แนวคิดของค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษี

ไปที่เมนูหลัก กลับไปที่ สารบัญ

Romanov Boris Aleksandrovich หัวหน้าภาควิชาคณิตศาสตร์ของสถาบันการบัญชีมอสโก ผู้สมัครสาขาวิทยาศาสตร์เทคนิค

คำอธิบายประกอบ ดำเนินการวิเคราะห์และเปรียบเทียบคำจำกัดความของค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษี แสดงให้เห็นว่าคำจำกัดความของแนวคิดเรื่องค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีมีความสอดคล้องกันในทางปฏิบัติ การทำซ้ำของระบบคำจำกัดความของแนวคิดเรื่องค่าใช้จ่ายในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียทำให้เสียเวลาสำหรับนักบัญชีและที่ปรึกษาด้านภาษีในการศึกษาเพื่อลดบทบาทของการบัญชีและค่าแรงจำนวนมากสำหรับการบำรุงรักษาบัญชีแบบคู่ขนาน และการบัญชีภาษี

คำสำคัญ : การบัญชี การบัญชีภาษี กำไร ค่าใช้จ่าย

แนวคิดในการคิดค่าธรรมเนียมการบัญชีและบัญชีภาษี

Romanov Boris, สถาบันการบัญชีมอสโก, หัวหน้าแผนกวิชาคณิตศาสตร์, Cand. เทค วิทย์

สรุป. ดำเนินการวิเคราะห์และเปรียบเทียบคำจำกัดความของค่าธรรมเนียมในบัญชีและบัญชีภาษี แสดงให้เห็นว่าคำจำกัดความของแนวคิดเรื่องค่าใช้จ่ายในบัญชีและบัญชีภาษีนั้นตรงกันจริง ๆ การทำซ้ำของระบบคำจำกัดความของแนวคิดเรื่องค่าธรรมเนียมในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียส่งผลให้ผู้ทำบัญชีและที่ปรึกษาด้านภาษีใช้จ่ายไปเปล่าประโยชน์ในการศึกษาดูถูกบทบาทของการทำบัญชีและการใช้แรงงานจำนวนมากในการจัดทำบัญชีและภาษีแบบคู่ขนาน บัญชีผู้ใช้.

คำสำคัญ: การทำบัญชี, บัญชีภาษี, กำไร, ค่าธรรมเนียม

ลองพิจารณาและเปรียบเทียบแนวคิดเรื่องค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษี แนวคิดของค่าใช้จ่ายในการบัญชีแสดงไว้ในข้อ 2 ส่วน ฉันและในรายการ 16 วินาที บทบัญญัติ IV เกี่ยวกับการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99:

ค่าใช้จ่ายขององค์กรรับรู้เป็นผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่ลดลงอันเป็นผลมาจากการจำหน่ายสินทรัพย์ (เงินสด ทรัพย์สินอื่น) และ (หรือ) การเกิดขึ้นของหนี้สิน ส่งผลให้ทุนขององค์กรนี้ลดลง ยกเว้น ลดการมีส่วนร่วมโดยการตัดสินใจของผู้เข้าร่วม (เจ้าของทรัพย์สิน);

ค่าใช้จ่ายจะรับรู้ในการบัญชีหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้: ค่าใช้จ่ายเป็นไปตามสัญญาเฉพาะ ข้อกำหนดของกฎหมายและระเบียบข้อบังคับ ประเพณีทางธุรกิจ สามารถกำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายได้

มีความมั่นใจว่าผลจากการทำธุรกรรมเฉพาะ ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรจะลดลง มีการประกันว่ารายการใดรายการหนึ่งจะส่งผลให้ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจของกิจการลดลงเมื่อกิจการโอนสินทรัพย์ หรือไม่มีความไม่แน่นอนเกี่ยวกับการโอนสินทรัพย์

หากค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่เกิดขึ้นโดยองค์กรไม่เป็นไปตามเงื่อนไขข้างต้นอย่างน้อยหนึ่งข้อบัญชีลูกหนี้จะรับรู้ในการบัญชีขององค์กร

ค่าเสื่อมราคารับรู้เป็นค่าใช้จ่ายตามมูลค่าของค่าเสื่อมราคาที่กำหนดโดยพิจารณาจากมูลค่าของสินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคา อายุการให้ประโยชน์ และวิธีคิดค่าเสื่อมราคาในกิจการ

ข้อ 3 ของ PBU 10/99 แสดงรายการการจำหน่ายสินทรัพย์ที่ไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายและเรียกว่าการชำระเงิน:

เกี่ยวกับการได้มา (การสร้าง) ของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (สินทรัพย์ถาวร ระหว่างก่อสร้าง สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ฯลฯ );

การบริจาคให้กับทุนจดทะเบียน (รวม) ขององค์กรอื่น ๆ การซื้อหุ้นใน บริษัท ร่วมทุนและหลักทรัพย์อื่น ๆ ที่ไม่ใช่เพื่อการขายต่อ (ขาย)

ภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น ตัวแทน และข้อตกลงอื่นที่คล้ายคลึงกันเพื่อประโยชน์ของเงินต้น เงินต้น ฯลฯ

โดยวิธีการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับสินค้าคงเหลือและของมีค่า งาน บริการ

ในรูปแบบของเงินทดรอง เงินฝากในบัญชีของการชำระเงินสำหรับสินค้าคงเหลือและของมีค่าอื่น ๆ งานบริการ;

ในการชำระคืนเงินกู้เงินกู้ที่องค์กรได้รับ

แนวคิดของค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีมีอยู่ในข้อ 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: ค่าใช้จ่ายถือเป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลและจัดทำเป็นเอกสาร (และในกรณีที่ระบุไว้ในมาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การสูญเสีย) ที่เกิดขึ้น (เกิดขึ้น) โดยผู้เสียภาษีอากร

ต้นทุนที่สมเหตุสมผลเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นต้นทุนที่สมเหตุสมผลในเชิงเศรษฐกิจ การประเมินซึ่งแสดงในรูปของเงิน

ค่าใช้จ่ายที่เป็นเอกสารเป็นค่าใช้จ่ายที่ได้รับการยืนยันโดยเอกสารที่ร่างขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือโดยเอกสารที่ร่างขึ้นตามประเพณีการหมุนเวียนของธุรกิจที่ใช้ในต่างประเทศในอาณาเขตที่มีค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้อง และ (หรือ) เอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายทางอ้อมที่เกิดขึ้น (รวมถึงใบศุลกากร, คำสั่งการเดินทางเพื่อธุรกิจ, เอกสารการเดินทาง, รายงานเกี่ยวกับงานที่ทำตามสัญญา) ค่าใช้จ่ายใดๆ ให้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ในงานศิลปะ 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแสดงรายการค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี รายการนี้มีขนาดใหญ่ (รวม 53 คะแนน) และประกอบด้วยค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่ไม่ได้รวมอยู่ในบัญชีรวมถึงค่าใช้จ่ายที่สมาชิกสภานิติบัญญัติไม่ได้รวมอยู่ใน

ธุรกิจด้านกฎหมาย

ฐานภาษี โดยคำนึงถึงขีดจำกัด บรรทัดฐานและมาตรฐานที่กำหนดไว้ ตลอดจนเหตุผลอื่นๆ การปรากฏตัวของรายการดังกล่าวเป็นประโยชน์ต่อผู้เสียภาษีเนื่องจากเขาสามารถระบุได้อย่างถูกต้องว่าค่าใช้จ่ายจะลดฐานภาษีหรือไม่

การเปรียบเทียบคำจำกัดความของแนวคิดเรื่องค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีแสดงให้เห็นว่าความแตกต่างส่วนใหญ่อยู่ในข้อเท็จจริงที่ว่าเฉพาะในการบัญชีภาษีเท่านั้นที่มีสัญญาณว่า "ความถูกต้อง" ของค่าใช้จ่าย ไม่มีคุณสมบัติดังกล่าวในการบัญชี อย่างไรก็ตาม นี่ไม่ได้เกิดจากการที่ประเภทค่าใช้จ่ายใด ๆ ได้รับอนุญาตในการบัญชี แต่ความจริงที่ว่าบทบัญญัติทางบัญชีถูกนำมาใช้เมื่อช่วงปี 2543 ไม่นานก่อนที่จะมีการนำรหัสภาษีไปใช้ในสหพันธรัฐรัสเซีย ก่อนหน้านั้นค่าใช้จ่ายถูกกำหนดตาม "ข้อบังคับเกี่ยวกับองค์ประกอบของต้นทุนสำหรับการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ที่รวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์และในขั้นตอนการสร้างผลลัพธ์ทางการเงินที่นำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีกำไร ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 5 สิงหาคม 2535 ฉบับที่ 552

ระเบียบนี้ควบคุมทรัพยากรธรรมชาติ วัตถุดิบ วัสดุ เชื้อเพลิง พลังงาน สินทรัพย์ถาวร ทรัพยากรแรงงาน ตลอดจนต้นทุนอื่น ๆ สำหรับการผลิตและการขาย ที่ใช้ในกระบวนการผลิตของผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) และเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยองค์กรได้รับการปรับโดยคำนึงถึงขีดจำกัด บรรทัดฐาน และมาตรฐานที่ได้รับอนุมัติตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ หลังจากที่ Ch. 25 มีผลบังคับใช้ในปี 2002 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกฎระเบียบนี้ถูกยกเลิกเนื่องจากข้อ จำกัด บรรทัดฐานและมาตรฐานสำหรับต้นทุนการผลิตผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ได้รับการจัดตั้งขึ้นใน Ch. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในช่วงเวลานี้กฎหมายการบัญชีได้รับการปฏิรูปและแทนที่จะใช้ระเบียบว่าด้วยองค์ประกอบของต้นทุนการผลิตและการกระทำทางกฎหมายอื่น ๆ ระบบของกฎระเบียบทางบัญชี (PBU) ถูกนำมาใช้ในการบัญชีซึ่งรวมถึง PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" , PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร", PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" ฯลฯ การปฏิรูปกฎหมายการบัญชีมีวัตถุประสงค์เพื่อให้ใกล้เคียงกับหลักการและมาตรฐานสากลมากขึ้น ในทางปฏิบัติทางบัญชีระหว่างประเทศ ความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายเป็นความจริงที่ประจักษ์ชัดในตัวเอง เนื่องจากการบัญชีของบริษัทต่างประเทศนั้นโปร่งใสและควบคุมโดยผู้ถือหุ้นอย่างแน่นอน นอกจากนี้ โดยทั่วไปแล้วจะมุ่งเน้นไปที่ผู้ใช้ภายนอกที่ไม่ใช่มืออาชีพเป็นหลัก ในรัสเซีย การบัญชียังไม่โปร่งใสเท่าที่เน้นที่การใช้ภายในเท่านั้น

ในการบัญชี (ข้อ 4 ของ PBU 10/99) เป็นเรื่องปกติที่จะแบ่งค่าใช้จ่ายออกเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในการบัญชีภาษีจะยอมรับการแบ่งค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและต้นทุนที่ไม่ใช่การขาย (มาตรา 253 และ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ใน PBU 10/99 ค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมทั่วไปรวมถึง:

ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อวัตถุดิบ วัสดุ สินค้า และสินค้าคงเหลืออื่นๆ

ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยตรงในกระบวนการแปรรูป (แก้ไข) ของสินค้าคงเหลือเพื่อวัตถุประสงค์ในการผลิตผลิตภัณฑ์ การปฏิบัติงานและการให้บริการและการขาย ตลอดจนการขาย (การขายต่อ) สินค้า (ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและการดำเนินงานของสินทรัพย์ถาวรและ สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนอื่น ๆ รวมทั้งการรักษาให้อยู่ในสภาพดี ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจ ค่าใช้จ่ายในการบริหาร ฯลฯ)

ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (ข้อ 1 ของข้อ 253) รวมถึง:

1) ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิต (การผลิต) การจัดเก็บและการส่งมอบสินค้า ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ การซื้อและ (หรือ) การขายสินค้า (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน)

2) ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและการดำเนินงานการซ่อมแซมและบำรุงรักษาสินทรัพย์ถาวรและทรัพย์สินอื่น ๆ รวมทั้งการบำรุงรักษาให้อยู่ในสภาพดี (ทันสมัย)

3) ค่าใช้จ่ายในการพัฒนาทรัพยากรธรรมชาติ

4) ค่าใช้จ่ายในการวิจัยและพัฒนา (R&D)

5) ค่าใช้จ่ายสำหรับการประกันภาคบังคับและภาคสมัครใจ

6) ต้นทุนอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและ (หรือ) การขาย

การเปรียบเทียบการจัดกลุ่มค่าใช้จ่ายตามกิจกรรมปกติในการบัญชีและการจัดกลุ่มค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายในการบัญชีภาษีแสดงให้เห็นว่าพวกเขามีเนื้อหาเดียวกันโดยคำนึงถึงข้อเท็จจริงที่ว่ารายการนั้นกว้างกว่าในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และรวมถึงค่าใช้จ่ายต่างๆ เช่น ค่าใช้จ่ายในการพัฒนาทรัพยากรธรรมชาติ ค่าใช้จ่ายในการวิจัยและพัฒนา และค่าประกันภาคบังคับและภาคสมัครใจ ควรสังเกตว่าค่าใช้จ่ายประเภทหลังคือการประกันทรัพย์สินและความเสี่ยงขององค์กรและไม่ใช่การประกันบุคคล - พนักงานขององค์กรนี้ เนื่องจากไม่ใช่เรื่องปกติที่จะแสดงรายการปิดในการบัญชีและกฎหมายภาษีกำหนดให้สิ่งนี้โดยคำนึงถึงความคิดเห็นที่ทำขึ้นจึงสามารถสันนิษฐานได้ว่าคำจำกัดความของแนวคิดเรื่องค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติในการบัญชีและต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายใน การบัญชีภาษีเหมือนกัน

ให้เราเปรียบเทียบแนวคิดของค่าใช้จ่ายเบ็ดเตล็ดในการบัญชีและนอกค่าใช้จ่ายในการดำเนินการในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในการบัญชี (ข้อ 11 ของ PBU 10/99) รวมถึง: ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการตั้งสำรองค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและการใช้ชั่วคราว) ของสินทรัพย์ขององค์กร

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้สิทธิ์ค่าธรรมเนียมที่เกิดจากสิทธิบัตรการประดิษฐ์ การออกแบบทางอุตสาหกรรม และทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่นๆ

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการเข้าร่วมทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขาย การจำหน่าย และการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์อื่นที่ไม่ใช่เงินสด (ยกเว้นสกุลเงินต่างประเทศ) สินค้า ผลิตภัณฑ์

ดอกเบี้ยที่จ่ายโดยองค์กรสำหรับการจัดหาเงินทุน (เครดิต, เงินกู้) เพื่อใช้งาน;

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการชำระค่าบริการของสถาบันสินเชื่อ

การหักเงินสำรองโดยประมาณที่สร้างขึ้นตามกฎการบัญชี (เงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ ค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ ฯลฯ ) รวมถึงเงินสำรองที่สร้างขึ้นจากการรับรู้เหตุการณ์ที่อาจเกิดขึ้นทางเศรษฐกิจ

ค่าปรับ, ค่าปรับ, ค่าปรับสำหรับการละเมิดเงื่อนไขสัญญา;

การชดเชยความสูญเสียที่เกิดจากองค์กร ผลขาดทุนของปีก่อนที่รับรู้ในปีที่รายงาน จำนวนลูกหนี้ที่พ้นกำหนดระยะเวลา หนี้อื่นที่ไม่อาจชำระหนี้ได้ ความแตกต่างของการแลกเปลี่ยน จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์

การโอนเงิน (การบริจาค การจ่ายเงิน ฯลฯ) ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการกุศล ค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมกีฬา นันทนาการ ความบันเทิง กิจกรรมทางวัฒนธรรมและการศึกษา และกิจกรรมอื่นที่คล้ายคลึงกัน

ค่าใช้จ่ายที่เกิดจากเหตุการณ์พิเศษของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ภัยธรรมชาติ ไฟไหม้ อุบัติเหตุ การโอนกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สิน ฯลฯ) ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ค่าใช้จ่ายในการขายภายนอกในการบัญชีภาษี (มาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รวมถึงค่าใช้จ่ายเช่นเดียวกับที่ระบุไว้ใน PBU 10/99 ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการกุศล ค่าใช้จ่ายสำหรับการแข่งขันกีฬา นันทนาการ ความบันเทิง กิจกรรมทางวัฒนธรรมและการศึกษาและอื่น ๆ กิจกรรมที่คล้ายกัน เนื่องจากรายการที่อยู่นอกค่าใช้จ่ายในการดำเนินการในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกปิด จึงมีค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ระบุไว้ใน PBU 10/99 ซึ่งพิจารณาโดยธรรมชาติในการบัญชีเช่นค่าใช้จ่ายของศาล และค่าธรรมเนียมอนุญาโตตุลาการ ฯลฯ ดังนั้นแนวคิดของต้นทุนอื่น ๆ ในการบัญชีและต้นทุนการขายภายนอกในการบัญชีภาษีจึงเหมือนกันยกเว้นข้อ จำกัด ที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อพิจารณาว่าแนวคิดของรายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีนั้นตรงกัน แนวคิดทั่วไปของกำไรก็เหมือนกัน ความแตกต่างอยู่ในสถานประกอบการในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียของข้อ จำกัด มาตรฐานและข้อ จำกัด ส่วนใหญ่เกี่ยวกับค่าใช้จ่ายและรายได้บางส่วน รายรับบางรายการถือเป็นรายได้ทางบัญชีและไม่ได้รับการพิจารณาในการบัญชีภาษี ตัวอย่างเช่น ทรัพย์สินที่องค์กรได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายจากองค์กรหรือบุคคลธรรมดา หากทุนจดทะเบียนขององค์กรประกอบด้วยมากกว่าร้อยละ 50 ของเงินสมทบขององค์กรนี้หรือบุคคลธรรมดา จะไม่ถือเป็นรายได้ในการบัญชีภาษี แต่รับรู้เป็นรายได้ทางบัญชี

ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างแนวคิดของกำไรในการบัญชีและการบัญชีภาษีคือค่าใช้จ่ายที่ไม่รับรู้ในการบัญชีภาษี ในการบัญชี การรับรู้ค่าใช้จ่ายจะดำเนินการตามเกณฑ์ที่เป็นทางการที่ระบุไว้ข้างต้นและไม่ใช่ตามเนื้อหาของค่าใช้จ่าย ดังนั้น คุณควรวิเคราะห์ขีดจำกัด มาตรฐาน และข้อจำกัดด้านต้นทุน

ซึ่งจัดตั้งขึ้นในการบัญชีภาษีและความเหมาะสมในการสมัคร

ในการบัญชีภาษี ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายแบ่งออกเป็น: ต้นทุนวัสดุ ค่าแรง; จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย; ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ในการบัญชีควรมีการจัดกลุ่มค่าใช้จ่ายตามองค์ประกอบต่อไปนี้: ต้นทุนวัสดุ; ค่าแรง; การหักเงินสำหรับความต้องการทางสังคม ค่าเสื่อมราคา; ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

การเปรียบเทียบการจัดกลุ่มเหล่านี้แสดงให้เห็นว่าตรงกันโดยสมบูรณ์ หากในการบัญชี เรารวมองค์ประกอบ "ต้นทุนแรงงาน" และ "เงินช่วยเหลือทางสังคม" เป็นองค์ประกอบเดียว "ต้นทุนแรงงาน" การรวมกันดังกล่าวค่อนข้างสมเหตุสมผล เนื่องจากการสนับสนุนทางสังคมมีไว้สำหรับบุคคลที่ชำระเงินให้กับบุคคล ซึ่งเป็นส่วนเสริมที่สำคัญของต้นทุนค่าจ้าง

การบัญชีเป็นพื้นฐานในการคำนวณต้นทุนขององค์กร ระบบนี้มีวิวัฒนาการมาหลายศตวรรษและปัจจุบันใช้โดยทุกประเทศทั่วโลก ระบบนี้รวมถึงโครงสร้างที่ทำงานได้ดีของคำจำกัดความและแนวคิดและวิธีการควบคุมภายในในการใช้งาน การทำซ้ำของระบบนี้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่เพียงทำให้นักบัญชีและที่ปรึกษาด้านภาษีเสียเวลาในการศึกษาเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการดูถูกบทบาทของการบัญชีและละเลยประสบการณ์โลกอันกว้างใหญ่

บรรณานุกรม:

1. รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: ในสองส่วน - ฉบับที่ 5 - M.: "Os-89", 2549. - 608 หน้า

2. ระเบียบว่าด้วยการบัญชี PBU (1-20) - ครั้งที่ 10 - NS .:

INFRA-M, 2547. - 186 น.

ทบทวน

บทความเปรียบเทียบแนวคิดของค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษี แสดงว่าเกือบจะตรงกัน ผู้เขียนเชื่อว่าไม่จำเป็นต้องทำซ้ำคำจำกัดความของแนวคิดเรื่องค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีและสามารถใช้ระบบหนึ่งของแนวคิดเรื่องค่าใช้จ่ายซึ่งนำมาใช้ในกฎหมายว่าด้วยการบัญชี เน้นย้ำว่าระบบบัญชีเกิดขึ้นมาเป็นเวลานานแล้ว ได้รับการทดสอบโดยการปฏิบัติมาหลายศตวรรษ และนำไปใช้ในเกือบทุกประเทศทั่วโลก บทความนี้มีความสำคัญทางทฤษฎีและทางปฏิบัติอย่างมากเกี่ยวกับความจำเป็นในรัสเซียในการทำให้บัญชีภาษีง่ายขึ้น

ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีคือจำนวนเงินที่องค์กรสามารถลดรายได้ (ข้อ 1 ของข้อ 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจาก, ค่าใช้จ่ายจะต้องได้รับการพิสูจน์และจัดทำเป็นเอกสาร

ภายใต้ ค่าใช้จ่ายที่เหมาะสม เข้าใจแล้ว ต้นทุนที่เหมาะสมทางเศรษฐกิจการประเมินซึ่งแสดงในรูปทางการเงิน

ภายใต้ ต้นทุนทางเศรษฐกิจ หมายถึง ต้นทุนอันเนื่องมาจากวัตถุประสงค์ในการสร้างรายได้ เป็นไปตามหลักการของความมีเหตุมีผล และกำหนดโดยธรรมเนียมการหมุนเวียนของธุรกิจ

การพิสูจน์ความสมเหตุสมผลและความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของการใช้จ่ายถือเป็นความท้าทายสำหรับผู้เสียภาษี เนื่องจากความคลุมเครือของถ้อยคำ ข้อพิพาทเกิดขึ้นกับหน่วยงานกำกับดูแลเนื่องจากความเข้าใจที่แตกต่างกันของความถูกต้องและเหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีอากร ตัวอย่างเช่น ข้อพิพาทมากมายเกิดขึ้นเมื่อซื้อบริการจากองค์กรบุคคลที่สาม หากองค์กรของผู้เสียภาษีมีผู้เชี่ยวชาญที่มีหน้าที่คล้ายคลึงกัน (ทนายความ ผู้เชี่ยวชาญด้านทรัพยากรบุคคล ฯลฯ) ดังนั้นควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการประสานงานด้านการบันทึกต้นทุนกับซัพพลายเออร์

ภายใต้ เอกสารค่าใช้จ่าย ค่าใช้จ่ายเข้าใจ ยืนยันด้วยเอกสารเป็นทางการ ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือเอกสารที่ดำเนินการตาม ด้วยธรรมเนียมการหมุนเวียนของธุรกิจใช้ในต่างประเทศในอาณาเขตที่มีค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้อง

ข้อมูลอ้างอิงทางประวัติศาสตร์

จนถึงวันที่ 1 มกราคม 2549 (ดูกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 06.06.2005 ฉบับที่ 58-FZ) เอกสารที่ร่างขึ้นตามธรรมเนียมการหมุนเวียนของธุรกิจที่ใช้ในต่างประเทศไม่ใช่เอกสารประกอบ สิ่งนี้ทำให้เกิดปัญหาใหญ่เมื่อต้องติดต่อกับผู้รับเหมาต่างประเทศ ตัวอย่างเช่น การซื้อบริการจากคู่สัญญาต่างประเทศสามารถยืนยันได้ด้วยการกระทำเท่านั้น ไม่ใช่โดยใบแจ้งหนี้ ซึ่งเป็นเอกสารหลักในการหมุนเวียนธุรกิจของต่างประเทศ

ค่าใช้จ่ายได้รับการยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง โดยไม่คำนึงถึงเวลาที่ชำระเงินจริงและ (หรือ) รูปแบบการชำระเงินอื่น (สำหรับองค์กรที่ใช้ระบบภาษีหลัก) เช่น ตามเกณฑ์คงค้าง

ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีมีการจัดกลุ่มดังนี้ (ตารางที่ 4.9)

ตาราง 4.9

ค่าใช้จ่ายการจัดกลุ่มใน NU

ค่าใช้จ่ายทางบัญชีภาษีอากรจำแนกตามรายการดังนี้

• 1. ต้นทุนการผลิตและการจัดจำหน่าย:
  • ต้นทุนวัสดุ (วัตถุดิบ, วัสดุ, ส่วนประกอบ, สินค้า, บริการขององค์กรการผลิตบุคคลที่สาม);
  • ค่าแรงบุคลากร (เงินเดือน เงินสมทบประกันสังคม);
  • จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เรียกเก็บจากสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
  • ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมและฝึกอบรมบุคลากร
  • ค่าโฆษณาและข้อมูลและบริการให้คำปรึกษา
  • ค่าเดินทาง ค่าความบันเทิง
  • ค่าซ่อมแซมระบบปฏิบัติการ
  • ค่าใช้จ่ายอื่นๆ
• 2. ค่าใช้จ่ายที่มิใช่การดำเนินงาน:
  • ดอกเบี้ยจ่ายสำหรับภาระหนี้
  • ค่าปรับ บทลงโทษสำหรับการละเมิดเงื่อนไขของสัญญา;
  • บริการธนาคาร
  • ค่าใช้จ่ายในการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
  • ความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนและความแตกต่างของจำนวนเงิน
  • ค่าใช้จ่ายทางกฎหมายและค่าธรรมเนียมอนุญาโตตุลาการ
  • ความสูญเสียจากการทำธุรกรรมการโอนสิทธิเรียกร้อง;
  • ค่าใช้จ่ายอื่นๆ
• 3. ค่าใช้จ่ายที่ไม่นำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษี
• เงินปันผล;
• ค่าปรับ บทลงโทษงบประมาณและเงินพิเศษ
• ค่าใช้จ่ายของทรัพย์สินที่โอนโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการโอน
• ค่าใช้จ่ายส่วนเกิน (เป็นตัวแทน, โฆษณา, ดอกเบี้ยจ่ายสำหรับภาระหนี้);
• สำหรับการจ่ายเงินช่วยเหลือด้านวัสดุแก่บุคลากรค่าใช้จ่ายอื่น ๆ เพื่อช่วยเหลือพนักงาน
• ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี (ตาราง 4.10) ที่จัดตั้งขึ้นโดย Art. 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตรงกับวันที่รับรู้รายได้ในการบัญชียกเว้นรายได้ในรูปแบบของผลต่าง (ไม่มีแนวคิดของ "ผลต่างของผลรวม" ใน BU)

ตาราง 4.10

วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายใน NU

ท้ายตาราง. 4.10

ประเภทการบริโภค	วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายเป็น NU
ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร ค่าแรง	รายเดือน ณ วันสุดท้ายของเดือน
ค่าซ่อม OS	ในช่วงระยะเวลาของการซ่อมแซม (หากไม่มีการสร้างสำรองสำหรับการซ่อมแซม) เมื่อสร้างเงินสำรอง - เท่ากันในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน
ค่าประกันภาคบังคับและภาคสมัครใจของพนักงาน	สม่ำเสมอตลอดอายุสัญญา - หากข้อตกลงกำหนดให้ชำระเงินครั้งเดียว ระหว่างระยะเวลาโอนชำระ - สำหรับการชำระเป็นงวด
ค่าใช้จ่ายด้านกฎหมาย การให้ข้อมูล การให้คำปรึกษา และบริการอื่นๆ ค่าเช่า. ค่าเช่า ค่าสิทธิ	วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) วันที่ยื่นเอกสารเพื่อเป็นฐานในการคำนวณ วันที่ชำระตามเงื่อนไขของสัญญา
ค่าใช้จ่ายในการเดินทาง. ค่ารักษาพยาบาล. ค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกัน	วันที่อนุมัติรายงานค่าใช้จ่าย
ค่าภาษีและเงินทดรองภาษี	วันที่เก็บภาษี
ค่าปรับ บทลงโทษ ริบ	วันที่ลูกหนี้รับรู้หรือวันที่คำตัดสินของศาลมีผลใช้บังคับ
ค่าใช้จ่ายในการขาย (ซื้อ) สกุลเงินและรายการสินค้าคงคลัง	วันที่โอนกรรมสิทธิ์เงินตราต่างประเทศและสินค้าคงเหลือ
ค่าใช้จ่ายภายใต้สัญญาเงินกู้และสัญญาอื่นที่คล้ายคลึงกัน	เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง
ผลต่างผลบวกลบ	จากผู้ขาย - ณ วันที่ชำระหนี้ของลูกหนี้ จากผู้ซื้อ - ณ วันที่ชำระเงินเจ้าหนี้

ค่าใช้จ่ายในการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นระหว่างรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) แบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม คำจำกัดความของต้นทุนทางตรงและทางอ้อมมีอยู่ในศิลปะ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ต้นทุนโดยตรง - เหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) ในขณะที่การดำเนินการดำเนินไปสินค้า (งานบริการ) โดยคำนึงถึงต้นทุน

ต้นทุนทางอ้อม - เหล่านี้เป็นต้นทุนการผลิตและการขายสินค้า (งานบริการ) ซึ่ง เต็มหมายถึงค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี)

จัดทำรายการต้นทุนทางตรงและทางอ้อมได้ คุณสมบัติเฉพาะของอุตสาหกรรม

ต้นทุนโดยตรง สถานประกอบการผลิต(รวมถึงการก่อสร้าง) ขอแนะนำให้รวม (มาตรา 318 ของ PC RF) ค่าใช้จ่ายดังต่อไปนี้:

• ต้นทุนวัสดุ:
• ค่าแรงและเบี้ยประกัน
• ค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวร

ผู้เสียภาษี การให้บริการมีสิทธิที่จะรับรู้ค่าใช้จ่ายโดยตรงทั้งหมดเป็นต้นทุนทางอ้อมและรวมไว้ในต้นทุนของงวดปัจจุบัน (การรายงาน) (และ. 2 มาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

กิจกรรมการค้าแบ่งค่าใช้จ่ายออกเป็นทางตรงและทางอ้อมตามศิลปะ 320 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ค่าใช้จ่ายที่มิใช่ค่าใช้จ่ายทางตรงรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม (ยกเว้นค่าใช้จ่ายพิเศษ) รายการต้นทุนทางตรงและทางอ้อม กำหนดโดยผู้เสียภาษีอย่างอิสระและได้รับการอนุมัติในนโยบายการบัญชีสำหรับการบัญชีภาษีอากร

ความแตกต่างในการบัญชีค่าใช้จ่ายระหว่าง BU และ NU ที่เกี่ยวข้องกับการแบ่งต้นทุนเป็นต้นทุนทางตรงและทางอ้อมรับรู้ใน NU เป็นความแตกต่างชั่วคราว ความแตกต่าง (ความแตกต่าง) เหล่านี้เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) หนึ่งรอบ และชำระในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ตามมา

ผู้เสียภาษีดำเนินการ การขายส่ง การขายส่งและการขายปลีกขนาดเล็กสร้างค่าใช้จ่ายในการดำเนินการโดยคำนึงถึงคุณสมบัติดังต่อไปนี้ การบัญชีภาษีสำหรับการก่อตัวของต้นทุนการซื้อสินค้า (ต้นทุนขาย) นั้นจัดตั้งขึ้นโดย Art 320 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษี (องค์กรการค้า) มีสิทธิ์เลือกวิธีการบัญชีอย่างใดอย่างหนึ่ง:

• สร้างต้นทุนในการซื้อสินค้าโดยคำนึงถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินค้าเหล่านี้
• แบ่งต้นทุนของสินค้าที่ซื้อเป็นต้นทุนทางตรงและทางอ้อม

ในเวลาเดียวกัน ต้นทุนทางตรง (ลดรายได้จากการขายเมื่อมีการขายสินค้า) ใน OU รวมถึง:

• ค่าใช้จ่ายในการซื้อสินค้า แต่เป็นราคาที่กำหนดโดยเงื่อนไขของสัญญา (กับซัพพลายเออร์)
• จำนวนค่าใช้จ่ายในการจัดส่ง (ค่าขนส่ง) ของสินค้าที่ซื้อไปยังคลังสินค้าของผู้เสียภาษี

ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ทั้งหมด (ภาษีศุลกากร ข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการซื้อสินค้า บริการนายหน้าศุลกากร ฯลฯ ) ที่เกิดขึ้นในเดือนปัจจุบันจะรับรู้ ต้นทุนทางอ้อมและลดรายได้จากการขายของเดือนปัจจุบัน

การบัญชีสำหรับการก่อตัวของต้นทุนสินค้าขายถูกควบคุมโดยข้อ 6 ของ PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 09.06.2001 ฉบับที่ 44n) ตามข้อ 6 ต้นทุนที่แท้จริงของสินค้าคงเหลือ(สินค้าคงเหลือ) ที่ได้มาโดยมีค่าธรรมเนียม รับรู้จำนวนต้นทุนที่แท้จริงขององค์กรสำหรับการซื้อกิจการ ซึ่งรวมถึง:

• จำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญากับซัพพลายเออร์
• ค่าขนส่งสินค้าคงเหลือไปยังสถานที่ที่ใช้งาน;
• อื่นๆ (ภาษีศุลกากร ค่าใช้จ่ายในการให้ข้อมูลและบริการให้คำปรึกษา ค่าตอบแทนคนกลาง)

ตามข้อ 13 ของ PBU 5/01 องค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการค้าอาจรวมต้นทุนสำหรับการส่งมอบสินค้าที่ทำขึ้นก่อนที่จะโอนไปยังการขาย เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการขาย

ลองเปรียบเทียบข้อกำหนดสำหรับการบัญชีสินค้าใน BU และ NU (ตารางที่ 4.11)

การเปรียบเทียบข้อกำหนดสำหรับการบัญชีสินค้าใน BU และ NU

ตาราง 4.11

มาตรา 320 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตัวแปรของการสะท้อนกลับใน BU (ตัวเลือกที่เลือกจะรวมอยู่ในนโยบายการบัญชีสำหรับ BU) 1. รับรู้ต้นทุนสินค้าจริง (หน้า ข). ตามกฎที่ใช้ ต้นทุนเหล่านี้จะรับรู้ในต้นทุนขาย ในขณะที่พวกเขากำลังดำเนินการ- อะนาล็อกของต้นทุนโดยตรงใน NU 2. รับรู้ต้นทุนสินค้าจริง ผลรวมของต้นทุนจริงทั้งหมดขององค์กรสำหรับการได้มา, ยกเว้นค่าขนส่งไปยังคลังสินค้าขององค์กร ค่าขนส่งไปยังคลังสินค้ารวมอยู่ในต้นทุนขาย ตามหลักบัญชี ต้นทุนขาย อย่างเต็มที่รับรู้ในงวดปัจจุบันและไม่ได้ปันส่วนไปยังสต็อคสินค้าที่ยังขายไม่ออก

ตัวเลือกสำหรับการสะท้อนกลับในการบัญชี (ตัวเลือกที่เลือกจะรวมอยู่ในนโยบายการบัญชีสำหรับ NU) ค่าใช้จ่ายทั้งหมดถือเป็นค่าใช้จ่ายโดยตรง ที่เกี่ยวข้องกับการซื้อสินค้า ค่าใช้จ่ายต่อไปนี้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายโดยตรง: ต้นทุนการซื้อสินค้าในราคาที่กำหนดโดยเงื่อนไขของสัญญากับซัพพลายเออร์ จำนวนค่าขนส่งของสินค้าที่ซื้อไปยังคลังสินค้าขององค์กร ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกิดขึ้นในเดือนปัจจุบันรับรู้ ต้นทุนทางอ้อมและลดรายได้จากการขายของเดือนปัจจุบัน

วิธีการสร้างมูลค่าซื้อและต้นทุนขายมีความแตกต่างระหว่าง BU และ NU

สำหรับ การเพิ่มประสิทธิภาพของการเก็บภาษีใน NU แนะนำให้แบ่งต้นทุนที่สร้างมูลค่าซื้อและต้นทุนของสินค้าที่ขายเป็นต้นทุนทางตรงและทางอ้อม (ตารางที่ 4.11)

เพื่อขจัดความแตกต่างระหว่าง BU และ NU ควรสร้างมูลค่าการซื้อของสินค้า (และด้วยเหตุนี้ต้นทุนของสินค้าที่ขาย) โดยคำนึงถึงต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการได้มา

ลองดูตัวอย่างที่แสดงแนวคิดของต้นทุนทางตรงและทางอ้อมใน NU วิธีการจัดการต้นทุนทางตรงและทางอ้อมของ OI ขึ้นอยู่กับวิธีการรักษา OI:

• การบำรุงรักษาอัตโนมัติ (ขนานกับชุดควบคุม) ของ OU
• บูรณาการ (กับ CU) การบำรุงรักษา OU

ที่ การบำรุงรักษาอัตโนมัติของ BUแต่ละธุรกรรมใน NU ได้รับการบันทึกโดยรายการในทะเบียนภาษีตามเอกสารหลัก สำหรับการดำเนินการทางการค้าจะใช้การลงทะเบียนต่อไปนี้: "การก่อตัวของต้นทุนขาย" (เพื่อสะท้อนต้นทุนของสินค้าที่ขาย), "การลงทะเบียนการบัญชีรายได้ของงวดปัจจุบัน" (เพื่อสะท้อนเงินที่ได้จากการขายสินค้า) .

ตัวอย่าง 4.9

• เมื่อวันที่ 15 มีนาคม 2558 องค์กรการค้า Orion ได้ซื้อสินค้านำเข้าเพื่อขายต่อ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการซื้อสินค้ามีจำนวน 12,000 รูเบิล ได้แก่ :
  • - ต้นทุนของสินค้าที่กำหนดโดยซัพพลายเออร์คือ 8,000 รูเบิล (รูเบิลเทียบเท่ามูลค่าสัญญา ณ วันที่ปล่อยสำหรับการหมุนเวียนฟรี);
  • - ภาษีศุลกากร (20%) - 1600 รูเบิล;
  • - บริการนายหน้า - 700 รูเบิล;
  • - ค่าขนส่งไปยังคลังสินค้าขององค์กร - 1,700 รูเบิล
• เมื่อวันที่ 25 มีนาคม 2558 มีการขายสินค้า 50% รายได้ (B) มีจำนวน 10,000 รูเบิล 50% ของสินค้าถูกขายในไตรมาสที่ 2 ปี 2015 รายได้ยังมีมูลค่า RUB 10,000

มาคำนวณต้นทุนขาย (C) ใน NU และฐานภาษี (NB) สำหรับไตรมาสที่ 1 และ 2 ของปี 2015 กัน รวมทั้งยอดคงค้างสำหรับสองไตรมาสสำหรับธุรกรรมนี้ในสองวิธี:

• - "A" - ค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับการซื้อสินค้ารับรู้ใน NU เป็นค่าใช้จ่ายโดยตรง (IR)
• - "B" - ต้นทุนทางตรงใน NU คือราคาของซัพพลายเออร์และค่าขนส่งไปยังคลังสินค้าขององค์กร และค่าใช้จ่ายที่เหลือเป็นต้นทุนทางอ้อม (CD) การคำนวณเปรียบเทียบระหว่างตัวเลือก "A" และ "B" แสดงในตาราง 4.12.

ตาราง 4.12

ไตรมาส 1 ปี 2558
ต้นทุนขาย (C) เท่ากับ 50% ของ PR: 12,000 x x 50% = 6,000 รูเบิล NB = B - C = 10000 - 6000 = 4000 rubles ภาษีเงินได้ = 4000 x 20% =	รายได้จากการขายสินค้า 10,000 รูเบิล (วี) ต้นทุนขาย (С) เท่ากับ 50% PR + 100% КР: С = (8000 + 1700) x 50% + (1600 + 700) x 10% = NB = B - C = 10,000 - 7,150 = 2850 รูเบิล ภาษีเงินได้ = 2850 x 20% = 570 รูเบิล
ต้นทุนขายที่คำนวณภายใต้ตัวเลือก B สูงขึ้นเนื่องจากการรับรู้ต้นทุนทางอ้อมในต้นทุนขายทั้งหมด ความแตกต่างคือ 7150 - 6000 = 1150 รูเบิล (50% ของต้นทุนทางอ้อม) ความแตกต่างนี้ส่งผลต่อฐานภาษีและภาษีเงินได้: ใน "B" ภาษีจะต่ำกว่าใน "NS"จำนวน 800 - 570 = 230 รูเบิล
II ไตรมาส 2015
รายได้จากการขายสินค้า 10,000 รูเบิล (วี) ต้นทุนขายคือ 50% PR = 12,000 รูเบิล x x 50% = 6,000 รูเบิล PB = B - C = 10,000 - 6,000 = 4,000 rubles ภาษีเงินได้ = 4000 x 20% =	รายได้จากการขายสินค้า 10,000 รูเบิล (วี) " ต้นทุนของสินค้าที่ขายเท่ากับ 50% ของ IIР (เนื่องจาก RC ทั้งหมดคิดเป็นไตรมาสที่ 1 ของปี 2015): С = (8000 + 1700) x 50% = 4850 รูเบิล PB = 10,000 - 4850 = 5150 รูเบิล ภาษีเงินได้ = 5150 x 20% = 1,030 รูเบิล

ต้นทุนสินค้าที่ขายภายใต้ตัวเลือก "B" ต่ำกว่าตัวเลือก "A" ความแตกต่างคือ 6000 - 4850 = 1150 รูเบิล (50% ของค่าใช้จ่ายทางอ้อม) ส่งผลกระทบต่อภาษีเงินได้: ใน "B" ภาษีจะสูงกว่าใน "A" ในจำนวน 1,030 - 800 = 230 รูเบิล
ยอดรวมสะสมสำหรับไตรมาสที่ 1 และ 11 ของปี 2558
รายได้ = 20,000 รูเบิล С = 6000 + 6000 = 12,000 รูเบิล ภาษีเงินได้ = (B - C) x 20% = = (20,000 - 12,000) x 20% = 1600 rubles หรือ (800 + 800) = 1600 รูเบิล	รายได้ = 20,000 รูเบิล С = 7150 + 4850 = 12,000 รูเบิล ภาษีเงินได้ = (B - C) x 20% = = (20,000 - 12,000) x 20% = 1,600 รูเบิล หรือ (570 + 1300) = 1600 รูเบิล
ต้นทุนขาย ฐานภาษี และภาษีเงินได้ซึ่งคำนวณสำหรับสองไตรมาสของปี 2556 ตามเกณฑ์คงค้างสำหรับตัวเลือก "A" และ "B" เท่ากัน

โปรดทราบ: การรับรู้ส่วนหนึ่งของต้นทุนที่สร้างต้นทุนของสินค้าที่ขายเป็นต้นทุนทางอ้อมช่วยให้คุณสามารถปรับการชำระภาษีให้เหมาะสมกับงบประมาณ: ในช่วงภาษีแรก ภาษีกำไรสำหรับตัวเลือก "B" (570 รูเบิล) ต่ำกว่าตัวเลือก “เอ” (800 รูเบิล. )

ในช่วงภาษีที่สองภายใต้ตัวเลือก "B" ภาษีกำไรและการชำระภาษีจะสูงกว่า (1,030 รูเบิล) กว่าภายใต้ตัวเลือก "A" (800 รูเบิล)

อย่างไรก็ตาม จำนวนภาษีเงินได้ทั้งหมดสำหรับสองช่วงภาษีจะเท่ากันสำหรับตัวเลือก "A" (1600 รูเบิล) และ "B" (1600 รูเบิล) นั่นคือไม่มีการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีสะสมในรูปแบบของการลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้! * 1

หากองค์กรเป็นผู้นำ NU . แบบบูรณาการ(ตามข้อมูลของ BU) จากนั้นการลงทะเบียนภาษีจะถูกวาดขึ้นเฉพาะสำหรับค่าใช้จ่ายและรายได้ที่แตกต่างกันระหว่าง BU และ OU เพื่อระบุความแตกต่างที่เป็นไปได้ จำเป็นต้องเปรียบเทียบวิธีการในการรักษารายได้และค่าใช้จ่ายระหว่าง BU และ NU ลองพิจารณาโดยใช้ตัวอย่างการดำเนินการซื้อขาย

ลองพิจารณาตัวอย่างของการบำรุงรักษาสินทรัพย์แบบบูรณาการ (ตามข้อมูลของสินทรัพย์และการปรับปรุงสำหรับความแตกต่างระหว่างสินทรัพย์และสินทรัพย์) เราใช้ตัวเลขจากตัวอย่างก่อนหน้า

ตัวอย่าง 4.10

องค์กรการค้า "Orion" ซื้อสินค้าเพื่อขายต่อจำนวน 12,000 รูเบิล

ตามนโยบายการบัญชีสำหรับ BU (ตัวเลือก "NS"ตัวอย่างที่ 4.9) มูลค่าการซื้อของสินค้าถูกสร้างขึ้นโดยคำนึงถึงต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการซื้อ ต้นทุนทางตรงรับรู้สำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) ด้วยต้นทุนที่บันทึก

2. ตามนโยบายการบัญชีสำหรับ NU (ตัวเลือก "B" เช่น 4.9) ต้นทุนโดยตรงจะรวมราคาของซัพพลายเออร์ (8,000 รูเบิล) และค่าขนส่งไปยังคลังสินค้าขององค์กร (1,700 รูเบิล) ค่าใช้จ่ายส่วนที่เหลือรับรู้เป็นทางอ้อม (RUB 2,300)

จำนวนต้นทุนโดยตรง (9700 = 8000 + 1700 rubles) rubles รับรู้ใน NU ตามสัดส่วนของเงินที่ได้รับจากการขายสินค้า และต้นทุนทางอ้อมรับรู้ทั้งหมดในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน

3. สินค้าขายเป็นชุดเท่ากันสำหรับสองไตรมาส (แต่ 50%) รายได้จากการขายสินค้ามีจำนวน 10,000 รูเบิล ในทุกบล็อคทั้งใน BU และ NU

สารละลาย.ลองคำนวณความแตกต่างระหว่าง BU และ OU ในแง่ของค่าใช้จ่ายเท่านั้น (ต้นทุนขาย) เนื่องจากรายได้จากการขายไม่แตกต่างกันระหว่าง BU และ OU ในการนี้ออกทะเบียนภาษีสำหรับค่าใช้จ่ายเท่านั้น

มาคำนวณต้นทุนสินค้าที่ขายใน BU และ OU ในแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน:

• - ใน BU ต้นทุนของสินค้าจะถูกกระจายอย่างสม่ำเสมอในช่วงเวลา - 6,000 รูเบิลต่อครั้ง (12,000 รูเบิล / 2);
• - ใน NU การกระจายราคาต้นทุนจะไม่เท่ากันเนื่องจากการรับรู้ที่แตกต่างกันของต้นทุนทางตรงและทางอ้อมในราคาต้นทุน

ช่วงแรก.ขายสินค้า 50% ในต้นทุนทางบัญชี 6,000 รูเบิล จำนวน IIP คือ 9720 x 0.5 = 4860 รูเบิล และจำนวน KR คือ 2280 x 0.5 = 1140 รูเบิล

ใน OU คุณสามารถรับรู้จำนวน CR ทั้งหมดได้ เช่น เพิ่มมูลค่าทางอ้อมที่เหลือของ KR x 0.5 = 2280 x 0.5 = 1140 rubles ให้กับต้นทุนทางบัญชี

ช่วงที่สอง.ขายสินค้า 50% ในต้นทุนทางบัญชี เท่ากับ 6,000 รูเบิล จำนวน IIP คือ 9 720 x 0.5 = 4860 rubles และจำนวน KR คือ 2280 x 0.5 = 1140 rubles

ใน OU ผลรวมของ CR จะเท่ากับ 0 เนื่องจากรวมอยู่ใน OU ในช่วงแรก ดังนั้นต้นทุนของสินค้าที่ขายใน NU เท่ากับจำนวนต้นทุนโดยตรง (4860 รูเบิล) และจำนวน 1140 รูเบิล ราคาต้นทุนที่แสดงใน BU ควรลดลง (ทำการปรับค่าติดลบ) นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าใน "ต้นทุนทางบัญชี" ของช่วงที่สอง (6000 รูเบิล) ต้นทุนทางอ้อมคือ 1140 รูเบิล ภาพประกอบสำหรับการคำนวณแสดงไว้ในตาราง 4.13.

ตาราง 4.13

	ดำเนินการ	ต้นทุนขาย RUB			การคำนวณค่าปรับ
			การปรับเปลี่ยน
	50% ของสินค้า				2280 x 0.5 = 1140 รูเบิล
	50% ของสินค้า				2 280 x 0.5 = 1140 รูเบิล

ดังที่เห็นได้จากตาราง ณ เวลาที่ขายสินค้าชุดแรก จะมีการเรียกเก็บส่วนต่างชั่วคราวจำนวน 1140 รูเบิล กล่าวคือ ส่วนต่างที่เกิดขึ้นในงวดหนึ่ง (ไตรมาสที่ 1) และชำระคืนในงวดถัดไป (ไตรมาสที่ 2)

เมื่อมีการขายสินค้าทั้งหมด (ใน Q2) ต้นทุนของสินค้าที่ขายใน BU และ NU จะถูกปรับระดับ และจำนวนการปรับปรุงจะเท่ากับ 0 ดังนั้น ผลแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นในช่วงแรกจะได้รับการชำระคืน (สะท้อนด้วยเครื่องหมาย "- " เข้าสู่ระบบ).

มาคำนวณภาษีเงินได้ (เป็นรูเบิล) สำหรับไตรมาสที่ 1 และ 2 และตามเกณฑ์คงค้างสำหรับสองไตรมาส (ตารางที่ 4.14)

บันทึก. ภาษีเงินได้ไม่ได้คำนวณเป็นรายไตรมาส แต่จะคำนวณตามเกณฑ์คงค้างเท่านั้น เราต้องการการคำนวณรายไตรมาสเพื่อแสดงวิธี OU ที่เข้มข้นขึ้น (ตามข้อมูล BU และการปรับปรุง)

ตาราง 4.14

ให้เราอธิบายการคำนวณที่แสดงในตาราง 4.14.

เนื่องจากสินค้าถูกขายในสองชุดที่เท่ากัน ใน BU ตัวชี้วัดทั้งหมด (ต้นทุนขาย กำไรและภาษีจากกำไรทางบัญชี) จึงมีการกระจายอย่างเท่าเทียมกันระหว่างช่วงเวลา หากไม่มีความแตกต่างในการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายในการซื้อสินค้าระหว่าง BU และ OU ตัวบ่งชี้ที่คล้ายกันใน OU จะเท่ากับค่าใน BU และ ESN = 20%

การรับรู้ค่าใช้จ่ายในการซื้อสินค้าใน NU ทั้งทางตรงและทางอ้อมทำให้ Orion LLC ลดจำนวนภาษีเงินได้และชำระเป็นงบประมาณในรอบระยะเวลาการรายงานครั้งแรก 228 = 600 - 572 rubles ตามหลักฐานจากขนาดที่ลดลงของ ESN = = 14.3% (เทียบกับ ESN ที่ระบุ = 20%)

ในรอบระยะเวลาการรายงานที่สอง จำนวนภาษีเพิ่มขึ้นและภาษีเงินได้รวมสำหรับสองงวดภาษี เท่ากับ 1600 รูเบิล (บรรทัดที่ 4 ของตาราง) เท่ากับภาษีเงินได้รวม 1600 รูเบิล จาก "กำไรทางบัญชี" (บรรทัดที่ 7 ของตาราง) อัตราภาษีที่แท้จริงสำหรับสองรอบระยะเวลาภาษีคือ 20% = RUB 1,600 / 8,000 х 100%, g เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่สอง จะมีการชำระส่วนต่างของต้นทุนสินค้าระหว่าง BU และ NU

เราจะคำนวณภาษีเงินได้โดยใช้วิธีการรวม (ตามข้อมูล BU) โดยใช้สูตร:

ภาษีเงินได้ = (กำไรทางบัญชี +/- การปรับปรุง) x 20%

ช่วงแรก.ภาษีเงินได้ = (4000 - 1140) x 20% = 572 รูเบิล การแก้ไขด้วยเครื่องหมาย "-" เช่นเดียวกับในไตรมาสที่ 1 ต้นทุนสินค้าที่ขายใน OU เพิ่มขึ้นและคำนึงถึงต้นทุนทางอ้อมทั้งหมด ส่งผลให้ฐานภาษีและภาษีเงินได้ลดลงตามลำดับ

ช่วงที่สอง.ภาษีเงินได้ = (4000 + 1140) x 20% = 1,028 รูเบิล การปรับด้วยเครื่องหมาย "+" เช่นเดียวกับในไตรมาสที่สอง ต้นทุนสินค้าที่ขายใน NU ลดลง ซึ่งทำให้ฐานภาษีและภาษีเงินได้เพิ่มขึ้น

หากใน NU ค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับการซื้อสินค้ารับรู้โดยตรง จะไม่มีความแตกต่างในต้นทุนของสินค้าที่ขายระหว่าง BU และ NU และภาษีกำไรคือ: ภาษีเงินได้ = กำไรทางบัญชี x 20%

การใช้วิธีการต้นทุนทางตรงและทางอ้อมใน NU เป็นองค์ประกอบของการวางแผนภาษีในระดับกฎหมาย ด้วยการกระจายค่าใช้จ่ายที่เหมาะสมที่สุดสำหรับค่าใช้จ่ายทางตรงและทางอ้อม คุณสามารถเลื่อนการชำระภาษีเงินได้เมื่อเวลาผ่านไป (แต่ไม่เป็นไปตามจำนวนภาษี!)

แนะนำให้ใช้วิธีนี้เมื่อการหมุนเวียนของสินค้าและผลิตภัณฑ์ต่ำ เนื่องจากมีการจัดสรรต้นทุนโดยตรงใน OU ให้กับต้นทุนของสินค้าคงเหลือที่ยังไม่เกิดขึ้น และต้นทุนทางอ้อมลดรายได้จากการขายสินค้าคงเหลือ

วิธีนี้ไม่เหมาะสำหรับบริษัทการค้าทั้งหมด ดังนั้น เมื่อมีการพัฒนานโยบายการบัญชีสำหรับ OU จึงจำเป็นต้องใช้หลักการของความสมเหตุสมผลในกรณีนี้ - ความจำเป็นในการรักษาสมดุลระหว่างผลประโยชน์ที่ได้รับจากวิธีการรักษา OU และค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษา

ความจำเป็นในการพัฒนา นโยบายการบัญชีสำหรับ NUกำหนดไว้ใน Ch. 1. ตามที่ระบุไว้ใน Ch. 1 นโยบายการบัญชีสำหรับทั้งการบัญชีและการเก็บภาษีควรสะท้อนเฉพาะองค์ประกอบที่มีตัวเลือกการบัญชีทางเลือก และไม่เขียนมาตรฐานการบัญชีและรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในทางปฏิบัติ พวกเขาพยายามหลีกเลี่ยงไม่ให้เกิดความแตกต่างระหว่าง BU และ OU สิ่งนี้เป็นไปได้ผ่านการบรรจบกันของนโยบายการบัญชีเมื่อเลือกวิธีการบัญชีเดียวกันสำหรับสินทรัพย์และหนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายในนโยบายการบัญชีสำหรับการบัญชีและการควบคุม อย่างไรก็ตาม เป็นไปไม่ได้เสมอไปที่จะแก้ไขความแตกต่างด้วยการสร้างสายสัมพันธ์ดังกล่าว ภาคผนวก 4 แสดงลักษณะเปรียบเทียบขององค์ประกอบหลักของนโยบายการบัญชีสำหรับการบัญชีและสถาบันการเงิน ดังที่เห็นได้จากตาราง เป็นไปไม่ได้เสมอไปที่จะแก้ไขความแตกต่างระหว่าง BU และ NU โดยการผสานนโยบายการบัญชีเข้าด้วยกัน

"สถาบันการศึกษางบประมาณ: การบัญชีและภาษีอากร", 2008, N 6

ในการจัดทำนโยบายการบัญชี สถาบันการศึกษาพยายามนำการบัญชีและการบัญชีภาษีมาใกล้เคียงที่สุด อย่างไรก็ตาม สิ่งนี้ไม่สามารถทำได้เสมอไป เนื่องจากความคลาดเคลื่อนระหว่างตัวบ่งชี้ของการบัญชีทั้งสองประเภทอาจเกิดจากวิธีการ (กฎ) ที่แตกต่างกันในการรับรู้ค่าใช้จ่าย ขั้นตอนในการยอมรับ หรือข้อผิดพลาดในการรักษาการบัญชีประเภทนี้ ดังนั้นงานหลักประการหนึ่งของบริการบัญชีของสถาบันเหล่านี้คือการวิเคราะห์สาเหตุของความคลาดเคลื่อน ในบทความนี้ เราจะกำหนดเหตุผลหลักที่มีอิทธิพลต่อความแตกต่างระหว่างตัวชี้วัดการบัญชีและการบัญชีภาษี

เนื่องจากบทความกล่าวถึงความแตกต่างระหว่างตัวชี้วัดการบัญชีและการบัญชีภาษีสำหรับภาษีเงินได้ เนื้อหาที่นำเสนอเกี่ยวข้องกับสถาบันการศึกษาที่ดำเนินกิจกรรมการสร้างรายได้ ควรสังเกตว่าคำสั่ง N 25n<1>ไม่ให้สถาบันมีสิทธิเลือกวิธีการทางบัญชี กล่าวคือ เป็นการจัดเก็บตามเกณฑ์คงค้างเท่านั้น สิ่งที่ไม่สามารถพูดได้เกี่ยวกับการบัญชีภาษีสำหรับภาษีเงินได้ตั้งแต่ Ch. รหัสภาษี 25 แห่งของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้สถาบันใช้วิธีคงค้างหรือเงินสดเมื่อคำนวณภาษีนี้ เนื่องจากเป็นกระบวนการที่ลำบากในการรักษาบัญชีและการบัญชีภาษีของค่าใช้จ่ายด้วยวิธีการต่างๆ ดังนั้น สถาบันส่วนใหญ่จึงใช้วิธีคงค้างในการบัญชีภาษี เนื้อหาที่นำเสนอในบทความนำเสนอโดยคำนึงถึงสิ่งนี้ กล่าวคือมีการวิเคราะห์เปรียบเทียบค่าใช้จ่ายโดยมีเงื่อนไขว่าสถาบันการศึกษามีการบัญชีและการบัญชีภาษีตามเกณฑ์คงค้าง

<1>คําแนะนําการบัญชีงบประมาณ อนุมัติโดย ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10.02.2006 N 25n

ความคลาดเคลื่อนระหว่างตัวบ่งชี้ของการบัญชีทั้งสองประเภทมีสาเหตุหลักมาจากกฎการรับค่าใช้จ่ายที่แตกต่างกัน ดังนั้นขีดจำกัดราคาของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาจึงแตกต่างกัน ขั้นตอนการคำนวณการหักค่าเสื่อมราคาและค่าเบี้ยประกันค่าเสื่อมราคาสำหรับทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา ต้นทุนมาตรฐาน นอกจากนี้ ขั้นตอนการตัดหนี้ มูลค่าสินค้าคงเหลือที่ได้รับจากการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรและสินค้าคงเหลือในการบัญชีและการบัญชีภาษีอาจแตกต่างกัน

ลองพิจารณาสาระสำคัญของความแตกต่างระหว่างตัวชี้วัดการบัญชีและการบัญชีภาษี

ทรัพย์สินเสื่อมราคา

ดังที่กล่าวไว้ข้างต้น ความแตกต่างระหว่างตัวชี้วัดทางบัญชีและการบัญชีภาษีสำหรับทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้นั้นส่วนใหญ่เกิดจากข้อเท็จจริงที่ว่าขีด จำกัด ราคาของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้เพิ่มขึ้นในการบัญชีภาษีและมีการให้เบี้ยประกันภัยค่าเสื่อมราคา

จนถึงวันที่ 01.01.2008 ทรัพย์สินที่มีมูลค่ามากกว่า 10,000 รูเบิลได้รับการพิจารณาให้คิดค่าเสื่อมราคานั่นคือสำหรับวัตถุประสงค์ของการบัญชีและการบัญชีภาษีไม่มีความแตกต่างในแผนนี้ อย่างไรก็ตาม ตั้งแต่วันที่ 01.01.2008 ตามรหัสภาษี ขีดจำกัดราคาสำหรับทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้เพิ่มขึ้น ดังนั้นทรัพย์สินที่ดำเนินการในปี 2551 จะถูกคิดค่าเสื่อมราคาหากมูลค่าเกิน 20,000 รูเบิล ซึ่งทำให้การบัญชีภาษีแตกต่างจากการบัญชี

การหักค่าเสื่อมราคา

สถาบันการศึกษาทางบัญชีจะไม่สามารถรวมค่าใช้จ่ายในการซื้อสินทรัพย์ถาวรมูลค่ากว่า 10,000 รูเบิล เหตุผลคือข้อ 43 ของคำสั่งหมายเลข 25n ซึ่งสังเกตว่ามูลค่าของสินทรัพย์เหล่านี้ถูกโอนเป็นค่าใช้จ่ายโดยการคิดค่าเสื่อมราคาตามบรรทัดฐานที่คำนวณในลักษณะที่กำหนด นอกจากนี้ ค่าเสื่อมราคาคิดแบบเส้นตรงเท่านั้น (ข้อ 38 ของคำสั่งที่ 25n)

ในการบัญชีภาษีตามที่ระบุไว้ข้างต้น ทรัพย์สินที่มีมูลค่ามากกว่า 20,000 รูเบิลอาจมีการคิดค่าเสื่อมราคา และรหัสภาษีให้สิทธิ์สถาบันในการคำนวณค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีการทั้งแบบเชิงเส้นและแบบไม่เชิงเส้น เพื่อขจัดความคลาดเคลื่อน เราขอแนะนำให้ใช้วิธีเชิงเส้นในการบัญชีภาษี

โบนัสค่าเสื่อมราคา

ในการบัญชีไม่มีแนวคิดดังกล่าวซึ่งไม่สามารถพูดเกี่ยวกับภาษีได้เนื่องจากหน้า 1.1 วรรค 1 ของศิลปะ 259 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าสถาบันมีสิทธิ์ที่จะรวมไม่เกิน 10% ของต้นทุนสินทรัพย์ถาวรเดิมในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ดังนั้น หากสถาบันการศึกษาในนโยบายการบัญชีได้กำหนดเบี้ยประกันค่าเสื่อมราคาไว้ ก็จะส่งผลต่อความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี

เมื่อคำนวณโบนัสค่าเสื่อมราคา คำถามที่มักเกิดขึ้นคือ ควรใช้กับสินทรัพย์ถาวรทั้งหมด หรือเลือกให้กลุ่มค่าเสื่อมราคาบางกลุ่มเลือกได้ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีคำตอบสำหรับคำถามนี้ อย่างไรก็ตาม ความเห็นของกระทรวงการคลังของรัสเซียซึ่งระบุไว้ในจดหมายเลขที่ 03-03-04 / 1/219 ของวันที่ 13 มีนาคม 2549 นั้นค่อนข้างจัดหมวดหมู่: ควรใช้ขั้นตอนในการตัดค่าใช้จ่ายกับสินทรัพย์ถาวรทั้งหมด นำไปปฏิบัติหรือมิได้ใช้โดยสถาบันแต่อย่างใด

นอกจากนี้ ตามความเห็นของนักการเงิน สถาบันต่างๆ สามารถกำหนดจำนวนเบี้ยประกันภัยได้อย่างอิสระ (ภายใน 10%) (จดหมายของวันที่ 13 มีนาคม 2549 N 03-03-04 / 1/219)

ต้นทุนมาตรฐาน

ค่าใช้จ่ายเหล่านี้รวมอยู่ในกลุ่มนี้เนื่องจากวัตถุประสงค์ของการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายได้รับการยอมรับตามบรรทัดฐานที่กฎหมายกำหนด ในการบัญชีการรับรู้ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะดำเนินการเต็มจำนวนหรือตามจำนวนที่กำหนดโดยการกระทำภายในของสถาบัน

ค่าชดเชยการใช้ยานพาหนะส่วนบุคคลเพื่อวัตถุประสงค์ทางธุรกิจ

สถาบันที่มีส่วนร่วมกับยานพาหนะของพนักงานเพื่อวัตถุประสงค์ทางธุรกิจจำเป็นต้องให้ความสนใจกับประเด็นต่อไปนี้ที่สะท้อนถึงต้นทุนเหล่านี้ในการบัญชี

จำนวนเงินชดเชยสำหรับการใช้รถของพนักงานเพื่อวัตถุประสงค์อย่างเป็นทางการนั้นกำหนดโดยข้อตกลงของคู่สัญญา โดยปกติแล้วจะรวมค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการทำงานของเครื่องจักร: ค่าเสื่อมราคา การบำรุงรักษา การซ่อมแซม เชื้อเพลิงและสารหล่อลื่น ฯลฯ ค่าของมันยังขึ้นอยู่กับความรุนแรงของการใช้รถยนต์ส่วนตัวสำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 16 พฤศจิกายน 2549 N 03-03-02 / 275) นอกจากนี้ การชำระเงินจะรับรู้เป็นค่าตอบแทนก็ต่อเมื่อพนักงานใช้ทรัพย์สินของเขาเป็นการส่วนตัว ในการบัญชีจำนวนเงินชดเชยเต็มจำนวนจะแสดงเป็นค่าใช้จ่ายของสถาบัน

จำนวนเงินชดเชยที่ฐานสามารถลดลงได้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้นั้นมีข้อ จำกัด (ข้อ 11 ข้อ 1 ของข้อ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ รวมถึงการชำระเงินภายในขอบเขตที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย N 92<2>... จำนวนเงินที่เกินขีด จำกัด เหล่านี้ไม่สามารถลดกำไรทางภาษีได้ (ข้อ 38 ของข้อ 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษี เชื่อกันว่ารวมอยู่ในค่าชดเชยแล้ว (จดหมายของ Federal Tax Service for Moscow ลงวันที่ 22.02.2007 N 20-12 / 016776)

<2>พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย 08.02.2002 N 92 "ในการจัดตั้งบรรทัดฐานสำหรับค่าใช้จ่ายขององค์กรในการชำระค่าชดเชยสำหรับการใช้รถยนต์ส่วนบุคคลและรถจักรยานยนต์สำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจซึ่งเมื่อกำหนดฐานภาษี สำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล ค่าใช้จ่ายดังกล่าวเกี่ยวข้องกับต้นทุนอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย "

ดังนั้นหากในสถาบันจำนวนเงินชดเชยสำหรับการใช้รถยนต์ส่วนบุคคลเพื่อวัตถุประสงค์ทางการเกินจำนวนที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย N 92 จะไม่สามารถหลีกเลี่ยงความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีได้

ค่าใช้จ่ายในการเดินทาง

นายจ้างส่งลูกจ้างเดินทางไปทำธุรกิจชดเชยค่าเดินทาง บรรทัดฐานที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย N 729<3>เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายในการเดินทางที่ได้รับทุนจากงบประมาณของรัฐบาลกลางเท่านั้น สำหรับวัตถุประสงค์ของการบัญชีสำหรับกิจกรรมที่สร้างรายได้ ค่าใช้จ่ายดังกล่าวได้รับการยอมรับในจำนวนเงินที่กำหนดโดยการกระทำภายในท้องถิ่น (นโยบายการบัญชี)

<3>พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 02.10.2002 N 729 "เกี่ยวกับจำนวนเงินที่ชำระคืนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการเดินทางเพื่อทำธุรกิจในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียให้กับพนักงานขององค์กรที่ได้รับทุนจากงบประมาณของรัฐบาลกลาง"

ในการบัญชีภาษีไม่มีข้อ จำกัด เกี่ยวกับค่าเดินทางและค่าเช่า แต่จะคิดตามจำนวนต้นทุนที่เกิดขึ้น

สำหรับค่าเบี้ยเลี้ยงต่อวัน โปรดทราบว่าเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร ค่าใช้จ่ายจะรับรู้ภายในจำนวนที่จำกัด ซึ่งทำให้เกิดความคลาดเคลื่อนทางบัญชีเช่นกัน ความจริงก็คือว่าตามข้อกำหนดของย่อหน้า 12 น. 1 ของศิลปะ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ต่อวัน มาจากค่าใช้จ่ายมาตรฐาน มติของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย N 93<4>เป็นที่ยอมรับว่าเมื่อกำหนดฐานภาษีต้นทุนของสถาบันสำหรับการชำระเงินต่อวันสามารถนำมาประกอบกับต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายในจำนวนไม่เกิน 100 รูเบิล อย่างไรก็ตาม เบี้ยเลี้ยงรายวันที่แท้จริงอาจสูงขึ้น ค่าเผื่อรายวันที่เพิ่มขึ้นนั้นกำหนดโดยข้อตกลงร่วมหรือการกระทำในท้องถิ่นอื่น ๆ ขององค์กร จริงในกรณีนี้จำเป็นต้องคำนึงว่าจำนวนเงินต่อวันที่เกินจากบรรทัดฐานที่กฎหมายกำหนดนั้นไม่รวมอยู่ในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายเพื่อการบัญชีภาษี

<4>พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย 08.02.2002 N 93 "ในการจัดตั้งบรรทัดฐานสำหรับค่าใช้จ่ายขององค์กรสำหรับการชำระเบี้ยเลี้ยงรายวันหรือค่าภาคสนามซึ่งในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลค่าใช้จ่ายดังกล่าวคือ ที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย"

ค่าธรรมเนียมทนายความ

เมื่อมีความจำเป็นในการรับรองเอกสาร สถาบันหันไปใช้บริการของทนายความ ในการบัญชีการชำระเงินสำหรับการดำเนินการเหล่านี้จะถูกนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่ายทั้งหมดและการบัญชีภาษี - ภายในภาษีที่ได้รับอนุมัติในลักษณะที่กำหนด (อนุวรรค 16 ของวรรค 1 ของข้อ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ควรพิจารณาสิ่งต่อไปนี้

สำหรับคณะกรรมการดำเนินการรับรองเอกสารซึ่งกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดรูปแบบการรับรองเอกสารบังคับ ทนายความที่ทำงานในสำนักงานรับรองเอกสารของรัฐจะเก็บค่าธรรมเนียมของรัฐในอัตราที่กำหนดโดย Art 333.24 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สำหรับการกระทำเดียวกันทนายความส่วนตัวจะเรียกเก็บภาษีศุลกากรตามจำนวนหน้าที่ของรัฐและคำนึงถึงลักษณะเฉพาะที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม (นั่นคือโดยคำนึงถึงขั้นตอนและระยะเวลาในการชำระเงิน เช่นเดียวกับผลประโยชน์ที่ให้ไว้ในบทที่ 25.3 "ภาษีของรัฐ" ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) (มาตรา 22 ของพื้นฐานของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับพรักาน ลงวันที่ 11.02.1993 N 4462-1 (ต่อไปนี้ - พื้นฐาน)

สำหรับคณะกรรมการดำเนินการซึ่งกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้จัดทำแบบฟอร์มรับรองเอกสารบังคับ ทั้งพรักานของรัฐและเอกชนจะเรียกเก็บค่าธรรมเนียมทนายความตามจำนวนที่กำหนดตามข้อกำหนดของศิลปะ 22.1 พื้นฐาน

ดังนั้นหากสำหรับค่าคอมมิชชั่นของการดำเนินการรับรองเอกสารบังคับ ภาษีจะถูกเรียกเก็บเกินกว่าค่าธรรมเนียมของรัฐ หรือหากมีการเรียกเก็บภาษีสำหรับค่าคอมมิชชันของการดำเนินการรับรองเอกสารที่ไม่จำเป็นเกินกว่าจำนวนที่กำหนดโดย Art 22.1 จำนวนเงินส่วนเกินในทั้งสองกรณีจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร (มาตรา 39 ของข้อ 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจากนี้เราควรคำนึงถึงบทบัญญัติของวรรค 1 ของศิลปะด้วย 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กล่าวอีกนัยหนึ่งเฉพาะอัตรารับรองเอกสารที่เรียกเก็บสำหรับการรับรองเอกสารที่จำเป็นสำหรับการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้เท่านั้นที่สามารถนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่าย

ค่าโฆษณา

ค่าโฆษณาในการบัญชีก็ไม่อยู่ภายใต้ข้อบังคับเช่นกัน สำหรับการบัญชีภาษีเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ควรปฏิบัติตามบทบัญญัติของย่อหน้า 28 น. 1 ของศิลปะ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สถาบันการศึกษาสามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่ลดฐานภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายในการโฆษณาที่ผลิต ซื้อและขายสินค้าตลอดจนงาน บริการ กิจกรรม เครื่องหมายการค้าและเครื่องหมายบริการ เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี ค่าโฆษณาได้รับการยอมรับเต็มจำนวนสำหรับบริการโฆษณาประเภทต่อไปนี้:

• กิจกรรมการโฆษณาผ่านสื่อ (รวมถึงโฆษณาในสิ่งพิมพ์ วิทยุและโทรทัศน์) และเครือข่ายโทรคมนาคม
• การใช้แสงและการโฆษณากลางแจ้งอื่น ๆ รวมถึงการผลิตแท่นโฆษณาและป้ายโฆษณา
• การมีส่วนร่วมในนิทรรศการ งานแสดงสินค้า นิทรรศการ; การตกแต่งหน้าต่าง นิทรรศการการขาย ห้องตัวอย่างและโชว์รูม การผลิตโบรชัวร์โฆษณาและแคตตาล็อกที่มีข้อมูลเกี่ยวกับสินค้า (งาน บริการ) ที่ขาย เครื่องหมายการค้าและเครื่องหมายบริการ หรือเกี่ยวกับองค์กรเอง ลดราคาสินค้าที่สูญเสียคุณภาพทั้งหมดหรือบางส่วนในระหว่างการสัมผัส

ค่าใช้จ่ายของบริการโฆษณาอื่น ๆ สามารถลดฐานภาษีได้ภายใน 1% ของรายได้จากการขายเท่านั้นซึ่งกำหนดตามศิลปะ 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้ยังเป็นไปไม่ได้ที่จะตัดจำหน่ายจนกว่าจะไม่ทราบจำนวนเงินที่ได้รับจากการขาย คำถามที่ว่าเป็นไปได้หรือไม่ที่จะพิจารณาต้นทุนการโฆษณาปกตินั้นจะถูกตัดสินหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงานสำหรับภาษีเงินได้ (ไตรมาสหรือเดือน) เมื่อกำหนดอัตราแล้ว นักบัญชีจะเปรียบเทียบกับต้นทุนจริงที่ขึ้นอยู่กับการกำหนดอัตรา ค่าใช้จ่ายภายในช่วงปกติจะรวมอยู่ในฐานภาษี

แล้วค่าใช้จ่ายที่เกินมาล่ะ? หากค่าโฆษณาจริงขององค์กรเกินขีดจำกัดที่กฎหมายกำหนด ดังนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไร ค่าโฆษณาส่วนเกินจะอ้างอิงถึงค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีจากกำไร (มาตรา 44 ของข้อ) 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ต้นทุนการพัฒนาวิชาชีพ

ตามอาร์ท. 196 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียความจำเป็นในการฝึกอบรมวิชาชีพและการฝึกอบรมบุคลากรตามความต้องการของตนเองจะถูกกำหนดโดยนายจ้าง ดังนั้นในกรณีจำเป็นในการผลิต สถาบันมีสิทธิส่งพนักงานไปยังองค์กรพิเศษเพื่อฝึกอบรมขั้นสูงได้ ตามข้อ 7 ของข้อบังคับแบบจำลองเกี่ยวกับสถาบันการศึกษาเพื่อการศึกษาต่อเนื่องแบบมืออาชีพ (การฝึกอบรมขั้นสูง) สำหรับผู้เชี่ยวชาญซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 06/26/1995 N 610 (ต่อไปนี้จะเรียกว่าระเบียบมาตรฐาน) วัตถุประสงค์ของการฝึกอบรมขั้นสูงคือการปรับปรุงความรู้ทางทฤษฎีและการปฏิบัติของครูที่เกี่ยวข้องกับข้อกำหนดในการปรับปรุงระดับคุณวุฒิและความจำเป็นในการแก้ปัญหาทางวิชาชีพที่ทันสมัย

การพัฒนาวิชาชีพของอาจารย์ผู้สอนจะดำเนินการตามความจำเป็น แต่อย่างน้อยทุก ๆ ห้าปีตลอดชีวิตการทำงานทั้งหมด ความถี่ถูกกำหนดโดยนายจ้าง

เมื่อพนักงานถูกส่งไปยังสถาบันพิเศษเพื่อปรับปรุงคุณสมบัติของพวกเขาในการบัญชี ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นสำหรับวัตถุประสงค์เหล่านี้จะถูกนำมาพิจารณาทั้งหมด และไม่มีเงื่อนไขสำหรับการไม่รับรู้ของพวกเขา

อย่างไรก็ตามตามวรรค 23 น. 1 ของศิลปะ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมสายอาชีพและการฝึกอบรมขั้นสูงสามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้เฉพาะในกรณีที่เงื่อนไขที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของศิลปะ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ได้แก่ :

• ต้องมีการทำข้อตกลงในการให้บริการด้านการศึกษาระหว่างนายจ้างกับองค์กรที่ฝึกอบรมพนักงาน
• องค์กรที่ให้บริการการศึกษาต้องได้รับการรับรองจากรัฐและใบอนุญาตที่เหมาะสม หากส่งพนักงานไปฝึกอบรมในองค์กรการศึกษาต่างประเทศ บุคลากรดังกล่าวต้องมีสถานภาพที่เหมาะสม
• การฝึกอบรม (การอบรมขึ้นใหม่) ดำเนินการเกี่ยวกับพนักงานที่เป็นพนักงานขององค์กร
• โปรแกรมการฝึกอบรม (การอบรมขึ้นใหม่) ส่งเสริมการพัฒนาวิชาชีพและการใช้แรงงานของผู้เชี่ยวชาญที่ผ่านการฝึกอบรมหรือฝึกอบรมในองค์กรนี้อย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้นภายในกรอบกิจกรรมของผู้เสียภาษี

นอกจากนี้ตามวรรค 12 น. 1 ของศิลปะ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ค่าใช้จ่ายในการเดินทางที่เกิดขึ้นโดยพนักงานเมื่อส่งเขาไปยังหลักสูตรการฝึกอบรมขั้นสูงที่สถาบันการศึกษาของรัฐสำหรับการฝึกอบรมขั้นสูงที่ตั้งอยู่ในเมืองอื่นก็ถูกนำมาพิจารณาด้วย

ดังนั้นหากสถาบันไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขข้างต้น จำนวนเงินค่าใช้จ่ายในการพัฒนาวิชาชีพจะไม่นำมาพิจารณาในการคำนวณภาษีเงินได้

การตัดจำหน่ายหนี้

คำแนะนำ N 25n ไม่ได้กำหนดเงื่อนไขในการตัดหนี้ที่มีอยู่ ดังนั้นสถาบันจึงกำหนดหนี้ที่ไม่สมเหตุสมผลให้เรียกเก็บโดยอิสระ ในเรื่องนี้จำเป็นต้องยืนยันการตัดสินใจที่ทำเป็นลายลักษณ์อักษร การตัดสินใจดังกล่าวสามารถทำได้หากมีความเชื่อมั่นว่าภาระผูกพันจะไม่ถูกดำเนินการ องค์กรไม่มีความสามารถในการทวงหนี้ในศาลหรืออย่างอื่น ตัวอย่างเช่น, สิ่งนี้สามารถเกิดขึ้นได้ภายใต้สถานการณ์ต่อไปนี้:

• การส่งคืนเอกสารผู้บริหารให้กับผู้เรียกร้องเนื่องจากไม่สามารถดำเนินการทั้งหมดหรือบางส่วนได้
• สถานะทรัพย์สินที่ไม่เสถียรของลูกหนี้และการล้มละลายของเขา
• หนี้จำนวนเล็กน้อยและอื่น ๆ

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ไม่เพียงพอ: องค์ประกอบของค่าใช้จ่ายสามารถพิจารณาไม่เพียง แต่หนี้ที่ไม่สมเหตุสมผลที่จะเรียกเก็บเท่านั้น แต่ยังรวมถึงหนี้เสียด้วย

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีกำไรให้เหตุผลเพียงสี่ประการในการรับรู้ว่าลูกหนี้ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้:

• การหมดอายุของระยะเวลาที่ จำกัด ที่กำหนดไว้ (มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• ความเป็นไปไม่ได้ที่จะปฏิบัติตามพันธกรณี (มาตรา 416 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• การกระทำของหน่วยงานของรัฐ (มาตรา 417 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) หมายถึงการดำเนินการทางกฎหมายและระเบียบข้อบังคับของหน่วยงานของรัฐและหน่วยงานท้องถิ่น
• การชำระบัญชีขององค์กร (มาตรา 419 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกัน หนี้ที่ไม่สมเหตุสมผลที่จะเรียกเก็บจะถูกตัดออกโดยเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการนับจากวันที่ยกเว้นผู้เสียภาษีของลูกหนี้จากทะเบียนนิติบุคคลแบบรวมศูนย์

ด้วยเหตุผลอื่นนอกเหนือจากที่กล่าวไว้ข้างต้น ลูกหนี้ที่ไม่สมเหตุสมผลที่จะเรียกเก็บไม่สามารถรับรู้เป็นเงินที่เรียกเก็บไม่ได้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีจากกำไร

คุณจะตัดลูกหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้อย่างไรหากมีเหตุหลายอย่างในการตัดจำหน่าย (ประการแรกระยะเวลาที่ จำกัด ในการจัดเก็บหนี้หมดอายุแล้ว บริษัท ลูกหนี้ถูกเลิกกิจการ)?

ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มีนาคม 2551 N 03-03-06 / 4/18 ระบุว่าหากมีเหตุหลายประการสำหรับการรับรู้หนี้ว่าสิ้นหวัง (การหมดอายุของระยะเวลาการ จำกัด และการชำระบัญชีของ องค์กรลูกหนี้) หนี้ถือเป็นความสิ้นหวังในภาษีนั้น (การรายงาน) ช่วงเวลาที่มีเหตุผลแรกในการรับรู้หนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้

ตัดจำหน่ายต้นทุนสินค้าคงเหลือที่ได้จากการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวร

เมื่อเริ่มต้นของกรณีซึ่งเป็นผลมาจากการตัดบัญชีวัตถุสินทรัพย์ถาวรสินค้าคงคลังที่ได้รับจากการรื้อถอนจะขึ้นอยู่กับการบัญชี วิธีการตัดมูลค่าสินค้าคงเหลือที่ได้จากการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีและการบัญชีภาษีก็แตกต่างกัน ในการบัญชีค่าใช้จ่ายจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายทั้งหมด

เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี สถาบันสามารถรวมต้นทุนวัสดุของทรัพย์สินที่ได้รับในระหว่างการรื้อถอนหรือถอดแยกชิ้นส่วนของสินทรัพย์ถาวรซึ่งกำลังถูกเลิกจ้างซึ่งกำหนดเป็นจำนวนภาษีที่คำนวณจากรายได้ที่ระบุในข้อ 13 ของศิลปะ. 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (มาตรา 2 ของมาตรา 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้นเมื่อขายหรือโอนไปยังสินค้าคงเหลือการผลิตที่ได้รับในระหว่างการรื้อถอนหรือถอดแยกชิ้นส่วนของสินทรัพย์ถาวรที่ถูกรื้อถอน สถาบันมีสิทธิที่จะลดรายได้ตามจำนวนที่กำหนดตามวรรค 2 ของศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั่นคือสำหรับจำนวนภาษีที่จ่าย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11.10.2006 N 03-03-04 / 1/687)

ตัดจำหน่ายสินค้าคงเหลือ

ความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีอาจเกิดขึ้นจากการใช้วิธีการต่างๆ ในการตัดบัญชีสินค้าคงเหลือ ตัวอย่างเช่นตามข้อ 55 ของคำสั่ง N 25n ในการบัญชี สินค้าคงเหลือจะถูกตัดออกโดยสองวิธี:

• ตามต้นทุนจริงของแต่ละหน่วย
• ที่ต้นทุนจริงโดยเฉลี่ย

ในการบัญชีภาษีเมื่อตัดวัตถุดิบและวัสดุที่ใช้ในการผลิต (การผลิต) ของสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ) วิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้ในการประเมินวัตถุดิบและวัสดุที่ระบุถูกนำมาใช้ (ข้อ 8 ของข้อ) 254 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• ในราคาหน่วยของสินค้าคงคลัง
• ด้วยต้นทุนเฉลี่ย
• โดยต้นทุนของการเข้าซื้อกิจการครั้งแรก (FIFO)
• ที่ต้นทุนของการเข้าซื้อกิจการครั้งล่าสุด (LIFO)

ดังนั้นในการบัญชีภาษี วิธีการตัดบัญชีสินค้าคงเหลือจึงมีความหลากหลายมากขึ้น อย่างไรก็ตาม เราแนะนำให้สถาบันรวมเอาวิธีการที่ใช้ในการบัญชีไว้ในนโยบายการบัญชี

I. เซอร์โนวา

บรรณาธิการนิตยสาร

“สถาบันการศึกษางบประมาณ:

การบัญชีและภาษีอากร "

ค่าใช้จ่ายองค์กร: การบัญชีและการบัญชีภาษี Utkina Svetlana Anatolyevna

การจำแนกรายจ่ายทางบัญชี

การจำแนกรายจ่ายทางบัญชี

ตาม PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.05.1999 ฉบับที่ 33n ค่าใช้จ่ายทั้งหมดขึ้นอยู่กับลักษณะเงื่อนไขการดำเนินงานและกิจกรรมขององค์กร แบ่งเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่นๆ (ในการดำเนินงาน, ที่ไม่ได้ดำเนินการ, ฉุกเฉิน)

ค่าใช้จ่ายจากกิจกรรมปกติ (เมื่อเป็นเรื่องของกิจกรรมขององค์กร) รวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับ:

ให้ค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและใช้ชั่วคราว) ของสินทรัพย์ภายใต้สัญญาเช่า

การให้สิทธิ์ค่าธรรมเนียมที่เกิดจากสิทธิบัตรการประดิษฐ์ การออกแบบทางอุตสาหกรรม และทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่นๆ

การมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น

การชดใช้ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตนและสินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคาอื่น ๆ ดำเนินการในรูปแบบของการหักค่าเสื่อมราคา (ยกเว้นการหักค่าเสื่อมราคาสำหรับการสร้างสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนขององค์กรสำหรับการเตรียมและพัฒนาอุตสาหกรรมใหม่)

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานรวมค่าใช้จ่ายทั้งหมดข้างต้นแล้ว หากไม่ใช่ประเด็นของกิจกรรมขององค์กร

ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการรวมถึง:

ค่าปรับ บทลงโทษ บทลงโทษสำหรับการละเมิดเงื่อนไขสัญญา

การชดเชยความสูญเสียที่เกิดจากองค์กร

ผลขาดทุนของปีก่อนที่รับรู้ในปีที่รายงาน

จำนวนลูกหนี้ที่พ้นกำหนดระยะเวลา หนี้อื่นที่ไม่อาจชำระหนี้ได้

ความแตกต่างของการแลกเปลี่ยน

มูลค่าการลดราคาสินทรัพย์

การโอนเงิน (การบริจาค การจ่ายเงิน ฯลฯ) ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการกุศล ค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมกีฬา นันทนาการ ความบันเทิง กิจกรรมทางวัฒนธรรมและการศึกษา และกิจกรรมอื่นที่คล้ายคลึงกัน

ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการอื่น ๆ

โครงสร้างของค่าใช้จ่ายพิเศษสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากเหตุการณ์พิเศษของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ภัยธรรมชาติ อัคคีภัย อุบัติเหตุ การโอนกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สิน ฯลฯ)

ในส่วนของรอบระยะเวลารายงาน ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกิดขึ้นโดยองค์กรสามารถแบ่งออกเป็น ค่าใช้จ่ายงวดปัจจุบันและรายจ่ายรอตัดบัญชี

ค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบันรวมถึงค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานในต้นทุนการผลิตของผลิตภัณฑ์ งาน การบริการ ต้นทุนดังกล่าวอาจกลายเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ หากรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานเป็นต้นทุนของสินค้า งาน และบริการที่ขาย ต้นทุนในงวดปัจจุบันที่ไม่รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานเป็นต้นทุนระหว่างดำเนินการ

ค่าใช้จ่ายปัจจุบันรวมถึงค่าใช้จ่ายที่เลื่อนออกไปก่อนหน้านี้ เช่นเดียวกับค่าใช้จ่ายที่ยังไม่เกิดขึ้นจริง แต่รวมอยู่ในต้นทุนการผลิตของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) เช่น สงวนไว้สำหรับจำนวนเงินตามแผนของต้นทุนที่จะเกิดขึ้น ค่าใช้จ่ายสำรองเป็นเงินสำรองพิเศษ กองทุนที่ใช้เพื่อจ่ายวันหยุด ซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร จ่ายผลประโยชน์อาวุโสประจำปี ฯลฯ

ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีรวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน แต่จะรวมอยู่ในต้นทุนการผลิตในงวดอนาคต

ต้นทุนดังกล่าวรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีและจะรวมอยู่ในต้นทุนการผลิตผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) ในเดือนต่อๆ ไป

ตามข้อ 8 ของ PBU 10/99 เมื่อสร้างต้นทุนสำหรับกิจกรรมทั่วไป ควรมีการจัดกลุ่มตามองค์ประกอบต่อไปนี้:

ต้นทุนวัสดุ

ค่าแรง;

เงินช่วยเหลือทางสังคม

ค่าเสื่อมราคา;

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ.

เพื่อวัตถุประสงค์ในการบริหารงานบัญชี การบัญชีค่าใช้จ่ายจะจัดตามรายการต้นทุน องค์กรกำหนดรายการต้นทุนอย่างอิสระ

การจำแนกค่าใช้จ่ายตามองค์ประกอบและรายการมีความสำคัญอย่างยิ่งในองค์กรของการบัญชีต้นทุนเชิงวิเคราะห์ ดังนั้นจึงส่งผลกระทบต่ออัลกอริทึมสำหรับการก่อตัวของตัวบ่งชี้ทางบัญชี - ค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมทั่วไป

การจำแนกประเภทที่สำคัญอีกประการหนึ่งคือการจำแนกต้นทุนเป็นทางตรงและทางอ้อม

เมื่อคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภท (งาน บริการ) ทั้งแบบครบถ้วนและแบบจำกัด ทั้งเพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานและเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดการ (การวางแผน การตั้งราคา) ต้นทุนจะถูกรับรู้โดยตรงหรือโดยอ้อมโดยพิจารณาจากว่าสามารถนำมาประกอบโดยตรงกับ วิธี (ตามเอกสารหลัก) สำหรับต้นทุนของวัตถุในการคำนวณ (หน่วยการผลิต ประเภทของงาน บริการ กระบวนการ ฯลฯ) หรือไม่ หากทำได้ ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะเป็นทางตรง หากไม่ใช่ทางอ้อม

ในการสร้างการรายงาน องค์กรต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าค่าใช้จ่ายถูกคิดตามส่วนปฏิบัติการและภูมิศาสตร์ตามข้อกำหนดของ RAS 12/2000 "ข้อมูลตามส่วนงาน" ซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 มกราคม 2000 หมายเลข 11n. ซึ่งหมายความว่าเมื่อองค์กรดำเนินการในพื้นที่ทางภูมิศาสตร์บางแห่งหรือขายสินค้าบางอย่าง ผลิตผลิตภัณฑ์บางอย่าง ทำงานบางอย่าง ให้บริการบางอย่าง และในขณะเดียวกัน กิจกรรมขององค์กรก็มีความเสี่ยงและรายได้ที่แตกต่างจากความเสี่ยงและผลตอบแทน ของภูมิภาคอื่น ๆ สินค้า ผลิตภัณฑ์ งาน บริการ กิจกรรมดังกล่าวอาจมีการเปิดเผยในการรายงาน

หากความเสี่ยงที่แตกต่างกันมีความเกี่ยวข้องทั้งกับภูมิภาคที่องค์กรดำเนินการและกับประเภทของผลิตภัณฑ์ (สินค้า งาน บริการ) องค์กรจะจัดกลุ่มข้อมูลตามดุลยพินิจ: อันดับแรกตามภูมิภาค ตามด้วยส่วนปฏิบัติการ หรือ อันดับแรก โดยแบ่งตามส่วนงาน และจากนั้นตามภูมิภาค ขั้นตอนการกำหนด (การจัดสรร) เซ็กเมนต์ประกอบด้วยการแบ่งกิจกรรมทั้งหมดขององค์กรอย่างมีเงื่อนไขออกเป็นส่วน ๆ ซึ่งในความเห็นขององค์กรควรนำเสนอในการรายงานเพื่อให้ผู้ใช้การรายงานประเมินข้อมูลที่ให้ไว้อย่างถูกต้องตามวัตถุประสงค์ ของการตัดสินใจ

ข้อความนี้เป็นส่วนเกริ่นนำจากหนังสือภาษีและการบัญชีค่าโฆษณา โดยปราศจากข้อผิดพลาดโดยคำนึงถึงผลประโยชน์ของบริษัทและข้อกำหนดของหน่วยงานด้านภาษี ผู้เขียน Orlova Elena Vasilievna

จากหนังสือการบัญชีทางการเกษตร ผู้เขียน Bychkova Svetlana Mikhailovna

13.2. การจัดประเภทรายได้และรายจ่ายทางบัญชี ในกระบวนการกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ วิสาหกิจทางการเกษตรได้รับรายได้ที่ประกอบด้วยองค์ประกอบต่างกัน มีรูปแบบ ต่างกัน แหล่งที่มาต่างกัน แล้วส่งไป

ผู้เขียน Olshevskaya Natalia

9. กฎหมายว่าด้วยการบัญชี ในปี พ.ศ. 2539 ได้มีการนำกฎหมายพิเศษของรัฐบาลกลางเรื่อง "การบัญชี" มาใช้ ซึ่งพัฒนาขึ้นโดยสัมพันธ์กับความสัมพันธ์ทางการตลาดเฉพาะในประเทศของเรา กฎหมายนี้มีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับ พัฒนาการด้านบัญชี

จากหนังสือทฤษฎีการบัญชี แผ่นโกง ผู้เขียน Olshevskaya Natalia

74. การประเมินตัวบ่งชี้ทรัพย์สินและหนี้สินในการบัญชีและการรายงาน แนวคิดและขั้นตอนการประเมินมูลค่าทางบัญชี

จากหนังสือ บัญชีและภาษีอากร ค่าประกันพนักงาน ผู้เขียน Nikanorov PS

4.1.8. ภาพสะท้อนความแตกต่างของขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการประกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี ถ้ารายจ่ายสำหรับการประกันของพนักงานรับรู้ในลำดับที่แตกต่างกันเพื่อวัตถุประสงค์ในการสะท้อนในการบัญชีและเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีของกำไรองค์กร

จากหนังสือ การก่อสร้างโดยมีส่วนร่วมของเจ้าหน้าที่ การบัญชีและภาษีอากร ผู้เขียน Elena Anokhina

3.5.5. ภาพสะท้อนของค่าใช้จ่ายในการจดทะเบียนวัตถุของรัฐในการบัญชีและภาษีอากร สิทธิในการเป็นเจ้าของอาคาร โครงสร้าง และอสังหาริมทรัพย์ที่สร้างขึ้นใหม่อื่น ๆ ที่อยู่ภายใต้การจดทะเบียนของรัฐเกิดขึ้นจากช่วงเวลาดังกล่าว

ผู้เขียน Ivanova Olga Vladimirovna

2.2. เงินปันผลทางบัญชี 2.2.1. การบัญชีใน บริษัท ที่จ่ายเงินปันผลตามคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีทิศทางของกำไรส่วนหนึ่งของปีที่รายงานสำหรับการชำระรายได้ให้กับผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กรตามผลลัพธ์

จากหนังสือบัญชีและภาษีอากรหลักทรัพย์และหุ้น ผู้เขียน Ivanova Olga Vladimirovna

3.4.2. ดอกเบี้ยในการบัญชี เมื่อซื้อตราสารหนี้ในตลาดรองราคาซื้อขายอาจรวมถึงรายได้ดอกเบี้ยสะสม (คูปอง) - NKD [ในระเบียบว่าด้วยหลักเกณฑ์การบัญชีในสถาบันสินเชื่อที่อยู่

จากหนังสือบัญชี ผู้เขียน Bortnik Nikolay Nikolaevich

3.4. การปรับปรุงการบัญชี เอกสารการกำกับดูแลการบัญชี ในทางปฏิบัติไม่ได้กำหนดกฎสำหรับการเปลี่ยนแปลงการบัญชีและการรายงาน การเปลี่ยนแปลงทางบัญชีสามารถทำได้ไม่เพียงเพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้น แต่ยังรวมถึง

ผู้เขียน

การจำแนกค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีการจำแนกประเภทของค่าใช้จ่ายในการบัญชี ตาม PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.05.1999 ฉบับที่ 33n ค่าใช้จ่ายทั้งหมดขึ้นอยู่กับของพวกเขา ธรรมชาติเงื่อนไข

จากหนังสือ ค่าใช้จ่ายองค์กร : การบัญชีและการบัญชีภาษี ผู้เขียน Utkina Svetlana Anatolyevna

การจำแนกค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี ในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายแบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายรวม (มาตรา 253 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) :? ต้นทุนการผลิต

จากหนังสือ ค่าใช้จ่ายองค์กร : การบัญชีและการบัญชีภาษี ผู้เขียน Utkina Svetlana Anatolyevna

องค์ประกอบของต้นทุนในการบัญชีข้อ 6 ของศิลปะ 8 ของกฎหมายว่าด้วยการบัญชี ลงวันที่ 21 พฤศจิกายน พ.ศ. 2539 ฉบับที่ 129-FZ กำหนดให้แยกต้นทุนออกเป็นต้นทุนปัจจุบันและต้นทุนทุน ต้นทุนปัจจุบันคือต้นทุนเนื่องจากปัจจัยของกิจกรรมทางเศรษฐกิจของรอบระยะเวลารายงานนี้

จากหนังสือ สินทรัพย์ถาวร การบัญชีและการบัญชีภาษี ผู้เขียน Sergeeva Tatiana Yurievna

6.7. ภาพสะท้อนของค่าใช้จ่ายในการดำเนินการตรวจสอบในการบัญชี ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตรวจสอบประจำปีที่จำเป็นในการบัญชีตาม PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.05.99 N 33n) อาจ

จากหนังสือ ข้อผิดพลาดทั่วไปในการบัญชีและการรายงาน ผู้เขียน Utkina Svetlana Anatolyevna

ตัวอย่างที่ 8 งานศิลปะ (ภาพเขียน) ซึ่งถือเป็นสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีและการบัญชีภาษี คิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษี ตามหัวข้อย่อย 6 หน้า 2 ศิลปะ 256 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ต้องเสียค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาดังกล่าว

จากหนังสือการจัดการบัญชี แผ่นโกง ผู้เขียน Zaritsky Alexander Evgenievich

6. กฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการบัญชี" ในปี 2539 เป็นครั้งแรกในประวัติศาสตร์ของรัสเซียได้มีการนำกฎหมายของรัฐบาลกลางพิเศษเรื่อง "การบัญชี" มาใช้ซึ่งพัฒนาขึ้นโดยสัมพันธ์กับความสัมพันธ์ทางการตลาดเฉพาะในประเทศของเรา กฎหมายฉบับนี้มีความสำคัญอย่างยิ่งต่อการพัฒนา

จากหนังสือ "คำทำนายพ่อรวย" ผู้เขียน เลชเตอร์ ชารอน แอล.

หนังสือการบัญชี ในเดือนมกราคม 2545 ฉันได้รับเชิญให้บรรยายให้กับนักธุรกิจที่มีชื่อเสียงกลุ่มเล็กๆ ในเมืองฟีนิกซ์ รัฐแอริโซนา หลังจากการบรรยาย รองประธานอาวุโสของธนาคารระดับภูมิภาคขนาดใหญ่ถามฉัน: - ฉันได้ยินมาว่ามากกว่า 11

.

ในการบัญชีคำจำกัดความของค่าใช้จ่ายขององค์กรมีอยู่ในวรรค 2 ของ PBU 10/99 ตามคำจำกัดความนี้ ค่าใช้จ่ายขององค์กร ได้รับการยอมรับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจลดลงอันเป็นผลมาจากการขายสินทรัพย์ (เงินสดทรัพย์สินอื่น ๆ ) และ (หรือ) การเกิดหนี้สินทำให้ทุนขององค์กรนี้ลดลงยกเว้นการลดลงของเงินสมทบตามการตัดสินใจ ของผู้เข้าร่วม (เจ้าของทรัพย์สิน)

ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษีต้องเป็นไปตามเงื่อนไขบางประการ

ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีต้องเป็นไปตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยวรรค 16 ของ PBU 10/99:

· ค่าใช้จ่ายจะต้องเป็นไปตามสัญญาเฉพาะ ข้อกำหนดของกฎหมายและระเบียบข้อบังคับ ประเพณีทางธุรกิจ

· สามารถกำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายได้

· มีความมั่นใจว่าผลจากการทำธุรกรรมเฉพาะ ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรจะลดลง

ควรสังเกตว่าต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขข้างต้นทั้งหมดเพื่อรับรู้ค่าใช้จ่าย หากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขอย่างน้อยหนึ่งข้อก็จะไม่ใช่ค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในการบัญชีขององค์กร แต่

ข้อ 17 ของ PBU 10/99 กำหนดว่าค่าใช้จ่ายจะต้องรับรู้ในการบัญชีโดยไม่คำนึงถึงความตั้งใจที่จะได้รับรายได้ การดำเนินงานหรือรายได้อื่น ๆ และจากรูปแบบของค่าใช้จ่าย (เงินสดในประเภทและอื่น ๆ )

ค่าใช้จ่ายจะรับรู้ในช่วงเวลาการรายงานที่เกิดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงเวลาที่จ่ายเงินจริงและรูปแบบอื่นของการดำเนินการ (สมมติฐานของความแน่นอนชั่วคราวของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ)

ในการพิจารณาว่าค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีคืออะไร ควรอ้างอิงมาตรา 252 ของบทที่ 25 "ภาษีกำไรของบริษัท" ในส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วรรค 2 ของบทความนี้ระบุว่า รับรู้ค่าใช้จ่ายค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลและจัดทำเป็นเอกสาร (และในกรณีที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการสูญเสีย) ที่เกิดขึ้น (เกิดขึ้น) โดยผู้เสียภาษี

ต้นทุนที่สมเหตุสมผลเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นต้นทุนที่สมเหตุสมผลในเชิงเศรษฐกิจ การประเมินซึ่งแสดงในรูปของเงิน

ค่าใช้จ่ายที่เป็นเอกสารถือเป็นค่าใช้จ่ายที่ยืนยันโดยเอกสารที่จัดทำขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายใดๆ ให้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ดังนั้นการจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายทางภาษีต้องเป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้

· ค่าใช้จ่ายต้องสมเหตุสมผล

· เอกสาร;

· ผลิตขึ้นเพื่อการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีของกำไรนั้นขึ้นอยู่กับวิธีการรับรู้ค่าใช้จ่ายที่เลือกโดยผู้เสียภาษี - วิธีเงินสดของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หรือวิธีการคงค้างของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย). ตามเกณฑ์คงค้าง ค่าใช้จ่ายจะรับรู้ดังนี้

สำหรับธุรกรรมที่มีกำหนดเวลาเฉพาะ ค่าใช้จ่ายจะรับรู้ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ซึ่งค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกิดขึ้นตามเงื่อนไขของธุรกรรม

หากรายการดังกล่าวไม่มีเงื่อนไขดังกล่าวและความสัมพันธ์ระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายไม่สามารถกำหนดได้ชัดเจนหรือกำหนดโดยอ้อม ค่าใช้จ่ายจะถูกจัดสรรโดยผู้เสียภาษีอากรอย่างอิสระ

สำหรับรายการที่มีระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) มากกว่าหนึ่งงวด ค่าใช้จ่ายจะรับรู้โดยวิธีเส้นตรงและตามสัดส่วนของรายได้

ค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีที่ไม่สามารถนำมาประกอบโดยตรงกับค่าใช้จ่ายสำหรับประเภทของกิจกรรมเฉพาะจะกระจายตามสัดส่วนกับส่วนแบ่งของรายได้ที่สอดคล้องกันในปริมาณรวมของรายได้ทั้งหมดของผู้เสียภาษี

หลังจากวิเคราะห์ข้างต้น คุณจะเห็นความแตกต่างที่สำคัญในการรับรู้ค่าใช้จ่ายเพื่อการบัญชีและภาษี หากรายจ่ายรับรู้ในการบัญชีโดยไม่คำนึงถึงความตั้งใจที่จะรับรายได้ รายได้จากการดำเนินงานหรือรายได้อื่น เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีจากกำไร ค่าใช้จ่ายใด ๆ จะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย ทั้งนี้ ค่าใช้จ่ายในการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ค่าใช้จ่ายบางส่วนที่มีมูลเหตุเท่ากันสามารถนำมาประกอบกับต้นทุนหลายกลุ่มได้พร้อมกัน ดังนั้น ในสถานการณ์เช่นนี้ ผู้เสียภาษีจะได้รับสิทธิ์ในการกำหนดอย่างอิสระว่าเขาจะจัดประเภทค่าใช้จ่ายดังกล่าวในกลุ่มใด

เมื่อพิจารณาถึงการจัดประเภทค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร เราทราบว่าในการบัญชี การหักเงินทางสังคมซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติจะแยกออกเป็นกลุ่มแยกต่างหาก ในการบัญชีภาษี เงินสมทบทางสังคมจะไม่ถูกจัดสรรให้กับกลุ่มที่แยกจากกัน และเนื่องจากไม่รวมอยู่ในต้นทุนแรงงาน จึงรวมอยู่ในต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย

· ในรูปแบบของการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน (หุ้น) การมีส่วนร่วมอย่างง่าย ๆ ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

ในรูปแบบของทรัพย์สิน (รวมถึงเงินสด) ที่โอนโดยนายหน้าตัวแทนและ (หรือ) ทนายความอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่นข้อตกลงตัวแทนหรือข้อตกลงอื่นที่คล้ายคลึงกันรวมถึงการชำระค่าใช้จ่ายโดย ตัวแทนนายหน้า ตัวแทน และ (หรือ ) ทนายความอื่น ๆ ของตัวการ ตัวการ และ (หรือ) ตัวการอื่น ๆ หากค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของตัวแทนค่านายหน้า ตัวแทน และ (หรือ) ทนายความอื่น ๆ ตาม เงื่อนไขของข้อตกลงสรุปของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

·ในรูปแบบของทรัพย์สิน, งาน, บริการ, สิทธิในทรัพย์สินที่โอนโดยวิธีการชำระเงินล่วงหน้าโดยผู้เสียภาษีซึ่งกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามวิธีการคงค้างของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

· ในรูปแบบของทรัพย์สินหรือสิทธิในทรัพย์สินที่โอนเป็นเงินประกันการจำนำรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

ในรูปแบบของเงินทุนหรือทรัพย์สินอื่นที่โอนภายใต้สัญญาสินเชื่อหรือเงินกู้ (กองทุนอื่นที่คล้ายคลึงกันหรือทรัพย์สินอื่น ๆ โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบการกู้ยืมรวมถึงตราสารหนี้) ตลอดจนในรูปแบบของกองทุนหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่ใช้ เพื่อชำระคืนเงินกู้ยืมดังกล่าวของรหัสภาษี RF)

ดังนั้นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ทั้งหมดที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายทางบัญชี สิ่งนี้นำไปสู่สถานการณ์ต่อไปนี้: กำไรที่สร้างขึ้นในการบัญชีจะน้อยกว่ากำไรที่ต้องเสียภาษี นั่นคือ มีความแตกต่างคงที่ระหว่างกำไรทางบัญชีและกำไรทางภาษี

การเกิดขึ้นของผลต่างถาวรและความรับผิดทางภาษีถาวร .

หากมีความแตกต่างระหว่างข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษี องค์กรควรได้รับคำแนะนำจาก PBU 18/02

รายได้และค่าใช้จ่ายที่ก่อให้เกิดกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชี กล่าวคือ บันทึกเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี แต่ไม่รวมอยู่ในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ทั้งในงวดปัจจุบันและในรอบระยะเวลารายงานถัดไปทั้งหมดตามวรรค 4 ของ PBU 18 / 02 และมีความแตกต่างถาวร นั่นคือความแตกต่างถาวรคือความแตกต่างในการบัญชีและการบัญชีภาษีที่จะไม่มีวันถูกกำจัด

องค์กรควรจัดให้มีการบัญชีวิเคราะห์ความแตกต่างถาวร ตาม PBU 18/02 องค์กรมีสิทธิ์กำหนดขั้นตอนในการสร้างข้อมูลเกี่ยวกับความแตกต่างถาวร (ในงบบัญชี, ตารางอิเล็กทรอนิกส์, การลงทะเบียนอื่น ๆ ) การบัญชีเชิงวิเคราะห์ไม่ได้หมายความถึงการจัดสรรบัญชีย่อยที่แยกจากกันเท่านั้น แต่ยังหมายถึงการแยกจำนวนเงินและข้อมูลแต่ละรายการด้วย ความแตกต่างถาวรสามารถสะท้อนให้เห็นในการบัญชีในบัญชีย่อยพิเศษไปยังบัญชีทางบัญชีที่เก็บรักษาบันทึกของสินทรัพย์และหนี้สินที่ก่อให้เกิดความแตกต่างถาวร

ตามข้อ 7 ของ PBU 18/02 ความรับผิดทางภาษีถาวรเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นจำนวนภาษีที่นำไปสู่ เพิ่มขึ้นการชำระภาษี ความรับผิดทางภาษีถาวร prคือจำนวนภาษีเงินได้ซึ่งกำหนดเป็นผลจากผลต่างถาวรที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน และอัตราภาษีเงินได้ที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

หนี้สินภาษีเงินได้ถาวรรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานโดยมีผลแตกต่างถาวรเกิดขึ้นและส่งผลให้มีการชำระภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน จำนวนหนี้สินภาษีถาวรสามารถคำนวณได้จากผลรวมของผลต่างถาวรทั้งหมด (สำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายทั้งหมด) ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงานที่กำหนด (ไม่ใช่ภาษี แต่เป็นงวดทางบัญชี) ที่กำหนดโดยวิธีการบัญชีเชิงวิเคราะห์

รอบระยะเวลาการรายงานภาษีเงินได้คือไตรมาสแรก หกเดือน และเก้าเดือนของปีปฏิทิน และสำหรับผู้เสียภาษีที่คำนวณการชำระเงินล่วงหน้ารายเดือนตามกำไรที่ได้รับจริง - หนึ่งเดือน สองเดือน สามเดือน เป็นต้น จนถึงสิ้นปี ของปีปฏิทิน โดยพื้นฐานแล้วสามารถรวมงวดภาษีและงบการเงินระหว่างกาลได้ ระยะเวลาภาษีสำหรับภาษีเงินได้คือปีปฏิทินซึ่งตรงกับรอบระยะเวลาการรายงานเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี

ในการบัญชี ความรับผิดทางภาษีถาวรจะแสดงในบัญชีย่อยที่แยกต่างหาก ตัวอย่างเช่น

ตัวอย่างที่ 1

LLC "ติดต่อ" ในเดือนมกราคมโอนวัตถุของสินทรัพย์ถาวรไปยังองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย ราคาเริ่มต้นของวัตถุ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) - 150,000 รูเบิล ค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้น ณ เวลาโอน - 90,000 รูเบิล องค์กรกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง การชำระภาษีเงินได้ล่วงหน้าจะจ่ายเป็นรายเดือนตามกำไรจริงที่ได้รับ

ตามย่อหน้าที่ 29 ของ PBU 6/01 ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่เลิกใช้หรือไม่ได้ใช้อย่างต่อเนื่องสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ การปฏิบัติงานและการให้บริการหรือสำหรับความต้องการในการจัดการขององค์กรอาจมีการเขียน - ออกจากบันทึกทางบัญชี การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรจะเกิดขึ้นในกรณีที่มีการโอนฟรี

การลดลงของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรอันเป็นผลมาจากการจำหน่ายสินทรัพย์ ในกรณีนี้ การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรตามวรรค 2 ของ PBU 10/99 ถือเป็นค่าใช้จ่ายขององค์กร ในเวลาเดียวกันตามข้อ 11 ของ PBU 10/99 ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขายการจำหน่ายและการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรอื่น ๆ จะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานขององค์กร

เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีกำไรตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียค่าใช้จ่ายขององค์กรในรูปแบบของมูลค่าของทรัพย์สินที่โอนโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจะไม่นำมาพิจารณา

ในกรณีนี้ จำนวนค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในการสร้างกำไรทางบัญชีจะเกินจำนวนค่าใช้จ่ายที่ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีจากกำไร ส่วนเกินนี้เป็นความแตกต่างคงที่

ในการบัญชี จำเป็นต้องสร้างรายการโดยใช้ชื่อบัญชีย่อยต่อไปนี้:

ตาม PBU 18/02 ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่โอนโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการโอนนั้นเป็นความแตกต่างถาวร ในกรณีนี้ความแตกต่างถาวรจะเท่ากับ 60,000 รูเบิลนั่นคือมูลค่าคงเหลือของวัตถุ

ภาระภาษีถาวรที่เกิดขึ้นในองค์กรในเดือนมกราคมและจำนวน 14,400 รูเบิล (60,000 x 24%) จะเพิ่มภาษีเงินได้นิติบุคคลและจะแสดงในการบัญชีโดยรายการต่อไปนี้:

สิ้นสุดตัวอย่าง

สำหรับรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับประเด็นที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษี สามารถดูได้ในหนังสือ JSC "BKR-Intercom-Audit" "ค่าใช้จ่ายขององค์กร"