Conturi 63 rezerve pentru dubioase. Cum să evitați erorile în situațiile contabile (financiare) anuale: sfatul auditorului. Creante si datorii restante

Acest material, care continuă seria publicațiilor privind noul plan de conturi, analizează contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” din noul plan de conturi. Acest comentariu a fost pregătit de Ya.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct Președinte al Comisiei Interdepartamentale pentru Reformă contabilitateși raportare, membru al Consiliului Metodologic Contabil din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei, primul președinte al Institutului profesionisti contabili Rusia, V.V. Patrov, profesor la Sankt Petersburg universitate de statși N.N. Karzaeva, dr. în economie, deputat director al serviciului de audit al Balt-Audit-Expert LLC.

Contul 63 „Rezervă pentru datorii îndoielnice” este un prim exemplu de rezervă valabilă. Administraţia întreprinderii, acordând sub o formă sau alta un împrumut corespondenţilor săi, poartă întotdeauna riscul asociat cu faptul că unul sau altul corespondent nu va rambursa datoria. Cu alte cuvinte, în fiecare caz individual, există posibilitatea ca fondurile furnizate pe credit să se piardă. În măsura în care creanțe de încasat, într-un volum sau altul, există la întreprindere în orice moment, iar o parte din acest volum va fi evident returnată, iar altele nu, atunci toată arta unui contabil ar trebui să fie îndreptată către capacitatea de a găsi această cotă. și anulează în avans pierderile din perioada curentă de raportare. De exemplu, suma totală a conturilor de încasat este de X ruble, dar experiența sugerează că aproximativ 10% din conturile de încasat existente ar trebui anulate ca cheltuieli ale perioadei de raportare, deoarece numai în acest caz, conturile reale și nu „umflate” creanta se va prezenta in contabilitate si in bilant.datoria.

Istoria contabilității cunoaște mai multe modalități de a rezolva această problemă.

1. Conturile de încasat sunt reflectate integral și nu sunt create provizioane.

Avantaje. Conturile de încasat reprezintă un drept de creanță pe care îl are o organizație, care ia în considerare acest drept. Prin urmare, până la expirarea perioadei de valabilitate a acestuia, contabilul trebuie să o reflecte în întregime, și să nu ghicească ce vor returna debitorii și ce nu. Această abordare este perfect corectă din punct de vedere juridic.

Defecte. Bilanțul companiei se dovedește automat a fi mai rău decât este în realitate, deoarece pierderile deja înregistrate în mod clar vor fi prezentate ca un activ cu drepturi depline.

2. Conturile de încasat sunt afișate minus estimarea datorii îndoielnice.

Avantaje. Conținut economic echilibrul devine mai real.

Defecte. Există mari dificultăți în determinarea sumei creanțelor îndoielnice, ceea ce creează oportunități de a crea pseudo-pierderi.

Teoria contabilă cunoaște mai multe opțiuni pentru calcularea sumei creanțelor îndoielnice:

a) calculul se face pe suma sa în ansamblu;
b) datoria este grupată în aproape rău, îndoielnic și potențial îndoielnic. Mai mult, primul scade, să zicem, cu 90%, al doilea cu 50%, al treilea cu 20%;
c) cuantumul creanței îndoielnice se determină pentru fiecare document individual care confirmă dreptul de revendicare.

Opțiunile a) și b) se caracterizează prin intensitate minimă a muncii, în special varianta a) și, datorită abaterilor care se anulează reciproc, înlătură mai bine eventualele erori și, prin urmare, sunt mai puțin supuse influenței factorilor subiectivi. Și, în sfârșit, și cel mai important, în acest caz, nu este nevoie de contabilitate analitică pentru rezervele pentru datorii îndoielnice, deoarece atât în ​​esență, cât și matematic rezerva ar trebui creată pentru întreaga creanță, și nu pentru o parte a acesteia.

Așadar, contul 63 „Rezervă pentru datorii îndoielnice” nu ar trebui să fie numit „rezerve”, și anume „rezervă”, și nu totalitatea rezervelor, fiecare dintre acestea fiind calculată și contabilizată separat.

Din păcate, Ministerul rus de Finanțe a preferat varianta c) de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Punctul 70 din regulamentul de contabilitate și raportare financiară prevede: „Rezerva pentru creanțe îndoielnice se constituie pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor organizației. Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiara(solvabilitatea) debitorului și evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei.

Este uluitor faptul că rezerva poate fi creată doar pentru datorii la plăți pentru produse, bunuri, lucrări și servicii. Îndatorarea pentru alte calcule (de exemplu, pentru împrumuturi emise etc.) poate fi, de asemenea, îndoielnică.

Unii experți susțin că o rezervă pentru datorii îndoielnice poate fi creată numai de organizațiile care au ales politica contabilaîn scopuri fiscale, metoda de determinare a încasărilor din expediere. Considerăm că această afirmație este neîntemeiată. În primul rând, formarea creanțelor necolectabile nu are nicio legătură cu metoda de determinare a veniturilor în scopuri fiscale. În al doilea rând, crearea unei rezerve are ca scop asigurarea realității datelor bilanțului tuturor organizațiilor. În al treilea rând, paragraful 70 din Regulamentul privind contabilitatea și situațiile financiare nu spune că organizațiile care determină veniturile plăților în scopuri fiscale nu au dreptul de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Dar este fără îndoială că rezerva este creată pentru datorii îndoielnice. „Datoria îndoielnică reprezintă creanțele unei organizații care nu au fost rambursate în termenele stabilite prin acord și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare” (paragraful 70 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate). Potrivit articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, „orice datorie față de un contribuabil este recunoscută ca datorie îndoielnică dacă această datorie nu este rambursată în termenele stabilite prin acord și nu este garantată printr-un gaj, o garanție, garantie bancara„. Astfel, conceptul de creanță îndoielnică în scopuri fiscale este mai larg decât în ​​scopuri contabile și se aplică nu numai datoriei în cadrul contractelor de vânzare, furnizare, prestare de lucrări, prestare de servicii, ci și altor creanțe.

Prin urmare, dacă creanțele nu sunt rambursate în perioada specificată de termenii contractului și nu sunt garantate prin garanții, atunci societatea are dreptul de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru suma acestor datorii.

Astfel, constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice este posibilă cu punerea în aplicare obligatorie a următoarelor proceduri și condiții:

• în primul rând, perioada de rambursare stabilită prin contract de către cumpărător, client a obligațiilor a expirat;
• în al doilea rând, obligațiile nu sunt garantate prin garanții;
• în al treilea rând, s-a efectuat un inventar al creanțelor;
• Al patrulea, politica contabilaîntreprinderea prevede crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice;
• în al cincilea rând, a fost efectuată analiza posibilității și probabilității de rambursare a datoriilor pentru fiecare debitor individual.

În notele explicative la contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” în noua editie cuvintele „an” și „an” au fost înlocuite cu cuvintele „perioada de raportare” și „pe parcursul perioadei”. Acest lucru se datorează faptului că rezervele pentru datorii îndoielnice pot fi create în cursul anului (mai devreme - doar la sfârșitul anului). Conform reglementărilor Codul fiscal al Federației Ruse, sumele deducerilor la provizioanele pentru datorii îndoielnice sunt incluse în cheltuieli nefuncționale uniform în perioada de raportare (de impozitare).

În scopuri contabile, sumele provizioanelor pentru creanțe îndoielnice se determină pe baza creanțelor efective înregistrate în contabilitatea contabilă și recunoscute ca îndoielnice.

În scopuri de impozitare, cuantumul reducerii pentru datorii îndoielnice se determină pe baza rezultatelor unui inventar al creanțelor efectuat la sfârșitul perioadei (de impozitare) anterioare de raportare și se calculează pentru creanțele cu o scadență mai mare de 45 de zile ca urmează:

• pentru datorii indoielnice cu scadenta mai mare de 90 de zile - in cuantumul totalului debitului identificat pe baza inventarierii;
• pentru datorii indoielnice cu scadenta de la 45 la 90 de zile (inclusiv) - in cuantum de 50 la suta din valoarea datoriei identificate pe baza inventarului.

Totodată, cuantumul rezervei constituite pentru datorii îndoielnice nu poate depăși 10 la sută din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare.

Cât despre ei înșiși Înregistrări contabile, sunt foarte usoare. Se face o înregistrare pentru valoarea deducerilor la rezervă:

Debit 91.2 „Alte cheltuieli”
Împrumutul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”

Provizioanele pentru creanțe îndoielnice sunt utilizate pentru acoperirea sumelor creanțelor anulate. Conturile de creanță pot fi anulate dacă data scadentă a expirat termen de prescripție. "Termen general termenul de prescripție este stabilit la trei ani "(Articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse). Potrivit articolului 200 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție începe din ziua în care partea contractuală a aflat sau ar trebui au cunoscut încălcarea dreptului său.Pentru obligațiile a căror perioadă de executare nu este determinată sau determinată de momentul cererii, termenul de prescripție curge din momentul în care creditorul are dreptul de a pretinde executarea obligației, iar dacă debitorului i se acordă o perioadă de grație pentru îndeplinirea unei astfel de cerințe, calculul termenului de prescripție a creanței începe la sfârșitul perioadei specificate. În conformitate cu articolul 192 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție expiră în luna și data corespunzătoare anul trecut termen (adică în trei ani). „Dacă ultima zi a termenului cade într-o zi nelucrătoare, ziua de expirare a termenului este următoarea zi lucrătoare care urmează” (Articolul 193 din Codul civil al Federației Ruse).

Conturile de creanță pot fi recunoscute ca necolectabile dacă întreprinderea debitoare a fost lichidată. Conform articolului 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rezervele pot fi utilizate pentru a acoperi anularea. datorii rele, care se înțelege ca „acele datorii față de contribuabil pentru care potriveste ora termen de prescripție, precum și acele datorii pentru care, în condițiile legii civile, obligația a fost încetată din cauza imposibilității executării acesteia, în temeiul unui act. agenție guvernamentală sau lichidarea organizației.

Conform paragrafului 70 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea contabilă, anularea unei datorii cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu este o anulare a datoriei. Această datorie ar trebui să fie reflectată din bilanţ în contul 007 „Datoria anulată ca pierdere a debitorilor insolvabili” în termen de cinci ani de la data radierii, pentru a monitoriza posibilitatea încasării acesteia în cazul unei modificări a stării proprietăţii. a debitorului.

Când devine necesară anularea efectivă a creanțelor necolectabile, se va face o înregistrare în conturile contabile:

Credit 62 "Decontari cu cumparatori si clienti"

Astfel, se precizează că administrația a prevăzut în prealabil că datoria nu va fi restituită, iar, conform principiului prudenței (a se vedea RAS 1/98), aceasta a fost deja anulată în avans pentru pierderi din perioadele anterioare de raportare, iar acum acest fapt nu face decât să reducă rezerva. Și când rezerva este creată în ansamblu, atunci, de regulă, este întotdeauna suficient să se anuleze, dar când încearcă să creeze o rezervă pentru fiecare sumă individuală, atunci, pe lângă deficiențele evidente pe care le-am observat deja , apar noi probleme și atunci sunt necesare înregistrări speciale în contabilitatea analitică. Dacă rezerva nu este suficientă cu contabilitatea sa completă, atunci apare o înregistrare:

Debit 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” - în limita rezervei disponibile; Debit 91.2 "Alte cheltuieli" Credit 62 "Decontari cu cumparatori si clienti"

Unii contabili în acest caz încearcă să acumuleze mai întâi rezerva și apoi să anuleze suma acesteia, dar aceasta este o înregistrare artificială și nedreaptă, deoarece dificultățile asociate cu crearea rezervelor pot și ar trebui luate în considerare, dar aceste rezerve nu pot fi ajustate la lor.

Dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui de constituire a rezervei pentru creanțe îndoielnice, această rezervă nu este utilizată în nicio parte, atunci sumele necheltuite la sfârșitul anului de raportare se reflectă în contul 91.1 „Alte venituri” . Această tranzacție se va reflecta în conturi după cum urmează:

Debit 63 „Rezerve pentru datorii îndoielnice”
Împrumut 91.1 „Alte venituri”

O astfel de evidență indică faptul că temerile privind rambursarea creanțelor nu erau justificate și, prin urmare, la momentul constituirii provizionului s-a creat o pseudopierdere, iar în prezent perioadă de raportare pseudo-profit este arătat fără să vrea. De fapt, nu a existat nicio pierdere sau profit. Din cauza dificultății de a determina cuantumul rezervei, mulți contabili pur și simplu nu creează astfel de rezerve. Dar, făcând acest lucru, ei fac raportarea organizațiilor lor mai puțin reale decât ar trebui să fie și încalcă cerințele PBU 1/98.

Întrebare:

În ce linie din bilanţ este indicată provizionul pentru datorii îndoielnice?

După ce am analizat problema, am ajuns la următoarea concluzie:
V bilanț rezerva pentru datorii indoielnice linie separată nu arata. Reduce conturile de creanță, reflectate în rândul 1230 „Conturi de creanță”, pentru care a fost creat un provizion.

O reflectare directă a valorii rezervei pentru datorii îndoielnice este făcută în notele la bilanț, în special în tabelul 5.1.

Motivul concluziei:
De la 1 ianuarie 2011, pentru creanțele aferente decontărilor pentru bunuri livrate, lucrări sau servicii care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare, societatea este obligată să constituie o rezervă specială (clauza 70 din Regulamentul privind contabilitatea si situatiile financiare in Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n (denumit în continuare Reglementările contabile)).

În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (denumită în continuare Instrucțiune), o intrare se face pentru cuantumul rezervei create în debitul contului 91, subcontul „Alte cheltuieli”, și creditul contului 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”. Contabilitatea analitica in contul 63 se tine pentru fiecare rezerva creata.

Reamintim că din raportarea pentru anul 2011 se aplică noi forme de situații financiare aprobate prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.07.2010 N 66n (în continuare - Ordinul N 66n).

Conform paragrafului 35 PBU 4/99 " Situațiile financiare organizații” (denumită în continuare PBU 4/99), bilanțul trebuie să includă indicatori numerici în evaluarea netă, i.e. minus valorile de reglementare, care ar trebui prezentate în notele la bilanț și în contul de profit și pierdere.

Astfel, în bilanț, cuantumul provizionului pentru creanțe îndoielnice nu este prezentat separat. Reduce creanțele pentru care a fost creat provizionul.

Conturile de creanță ale cumpărătorilor și clienților pentru bunuri (lucrări, servicii) expediate acestora, nerambursate la data de raportare, sunt reflectate la rândul 1230 „Conturi de creanțe” din bilanţ.

Astfel, la rândul 1230 „Conturi de creanță” din bilanț, în special, se va indica soldul debitor la contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, minus soldul creditor la contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” (paragrafele 73). , 74 din Reglementările de contabilitate, alin. 35 PBU 4/99).

Cu alte cuvinte, în activul bilanţului, conturile de creanţă, pentru care se constituie rezerve pentru datorii îndoielnice, sunt prezentate net de rezervă, în timp ce valoarea rezervei nu se reflectă în pasiv.

În consecință, datele bilanț la contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” nu vor coincide cu bilanţul contabil.

Conform paragrafului 3 al Ordinului N 66n, organizațiile stabilesc în mod independent detalierea indicatorilor pentru articolele din raport. Anexele la bilanț și contul de profit și pierdere (denumite în continuare explicații) sunt întocmite sub formă de tabel și (sau) text, iar conținutul acestora este determinat de organizație în mod independent, ținând cont de Anexa N 3 „Exemple de înregistrare a explicațiilor la bilanțul și contul de profit și pierdere ( mii de ruble (milioane de ruble) ”la acest ordin (clauza 4 din Ordinul nr. 66n).

În special, explicațiile despre natura creanțelor sunt cuprinse în Tabelul 5.1 „Prezența și mișcarea creanțelor” din Anexa nr. 3 la Ordinul nr. 66n. La întocmirea bilanţului pentru anul de raportare, o referire la această subsecţiune este dată în coloana 1 „Explicaţii” de la rândul 1230 „Conturi de creanţe” din bilanţ.

Tabelul 5.1 oferă informații pentru anii de raportare și anteriori cu privire la soldurile creanțelor pe termen lung și pe termen scurt. Totodată, creanțele sunt prezentate în două sume - contabilizate în condițiile contractului și cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice care o reduce.

Adică, valoarea provizionului pentru datorii îndoielnice este reflectată numai în notele la bilanț, în special în tabelul 5.1.

Răspuns pregătit:
Expert Serviciu Consultanta Juridica GARANT
Lazareva Irina

Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Regina Elena

Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate ca parte a serviciului

Reguli

Contabilitatea contului 63 este reglementată de Planul de Conturi și Instrucțiuni de utilizare a acestuia (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n), Instrucțiuni inventarul proprietății și obligații financiare(Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49), PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale organizației”, PBU 21/2008 „Modificări valori estimate”, Legea „Cu privire la contabilitate” din 06.12.2011 Nr. 402-FZ și alte documente de reglementare.

Orice organizație se poate confrunta cu o contraparte fără scrupule: de exemplu, cumpărătorul poate să nu plătească pentru bunurile livrate la timp, iar furnizorul potențial poate primi plata în avans în temeiul contractului, dar până la termenul specificat nu îndeplinește obiectul contractului. - nu reușește să furnizeze bunuri, să nu execute munca sau să nu presteze servicii.

O astfel de datorie este recunoscută în contabilitate ca o datorie îndoielnică - o datorie negarantată de nicio garanție de proprietate, care, cel mai probabil, nu va fi plătită în viitor.

Condițiile de recunoaștere a datoriilor dubioase sunt stabilite în Politica contabilă.

ATENŢIE! Formarea unei astfel de rezerve este obligația (nu dreptul!) a companiei.

Caracteristicile contului 63 (activ sau pasiv, reflectat în bilanţ pe rând... etc.)

După efectuarea unui inventar regulat (lunar/trimestrial/anual), înainte de raportare, conturile organizației afectate relevă creanțe (conform Dt 60, 62, 76, 58.3), de care orice companie (o afacere mică nu face excepție!) Este obligat să recunoască drept îndoielnic și să creeze o rezervă conform Kt 63 în corespondență cu Dt 91.2. Crearea acestor rezerve reprezintă celelalte cheltuieli ale organizației.

Scor 63 activ sau pasiv? Desigur, contul este pasiv, recunoașterea rezervei se ia în considerare la creditul contului, iar scăderea acesteia - la debit.

Sumele soldului creditor (rezerva neutilizată) sunt incluse în calculul sumei creanțelor la întocmirea bilanțului și în rezultatele raportului privind rezultate financiare. Contul 63 din bilanţ se reflectă în rândul 1230 „Conturi de creanţe” din bilanţ cu semnul minus (din valoare totală creanțe, se deduce suma datoriilor îndoielnice) și ca parte a rândului 2350 „Alte cheltuieli” din contul de profit și pierdere.

Informațiile despre rezerve trebuie prezentate în notele la situațiile financiare.

Nu există subconturi în cont în Planul de conturi. Analytics pentru contul 63 este o contabilizare separată a sumelor pentru fiecare datorie îndoielnică.

Reguli pentru anularea datoriilor neperformante în contabilitate

Datoriile îndoielnice pot fi clasificate în cele din urmă drept creanțe neperformante. În acest caz, datoria este anulată pe cheltuiala rezervei create.

Criteriile de recunoaștere a datoriei contrapărții ca necolectabile sunt stabilite la alin.2 al art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Datoriile nerecuperabile sunt creanțele pentru care:

1. Termenul de prescripție (3 ani) a expirat.
2. Obligația a fost încetată din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia pe baza:

• un act al unui organism de stat;
• lichidarea intreprinderii;
• decrete executorul judecătoresc(nu a fost găsită locația debitorului, proprietatea/valorile acestuia, sau debitorul nu are bunuri care să poată fi încasate).

În cazul în care mărimea rezervei create nu a fost suficientă pentru anularea creanțelor neperformante, suma cerută este radiată pe cheltuiala altor cheltuieli din Dt 91.2.

Suma anulată a creanțelor neperformante se reflectă în mod obligatoriu în contul extrabilanțiar 007 pe o perioadă de 5 ani, astfel încât să puteți urmări modificarea situației financiare a contrapărții neperformante și posibilitatea restabilirii acestei radiații.

ATENŢIE! Există diferențe semnificative în ceea ce privește cerințele legale de contabilizare a rezervelor pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală.

În contabilitate:

• nu se ia în calcul termenul exact al datoriei în zile;
• se evaluează solvabilitatea debitorului;
• cuantumul rezervei nu este limitat;
• la aplicarea PBU nr. 18/02 se formează DTT-uri (creante cu impozit amânat).

Inregistrari in contul 63 cu exemplu de contabilitate cu angajamente IT

Cele mai tipice înregistrări în contul 63 - Ajutor pentru datorii îndoielnice:

Un exemplu de contabilitate cu acumularea IT

Conditii:

Nu-ți cunoști drepturile?

La 06.03.2017, vânzătorul a expediat un lot de mărfuri în conformitate cu acordul de furnizare în valoare de 158.000 de ruble. Plata de la cumpărător trebuie primită în termen de 25 de zile de la expediere. 07.03.2017 a primit o plată parțială în valoare de 65.000 de ruble. Până la sfârșitul anului, datoria rămasă nu a fost rambursată.

Calcule:

158.000 × 20% = 31.600 - SHE la crearea unei rezerve

65.000 × 20% = 13.000 - SHE va fi restabilită din plata parțială

***

După inventarierea creanțelor, în cazul în care există îndoieli cu privire la rambursarea acesteia de către debitor, societatea trebuie să creeze o rezervă pentru creanțe îndoielnice. Această rezervă se contabilizează în contul 63 cu același nume ca și alte cheltuieli.

Atunci când o creanță îndoielnică este recunoscută ca fiind neperformantă, valoarea acesteia este anulată pe cheltuiala acestei rezerve conform Dt 63 și Kt 60, 62, 76 sau 58.3. În cazul în care suma rezervei pentru anulare nu este suficientă, partea rămasă este radiată din Dt 91.2. Pentru soldul contului 007 se anulează întreaga sumă a sumei anulate și se urmărește pe 5 ani posibilitatea de modificări ale stării financiare a debitorului rău.

Din suma creanțelor la sfârșitul anului se scade soldul rezervei pentru creanțe îndoielnice, iar valoarea rezultată se arată la rândul 1230 din bilanţ. Soldul creditor al contului 63 este inclus la rândul 2350 din contul de profit și pierdere. Notele explicative la situațiile financiare ar trebui să prezinte informații privind provizioanele pentru creanțe îndoielnice.

Contul 63 de contabilitate este un cont pasiv „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”. Potrivit PBU, orice companie sau organizație, inclusiv cele legate de micile afaceri, este obligată să creeze rezerve pentru datorii îndoielnice și să atribuie aceste sume rezultatelor financiare. Contul 63 este destinat acestor scopuri în contabilitate.

Datoria îndoielnică în contabilitate este orice datorie negarantată către companie, care cu un grad ridicat de probabilitate nu va fi rambursată în viitor.

Criteriile de clasificare a creanțelor ca îndoielnice sunt determinate de întreprindere în mod independent. De obicei, acesta este:

• expirarea termenului de plata;
• informatii despre insolventa debitorului;
• informații cu privire la imposibilitatea debitorului de a fabrica produse în cazul transferului unui avans;
• Disponibilitate proceduri de executare silitași procedurile de faliment.

Spre deosebire de contabilitate fiscală orice datorie contabilizata in debitul conturilor este recunoscuta ca dubioasa in contabilitate: 60, 62, 76, 58-3.

Înregistrările în contul 63 sunt create pe baza unui inventar al creanțelor și a unei judecăți de valoare privind posibilitatea rambursării datoriei:

Ajutorul pentru datorii indoielnice poate fi creat lunar sau trimestrial pentru o parte sau intreaga valoare a datoriei inclusiv TVA. În orice caz, această ordine trebuie fixată în politica contabilă. De exemplu, vă puteți concentra asupra momentului de creare a unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală, dar este important să rețineți că procedura de creare a rezervelor în NU și BU este foarte diferită.

Contabilitatea deducerilor pentru datorii îndoielnice

Caracteristicile contabilității și crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în NU și BU sunt prezentate în tabelul de mai jos:

Obțineți 267 de lecții video 1C gratuit:

După finalizarea inventarierii și identificarea datoriilor îndoielnice se formează înregistrări pe debitul contului 91.2 „Alte cheltuieli” și creditul contului 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”. Pe viitor, datoria neachitată poate fi anulată pe cheltuiala acestei rezerve Dt 63 Kt cu 60, 62, 76, 58-3 conturi, în funcție de tipul datoriei.

Sumele rezervei neutilizate sunt luate in considerare la intocmirea bilantului si a contului de profit si pierdere. Adăugarea sumelor neutilizate de rezerve la profitul perioadei de raportare este contabilizată în rubrica Dt 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice” și Kt 91 „Alte venituri”.

În bilanţ, creanţele sunt întotdeauna reflectate minus provizionul pentru datorii îndoielnice.

Înregistrări tipice pentru contul 63

Exemple de tranzacții și înregistrări în contul 63

Vom reflecta datele privind creanțele companiei în 2017 la sfârșitul fiecărui trimestru pentru două contrapărți Romashka LLC și Vasilek LLC:

Pe 17 noiembrie 2017 Vasilek SRL a rambursat datoria. Vom reflecta intrările pentru acumularea și recuperarea provizionului pentru creanțe îndoielnice pentru fiecare dată de raportare în tabel: