความก้าวหน้า เนื่องจาก KS-3 ไม่ได้บังคับสำหรับการใช้งานตั้งแต่ปี 2013 และยิ่งกว่านั้น คุณทำการเปลี่ยนแปลงบางอย่างที่นั่นซึ่งไม่ได้ถูกควบคุมโดยสิ่งใดและ ดังนั้น ให้อธิบายว่าพวกเขาไม่ควรสมัครบุคคลที่สามอย่างไร

ไม่ว่าในกรณีใด หากสัญญากำหนดออฟเซ็ตของเงินทดรองจ่ายเมื่อชำระเงิน (การชำระเงิน) จะใช้ทั้งสำหรับการสะท้อนกลับในการบัญชี และเพื่อวัตถุประสงค์ในการหักล้างเงินทดรองเพื่อพิจารณาการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม

เหตุผลสำหรับตำแหน่งนี้แสดงไว้ด้านล่างในเอกสารของ "ระบบ Glavbukh" .

เปลี่ยนหมายเลข 2 ชี้แจงคำสั่งการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า

วิธีการเตรียม:ตรวจสอบล่วงหน้าว่าคุณได้หักและคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการทดรองจ่ายภายใต้สัญญาระยะยาว

ตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคมรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะระบุว่าซัพพลายเออร์มีสิทธิ์เรียกร้องการหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจากจำนวนเงินที่หักออกจากการชำระเงินสำหรับสินค้าที่จัดส่งตามเงื่อนไขของข้อตกลง หรือบริการที่ดำเนินการ) และผู้ซื้อจะต้องคืนภาษีจำนวนเท่ากัน (รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่แก้ไขเพิ่มเติม)

บริการ "Talking Invoice" จะช่วยคุณกรอกใบแจ้งหนี้โดยไม่มีข้อผิดพลาด สมาชิกของนิตยสาร Glavbukh ทุกคนสามารถใช้งานได้โดยเปิดใช้งานรหัสการเข้าถึงบนเว็บไซต์ glavbukh.ru สมาชิกฉบับพิมพ์ได้รับหมายเลข 14 และหมายเลขอิเล็กทรอนิกส์ทันทีหลังจากชำระค่าสมัคร

สิ่งนี้ใช้กับสถานการณ์ต่อไปนี้ ในสัญญาที่ให้การจัดหาสินค้าระยะยาวหรือการส่งมอบงานเป็นระยะ บริษัทมักจะแก้ไขเงื่อนไขดังกล่าว ผู้ซื้อจะต้องชำระเงินล่วงหน้า เช่น จำนวนเงินร้อยละ 70 ของราคาตามสัญญา แต่เนื่องจากการชำระเงินสำหรับการส่งมอบครั้งต่อไปหรือขั้นตอนการทำงาน ผู้ขายไม่ได้อ่านการชำระเงินล่วงหน้าทั้งหมด แต่เพียงบางส่วนเท่านั้น ผู้ซื้อจะต้องชำระเงินส่วนที่เหลือต่างหาก ผู้ขายจะหักเงินล่วงหน้าที่เหลือจากการชำระเงินสำหรับการส่งมอบครั้งต่อไป (ขั้นตอนการทำงาน)

จากฉบับปัจจุบัน รหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซียไม่ชัดเจนว่าจะเรียกร้องการหักเงินและคืนภาษีในกรณีดังกล่าวได้อย่างไร จากคำอธิบายของหน่วยงานด้านภาษีสามารถสรุปได้ว่าซัพพลายเออร์มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าสำหรับจำนวนเงินที่โอนไปยังการชำระค่าสินค้าภายใต้เงื่อนไขของข้อตกลง () จำนวนภาษีที่ปรากฏในใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่งสินค้าไม่สำคัญ

แต่ในขณะเดียวกัน ผู้ซื้อจะต้องคืนภาษีจากมูลค่าทั้งหมดของสินค้าที่แสดงในใบแจ้งหนี้ของผู้จัดหาสินค้า () การพิจารณาคดีในเรื่องนี้มีความคลุมเครือ บ่อยครั้งที่ผู้พิพากษาสนับสนุนผู้ตรวจสอบและเชื่อว่าเงื่อนไขของสัญญาไม่ควรส่งผลกระทบต่อการคำนวณภาษีที่จะได้รับคืน () และบางครั้งพวกเขาก็พูดต่อหน้าบริษัท () ตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม กฎพิเศษสำหรับสถานการณ์นี้จะปรากฏในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การหักเงินจากผู้ขายหลังจากได้รับการชำระเงินล่วงหน้า ซัพพลายเออร์จะคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 18/118 หรือ 10/110 จากนั้นเมื่อสินค้าถูกจัดส่งสามารถหักจำนวนภาษีจากเงินล่วงหน้าได้ () ตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม ซัพพลายเออร์จะต้องยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากส่วนล่วงหน้าที่โอนไปยังการชำระเงินค่าสินค้าเท่านั้น

การขอคืนภาษีของผู้ซื้อผู้ซื้อยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้า () หลังจากที่ซัพพลายเออร์จัดส่งสินค้าแล้ว บริษัทต้องขอคืนภาษี ตามกฎใหม่ จำนวนเงินที่จะเรียกคืนจะคำนวณจากส่วนนั้นของเงินทดรองจ่ายที่ซัพพลายเออร์ตั้งไว้เทียบกับการชำระค่าสินค้า () เท่านั้น

ตัวอย่าง: วิธีการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าที่มีการหักกลบกับการจัดส่งบางส่วน

ดังนั้นทั้งผู้ขายและผู้ซื้อภายใต้กฎใหม่จะต้องให้ความสำคัญกับจำนวนเงินล่วงหน้าซึ่งตามเงื่อนไขของสัญญาจะต้องหักล้างกับการชำระเงินสำหรับการส่งมอบครั้งต่อไป (ขั้นตอนของงาน) และหากสัญญาระบุว่าซัพพลายเออร์ไม่ได้กำหนดการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการจัดส่งครั้งต่อไป เขาก็ไม่มีสิทธิ์เรียกร้องค่าลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าเมื่อจัดส่งสินค้าฝากขายนี้ ในกรณีนี้ผู้ซื้อไม่จำเป็นต้องเรียกคืนการหักภาษีจากการชำระเงินล่วงหน้า

ระบบช่วยเหลืออย่างมืออาชีพสำหรับทนายความ ซึ่งคุณจะพบคำตอบสำหรับคำถามใดๆ แม้แต่คำถามที่ยากที่สุด

คำถาม:บริษัทจ่ายเงินล่วงหน้าเป็นจำนวนเงิน RUB 317 ภายใต้ข้อตกลงการจัดหาให้กับซัพพลายเออร์ ในอนาคต สัญญาโอนสิทธิได้ตกลงกับผู้รับเหมาเพื่อโอนสิทธิและภาระผูกพันภายใต้สัญญาจัดหา
ภายใต้เงื่อนไขของข้อตกลงการโอน ผู้รับเหมาจะต้องจ่าย 317 รูเบิล ให้กับบริษัทโดยการหักกลบลบข้อเรียกร้องร่วมกัน (ในแง่ของการจ่ายเงินล่วงหน้าให้กับผู้รับเหมาตามสัญญาจ้างงาน)
เราขอให้คุณอธิบายว่าเป็นไปได้หรือไม่ที่จะหักกลบกับการชำระเงินล่วงหน้าภายใต้สัญญาจ้างงาน และเพื่อกำหนดขั้นตอนการจัดเก็บภาษีของภาษีมูลค่าเพิ่ม

สอดคล้องกับศิลปะ 307 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียโดยอาศัยภาระผูกพันบุคคลหนึ่งคน (ลูกหนี้) มีหน้าที่ต้องดำเนินการบางอย่างเพื่อประโยชน์ของบุคคลอื่น (เจ้าหนี้): โอนทรัพย์สิน ทำงาน จ่ายเงิน ฯลฯ - ไม่ว่าจะละเว้นจากการกระทำบางอย่างและเจ้าหนี้มีสิทธิเรียกร้องให้ลูกหนี้ปฏิบัติตามภาระผูกพันของตน
ตามอาร์ท. 410 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียภาระผูกพันสิ้นสุดลงทั้งหมดหรือบางส่วนโดยการหักล้างการเรียกร้องแย้งที่คล้ายกันซึ่งวันครบกำหนดมาถึงหรือระยะเวลาที่ไม่ได้ระบุไว้หรือกำหนดโดยช่วงเวลาของความต้องการ
ตามเนื้อหาของบรรทัดฐานที่ระบุ สามารถแยกแยะเงื่อนไขพื้นฐานหลายประการที่อนุญาตให้มีการชดเชย:
- ความต้องการควรจะเป็นเคาน์เตอร์ กล่าวอีกนัยหนึ่ง เจ้าหนี้ในข้อเรียกร้องหนึ่งต้องทำหน้าที่เป็นลูกหนี้ในข้อเรียกร้องอื่น และในทางกลับกัน
- ข้อกำหนดต้องสม่ำเสมอ ซึ่งหมายความว่าหัวข้อของการโต้แย้งที่อ่านจะต้องเป็นเนื้อเดียวกัน (เหมือนกัน) โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การพูดเกี่ยวกับลักษณะที่เป็นเนื้อเดียวกันของการโต้แย้งในกรณีที่เรื่องของการเรียกร้องเหล่านี้เป็นเงิน
— ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการชดเชยคือการเริ่มต้นของกำหนดเวลาสำหรับการปฏิบัติตามข้อเรียกร้องที่ชำระคืนโดยออฟเซ็ต มีข้อยกเว้นสำหรับการเรียกร้องเท่านั้น ซึ่งไม่ได้กำหนดวันครบกำหนดหรือกำหนดโดยช่วงเวลาของความต้องการ
ในสถานการณ์ที่พิจารณา การโอนสิทธิเรียกร้องไปยังซัพพลายเออร์ภายใต้ข้อตกลงการจัดหาให้กับผู้รับเหมาจะเกิดขึ้น
พร้อมกันตามเงื่อนไขสัญญาโอนสิทธิและภาระผูกพันตามสัญญาจัดหา ณ เวลาที่ลงนาม ของข้อตกลงนี้ฝ่ายเดิม (องค์กร) จ่ายเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์เป็นจำนวน 317 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 48 รูเบิล สำหรับสิทธิที่โอนภายใต้สัญญา ฝ่ายใหม่ (ผู้รับจ้าง) ตกลงที่จะจ่ายเงินให้ฝ่ายเดิมตามราคาที่กำหนดไว้ของสิทธิ์ที่โอน ตามข้อตกลงของคู่สัญญาราคาของสิทธิ์ที่โอนคือ 317 รูเบิล
นอกจากนี้ข้อตกลงในการโอนสิทธิและภาระผูกพันภายใต้สัญญาจัดหากำหนดว่าภาระผูกพันของฝ่ายใหม่ในการชำระราคาของสิทธิที่โอนไปยังฝ่ายเดิมจะระงับโดยการหักล้างการเรียกร้องทางการเงินที่เป็นเนื้อเดียวกันของฝ่ายใหม่ไปยัง ฝ่ายเดิมสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าจำนวน 317 รูเบิลรวมถึง 48 รูเบิล บนพื้นฐานของสัญญาจ้างงาน
จากการวิเคราะห์สัญญา เป็นไปตามที่องค์กรจ่ายเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์โดยคำนึงถึงการส่งมอบที่จะมาถึงเป็นจำนวน RUB 317 รวมถึง ภาษีมูลค่าเพิ่ม - RUB 48 สำหรับการโอนสิทธิเรียกร้องภายใต้สัญญาการโอนสิทธิและภาระผูกพัน ผู้รับเหมาเป็นหนี้องค์กร RUB 317 จำนวนนี้ไม่ได้จ่ายโดยผู้รับเหมา แต่ชดเชยระหว่างผู้รับเหมาและองค์กร
ผู้รับเหมาจึงมีหน้าที่ชำระหนี้การโอนกรรมสิทธิ์ องค์กรภายใต้สัญญาโอนสิทธิและภาระผูกพัน (เช่น ในการมอบหมาย) เกิดขึ้นเฉพาะภาระผูกพันในการโอนสิทธิ์ทั้งหมดของการเรียกร้องไปยังซัพพลายเออร์ เช่นเดียวกับภาระผูกพันทั้งหมดที่องค์กรไม่ปฏิบัติตามสัญญาจัดหาในเวลาที่ ลงนามในสัญญาโอนสิทธิและภาระผูกพัน องค์กรมีสิทธิเรียกค่าโอนจากผู้รับเหมาได้
ในเวลาเดียวกัน จากคำอธิบายคำขอ องค์กรจะโอนเงินจ่ายล่วงหน้าให้กับผู้รับเหมาเนื่องจากการปฏิบัติงานที่จะเกิดขึ้นภายใต้สัญญา หากข้อตกลงตามสัญญากำหนดภาระหน้าที่ของลูกค้าในการโอนเงินทดรอง ผู้รับเหมาภายใต้สัญญามีสิทธิเรียกชำระเงินล่วงหน้าได้ ในทางกลับกันองค์กรมีสิทธิเรียกร้องให้ผู้รับจ้างปฏิบัติงาน
ดังนั้นในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการหักล้าง (การชำระเงินที่ได้รับมอบหมายจากผู้รับเหมา - การชำระเงินล่วงหน้าให้กับผู้รับเหมา) การปฏิบัติตามข้อกำหนดพื้นฐานสำหรับการหักล้าง:
- การเรียกร้องเป็นข้อโต้แย้ง (องค์กรในฐานะลูกค้ามีสิทธิ์เรียกร้องการชำระเงินของงาน ผู้รับเหมามีสิทธิ์เรียกร้องการชำระเงินล่วงหน้า)
- การเรียกร้องเป็นเนื้อเดียวกัน (การเรียกร้องทางการเงิน)
ดังนั้นจึงสามารถหักกลบเงินค่าโอนกับเงินจ่ายล่วงหน้าตามสัญญาจ้างงานได้

มุมมองอย่างเป็นทางการคือ การฟื้นฟูตามสัดส่วนไม่ได้กำหนดไว้โดยบรรทัดฐานของ Ch. 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้น ภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องคืนเป็นจำนวนเงินที่ระบุในใบแจ้งหนี้ "การจัดส่ง" ของผู้รับเหมาช่วง (ตำแหน่ง 1)

นอกจากนี้ยังมีความเห็นตรงกันข้ามตามที่จำนวนเงินภาษีคืนถูกกำหนดตามสัดส่วนของจำนวนเงินล่วงหน้าที่เครดิตกับการขาย (ตำแหน่ง 2)

ตำแหน่งที่สองมีประโยชน์มากกว่าสำหรับผู้ซื้อผู้เสียภาษีอย่างไม่ต้องสงสัย (in กรณีนี้ผู้รับเหมาทั่วไป) แต่มีความเสี่ยงสูง ความจริงก็คือในระดับคำจำกัดความของ SAC นั้นมีการระบุไว้ซ้ำแล้วซ้ำอีกว่าการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มบางส่วนตามเงื่อนไขของธุรกรรมกฎหมายแพ่งไม่เป็นไปตามข้อกำหนดของ Ch. 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการคืนค่าจำนวนภาษีที่ก่อนหน้านี้ได้รับการยอมรับให้หักตามมาตรา 12 ของศิลปะ 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ระบุไว้จะต้องทำในขอบเขตที่ผู้ซื้อมีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับงานที่ซื้อในช่วงเวลาภาษีนี้ ความคิดเห็นที่แสดงโดย SAC ในคำจำกัดความไม่ได้เป็นตำแหน่งทางกฎหมายที่มีผลผูกพันในศาลล่าง ดังนั้นจึงไม่มีการระบุประเด็นในข้อพิพาท มีหลายกรณีที่ในการตัดสินใจของรัฐสภาของ HAC การตีความบรรทัดฐานของกฎหมายไม่ตรงกับข้อสรุปที่นำเสนอในคำจำกัดความของ HAC อย่างไรก็ตาม on ช่วงเวลานี้โอกาสของผู้เสียภาษีในการปกป้องสิทธิ์ในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มตามสัดส่วนนั้นเล็กน้อย

หน่วยงานภาษีท้องถิ่นปฏิบัติตามการตีความบรรทัดฐานของ Ch. 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งระบุว่าขั้นตอนการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ได้ผูกติดอยู่กับเงื่อนไขของข้อตกลงกฎหมายแพ่งระหว่างคู่สัญญาในการทำธุรกรรมซึ่งมีขั้นตอนบางอย่างสำหรับการหักล้างการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการชำระค่าสินค้าที่จัดส่ง (งานบริการ).

ตำแหน่งที่ 2 ระยะเวลาของสัญญาจ้างงาน การขายและการส่งมอบ ซึ่งให้การชดเชยบางส่วนของเงินล่วงหน้านั้นไม่ขัดแย้งกับบทบัญญัติแห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย คู่สัญญาในข้อตกลงจะต้องดำเนินการชดเชยที่กำหนดตามขั้นตอนที่กำหนดโดยข้อตกลงและบุคคลที่สามไม่มีสิทธิ์ในการเปลี่ยนแปลงขั้นตอนที่ระบุหรือนำไปใช้กับความสัมพันธ์ทางกฎหมายของคู่สัญญากับขั้นตอนอื่นใดเพื่อหักล้างการชำระเงินล่วงหน้า แตกต่างไปจากที่ตกลงกันไว้

ตามคำชี้แจงของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย (คำจำกัดความของวันที่ 30 กันยายน 2547 N 318-О) จำนวนเงินที่โอนก่อนการจัดส่งสินค้า (งานบริการ) จะสิ้นสุดการชำระเงินล่วงหน้าในส่วนที่เครดิต ไปยังบัญชีของการจัดส่งสินค้าฝากขาย (งานที่ทำ, บริการที่ให้) จำนวนเงินที่เหลือยังคงเป็นเงินล่วงหน้า

ในกรณีนี้ ด้วยค่าใช้จ่ายของการชำระเงินบางส่วนที่โอนไปก่อนหน้านี้ ผู้เสียภาษี (ผู้รับเหมาทั่วไป) ได้รับเพียงส่วนหนึ่งของงานที่ทำโดยผู้รับเหมา ส่วนที่เหลือชำระแยกตามคำสั่งจ่ายเงิน ดังนั้น ควรกำหนดจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะคืนโดยพิจารณาจากการชำระเงินล่วงหน้าที่หักล้างกับการจัดส่งเฉพาะ

การฟื้นฟูในลักษณะที่กำหนดไว้ใน PP 3 หน้า 3 ศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นขึ้นอยู่กับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งพิจารณาจากจำนวนเงินที่หยุดชำระ (ชำระบางส่วน) สำหรับงานที่จะเกิดขึ้นตามผลของรอบระยะเวลาภาษี สำหรับจำนวนเงินที่คงอยู่ล่วงหน้า (กล่าวคือ ไม่ถูกบันทึกในขั้นที่เสร็จสิ้นของงาน) ภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกเรียกคืน

สัญญาจัดให้มีการชำระเงินล่วงหน้าให้กับผู้รับเหมาช่วง นอกจากนี้การชำระล่วงหน้ายังนับเป็นต้นทุนของผลงานที่โอนให้กับลูกค้า (ผู้รับเหมาทั่วไป) ไม่เต็มจำนวน แต่ในจำนวน 50 ถึง 70% จำนวนเท่าใดตามข้อกำหนดของวรรค 3 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้รับเหมาทั่วไปต้องคืนค่า "VAT" ล่วงหน้า - ในจำนวนเงินที่คำนวณจากต้นทุนของงานก่อสร้างและติดตั้งที่ยอมรับ (ระบุไว้ในใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากผู้รับเหมาช่วง) หรือคำนวณตามสัดส่วนตาม ส่วน "ชำระคืน" ของเงินทดรอง?

การชำระคืนการชำระเงินล่วงหน้า

อ่านการชำระเงินล่วงหน้าเป็นงวด: วิธีจัดการกับภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า

บ่อยครั้ง การจ่ายเงินล่วงหน้าบางส่วนภายใต้ข้อตกลงที่ให้ไว้สำหรับการส่งมอบหลายครั้งหรือการส่งมอบงานแบบเป็นขั้นเป็นตอนจะหักล้างกับการชำระเงินที่ไม่เต็มจำนวนในการส่งมอบครั้งต่อไป แต่ในส่วนกับการชำระเงินสำหรับการส่งมอบหลายครั้ง ตัวอย่างเช่น, สัญญาให้ 10 การส่งมอบ. ราคาของการจัดส่งแต่ละครั้งคือ 1,500 รูเบิล การชำระเงินล่วงหน้า - 1,000 รูเบิลซึ่งสำหรับการส่งมอบสินค้าแต่ละครั้ง 100 รูเบิลจะถูกตั้งเป็นการชำระเงิน และหลังจากการจัดส่งแต่ละครั้ง ผู้ซื้อต้องจ่ายเพิ่มอีก 1,400 รูเบิล บางครั้งมีการกำหนดเงื่อนไขการชำระเงินที่คล้ายกันเมื่อทำการเช่า

ขั้นตอนการชำระเงินนี้มักจะปกป้องผลประโยชน์ของผู้ขายในกรณีที่ผู้ซื้อไม่ชำระเงินสำหรับการส่งมอบครั้งต่อไป จากนั้นผู้ขายมีโอกาสที่จะกำหนดยอด "ที่ไม่ได้ใช้" ของการชำระเงินล่วงหน้ากับหนี้ นอกจากนี้ เงินทดรองดังกล่าวสามารถหักล้างไม่เพียงแต่การชำระเงินเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการระงับการคว่ำบาตรตามสัญญาด้วย

ในกรณีเช่นนี้ ผู้ขาย (ผู้ดำเนินการ ผู้ให้เช่า) จะหักได้อย่างไร และผู้ซื้อ (ลูกค้า ผู้เช่า) จะขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า: จำนวนเงินเต็มจำนวนในการขนส่งครั้งแรกหรือบางส่วนเมื่อทำสัญญาสำเร็จ

และบางครั้งเงินจ่ายล่วงหน้าไปเป็นเงินทั้งหมดสำหรับการส่งมอบครั้งสุดท้ายภายใต้สัญญา (ขั้นตอนสุดท้ายของการทำงาน เดือนสุดท้ายของสัญญาเช่า) ในกรณีนี้ เงินจ่ายล่วงหน้าจะคงอยู่ล่วงหน้าตลอดเวลาจนถึงการส่งมอบครั้งสุดท้าย (การหมดอายุของเดือนสุดท้ายของสัญญาเช่า ความสมบูรณ์ของงานขั้นตอนสุดท้าย) คู่กรณีควรเลื่อนการหักและฟื้นฟูภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจนกว่าสัญญาจะสมบูรณ์หรือไม่

ผู้ขายสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าได้อย่างไร

เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับยอดทั้งหมด คุณต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม และออกใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าให้กับผู้ซื้อภายใน 5 วันตามปฏิทินถัดไป

ในการจัดส่งครั้งแรก คุณ:

เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุนและออกใบกำกับสินค้าให้กับผู้ซื้อ
ได้รับสิทธิหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บล่วงหน้า แต่สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้เท่าใดหากได้รับเงินล่วงหน้าเพียงบางส่วนจากการส่งมอบนี้ และโดยทั่วไปแล้วเป็นไปได้ไหมที่จะเรียกร้องการหักเงินในตอนนี้ หากการชำระเงินล่วงหน้าไม่ได้รับการบันทึกในบัญชีของการจัดส่งนี้ แต่ไปชำระเงินสำหรับการจัดส่งครั้งต่อไป

กฎมีการกำหนดไว้ในรหัสภาษี RF อย่างรัดกุมมาก กล่าวเพียงว่าจำนวนภาษีที่คำนวณจากจำนวนเงินล่วงหน้านั้นสามารถนำไปหักลดหย่อนได้ตั้งแต่วันที่จัดส่ง ตามลำดับสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ)

ดังนั้น สำหรับการจัดส่งครั้งแรก คุณสามารถรับภาษีมูลค่าเพิ่มได้เฉพาะจำนวนเงินล่วงหน้าที่สอดคล้องกับสินค้าที่จัดส่ง จะสร้างการติดต่อระหว่างการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งได้อย่างไร? คุณมีสองตัวเลือก:

(หรือ)ภายใต้เงื่อนไขของสัญญา;

(หรือ)ที่ต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง

ตัวเลือกที่ 1 เรายอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มตามเงื่อนไขของข้อตกลงในการหักเงินล่วงหน้า

ตัวอย่างเช่นหากมีเพียง RUB 100 เท่านั้นที่ได้รับเครดิตสำหรับการจัดส่งหนึ่งครั้ง จากการชำระเงินล่วงหน้าจำนวน 1,000 รูเบิลจากนั้นเรารับเฉพาะภาษีมูลค่าเพิ่มจาก 100 รูเบิลสำหรับการหัก และเราจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มในส่วนที่เหลือของการชำระเงินล่วงหน้าทันทีที่มีการส่งมอบสินค้าเหล่านั้นซึ่งจะถูกเครดิต หากตามเงื่อนไขของสัญญา จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าทั้งหมดไปเป็นการชำระเงินสำหรับการจัดส่งครั้งสุดท้าย เราจะไม่ยอมรับการหักเงินใดๆ จนกว่าจะถึงวันของการจัดส่งครั้งสุดท้าย

โดยทางอ้อม ข้อสรุปนี้ตามมาจากจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ซึ่งระบุว่า "เงื่อนไขที่กำหนดไว้สำหรับการหักภาษีที่จ่ายไปก่อนหน้านี้ให้กับงบประมาณจากเงินทดรองที่ได้รับนั้นแม่นยำตรงที่เงินทดรองจ่ายนั้นถูกหักล้าง การจัดส่งสินค้า (งานที่ทำ, บริการที่ได้รับ) "

ตัวอย่าง. การหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจากผู้ขายตามตัวเลือก 1

เงื่อนไข

วิธีการแก้

ตัวเลือกที่ 2 เรายอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในจำนวนเงินที่ระบุในใบแจ้งหนี้การจัดส่ง

วิธีการนี้สามารถพิสูจน์ได้โดยข้อเท็จจริงที่ว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุโดยตรงว่าจำเป็นต้องคำนึงถึงเงื่อนไขของข้อตกลงในการชดเชยล่วงหน้า

เราเปรียบเทียบจำนวนเงินล่วงหน้าและค่าใช้จ่ายในการจัดส่งครั้งแรก:

(ถ้า)จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าน้อยกว่า จากนั้นเราจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าทั้งหมด

(ถ้า)จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้ามากกว่า จากนั้นเราจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าเป็นจำนวนเงินเท่ากับที่ระบุไว้ในใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่ง ภาษีมูลค่าเพิ่มจากยอดล่วงหน้าตามอัลกอริธึมเดียวกันจะถูกหักสำหรับการส่งมอบครั้งต่อไปภายใต้ข้อตกลงนี้

ตัวอย่าง. การหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าที่ผู้ขายตามตัวเลือก 2

เงื่อนไข

วิธีการแก้

จ่ายล่วงหน้าอย่างไร?

ตัวเลือกนี้มีความเสี่ยง ในจดหมายฉบับหนึ่ง กระทรวงการคลังระบุว่าภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้า ในบัญชีของใครสินค้าไม่ได้ถูกจัดส่งในไตรมาสใด และไม่สามารถหักลดหย่อนได้ในไตรมาสนั้น และจากคำชี้แจงนี้ หน่วยงานด้านภาษี ส่วนใหญ่ ยอมรับว่าการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม อันเนื่องมาจากยอดเงินทดรองจ่ายที่ไม่ได้นำมารวมในการส่งมอบในปัจจุบันนั้นผิดกฎหมาย จากนั้นพวกเขาจะเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมจากคุณ คิดดอกเบี้ยและอาจปรับสำหรับการไม่ชำระภาษีภายใต้ Art 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

อย่างไรก็ตาม ผู้ตรวจสอบไม่ควรมีข้อร้องเรียนใด ๆ หากในที่สุดผู้ซื้อชำระเงินสำหรับการส่งมอบครั้งแรกในไตรมาสเดียวกันกับที่เกิดขึ้น

อย่างที่คุณเห็น ตัวเลือกที่ 2 จะให้ผลกำไรมากกว่าสำหรับคุณ หากผู้ซื้อชำระเงินสำหรับการจัดส่งที่ไม่ได้อยู่ในไตรมาสของการจัดส่ง อย่างไรก็ตาม, ความเสี่ยงด้านภาษีเมื่อใช้ตัวเลือกนี้จะดีมาก

ผู้ซื้อสามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าได้อย่างไร

เมื่อระบุการชำระเงินล่วงหน้าและได้รับใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าจากผู้ขายแล้ว คุณมีสิทธิ์เรียกร้องภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าที่ระบุไว้ในการหักเงิน จากนั้น หลังจากยอมรับสินค้าที่จัดส่งชุดแรกสำหรับการบัญชีและรับใบแจ้งหนี้การจัดส่ง คุณมี:

สิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มการจัดส่งที่ระบุไว้ในนั้น
ภาระผูกพันในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหัก แต่อย่างไร: ทั้งหมดในครั้งเดียวหรือเฉพาะในส่วนที่ชำระเงินสำหรับการจัดส่งนี้

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าควรคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในจำนวนเงินที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินล่วงหน้าในช่วงเวลาที่ภาษีสำหรับสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) อาจถูกหัก

หากคุณอ่านกฎนี้อย่างแท้จริง คุณอาจคิดว่าสำหรับการจัดส่งครั้งต่อไปหลังจากการชำระเงินล่วงหน้า ควรคืนค่าการหักเงินทั้งหมด โดยไม่คำนึงถึงราคาซื้อหรือเงื่อนไขของสัญญา โชคดีที่ไม่เป็นเช่นนั้น ข้างต้น เราได้อ้างถึงจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ซึ่งตามมาว่าในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าจากผู้ขาย สิ่งสำคัญคือส่วนใดของการชำระล่วงหน้านี้จะถูกหักออกจากการจัดส่ง FTS ยืนยันสิ่งนี้ด้วยหลักการมิเรอร์ ซึ่งถือว่า ภาษีทางอ้อม... หลักการนี้ยังช่วยให้ผู้ซื้อสามารถกู้คืนได้เฉพาะส่วนหนึ่งของภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหัก ซึ่งตกอยู่กับต้นทุนของสินค้าที่ได้รับ มีสองวิธีในการกำหนดส่วนนี้

ตัวเลือกที่ 1 เราขอคืนเฉพาะภาษีมูลค่าเพิ่มในส่วนของเงินล่วงหน้าที่ได้รับเครดิตจากการจัดส่งแยกต่างหากภายใต้เงื่อนไขของสัญญา

ตัวเลือกนี้ช่วยให้คุณสามารถเลื่อนการคืนค่าภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าบางส่วนได้

นี่คือเหตุผลสำหรับแนวทางนี้ ซึ่งพบการสนับสนุนในศาลแล้ว:

จำเป็นต้องขอคืนภาษีเพื่อให้ผู้ซื้อไม่นับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นการหักสองครั้ง
ภาษีมูลค่าเพิ่มอาจมีการเรียกคืนโดยพิจารณาจากจำนวนเงินที่สิ้นสุดเป็นการชำระเงินล่วงหน้าเมื่อสิ้นสุดงวด สำหรับจำนวนเงินที่คงอยู่ล่วงหน้า (กล่าวคือ ไม่ถูกหักกลบกับการส่งมอบที่ได้รับ) ภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกเรียกคืน และในสถานการณ์ที่เรากำลังพิจารณา หลังจากการส่งมอบครั้งแรก ส่วนหนึ่งของการชำระเงินล่วงหน้าจะยังคงล่วงหน้า
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องคืนขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของข้อตกลงในการชำระเงินและการชดเชยล่วงหน้าเนื่องจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดแนวคิดของการชำระเงินล่วงหน้าและไม่ได้กำหนดขั้นตอนพิเศษสำหรับการหักล้าง ล่วงหน้าเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม
ขั้นตอนในการหักล้างเงินล่วงหน้าซึ่งกำหนดโดยเงื่อนไขของข้อตกลงนั้นเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับคู่สัญญาและหน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์ในการเปลี่ยนแปลงขั้นตอนนี้หรือนำไปใช้อื่น ๆ

อย่างไรก็ตาม โปรดทราบว่าผู้ตรวจสอบอาจไม่เห็นด้วยกับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าว และแนวทางอนุญาโตตุลาการยังไม่พัฒนา เราทราบถึงข้อพิพาทดังกล่าวเพียงข้อเดียวที่มาถึงศาล: ศาลได้เข้าข้างผู้เสียภาษีซึ่งคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นงวดเมื่อทำสัญญาสำเร็จตามสัดส่วนของจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่เข้าบัญชี ศาลระบุอย่างชัดเจนว่าจำเป็นต้องคำนึงถึงเงื่อนไขของสัญญาและขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าส่วนนั้นเท่านั้น ซึ่งเป็นไปตามข้อตกลงดังกล่าว จะไม่เป็นการเบิกล่วงหน้าเมื่อจัดส่ง และเมื่อไม่ได้ระบุคำสั่งซื้อสำหรับการหักเงินล่วงหน้าในข้อตกลง ภาษีมูลค่าเพิ่มควรได้รับคืนภายในจำนวนภาษีที่ผู้ขายระบุไว้ในใบกำกับสินค้า

ตัวอย่าง. การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจากผู้ซื้อตามตัวเลือก 1

เงื่อนไข

ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้านี้

วิธีการแก้

ในไตรมาสที่สองของปี 2554 ผลลัพธ์ของขั้นตอนแรกถูกนำมาพิจารณาและได้รับใบแจ้งหนี้จากผู้รับเหมา

ตัวเลือกที่ 2 เราคืนค่าการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในจำนวนเงินที่ระบุในใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้าที่ได้รับ

ขั้นแรก เราเปรียบเทียบต้นทุนของสินค้าที่ได้รับและยอดรวมของเงินล่วงหน้า:

(ถ้า)จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้ามากกว่านั้นการหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจะได้รับคืนในจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ระบุโดยผู้ขายในใบแจ้งหนี้การจัดส่งที่ออกให้กับคุณส่วนที่เหลือจะถูกเลื่อนออกไปในภายหลัง ได้รับเครดิต);

(ถ้า)จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าน้อยกว่านั้นการหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจะได้รับคืนเต็มจำนวน

ตัดสินโดยจดหมายจากผู้อ่านของเรา ผู้ตรวจสอบบางคนในภาคสนามปฏิบัติตามคำสั่งนี้

ปรากฎว่าสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม เงินล่วงหน้าที่ระบุไว้จะถูกหักกลบกับการชำระเงินสำหรับสินค้าที่ได้รับในจำนวนเท่ากับต้นทุนของการจัดส่งครั้งแรก (หรือทั้งหมดหากน้อยกว่าต้นทุนนี้) แต่เมื่อคุณปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญา ในที่สุดก็ชำระเงินสำหรับชุดนี้ จำนวนเงินทั้งหมดที่โอนไปยังผู้ขายจะเกินมูลค่าของสินค้าที่ได้รับ และการชำระเงินเกินอีกครั้งเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่มเท่านั้นจะกลายเป็นเงินล่วงหน้า เป็นไปได้ไหมที่จะหักภาษีจากมัน? ไม่ แม้ว่าผู้ขายจะออกใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าก็ตาม ท้ายที่สุด คุณจะไม่มีเงื่อนไขอื่นที่จำเป็นสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม:

กล่าวถึงล่วงหน้าดังกล่าวในสัญญา
คำแนะนำสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าในคำสั่งการชำระเงินเพราะในนั้นคุณจะระบุว่าคุณกำลังโอนเงินเพื่อชำระเงินสำหรับการจัดส่งที่เกิดขึ้นไม่ใช่ล่วงหน้า

ตัวอย่าง. การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจากผู้ซื้อตามตัวเลือก 2

เงื่อนไข

ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้านี้

วิธีการแก้

ในไตรมาสที่ 2 ของปี 2554 ลูกค้าคำนึงถึงผลลัพธ์ของระยะแรกและได้รับใบแจ้งหนี้จากผู้รับเหมา

ตัวเลือกนี้ไม่มีประโยชน์ เนื่องจากคุณจะต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าทั้งหมดในคราวเดียว แม้ว่าคุณจะชำระค่าจัดส่งลบเพียงบางส่วนเท่านั้น

ผู้ซื้อจะลดความเสี่ยงของข้อพิพาทด้วยการตรวจสอบและไม่คืนภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมดในครั้งเดียวได้อย่างไร

จำเป็นต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าได้ปฏิบัติตามอย่างชัดเจนจากสัญญา การชำระเงิน และใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าว่าจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าเป็นจำนวนเงินล่วงหน้าสำหรับการจัดส่งเฉพาะ สำหรับสิ่งนี้:

เมื่อโอนการชำระเงินล่วงหน้าให้ชำระเงินแยกกันสำหรับแต่ละส่วน ในวัตถุประสงค์ของการชำระเงิน ให้ระบุว่า: "การชำระเงินล่วงหน้าของการส่งมอบครั้งแรก (ที่สอง สาม ฯลฯ) ภายใต้ข้อตกลงดังกล่าวและดังกล่าว";
ถามผู้ขาย (หรือดีกว่า - กำหนดไว้ในสัญญา) เพื่อที่เขา:
จัดทำใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าแยกต่างหากสำหรับแต่ละส่วนของการเบิกจ่ายล่วงหน้า ท้ายที่สุด ผู้ตรวจสอบจะตรวจสอบการหักเงินและการกู้คืนในใบแจ้งหนี้ การขายและการซื้อเป็นหลัก
ในใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่งแต่ละครั้ง เขาระบุจำนวนเงินล่วงหน้าที่จะนำไปเครดิตกับการจัดส่งนี้แยกกัน

แน่นอนว่าไม่สะดวกเสมอไป ตัวอย่างเช่น ในกรณีที่ภายใต้สัญญาเช่า 2 ปี เงินทดรองจ่ายเป็นงวดรายเดือน คุณจะต้องชำระเงิน 24 รายการสำหรับการโอนและขอให้เจ้าของบ้านออกใบแจ้งหนี้ 24 ใบ

โดยไม่จำเป็นอย่างยิ่ง เป็นการดีกว่าที่จะไม่ "ละเลง" เงินล่วงหน้าที่จ่ายไปตลอดระยะเวลาการทำสัญญาต่อเนื่อง (สำหรับการส่งมอบทั้งหมด)... เป็นการดีที่จะตกลงกับผู้ขายล่วงหน้าทันทีก่อนส่งมอบแต่ละครั้ง มิฉะนั้น อาจมีปัญหากับภาษีมูลค่าเพิ่ม: คุณจะต้องจ่ายภาษีจำนวนมากในคราวเดียว มิฉะนั้น จะมีการเรียกร้องจากการตรวจสอบ

นอกจากนี้ ในบางกรณีก็ทำไม่ได้ ตัวอย่างเช่นเมื่อกำหนดส่วนของเงินทดรองจ่ายในการส่งมอบแต่ละครั้งเป็นเปอร์เซ็นต์ของมูลค่า และต้นทุน ณ เวลาที่โอนการชำระเงินล่วงหน้ายังไม่ทราบแน่ชัด (เช่น เกิดขึ้นในการก่อสร้าง)

ดังนั้นหน่วยงานด้านภาษีดำเนินการตามข้อเท็จจริงที่ว่าเมื่อรับภาษีหักจากผู้ขายจะต้องคำนึงถึงเงื่อนไขของข้อตกลงเกี่ยวกับการชดเชยล่วงหน้าอย่างค่อยเป็นค่อยไปและผู้ซื้อเมื่อคืนภาษีจะต้องเพิกเฉยต่อพวกเขา สถานการณ์นี้เรียกว่ายุติธรรมไม่ได้ ท้ายที่สุด หากแต่ละฝ่ายในข้อตกลงเลือกตัวเลือกที่ปลอดภัยสำหรับตนเอง หลังจากการส่งมอบครั้งต่อไปตามเวลาที่จำเป็นในการปฏิบัติตามภาระผูกพันที่เหลืออยู่ภายใต้ข้อตกลง งบประมาณจะได้รับภาษีมูลค่าเพิ่ม "พิเศษ" ตลอดเวลานี้ ภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าวจะยังไม่ถูกหักจากผู้ขาย แต่จะถูกเรียกคืนจากผู้ซื้อแล้ว

ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษี

ลูกค้าอ้างว่าตามเงื่อนไขของสัญญากับผู้ซื้อการชำระเงินล่วงหน้าระหว่างการขายจะถูกหักล้างตามสัดส่วนของยอดขายเมื่อเทียบกับจำนวนเงินในสัญญา

เกิดข้อผิดพลาด.

นั่นคือหากมีการสั่งซื้อล่วงหน้าจำนวน 40 รูเบิลจำนวน 40 รูเบิลจากนั้นเมื่อขาย 50 รูเบิลไม่ใช่ 40 รูเบิลจะได้รับเครดิต แต่เพียง 20 ครั้งเท่านั้น ครั้งแรกที่ฉันพบกับวิธีการชดเชย ก้าวหน้า. มีการดำเนินการในลักษณะนี้ในมาตรฐานหรือจำเป็นต้องเพิ่มหรือไม่

งั้นก็ปรับเปลี่ยน ธุรกิจขยะจริงๆ

(4) ออกมาเป็นแบบนี้

และนี่คืออีกสถานการณ์หนึ่ง

ดังนั้นในการจัดส่งครั้งต่อไป การจัดส่งครั้งก่อนจึงได้รับการชำระเงินเต็มจำนวนจากค่าชดเชยแล้ว มิฉะนั้นจะควบคุม รายงาน และไม่ได้ดำเนินการเอกสาร

(29) ขอบคุณมาก!

TurboConf 5 - ขยายขีดความสามารถของ 1C Configurator

ความสนใจ! Ctrl-F5หรือ Ctrl-R

2000 มนุษย์.

ข้อกำหนด: เกี่ยวกับภาระผูกพันในการหักล้างกับการชำระเงินล่วงหน้างานที่ทำและได้รับการยอมรับภายใต้สัญญาจ้าง

มติศาลอุทธรณ์อนุญาโตตุลาการที่ 6 ลงวันที่ 13.12.2016 N 06AP-6029/2016 ในกรณี N A73-8249 / 2016

แท็ก: 6 ศาลอุทธรณ์

ศาลอนุญาโตตุลาการที่หกประกอบด้วย:

ประธาน AA Tikhonenko

ผู้พิพากษา Drozdova V.G. , Inozemtseva และ.

ในขณะที่เก็บบันทึกการประชุมของเซสชั่นศาลโดยเลขาธิการเซสชั่นศาล Kokovenko D.S.

ด้วยการมีส่วนร่วมในการประชุม:

จากบริษัทจำกัด "RosVoenStroy" - Kirsanova NB ตัวแทนตามหนังสือมอบอำนาจลงวันที่ 01.07.2016;

จากสหพันธรัฐ วิสาหกิจรวมกัน"ผู้อำนวยการหลักของการก่อสร้างพิเศษในอาณาเขตของตะวันออกไกล เขตสหพันธรัฐที่ หน่วยงานของรัฐบาลกลางการก่อสร้างพิเศษ "- Skibina L.A. ตัวแทนโดยหนังสือมอบอำนาจจาก 23.11.2016 N 4/534,

ได้พิจารณาใน เซสชั่นศาลการอุทธรณ์ของ บริษัท รับผิด จำกัด "RosVoenStroy"

ในการตัดสินใจของ 08/12/2016

ของศาลอนุญาโตตุลาการของดินแดน Khabarovsk

เป็นลูกบุญธรรมโดยผู้พิพากษา Yatsyshina E.E.

โดยการตัดสินใจของ 08/12/2016 การเรียกร้องถูกปฏิเสธ

ในการอุทธรณ์ LLC "RVS" ขอคำตัดสินในการยกเลิกและนำการดำเนินการทางกฎหมายใหม่มาใช้ในคดีนี้

ในการตอบสนองต่อคำอุทธรณ์จำเลยเห็นด้วยกับการพิจารณาคดีที่นำมาใช้ในคดีขอให้ปล่อยไว้ไม่เปลี่ยนแปลงคำร้องไม่พอใจ

ความถูกต้องตามกฎหมายและความถูกต้องของการพิจารณาคดีที่อุทธรณ์ได้รับการตรวจสอบโดยศาลอุทธรณ์ในลักษณะที่กำหนดในหมวด 34 แห่งประมวลกฎหมายวิธีพิจารณาความอนุญาโตตุลาการ สหพันธรัฐรัสเซีย(ต่อไปนี้จะเรียกว่า APC RF)

ระยะเวลาของงานคือ 180 วันหลังจากสิ้นสุดสัญญา (ข้อ 4.1)

ข้อตกลงนี้กำหนดเงื่อนไขการชำระเงินล่วงหน้า 30% (cl.

UPP: หักเงินจ่ายล่วงหน้าตามสัดส่วนการขาย

ตามข้อ 3.7 ผู้รับจ้างจัดให้ วัตถุประสงค์การใช้งานเงินที่ได้รับเป็นเงินจ่ายล่วงหน้า เงินจ่ายล่วงหน้าจะถูกหักกลบกันตามสัดส่วนของปริมาณงานที่ทำโดยผู้รับเหมา

การรับงานรายเดือนไม่ได้หมายถึงการยอมรับงานเหล่านี้ในการดำเนินงาน แต่เป็นเพียงการยืนยันข้อเท็จจริงของการปฏิบัติงานบางส่วนของงานโดยผู้รับเหมาและกำหนดจำนวนเงินที่จัดหาเงินทุน (ข้อ 3.3)

ในระหว่างการทำงาน ทั้งสองฝ่ายได้รวบรวม:

หนังสือรับรองการตรวจสอบงานที่ซ่อนอยู่ ลงวันที่ 14/04/2558 ลงนามโดยจำเลยโดยไม่คัดค้าน

การเลิกจ้างหนังสือนี้เป็นพื้นฐานสำหรับโจทก์ในการนำข้อเรียกร้องเหล่านี้ไปสู่ศาล

เมื่อได้ศึกษาเนื้อหาของคดีแล้ว ได้ตรวจสอบความถูกต้องของข้อโต้แย้งที่กำหนดไว้ในการอุทธรณ์ เมื่อได้ยินผู้แทนของคู่กรณีแล้ว ศาลอุทธรณ์อนุญาโตตุลาการที่หกไม่เห็นเหตุใดให้ยกเลิกคำตัดสินที่โต้แย้งได้

ศาลชั้นต้นปฏิเสธที่จะปฏิบัติตามข้อเรียกร้อง สืบเนื่องจากข้อเท็จจริงที่โจทก์เลือกทางที่ผิดในการคุ้มครองสิทธิของตน

โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 1 ของมาตรา 740 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้สัญญาก่อสร้าง ผู้รับเหมารับหน้าที่ที่จะสร้างวัตถุบางอย่างตามคำแนะนำของลูกค้าภายในระยะเวลาที่ระบุไว้ในสัญญาหรือเพื่อดำเนินการอื่น ๆ งานก่อสร้างและลูกค้าดำเนินการสร้างให้ผู้รับเหมา เงื่อนไขที่จำเป็นเพื่อดำเนินการรับผลงานและชำระราคาที่กำหนด

ตามบทบัญญัติของมาตรา 711, 746 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย พื้นฐานสำหรับการเกิดขึ้นของภาระผูกพันของลูกค้าในการชำระค่างานที่ดำเนินการคือการส่งมอบผลงานให้กับลูกค้า

ดังนั้น ตามกฎหมายปัจจุบัน ภาระผูกพันของลูกค้าในการจ่ายเงินสำหรับงานที่ทำนั้นขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงของงานที่ทำโดยตรง

ในกรณีนี้ ค่างานของจำเลยเป็นเงินที่เกินต้นทุนงานจริงของโจทก์อย่างมีนัยสำคัญ

มาตรา 46 ของรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดความเป็นไปได้ในการให้ความคุ้มครองทางกฎหมายในกรณีที่มีการละเมิดหรือคุกคามต่อการละเมิดสิทธิและเสรีภาพของผู้สมัครที่ได้รับการคุ้มครองตามกฎหมาย

ตามวรรค 1 ของมาตรา 11 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย สิทธิพลเมืองที่ถูกละเมิดหรือโต้แย้งอยู่ภายใต้การคุ้มครองของศาล

อย่างไรก็ตาม ในกรณีนี้ เนื้อหาของคดีระบุว่าโจทก์ไม่มีส่วนได้เสียที่เป็นสาระสำคัญและทางกฎหมายในการยื่นคำร้อง ซึ่งเป็นมูลฐานของการมีอยู่ของข้อพิพาทเกี่ยวกับการยอมรับงานต่อหน้าที่จ่ายเงินเกินอย่างมีนัยสำคัญใน ส่วนหนึ่งของจำเลยซึ่งแสดงว่าโจทก์โดยปริยายไม่มีผลเสียในขณะขึ้นศาลและพิจารณาข้อเรียกร้อง

ในขณะเดียวกันก็ไม่เป็นไปตามเนื้อหาของข้อ 3.3, 3.7 ของสัญญาโต้เถียงที่โจทก์ไม่สามารถหักกลบล่วงหน้าตามสัดส่วนของปริมาณงานที่ทำโดยผู้รับเหมาได้เอง เนื่องจากขั้นตอนการหักล้างคู่กรณีไม่ และจำนวนเงินที่เบิกล่วงหน้าเพียงพอสำหรับออฟเซ็ต

เมื่อได้กำหนดข้างต้นแล้ว ศาลชั้นต้นได้ข้อสรุปที่ถูกต้องเกี่ยวกับการไม่มีมูลเหตุทางกฎหมายในการปฏิบัติตามข้อเรียกร้อง

ภายใต้สถานการณ์ดังกล่าว ข้อโต้แย้งของการอุทธรณ์ไม่ก่อให้เกิดคำถามถึงความถูกต้องของข้อสรุปของศาลในกรณีนี้ ดังนั้นจึงต้องถูกปฏิเสธ

การตัดสินของศาลชั้นต้นขึ้นอยู่กับการศึกษาหลักฐานที่นำเสนอโดยคู่กรณีอย่างครบถ้วนและครอบคลุมและการใช้กฎหมายสาระสำคัญอย่างถูกต้อง

ศาลชั้นต้นก็ไม่ยอมรับการละเมิดบรรทัดฐานของกฎหมายวิธีพิจารณาความซึ่งทำให้เกิดการยกเลิกการพิจารณาคดีอย่างไม่มีเงื่อนไข

จากที่กล่าวมาแล้ว ไม่มีเหตุผลใดที่จะทำให้การอุทธรณ์เป็นที่พอใจ

โดยอาศัยอำนาจตามมาตรา 110 ของ APC RF ค่าใช้จ่ายศาลในรูปแบบการจ่ายเงิน หน้าที่ของรัฐในการอุทธรณ์อ้างถึงผู้สมัคร

นำโดยบทความ 258, 268 - 271 แห่งประมวลกฎหมายวิธีพิจารณาความอนุญาโตตุลาการของสหพันธรัฐรัสเซีย, ศาลอนุญาโตตุลาการที่หก

พระราชกฤษฎีกาเข้าสู่ กำลังทางกฎหมายนับจากวันที่รับเป็นบุตรบุญธรรมและสามารถอุทธรณ์ได้โดยวิธีดำเนินการ cassation ต่อศาลอนุญาโตตุลาการของเขตฟาร์อีสเทิร์นภายในสองเดือนนับจากวันที่รับบุตรบุญธรรมผ่านศาลอนุญาโตตุลาการชั้นต้น

ผู้ตัดสิน V. G. DROZDOVA I. V. INOZEMTSEV

UPP: หักเงินจ่ายล่วงหน้าตามสัดส่วนการขาย

ลูกค้าอ้างว่าตามเงื่อนไขของสัญญากับผู้ซื้อการชำระเงินล่วงหน้าระหว่างการขายจะถูกหักล้างตามสัดส่วนของยอดขายเมื่อเทียบกับจำนวนเงินในสัญญา นั่นคือหากมีการสั่งซื้อล่วงหน้าจำนวน 40 รูเบิลจำนวน 40 รูเบิลจากนั้นเมื่อขาย 50 รูเบิลไม่ใช่ 40 รูเบิลจะได้รับเครดิต แต่เพียง 20 ครั้งเท่านั้น ครั้งแรกที่ฉันพบกับวิธีการชดเชย ก้าวหน้า. มีการดำเนินการในลักษณะนี้ในมาตรฐานหรือจำเป็นต้องเพิ่มหรือไม่

"นั่นคือหากมีการสั่งซื้อล่วงหน้าจำนวน 40 รูเบิลจำนวน 100 รูเบิลจากนั้นเมื่อขาย 50 รูเบิลจะไม่ได้รับเครดิต 40 รูเบิล แต่เพียง 20 รูเบิล"

ชำระคืนเงินต้นตามสัดส่วน ...

ธุรกิจขยะจริงๆ

เปลี่ยนขั้นตอนการกรอกความก้าวหน้าในการดำเนินการ คุณสามารถถามคำถาม ชอบแจกแบบนี้หรือหมดครับ

ความจริงยังคงเป็นเรื่องไร้สาระนั้น ปรากฎว่า 20 รูเบิลและหนี้สินค้าโภคภัณฑ์จะยังคงค้างอยู่ล่วงหน้า

ส่งไปให้ถึงมาตรฐาน เจาะลึก

(4) ออกมาเป็นแบบนี้
(5) ผู้คนยืนกรานว่าสัญญากำหนดไว้อย่างชัดเจนว่าการชดเชยล่วงหน้านี้ และเท่าที่สนธิสัญญาสามารถระบุสิ่งนี้ได้ ฉันไม่เข้มแข็ง

(6) แต่ใส่วิธีการตามเอกสารการชำระเงินและคุณสามารถระบุจำนวนเงินที่จะชำระล่วงหน้าใน PM ได้
ในที่นี้คุณสามารถแก้ไขอัลกอริธึมการเติมได้จริง

(7) ออน รายการบัญชีมันจะสะท้อนออกมาไหม?

(8) จะถูกสะท้อนในลักษณะเดียวกับการตั้งถิ่นฐานร่วมกัน
อย่างไรก็ตาม อาจจะมี gemmor เพิ่มขึ้นด้วย s / f ล่วงหน้า
ถ้าเงินจ่ายล่วงหน้าค้างเกิน 5 วัน ถ้าตามสัดส่วนและเกิน 5 วัน ปริมาณกระดาษจะเพิ่มขึ้น
และนี่คืออีกสถานการณ์หนึ่ง
จะเกิดอะไรขึ้นหากหลังจากสถานการณ์ที่อธิบายไว้เขายังชำระเงินเพิ่มเติมเล็กน้อย - 20 รูเบิล?))

อ่า มีหลายสิ่งที่คุณคิดได้ มันจะกลายเป็นเรื่องเหลวไหล และจะแยกการชำระล่วงหน้าจากการชำระหนี้ได้อย่างไร?

(11) สัญญาระบุจำนวนเงินหรือร้อยละของคำสั่ง จนกว่าจะชำระเงิน การจัดส่งจะไม่เริ่มต้น ปัญหาอาจเกิดขึ้นได้เฉพาะในกรณีที่มีการแนะนำการปรับปรุงคำสั่งซื้อ แต่ที่นี่คุณสามารถเพิ่มล่วงหน้าที่ยังไม่ได้นับก่อนหน้านี้ในการใช้งานครั้งต่อไปตามจำนวนคำสั่งซื้อใหม่

(13) ดังนั้นสวรรค์และโลกนี้เป็นอย่างที่ท่านอธิบาย
เป็นไปได้มากว่าเรากำลังพูดถึงความจริงที่ว่าควรมีสัดส่วนการจัดส่งล่วงหน้า

มันถูกนำไปใช้ใน 1C การชำระเงินล่วงหน้าไม่น้อยกว่าร้อยละ การตั้งค่าในสัญญา 1C

ถ้าใช่ ทั้งหมดนี้อยู่ใน 1C

คนบ้า ฉันคิดว่าคุณช้าลงหน่อย

(15) ฉันดูหนังสือ แต่ฉันเห็นภาพ ...
(17) และไม่แม้แต่น้อย แต่เฉพาะเจาะจง

(17) คุณพูดไม่จบ
เงื่อนไขใน (0) และ (13) แตกต่างกันบ้าง

(19) เงื่อนไขการชำระเงินล่วงหน้าภาคบังคับเสริมข้อมูลใน (0) และไม่ส่งผลกระทบใดๆ เลย

(0) ยังไงก็ตาม - และลูกค้าไม่สนใจว่าความก้าวหน้าเหล่านี้จะถูกอ่านออกมาอย่างไร? เช่นเดียวกับคู่หูของเขา? อะไรคือความแตกต่างพื้นฐาน? และได้กำไรจากสิ่งนี้อย่างไร นอกจากริดสีดวงทวาร?

บางอย่างที่ผสมทุกอย่างเข้าด้วยกัน ลูกค้าต้องทำอย่างไรกับการบัญชีความก้าวหน้าในการรักษาความปลอดภัยข้อมูลของฉัน เขาให้เงิน - ที่ฉันวางไว้ล่วงหน้าหรือไม่เขาไม่สนใจสินค้าถูกส่งถึงเขา - เขาได้รับแล้ว - สิ่งที่ฉันไปถึงที่นั่น - เขาไม่สนใจเหมือนกัน ... จึงไม่ชัดเจน สัญญากับผู้ซื้อต้องทำกับมัน

(21) นี่เป็นคำถามที่ดีมาก

เป็นไปได้มากที่สุดที่บริษัทต้องการติดตาม วงเงินสินเชื่อคู่สัญญา เพื่อป้องกันไม่ให้สิ่งนี้เกิดขึ้น เราจ่ายเงินล่วงหน้าทีละหยด และเรายืดหนี้
ต้องการชำระเงินจากผู้ซื้อเร็วขึ้นเพราะ หนี้สินค้าที่เหลือสำหรับการขนส่งที่ดูเหมือนชำระเงินแล้วจะถูกกระตุ้นอย่างต่อเนื่องภายใต้การควบคุม

(24) ตอนนี้คุณกำลังเร่ง ถูกต้อง. มีแนวคิดของ "การชำระเงินปัจจุบัน" และบริษัทต้องการรับส่วนต่างในบัญชี 62.1 จากลูกค้าทันที

นั่นคือ พวกเขาได้รับเงินล่วงหน้าตามที่กำหนดไว้ในสัญญาแล้ว แต่พวกเขาต้องการรับส่วนต่างระหว่างเงินทดรองจ่ายและการดำเนินการเป็นเงินปัจจุบัน

สั้นๆ ชัดเจนครับ ดังนั้นในการจัดส่งครั้งต่อไป การจัดส่งครั้งก่อนจึงได้รับการชำระเงินเต็มจำนวนจากค่าชดเชยแล้ว มิฉะนั้นจะควบคุม รายงาน และไม่ได้ดำเนินการเอกสาร

(27) ไม่มีข้อความ แต่มองเห็นได้ง่าย

อย่างสั้นๆ ว่าด้วยเรื่องของเรื่อง ในหมายเลขทั่วไป จำเป็นต้องทำ. จริงๆแล้วทุกอย่าง

(29) ขอบคุณมาก!

จัดระเบียบงานของคุณโดยใช้การกำหนดค่า 1C "การจัดการแผนกไอที 8"

ความสนใจ!หากคุณทำหน้าต่างป้อนข้อความหาย ให้คลิก Ctrl-F5หรือ Ctrl-Rหรือปุ่ม "รีเฟรช" ในเบราว์เซอร์

เก็บสาขาเรียบร้อยแล้ว ไม่สามารถเพิ่มข้อความได้
แต่คุณสามารถสร้างสาขาใหม่ได้และพวกเขาจะตอบคุณอย่างแน่นอน!
ทุก ๆ ชั่วโมงใน Magic Forum มีมากขึ้น 2000

เว็บไซต์ Yuristov.ru

อนุญาตให้พิมพ์ซ้ำได้เฉพาะกับแหล่งที่มาของต้นฉบับเท่านั้น

บ่อยครั้ง การจ่ายเงินล่วงหน้าบางส่วนภายใต้ข้อตกลงที่ให้ไว้สำหรับการส่งมอบหลายครั้งหรือการส่งมอบงานแบบเป็นขั้นเป็นตอนจะหักล้างกับการชำระเงินที่ไม่เต็มจำนวนในการส่งมอบครั้งต่อไป แต่ในส่วนกับการชำระเงินสำหรับการส่งมอบหลายครั้ง ตัวอย่างเช่น สัญญากำหนดให้มีการส่งมอบ 10 ครั้ง ราคาของการจัดส่งแต่ละครั้งคือ 1,500 รูเบิล การชำระเงินล่วงหน้า - 1,000 รูเบิลซึ่งสำหรับการส่งมอบสินค้าแต่ละครั้ง 100 รูเบิลจะถูกตั้งเป็นการชำระเงิน และหลังจากการจัดส่งแต่ละครั้ง ผู้ซื้อต้องจ่ายเพิ่มอีก 1,400 รูเบิล บางครั้งมีการกำหนดเงื่อนไขการชำระเงินที่คล้ายกันเมื่อทำการเช่า

ผู้ขายสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าได้อย่างไร

เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับยอดทั้งหมด คุณต้องสะสม ND กับ ย่อย 2 หน้า 1 ศิลปะ 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและภายใน 5 วันตามปฏิทินจะออกใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าให้กับผู้ซื้อ ที่ ข้อ 3 ของศิลปะ 168 แห่งรหัสภาษี.

ในการจัดส่งครั้งแรก คุณ:

เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุนและออกใบกำกับสินค้าให้กับผู้ซื้อ ที่ ย่อย 1 น. 1 ของศิลปะ 167 วรรค 3 ของศิลปะ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
รับสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บล่วงหน้า แต่ ข้อ 8 ของศิลปะ 171 วรรค 6 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย... แต่สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้เท่าใดหากได้รับเงินล่วงหน้าเพียงบางส่วนจากการส่งมอบนี้ และโดยทั่วไปแล้วเป็นไปได้ไหมที่จะเรียกร้องการหักเงินในตอนนี้ หากการชำระเงินล่วงหน้าไม่ได้รับการบันทึกในบัญชีของการจัดส่งนี้ แต่ไปชำระเงินสำหรับการจัดส่งครั้งต่อไป

<или>ภายใต้เงื่อนไขของสัญญา;
<или>ที่ต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง

ตัวเลือกที่ 1 เรายอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มตามเงื่อนไขของข้อตกลงในการชดเชยการเบิกล่วงหน้า

ตัวอย่างเช่น หากให้เครดิตเพียง RUB 100 ในการจัดส่งหนึ่งครั้ง จากการชำระเงินล่วงหน้าจำนวน 1,000 รูเบิลจากนั้นเรารับเฉพาะภาษีมูลค่าเพิ่มจาก 100 รูเบิลสำหรับการหัก และเราจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มในส่วนที่เหลือของการชำระเงินล่วงหน้าทันทีที่มีการส่งมอบสินค้าเหล่านั้นซึ่งจะถูกเครดิต หากตามเงื่อนไขของสัญญา จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าทั้งหมดไปเป็นการชำระเงินสำหรับการจัดส่งครั้งสุดท้าย เราจะไม่ยอมรับการหักเงินใดๆ จนกว่าจะถึงวันของการจัดส่งครั้งสุดท้าย

ตัวอย่าง. การหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจากผู้ขายตามตัวเลือก 1

/ เงื่อนไข /ผลงานมูลค่า 3,540,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 540,000 รูเบิล) ดำเนินการในสองขั้นตอน ชำระเงินล่วงหน้าเป็นจำนวน 40% ของต้นทุนงานนั่นคือ 1,416,000 รูเบิล (3,540,000 rubles x 40%) รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 216,000 rubles ลูกค้าจ่ายในไตรมาสแรกของปี 2011

30% ของการชำระเงินล่วงหน้า (นี่คือ 424,800 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 64,800 รูเบิล) เครดิตสำหรับการชำระเงินสำหรับขั้นตอนแรกของการทำงานและ 70% (นี่คือ 991,200 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 151,200 รูเบิล) - เข้าสู่บัญชีการชำระเงินครั้งที่สอง .

ค่าใช้จ่ายของด่านแรกคือ 1,534,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 234,000 รูเบิล) เวทีเสร็จสมบูรณ์ในไตรมาสที่สองของปี 2554 ค่าใช้จ่ายของด่านที่สองคือ 2.006,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 306,000 รูเบิล) วันที่แล้วเสร็จ - ไตรมาสที่ 4 ปี 2554

/ วิธีการแก้ /สำหรับการหักภาษีในไตรมาสที่สองผู้รับเหมาจะประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าเพียงส่วนหนึ่งของ - 64,800 รูเบิล (จาก 424 800 rubles ล่วงหน้าเครดิตเป็นการชำระเงินสำหรับด่านแรก) ภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าส่วนที่เหลือคือ 151,200 รูเบิล - ผู้รับเหมาจะหักในไตรมาสที่สี่เมื่อเขาส่งมอบผลงานขั้นตอนที่สอง

ในการชำระหนี้ในขั้นตอนแรกลูกค้าจะต้องโอน 1 109 200 รูเบิล (1,534,000 รูเบิล - 424,800 รูเบิล) และส่วนที่เหลือเป็นจำนวนเงิน 991,200 รูเบิล (1,416,000 rubles - 424,800 rubles) จะได้รับเครดิตสำหรับขั้นตอนที่สองของการทำงาน

ตัวเลือกที่ 2 เรายอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในจำนวนเงินที่ระบุในใบแจ้งหนี้การจัดส่ง

เราเปรียบเทียบจำนวนเงินล่วงหน้าและค่าใช้จ่ายในการจัดส่งครั้งแรก:

<если>จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าน้อยกว่า จากนั้นเราจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าทั้งหมด
<если>จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้ามากกว่า จากนั้นเราจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าเป็นจำนวนเงินเท่ากับที่ระบุไว้ในใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่ง ภาษีมูลค่าเพิ่มจากยอดล่วงหน้าตามอัลกอริธึมเดียวกันจะถูกหักสำหรับการส่งมอบครั้งต่อไปภายใต้ข้อตกลงนี้

ตัวอย่าง. การหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าที่ผู้ขายตามตัวเลือก 2

/ เงื่อนไข /

/ วิธีการแก้ /ผู้รับเหมาเปรียบเทียบราคาของระยะแรก - 1,534,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 234,000 รูเบิล) - และจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า - 1,416,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 216,000 รูเบิล) จำนวนเงินที่เบิกล่วงหน้าน้อยกว่าซึ่งหมายความว่า ในไตรมาสที่สอง(เมื่อส่งมอบผลลัพธ์ของระยะแรก) ควรหักภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมดที่เรียกเก็บจากล่วงหน้านั่นคือ 216,000 รูเบิล

ในการชำระหนี้ในงวดที่ 1 ลูกค้า ในไตรมาสที่สามโอน 1 109 200 รูเบิล (1,534,000 รูเบิล - 424,800 รูเบิล)

ในขณะเดียวกันค่าใช้จ่ายของด่านแรกลบด้วยจำนวนเงินล่วงหน้าทั้งหมดคือ 118,000 รูเบิล (1,534,000 รูเบิล - 1,416,000 รูเบิล)

ความแตกต่างระหว่างสองจำนวนนี้คือ 991,200 รูเบิล (1 109 200 rubles - 118,000 rubles) ผู้ดำเนินการต้องรับรู้การชำระเงินล่วงหน้าของขั้นตอนที่เหลือที่ได้รับในไตรมาสที่สามโดยเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม 151,200 รูเบิล (991,200 rubles x 18/118) และออกใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าให้กับลูกค้า

ตัวเลือกนี้มีความเสี่ยง ในจดหมายฉบับหนึ่งที่กระทรวงการคลังระบุว่าภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้า ในบัญชีของใครสินค้าในไตรมาสใดไม่ได้จัดส่ง ไม่สามารถหักในไตรมาสนี้ NS จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 กุมภาพันธ์ 2552 ฉบับที่ 03-07-10 / 04... และจากคำชี้แจงนี้ หน่วยงานด้านภาษี ส่วนใหญ่ ยอมรับว่าการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม อันเนื่องมาจากยอดเงินทดรองจ่ายที่ไม่ได้นำมารวมในการส่งมอบในปัจจุบันนั้นผิดกฎหมาย จากนั้นพวกเขาจะเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมจากคุณ คิดดอกเบี้ยและอาจปรับสำหรับการไม่ชำระภาษีภายใต้ Art 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ท้ายที่สุดแล้วจะกลายเป็นดังนี้: ขั้นแรกคุณจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าในจำนวนภาษี "การจัดส่ง" หรือจำนวนภาษีล่วงหน้า (ขึ้นอยู่กับจำนวนที่มากกว่า) จากนั้น เมื่อได้รับการชำระเงินสำหรับการจัดส่งปัจจุบัน การชำระเงินเกินจะเกิดขึ้น ซึ่งสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม คุณควรพิจารณาเป็นการชำระล่วงหน้า จะเท่ากับจำนวนเงินล่วงหน้าขั้นต้นและได้รับจากผู้ซื้อเป็นการชำระเงินครั้งสุดท้ายสำหรับการส่งมอบการชำระเงินครั้งแรกลบด้วยมูลค่าตามสัญญา (ในตัวอย่างของเราจะต้องรับรู้ 991,200 รูเบิลล่วงหน้าเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม) จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีล่วงหน้าจากมันอีกครั้ง คุณต้องออกใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าให้กับผู้ซื้อสำหรับจำนวนเงินนี้ และเมื่อสิ้นไตรมาสการหักและเงินคงค้าง ภาษีล่วงหน้าปิดกัน นั่นคือคุณจะไม่ได้รับประโยชน์ใด ๆ

บทสรุป

อย่างที่คุณเห็น ตัวเลือกที่ 2 จะให้ผลกำไรมากกว่าสำหรับคุณ หากผู้ซื้อชำระเงินสำหรับการจัดส่งที่ไม่ได้อยู่ในไตรมาสของการจัดส่ง อย่างไรก็ตาม ความเสี่ยงด้านภาษีเมื่อใช้ตัวเลือกนี้ดีมาก

ผู้ซื้อสามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าได้อย่างไร

เมื่อระบุการชำระเงินล่วงหน้าและรับใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าจากผู้ขายแล้ว คุณมีสิทธิ์หักเงินล่วงหน้าที่ระบุไว้ในนั้น ภาษีมูลค่าเพิ่ม ข้อ 12 ของศิลปะ 171 วรรค 9 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. จากนั้น หลังจากยอมรับสินค้าที่จัดส่งชุดแรกสำหรับการบัญชีและรับใบแจ้งหนี้การจัดส่ง คุณมี:

สิทธิ์ในการหัก ND การจัดส่งที่ระบุไว้ในนั้น กับ ข้อ 1 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
ภาระผูกพันในการเรียกคืน ND ล่วงหน้าที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหัก กับ ย่อย 3 หน้า 3 ศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย... แต่อย่างไร: ทั้งหมดในครั้งเดียวหรือเฉพาะในส่วนที่ชำระเงินสำหรับการจัดส่งนี้

หากคุณอ่านกฎนี้อย่างแท้จริง คุณอาจคิดว่าสำหรับการจัดส่งครั้งต่อไปหลังจากการชำระเงินล่วงหน้า ควรคืนค่าการหักเงินทั้งหมด โดยไม่คำนึงถึงราคาซื้อหรือเงื่อนไขของสัญญา โชคดีที่ไม่เป็นเช่นนั้น ข้างต้น เราได้อ้างถึงจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซีย ซึ่งตามมาว่าในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าจากผู้ขาย สิ่งสำคัญคือส่วนใดของการชำระล่วงหน้านี้จะถูกหักออกจากการจัดส่ง FTS ยืนยันสิ่งนี้ด้วยหลักการมิเรอร์ ซึ่งหมายถึงภาษีทางอ้อม หลักการนี้ยังช่วยให้ผู้ซื้อสามารถกู้คืนได้เฉพาะส่วนหนึ่งของภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าที่ยอมรับการหักลดหย่อนก่อนหน้านี้ ซึ่งตรงกับมูลค่าของสินค้าที่ได้รับ แต่ จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 20.07.2011 ฉบับที่ ED-4-3 / 11684... มีสองวิธีในการกำหนดส่วนนี้

ทางเลือกที่ 1 เราจะคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเฉพาะในส่วนของเงินทดรองจ่ายสำหรับการจัดส่งแยกต่างหากภายใต้เงื่อนไขของสัญญา

นี่คือเหตุผลสำหรับแนวทางนี้ ซึ่งพบการสนับสนุนในศาลแล้ว อี:

จำเป็นต้องขอคืนภาษีเพื่อให้ผู้ซื้อไม่นับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นการหักสองครั้ง
ภาษีมูลค่าเพิ่มอาจมีการเรียกคืนโดยพิจารณาจากจำนวนเงินที่สิ้นสุดเป็นการชำระเงินล่วงหน้าเมื่อสิ้นสุดงวด สำหรับจำนวนเงินที่คงอยู่ล่วงหน้า (กล่าวคือ ไม่ถูกหักกลบกับการส่งมอบที่ได้รับ) ภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกเรียกคืน และในสถานการณ์ที่เรากำลังพิจารณา หลังจากการส่งมอบครั้งแรก ส่วนหนึ่งของการชำระเงินล่วงหน้าจะยังคงล่วงหน้า
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องคืนขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของข้อตกลงในการชำระเงินและการชดเชยล่วงหน้าเนื่องจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดแนวคิดของการชำระเงินล่วงหน้าและไม่ได้กำหนดขั้นตอนพิเศษสำหรับการหักล้าง ล่วงหน้าเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม
ขั้นตอนในการหักล้างเงินล่วงหน้าซึ่งกำหนดโดยเงื่อนไขของข้อตกลงนั้นเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับคู่สัญญาและหน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์ในการเปลี่ยนแปลงขั้นตอนนี้หรือนำไปใช้อื่น ๆ

อย่างไรก็ตาม โปรดทราบว่าผู้ตรวจสอบอาจไม่เห็นด้วยกับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าว และแนวทางอนุญาโตตุลาการยังไม่พัฒนา เราทราบข้อพิพาทดังกล่าวเพียงข้อเดียวที่มาถึงศาล: ศาลเข้าข้างผู้เสียภาษีซึ่งคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นงวดเมื่อทำสัญญาสำเร็จตามสัดส่วนของจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า แต่ คำตัดสินของ CA แห่งมอสโกลงวันที่ 31 พฤษภาคม 2554 หมายเลข A40-22038 / 11-140-101... ศาลระบุอย่างชัดเจนว่าจำเป็นต้องคำนึงถึงเงื่อนไขของสัญญาและขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าส่วนนั้นเท่านั้น ซึ่งเป็นไปตามข้อตกลงดังกล่าว จะไม่เป็นการเบิกล่วงหน้าเมื่อจัดส่ง และเมื่อไม่ได้ระบุคำสั่งซื้อสำหรับการหักเงินล่วงหน้าในข้อตกลง ภาษีมูลค่าเพิ่มควรได้รับคืนภายในจำนวนภาษีที่ผู้ขายระบุไว้ในใบกำกับสินค้า

ตัวอย่าง. การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจากผู้ซื้อตามตัวเลือก 1

/ เงื่อนไข /ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้านี้

/ วิธีการแก้ /ในไตรมาสที่สองของปี 2554 ผลลัพธ์ของขั้นตอนแรกถูกนำมาพิจารณาและได้รับใบแจ้งหนี้ของผู้รับเหมา

ในไตรมาสที่สอง ลูกค้าขอหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองส่วนนั้น ซึ่งตามเงื่อนไขของสัญญาจะนำไปชำระในงวดแรก นั่นคือ 64,800 รูเบิล ส่วนที่เหลือของการหักคือ RUB 151,200 - เขาจะกู้คืนในภายหลังเมื่อเขาคำนึงถึงผลลัพธ์ของขั้นตอนที่สองของการทำงานและรับใบแจ้งหนี้จากผู้รับเหมา

ตัวเลือกที่ 2 เราคืนค่าการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในจำนวนที่ระบุในใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้าที่ได้รับ

<если>จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้ามากกว่านั้นการหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจะได้รับคืนในจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ระบุโดยผู้ขายในใบแจ้งหนี้การจัดส่งที่ออกให้กับคุณส่วนที่เหลือจะถูกเลื่อนออกไปในภายหลัง ได้รับเครดิต);
<если>จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าน้อยกว่านั้นการหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจะได้รับคืนเต็มจำนวน

ความคิดเห็นของผู้อ่าน

“เราได้คืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าเป็นขั้นๆ - ตามสัดส่วนของเงินทดรองที่โอนเข้าไปสู่การชำระเงินของขั้นตอนที่ยอมรับ และผู้ตรวจสอบที่มากับเช็คเชื่อว่าจำเป็นต้องคืนค่าการหักทั้งหมดในครั้งเดียว - เมื่อยอมรับผลงานขั้นตอนแรก เรากำลังจะไปฟ้องแล้ว แต่ - โชคดี! - เราจัดการเพื่อเรียกคืนค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมโดยยื่นอุทธรณ์ต่อ Federal Tax Service”

Ekaterina Rogova,
ทนายความ

กล่าวถึงล่วงหน้าดังกล่าวในสัญญา อี ข้อ 9 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
คำแนะนำในการชำระล่วงหน้าในการชำระเงิน อี ข้อ 12 ของศิลปะ 171 วรรค 9 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพราะในนั้นคุณจะระบุว่าคุณกำลังโอนเงินเพื่อชำระเงินสำหรับการจัดส่งที่เกิดขึ้นไม่ใช่ล่วงหน้า

ตัวอย่าง. การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าจากผู้ซื้อตามตัวเลือก 2

/ เงื่อนไข /ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้านี้

/ วิธีการแก้ /ในไตรมาสที่ 2 ของปี 2554 ลูกค้าคำนึงถึงผลลัพธ์ของระยะแรกและได้รับใบแจ้งหนี้จากผู้รับเหมา

ค่าใช้จ่ายของด่านแรก (1,534,000 รูเบิล) นั้นมากกว่า ยอดรวมจ่ายล่วงหน้า (1,416,000 รูเบิล) ดังนั้น ลูกค้าจะขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าทั้งหมด นั่นคือ RUB 216,000

ในไตรมาสที่สามลูกค้าโอน 1,109,200 รูเบิลให้กับผู้รับเหมาเพื่อชำระหนี้สำหรับผลงานที่ยอมรับในขั้นตอนแรกรวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม 169,200 รูเบิล

ทั้งหมดในขณะนี้นักแสดงได้รับการโอน 2,525,200 รูเบิล (1,416,000 rubles ก่อนเริ่มงาน + 1,109,200 rubles ในไตรมาสที่สามเป็นการชำระเงินสำหรับขั้นตอนแรก) นี่คือ 991,200 รูเบิล (2,525,200 rubles - 1,534,000 rubles) มากกว่าราคาของผลลัพธ์ที่ยอมรับในระยะแรก

แม้ว่าผู้รับเหมาจะพิจารณา 991,200 รูเบิลเหล่านี้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากเป็นการชำระล่วงหน้าในไตรมาสที่สามสำหรับขั้นตอนที่สองของการทำงานและจะออกใบแจ้งหนี้ จากนั้นลูกค้าจะไม่สามารถรับภาษีมูลค่าเพิ่มจากการหักเงินได้อย่างปลอดภัย

ตัวเลือกนี้ไม่มีประโยชน์ เนื่องจากคุณจะต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าทั้งหมดในคราวเดียว ในขณะที่คุณชำระค่าจัดส่งลบเพียงส่วนหนึ่งของการชำระล่วงหน้า

ผู้ซื้อจะลดความเสี่ยงของข้อพิพาทด้วยการตรวจสอบและไม่คืนภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมดในครั้งเดียวได้อย่างไร

เมื่อโอนการชำระเงินล่วงหน้าให้ชำระเงินแยกกันสำหรับแต่ละส่วน ในวัตถุประสงค์ของการชำระเงิน ให้ระบุว่า: "การชำระเงินล่วงหน้าของการส่งมอบครั้งแรก (ที่สอง สาม ฯลฯ) ภายใต้ข้อตกลงดังกล่าวและดังกล่าว";
ถามผู้ขาย (หรือดีกว่ากำหนดในสัญญา) เพื่อให้เขา:

จัดทำใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าแยกต่างหากสำหรับแต่ละส่วนของการเบิกจ่ายล่วงหน้า ท้ายที่สุด ผู้ตรวจสอบจะตรวจสอบการหักเงินและการกู้คืนในใบแจ้งหนี้ การขายและการซื้อเป็นหลัก

ในใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่งแต่ละครั้ง เขาระบุจำนวนเงินล่วงหน้าที่จะนำไปเครดิตกับการจัดส่งนี้แยกกัน

องค์กรจ่าย บริษัทรับเหมาก่อสร้างการชำระเงินล่วงหน้าตามเงื่อนไขของสัญญาตกลงระหว่างกันเป็นจำนวนเงิน 30% ของจำนวนเงินตามสัญญาและจะโอนการชำระเงินเพิ่มเติมให้กับ บริษัท รับเหมาก่อสร้างเมื่องานก่อสร้างและติดตั้งเสร็จสิ้น ระยะเวลา: 1) ปิดเป็นงาน เสร็จแล้ว ค่าใช้จ่ายทั้งหมดทำงานได้หรือไม่ 2) เพื่อปิดในจำนวน 30% ของต้นทุนของงานที่ทำ ส่วนที่เหลือ บัญชีที่สามารถจ่ายได้ชำระด้วยการชำระเงินเพิ่มเติม?

เรียน Maxim Lvovich!

เพื่อตอบคำถามของคุณเมื่อ 03/04/2013

เรารายงานดังต่อไปนี้: โดยทั่วไปเมื่อได้รับสินค้า (งานบริการ) จำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าจะถูกเครดิตไปยังการส่งมอบที่ระบุ (ผลงานการบริการ) เต็มจำนวน (แต่ไม่เกินปริมาณการส่งมอบ (การจัดส่งบางส่วน))

ดังนั้นหากสัญญาไม่ได้กำหนดแยกต่างหากว่าจำนวนเงินล่วงหน้าจะถูกนับเป็นสัดส่วนกับขนาดของสินค้าที่จัดส่ง (งานบริการ) ก็ไม่มีเหตุผลที่จะหักล้างส่วนหนึ่งของเงินทดรอง

โปรดทราบด้วยว่าหากสัญญาระบุการชดเชยตามสัดส่วนของเงินล่วงหน้า ขั้นตอนนี้จะไม่ส่งผลต่อการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

ดังนั้นตามคำอธิบายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย (จดหมายลงวันที่ 01.07.2010 ฉบับที่ 03-07-11 / 279): หากสินค้าถูกจัดส่งโดยชำระเงินล่วงหน้า (ดำเนินการให้บริการ) ค่าใช้จ่ายน้อยกว่าจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าจากนั้นผู้ซื้อจะต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับได้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าในจำนวนที่สอดคล้องกับภาษีที่ระบุในใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ขายเมื่อมีการส่งสินค้า (งานบริการ) . นั่นคือตั้งแต่หน้า 3 หน้า 3 ศิลปะ 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุไว้สำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มตามสัดส่วน - ผู้ซื้อจะต้องกู้คืนจำนวนภาษีที่ผู้ขายเสนอให้เขาในใบแจ้งหนี้ "การจัดส่ง"

ตำแหน่งนี้ได้รับการสนับสนุนโดย นิติศาสตร์... ตัวอย่างเช่นในมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga District เมื่อวันที่ 10 พฤศจิกายน 2011 ฉบับที่ A65-1814 / 2011 อนุญาโตตุลาการได้สนับสนุนข้อกำหนด สำนักงานภาษีว่าควรคืนภาษีมูลค่าเพิ่มตามมูลค่าของสินค้าที่ได้รับ เชื่อมโยงการใช้ pp. 3 หน้า 3 ศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพร้อมเงื่อนไขของข้อตกลงการจัดหาอนุญาโตตุลาการพบว่าผิดกฎหมาย

เหตุผลสำหรับตำแหน่งนี้แสดงไว้ด้านล่างในเอกสาร "ระบบ Glavbuh รุ่น VIP"

ความแตกต่างของผู้ซื้อที่ขอคืนภาษีหักจากเงินล่วงหน้า

หากการชำระเงินล่วงหน้ามากกว่าต้นทุนในการจัดส่ง ภาษีมูลค่าเพิ่มจะได้รับคืนในจำนวนเงินที่ระบุไว้ในใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่ง

การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าในทางปฏิบัติทำให้เกิดปัญหามากมาย เนื่องจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าไม่สอดคล้องกับมูลค่าของสินค้าที่โอนไปยังผู้ซื้อจริงเสมอไป โดยทั่วไป หากการชำระเงินล่วงหน้าน้อยกว่าค่าจัดส่ง จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าจะได้รับคืนเต็มจำนวน หากการชำระเงินล่วงหน้ามากกว่าค่าขนส่ง คำถามก็เกิดขึ้นว่าต้องคืนค่าเป็นจำนวนเท่าใด

กระทรวงการคลังของรัสเซียตั้งข้อสังเกตว่าในสถานการณ์เช่นนี้ การบูรณะจะดำเนินการในจำนวนที่สอดคล้องกับภาษีที่ระบุไว้ในใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่ง (จดหมายจาก 15.06.10 ฉบับที่ 03-07-11 / 251 และตั้งแต่ 01.07 น. 10 เลขที่ 03-07-11 / 279 ).

หากในสัญญากำหนดให้มีการหักเงินล่วงหน้าเป็นงวด

โดยตั้งข้อสังเกตว่าการกำหนดเงื่อนไขสำหรับการหักภาษีที่ผู้ขายจ่ายให้กับงบประมาณก่อนหน้านี้จากเงินทดรองที่ได้รับนั้นถูกต้องแม่นยำว่าเงินทดรองจ่ายนั้นหักล้างกับการขนส่งสินค้า การปฏิบัติงาน และการให้บริการ ในกรณีนี้ หลักการของ "การสะท้อน" เกิดขึ้นจากสาระสำคัญของภาษีทางอ้อม

จดหมายฉบับนี้เกี่ยวข้องกับสิทธิของผู้ขายในการหักหลังการจัดส่งสินค้าตามจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระให้กับงบประมาณก่อนหน้านี้เมื่อได้รับเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อ อย่างไรก็ตาม เนื่องจาก "การจำลอง" ดังกล่าว บทบัญญัติของจดหมายฉบับนี้อาจนำไปใช้กับการคืนค่าการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการเบิกล่วงหน้าจากผู้ซื้อด้วย

ตามที่ระบุไว้โดยกระทรวงการคลังของรัสเซียจำนวนภาษีที่คำนวณโดยผู้ขายจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับเนื่องจากไม่ได้จัดส่งสินค้าไม่ได้ทำงานหรือไม่ได้ให้บริการในช่วงภาษี จะไม่ถูกหักจากผู้ขายในช่วงเวลาภาษีนี้ (จดหมายลงวันที่ 25 กุมภาพันธ์ 2552 ฉบับที่ 03 -07-10 / 04) และหากผู้ขายยอมรับการหักภาษี ณ ที่จ่ายล่วงหน้าเฉพาะในส่วนที่หักกลบกับการขนส่ง ผู้ซื้อก็ไม่ต้องขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าเต็มจำนวน

การเลือกความเห็นชอบประเด็นนี้หรือประเด็นที่พิจารณานั้นซับซ้อนโดยข้อเท็จจริงว่าขณะนี้กลับมีตรงกันข้าม คำตัดสินของศาล... ดังนั้นในมติของ FAS ของเขต Volgo-Vyatka ลงวันที่ 05.12.11 ฉบับที่ A82-636 / 2011 ศาลอุทธรณ์อนุญาโตตุลาการที่เก้าลงวันที่ 29.11.11 ฉบับที่ 09AP-28843/2011-AK ลงวันที่ 19.08.11 เลขที่ 09AP-18848/2011-AK และคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการมอสโกลงวันที่ 02.03.12 เลขที่ A40-130502 / 11-140-528 ศาลสนับสนุนผู้เสียภาษี พวกเขาระบุว่าสำหรับจำนวนเงินที่ยังคงอยู่ล่วงหน้าตามเงื่อนไขของสัญญา กล่าวคือ ไม่ได้รับเครดิตในการส่งมอบที่ได้รับ ภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกเรียกคืน

ในเวลาเดียวกัน ตามมติเมื่อวันที่ 05.03.12 ฉบับที่ A51-11444 / 2011 FAS ของเขตฟาร์อีสเทิร์นไม่เห็นด้วยกับข้อโต้แย้งของผู้เสียภาษีเกี่ยวกับสิทธิ์ในการฟื้นฟูการหักภาษีมูลค่าเพิ่มตามสัดส่วน ศาลตั้งข้อสังเกตว่าขั้นตอนนี้ขัดแย้งกับบทบัญญัติของอนุวรรค 3 ของวรรค 3 ของมาตรา 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย FAS ของเขตโวลก้าได้ข้อสรุปแบบเดียวกันในมติเมื่อวันที่ 10 พฤศจิกายน 11 ฉบับที่ A65-1814 / 2011 ซึ่งอ้างถึงความผิดกฎหมายในการประสานงานการใช้บรรทัดฐานนี้กับข้อกำหนดของข้อตกลงการจัดหา

ดังนั้น จนกว่าศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียจะยุติปัญหานี้ ผู้ซื้อจะขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าเต็มจำนวนตามที่ระบุไว้ในใบกำกับสินค้าของซัพพลายเออร์ได้อย่างปลอดภัยยิ่งขึ้น โดยไม่คำนึงถึงขั้นตอนการหักล้าง ล่วงหน้าตามเงื่อนไขสัญญา ผู้เสียภาษีเต็มใจที่จะ ข้อพิพาทภาษีขอแนะนำให้คำนึงถึงตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการของเขตนั้นด้วย

O.A. Lavrova

หัวหน้าฝ่ายปฏิบัติการภาษี

LLC "YugConsulting"

ขอแสดงความนับถือ,

ผู้เชี่ยวชาญของ "Systems Glavbukh" Elena Rakova

คำตอบได้รับการอนุมัติ:
ผู้เชี่ยวชาญชั้นนำ สายด่วน"ระบบ Glavbukh"
Rodionov Alexander

วิธีคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าเนื่องจากการส่งมอบสินค้า (งานบริการ) ที่จะเกิดขึ้น หักล้างจำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าที่ได้รับสำหรับค่าใช้จ่ายของขั้นตอนของงานที่ทำ - บางส่วนหรือทั้งหมด

คำถาม:ทำสัญญาจ้างงานเรียบร้อย! ลูกค้าโอนการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับงาน เราทำงานเสร็จบางส่วนและหักกลบล่วงหน้าที่ระบุไว้ก่อนหน้านี้ตามสัดส่วนของงานที่ทำ คำถามคือเรานับเงินจ่ายล่วงหน้าถูกต้องหรือไม่หรือควรจะหัก 100% ของเงินจ่ายล่วงหน้าที่โอนแล้ว เงินจ่ายล่วงหน้าที่ได้รับมากกว่าจำนวนงานที่เสร็จบางส่วน เช่น สัญญา 1,000,000.00 จ่ายล่วงหน้า 500,000.00 งานเสร็จ 235,000.00 การคำนวณ 500,000: 1,000,000 = 0.5 จากนั้น 235000 * 0.5 = 117500 - นี่คือการชดเชยตามสัดส่วนของเงินล่วงหน้า หรือเบิกล่วงหน้าเต็มจำนวน?

ตอบ:ในกรณีนี้ คำตอบของคำถามจะขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของข้อตกลงประสิทธิภาพการทำงาน หากข้อตกลงมีเงื่อนไขในการหักเงินล่วงหน้าตามสัดส่วนบางส่วนในแต่ละขั้นตอนของงานที่ทำ ให้กำหนดจำนวนเงินล่วงหน้าที่ได้รับ (และยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม) บางส่วนจากงานที่ทำ (สำหรับ ตัวอย่างเช่นในจำนวน 50% ของปริมาณงานที่ทำ)

หากเงื่อนไขดังกล่าวไม่ได้ระบุไว้ในสัญญาเลย คุณมีสิทธิ์ที่จะหักล้างจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าทั้งหมดไปยังขั้นตอนของงานที่ทำและจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมดที่เรียกเก็บก่อนหน้านี้จากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากทั้งหมด ต้นทุนของงานที่ทำเพื่อหัก

เหตุผล

วิธีเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าในการส่งมอบสินค้า (งานบริการ)

หักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า

จำนวนภาษีที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้จากเงินทดรองอาจถูกหักโดยผู้ขาย (นักแสดง):

หากมีการจัดส่งสินค้าที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า หรืองานเสร็จแล้วก็ให้บริการ ภาษีจะถูกนำไปหักลดหย่อนได้ในวันที่จัดส่ง โดยไม่คำนึงว่ากรรมสิทธิ์ได้ส่งผ่านจากซัพพลายเออร์ไปยังผู้ซื้อหรือไม่ ในเวลาเดียวกัน สามารถหักเฉพาะจำนวนภาษีที่เรียกเก็บจากมูลค่าของสินค้าที่จัดส่ง งานที่ดำเนินการ หรือบริการที่ได้รับ ตัวอย่างเช่นหากได้รับเงินล่วงหน้าจำนวน 1 180,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 180,000 รูเบิล) และด้วยเหตุนี้จึงมีการจัดส่งสินค้ามูลค่า 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล) เมื่อจัดส่ง ผู้ขายสามารถหักได้เพียง 18,000 รูเบิล (มาตรา 8 ของศิลปะ 171 ข้อ 6 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 พฤศจิกายน 2014 ฉบับที่ 03-07-11 / 60891);

กฎพิเศษนำไปใช้กับการชดเชยการล่วงหน้าทีละขั้นตอน จำนวนเงินที่หักในกรณีนี้ถูกกำหนดโดยคำนึงถึงเงื่อนไขของสัญญา หากสัญญากำหนดว่าเงินทดรองไม่รวมอยู่ในการชำระเงินสำหรับสินค้าที่จัดส่ง (งานที่ทำ บริการที่ได้รับ) เต็มจำนวน แต่เพียงบางส่วน ให้หักภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นสัดส่วนกับจำนวนเงินชดเชยล่วงหน้า

สิ่งนี้เป็นไปตามบทบัญญัติของวรรค 8 ของมาตรา 171 วรรค 6 ของข้อ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวอย่างการแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มในการบัญชีเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าบางส่วน

ในเดือนมีนาคม JSC "Manufacturing Firm" Master "ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจาก JSC" Alpha "สำหรับการจัดส่งผลิตภัณฑ์แบบค่อยเป็นค่อยไป ค่าขนส่งภายใต้สัญญาคือ 1,500,000 รูเบิล จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า - 590,000 รูเบิล สัญญากำหนดว่าเงินล่วงหน้าจะถูกหักออกในจำนวนร้อยละ 50 ของต้นทุนของการขนส่งแต่ละครั้ง ผู้ซื้อชำระส่วนที่เหลือของจำนวนเงินในแต่ละขั้นตอนของการขนส่ง

สินค้ามูลค่า 944,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 144,000 รูเบิล) ถูกส่งไปยังอัลฟ่าในเดือนเมษายน ราคาของมันคือ 650,000 รูเบิล

ส่วนหนึ่งของการชำระเงินล่วงหน้าเป็นจำนวนเงิน RUB 472,000 ถูกหักออกจากการจัดส่ง (50% จาก 944,000 รูเบิล) ส่วนที่เหลือ - 472,000 รูเบิล (944,000 rubles - 472,000 rubles) - Alfa โอนไปยัง Master หลังจากจัดส่งผลิตภัณฑ์ (ในเดือนเมษายน)

ในการบัญชีสำหรับการชำระบัญชีกับลูกค้า นักบัญชีใช้บัญชีย่อยที่เปิดในบัญชี 62 - "การชำระเงินสำหรับเงินทดรองที่ได้รับ" และ "การชำระเงินสำหรับสินค้าที่จัดส่ง" สะท้อนให้เห็นถึงการหักภาษีมูลค่าเพิ่มโดยใช้บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับ" เปิดบัญชี 76 "การชำระบัญชีกับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ"

ในบัญชีของ "อาจารย์" มีการโพสต์ดังกล่าว

เดบิต 51 เครดิต 62 บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ"
- 590,000 รูเบิล - ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าบางส่วนจากอัลฟ่าสำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่กำลังจะมาถึง

เดบิต 76 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับ" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- 90,000 รูเบิล (590,000 rubles * 18/118) - ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกเรียกเก็บจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า

ในเดือนเมษายน:

เดบิต 62 บัญชีย่อย "การชำระเงินสำหรับสินค้าที่จัดส่ง" เครดิต 90-1
- 944,000 รูเบิล - สะท้อนรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (ชุดที่ 1)

เดบิต 90-2 เครดิต 41
- 650,000 รูเบิล - ต้นทุนขายถูกตัดออก

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- 144,000 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บจากรายได้จากการขาย

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 51
- 90,000 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกโอนไปยังงบประมาณจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า (เป็นส่วนหนึ่งของจำนวนภาษีทั้งหมดตามประกาศสำหรับไตรมาสที่ 1)

รายละเอียด หมวดหมู่: ปรึกษาผู้เชี่ยวชาญ GARANT Published: 02/03/2015 00:00

ข้อตกลงการจัดหาให้ชำระเงินล่วงหน้า 30% ของต้นทุนการจัดส่งสินค้า - 99 ล้านรูเบิลและในความเป็นจริงภายใต้ข้อตกลงได้รับเงินล่วงหน้าจำนวน 50 ล้านรูเบิล ค่าจัดส่ง - 330 ล้านรูเบิล ผลิตภัณฑ์สะท้อนอยู่ในข้อกำหนดสำหรับสัญญา เป็นไปไม่ได้ที่จะสะท้อนชื่อสินค้าทั้งหมดในใบแจ้งหนี้จากเงินล่วงหน้าที่ได้รับเนื่องจากไม่ชัดเจนว่าจะส่งมอบเมื่อใดและอะไร ดังนั้นชื่อทั่วไป "อุปกรณ์สื่อสารสำหรับ NPP" จึงสะท้อนอยู่ในใบแจ้งหนี้ ข้อตกลงระบุขั้นตอนทีละขั้นตอนสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันสำหรับการจัดหาสินค้า แต่ไม่ได้สะท้อนถึงขั้นตอนพิเศษสำหรับการหักล้างจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่โอนไปยังการส่งมอบที่จะมาถึง ซึ่งให้การชดเชยบางส่วนจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่โอนก่อนหน้านี้

จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับและจำนวนภาษี (VAT) จะต้องถูกหักล้างในระดับใด (ในจำนวนที่สอดคล้องกับส่วนของต้นทุนของสินค้าที่ซื้อใน เปอร์เซ็นต์กับต้นทุนของสินค้าหรือเต็มของการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ)?

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ณ เวลาที่กำหนด ฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มคือวันที่เร็วที่สุด: วันที่จัดส่งสินค้า (งาน บริการ) หรือวันที่ชำระเงิน การชำระเงินบางส่วนเนื่องจากการส่งมอบที่จะมาถึง