ระเบียบการแปรรูปจากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้ วิธีลดกำไรโดยใช้ค่าผ่านทาง

หลายบริษัทโอนวัตถุดิบสำหรับการแปรรูปไปยังองค์กรอื่นเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพกระบวนการผลิต การบัญชีและการบัญชีภาษีของการดำเนินการเหล่านี้มีความเฉพาะเจาะจงของตนเอง - ทั้งสำหรับองค์กรที่โอนวัตถุดิบและสำหรับผู้ประมวลผล

สัญญารีไซเคิล

กฎหมายแพ่งกำหนดการผลิตสินค้าจากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้เป็นการผลิตรายการเคลื่อนย้ายใหม่โดยบุคคลโดยการประมวลผลวัสดุที่ไม่ได้เป็นของบุคคลนี้ (มาตรา 220 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ฝ่ายในการดำเนินการเรียกเก็บเงินคือเจ้าของวัตถุดิบ (วัสดุ) ที่ถ่ายโอนเพื่อการประมวลผล - ผู้ให้และผู้ประมวลผล ในเวลาเดียวกัน การถ่ายโอนวัตถุดิบสำหรับการแปรรูป ซัพพลายเออร์ยังคงเป็นเจ้าของ นอกจากนี้ เขายังได้กรรมสิทธิ์ในผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปอีกด้วย
ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้แยกความแตกต่างสัญญาสำหรับการประมวลผลวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาและไม่ได้กำหนดว่าการประมวลผลเป็นของงานหรือบริการ
ตามที่ผู้เขียนระบุว่าสัญญาสำหรับการประมวลผลวัตถุดิบที่จัดหาโดยลูกค้าควรจัดเป็นสัญญางานซึ่งความสัมพันธ์ภายใต้การควบคุมโดย Ch. 37 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ภายใต้สัญญาจ้าง ผู้รับเหมาดำเนินการตามคำสั่งของลูกค้าและส่งมอบผลงานให้กับลูกค้า และลูกค้าตกลงที่จะยอมรับผลงานและชำระเงิน
พิจารณาคุณสมบัติของการบัญชีและ การบัญชีภาษีของการดำเนินการเหล่านี้จากซัพพลายเออร์และผู้ประมวลผล

การบัญชีกับการให้องค์กร

วัตถุดิบยังคงอยู่ในงบดุล

บันทึก! เนื่องจากความเป็นเจ้าของของวัตถุดิบและวัสดุไม่ส่งต่อไปยังโปรเซสเซอร์ จึงไม่ต้องตัดยอดจากยอดคงเหลือของผู้จัดหา แต่จะบันทึกในบัญชี 10 บัญชีย่อย 7 "วัสดุที่โอนสำหรับการประมวลผลไปยังภายนอก"

ดังนั้นตามคำแนะนำของคำแนะนำในการประยุกต์ใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีการเงินและ กิจกรรมทางเศรษฐกิจองค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10/31/2000 N 94n ที่ซัพพลายเออร์ การดำเนินการทั้งหมดเริ่มต้นจากการโอนวัตถุดิบและลงท้ายด้วยการรับคืนสามารถสะท้อนให้เห็นในบัญชีสินค้าคงคลังสังเคราะห์โดย เปิดบัญชีย่อยแยกต่างหากสำหรับมัน - 10/1 "วัตถุดิบและวัสดุ" และ 10/7 วัสดุรีไซเคิล เมื่อโอนวัสดุสำหรับการประมวลผล องค์กรจะตัดบัญชีจากบัญชีย่อยหนึ่งไปยังอีกบัญชีหนึ่ง (เดบิต 10/7 - เครดิต 10/1) และเมื่อได้รับบัญชีย่อย มักจะเปลี่ยนตำแหน่ง (เดบิต 10/1 - เครดิต 10/7)
บทบัญญัตินี้มีอยู่ในวรรค157 .ด้วย คำแนะนำตามระเบียบเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 N 119n (ต่อไปนี้ - คำแนะนำตามระเบียบ) ตามที่องค์กรที่โอนวัสดุไปยังองค์กรอื่นเพื่อการประมวลผล (การประมวลผลการทำงานผลิตภัณฑ์การผลิต ) ในการให้และรับ ต้นทุนของวัสดุดังกล่าวจะไม่ถูกตัดออกจากงบดุล แต่ยังคงถูกนำมาพิจารณาในบัญชีการบัญชีของวัสดุที่เกี่ยวข้อง (ในบัญชีย่อยแยกต่างหาก)

ราคา ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

องค์กรซัพพลายเออร์เมื่อถ่ายโอนวัสดุจะต้องจัดทำใบแจ้งหนี้สำหรับการถ่ายโอนวัสดุไปด้านข้างซึ่งแบบฟอร์มรวมซึ่ง N M-15 ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 10.30.1997 N 71a ต้องระบุว่าวัสดุถูกโอนไปเพื่อการประมวลผลโดยคิดค่าผ่านทาง
หลังจากการประมวลผลของวัตถุดิบ (วัสดุ) องค์กรซัพพลายเออร์จะต้องได้รับรายงานจากผู้ประมวลผลเกี่ยวกับวัสดุที่ใช้แล้วซึ่งระบุปริมาณของวัตถุดิบที่ใช้บริโภค ผลิตภัณฑ์ที่ผลิต เช่นเดียวกับของเสียและการกระทำของการยอมรับและโอนงาน ดำเนินการระบุรายการและต้นทุนของงานที่ทำ เนื่องจากความเป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตเป็นของลูกค้า ตามรายงานของโปรเซสเซอร์ จึงสะท้อนถึงการรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในบัญชี 43 ใบเสร็จรับเงินของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจึงจัดทำขึ้นพร้อมกับใบแจ้งหนี้ (แบบฟอร์ม N MX-18)
ดังนั้นต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากองค์กรซัพพลายเออร์จึงเกิดขึ้นจากต้นทุนของวัตถุดิบและตามต้นทุนในการประมวลผล
ราคาต้นทุนอาจรวมถึงการขนส่ง ค่าใช้จ่ายในการเดินทาง, การชำระค่าบริการตัวกลาง, ส่วนแบ่งของการผลิตทั่วไปและค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์ที่ผลิต ขั้นตอนนี้สำหรับการก่อตัวของราคาต้นทุนจะต้องสะท้อนให้เห็นใน นโยบายการบัญชีองค์กรต่างๆ

ตัวอย่าง. LLC "Fortuna" โอนชิ้นส่วนอะไหล่สำหรับรวบรวมสัญญาณเตือนภัยรถยนต์ไปยังสถาบันวิจัย "Research Technologies 3000" เพื่อดำเนินการ ราคาของวัสดุที่ส่งมอบคือ 320,000 รูเบิลและค่าใช้จ่ายในการประกอบสัญญาณเตือนคือ 120,000 รูเบิล ในเวลาเดียวกันตามรายงานขององค์กรการประมวลผลส่วนหนึ่งของวัสดุจำนวน 20,000 รูเบิล ไม่ได้ใช้ระหว่างการประกอบ
รายการต่อไปนี้จะต้องทำในบันทึกการบัญชีของ Fortuna LLC:
เดบิต 10/7 - เครดิต 10/1
- 320,000 รูเบิล - สะท้อนให้เห็นถึงการถ่ายโอนวัตถุดิบสำหรับการแปรรูป
เดบิต 20 - เครดิต 10/7
- 300,000 รูเบิล - การตัดจำหน่ายวัสดุสำหรับการผลิตสัญญาณเตือนรถนั้นสะท้อนให้เห็น
เดบิต 10/1 - เครดิต 10/7
- 20,000 รูเบิล - สะท้อนการส่งคืนวัตถุดิบที่ไม่ได้ใช้ (วัสดุ)
เดบิต 20 - เครดิต 60
- 120,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนการแปรรูปวัตถุดิบ
เดบิต 19 - เครดิต 60
- 21 600 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มสะท้อนให้เห็นในต้นทุนของวัตถุดิบในการประมวลผล (การประกอบสัญญาณเตือน)
เดบิต 68 - เครดิต 19
- 21 600 รูเบิล - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม;
เดบิต 43 - เครดิต 20
- 300,000 รูเบิล - สินค้าสำเร็จรูปได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี
เนื่องจากไม่มีการโอนกรรมสิทธิ์ในวัตถุดิบที่เรียกเก็บ จึงไม่มีเรื่องภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้

การบัญชีของเสีย

อีกประเด็นหนึ่งที่ควรค่าแก่การใส่ใจคือการบัญชีของเสีย หากของเสียยังคงอยู่กับองค์กรรีไซเคิลดังนั้นในการบัญชีและการบัญชีภาษีขององค์กรซัพพลายเออร์ควรสะท้อนการทำธุรกรรมเกี่ยวกับการถ่ายโอนฟรีซึ่งตามวรรค 1 น. 1 ของศิลปะ 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นเทียบเท่ากับการขาย ดังนั้นจึงจำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม
หากของเสียถูกโอนไปยังองค์กรซัพพลายเออร์ ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการจะถูกปรับตามต้นทุน
ในกรณีนี้ควรพิจารณาสิ่งต่อไปนี้ ขั้นตอนการบัญชีสำหรับของเสียที่ส่งคืนได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีนั้นควบคุมโดยแนวทางระเบียบวิธีปฏิบัติ ตามข้อ 111 ของแนวทางปฏิบัติ ขยะรีไซเคิลขึ้นทะเบียนในราคาที่สามารถนำไปใช้หรือขายได้ มูลค่าของของเสียที่บันทึกไว้นั้นมาจากการลดต้นทุนของวัสดุที่ปล่อยสู่การผลิต
ดังนั้น เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ต้นทุนจริงของการผลิตผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปจึงรวมต้นทุนวัตถุดิบ (ลบด้วยต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้) และต้นทุนในการดำเนินการ

ตัวอย่าง. องค์กรถ่ายโอนวัตถุดิบ 100 กิโลกรัมสำหรับการประมวลผลไปยังองค์กรบุคคลที่สามสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป ราคาของวัตถุดิบ 1 กิโลกรัมคือ 2,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการแปรรูปวัตถุดิบคือ 118,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18,000 รูเบิล ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญา องค์กรแปรรูปได้ส่งมอบผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ผลิตขึ้น รวมทั้งของเสียที่ส่งคืนได้ ราคาของขยะรีไซเคิลที่เป็นไปได้คือ 20,000 รูเบิล
ในการบัญชีขององค์กรต้องทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 10/7 - เครดิต 10/1
- 200,000 รูเบิล (2,000 รูเบิล x 100 กก.) - การถ่ายโอนวัตถุดิบสำหรับการแปรรูปจะสะท้อนให้เห็น
เดบิต 10/6 - เครดิต 10/7
- 20,000 รูเบิล - ขยะรีไซเคิลได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในราคาขายที่เป็นไปได้
เดบิต 20/1 - เครดิต 10/7
- 180,000 รูเบิล (200,000 rubles - 20,000 rubles) - ต้นทุนวัตถุดิบถูกตัดออกลบขยะที่ส่งคืนได้

การปรับแต่งวัสดุและการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

ขึ้นอยู่กับลักษณะของการประมวลผล มีหลายตัวเลือกสำหรับการบัญชีสำหรับการดำเนินงานสำหรับการโอนวัตถุดิบและการได้รับผลลัพธ์ของงานที่ทำ ประเภทหลักของการประมวลผลคือความสมบูรณ์ของวัสดุและการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
การแก้ไขประกอบด้วยข้อเท็จจริงที่ว่าลูกค้า (ซัพพลายเออร์) โอนวัตถุดิบ (วัสดุ) ไปยังโปรเซสเซอร์เพื่อปรับแต่งให้อยู่ในสภาพที่สามารถใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ต่อไปได้ กล่าวคือ ผู้ประมวลผลไม่ได้ผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป เขาส่งคืนวัสดุที่ผ่านการกลั่นไปยังซัพพลายเออร์ และซัพพลายเออร์ใช้โดยตรงสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ของเขา
ในกรณีนี้ วัสดุหลังการประมวลผลจะถูกคิดรวมในบัญชี 10 และต้นทุนของงานที่ดำเนินการโดยโปรเซสเซอร์นั้นมาจากการเพิ่มขึ้นของต้นทุน

ตัวอย่าง. โรงงานรถยนต์ซื้อโลหะเพื่อผลิตชิ้นส่วนสำหรับรถยนต์รวม 590,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 90,000 รูเบิล) ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการซ่อมแซมอุปกรณ์ที่จำเป็น โรงงานได้ทำข้อตกลงกับองค์กรบุคคลที่สามตามที่โรงงานดำเนินการผลิตและส่งคืนโรงงานเพื่อผลิตรถยนต์ ค่าใช้จ่ายในการแปรรูปคือ 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล)
ในการบัญชีของโรงงานที่ทำหน้าที่เป็นลูกค้า ธุรกรรมเหล่านี้ต้องสะท้อนให้เห็นโดยการผ่านรายการต่อไปนี้:
เดบิต 60 - เครดิต 51
- 590,000 รูเบิล - การชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์สำหรับโลหะนั้นสะท้อนให้เห็น
เดบิต 10/1 - เครดิต 60
- RUB 500,000 - สะท้อนให้เห็นถึงการยอมรับของโลหะสำหรับการบัญชี;
เดบิต 19 - เครดิต 60
- 90,000 รูเบิล - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงสำหรับการชำระเงินโดยซัพพลายเออร์โลหะนั้นสะท้อนให้เห็น
เดบิต 68 - เครดิต 19
- 90,000 รูเบิล - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม;
เดบิต 10/7 - เครดิต 10/1
- RUB 500,000 - โลหะถูกโอนไปแปรรูป
เดบิต 10/1 - เครดิต 10/7
- RUB 500,000 - ได้รับหน่วยสำเร็จรูปจากโปรเซสเซอร์
เดบิต 10/1 - เครดิต 60
- 100,000 รูเบิล ต้นทุนงานขององค์กรแปรรูปรวมอยู่ในต้นทุนวัสดุ
เดบิต 19 - เครดิต 60
- 18,000 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากการดำเนินการ
เดบิต 68 - เครดิต 19
- 18,000 รูเบิล - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในการประมวลผล
เป็นผลให้ต้นทุนที่เกิดขึ้นของหน่วยสำหรับรถยนต์ตามที่พวกเขาจะออกสู่การผลิตคือ 600,000 รูเบิล (500,000 + 100,000)

ในการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป องค์กรซัพพลายเออร์จะโอนวัตถุดิบไปยังองค์กรแปรรูปและรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากนั้นจึงขาย
ต้นทุนของวัตถุดิบจะถูกตัดออกไปยังบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิต ณ เวลาที่ได้รับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากโปรเซสเซอร์
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการจะถูกเรียกเก็บไปยังบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิตและเกี่ยวข้องกับการก่อตัวของต้นทุนการผลิต

ตัวอย่าง. LLC "Terra" ซื้อไม้แปรรูปเป็นจำนวนเงินรวม 944,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 144,000 รูเบิล) และโอนไปยังองค์กรแปรรูปสำหรับการผลิตเฟอร์นิเจอร์ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปถูกโอนไปยัง Terra LLC ค่าใช้จ่ายในการทำงานขององค์กรแปรรูปคือ 472,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 72,000 รูเบิล)
รายการต่อไปนี้ต้องทำในการบัญชีขององค์กร:
เดบิต 10/1 - เครดิต 60
- 800,000 รูเบิล - วัสดุที่ได้รับจากซัพพลายเออร์เป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชี
เดบิต 19 - เครดิต 60
- 144,000 รูเบิล - แสดงภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงสำหรับการชำระเงินโดยซัพพลายเออร์ของวัสดุ
เดบิต 68 - เครดิต 19
- 144,000 รูเบิล - รับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหัก;
เดบิต 10/7 - เครดิต 10/1
- 800,000 รูเบิล - โอนวัสดุสำหรับการผลิตเฟอร์นิเจอร์
เดบิต 20 - เครดิต 10/7
- 800,000 รูเบิล - ค่าวัสดุถูกตัดออก (ณ เวลาที่รับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป)
เดบิต 20 - เครดิต 60
- 400,000 รูเบิล - ค่าใช้จ่ายในการชำระเงินสำหรับการประมวลผลบริการถูกตัดออก
เดบิต 19 - เครดิต 60
- 72,000 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บโดยโปรเซสเซอร์นั้นสะท้อนให้เห็น;
เดบิต 68 - เครดิต 19
- 72,000 รูเบิล - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม;
เดบิต 43 - เครดิต 20
- 1,200,000 รูเบิล (800,000 + 400,000) - ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี

ดังนั้นต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจึงประกอบด้วยต้นทุนของวัสดุและต้นทุนในการประมวลผล เพื่อให้การคำนวณง่ายขึ้น สันนิษฐานว่าองค์กรไม่มีค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์เหล่านี้ ในทางปฏิบัติ ค่าใช้จ่ายอื่นๆ อาจรวมอยู่ในต้นทุนหลักด้วย

การบัญชีที่องค์กรการประมวลผล

ตามข้อ 156 ของ Guidelines วัสดุที่เรียกเก็บเป็นวัสดุที่องค์กรยอมรับจากลูกค้าสำหรับการประมวลผล (การประมวลผล) การทำงานอื่น ๆ หรือผลิตภัณฑ์การผลิตโดยไม่ต้องชำระต้นทุนของวัสดุที่ได้รับและมีภาระผูกพันในการส่งคืนสินค้าที่แปรรูปแล้วทั้งหมด (ประมวลผลแล้ว) ) วัสดุส่งมอบงานที่ทำและผลิตผลิตภัณฑ์ ...
การบัญชีดำเนินการในเชิงปริมาณและมูลค่าตามราคาที่ระบุในเอกสารการโอนวัตถุดิบ การบัญชีเชิงวิเคราะห์ วัสดุให้และรับดำเนินการตามลูกค้า ชื่อ ปริมาณและต้นทุน ตลอดจนในสถานที่จัดเก็บและแปรรูป (ประสิทธิภาพการทำงาน การผลิตผลิตภัณฑ์) พวกเขาจะบันทึกในบัญชีนอกงบดุล 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล"
ทั้งวัตถุดิบที่ได้รับสำหรับการประมวลผลและผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจะถูกบันทึกไว้ในบัญชี 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล" จนกว่าผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจะถูกส่งไปยังลูกค้า
วัสดุที่โอนสำหรับการประมวลผลมาถึงคลังสินค้าตามใบแจ้งหนี้ (แบบฟอร์ม N M-15) ในช่วงเวลาของการผ่านรายการไปยังคลังสินค้า ใบสั่งรับสินค้า (แบบฟอร์ม N M-4) จะถูกจัดทำขึ้นโดยมีหมายเหตุว่าองค์กรได้รับวัตถุดิบตามเงื่อนไขการเก็บค่าผ่านทาง

ผลิตภัณฑ์จากการให้และรับและจากวัตถุดิบของเราเอง:
จำเป็นต้องมีการบัญชีแยกต่างหาก

ต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการผลิตจะถูกคิดบัญชีโดยองค์กรการประมวลผลในบัญชี 20 "การผลิตหลัก" หากผู้แปรรูปนอกเหนือไปจากการประมวลผลวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้ ผลิตผลิตภัณฑ์จากวัสดุของตนเอง เขาต้องเก็บบันทึกแยกต่างหากสำหรับวัสดุและค่าใช้จ่ายอื่นๆ
ข้อกำหนดนี้เกิดจากการสะท้อนที่แตกต่างกันโดยพื้นฐานในการบัญชีของการดำเนินงานสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์จากของเราเองและจากการเรียกเก็บวัตถุดิบ เนื่องจากเมื่อถ่ายโอนวัตถุดิบหรือวัสดุสำหรับการประมวลผล ความเป็นเจ้าของในทรัพย์สินที่ระบุยังคงอยู่กับลูกค้า ผู้ประมวลผลจึงไม่มีสิทธิ์สะท้อนทรัพย์สินที่ได้รับในงบดุลของเขา
ค่าใช้จ่ายของโปรเซสเซอร์ซึ่งเกิดขึ้นในกระบวนการประมวลผลจะถูกบันทึกในบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิต นี่เป็นต้นทุนหลักของวัสดุของโปรเซสเซอร์เอง ค่าจ้าง, UST, ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร ต้นทุนการผลิตทั่วไปและทั่วไป

ใครมีขยะ?

หากมีของเสียเกิดขึ้นระหว่างการประมวลผล สัญญาอาจกำหนดว่าของเสียจะถูกส่งกลับไปยังซัพพลายเออร์หรือยังคงอยู่กับองค์กรแปรรูป
หากของเสียตามข้อตกลงยังคงอยู่กับองค์กรการประมวลผลรายการจะทำในเครดิตของบัญชี 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล" สำหรับจำนวนต้นทุนของวัตถุดิบที่โอนเพื่อการประมวลผลพร้อมการยอมรับการบัญชีพร้อมกัน ในบัญชี 10
ในสถานการณ์เช่นนี้ การพิจารณาว่าคู่สัญญาจะลดราคารายการตามปริมาณของเสียที่ได้รับจากการประมวลผลหรือไม่
หากของเสียที่ได้รับจากการประมวลผลวัสดุขององค์กรซัพพลายเออร์ยังคงอยู่กับผู้ประมวลผลเป็นการชำระเงินบางส่วนสำหรับงานที่ทำโดยเขา สิ่งเหล่านี้จะถูกนำมาพิจารณาเช่นเป็นวัสดุเสริม
หากของเสียที่ได้รับจากการประมวลผลไม่ส่งผลต่อราคาของการทำธุรกรรม การดำเนินการดังกล่าวจะถือเป็นข้อตกลงการบริจาค (มาตรา 1 ของมาตรา 572 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) และเมื่อใช้แล้ว ค่าของเสียจะถูกหักเข้าบัญชี 91
เมื่อคำนวณภาษีกำไร มูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับฟรีจะรวมจากผู้ประมวลผลในโครงสร้างของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (มาตรา 8 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) วันที่รับรู้รายได้เหล่านี้จะเป็นวันที่ลงนามโดยฝ่ายการยอมรับและการโอนวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา (อนุวรรค 1 ของวรรค 4 ของข้อ 271 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เมื่อเสร็จสิ้นการทำงาน ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจะถูกส่งไปยังลูกค้าตามใบรับรองการยอมรับและใบแจ้งหนี้ นอกจากนี้องค์กรแปรรูปต้องส่งรายงานการใช้วัตถุดิบ ส่วนเกินของวัตถุดิบจะถูกส่งคืนให้กับลูกค้าหากสัญญาไม่ได้ให้การชำระเงินบางส่วนสำหรับการทำงานกับวัตถุดิบ
การสะท้อนของต้นทุนของของเสียที่เหลืออยู่กับโปรเซสเซอร์นั้นขึ้นอยู่กับว่าสัญญานั้นได้ให้ของเสียไว้กับองค์กรรีไซเคิลเป็นการชำระเงินบางส่วนสำหรับงานที่ทำโดยองค์กรนั้นหรือไม่
หากเงื่อนไขดังกล่าวรวมอยู่ในสัญญาจะต้องทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:
เดบิต 10 - เครดิต 60
- วัสดุเสริมสะท้อนให้เห็นในการบัญชี
หากสัญญาไม่ได้กำหนดไว้สำหรับขั้นตอนนี้ แต่ของเสียยังคงอยู่กับองค์กรรีไซเคิล ก็จำเป็นต้องสะท้อนถึงการรับวัสดุฟรีด้วยวิธีนี้:
เดบิต 10 - เครดิต 98
- ของเสียที่ได้รับสะท้อนให้เห็นในโครงสร้างของรายได้รอตัดบัญชี
ลองพิจารณาขั้นตอนการบัญชีทั่วไปสำหรับองค์กรที่กำลังดำเนินการโดยใช้ตัวอย่างเฉพาะ

ตัวอย่าง. LLC "Creon" และฟาร์มของรัฐที่ตั้งชื่อตาม Kalinin ลงนามในข้อตกลงตามที่ฟาร์มของรัฐโอนไปยังสังคม วัตถุดิบเนื้อสัตว์สำหรับการผลิตไส้กรอกจำนวน 10,000 กิโลกรัมในจำนวน 400,000 รูเบิล ค่าบริการดำเนินการคือ 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล) ราคาของโปรเซสเซอร์คือ 80,000 รูเบิล
ในการบัญชีขององค์กร คุณต้องทำการผ่านรายการต่อไปนี้:
เดบิต 003
- 400,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนวัตถุดิบ (วัสดุ) ที่รับแปรรูป
เดบิต 20 - เครดิต 02 (10, 23, 25, 26, 70, ฯลฯ )
- 80,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนการแปรรูปวัตถุดิบและวัสดุ
เดบิต 90 - เครดิต 20
- 80,000 รูเบิล - ค่าใช้จ่ายในการโอนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปให้กับลูกค้าถูกตัดออก
เดบิต 62 - เครดิต 90
- 118,000 รูเบิล - สะท้อนถึงเงินที่ได้จากการประมวลผล (ไม่รวมต้นทุนวัตถุดิบ (วัสดุ) ที่ได้รับตามเงื่อนไขการเก็บค่าผ่านทาง)
เดบิต 90 - เครดิต 68
- 18,000 รูเบิล - เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม;
เดบิต 90 - เครดิต 99
- 20,000 รูเบิล - ผลลัพธ์ทางการเงินสะท้อนให้เห็น;
เครดิต 003
- 400,000 รูเบิล - ตัดราคาวัตถุดิบ (วัสดุ) ที่รับแปรรูปแล้ว

การบัญชีภาษีที่หน่วยประมวลผล

สำหรับการบัญชีภาษีของรายการที่กำลังพิจารณา อาจเกิดปัญหาในการกระจายต้นทุนทางตรงและทางอ้อม ตลอดจนขั้นตอนการประเมินยอดคงเหลืองานระหว่างทำ
ดังนั้นองค์กรจำเป็นต้องเลือกและอนุมัติในนโยบายการบัญชีถึงวิธีการกระจายต้นทุนทางตรงและทางอ้อมตามศิลปะ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งแต่ ต้นทุนทางอ้อมเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อการบัญชีภาษีเต็มจำนวนในงวดปัจจุบัน และต้นทุนทางตรงอาจมีการแจกจ่ายตามวิธีการที่กำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีของผู้เสียภาษีอากร
หากองค์กรที่ดำเนินการสร้าง WIP หรือมีผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ยังไม่ได้ขายในคลังสินค้า องค์กรจะต้องกระจายต้นทุนโดยตรงทั้งหมดระหว่างกิจกรรม เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ องค์กรสามารถเก็บบันทึกแยกกันของต้นทุนทางตรงได้ทันที หรือแจกจ่ายตามสัดส่วนของต้นทุนหรือปริมาณของวัตถุดิบและวัสดุ ตามสัดส่วนของปริมาณของผลิตภัณฑ์ที่ได้รับจากวัตถุดิบของตนเองหรือที่ลูกค้าเป็นผู้จัดหา
สำหรับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ควรสังเกตสิ่งต่อไปนี้ ภาษีมูลค่าเพิ่มของต้นทุนงานในการประมวลผลวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้จะถูกเรียกเก็บในอัตรา 18% โดยไม่คำนึงถึงอัตราที่เรียกเก็บวัตถุดิบแปรรูปและผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้น เนื่องจากวัตถุของการเก็บภาษีคือผลงาน และไม่ขายสินค้า
ฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจะเท่ากับต้นทุนในการประมวลผลวัตถุดิบ โดยคำนึงถึงภาษีสรรพสามิต (สำหรับสินค้าที่ต้องเสียภาษี) และไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (มาตรา 5 ของมาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา (วัสดุ) จะไม่นำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษี
ภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายในการซื้อวัสดุ งาน บริการที่ผู้ประมวลผลใช้ในการปฏิบัติงานอาจถูกหักออกได้ โดยต้องเป็นไปตามข้อกำหนดของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

วัตถุดิบที่เรียกเก็บ - การบัญชีถูกเก็บไว้โดยลูกค้าของบริการสำหรับการประมวลผล - สะท้อนให้เห็นในบัญชีย่อยที่เปิดสำหรับบัญชี 10 จากบทความนี้ คุณจะได้เรียนรู้ว่าการโอนวัตถุดิบที่เรียกเก็บ (ต่อไปนี้จะเรียกว่า DS) สำหรับการประมวลผลนั้นเป็นอย่างไร และเกี่ยวกับคุณลักษณะบางประการของการสะท้อนกลับในการบัญชีภาษี

การดำเนินการกับDS .คืออะไร

ดำเนินการต่างๆ ด้วยวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้ นี่อาจเป็น:

• การกลั่นน้ำมันเพื่อให้ได้เชื้อเพลิงและสารหล่อลื่น
• การแปรรูปผลผลิตทางการเกษตรเพื่อให้ได้มาซึ่งการอนุรักษ์ ธัญพืช แป้ง น้ำมัน ฯลฯ
• การแปรรูปโพลิเอธิลีนเป็นเม็ดเพื่อให้ได้ผลิตภัณฑ์พีวีซี
• การก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกหรือการซ่อมแซมอุปกรณ์
• อื่น ๆ.

เป้าหมายหลักสำหรับซัพพลายเออร์ (ลูกค้า) คือการได้รับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป) ที่มีลักษณะเฉพาะจากวัตถุดิบ / วัสดุที่ถ่ายโอนไปยังโปรเซสเซอร์ (นักแสดง)

กฎสำหรับการสะท้อนการทำธุรกรรมกับ DS ที่ลูกค้าและผู้รับเหมา

คุณสมบัติทางบัญชีหลักสำหรับการดำเนินการดังกล่าวคือวัตถุดิบ / วัสดุที่เสียค่าผ่านทางนี้ไม่ได้ถูกโอนไปยังความเป็นเจ้าของ (ในงบดุล) ของผู้รับเหมา - ดังนั้นพวกเขาจึงถูกนำมาพิจารณาโดยเขาในบัญชีนอกงบดุล 003 ( ศิลปะ 156-157 ของคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) ... ซึ่งหมายความว่าลูกค้าเองไม่ได้ตัด DS จากยอดคงเหลือ แต่โอนไปยังบัญชีย่อยพิเศษ 7 การบัญชีวิเคราะห์, เปิดบัญชี 10 (คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2000 ฉบับที่ 94n)

ดังนั้นความเป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ผลิตโดยผู้รับเหมาจาก DS ยังคงอยู่กับลูกค้าที่ดำเนินการ (ข้อ 1 ของข้อ 220 และข้อ 2 ของข้อ 703 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) นี่นำไปสู่:

• ลูกค้ามีข้อเท็จจริงว่าการโอน DS สำหรับการประมวลผลไม่ปรากฏในการบัญชีภาษี (ในกรณีของ DOS และ STS) ต่อมาค่าใช้จ่ายในการบริการการประมวลผลจะรวมอยู่ในต้นทุนวัสดุและใน DOT - ในขณะที่ผู้ประมวลผลลงนามในรายงานและใน USN - หลังจากชำระค่าบริการของผู้รับเหมา ค่าใช้จ่ายของ DS ที่โอนสำหรับการประมวลผลจะถูกตัดออกโดยลูกค้าในจำนวนที่ระบุโดยโปรเซสเซอร์ในรายงานของเขาเกี่ยวกับการใช้วัตถุดิบ (มาตรา 1 ของมาตรา 713 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• ผู้รับเหมามีข้อเท็จจริงที่ว่าเขายอมรับ DS ไปยังบัญชีนอกงบดุล 003 ตามต้นทุนที่ระบุในข้อตกลงการดำเนินการ หากสัญญาไม่มีการระบุราคาของวัสดุ / วัตถุดิบที่ถ่ายโอน โปรเซสเซอร์สามารถเก็บบันทึกในหน่วยมูลค่าทั่วไป

คุณสมบัติทางบัญชีของผู้รับเหมาถูกกำหนดโดยข้อเท็จจริงที่ว่าเขามี:

• การเปิดบัญชีนอกงบดุลเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการควบคุมการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของ DS ในเวลาที่เหมาะสม
• ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ผลิตจาก DS จะถูกบันทึกไว้ในบัญชีนอกงบดุลด้วย เป็นที่ยอมรับสำหรับการจัดเก็บและคิดราคาตามเงื่อนไข การบัญชีดำเนินการตามปริมาณและจำนวนเงิน จำเป็นต้องจัดระเบียบบัญชีวิเคราะห์ของ DC ในบริบทของลูกค้า ตามประเภทของ DC และตามสถานที่ตั้ง
• ข้อเท็จจริงของการรับ DS จากลูกค้าไม่ได้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีภาษี และผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ทำขึ้นสำหรับลูกค้าจะไม่ถูกนำมาพิจารณา
• ต้นทุนของงานที่ทำจะรับรู้เป็นรายได้จากการขาย ในขณะที่วันที่สะท้อนข้อเท็จจริงนี้ในการบัญชีสำหรับผู้เสียภาษีใน OSN คือวันที่ลูกค้าลงนามในรายงาน และใน STS - วันที่ได้รับการชำระเงินจากเขา

คุณจะได้เรียนรู้วิธีดำเนินการบัญชีโดยใช้บัญชีนอกงบดุลจากบทความของเรา "หลักเกณฑ์การบัญชีสำหรับบัญชีนอกงบดุล" .

ในกรณีของการถ่ายโอนผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ได้รับจากการประมวลผลของ DS ให้กับลูกค้าซึ่งต้องมีการปรับแต่งเพิ่มเติมแล้วที่สถานที่ของลูกค้า ลูกค้าจะดำเนินการบัญชีในบัญชี 21 หรือในบัญชีย่อยแยกต่างหาก เข้าบัญชี 10 ตามนั้น ราคาจริงซึ่งกำหนดโดยการคำนวณต้นทุนทั้งหมดที่เกิดขึ้น (ข้อ 5, 7 PBU 5/01 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 09.06.2001 ฉบับที่ 44n)

ธุรกรรมทางบัญชี DS

ภาพสะท้อนในการบัญชีของการทำธุรกรรมกับ DS ที่ลูกค้าจะเป็นดังนี้:

• Dt 10.7 Kt 10.1 (10.8) - โอน DS ไปยังนักแสดง
• Дт 10.1 Кт 10.7 - รับวัสดุแปรรูป
• Дт 10.1 Кт 60 - ต้นทุนของงานในการประมวลผล DS ถูกเพิ่มเข้ากับต้นทุนของวัสดุ
• Dt 19 Kt 60 - ภาษีมูลค่าเพิ่มรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ
• Dt 68 Kt 19 - รับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหัก;
• Дт 60 Кт 51 - ผู้รับเหมาได้รับเงินสำหรับงานที่ทำในการประมวลผลของ DS
• Дт 20 Кт 10.1 - วัสดุที่ประมวลผลด้านข้างจะถูกส่งไปยังการผลิต
• Dt 43 Kt 20 - ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ทำจาก DS ได้รับการจดทะเบียนแล้ว

ลูกค้า ในกรณีของการผ่านรายการจากผู้รับเหมาของผลิตภัณฑ์ที่ถือว่าเป็นผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป สามารถทำการผ่านรายการต่อไปนี้ได้:

• Dt 21 (10.2) Kt 10.7 - การตัดจำหน่าย DS สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป
• Dt 21 (10.2) Kt 60 - การกำหนดต้นทุนบริการการประมวลผลเดียวกัน
• Dt 19 Kt 60 - รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในการดำเนินการแล้ว
• Dt 20 Kt 21 (10.2) - ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปเปิดตัวสู่การผลิต

ผู้รับเหมาในการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมกับ CR จะใช้การผ่านรายการต่อไปนี้:

• Дт 003 - DS ยอมรับจากลูกค้าและโอนเพื่อดำเนินการ
• Dt 20 Kt 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) - คำนึงถึงต้นทุนสำหรับการประมวลผล DS
• Кт 003 - ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจาก DS ถูกส่งไปยังลูกค้า
• Дт 62 Кт 90.1 - รายได้จากการประมวลผลสะท้อนให้เห็น;
• Дт 90.3 Кт 68 - ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกเรียกเก็บจากค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ
• Dt 90.2 Kt 20 - ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการถูกตัดออก
• Dt 51 Kt 62 - ได้รับการชำระเงินจากลูกค้าแล้ว

บันทึก! การแสดงข้อมูลในบัญชี 10 เครดิตจากผู้รับเหมาเป็นไปได้เฉพาะในส่วนที่เกี่ยวกับวัสดุของเขาเอง (เช่น เชื้อเพลิงและสารหล่อลื่นสำหรับอุปกรณ์ที่ทำงาน) ค่าใช้จ่ายของ DS ไม่รวมอยู่ในต้นทุนเฉพาะของผู้รับเหมา.

เอกสารการทำธุรกรรมกับ DS

เมื่อโอน DS ไปยังผู้รับเหมา ลูกค้ามักจะจัดทำใบแจ้งหนี้ในรูปแบบของ M-15 และจำเป็นต้องจดบันทึก "ตามเงื่อนไขการเก็บค่าผ่านทาง" หรือ "การเรียกเก็บค่าวัตถุดิบ" แม้ว่าจะเป็นไปได้ที่จะใช้เอกสารหลักในรูปแบบใด ๆ เนื่องจากการใช้แบบฟอร์มรวมได้สิ้นสุดลงตั้งแต่ปี 2556 แต่มักจะเป็นแบบ M-15 ที่นำมาเป็นตัวอย่าง

ใบตราส่งสินค้าเป็นต้นฉบับสองฉบับ โดยฉบับหนึ่งส่งให้ผู้รับเหมา และฉบับที่สองยังคงอยู่ในโกดังเมื่อมีการปล่อย DS

คุณสามารถเรียนรู้เพิ่มเติมเกี่ยวกับแบบฟอร์มใบแจ้งหนี้นี้ได้จากบทความ "แบบฟอร์มรวมหมายเลข M-15 - แบบฟอร์มและตัวอย่าง" .

ข้อมูลในการออกใบแจ้งหนี้นำมาจากสัญญา คำสั่งซื้อ และเอกสารที่เกี่ยวข้องอื่นๆ เมื่อยอมรับ DS ผู้รับเหมาจะมอบหนังสือมอบอำนาจให้กับลูกค้าเพื่อรับสินค้าและวัสดุ

ใบเสร็จรับเงินของ DS ไปยังคลังสินค้าของลูกค้าถูกร่างขึ้นเป็นเอกสารหลักซึ่งสามารถร่างเป็นใบเสร็จของแบบฟอร์ม M-4 ได้และยังทำให้บันทึกว่า "วัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้"

สามารถดาวน์โหลดแบบฟอร์ม M-4 ได้จากเอกสาร "เอกสารเกี่ยวกับสินค้าคงเหลือ"

การถ่ายโอนผลิตภัณฑ์ที่ทำจาก DS จากลูกค้าไปยังลูกค้านั้นเป็นทางการโดยการยอมรับและโอน จากผลของการให้บริการในการประมวลผล ผู้รับเหมายังได้จัดทำรายงานอีกด้วย

รายงานอธิบายข้อเท็จจริงของการใช้ DS ระหว่างการประมวลผล สะท้อนถึงการมีอยู่ของส่วนเกินและของเสีย มูลค่าวัสดุ (และ / หรือของเสีย) ที่เหลือหลังจากการประมวลผลจะต้องส่งคืนให้กับลูกค้าหากข้อตกลงการประมวลผลไม่ได้ระบุเงื่อนไขการชำระเงินสำหรับงานที่ดำเนินการด้วยวัตถุดิบส่วนเกิน (ขยะที่ส่งคืนได้) สัญญายังกำหนดเงื่อนไขสำหรับการถ่ายโอนของเสียที่ส่งคืนให้กับลูกค้าและขั้นตอนสำหรับการกำจัดของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้ ควรสังเกตว่าการชำระเงินสำหรับของเสียที่ส่งคืนได้คือการดำเนินการแลกเปลี่ยนสินค้าโภคภัณฑ์และไม่เพียงแต่รวมภาษี (จากกำไรและภาษีมูลค่าเพิ่ม) เท่านั้น แต่ยังต้องจัดทำเอกสารการจัดส่งสำหรับการโอนขยะที่ส่งคืนให้กับผู้รับเหมาด้วย

แบบฟอร์มพระราชบัญญัติและรายงานยังไม่ได้รับการอนุมัติในระดับนิติบัญญัติ ดังนั้น รูปแบบของเอกสารเหล่านี้ควรได้รับการพัฒนาอย่างอิสระและแนบมากับข้อตกลงการประมวลผลเพิ่มเติม

ลูกค้าจะได้รับผลิตภัณฑ์ที่ได้รับจากการประมวลผล DS (ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่บริษัทลูกค้าจะสรุปผล) ที่คลังสินค้าของเขาตามคำสั่งขาเข้าที่ออกในแบบฟอร์ม M-4 เอกสารนี้จัดทำขึ้นเป็นฉบับเดียวและยังคงอยู่กับผู้รับผิดชอบทางการเงิน

อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับการไหลของเอกสารในคลังสินค้าในบทความของเรา "การจัดการเอกสารสำหรับการควบคุมสินค้าคงคลังของวัสดุ" .

ข้อมูลเฉพาะของธุรกรรมการบันทึกที่มียอดคงเหลือ DC ที่ไม่ได้ใช้

เมื่อปฏิบัติงานบางประเภท เช่น โครงสร้างการผลิตจากเหล็กแผ่นรีด ผู้รับเหมามักมีวัสดุที่ไม่ได้ใช้ ดังนั้น การผ่านรายการเพิ่มเติมอาจเกิดขึ้นเพื่อสะท้อนถึงธุรกรรมกับยอดคงเหลือเหล่านี้ที่ผู้รับเหมาและผู้ให้แก่ลูกค้า

ตัวอย่าง

มีวัสดุเหลืออยู่ในบัญชีนอกงบดุลของผู้รับเหมาหลังจากประมวลผล DS ขึ้นอยู่กับข้อตกลงระหว่างคู่สัญญา สถานการณ์ดังกล่าวเป็นไปได้ ซึ่งแสดงโดยการทำธุรกรรมต่อไปนี้

ที่นักแสดง:

• Dt 10 Kt 91 - สะท้อนถึงของเสียที่ส่งคืนได้ซึ่งบริจาคให้กับผู้รับเหมา (ในกรณีนี้และกรณีเพิ่มเติม - โดยข้อตกลงกับลูกค้า)
• Dt 10 Kt 60 (76) - ยอดเงินของ DS ที่โอนจากลูกค้าสำหรับงาน (สำหรับจำนวนต้นทุนของ DS ที่โอนไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
• Dt 19 Kt 60 (76) - สำหรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มใน DS ที่โอน
• Дт 60 (76) Кт (62) - ชดเชยค่าใช้จ่ายของ DS (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ในการชำระเงินสำหรับงานที่ทำให้กับลูกค้า

ที่ลูกค้า:

• Дт 10.1 Кт 10.7 - วัสดุที่ส่งคืนโดยผู้รับเหมาซึ่งไม่ได้ใช้โดยเขาหรือยังคงอยู่หลังจากการประมวลผลได้รับเครดิตจากผู้ให้บริการ
• Dt 62 (76) Kt 90 - ส่วนที่เหลือของผู้รับเหมาจากผู้รับเหมาถูกโอนไปให้เขาเพื่อชำระค่างาน (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
• Dt 90 Kt 10.7 - สำหรับต้นทุนของวัสดุที่โอนที่เหลืออยู่หลังการประมวลผล ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม
• Dt 90 Kt 68 - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากยอดโอน
• Dt 60 Kt 62 (76) - หักล้างต้นทุน DS พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่มในการชำระค่าบริการดำเนินการ

อ่านเกี่ยวกับการดำเนินการตามข้อตกลงเกี่ยวกับการชดเชยการเรียกร้องร่วมกันในเนื้อหา "ข้อตกลงการชดเชยระหว่างองค์กร - ตัวอย่าง" .

ผลลัพธ์

ในการบัญชี ลูกค้าและผู้ให้บริการสำหรับการประมวลผล DS สะท้อนถึงความแตกต่าง ลูกค้าไม่ตัดวัสดุ / วัตถุดิบที่โอนสำหรับการประมวลผลจากงบดุล แต่สะท้อนถึงการโอนไปยังลูกค้าในบัญชีย่อย 10.7 โปรเซสเซอร์คำนึงถึง DS ที่ได้รับไม่อยู่ในงบดุล แต่อยู่ในบัญชีนอกงบดุล 003

ลักษณะเฉพาะของการบัญชีของ DS คือในธุรกรรมการบัญชีภาษีเกี่ยวกับการเคลื่อนไหวของ DS ที่เกี่ยวข้องกับการประมวลผลจะไม่สะท้อนให้เห็น ค่าตอบแทนที่ได้รับสำหรับบริการที่ดำเนินการสำหรับการประมวลผลของ DS ถือเป็นรายได้จากการขายจากผู้รับเหมาและค่าใช้จ่ายที่เพิ่มต้นทุนของวัสดุที่โอนสำหรับการประมวลผลจากลูกค้า

การโอน DS สำหรับการประมวลผลมักจะดำเนินการตามใบแจ้งหนี้ซึ่งจัดทำขึ้นในรูปแบบ M-15 โดยมีข้อความว่าวัตถุดิบมีค่าผ่านทาง

การผ่านรายการ DS ในคลังสินค้าของผู้รับเหมา ตลอดจนผลิตภัณฑ์แปรรูปที่คลังสินค้าของลูกค้า ดำเนินการโดยการลงทะเบียนใบเสร็จในแบบฟอร์ม M-4 หมดแล้ว เอกสารเบื้องต้นสร้างขึ้นที่นักแสดง บันทึกเป็นวัตถุดิบให้และรับ

ข้อเท็จจริงของการใช้ DS ระหว่างการประมวลผลนั้นสะท้อนให้เห็นในรายงานของผู้รับเหมา ผลิตภัณฑ์ที่ทำจาก DS รวมถึงของเสียที่ยังไม่ผ่านกระบวนการและของเสียที่ส่งคืนได้จะถูกโอนตามใบรับรองการยอมรับที่ระบุปริมาณและต้นทุน

Tolling วัตถุดิบ (วัสดุ) เป็นวัสดุที่องค์กรยอมรับจากลูกค้าสำหรับการประมวลผล (การประมวลผล) การทำงานอื่น ๆ หรือผลิตภัณฑ์การผลิตโดยไม่ต้องจ่ายต้นทุนของวัสดุที่ได้รับและมีภาระผูกพันในการส่งคืนวัสดุที่ดำเนินการแล้ว (แปรรูป) อย่างเต็มที่ เกี่ยวกับงานที่ทำและผลิตภัณ ฑ์ (ย่อหน้า 2 p. 156 ของระเบียบวิธี, อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) เราจะบอกคุณเกี่ยวกับการบัญชีของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาในวัสดุของเรา

วิธีคำนึงถึงวัตถุดิบในการเก็บเงิน

สำหรับการประมวลผลวัตถุดิบตามเกณฑ์การเก็บเงิน สัญญาจะสรุประหว่างลูกค้าและผู้รับเหมา (มาตรา 702 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) สัญญานี้เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติงานโดยผู้รับเหมาของการซ่อมแซม (การก่อสร้าง) หรือการผลิตผลิตภัณฑ์สำหรับองค์กรของลูกค้าจากวัสดุที่ได้รับจากมัน

ในเวลาเดียวกัน วัสดุที่โอนภายใต้สัญญาจะไม่กลายเป็นทรัพย์สินของผู้รับเหมา ดังนั้นจึงไม่ถูกตัดออกจากบันทึกทางบัญชีของลูกค้า ในทำนองเดียวกัน ผู้รับเหมาไม่สามารถรวมวัสดุที่ได้รับไว้ในทรัพย์สินของตนเองได้

ดังนั้นวัสดุของลูกค้าที่โอนเพื่อการประมวลผลยังคงแสดงอยู่ในบัญชี 10 "วัสดุ" แต่จะถูกโอนไปยังบัญชีย่อย "วัสดุที่โอนเพื่อการประมวลผลไปยังภายนอก" (คำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n) และผู้รับเหมาได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีนอกดุลที่บัญชี 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล"

ในคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n) ระบุว่าบัญชีย่อย 10-7 "วัสดุที่โอนสำหรับการประมวลผลไปยังภายนอก" คำนึงถึง การเคลื่อนย้ายวัสดุที่ถ่ายโอนเพื่อแปรรูปไปภายนอกซึ่งต้นทุนจะรวมอยู่ในต้นทุนการผลิตของผลิตภัณฑ์ที่ได้รับในภายหลัง

เกี่ยวกับบัญชี 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล" ระบุว่าเป็นการสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมใช้งานและการเคลื่อนไหวของวัตถุดิบและวัสดุของลูกค้าที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล (วัตถุดิบที่เรียกเก็บ) ไม่ได้ชำระเงินโดยผู้ผลิต การบัญชีสำหรับต้นทุนในการประมวลผลหรือการกลั่นวัตถุดิบและวัสดุจะดำเนินการในบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิต ซึ่งสะท้อนถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับสิ่งนี้ (ยกเว้นต้นทุนของวัตถุดิบและวัสดุของลูกค้า) วัตถุดิบและวัสดุของลูกค้าที่ยอมรับในการประมวลผลจะบันทึกในบัญชี 003 ในราคาที่กำหนดไว้ในสัญญา การวิเคราะห์บัญชีสำหรับบัญชี 003 ดำเนินการตามลูกค้า ประเภท เกรดของวัตถุดิบและวัสดุ และสถานที่ตั้ง

บันทึกการบัญชีการเก็บค่าผ่านทาง

ต่อไปนี้คือธุรกรรมเกี่ยวกับวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา ซึ่งมักจะทำโดยลูกค้าและผู้รับเหมา (ผู้ดำเนินการ)

งานบัญชีลูกค้างานซ่อม (ก่อสร้าง) :

หากมีการโอนวัตถุดิบที่เรียกเก็บสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ การบัญชีของลูกค้าจะเป็นดังนี้:

ที่ผู้รับเหมาการบัญชีของวัตถุดิบที่จัดหาโดยลูกค้าซึ่งรับงานซ่อมแซม (ก่อสร้าง) แสดงในตาราง:

เมื่อผลิตผลิตภัณฑ์สำหรับลูกค้าจากวัตถุดิบที่จัดหาโดยลูกค้า ความซับซ้อนของธุรกรรมข้างต้นจะถูกเสริมด้วยรายการในบัญชี 002 "สินค้าและวัสดุที่ยอมรับในการเก็บรักษา" การหักบัญชีนี้จะพิจารณาถึงผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้นจากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาก่อนโอนไปยังลูกค้า และเครดิต - ผลิตภัณฑ์ที่โอนไปยังลูกค้า

ในกรณีนี้ ซัพพลายเออร์จะโอนวัตถุดิบ (ซีเมนต์ ทราย) ไปยังโปรเซสเซอร์ และรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากเขา ซึ่งใช้ในการก่อสร้างอาคารที่พักอาศัย ต้นทุนของวัตถุดิบจะถูกตัดออกไปยังบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิต ณ เวลาที่ได้รับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากโปรเซสเซอร์ ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการจะถูกเรียกเก็บไปยังบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิตและเกี่ยวข้องกับการก่อตัวของต้นทุนการผลิต เนื้อหาของรายการ เดบิต เครดิต 10-1 60 ซีเมนต์รับเข้าบัญชี 19 60 ภาษีมูลค่าเพิ่มที่จัดสรรสำหรับปูนซีเมนต์ที่ยอมรับสำหรับการบัญชี 60 51 ชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์สำหรับปูนซีเมนต์68 19 ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับสำหรับการหัก 10-7 10-1 โอนซีเมนต์สำหรับการประมวลผล 20 10 -7 ค่าใช้จ่ายของปูนซีเมนต์ถูกตัดออก (ตามรายงานของผู้ประมวลผล) 20 60 หักค่าใช้จ่ายในการชำระเงินสำหรับงานประมวลผล 19 60 ภาษีมูลค่าเพิ่มที่จัดสรร 60 51 จ่ายสำหรับงานที่ทำในการประมวลผล 68 19 ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับสำหรับการหัก 43 20 ยอมรับ บัญชีผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปคอนกรีต 08 43 เขียนรายการผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปสำหรับการก่อสร้างอาคารที่อยู่อาศัย ??? มูลค่าการซื้อขาย 08 -43 ภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ การเดินสายดังกล่าวหรือไม่?

สินค้าสำเร็จรูปเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงคลังที่รอการขาย (ผลลัพธ์สุดท้าย วงจรการผลิต, ทรัพย์สินที่เสร็จสมบูรณ์โดยการประมวลผล (การประกอบ) ทางเทคนิคและ ลักษณะคุณภาพซึ่งเป็นไปตามเงื่อนไขของสัญญาหรือข้อกำหนดของเอกสารอื่น ๆ ในกรณีที่ จัดตั้งขึ้นโดยกฎหมาย) (ข้อ 199 ของคำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) ดังนั้นเมื่อได้รับทรัพย์สินจากการประมวลผลให้คำนึงถึงบัญชี 10 "วัสดุ" (หากสินทรัพย์จะใช้ไม่เพียง แต่ในการก่อสร้าง) หรือในบัญชี 08 (หากวัสดุที่ได้รับจากการประมวลผลถูกนำมาใช้ในการสร้าง (การผลิต) ของสินทรัพย์ถาวร , แบบฟอร์มค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ ราคาเริ่มต้นสินทรัพย์ถาวรเหล่านี้ (ข้อ 8 PBU 6/01)) ในกรณีของคุณ เราแนะนำให้ดำเนินการดังต่อไปนี้:
เดบิต 10 เครดิต 60
- ซื้อปูนซีเมนต์และทราย

เดบิต 19 เครดิต 60
- คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับซีเมนต์และทราย
เดบิต 68 เครดิต 19
- ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม;
เดบิต 10-7 เครดิต 10
- โอนซีเมนต์และทรายเพื่อการแปรรูป
เดบิต 10 เครดิต 10-7
- ได้รับวัสดุจากการแปรรูป

ตัวเลือกแรก (ถ้าจะใช้คอนกรีตในกิจกรรมอื่น ๆ ):

เดบิต 10 เครดิต 60
- ต้นทุนของงานแปรรูปถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของวัสดุ

เดบิต 19 เครดิต 60
- องค์กรบุคคลที่สามจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับต้นทุนของวัสดุในการประมวลผล

เดบิต 68 เครดิต 19
- รับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหัก;
เดบิต 08 เครดิต 10
- คอนกรีตรวมอยู่ในค่าก่อสร้าง
หรือ
ตัวเลือกที่สอง (ถ้าไม่ใช้คอนกรีตในกิจกรรมอื่น)
เดบิต 08 เครดิต 10-7
- คอนกรีตมีสาเหตุมาจากต้นทุนของวัตถุ
เดบิต 08 เครดิต 60
- สะท้อนต้นทุน งานสัญญาสำหรับการประมวลผล;
เดบิต 19 เครดิต 60
- การบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับงาน
เดบิต 68 เครดิต 19
- ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม
ในการผลิตผลิตภัณฑ์คอนกรีตองค์กรไม่มีภาระผูกพันในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม (เดบิต 08 เครดิต 10) ไม่มีวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีของงานก่อสร้างและติดตั้งสำหรับความต้องการของตนเอง

เหตุผลสำหรับตำแหน่งนี้แสดงไว้ด้านล่างในคำแนะนำของ "ระบบของหัวหน้าฝ่ายบัญชี" และในเอกสารที่คุณสามารถหาได้ในแท็บ "กรอบกฎหมาย"

1. ข้อ 199 ของคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 28 ธันวาคม 2544 N 119n "ในการอนุมัติคำแนะนำระเบียบวิธีสำหรับ การบัญชีสินค้าคงคลัง "

"ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงคลังที่มีไว้สำหรับการขาย * (ผลลัพธ์สุดท้ายของวงจรการผลิต สินทรัพย์ที่เสร็จสิ้นโดยการประมวลผล (บรรจุภัณฑ์) ลักษณะทางเทคนิคและคุณภาพที่สอดคล้องกับเงื่อนไขของสัญญาหรือข้อกำหนดของเอกสารอื่น ๆ ในกรณีที่กฎหมายกำหนด)"

องค์กรอาจว่าจ้างผู้รับเหมาที่เป็นบุคคลภายนอกในการประมวลผลเอกสาร การดำเนินการนี้เรียกว่าการถ่ายโอนวัตถุดิบสำหรับการแปรรูป ในกรณีนี้ องค์กร - เจ้าของวัสดุจะเป็นลูกค้า และองค์กรประมวลผล - ผู้ดำเนินการงาน ความสัมพันธ์ระหว่างลูกค้าและผู้รับเหมาอยู่ภายใต้บทที่ 37 ประมวลกฎหมายแพ่งอาร์เอฟ *

หลังจากประมวลผลแล้ว องค์กรที่ดำเนินการจะต้องโอนผลลัพธ์ให้กับลูกค้า (ข้อ 1 ของข้อ 703 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกันส่วนที่เหลือของวัสดุที่ไม่ได้ใช้จะถูกโอน (ข้อ 1 ของข้อ 713 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การจัดทำเอกสาร

สำหรับการโอนวัสดุสำหรับการประมวลผลไปยังผู้รับเหมาให้จัดทำใบแจ้งหนี้ตามแบบฟอร์มหมายเลข M-15 ในเอกสาร ระบุว่าวัสดุถูกโอนไปสำหรับการประมวลผลโดยคิดค่าผ่านทาง

หลังจากประมวลผลวัสดุแล้วองค์กรที่ดำเนินการจะต้องส่งเอกสารดังต่อไปนี้: *

ใบแจ้งหนี้ตามแบบฟอร์มหมายเลข M-15
รายงานค่าใช้จ่ายของวัสดุ (ข้อ 1 ของข้อ 713 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) เอกสารนี้ต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับวัสดุที่ได้รับและไม่ได้เข้าสู่การผลิต ปริมาณและช่วงของวัสดุ (ผลิตภัณฑ์) ที่ได้รับ นอกจากนี้ยังระบุจำนวนขยะที่ได้รับ รวมทั้งขยะที่ส่งคืน ต้องส่งคืนส่วนเกินให้กับลูกค้า เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในสัญญา
การยอมรับและโอนงานสำหรับค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ (มาตรา 720 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อได้รับวัสดุจากการประมวลผล ลูกค้าจะต้องออกใบเสร็จรับเงิน (แบบฟอร์มหมายเลข M-4) หากได้รับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเป็นผลจากวัสดุในการประมวลผล ให้ออกใบแจ้งหนี้สำหรับการโอนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปไปยังไซต์จัดเก็บ (แบบฟอร์มหมายเลข MX-18)

การบัญชี: โอนและประมวลผลผล

เมื่อมีการโอนย้ายวัสดุสำหรับการประมวลผลโดยคิดค่าผ่านทาง การขายจะไม่เกิดขึ้น เนื่องจากความเป็นเจ้าของยังคงอยู่กับองค์กรที่สั่งงาน (ข้อ 1 ของมาตรา 220 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นอย่าตัดค่าใช้จ่ายของวัสดุจากยอดคงเหลือขององค์กรที่สั่งซื้อ แต่ให้พิจารณาในบัญชีย่อยแยกต่างหาก 10-7 "วัสดุที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลไปยังภายนอก" (ข้อ 157 ของคำสั่งระเบียบวิธีที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของ กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n): *

เดบิต 10-7 เครดิต 10
- วัสดุถูกถ่ายโอนสำหรับการประมวลผล

การบัญชีเพิ่มเติมของวัสดุที่กำหนดสำหรับการประมวลผลขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของการประมวลผล กฎการบัญชีแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับกรณีต่อไปนี้:

ผลลัพธ์ของการแปรรูปเป็นผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
การรีไซเคิลจะเตรียมเฉพาะวัสดุสำหรับใช้เท่านั้น
วัสดุรีไซเคิลใช้ในการผลิต (การสร้าง) ของสินทรัพย์ถาวร

หากได้ผลลัพธ์จากการประมวลผลผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ต้นทุนการประมวลผลจะเป็นต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (ข้อ 5 ของ PBU 10/99) สะท้อนการดำเนินการนี้ดังนี้: *

เดบิต 20 (23 ...) เครดิต 10-7
- วัสดุถูกส่งคืนจากการแปรรูปและนำมาพิจารณาในต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

เดบิต 20 (23 ...) เครดิต 60
- ต้นทุนของงานแปรรูปถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

หากเตรียมวัสดุสำหรับใช้งาน ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการจะเพิ่มต้นทุนของวัสดุเหล่านี้ (ข้อ 68, 71 ของระเบียบวิธีปฏิบัติที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) สะท้อนการดำเนินการนี้ดังนี้: *

เดบิต 10 เครดิต 10-7
- วัสดุที่ส่งคืนจากการแปรรูป

เดบิต 10 เครดิต 60
- ต้นทุนของงานแปรรูปถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของวัสดุ

หากวัสดุที่ได้จากการประมวลผลถูกใช้ในการสร้าง (การผลิต) ของสินทรัพย์ถาวร ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการจะเป็นต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรเหล่านี้ (ข้อ 8 ของ PBU 6/01) สะท้อนการดำเนินการนี้ดังนี้: *

เดบิต 08 เครดิต 10-7
- วัสดุถูกส่งคืนจากการประมวลผลและนำมาพิจารณาในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร

เดบิต 08 เครดิต 60
- ค่าใช้จ่ายในการประมวลผลจะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร

การบัญชี: การชำระบัญชีระหว่างผู้รับเหมาและลูกค้า

การชำระบัญชีระหว่างผู้รับเหมาและลูกค้าสำหรับการประมวลผลวัสดุตามเกณฑ์การเรียกเก็บเงินสามารถทำได้หลายวิธี: *

เงินสด;
วัตถุดิบที่โอนไปแปรรูป
รายการสินค้าคงคลังอื่น ๆ (บริการงาน)

สะท้อนการชำระเป็นเงินสดในการบัญชีของลูกค้าด้วยรายการต่อไปนี้:

เดบิต 60 เครดิต 51
- ชำระหนี้แก่ผู้รับเหมาแล้ว

หากธุรกรรมที่ระบุต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ให้ทำรายการ:

เดบิต 19 เครดิต 60

- ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในการทำงานเกี่ยวกับการประมวลผลของวัสดุ

สะท้อนการคำนวณตามวัตถุดิบที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลหรือการถือครองสินค้าคงคลังอื่น ๆ (งาน บริการ) ในการบัญชีของลูกค้าด้วยรายการต่อไปนี้:

เดบิต 20 (10, 08, 23 ...) เครดิต 60
- หนี้ขององค์กรที่ดำเนินการนั้นสะท้อนให้เห็นบนพื้นฐานของการกระทำที่ลงนามแล้ว

เดบิต 91-2 เครดิต 10 (10-7, 16, 20 ...)
- ต้นทุนของทรัพย์สินที่ขาย (งานบริการ) ถูกตัดออก

เดบิต 62 เครดิต 91-1
- หนี้ขององค์กรที่ดำเนินการนั้นสะท้อนให้เห็น;

เดบิต 60 เครดิต 62
- หนี้ตามสัญญาถูกหักล้าง

หากธุรกรรมที่ระบุต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม คุณต้องแสดงธุรกรรมต่อไปนี้เพิ่มเติม:

เดบิต 19 เครดิต 60
- สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มในการทำงานกับวัสดุการประมวลผล;

เดบิต 60 เครดิต 51
- จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มถูกโอนไปยังบัญชีปัจจุบันของซัพพลายเออร์ (หากมีภาระผูกพันดังกล่าว)

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19
- ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในการทำงานเกี่ยวกับการประมวลผลวัสดุ

เดบิต 91-2 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าและวัสดุที่ขาย (งานบริการ)

ตัวอย่างการไตร่ตรองในการบัญชีและการเก็บภาษีของวัสดุการประมวลผลโดยบุคคลที่สาม วัสดุที่ได้จากการประมวลผลซึ่งจำเป็นต้องมีการประมวลผลเพิ่มเติม *

CJSC "Alpha" ซื้อวัตถุดิบจำนวน 236,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 36,000 รูเบิล) ก่อนใช้วัตถุดิบในการผลิตต้องผ่านกรรมวิธี สำหรับการประมวลผล OJSC "บริษัท ผู้ผลิต" อาจารย์ "มีส่วนเกี่ยวข้อง ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการมีจำนวน 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - RUB 18,000) วัสดุที่ได้จากการแปรรูปถูกนำมาใช้ใน ผลิตเอง... ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ผลิตเองขายในราคา 413,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 63,000 รูเบิล) ในเดือนเดียวกันกับที่มีการส่งวัสดุสำหรับการประมวลผลและรับจากการประมวลผล

องค์กรนำไปใช้ ระบบทั่วไปการเก็บภาษี (วิธีคงค้าง) ต้นทุนการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจัดประเภทเป็นต้นทุนทางตรง

ในการบัญชี การประมวลผลได้แสดงดังนี้:

เดบิต 10 เครดิต 60
- 200,000 รูเบิล - ได้รับวัสดุจากซัพพลายเออร์

เดบิต 19 เครดิต 60
- 36,000 รูเบิล - มีการจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มตามวัสดุที่ได้รับ

เดบิต 10-7 เครดิต 10
- 200,000 รูเบิล - วัสดุถูกถ่ายโอนสำหรับการประมวลผล

เดบิต 10 เครดิต 10-7
- 200,000 รูเบิล - ได้รับวัสดุจากการแปรรูป

เดบิต 10 เครดิต 60
- 100,000 รูเบิล - ต้นทุนของงานแปรรูปถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของวัสดุ

เดบิต 19 เครดิต 60
- 18,000 รูเบิล - องค์กรบุคคลที่สามจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับต้นทุนของวัสดุในการประมวลผล

เดบิต 20 เครดิต 10
- 300,000 รูเบิล - โอนวัตถุดิบแปรรูปเพื่อใช้ในการผลิตขององค์กร

เดบิต 43 เครดิต 20
- 300,000 รูเบิล - สินค้าสำเร็จรูปถูกโอนไปยังคลังสินค้า

เดบิต 90-2 เครดิต 43
- 300,000 รูเบิล - ต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปถูกตัดออก

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- 63,000 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายสินค้าสำเร็จรูป

เดบิต 62 เครดิต 90-1
- 413,000 รูเบิล (350,000 rubles + 63,000 rubles) - สะท้อนถึงหนี้ของผู้ซื้อสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ขาย

ในการบัญชีภาษี Alpha สะท้อนค่าใช้จ่ายในรูปแบบของต้นทุนวัตถุดิบแปรรูปและดำเนินการกับการประมวลผลในเวลาที่ขายผลิตภัณฑ์ที่ทำจากพวกเขา จำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่รับรู้ในการบัญชีภาษีคือ:
RUB 200,000 + 100,000 รูเบิล = RUB 300,000

OSNO: ภาษีเงินได้

การจัดเก็บภาษีของต้นทุนในการประมวลผลของวัสดุตามเกณฑ์การเรียกเก็บขึ้นอยู่กับว่าค่าใช้จ่ายเหล่านี้เป็นต้นทุนเริ่มต้นของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์หรือไม่

หากต้นทุนในการดำเนินการเป็นต้นทุนดั้งเดิมของสินทรัพย์ถาวร ให้ตัดค่าใช้จ่าย (ในรูปของต้นทุนการประมวลผลและในรูปแบบของต้นทุนของวัสดุเอง) ผ่านการคิดค่าเสื่อมราคา สำหรับข้อมูลเพิ่มเติม ดูวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษี

หากค่าใช้จ่ายในการดำเนินการไม่ก่อให้เกิดต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร ให้ใช้กฎต่อไปนี้ เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ องค์กรสามารถคำนึงถึงต้นทุนวัสดุ ต้นทุนของวัสดุในการประมวลผล (เป็นส่วนหนึ่งของกระบวนการผลิต) โดยองค์กรอื่น (อนุวรรค 6 ของวรรค 1 ของมาตรา 254 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของต้นทุนการประมวลผลจะเป็น:

ด้วยวิธีการคงค้างวันที่ลงนามในใบรับรองการยอมรับของงานที่ทำ (วรรค 2 ข้อ 2 บทความ 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
ด้วยวิธีเงินสดวันที่ชำระหนี้ให้กับองค์กรที่ดำเนินการ (อนุวรรค 1 ของวรรค 3 ของข้อ 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของต้นทุนของวัสดุที่โอนสำหรับการประมวลผลยังขึ้นอยู่กับวิธีการคำนวณภาษีเงินได้ที่องค์กรใช้:

วิธีการคงค้าง;
วิธีเงินสด

การรับรู้ค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ตามเกณฑ์คงค้าง ให้ใช้กฎต่อไปนี้ ต้นทุนของวัสดุที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลตามเกณฑ์การเรียกเก็บสามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายในขณะที่ตัดจำหน่ายไปยังการผลิตในส่วนที่ใช้ในสิ้นเดือน (ข้อ 2 ของข้อ 272 ข้อ 5 ของบทความ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) วี ในกรณีนี้ช่วงเวลาของการถ่ายโอนไปยังการประมวลผลนั้นเทียบเท่ากับการถ่ายโอนวัสดุไปสู่การผลิต เนื่องจากการแปรรูปเป็นหนึ่งในขั้นตอนของการผลิต

หากค่าใช้จ่ายในการดำเนินการนั้นมาจากโดยตรง ก็สามารถนำมาพิจารณาได้ก็ต่อเมื่อมีการดำเนินการ (ยอมรับโดยลูกค้า) กฎดังกล่าวกำหนดขึ้นโดยวรรค 2 ของข้อ 318 รหัสภาษีอาร์เอฟ

สถานการณ์: จำเป็นต้องคำนึงถึงวัสดุที่โอนสำหรับการประมวลผลเป็นส่วนหนึ่งของงานระหว่างทำการคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่ (mod = 112, id = 43608)

การรับรู้ค่าใช้จ่ายเป็นเงินสด

หากองค์กรใช้วิธีเงินสด ต้นทุนของวัสดุที่โอนสำหรับการประมวลผลตามเกณฑ์การเก็บเงินสามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายได้หากตรงตามเงื่อนไขสองประการ: วัสดุถูกโอนเพื่อการประมวลผลและจะได้รับเงิน รวมถึงการชดเชย (วรรคย่อย 1 ของวรรค 3 ของข้อ 273 ของรหัสภาษี RF) ในกรณีนี้ ช่วงเวลาของการถ่ายโอนไปยังการประมวลผลจะเท่ากับการถ่ายโอนวัสดุไปยังการผลิต เนื่องจากการแปรรูปเป็นหนึ่งในขั้นตอนของการผลิต

OSNO: VAT

เมื่อมีการโอนวัสดุสำหรับการประมวลผลตามเกณฑ์การเรียกเก็บเงิน จะไม่มีการโอนกรรมสิทธิ์ไปยังวัสดุดังกล่าว ดังนั้นการดำเนินการนี้ไม่ถือเป็นการดำเนินการ (มาตรา 39 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มาตรา 1 ของมาตรา 220 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของรัสเซีย) สหพันธรัฐรัสเซีย). ซึ่งหมายความว่าไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (มาตรา 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในขณะเดียวกัน สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระสำหรับการประมวลผลวัสดุได้หากตรงตามเงื่อนไขการคืนเงิน

โอนเงินค่าสินค้า ค่าวัสดุ(งานบริการ) เป็นการชำระเงินสำหรับการประมวลผลวัสดุที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (อนุวรรค 1 ของข้อ 1 ของข้อ 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) *

Sergei Razgulin รักษาการที่ปรึกษาแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย รุ่นที่ 3

การเก็บค่าผ่านทางในการบัญชีสินค้าคงเหลือได้รับการยอมรับโดยองค์กรจากลูกค้า (ข้อ 156 ของระเบียบวิธีปฏิบัติสำหรับการบัญชีของสินค้าคงเหลือได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 N 119n ต่อไปนี้ - คำแนะนำระเบียบวิธีสำหรับ ):
- โดยไม่ต้องเสียค่าใช้จ่ายในการแปรรูป (การแปรรูป) การทำงานอื่น ๆ หรือการผลิตผลิตภัณฑ์
- โดยมีภาระผูกพันในการส่งคืนวัสดุที่แปรรูป (แปรรูป) หรือผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้นอย่างเต็มที่และส่งมอบงานที่ทำ
ตามนี้ ฝ่ายที่ทำธุรกรรมกับวัสดุให้และรับคือ: ลูกค้าเป็นเจ้าของวัสดุ (ซัพพลายเออร์) และผู้รับเหมาเป็นผู้ดำเนินการ

บันทึก. การดำเนินการกับวัสดุและผลิตภัณฑ์มีการใช้กันอย่างแพร่หลายในการผลิตและการค้า การทำงานในรูปแบบการเก็บค่าผ่านทางช่วยให้หน่วยงานทางเศรษฐกิจได้รับผลิตภัณฑ์ที่จำเป็นโดยไม่ต้องมีโรงงานผลิตของตนเองสำหรับการประมวลผล

โดยทั่วไป สัญญาสำหรับการประมวลผลวัสดุที่จัดหาโดยลูกค้าเป็นประเภทของสัญญา(บทที่ 37 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้รับจ้าง(โปรเซสเซอร์)โดยอาศัยอานิสงส์ของ 702 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียมีหน้าที่ทำงานบางอย่างตามคำแนะนำของลูกค้า (ลูกค้า) และส่งมอบผลงานให้กับลูกค้าซึ่งรับผิดชอบในการยอมรับผลงานและจ่ายเงิน
โดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของการได้มาซึ่งสิทธิ์ความเป็นเจ้าของระหว่างการประมวลผล ตามประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียสิทธิในการเป็นเจ้าของในสิ่งใหม่ที่เคลื่อนย้ายได้โดยบุคคลโดยการประมวลผลวัสดุที่ไม่ได้เป็นของเขานั้นได้มาโดยเจ้าของวัสดุ (วรรค 1 วรรค 1 ของข้อ 220 ของแพ่ง รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) กล่าวคือ ลูกค้ายังคงสิทธิในการเป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์ซึ่งผลิตโดยผู้ประมวลผล
แต่สิ่งอื่นก็เกิดขึ้นเช่นกัน หากค่าใช้จ่ายในการดำเนินการสูงกว่าต้นทุนของวัสดุอย่างมีนัยสำคัญความเป็นเจ้าของของสิ่งใหม่นั้นจะได้รับโดยบุคคลที่ดำเนินการโดยสุจริตดำเนินการด้วยตนเอง (วรรค 2 ของข้อ 1 ของข้อ 220 แห่งประมวลกฎหมายแพ่ง ของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ในขณะเดียวกัน องค์กรที่ได้มาซึ่งสิทธิ์ความเป็นเจ้าของจะต้องชดเชยให้ฝ่ายตรงข้าม:
- ในกรณีแรก - ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ
- ในครั้งที่สอง - ต้นทุนของวัสดุที่ลูกค้าโอน (ข้อ 2 ของข้อ 220 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หลักการที่กำหนดไว้โดยทั่วไปสำหรับการกระจายความเสี่ยงระหว่างคู่สัญญาในข้อตกลงสำหรับการประมวลผลวัสดุให้และรับมีดังนี้ ความเสี่ยงของการเสียชีวิตจากอุบัติเหตุหรือความเสียหายจากอุบัติเหตุต่อวัสดุที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลนั้นเป็นภาระของฝ่ายที่จัดหาให้ กล่าวคือ ผู้ให้ ความเสี่ยงของการเสียชีวิตจากอุบัติเหตุหรือความเสียหายจากอุบัติเหตุต่อผลิตภัณฑ์ที่ผลิตไปแล้วนั้นเป็นภาระของผู้รับจ้างซึ่งก็คือผู้ประมวลผล (มาตรา 1 ของศิลปะ 705 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม เมื่อทำสัญญา คู่สัญญาอาจกำหนดกฎเกณฑ์พิเศษในการกระจายความเสี่ยง
ในกรณีนี้ โปรเซสเซอร์มีหน้าที่รับผิดชอบต่อความปลอดภัยของวัสดุที่ลูกค้าให้มา ซึ่งจะถูกโอนไปสำหรับการประมวลผล (มาตรา 714 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากเป็นผลมาจากการกระทำที่ไม่ซื่อสัตย์ของโปรเซสเซอร์ ซัพพลายเออร์ได้สูญเสียวัสดุที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลแล้วเขามีสิทธิที่จะเรียกร้องให้โอนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปไปสู่ความเป็นเจ้าของและชดเชยความสูญเสียที่เกิดขึ้น (ข้อ 3 ของข้อ 220 ของ ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ราคาในสัญญาจ้างรวมถึงค่าตอบแทนสำหรับค่าใช้จ่ายของผู้รับเหมาและค่าตอบแทนเนื่องจากเขา (ข้อ 2 ของข้อ 709 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เมื่อแปรรูปวัตถุดิบ วัตถุดิบ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ของเสียมักเกิดขึ้น และบางครั้งก็เป็นผลพลอยได้ ค่าเหล่านี้เป็นของผู้ให้ และตามกฎแล้วจะถูกส่งคืนให้เขาแม้ว่าสัญญาจะระบุไว้เป็นอย่างอื่น
ดังนั้นในสัญญาการประมวลผล ขอแนะนำให้รวม:
- งานเฉพาะประเภทที่ดำเนินการโดยผู้ประมวลผล (ข้อ 1 ของข้อ 702 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- ชื่อและคำอธิบายที่ถูกต้องของสินค้าคงเหลือที่เรียกเก็บที่โอน รวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับปริมาณ คุณภาพ และต้นทุน
- ชื่อการแบ่งประเภท ( ข้อมูลจำเพาะ) ผลิตขึ้นจากการแปรรูปผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า)
- ขั้นตอนการโอนวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา วัสดุให้กับผู้รับเหมา และการยอมรับการแบ่งประเภทที่ลูกค้าดำเนินการ
- เงื่อนไขเริ่มต้นและขั้นสุดท้ายของการปฏิบัติงาน (ข้อ 1 ของข้อ 708 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- เงื่อนไขการส่งมอบสินค้าที่ลูกค้าจัดหาและการผลิตผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ความรับผิดชอบในการละเมิด (มาตรา 708 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- ราคาของบริการสำหรับการประมวลผลของโรงกลั่นเก็บเงินค่าผ่านทาง (สำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์)
- ขั้นตอนการชำระเงิน (เงื่อนไขการชำระเงิน, ประเภทของการชำระเงิน - เป็นเงินสด, ส่วนหนึ่งของวัตถุดิบที่จัดหาโดยลูกค้า, ส่วนหนึ่งของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต)
- การดำเนินการกับขยะรีไซเคิลได้ (ผลพลอยได้ หากมี) (โอนให้แก่ลูกค้าหรือไม่ส่งคืนให้ซัพพลายเออร์โดยชำระเงินหรือให้ฟรี)

บันทึก. ผู้รับเหมาจะต้องใช้วัสดุที่ลูกค้าจัดหาให้อย่างประหยัดและรอบคอบ หลังจากสิ้นสุดการทำงาน เขาต้องส่งรายงานเกี่ยวกับการใช้วัสดุรวมทั้งส่งคืนส่วนที่เหลือให้กับลูกค้า วัสดุที่ไม่ได้ใช้โดยได้รับความยินยอมจากลูกค้าสามารถทิ้งไว้กับผู้รับเหมาได้โดยเสียค่าใช้จ่ายในการลดต้นทุนการทำงาน (ข้อ 1 ของข้อ 713 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การบัญชี

- ที่ผู้ให้

องค์กรที่โอนวัสดุไปยังองค์กรอื่นเพื่อการประมวลผล (การประมวลผล, การปฏิบัติงาน, การผลิตผลิตภัณฑ์) เป็นการให้และรับจะไม่หักต้นทุนของวัสดุดังกล่าวจากงบดุล แต่ยังคงคำนึงถึงในบัญชีของ การบัญชีสำหรับวัสดุที่เกี่ยวข้อง (ในบัญชีย่อยแยกต่างหาก) (ข้อ 157 ของคำสั่งระเบียบวิธีใน การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ). คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2000 N 94n) สำหรับการบัญชีสำหรับวัสดุดังกล่าวกำหนดการใช้บัญชีย่อย 7 "วัสดุ โอนไปประมวลผลด้านข้าง" ของบัญชี 10 "วัสดุ" ตามนี้ เมื่อโอนวัสดุไปยังผู้ประมวลผล การผ่านรายการภายในจะดำเนินการในบันทึกทางบัญชีไปยังบัญชีที่ระบุ 10:
เดบิต 10-7 เครดิต 10-1
- วัสดุเก็บค่าผ่านทางจะถูกโอนไปแปรรูปตามมูลค่าตามบัญชี
การประเมินวัสดุที่ถ่ายโอนที่จะจัดหาเป็นการรวมกันของต้นทุนจริงและต้นทุนในการส่งมอบไปยังสถานที่ดำเนินการ
การดำเนินการสำหรับการถ่ายโอนวัสดุในค่าคอมมิชชั่นนั้นจัดทำขึ้นพร้อมกับใบแจ้งหนี้สำหรับการปล่อยวัสดุไปด้านข้าง (แบบฟอร์ม N M-15 ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยมติของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 10.30.1997 N 71a) มันทำเครื่องหมาย "สำหรับการประมวลผลบนพื้นฐานการเก็บค่าผ่านทาง" และระบุรายละเอียดของสัญญา สำเนาแรกของใบแจ้งหนี้นี้ยังคงอยู่ในคลังสินค้าของลูกค้าเป็นพื้นฐานสำหรับการปล่อยวัสดุ และชุดที่สองจะถูกส่งไปยังตัวแทนของผู้ประมวลผล
หากวัสดุถูกถ่ายโอนเพื่อจุดประสงค์ในการแก้ไขเท่านั้น ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการจะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนจริง (ข้อ 6 ของระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" PBU 5/01 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวง การเงินของรัสเซียลงวันที่ 09.06.2001 N 44n ) ในกรณีนี้ รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้นในการบัญชีเมื่อส่งคืนวัสดุที่แก้ไข:
เดบิต 10-1 เครดิต 10-7
- มูลค่าตามบัญชีของวัสดุที่โอนสำหรับการแก้ไขถูกตัดออก
เดบิต 10-1 เครดิต 60
- สะท้อนต้นทุนการบริการสำหรับการสรุปวัสดุ
เมื่อมีการโอนวัสดุที่เก็บเงินสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากวัสดุดังกล่าว ต้นทุนในการดำเนินการและมูลค่าตามบัญชีของวัสดุเหล่านั้นจะก่อให้เกิดต้นทุนการผลิต ต้นทุนสินค้าสำเร็จรูปจากลูกค้าอาจรวมถึงต้นทุนวัตถุดิบและบริการแปรรูป ค่าโดยสาร, ส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไปและธุรกิจทั่วไปที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป, การชำระค่าบริการตัวกลาง, ค่าเดินทาง ฯลฯ

บันทึก. ใบแจ้งหนี้ไม่เพียงระบุปริมาณ แต่ยังระบุต้นทุนของสินค้าคงเหลือที่เรียกเก็บด้วย ท้ายที่สุดแล้วโปรเซสเซอร์ดังที่ได้กล่าวไว้ข้างต้นมีหน้าที่รับผิดชอบต่อการสูญเสียหรือความเสียหายต่อค่าที่ผู้ให้มอบให้

ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการประมวลผลดังกล่าว ขอแนะนำให้พิจารณาบัญชีย่อยแยกต่างหากของบัญชี 20 ตัวอย่างเช่น ในบัญชีย่อย "การประมวลผลตามเงื่อนไขการเรียกเก็บเงิน" การรับสินค้าสำเร็จรูปแสดงในบัญชี 43 "สินค้าสำเร็จรูป"

ตัวอย่างที่ 1 องค์กรซื้อผ้าสำหรับตัดเย็บชุดสูทผู้ชายซึ่งมีราคา 283,200 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 43,200 รูเบิล การตัดเย็บของพวกเขาดำเนินการโดยคู่สัญญาซึ่งได้รับ 241,900 รูเบิลสำหรับบริการเหล่านี้รวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม - 36,900 รูเบิล
รายการเหล่านี้ในการบัญชีสะท้อนให้เห็นดังนี้
เมื่อถ่ายโอนผ้า:
เดบิต 10-1 เครดิต 60
- 240,000 รูเบิล - ผ้าเป็นตัวพิมพ์ใหญ่
เดบิต 19 เครดิต 60
- 43 200 รูเบิล - เน้นภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บโดยซัพพลายเออร์ของผ้า

- 43 300 รูเบิล - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม;
เดบิต 60 เครดิต 51
- 283,200 รูเบิล - รายการ เงินสดผู้จำหน่ายผ้า
เดบิต 10-7 เครดิต 10-1
- 240,000 รูเบิล - นำผ้าไปบริจาคตัดเย็บชุด
เมื่อคืนชุดสูท:
เดบิต 20 บัญชีย่อย "Tolling" เครดิต 10-7
- 240,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนทางบัญชีของผ้า
เดบิต 20 บัญชีย่อย "Tolling" เครดิต 60
- 205,000 รูเบิล - สะท้อนหนี้ค่าตัดเย็บ
เดบิต 19 เครดิต 60
- 36 900 รูเบิล - จัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการตัดเย็บชุดสูท
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19
- 36 900 รูเบิล - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม;
เดบิต 60 เครดิต 51
- 241,900 รูเบิล - โอนเงินสำหรับการตัดเย็บชุด;
เดบิต 43 เครดิต 20, บัญชีย่อย "Tolling",
- 445,000 รูเบิล (240,000 + 205,000) - ชุดสูทผู้ชายถือเป็นผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

เมื่อแปรรูปวัตถุดิบ วัตถุดิบ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ดังที่ได้กล่าวมาแล้วของเสียมักเกิดขึ้น ขึ้นอยู่กับคุณภาพของผู้บริโภค พวกเขาไม่สามารถเพิกถอนได้ (ขั้นสุดท้าย) และส่งคืนได้ (ใช้แล้วและไม่ได้ใช้) ของเสียที่ไม่สามารถส่งคืนได้นั้นขึ้นอยู่กับการกำจัด และของเสียที่ส่งคืนได้สามารถนำมาใช้ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร
ขยะรีไซเคิลได้รับการประเมินในราคาของการใช้ที่เป็นไปได้หรือที่ราคาขาย (ข้อ 111 ของแนวทางปฏิบัติ) ตามกฎแล้วพวกเขาจะส่งคืนให้กับลูกค้าซึ่งจะช่วยลดต้นทุนของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาที่ถ่ายโอนเพื่อการประมวลผลด้วยต้นทุนโดยประมาณของของเสียที่ส่งคืนได้:
เดบิต 10-6 "วัสดุอื่นๆ" เครดิต 10-7
- คำนึงถึงต้นทุนของวัสดุที่ส่งคืนได้
หากขยะรีไซเคิลยังคงอยู่กับโปรเซสเซอร์ ซัพพลายเออร์ในการบัญชีควรสะท้อนถึงการใช้งาน:
เดบิต 76 เครดิต 91-1
- สะท้อนหนี้ของผู้ประมวลผลสำหรับของเสียที่ส่งคืนได้
เดบิต 91-2 เครดิต 10-7
- ต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ถูกตัดออก
เดบิต 91-2 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายแล้ว
หากต้นทุนของพวกเขาถูกนำมาพิจารณาในการชำระค่าบริการการประมวลผล ในกรณีนี้จำนวนเงินที่โอนจะลดลง ในกรณีนี้ รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้นในการบัญชี:
เดบิต 60 เครดิต 76
- หนี้ของผู้ประมวลผลลดลงตามต้นทุนของขยะรีไซเคิลที่เหลือ
อันเป็นผลมาจากการประมวลผลอาจเกิดผลพลอยได้ซึ่งเป็นของลูกค้าด้วย มันมีมูลค่าในราคาของการใช้งานหรือการรับรู้ที่เป็นไปได้ ในกรณีนี้ ต้นทุนของผลิตภัณฑ์หลักที่ได้รับจากการประมวลผลจะลดลงตามต้นทุนของผลิตภัณฑ์พลอยได้โดยประมาณ:
เดบิต 20 เครดิต 20 บัญชีย่อย "Tolling"
- ราคา สินค้าเก็บเงินปลายทางลดลงตามต้นทุนของผลพลอยได้
องค์กรการค้าและวิสาหกิจ จัดเลี้ยงเมื่อโอนสินค้าและผลิตภัณฑ์อาหารเพื่อการแปรรูปบัญชีย่อยแยกของบัญชี 41 "สินค้า" ใช้สำหรับบัญชีของพวกเขา อาจเป็นบัญชีย่อย 41-5 "สินค้า (ผลิตภัณฑ์) ที่โอนเพื่อดำเนินการตามเกณฑ์การเรียกเก็บเงิน" ดังนั้น เมื่อโอนสินค้า (ผลิตภัณฑ์) เพื่อการประมวลผล ซัพพลายเออร์จะทำการโอนภายในจากบัญชีย่อย 41-1 "สินค้าในคลังสินค้า" ไปยังบัญชีย่อย 41-5 และเมื่อได้รับแล้ว จะมีการจดบันทึก
ในการจัดส่ง องค์กรการค้าสินค้าสำหรับการแก้ไข การประมวลผล (เช่น สำหรับการบรรจุขวด บรรจุภัณฑ์ การบด ฯลฯ) ซัพพลายเออร์จะจัดทำใบตราส่งสินค้าเป็นสองชุดในรูปแบบ N TORG-12 (อนุมัติโดยมติของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 25.12.1998 N 132) สำเนาหนึ่งชุดจะถูกเก็บไว้ที่คลังสินค้าของลูกค้า ส่วนชุดที่สองจะถูกส่งไปยังโปรเซสเซอร์

ตัวอย่างที่ 2 องค์กรที่เกี่ยวข้องกับ ขายส่งกาแฟบด บรรจุในถุงตุ้มน้ำหนักต่างๆ เธอได้ทำข้อตกลงกับโปรเซสเซอร์สำหรับบริการบดกาแฟและบรรจุลงในถุง เมล็ดกาแฟที่ซื้อจะถูกคิดค่าผ่านทางสำหรับการแปรรูป ค่ากาแฟที่จัดส่งในเดือนสิงหาคมสำหรับการบดและบรรจุภัณฑ์คือ 112,100 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 17,100 รูเบิล โปรเซสเซอร์ออกใบแจ้งหนี้สำหรับบริการ - 41,300 rubles รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 6300 rubles
ในแผนผังการทำงานของบัญชีขององค์กร บัญชีย่อยต่อไปนี้จะเปิดขึ้นสำหรับบัญชี 41 และ 60:
- 41-1-1 "สินค้าในคลังสินค้าในถุง";
- 41-1-2 "สินค้าบรรจุในคลังสินค้า";
- 41-5 "สินค้าที่ถ่ายโอนสำหรับบรรจุภัณฑ์ไปยังโปรเซสเซอร์";
- 60-1 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์";
- 60-2 "การชำระบัญชีกับโปรเซสเซอร์"
รายการต่อไปนี้ทำขึ้นในการบัญชีขององค์กรในเดือนสิงหาคม:
เดบิต 41-1-1 เครดิต 60-1
- 95,000 รูเบิล - ซื้อเมล็ดกาแฟ
เดบิต 19 เครดิต 60-1
- 17 100 รูเบิล - เน้นจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยผู้จำหน่ายกาแฟ
เดบิต 41-5 เครดิต 41-11
- 95,000 รูเบิล - กาแฟถูกโอนไปยังโปรเซสเซอร์
เดบิต 41-1-2 เครดิต 41-5
- 95,000 รูเบิล - รับกาแฟบรรจุในบรรจุภัณฑ์;
เดบิต 41-1-2 เครดิต 60-2
- 35,000 รูเบิล - ค่าบริการสำหรับการบดและบรรจุกาแฟจะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของสินค้าสำเร็จรูป
เดบิต 19 เครดิต 60-2
- 6300 รูเบิล - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยโปรเซสเซอร์จะแสดงขึ้น
ในบัญชีย่อย 41-1-2 ต้นทุนจริงของซองกาแฟที่บรรจุหีบห่อและอาจมีการขายเพิ่มเติมจำนวน 130,000 รูเบิลเกิดขึ้น (95,000 + 35,000)

สัญญาก่อสร้างอาจกำหนดว่าการจัดหาวัสดุในการก่อสร้างทั้งหมดหรือบางส่วนดำเนินการโดยลูกค้า (ข้อ 1 ของข้อ 745 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) วัสดุที่ซื้อโดยองค์กรสำหรับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกจะบันทึกในบัญชีย่อย 10-8 "วัสดุก่อสร้าง" ตามต้นทุนจริงของการจัดหาซึ่งไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 5 และ 6 ของ PBU 5/01)
องค์กรที่โอนวัสดุไปยังผู้รับเหมาสำหรับงานก่อสร้างและติดตั้งจะไม่ตัดค่าใช้จ่ายของวัสดุดังกล่าวออกจากงบดุล ดังนั้นวัสดุที่โอนสำหรับการก่อสร้างโรงงานจะถูกหักจากบัญชีย่อย 10-8 เป็นบัญชีย่อย 10-7
ค่าใช้จ่ายในการสร้างวัตถุโดยไม่คำนึงถึงวิธีการก่อสร้าง (สัญญาหรือเศรษฐกิจ) จะถูกสะสมในบัญชีย่อย 3 "การก่อสร้างสินทรัพย์ถาวร" ของบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" จนกว่าจะสิ้นสุดการก่อสร้างและการยอมรับสิ่งอำนวยความสะดวกในการดำเนินงาน ค่าใช้จ่ายเหล่านี้อยู่ระหว่างการก่อสร้าง (คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี) ต้นทุนการก่อสร้างทั้งหมดเป็นต้นทุนเริ่มต้นของสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้น (ข้อ 7 และ 8 ของระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" PBU 6/01 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 มีนาคม 2544 N 26n) ดังนั้นต้นทุนของวัสดุที่ใช้โดยผู้รับเหมาก่อสร้างจะถูกหักจากบัญชีย่อย 10-7 เป็นเดบิตของบัญชีย่อย 08-3 ตามรายงานเกี่ยวกับวัสดุที่ลูกค้าและผู้รับเหมาใช้ เนื่องจากยังไม่ได้รับการอนุมัติแบบฟอร์มรวมสำหรับรายงานดังกล่าวจึงสามารถร่างขึ้นในรูปแบบใดก็ได้
การโอนงานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมานั้นจัดทำขึ้นโดยการยอมรับงานที่ดำเนินการในรูปแบบของ KS-2 และใบรับรองต้นทุนของงานที่ทำและค่าใช้จ่ายในรูปแบบของ KS-3 (อนุมัติโดยมติ ของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 11.11.1999 N 100) ในแบบฟอร์มหมายเลข KS-2 จะมีการกรอกส่วน "วัสดุของลูกค้า" แยกต่างหากพร้อมการระบุต้นทุนเพื่อสะท้อนถึงวัสดุที่ลูกค้าใช้ จำนวนสุดท้ายของงานที่ทำไม่รวมต้นทุนวัสดุที่ลูกค้าจัดหา ซึ่งสะท้อนอยู่ในรายการ "ลบด้วยวัสดุของลูกค้า"
ลูกค้ายอมรับต้นทุนของวัสดุที่ยังไม่ได้ใช้ที่ส่งคืนโดยผู้รับเหมาสำหรับการหักบัญชีในบัญชีย่อย 10-1 โดยสอดคล้องกับบัญชีย่อย 10-7

บันทึก. หากวัสดุที่ไม่ได้ใช้ยังคงอยู่กับผู้รับเหมา องค์กรจะสะท้อนการใช้งานในบันทึกทางบัญชี

สมบูรณ์ งานก่อสร้างคำนวณโดยลูกค้าในบัญชีย่อย 08-3 ด้วยต้นทุนตามสัญญาตามใบแจ้งหนี้ที่ชำระและยอมรับของผู้รับเหมา

- ที่โปรเซสเซอร์

เมื่อถ่ายโอนวัตถุดิบและวัสดุสำหรับการประมวลผล ลูกค้าจะคงความเป็นเจ้าของไว้... ดังนั้น ผู้ประมวลผลจึงไม่มีสิทธิ์แสดงทรัพย์สินที่ได้รับในงบดุล เพื่อสะท้อนถึงคำแนะนำดังกล่าวสำหรับการประยุกต์ใช้ผังบัญชีของการบัญชีแนะนำให้ใช้บัญชีนอกงบดุล 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล" ในการบัญชีสำหรับวัสดุในคลังสินค้าและวัสดุที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผล ค่อนข้างสมเหตุสมผลที่จะเปิดบัญชีย่อยแยกต่างหาก:
- 003-1 "วัสดุรับเหมาช่วงในคลังสินค้า";
- 003-2 "วัสดุที่รับเหมาช่วงในการผลิต"
บันทึกภายในในการบัญชีวิเคราะห์สำหรับ นอกงบดุล 003 เกิดขึ้นเมื่อได้รับวัสดุจากซัพพลายเออร์ ตัดจำหน่ายวัสดุที่ใช้ในการผลิต และส่งคืนวัสดุที่ไม่ได้ใช้ไปยังซัพพลายเออร์
การบัญชีดำเนินการในเชิงปริมาณและมูลค่าตามราคาที่ระบุไว้ในเอกสารสำหรับการโอนวัสดุ นอกจากนี้ การวิเคราะห์บัญชีของวัสดุเก็บค่าผ่านทางควรจัดระเบียบโดยลูกค้า ชื่อ ปริมาณและต้นทุน ตลอดจนสถานที่จัดเก็บและแปรรูป (ประสิทธิภาพการทำงาน การผลิตผลิตภัณฑ์) (วรรค 3 ของข้อ 156 ของคำแนะนำระเบียบวิธีสำหรับ การบัญชีของสินค้าคงเหลือ)
พื้นฐานสำหรับการยอมรับวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาคือใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากลูกค้า การยอมรับวัสดุถูกวาดขึ้นโดยใบลดหนี้ (แบบฟอร์ม N M-4) ยิ่งไปกว่านั้น หากต้องการแยกความแตกต่างระหว่างวัสดุที่จ่ายตามเกณฑ์ค่าผ่านทางจากวัสดุทั่วไป เป็นที่พึงปรารถนา สลิปเครดิตทำสัญลักษณ์ที่โดดเด่น ที่ระบุ แบบฟอร์มรวมสามารถเสริมด้วย "พื้นฐาน" ที่จำเป็นซึ่งระบุในนั้น "ได้รับสำหรับการประมวลผลตามเกณฑ์การเรียกเก็บเงิน" ภายใต้ข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง
นอกจากนี้ยังสามารถประทับตราบนเอกสารประกอบของผู้เก็บค่าผ่านทาง เพื่อรับรองปริมาณและคุณภาพของโรงกลั่นเก็บค่าผ่านทางที่ได้รับ ตราประทับนี้ ซึ่งประทับซึ่งมีรายละเอียดเหมือนกับในลำดับการรับ เท่ากับลำดับการรับ (ข้อ 49 ของแนวทางปฏิบัติสำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ) แสตมป์ต้องมีข้อความว่าได้รับวัสดุตามเกณฑ์การเรียกเก็บเงิน
ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในกระบวนการแปรรูปวัสดุให้และรับจะแสดงในบัญชีสำหรับการบัญชีต้นทุนการผลิตใน คำสั่งทั่วไป... ค่าใช้จ่ายดังกล่าวรวมถึง: ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการประมวลผล, ค่าใช้จ่ายของวัสดุเสริมของตัวเองที่ใช้ในการประมวลผล, เงินเดือนพร้อมเบี้ยประกันที่สะสมในกองทุนบำเหน็จบำนาญของสหพันธรัฐรัสเซีย, บริการประกันสังคมแห่งสหพันธรัฐรัสเซียและ FFOMS , ค่าดำเนินการทั่วไปฯลฯ ค่าใช้จ่ายเหล่านี้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับ ประเภททั่วไปกิจกรรมและสะท้อนให้เห็นในบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิต (โดยเดบิตของบัญชี 20, 23, 25, ฯลฯ ) (ข้อ 5, 9 ของระเบียบการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 อนุมัติโดยคำสั่งของ กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.05 .1999 N 33n) องค์ประกอบของต้นทุนที่รวมอยู่ในต้นทุนของงานแปรรูป (บริการ) จะเหมือนกับการแปรรูปวัตถุดิบของตัวเอง ยกเว้นต้นทุนของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาและต้นทุนการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการประมวลผลวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา (เป็นต้นทุนของงานที่ทำ การบริการการประมวลผลที่แสดง) จะถูกตัดออกจากบัญชีการบัญชีต้นทุนในการเดบิตของบัญชีย่อย 2 "ต้นทุนขาย" ของบัญชี 90 "การขาย"
หากผู้ประมวลผลพร้อมกับการประมวลผลของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้ดำเนินการผลิตผลิตภัณฑ์ที่คล้ายคลึงกันจากวัตถุดิบเดียวกันและการขายของพวกเขา เขาควรจัดระเบียบ:
- การบัญชีคลังสินค้าแยกต่างหากสำหรับวัสดุที่ลูกค้าจัดหาและวัสดุของตัวเอง
- แยกบัญชีของการเก็บค่าผ่านทางและการดำเนินงานของตัวเอง
สิ่งนี้ตามมาจากการสะท้อนที่แตกต่างกันโดยพื้นฐานในการบัญชีของการดำเนินงานสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์จากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาเองและที่ลูกค้าจัดหา

บันทึก. ต้นทุนที่ไม่สามารถระบุได้อย่างชัดเจนจากการประมวลผลเฉพาะวัตถุดิบของตนเองหรือที่เรียกเก็บเท่านั้น ผู้ประมวลผลต้องกระจายในลักษณะที่กำหนดไว้ในนโยบายการบัญชี

การชำระเงินที่ได้รับจากลูกค้า - รายได้สำหรับบริการสำหรับการประมวลผลของโรงกลั่นรับรู้โดยผู้ประมวลผลเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากกิจกรรมปกติ ณ วันที่ลงนามโดยคู่สัญญาในใบรับรองการยอมรับงานที่ทำหรือบริการที่ให้ (ข้อ 5, 12 ของระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.05.1999 N 32n) รายได้ค่าผ่านทาง (มูลค่าตามสัญญาของงาน) จะแสดงในรายการปกติ:
เดบิต 62 เครดิต 90-1
- หนี้ของลูกค้าสำหรับบริการการประมวลผลที่แสดงนั้นสะท้อนให้เห็น
การตัดจำหน่ายวัสดุที่จัดหาและของเสียที่ส่งคืนได้ดำเนินการโดยรายการเครดิตของบัญชี 003

ตัวอย่างที่ 3 เราใช้เงื่อนไขของตัวอย่างที่ 1: ค่าใช้จ่ายขององค์กรในการตัดเย็บชุดสูทจากผ้าที่ลูกค้าจัดหา - 176,500 รูเบิล
ในการจัดทำบัญชีขององค์กร การดำเนินการตัดเย็บชุดบุรุษจากผ้าทอลลิ่ง จะสะท้อนดังนี้
เดบิต 003
- 240,000 รูเบิล - สะท้อนราคาผ้าที่รับตัดเย็บชุด
เดบิต 20 เครดิต 02, 10, 25, 26, 69, 70 เป็นต้น
- 176,500 - รวมค่าตัดเย็บชุดแล้ว
เดบิต 62 เครดิต 90-1
- 241,900 รูเบิล - หนี้ของลูกค้าสำหรับการตัดเย็บชุดสะท้อนให้เห็น;
เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- 36,900 - ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกเรียกเก็บจากต้นทุนของชุดสูทแบบสั่งตัดพิเศษ
เดบิต 90-2 เครดิต 20
- 176,500 - ค่าตัดเย็บชุดถูกตัดออก
เดบิต 51 เครดิต 62
- 241,900 รูเบิล - ได้รับทุนสำหรับการตัดเย็บชุด;
เครดิต 003
- 240,000 - ค่าผ้าถูกตัดออก (เมื่อส่งมอบชุดให้ซัพพลายเออร์)
สิ้นเดือนเมื่อกำหนด ผลลัพธ์ทางการเงินจากการขายในกิจกรรมปกติจะถูกนำมาพิจารณาและกำไร 28,500 รูเบิล (241,900 - 36,900 - 176,500) จากบริการตัดเย็บ

ผลลัพธ์ของการประมวลผลสินค้าคงคลังให้และรับ ผู้ประมวลผลต้องจัดทำใบแจ้งหนี้ ซึ่งระบุการประมาณการตามธรรมชาติ (เชิงปริมาณ) และต้นทุนของผลิตภัณฑ์แปรรูปตามต้นทุนของวัสดุที่จัดหาที่บริโภค
ไม่มีแบบฟอร์มใบแจ้งหนี้รวมสำหรับการโอนผลิตภัณฑ์แปรรูปไปยังลูกค้า ดังนั้นจึงเป็นที่พึงปรารถนาสำหรับโปรเซสเซอร์ที่จะพัฒนาและอนุมัติตามที่ใช้ เอกสารหลักในภาคผนวกของนโยบายการบัญชี โดยพื้นฐานแล้วคุณสามารถใช้แบบฟอร์ม N MX-18 "ใบแจ้งหนี้สำหรับการโอนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปไปยังไซต์จัดเก็บ" (อนุมัติโดยมติของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 09.08.1999 N 66)
สำหรับงานที่ทำ (การให้บริการ) โปรเซสเซอร์จะจัดทำใบรับรองการยอมรับ ระบุค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ รวมทั้งภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีนี้ โปรเซสเซอร์จะต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับซัพพลายเออร์
ผู้ประมวลผลตามที่กล่าวไว้ข้างต้นจำเป็นต้องส่งรายงานการใช้วัสดุไปยังซัพพลายเออร์ เอกสารนี้ควรสะท้อนถึง:
- ชื่อและจำนวนโรงกลั่นเก็บค่าผ่านทางที่ได้รับและใช้ในการผลิต
- ผลลัพธ์ของการประมวลผล (การประมวลผล) ปริมาณและช่วงของผลิตภัณฑ์แปรรูป
- ข้อมูลเกี่ยวกับวัสดุตกค้างที่ไม่ได้ใช้ ของเสียที่ได้รับ รวมถึงของเสียที่ส่งคืนได้ ตลอดจนผลพลอยได้
ไม่มีแบบฟอร์มรายงานแบบรวม เช่นเดียวกับแบบฟอร์มใบรับรองการยอมรับสำหรับงานที่ทำ (การให้บริการ) ดังนั้นจึงเป็นที่ต้องการสำหรับโปรเซสเซอร์ในการพัฒนาและอนุมัติโดยอิสระ เอกสารเหล่านี้จะต้องมีรายละเอียดบังคับที่ให้ไว้ในศิลปะ เก้า กฎหมายของรัฐบาลกลางจาก 21.11.1996 N 129-FZ "ในการบัญชี"
การโอนไปยังผู้ให้ของส่วนที่เหลือของสินค้าคงเหลือให้และรับที่ยังไม่ได้ใช้ซึ่งอาจส่งคืนได้ตามข้อตกลงจะถูกวาดขึ้นในใบแจ้งหนี้ในรูปแบบ N M-15 พร้อมหมายเหตุ "การส่งคืนวัสดุที่ไม่ได้ใช้ที่จัดหาโดย ลูกค้า" และระบุรายละเอียดของข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง
โดยมีเงื่อนไขว่าผู้ประมวลผลจะทิ้งเศษวัสดุและรายได้ที่คืนได้ การบัญชีจะขึ้นอยู่กับรูปแบบการโอนค่าดังกล่าว
เงื่อนไขของสัญญาอาจทำให้ค่าตอบแทนของโปรเซสเซอร์ลดลงด้วยต้นทุนวัสดุเหลือใช้และ (หรือ) ของเสียที่ส่งคืนได้ ดังที่กล่าวไว้ข้างต้น ขยะรีไซเคิลจะคิดมูลค่าตามราคาที่นำไปใช้ได้หรือราคาขาย หากพวกเขาถูกทิ้งไว้ให้กับโปรเซสเซอร์ในราคาของวัตถุดิบที่ไม่ได้ใช้, ของเสียที่รีไซเคิลได้, ผลิตภัณฑ์พลอยได้ซึ่งตามเงื่อนไขของสัญญา, ยังคงอยู่กับโปรเซสเซอร์, รายการต้องทำด้วยเครดิตของบัญชี 003 และในขณะเดียวกันก็ควรป้อนตามมูลค่าที่ประเมิน นั่นคือ ราคาของการใช้หรือการขายที่เป็นไปได้
หากโปรเซสเซอร์จะใช้เศษวัสดุที่ลูกค้าจัดหา ของเสีย ผลพลอยได้เป็นวัตถุดิบสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ ต้นทุนของพวกมันจะถูกบันทึก:
เครดิต 003
- ต้นทุนของวัสดุที่เหลือจากค่าคอมมิชชั่นถูกตัดออก
เดบิต 10-1 (10-6) เครดิต 60
- ยอมรับการบัญชีส่วนที่เหลือของวัสดุที่จัดหาโดยลูกค้า (ของเสียจากการแปรรูป, ผลพลอยได้)
หากผลพลอยได้จากการขายโดยไม่มีการประมวลผลเพิ่มเติม การเดินสายจะแตกต่างออกไป:
เดบิต 41 เครดิต 60
- ผลพลอยได้ถือเป็นสินค้า
เนื่องจากมีการขายมูลค่าวัสดุที่ระบุซัพพลายเออร์จะต้องแสดงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 1 ของข้อ 168 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และในที่สุดก็นำไปสู่การเดินสายอื่น:
เดบิต 19 เครดิต 60
- ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุเหลือใช้และของเสียที่ส่งคืนได้
การลดลงของหนี้ของลูกค้ามาพร้อมกับการผ่านรายการ:
เดบิต 60 เครดิต 62
- หนี้ของผู้ให้ลดลงตามมูลค่าของมีค่าที่เหลืออยู่
เมื่อได้รับใบแจ้งหนี้จากซัพพลายเออร์สำหรับวัสดุเหลือใช้ที่โอนและของเสียที่ส่งคืนได้ องค์กรมีสิทธิ์ที่จะพิจารณาจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จัดสรรให้กับพวกเขาใน ลดหย่อนภาษีโดยจะมีการใช้ค่าเหล่านี้ในการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม:
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19
- ยอมรับการหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม
หากเศษวัสดุที่ลูกค้าจัดหา ของเสียที่ส่งคืนและผลพลอยได้ยังคงอยู่กับโปรเซสเซอร์โดยเปล่าประโยชน์ (มาตรา 1 ของมาตรา 572 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) สิ่งเหล่านี้คือใบเสร็จรับเงินโดยเปล่าประโยชน์
จนถึงต้นปีที่แล้วหากไม่มีการส่งคืนค่าวัสดุที่ระบุบนพื้นฐานที่เพิกถอนไม่ได้ก็เสนอให้ทำการบัญชีโดยใช้บัญชีย่อย 2 "รายรับฟรี" ของบัญชี 98 "รายได้รอการตัดบัญชี":
เดบิต 10-6 (10-1) เครดิต 98-2

ต่อมา เมื่อมีการตัดจ่ายไปยังบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิต (ต้นทุนขาย) มีการผ่านรายการสองรายการ:
เดบิต 20 (26) เครดิต 10-1 (10-6)
- ต้นทุนของวัสดุ (ของเสียที่ส่งคืน) ถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนของกิจกรรมปกติ
เดบิต 98-2 เครดิต 91-1
- ค่าวัสดุที่ใช้ (ขยะที่คืนได้) รวมอยู่ในรายได้อื่น
ตั้งแต่ปี 2554 ข้อ 81 ของข้อบังคับการบัญชีและ งบการบัญชีวี สหพันธรัฐรัสเซีย(อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 N 34n) ซึ่งกำหนดรายได้รอตัดบัญชีเป็นรายได้ที่ได้รับใน ระยะเวลาการรายงานแต่อ้างอิงถึงรอบระยะเวลาการรายงานต่อไปนี้ (ข้อ 19 ข้อ 1 ของการแก้ไขกฎหมายเกี่ยวกับการบัญชี (ระบุไว้ในภาคผนวกของคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24.12.2010 N 186n)) ในขณะเดียวกัน คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีก็ไม่เปลี่ยนแปลง
แมลง. V ของงบดุลมีบรรทัดที่ 1530 "รายได้รอการตัดบัญชี" งบดุลตามข้อ 20 ของกฎการบัญชี "งบการเงินขององค์กร" (PBU 4/99) (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.07.1999 N 43n) จะต้องมีตัวบ่งชี้รายได้รอตัดบัญชี อย่างไรก็ตาม จากงบการเงิน มีเหตุผลที่จะสะท้อนในบรรทัดที่ 1530 ของยอดคงเหลือเท่านั้น:
- กำกับกองทุนงบประมาณ องค์กรการค้าเพื่อเป็นต้นทุนทางการเงิน (ข้อ 9 ของข้อบังคับการบัญชี "การบัญชี ความช่วยเหลือจากรัฐ"PBU 13/2000 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10.16.2000 N 92n);
- ความแตกต่างระหว่าง ยอดรวมการชำระค่าเช่าตามสัญญาเช่าและมูลค่าของทรัพย์สินที่เช่า (ข้อ 4 ของคำแนะนำในการดำเนินการบันทึกภายใต้สัญญาเช่าในบันทึกทางบัญชีได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17.02.1997 N 15) .
จำนวนเงินที่ระบุชื่อจะแสดงในเครดิตของบัญชี 98 และจำนวนอื่นๆ ที่บันทึกไว้ก่อนหน้านี้ในบัญชี 98 จะอ้างอิงไปยังบัญชีที่เกี่ยวข้องสำหรับการชำระบัญชีหรือรวมอยู่ในรายได้ขององค์กร ดังนั้นการละทิ้งสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญที่พิจารณาแล้วบนพื้นฐานที่ไม่สามารถคืนได้ในการบัญชีจึงสะท้อนให้เห็นโดยรายการ:
เดบิต 10-6 (10-1) เครดิต 91-1
- สะท้อนต้นทุนของขยะที่ส่งคืนได้ (ส่วนที่เหลือของวัสดุที่ลูกค้าจัดหาให้)

ภาระภาษี

บทที่ 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีบทบัญญัติพิเศษใด ๆ เกี่ยวกับการดำเนินการเรียกเก็บเงิน ในบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีการกล่าวถึงในวรรค 5 ของศิลปะเท่านั้น 154 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อย่างไรก็ตามมันเกี่ยวข้องกับการคำนวณฐานภาษีสำหรับงานเก็บค่าผ่านทาง ดังนั้นจึงเกี่ยวข้องกับโปรเซสเซอร์มากกว่าลูกค้า
ดังนั้นทั้งเมื่อคำนวณภาษีเงินได้และเมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มลูกค้าจะต้องดำเนินการตามบรรทัดฐานทั่วไปของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
เมื่อซัพพลายเออร์โอนวัตถุดิบสำหรับการประมวลผลค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะไม่เกิดขึ้นกับเขา ท้ายที่สุดแล้วเจ้าของวัตถุดิบไม่เปลี่ยนแปลงไม่มีการขายดังนั้นจึงไม่มีการจำหน่ายสินทรัพย์
ระบุไว้ข้างต้นว่าซัพพลายเออร์เมื่อโอนวัตถุดิบ (วัสดุ) จัดทำใบแจ้งหนี้ในรูปแบบ M-15 ซึ่งจำเป็นต้องระบุว่ามีการโอนสินค้าคงคลังสำหรับการประมวลผลตามการให้และรับ . ไม่พบรายการดังกล่าวในใบแจ้งหนี้รวมถึงเครื่องหมายในใบเสร็จรับเงินในแบบฟอร์ม M-4 บนการรับวัตถุดิบที่จัดหาโดยผู้รับเหมาบางครั้งหน่วยงานด้านภาษีก็พยายามเรียกเก็บภาษีเงินได้เพิ่มเติมโดยพิจารณาจากการขาย ที่เกิดขึ้น. ผู้พิพากษาของ FAS ของเขต Povolzhsky ประกาศว่าข้อโต้แย้งไม่สามารถป้องกันได้ หน่วยงานภาษีเกี่ยวกับความต้องการที่จะระบุในใบแจ้งหนี้ในรูปแบบ M-15 รายการ "ตามเงื่อนไขการเรียกเก็บเงินภายใต้สัญญา N" เนื่องจากมาตรฐาน แบบฟอร์ม intersectoralใบตราส่ง M-15 ไม่มีรายละเอียดที่เกี่ยวข้อง (ความละเอียดของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga District เมื่อวันที่ 10/14/2008 N A55-17389 / 2007)
ในทางกลับกัน มูลค่าของวัสดุรีไซเคิลที่ได้รับจะไม่ใช่รายได้ที่ต้องเสียภาษีสำหรับซัพพลายเออร์
ผู้ให้โดยอาศัยอํานาจของ น. 6 หน้า 1 ของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรวมอยู่ในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการขององค์กรบุคคลที่สามสำหรับการประมวลผลวัตถุดิบและวัสดุ สิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 19.07.2006 N 03-03-04 / 1/586
บรรทัดฐานข้างต้นกำหนดต้นทุนในการจัดซื้องานและบริการที่มีลักษณะการผลิตที่ดำเนินการโดยองค์กรบุคคลที่สามซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของ ค่าวัสดุลดรายได้ที่ได้รับ แยกประเภท ค่าวัสดุสมาชิกสภานิติบัญญัติแนะนำให้ระบุค่าใช้จ่ายโดยตรง (วรรค 6 ข้อ 1 ของข้อ 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) บริการของบุคคลที่สามไม่อยู่ในรายการ ในจดหมายฉบับนี้ นักการเงินได้เน้นย้ำว่าค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของผู้ประมวลผลวัสดุเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้นั้นเป็นทางอ้อม
ดังนั้นองค์กรที่ใช้วิธีการคงค้างเมื่อรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายดังกล่าวเต็มจำนวนในค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบัน (วรรค 1 ของข้อ 2 ของข้อ 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้ ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของโปรเซสเซอร์ยังรวมอยู่ใน ฐานภาษีณ วันที่ลงนามในการยอมรับและโอนงาน (บริการ) (วรรค 3 วรรค 2 มาตรา 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ให้กับลูกค้าตามข้อกำหนดของวรรค 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำเป็นต้องพิสูจน์การมีส่วนร่วมของผู้ประมวลผลในการผลิตสินค้า ในการนี้ สัญญาต้องระบุอย่างชัดเจนถึงการกระจายความรับผิดชอบระหว่างคู่สัญญาเพื่อให้มั่นใจในกระบวนการผลิต
วัสดุที่ผ่านการประมวลผลจะถูกนำมาพิจารณาในการจัดเก็บภาษีหลังจากปล่อยสู่การผลิตเท่านั้น (วรรค 2 ข้อ 2 ของข้อ 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และขอแนะนำให้อ้างอิงค่าใช้จ่ายโดยตรง (วรรค 6 ข้อ 1 ของข้อ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนทางตรงรวมอยู่ในต้นทุนของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบันเมื่อมีการขายผลิตภัณฑ์ งาน บริการ โดยคำนึงถึงต้นทุนตามศิลปะ 319 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (วรรค 2 วรรค 2 มาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามเกณฑ์เงินสด ค่าใช้จ่ายจะรับรู้ ณ วันที่ชำระเงินสำหรับงานที่ทำ
เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีกำไร ต้นทุนของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาให้ที่องค์กรได้รับ (โดยไม่ต้องชำระเงิน) จะถูกบันทึกเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (มาตรา 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ขึ้นอยู่กับสถานการณ์จริง จำนวนเงินที่เกี่ยวข้องอาจสะท้อนให้เห็นเป็นมูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายหรือเป็นเจ้าหนี้ที่ไม่มีการอ้างสิทธิ์ หากลูกค้าไม่ได้อ้างสิทธิ์ในยอดคงเหลือเหล่านี้เป็นเวลาสามปี
ความจำเป็นในการรวมต้นทุนของวัสดุโทรที่ไม่สามารถขอคืนได้ซึ่งได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (เนื่องจากค่าใช้จ่ายนี้ในการบัญชีของผู้เสียภาษีอากรไม่อยู่ภายใต้การชำระเงินคืนให้กับผู้ชำระเงินและไม่ได้รวมอยู่ใน บัญชีที่ใช้จ่ายได้) ได้รับการยืนยันในมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 27 มกราคม 2549 20 มกราคม 2549 N KA-A40 / 9756-05-D4
ความจริงที่ว่าวัตถุดิบส่วนเกินที่ยังไม่ได้ดำเนินการภายใต้ข้อตกลงการเก็บค่าผ่านทางตามศิลปะ รหัสภาษี 250 ของสหพันธรัฐรัสเซียจากโปรเซสเซอร์เป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการตามที่ระบุไว้ในพระราชกฤษฎีกา FAS ของเขตโวลก้าวันที่ 11/15/2005 N A65-27608 / 2004-CA2-34
วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มคือการดำเนินการเกี่ยวกับการขายสินค้า (งานบริการ) (ข้อ 1 ของมาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในทางกลับกัน การขายคือการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้า ผลงานที่ทำ การให้บริการจากบุคคลหนึ่งไปยังอีกบุคคลหนึ่ง เมื่อโอนวัตถุดิบที่ผู้รับเหมาจัดหาให้สำหรับการประมวลผลลูกค้าจะไม่โอนความเป็นเจ้าของวัสดุให้เขา ดังนั้นการโอนดังกล่าวจึงไม่ถือเป็นการขาย และไม่มีวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีนี้ ซัพพลายเออร์เมื่อโอนวัตถุดิบ (วัสดุ) จะจัดทำใบแจ้งหนี้ซึ่งระบุว่า มูลค่าทางบัญชีวัสดุหรือราคาตลาดที่ระบุไว้ในสัญญา ในกรณีนี้ไม่ได้ระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม ไม่มีการออกใบแจ้งหนี้
เมื่อดำเนินการเกี่ยวกับการประมวลผลของวัตถุดิบและวัสดุ วัตถุของการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มมีอยู่ และภาษีในกรณีนี้จะถูกเรียกเก็บโดยผู้ประมวลผล ในกรณีนี้ฐานภาษีจะเท่ากับต้นทุนในการประมวลผลวัตถุดิบการประมวลผลหรือการเปลี่ยนแปลงอื่น ๆ โดยคำนึงถึงภาษีสรรพสามิต (สำหรับสินค้าที่ต้องเสียภาษี) และไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 5 ของข้อ 154 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์). ดังนั้น ฐานภาษีจึงรวมเฉพาะต้นทุนของบริการที่ประมวลผลโดยโปรเซสเซอร์ ซึ่งระบุไว้ในสัญญา ต้นทุนของวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา (วัสดุ) จะไม่นำมาพิจารณาในการพิจารณา
นอกจากนี้ โดยไม่คำนึงถึงอัตราที่ต้องเก็บภาษีวัตถุดิบแปรรูป ต้นทุนของงานที่ทำจะถูกเก็บภาษีในอัตรา 18%
ผู้ประมวลผลจะแสดงภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องสำหรับการชำระเงินให้กับลูกค้า ดังนั้น ณ เวลาที่ยอมรับผลงานการบัญชีลูกค้ามีสิทธิหักภาษีที่เรียกเก็บจากเขาโดย:
- ความพร้อมของใบแจ้งหนี้จากผู้รับเหมา
- การใช้วัตถุดิบแปรรูปในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
นอกจากนี้ ซัพพลายเออร์มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัตถุดิบและวัสดุที่ซื้อเพื่อโอนไปยังการประมวลผล นับตั้งแต่เวลาที่โพสต์และให้อีกครั้ง มีใบแจ้งหนี้จากซัพพลายเออร์ตลอดจนการปฏิบัติตามข้อกำหนด ด้วยข้อกำหนดอื่น ๆ ของศิลปะ ศิลปะ. 171, 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ลูกค้าจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเฉพาะเมื่อสิ้นสุดการทำงานตามเงื่อนไขของสัญญา เขาไม่ส่งคืนส่วนที่เหลือของวัตถุดิบของลูกค้า (วัสดุ) ของเสียที่ส่งคืนได้ หากค่าเหล่านี้ยังคงอยู่กับโปรเซสเซอร์โดยการลดราคาของงานหรือให้เปล่า มูลค่าของค่าดังกล่าวจะรวมอยู่ในฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นซัพพลายเออร์ในทุกกรณีจะต้องสะท้อนถึงการดำเนินการขายสินค้าคงเหลือพร้อมภาษีมูลค่าเพิ่มในการบัญชีของเขา
ผู้รับเหมาหากตรงตามเงื่อนไขข้างต้น มีสิทธิหักลดหย่อนภาษีได้