Zerowa stawka VAT na import. VAT od importu sprzętu do Rosji. Zwrot VAT przy imporcie towarów

Jeśli istnieje fakt zakupu towarów, pracy lub usług od zagranicznego dostawcy (importera).

Płatność za takie podatek pośredni oraz potwierdzanie wniosków o płatność do organów kontrolujących fakt płatności są przewidziane prawem. Jednocześnie konieczne jest ścisłe przestrzeganie warunków płatności podatku importowego podczas importu.

Wcześniej obecną unią państw była Unia Celna. Od stycznia 2015 r. zaczęła działać odnowiona unia państw – EUG, w skład której obecnie wchodzą:

• Federacja Rosyjska;
• Białoruś;
• Republika Kazachstanu;
• Republika Kirgistanu;
• Republika Armenii.

Organizacje i indywidualni przedsiębiorcy, importując towary do tych krajów, są zobowiązani do obliczania podatku VAT od importu nie do organów celnych, ale do ich IFTS, a jednocześnie wyświetlają dane w odpowiednim.

Zgodnie z ustawodawstwem importowane towary i usługi importowane na terytorium federalne podlegają opodatkowaniu w wysokości: stawka rozliczeniowa 10% lub 18%. Jeżeli sprzedaż określonego towaru podlega opodatkowaniu na terenie kraju stawką 18%, to przy imporcie takiego towaru płaci się podatek według odpowiedniej stawki.

W niektórych przypadkach import towarów nie jest opodatkowany. Na przykład, jeśli włączone Terytorium Rosji importuj artykuły medyczne – ich sprzedaż w Rosji nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podatek importowy musi być zapłacony przez absolutnie wszystkich importerów bez wyjątku:

• rozpoznany (w związku z kalkulacją podatku);
• organizacje i indywidualni przedsiębiorcy w specjalnych reżimach.

Osoby z drugiego i trzeciego punktu wliczają podatek VAT od importu w koszt usług lub towarów zakupionych w okresie sprawozdawczym.

Odliczenie VAT od importu

Krajowi podatnicy VAT mają możliwość podjęcia importu dopiero po zarejestrowaniu takich towarów i zapłaceniu podatku do państwa. także w bezbłędnie, aby obliczyć taki odliczenie od podatku, musisz mieć dokumenty potwierdzające wykonanie operacji importowych. Są takie papiery bazowe:

• zgłoszenie celne - dokładnie przestrzegaj procedury umieszczania pieczęci na dokumencie;
• dokument o zapłacie podatku na rzecz państwa.

Z krajów EUG

Odbiorca VAT od importu - IFTS.

Podatek VAT uiszczany jest nie później niż w dniu złożenia deklaracji specjalnej i jest określany według następującego wzoru:

Kwota VAT od importu = podstawa opodatkowania × stawka VAT

Podstawa opodatkowania = wartość zakupionych towarów plus podatek akcyzowy(w przypadku zakupu towarów objętych podatkiem akcyzowym)

Kwota podatku VAT należnego do budżetu od towarów importowanych z krajów członkowskich EUG znajduje odzwierciedlenie w podatkach specjalnych i akcyzie.

Podstawę opodatkowania ustala się w dniu przyjęcia do rozliczenia importowanych towarów.

Z innych krajów

Odbiorcą podatku VAT od importu jest służba celna.

Podatek ten określa następujący wzór:

Suma importuj podatek VAT= podstawa opodatkowania × stawka VAT

Podstawa opodatkowania = wartość celna + cło + podatek akcyzowy od wyrobów akcyzowych.

VAT od importu usług

Przy zakupie usługi od podmiotu zagranicznego klient zobowiązuje się do zapłaty podatku VAT na rzecz państwa jako kontrahenta w przypadku, gdy miejscem sprzedaży jest terytorium Rosji. Podatek jest potrącany jednocześnie z procedurą przelewu do osoby zagranicznej od tej samej kwoty. W takim przypadku Klient otrzymuje kwotę obliczoną pomniejszoną o podatek VAT jako przychód.

Taki podatek VAT jest przekazywany do BCC: w polu polecenia zapłaty 101 („status”) wpisuje się „2”.

Jeżeli w kwartale sprawozdawczym, w którym wystąpił fakt potrącenia VAT agencji u źródła przy imporcie usług, konieczne jest składanie raportów do IFTS poprzez wypełnienie zwykłej deklaracji VAT.

Od pierwszego kwartału bieżącego roku deklarację wypełnia się według zaktualizowanego formularza.

Wymagany pakiet dokumentacji

Aby wyświetlić dane w deklaracji podczas importu i złożyć je w urzędzie skarbowym w miejscu rejestracji, będziesz potrzebować pakietu dokumentów:

• oświadczenia (cztery egzemplarze);
• Wyciągi bankowe;
• wyciągi z dokumentów przewozowych;
• wystawianie faktur;
• wyciągi z umów;
• wyciągi z wiadomości informacyjnych;
• inne dokumenty związane z importem towarów.

Poradnik napełniania

Wypełniając deklarację VAT, wszystkie zgłoszenia w każdym przypadku są wymagane do wypełnienia Strona tytułowa oraz część pierwsza deklaracji, a mianowicie do organizacji:

• dla których w miesięcznym okresie sprawozdawczym nastąpił fakt rejestracji towarów sprowadzanych na terytorium federacji z krajów EUG (niezależnie od tego, czy towary te podlegają opodatkowaniu VAT, czy nie);
• których termin spłaty leasingu przypada w miesięcznym okresie sprawozdawczym, określone w traktacie leasing.

Strona tytułowa

Wyświetl dane firmy. Zapisz kod punktu kontrolnego i NIP, wskaż numer korekty i wyświetl kod. Uzupełnij linię kodu organ podatkowy do którego się zgłaszasz, a kod księgowy - 400, jeśli zgłaszasz się w miejscu rejestracji podatnika. Następnie należy podać informacje o przedstawicielu: nazwa firmy, adres prawny i faktyczny, kod KVED, aktualny numer telefonu.

Sekcja pierwsza

B wyświetla kwotę podatku, który ma zostać zapłacony państwu za towary, które zostały przywiezione do Rosji z krajów EAEU.

Procedura naliczania i opłacania podatku VAT jest uregulowana ustawodawstwo rosyjskie: Kodeksy podatkowe i celne.

Drodzy Czytelnicy! Artykuł mówi o typowych rozwiązaniach zagadnienia prawne ale każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiąż dokładnie swój problem- skontaktuj się z konsultantem:

ZGŁOSZENIA I POŁĄCZENIA SĄ PRZYJMOWANE 24/7 i 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i JEST WOLNY!

Naliczanie i opłacanie podatku od towarów i usług ma wiele cech i subtelności, z których wszystkie muszą być brane pod uwagę przy prowadzeniu jakiejkolwiek działalności handlowej.

Wysokość podatku jest bardzo zróżnicowana w zależności od kraju importującego. Przy imporcie usług z Kazachstanu stawka podatku ma jedną wartość. W przypadku importu z Niemiec podatek VAT jest naliczany nieco inaczej.

Baza normatywna

Przy imporcie jakichkolwiek towarów z zagranicy należy zapłacić podatek od wartości dodanej, ten moment reguluje Kodeks Podatkowy i Kodeks Celny Federacji Rosyjskiej.

Musisz również wiedzieć, że podatek VAT jest płacony organom podatkowym tylko wtedy, gdy importowane towary lub usługi są dostarczane z kraju, z którym Federacja Rosyjska wcześniej zawarła odpowiedni.

Anuluje różnego rodzaju kontrole celne, a także wiele innych procedur celnych. To znacznie upraszcza handel między dwoma państwami. Podstawą tego jest również

Ordynacja podatkowa - art. 152 ust. 1. Na terenie Unii Celnej nie ma konieczności płacenia podatków w urzędzie celnym. Na przykład przy imporcie z Białorusi podatek VAT jest naliczany w specjalny sposób, a wiele ceł jest anulowanych.

Procedura celna

Procedura celna to proces przeprowadzany przez organy celne przy imporcie jakichkolwiek towarów lub usług na terytorium Federacji Rosyjskiej. Ta procedura jest przeprowadzana z uwzględnieniem następujących punktów:

• podatek od towarów i usług organizacja transportu w pełni;
• procedurę i czas, w którym należy zapłacić podatek, określa ustawodawstwo celne ();
• jeżeli przewidziano odliczenie podatku, podatnik ma prawo z niego skorzystać (po zarejestrowaniu towaru);
• podstawa odliczenia przy imporcie towaru - wypełniana zgodnie z prawem.

Cechy obiektu importu

Podczas importowania towarów i usług istnieje wiele różnych niuansów i funkcji. Zależą one od wielu czynników: kraju dostawcy, rodzaju towaru lub usługi. Na tej podstawie powstaje podatek od wartości dodanej.

Produkt

Cechy importu towarów:

• jeżeli import odbywa się z terytorium krajów unii celnej (Kazachstan, Białoruś), to nie ma potrzeby przechodzenia przez odprawę celną;
• import towarów z krajów należących do Unii Celnej pozwala na zapłacenie podatku VAT w obsługa podatkowa w miejscu rejestracji. Służba celna nie jest zaangażowana w ten proces;
• niektóre towary ze specjalnej listy () podlegają 0% VAT (stawka zerowa);
• jeżeli import nie pochodzi z krajów Unii Celnej, konieczne jest uiszczenie podatku VAT przed zwolnieniem towaru z procedury celnej.

Usługi

Często zdarza się, że firma, która jest rezydent podatkowy Federacja Rosyjska nabywa wszelkie usługi od firmy pochodzenia zagranicznego. W ta sprawa klient staje się agent podatkowy przez podatek VAT.

Obliczenie podatku od wartości dodanej w tym przypadku ma swoją własną charakterystykę:

• przy naliczaniu i płaceniu podatku VAT od usług z zagranicy indywidualni przedsiębiorcy może być wliczony w koszty;
• niezależnie od tego, czy rosyjska firma klienta jest płatnikiem VAT, czy nie, kupując usługi pochodzenia importowanego, jest zobowiązana do wpłacenia podatku do budżetu;
• jeśli importowane usługi zostały zakupione Rosyjska firma, znajdują się na liście wolnych od podatku, VAT nie jest zobowiązany do zapłaty;

Płatnicy

Organizacje-płatnicy podatku VAT od importowanych usług i towarów stają się tylko wtedy, gdy jednocześnie spełnione są dwa warunki:

1. Towary i usługi muszą być sprzedawane na terytorium Federacja Rosyjska. Wszystkie zasady dotyczące ten moment, są opisane w (przykłady usług: prawne, księgowe, różnego rodzaju konsultacje).
2. Zagraniczny dostawca towarów lub usług nie jest rezydentem podatkowym Federacji Rosyjskiej. Możesz to zweryfikować na dwa sposoby:

• zażądać zaświadczenia podatkowego o rejestracji;
• poproś o informacje na oficjalnej stronie Federalnej Służby Podatkowej w specjalnej sekcji.

Płacąc VAT w tej sytuacji, należy:

• określić podstawę opodatkowania;
• wybierz kurs wymiany w stosunku do rubla.

Firmy planujące import towarów do Rosji będą miały w swojej pracy do czynienia z wieloma problemami związanymi z księgowością i podatkami. Odpowiedzi na wiele z nich znajdziesz w artykule. Powiemy Ci również, jakie cechy istnieją przy imporcie towarów z Białorusi i o czym Nowa forma Deklaracje VAT dla takich importerów.

VAT „Cła”

Operacja importu towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej dotyczy przedmiotów opodatkowania (klauzula 2, klauzula 1, art. 146 kod podatkowy RF). Co prawda w tym przypadku VAT płacony jest nie za pośrednictwem urzędu skarbowego, ale za pośrednictwem celników w ramach ogólnych opłat celnych, co wprost wynika z ust. 3 pkt 1 art. 318 Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej. Stawka podatku będzie wynosić 10% lub 18%, w zależności od rodzaju importowanych kosztowności (klauzula 5, art. 164 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Z reguły organizacje nie mają problemów z naliczaniem „celnego” podatku VAT. Większość pytań dotyczy zastosowania odliczenia. Faktem jest, że organizacje mogą odliczać podatek VAT „celny” (klauzula 2, art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Kiedy powstaje prawo do odliczenia?

Odpowiedź na to pytanie zawarta jest w ust. 1 art. 172 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej: kwota podatku podlega odliczeniu po zarejestrowaniu kosztowności. Jeśli mówimy o kosztownościach zakupionych w celu dalszej sprzedaży (towarów), to datą rejestracji jest zaksięgowanie ich wartości na koncie 41. Ale w odniesieniu do środków trwałych organy podatkowe i podatnicy nie mają wspólnego zdania. Ci pierwsi twierdzą, że przyjęcie przedmiotu do rejestracji oznacza oddanie go do użytku, tj. moment przeniesienia wartości nieruchomości na obciążenie rachunku 01. Jednak zdaniem podatników przedmiot uważa się za zarejestrowany natychmiast po wykazaniu jego wartości na rachunkach 08 lub 07. Będziemy musieli zgodzić się z tą opinią . Nawet Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w Dekrecie z 24.02.2004 N 10865/03 wskazało, że fakt przyjęcia sprzętu na konto 07 jest wystarczający do uzyskania prawa kupującego do odliczenia. A od 2006 roku oficjalnie dozwolone jest odliczanie VAT od sprzętu do montażu, tj. od momentu zaksięgowania sprzętu na koncie 07.

Podstawą do odliczenia VAT zapłaconego od importu towarów nie będzie jak zwykle faktura, ale deklaracja celna wraz z dokumentami płatniczymi potwierdzającymi, że VAT został zapłacony celnikom. Dokumenty te muszą być zarejestrowane w księdze zakupów, co jest wyraźnie określone w klauzuli 10 Zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych dla otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży przy obliczaniu podatku od wartości dodanej, zatwierdzonych dekretem rządu rosyjskiego Federacja z dnia 02.12.2000 N 914. Przy okazji, jeśli zapłata podatku przy imporcie odbywa się na koszt pożyczone pieniądze, Urząd podatkowy nie ma prawa odmówić organizacji w odliczeniu. W końcu z kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​podatek należy zapłacić i nie ma znaczenia, jakim dokładnie kosztem. Podobny punkt widzenia wyraziło Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie nr 03-04-08/226 z dnia 24.08.2005 r.

Jak już wspomniano, przy imporcie mienia z zagranicy organizacje otrzymują prawo do odliczenia tylko wtedy, gdy zapłaciły podatek w urzędzie celnym, a fakt zapłaty jest udokumentowany. Na pierwszy rzut oka może się wydawać, że potwierdzenie faktu zapłaty na rzecz importera pracy nie będzie: wystarczy mieć polecenie zapłaty do którego zapłacono podatek. Jednak w praktyce sytuacja nie jest taka prosta. Organizacja importująca zazwyczaj z góry przekazuje pieniądze celnikom (do depozytu celnego), a celnicy z kolei odpisują tę zaliczkę jako konieczne do zapłaty cła i podatku VAT. Dlatego jedno polecenie wypłaty potwierdzające przelew zaliczek nie wystarczy, bo. dokonanie zaliczki nie wskazuje jeszcze na zapłatę podatku na określonym zgłoszeniu celnym.

Ten wniosek jest podyktowany nie tylko logiką, ale także normami art. 330 Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z paragrafem 1 tego artykułu, „zaliczki to środki zdeponowane na koncie organu celnego z tytułu nadchodzących płatności celnych i nie zidentyfikowane przez płatnika jako określone rodzaje i kwoty płatności celnych w odniesieniu do określonych towarów”. A w paragrafie 3 tego samego artykułu jest powiedziane, że „środki otrzymane przez organ celny jako zaliczki są własnością osoby, która wpłaciła zaliczkę i nie mogą być uważane za płatności celne, dopóki ta osoba nie złoży zamówienia na ten cel autorytet. I dalej: „Za polecenie osoby, która wpłaciła zaliczki, uważa się złożenie przez nią lub w jej imieniu zgłoszenia celnego lub wykonanie innych czynności wskazujących na zamiar wykorzystania jej środków jako płatności celne”.

Tym samym faktycznie zamienia wcześniej zapłacone zaliczki na zapłacony podatek VAT na zgłoszeniu celnym. Czy można zatem powiedzieć, że złożenie zgłoszenia celnego i nakazu zapłaty wystarczy do zastosowania odliczenia?

Jak pokazuje praktyka, nie. Nie tak dawno rosyjskie Ministerstwo Finansów wydało oficjalne wyjaśnienia w tej sprawie. W piśmie nr 03-07-08/198 z dnia 02.10.2009 r. urzędnicy zwrócili uwagę, że dokument pn. podatnik. Jego wydanie na wniosek płatnika przewidziano w ust. 5 art. 331 Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej.

Wcześniej przedstawiciele działu finansowego w swoich oficjalnych wyjaśnieniach powoływali się na zupełnie inny dokument – ​​Raport Wydatków Pieniądze dokonywane jako zaliczki, które są wydawane zgodnie z ust. 4 art. 330 Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej (List Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 czerwca 2008 r. N 03-07-08 / 159).

W praktyce organy podatkowe wymagają jednego z tych dokumentów, a jeśli nie są one dostępne, odmawiają odliczenia „celnego” podatku VAT od organizacji. Niemniej jednak podatnikom udaje się obronić swoje prawo do odliczenia nakaz sądowy. Dowodem jest na przykład dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 19 czerwca 2008 r. N KA-A40 / 4995-08. W tej uchwale sąd stwierdził: „Otrzymanie od organu celnego sprawozdania z wydatkowania środków wniesionych w formie zaliczek jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika, a zatem … brakiem sprawozdania, gdyż a także pieczęć na tym dokumencie, nie może być podstawą do odmowy przyznania ulgi podatkowej.

Uważamy również, że dokumenty te nie są niezbędne do uzyskania prawa do odliczenia „celnego” podatku VAT. W większości przypadków celnicy umieszczają na odwrocie „zaliczki” specjalne znaki: wskazują numer zgłoszenia celnego, wycofują saldo środków i poświadczają ten wpis osobistą pieczęcią numerowaną. Takie czynności są wykonywane przez funkcjonariuszy celnych na podstawie paragrafu 2 Zasad przeprowadzania kontroli celnej nad naliczaniem i opłacaniem opłat celnych w trakcie odprawy celnej towarów (zatwierdzone Rozporządzeniem Państwowego Komitetu Celnego Rosji z dnia 04.01 .1995 N 2). Praktyka sądowa pokazuje, że takie znaki stanowią wystarczający dowód zapłaty podatku VAT w urzędzie celnym (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 26 czerwca 2006 r. N F04-3664 / 2006 (23712-A45-31) ). Ale jeśli nie ma takich oznaczeń, zalecamy importerowi skorzystanie z możliwości otrzymania albo Raportu z wydatkowania środków dokonanych jako zaliczki, albo Potwierdzenia uiszczenia ceł i podatków.

Inne powody odmowy

A jeśli cła i VAT były płacone celnikom z rachunku bieżącego nie organizacji, ale jednego z jej kontrahentów, kto był mu winien za wykonaną pracę? Innymi słowy, organizacja zwróciła się do dłużnika o spłatę długu poprzez przekazanie wymaganej kwoty na opłacenie ceł i podatku VAT. Jako dokumenty uzupełniające importer miał: następujące dokumenty: umowa z tym kontrahentem o wykonanie pracy i akt potrącenia, zgodnie z którym kwoty podatku VAT zapłacone przez kontrahenta celnego zostały potrącone z zapłatą za pracę wykonaną przez naszego klienta. Czy importer może zaakceptować kwotę podatku VAT podlegającą odliczeniu na podstawie tych dokumentów?

Naszym zdaniem może dlatego, że podatek był nadal płacony, choć przez stronę trzecią. Wiedząc jednak o utrwalonej praktyce postępowania organów podatkowych, ostrzegamy przed ewentualną odmową przez inspekcję odliczenia VAT „importowego”, gdyż takie precedensy już miały miejsce. To prawda, że ​​jeśli sprawa trafiła do sądu, inspektoraty podatkowe przegrały, ponieważ. Sztuka. 328 Kodeksu Celnego Federacji Rosyjskiej pozwala płacić cła i podatki dowolnej osobie. Jako pozytywne przykłady z praktyki arbitrażowej przytaczamy Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie N A56-34727 / 2005, Okręg Moskiewski z dnia 22 maja 2006 r. N KA-A40 / 4033 -06.

Kolejny powód odmowy VAT celny w praktyce służy stan rozliczeń z zagranicznym dostawcą, a raczej brak takich rozliczeń. Z jakiegoś powodu niektóre inspekcje uważają, że jeśli importer nie spłacił swojego zagranicznego partnera, to nie ma prawa odliczyć VAT zapłaconego w urzędzie celnym do odliczenia z budżetu. Chociaż kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej odnosi się do zapłaty kwoty podatku w urzędzie celnym, a nie do zapłaty kosztów importowanych towarów. Niemniej jednak organy podatkowe w praktyce wymyślają nowe warunki, więc organizacje muszą udowodnić swoje prawo do odliczenia w sądzie (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z 05.12.2005 N A56-7661 / 2005).

A co z importerami, w przeliczeniu na płatność UTII, podatek rolny czy stosowanie uproszczonego systemu podatkowego? W przypadku takich organizacji pojedynczy podatek nie zastępuje zapłaty podatku VAT, który jest przekazywany w urzędzie celnym, gdy towary są importowane do Rosji. Tak więc sprowadzając towary z zagranicy będą musieli zapłacić podatek, którego niestety nie można odliczyć od budżetu. Po pierwsze, nie jest spełniony jeden z warunków odliczenia – wykorzystanie towaru w transakcjach podlegających VAT. Po drugie, Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej wyraźnie stwierdza: organizacje, które nie są płatnikami VAT, uwzględniają podatek zapłacony przy imporcie jako koszt towarów (klauzula 3, klauzula 2, art. 170). Z tej okazji Federalna Służba Podatkowa Rosji wydała pismo z dnia 19 października 2005 r. N MM-6-03 / [e-mail chroniony], co jednak dotyczy niektórych „uproszczeń”. W nim urzędnicy zauważyli, że podatek zapłacony od importu środków trwałych jest wliczony w koszt obiektu.

Dostosowanie wartości celnej

W praktyce może zaistnieć następująca sytuacja: w jednym okresie rozliczeniowym sprowadzany towar jest kredytowany i sprzedawany, w tym samym okresie jest odliczany VAT, a w innym okresie rozliczeniowym odpowiednio zmienia się wysokość podatku VAT i opłat celnych. Powstaje pytanie: czy muszę dostosować wysokość odliczenia?

Jeżeli korekta została dokonana w kierunku wzrostu, wówczas organizacja ma prawo przyjąć do odliczenia dodatkowo zapłaconą kwotę podatku VAT. Ale musi to zrobić jako dopłata, ponieważ. w odniesieniu do podatku VAT „importowego” prawo do odliczenia powstaje na podstawie dokumentów potwierdzających faktyczną zapłatę kwot podatku (klauzula 1, art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym dodatkowe arkusze do księgi zakupów w tym przypadku nie są zestawiane, ponieważ dodatkowa ilość organizacja uwzględni odliczenie w bieżącym okresie - okres płatności.

Jeżeli w wyniku korekty kwota podatku VAT okazała się niższa niż pierwotnie zapłacona, praktyka pokazuje, że organy podatkowe wymagają złożenia zaktualizowanej deklaracji za okres, w którym zastosowano zawyżone odliczenie „ceł” VAT. Prawdopodobieństwo wystąpienia roszczeń ze strony organów podatkowych w przypadku braku takich „wyjaśnień” jest największe, jeżeli organy celne w wyniku korekty zwróciły importerowi nadpłacony podatek VAT. Ale w praktyka sądowa można znaleźć spory, w których inspekcja podatkowa zadeklarowała niezgodne z prawem zastosowanie odliczenia nawet w przypadku braku zwrotu nadwyżki VAT importerowi. Dlatego też, aby uniknąć roszczeń, organizacja może zdecydować się na doprecyzowanie swoich zobowiązań w zakresie podatku VAT. W takim przypadku oprócz poprawionego zgłoszenia będzie musiała sporządzić dodatkowy arkusz do księgi zakupów za okres, w którym zastosowano odliczenie podatku VAT.

Praktyka sądowa w tej sprawie jest jednak po stronie importerów. Podobny spór był rozpatrywany przez Federalną Służbę Antymonopolową Okręgu Północno-Zachodniego w swojej decyzji z dnia 26 grudnia 2006 r. w sprawie N A05-4379 / 2006-18 i w omawianej sytuacji nadpłacony podatek VAT nie został zwrócony do importer. Sąd wskazał, że zmiana kierunku obniżenia wartości celnej towaru „nie może prowadzić do zaniżenia podatku, gdyż kwota, o którą pomniejsza się podatek celny, będzie równa kwocie, o którą odliczenia podatkowe".

Ponadto w praktyce sądowej można spotkać orzeczenia, w których sąd stanął po stronie podatnika, nawet jeśli zaistniał fakt, że urząd celny zwrócił nadpłacony podatek VAT (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Zachodniosyberyjskiego z dnia 28.06.2007 r. N F04-4105/2007 (35511-A03-29)) . Jeśli więc organizacja zdecyduje się zaryzykować i nie złoży zaktualizowanej deklaracji VAT za poprzedni okres rozliczeniowy, ma szansę zakwestionować w sądzie działania organów podatkowych o uznanie części odliczenia za niezgodną z prawem.

Istnieje również oficjalne wyjaśnienie Federalnej Służby Podatkowej Rosji w tej sprawie. W piśmie nr 03-2-03/1236 z dnia 27.06.2007 r. urzędnicy wskazali, że jeżeli po przyjęciu zgłoszenia celnego zostanie ono skorygowane, to kwoty VAT faktycznie zapłacone przez podatnika i zaksięgowane na rachunku celnym uprawnienia podlegają potrąceniom, z uwzględnieniem określonej korekty.

Jak rozliczać cła?

Przy imporcie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej organizacja ponosi również koszty uiszczenia należności celnych. Czy kwoty te można brać pod uwagę przy opodatkowaniu zysków iw jakiej kolejności?

Jeżeli importer wykorzysta importowane wartości jako zapasy (rachunek 10), koszt uiszczenia ceł będzie stanowił koszt zapasów (IPZ). Wynika to wyraźnie z ust. 2 art. 254 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jeśli organizacja nie działalność handlowa i planuje sprzedaż importowanych kosztowności, procedurę rozliczania wydatków w tym przypadku reguluje art. 320 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. W tym artykule przedstawiono procedurę kształtowania kosztu towarów, a wśród kosztów tworzących ten koszt nie wskazano opłat celnych. Mówi się jednak, że „podatnik ma prawo kształtować koszt nabycia towaru, biorąc pod uwagę koszty związane z nabyciem tych towarów (kursywa autora – O.A.)”. Ponieważ opłaty celne są uiszczane w związku z zakupem (importem) towarów, koszty te, na wniosek organizacji, mogą stanowić koszt zakupu towarów. Wniosek ten został również sformułowany w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 maja 2007 r. N 03-03-06/1/335, Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dnia 9 września 2005 r. N 20-12 / 64164,2 . Ale jeśli organizacja zdecyduje się nie uwzględniać ceł w kosztach towarów, koszt uiszczenia ceł zostanie uwzględniony jako koszty pośrednie. Wybraną opcję rozliczania kosztów uiszczenia ceł organizacja musi zarejestrować w swojej polityce rachunkowości.

Czy organizacje korzystające z uproszczonego systemu podatkowego mogą uwzględniać w wydatkach wysokość opłat celnych przy obliczaniu pojedynczego podatku? Kwoty opłat celnych uiszczanych przy imporcie towarów na rosyjski obszar celny są wskazane osobno w wykazie wydatków uwzględnionych przy obliczaniu jednolitego podatku (klauzula 11 ust. 1 art. 346.16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego zaraz po zapłaceniu kwoty ceł „uproszczony” może zaliczyć je do wydatków, które pomniejszają podstawę opodatkowania o pojedynczy podatek(klauzula 2, art. 346.17 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Koszty wysyłki

Podczas importu towarów organizacja importująca z reguły angażuje przewoźników lub spedytorów do dostarczenia towarów do swojego magazynu. Takie wydatki są brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków. A jeśli importer zastosuje uproszczony system opodatkowania?

Do 1 stycznia 2008 r. „uprościciele” zmniejszyli dochody ze sprzedaży towarów o kwotę koszty transportu. Procedura ta wynikała ze starej wersji paragrafów. 23 ust. 1 art. 346,16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Stwierdzono, że „przy sprzedaży tych towarów podatnik ma prawo do obniżenia dochodu z tych operacji o kwotę wydatków bezpośrednio związanych z taką sprzedażą, w tym o kwotę wydatków na przechowywanie, konserwację i transport sprzedawanych towarów”.

Obecne brzmienie tego akapitu brzmi inaczej: z jego brzmienia nie wynika, że ​​koszty transportu powinny zmniejszać dochody ze sprzedaży towarów, jak to miało miejsce wcześniej. Mówi po prostu: wydatki obejmują „wydatki na opłacenie kosztów towarów zakupionych w celu dalszej sprzedaży (pomniejszone o kwotę wydatków określonych w paragrafie 8 tej klauzuli), a także wydatki związane z nabyciem i sprzedażą tych towarów, w tym wydatki na przechowywanie, konserwację i transport towarów (autor kursywy - O.A.)". Tym samym w chwili obecnej fakt sprzedaży towaru nie ma znaczenia dla zaliczenia do kosztów przesyłki. Ponadto ta nowelizacja, która weszła w życie w 2008 r., przedłużyła obowiązywanie również do 2007 r.

Ponadto w ust. 2 pkt 2 art. 346.17 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wyraźnie stwierdza: przy sprzedaży towarów uwzględniane są koszty zapłaty za ich koszt (nie ma dodatku „jak również koszty związane z nabyciem ...”). Zważywszy, że zaznaczono poniżej: „Koszty bezpośrednio związane ze sprzedażą tych towarów, w tym koszty przechowywania, utrzymania i transportu, są ujmowane jako wydatki po ich faktycznym zapłaceniu (red. kursywa – O.A.)”. Tym samym „uproszczony” może również uwzględnić koszty dostawy w kalkulacji jednorazowego podatku w momencie dokonania płatności, nie czekając na fakt sprzedaży towaru, tj. bez rozbijania kosztów wysyłki na pozycje.

Przy uwzględnianiu kosztów transportu w rozliczaniu importerów składających wniosek tryb zwykły opodatkowanie, należy zwrócić uwagę na jedną ważną cechę. Jeżeli przewoźnik przedstawi fakturę z naliczonym podatkiem VAT w wysokości 18%, to przed przyjęciem tej kwoty podatku do odliczenia należy sprawdzić, czy przewoźnik zastosował właściwą stawkę.

Faktem jest, że roboty budowlane lub usługi transportu towarów importowanych na terytorium Federacji Rosyjskiej podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 0% (klauzula 2, klauzula 1, art. 164 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym, jeśli dla takich robót (usług) przewoźnik zastosuje 18% stawkę VAT i przedstawi klientowi (importerowi) odpowiednią kwotę podatku, to ten ostatni będzie miał problemy z odliczeniem podatku naliczonego. Inspektorzy po prostu uznają takie odliczenie za nielegalne i naliczają dodatkowy VAT, kary i grzywny.

Tak więc w Liście Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17.06.2009 N 03-07-08/134 mówi się: „Faktury wystawione przez sprzedawcę świadczącego usługi za organizację transportu i transportu towarów importowanych, podlegające opodatkowaniu na zerowa stawka podatku od towarów i usług, wskazująca inaczej wysokość stawki tego podatku nie może być podstawą do przyjęcia od nabywcy do odliczenia kwot podatku przedstawionych niezgodnie z prawem przez sprzedawcę usług. Urzędnicy mieli taką samą opinię wcześniej (patrz Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25.07.2008 N 03-07-08/187, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 13.01.2006 N MM-6-03/ [e-mail chroniony]).

Stanowisko to podzielają sądy. Zauważają, że stosowanie stawki 18% zamiast zerowej jest sprzeczne z zasadą równości opodatkowania, ponieważ. dopuszcza możliwość arbitralnego stosowania przez podatników VAT przepisów Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. W związku z tym niezgodne z prawem jest żądanie podatku VAT w wysokości 18% (zob. na przykład uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 20 listopada 2007 r. N 7205/07, postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 20 listopada 2007 r. Federacja Rosyjska z dnia 9 czerwca 2006 r. N 4364/06, Uchwała FAS Okręgu Moskiewskiego z dnia 11 grudnia 2008 r. N KA-A40/11445-08). Zasadność takiego podejścia potwierdził również Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej w wyroku nr 468-О-О z dnia 05.03.2009: normy Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którymi nabywcą usług transportowych jest nieuprawniony do odliczenia podatku VAT, bezprawnie naliczony mu przez przewoźnika w wysokości 18%, odpowiada Konstytucji Federacji Rosyjskiej.

Tym samym nie na wszystkich fakturach otrzymywanych od przewoźników importer może bez ryzyka przyjąć do odliczenia wskazany tam VAT.

Ale nie denerwuj się. Być może w niektórych przypadkach ustalenie przez przewoźnika 18% stawki VAT jest uzasadnione. Jeżeli transport odbywa się między punktami, z których jeden znajduje się na terytorium Federacji Rosyjskiej, a drugi poza nią, usługi transportowe powinny być opodatkowane stawką 0% (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 07.06 .2007 N 03.07.08/146). Jeżeli transport odbywa się w stosunku do towarów importowanych, ale między dwoma punktami znajdującymi się na terytorium Rosji, organizacja nie jest uprawniona do zastosowania zerowej stawki VAT, a takie usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 18% (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 01.08.2006 N 03-04-08/169). Ten sam wniosek zawarty jest w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 26 lipca 2007 r. N 03-07-08 / 210. Oznacza to, że w takich przypadkach importer może łatwo i bez ryzyka dla siebie pobrać podatek VAT z faktur otrzymanych od przewoźnika.

Import z Białorusi

W przypadku importu towarów z Białorusi procedura naliczania i płacenia podatku VAT różni się od ogólnej. To prawda, że ​​"specjalna" procedura dotyczy towarów importowanych produkowanych w Republice Białorusi.

W odniesieniu do towarów przywożonych z Republiki Białorusi należy kierować się Umową między Rządem Federacji Rosyjskiej a Rządem Republiki Białorusi w sprawie zasad pobierania podatków pośrednich od wywozu i przywozu towarów, pracy, świadczenia usług z dnia 15 września 2004 r., a właściwie Załącznik do niej (zwany dalej Załącznikiem). Zgodnie z niniejszą Umową, przy imporcie towarów z Białorusi, rosyjski nabywca musi obliczyć i zapłacić podatek VAT od tej operacji.

Od ust. 1 załącznika wynika, że ​​pobór podatku VAT od towarów importowanych z Białorusi jest dokonywany przez organy podatkowe w miejscu rejestracji podatników. Tak więc rosyjski nabywca musi zapłacić VAT nie w urzędzie celnym (jak to bywa w innych przypadkach), ale za pośrednictwem swojego urzędu skarbowego.

W takim przypadku podstawa opodatkowania VAT ustalana jest w dniu rejestracji towarów importowanych jako suma kosztu zakupionego towaru (ceny transakcyjnej), w tym kosztów transportu i dostawy towaru (o ile takie koszty nie zostały uwzględnione w cena transakcyjna). Koszty te są podane w paragrafie 2 ust. Aplikacje:

Koszty wysyłki, m.in. do transportu, załadunku, rozładunku, przeładunku, przeładunku i spedycji towarów;

Suma ubezpieczenia;

Koszt kontenerów i (lub) innych bezzwrotnych bezzwrotnych kontenerów, jeżeli są one traktowane jako całość wraz z wyceną towaru;

Koszt pakowania, w tym koszt materiały do ​​pakowania i pakowanie.

Naliczony podatek VAT należy wpłacić do budżetu najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym importowany towar został zarejestrowany. Od razu pojawia się pytanie: czy naprawdę trzeba skoncentrować się na miesiącu, jeśli okres podatkowy dla VAT to kwartał?

Ponieważ w Rozporządzeniu nie wprowadzono żadnych zmian, procedura płacenia podatku VAT od importu towarów pozostała taka sama: najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu rejestracji importowanych towarów (klauzula 5, sekcja I Rozporządzenia) . Nie później niż do tego dnia podatnicy są również zobowiązani do złożenia organom podatkowym odpowiednich deklaracji podatkowych wraz z załącznikiem ustanowione w Regulaminie dokumenty (ust. 6 ust. I Regulaminu), m.in. osobną deklarację VAT, wypełnianą w przypadku importu towarów z Białorusi (należy ją również sporządzić za miesiąc, a nie za kwartał).

Przy imporcie towarów z Republiki Białorusi wypełnia się odrębną deklarację podatkową w formie iw sposób zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 listopada 2006 r. N 153n. Nie tak dawno w tym formularzu wprowadzono drobne zmiany (Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 lipca 2009 r. N 83n), związane głównie z pojawieniem się Protokołu między Rządem Federacji Rosyjskiej a Rządem Federacji Rosyjskiej. Republiki Białoruś w sprawie procedury pobierania podatków pośrednich podczas wykonywania pracy, świadczenia usług z dnia 23 marca 2007 r., ratyfikowana ustawą federalną z dnia 01.04.2008 r. N 34-FZ.

Wraz z tą deklaracją, jak już zauważyliśmy, rosyjscy importerzy białoruskich towarów muszą złożyć odpowiednie dokumenty. Przede wszystkim wniosek o przywóz towarów, sporządzony w formie zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 listopada 2006 r. N 153n. Wniosek należy wypełnić w trzech egzemplarzach. Pierwsza pozostaje w urzędzie skarbowym, druga i trzecia są zwracane podatnikowi wraz ze znakami organu podatkowego potwierdzającymi zapłatę podatku VAT w całości (o istnieniu zwolnienia dla towarów, które zgodnie z ustawodawstwem państwa strony nie podlegają opodatkowaniu w przypadku wwozu na obszar celny tego państwa). Organizacja musi wysłać trzeci egzemplarz do białoruskiego dostawcy towarów, aby mógł potwierdzić stawkę zerową.

Co więcej, jeśli w jednym okres podatkowy import towarów z Białorusi odbywał się w ramach kilku kontraktów, liczba wniosków powinna być równa liczbie kontraktów. Wynika to z faktu, że formularz wniosku o import towarów i zapłatę podatków pośrednich przewiduje odzwierciedlenie w tym wniosku informacji o towarach importowanych z terytorium Republiki Białorusi i podatkach pośrednich należnych na podstawie każdej umowy (pytanie 13 Listu Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 10.10.2005 N MM-6 -03/ [e-mail chroniony]).

Do potrzebne dokumenty zawiera również wyciąg bankowy (jego kopię), potwierdzający faktyczną zapłatę podatku od towarów importowanych. Tym samym przed złożeniem deklaracji „białoruskiej” firma będzie musiała najpierw zapłacić VAT, aby przy składaniu samej deklaracji miała do dyspozycji wyciąg bankowy potwierdzenie zapłaty podatku VAT.

Należy również przedłożyć umowę (jej kopię), na podstawie której towary są sprowadzane z Białorusi, dokumenty przewozowe potwierdzające przewóz towarów z Białorusi do Rosji, dokument przewozowy białoruskich podatników. Jednocześnie normy Rozporządzenia nie zawierają wymogu obecności oznaczenia organu podatkowego Republiki Białorusi na dokumencie przewozowym białoruskiego podatnika składanym przez podatnika, w związku z którym jest składany bez oznaczeń organów podatkowych Republiki Białorusi (pytanie 14 Pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 10.10.2005 r. N MM-6-03/ [e-mail chroniony]).

Po zapłaceniu podatku VAT rosyjski kupujący składa wniosek wspólny system podatku, może odliczyć ten podatek VAT, jeśli towary importowane z Białorusi są wykorzystywane w transakcjach podlegających opodatkowaniu VAT. Więcej szczegółów na temat zastosowania odliczenia wyjaśniono w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 02.03.2005 N MM-6-03 / [e-mail chroniony]: podatnicy importujący towary z Białorusi mają prawo do odliczenia podatku, jeżeli spełnione są następujące warunki:

Przy rejestracji towarów przywożonych na terytorium Federacji Rosyjskiej (z uwzględnieniem specyfiki przewidzianej w art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) na podstawie odpowiednich dokumentów pierwotnych;

W przypadku wykorzystywania towarów przywożonych na terytorium Rosji do przeprowadzania transakcji podlegających podatkowi od wartości dodanej;

Jeżeli istnieją dokumenty potwierdzające faktyczną wpłatę do budżetu kwot podatku od wartości dodanej od towarów przywożonych na terytorium Rosji: wnioski o przywóz towarów ze znakiem organu podatkowego o zapłacie podatku w miejscu rejestracji podatnika , zwrot podatku, który odzwierciedla kwotę VAT obliczoną do zapłaty do budżetu od odpowiednich towarów importowanych oraz dokument płatności za przekazanie kwoty VAT wskazanej w tej deklaracji podatkowej do budżetu.

Organizacja stosująca „uproszczony system” nie jest zwolniona z płacenia podatku VAT przy imporcie towarów na obszar celny Federacji Rosyjskiej (klauzula 2, art. 346,11 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zasada ta dotyczy również importu towarów do Rosji z Republiki Białorusi (klauzula 1 ust. I Regulaminu). Procedura obliczania i płacenia podatku VAT „uproszczona” jest taka sama jak w ramach ogólnego systemu podatkowego.

Jednak w przeciwieństwie do organizacji stosującej reżim ogólny, „uproszczony” nie będzie mógł przyjąć zapłaconego podatku VAT do odliczenia zgodnie z normami przepisów rozdz. 21 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wniosek ten jest również zawarty w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 10.10.2005 N MM-6-03 / [e-mail chroniony](pytanie 2): „W związku z tym osoby, które przeszły na płacenie podatku rolnego, jednolity podatek od dochodów kalkulacyjnych, uproszczony system opodatkowania, a także osoby zwolnione z wypełniania obowiązków podatnika zgodnie z art. 145 kodeksu , nie są uznawani za płatników podatku od towarów i usług, to nie mają prawa do odliczenia kwot podatku zapłaconego przy imporcie towarów do Federacji Rosyjskiej z terytorium Republiki Białorusi.

Z drugiej strony „uproszczony” może zaliczyć do wydatków kwotę podatku VAT zapłaconego przy imporcie towarów na podstawie ust. 8 s. 1 art. 346,16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Możliwość włączenia takiego podatku VAT do kosztów „uproszczonych” jest również potwierdzona w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 07.07.2005 N 03-04-08/174.

Podatek VAT w urzędzie celnym należy zapłacić w szczególny sposób: nie według wyników kwartału, w którym towary zostały przywiezione do Rosji, ale jednocześnie z uiszczeniem innych opłat celnych.

Konkretny termin zapłaty podatku VAT zależy od procedury celnej, jaką objęto importowane towary (art. 82 Kodeksu Celnego Unii Celnej). Czyli np. w odniesieniu do towarów objętych procedurą celną dopuszczenia do swobodnego obrotu, termin na zapłatę podatku VAT przypada przed dopuszczeniem towarów, pod warunkiem, że importer nie skorzysta z żadnych świadczeń z tytułu zapłaty tego podatku (subklauzula 1 , ust. 3, art. 211 Kodeksu Celnego Unii Celnej). Do czasu zapłaty podatku VAT organy celne nie zwolnią towarów.

Ponadto, procedura celna, którą objęte są towary, zależy od: Procedura płatności VAT od importu . W przypadku niektórych procedur podatek VAT musi być zapłacony w całości lub w części, w przypadku innych w ogóle nie trzeba płacić (klauzula 1, art. 151 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Sytuacja: jak zapłacić i odliczyć VAT od wartości towarów importowanych do Rosji z Chin w tranzycie przez Kazachstan?

Zapłać podatek VAT w rosyjskich urzędach celnych i zaakceptuj odliczenie w porządek ogólny.

Import towarów do Rosji (import towarów) jest uznawany za przedmiot opodatkowania VAT (podpunkt 4 ust. 1 art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku podatek uiszczany jest w ramach ogólnych opłat celnych (subklauzula 3 ust. 1 art. 70 Kodeksu Celnego Unii Celnej).

Jednocześnie przewóz towarów w systemie tranzytowym przez Kazachstan nie wpływa na procedurę płacenia podatku VAT. Tłumaczy się to tym, że tranzyt celny jest tylko procedurą kontrolną. Oznacza to, że towary są transportowane pod kontrola celna od miejsca wyjazdu do miejsca przeznaczenia bez uiszczania opłat celnych i podatków (klauzula 1, artykuł 215, ustęp 1, artykuł 225 Kodeksu Celnego Unii Celnej). Dlatego transakcję tę należy uznać za regularny import z Chin do Rosji. W związku z tym podatek VAT od importu towarów musi być płacony wyłącznie rosyjskim organom celnym w ogólnie ustalony sposób (klauzula 1, art. 174 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 84 kodeksu celnego Unii Celnej).

Kwota podatku VAT zapłacona w urzędzie celnym może zostać odliczona przez importera w tej sytuacji na zasadach ogólnych bez żadnych szczególnych cech (klauzula 2, art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zwolnienie VAT

Towary, przy imporcie których podatek VAT nie jest wymagany w urzędzie celnym, są wymienione w art. 150 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Na przykład import do Rosji nie podlega VAT sprzęt technologiczny(w tym komponenty i części zamienne do niego), których analogi nie są produkowane w Rosji (klauzula 7, art. 150 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Lista takiego sprzętu została zatwierdzona dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 kwietnia 2009 r. Nr 372.

Sytuacja: jakie dokumenty należy wystawić, aby potwierdzić zwolnienie z podatku VAT (zgodnie z ustępem 1 artykułu 150 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), gdy towary są importowane na obszar celny Rosji jako pomoc humanitarna (pomoc)?

Aby to zrobić, musisz uzyskać odpowiedni certyfikat.

Decyzję o zaliczeniu towarów do pomocy humanitarnej (pomocy) podejmuje Komisja ds. Międzynarodowej Pomocy Humanitarnej i Technicznej przy rządzie Federacji Rosyjskiej. Komisja, na podstawie decyzji sporządzonej w formie protokołu, wydaje zaświadczenie o przynależności towaru do pomocy humanitarnej (pomocy). Zaświadczenie musi być podpisane przez przewodniczącego Komisji, jego zastępcę lub sekretarza wykonawczego i poświadczone pieczęcią Komisji. Każdy arkusz wykazu towarów dołączony do świadectwa musi być poświadczony pieczęcią z napisem „Pomoc humanitarna (pomoc)”. Ważność świadectwa wynosi jeden rok od daty decyzji Komisji potwierdzającej przynależność towarów do pomocy humanitarnej (pomocy).

Procedura ta jest przewidziana w Instrukcji zatwierdzonej zarządzeniem Państwowego Komitetu Celnego Rosji z dnia 25 maja 2000 r. Nr 429.

Sytuacja: Czy muszę płacić VAT od importu paliwa arktycznego zakupionego za granicą do pracy na rosyjskim szelfie kontynentalnym?

Tak potrzeba.

Import towarów na terytorium Rosji i innych terytoriów podlegających jej jurysdykcji jest uznawany za przedmiot podatku VAT (subklauzula 4, klauzula 1, art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Szelf kontynentalny odnosi się do terytoriów pod jurysdykcją Rosji. Wynika to z postanowień części 2 artykułu 67 Konstytucji Federacji Rosyjskiej, artykułu 5 ustawy z dnia 30 listopada 1995 r. Nr 187-FZ, ustęp 2 artykułu 11 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i części 1 art. 7 ustawy z dnia 27 listopada 2010 r. Nr 311-FZ.

Lista towarów zwolnionych z podatku VAT importowanych do Rosji i na terytoria podlegające jej jurysdykcji znajduje się w art. 150 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wykaz okoliczności, w których importowane towary są zwolnione z ceł i podatków, znajduje się w art. 80 Kodeksu Celnego Unii Celnej. Import arktycznego paliwa do wykorzystania na szelfie kontynentalnym nie jest objęty żadną z powyższych list. W związku z tym przy imporcie takich towarów na terytorium podlegające jurysdykcji Rosji (szelf kontynentalny) podatek VAT musi być naliczany i płacony od ich wartości celnej na zasadach ogólnych.

Stawki VAT

W zależności od rodzaju importowanych towarów stawka podatku wynosi 10 lub 18 procent (klauzula 5, art. 164 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oblicz podatek VAT w rublach i zaokrąglij do drugiego miejsca po przecinku, paragraf 30 Instrukcji zatwierdzonej rozporządzeniem Państwowego Komitetu Celnego Rosji z dnia 7 lutego 2001 r. Nr 131).

Przy sprzedaży niektórych rodzajów prac (usług) związanych z importem towarów stosuje się stawkę VAT w wysokości 0 procent (klauzula 1, art. 165 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Sytuacja: co zrobić, jeśli organy celne wymagają naliczenia podatku VAT od importowanych towarów za więcej? wysoka ocena niż podane przez Rosjan ustawodawstwo podatkowe?

Jeśli organizacja nie zgadza się z decyzją celną, odwołaj się do wyższego organu celnego lub do sądu.

Przy obliczaniu podatku VAT od towarów importowanych do Rosji organy celne stosują stawki określone w rosyjskim ustawodawstwie podatkowym (ust. 3 ust. 2 art. 77 Kodeksu Celnego Unii Celnej).

Za pomocą główna zasada Zgłaszający samodzielnie nalicza podatek VAT w urzędzie celnym (określa kod produktu, wysokość podatku i kwoty płatności) (klauzula 1, art. 76 Kodeksu Celnego Unii Celnej). Jednak w niektórych przypadkach celnicy mają prawo wykonywać te funkcje za niego. Na przykład, jeśli uznają, że klasyfikacja towarów wybrana przez zgłaszającego jest nieprawidłowa (art. 52 ust. 1-3 Kodeksu Celnego Unii Celnej).

Decyzje celne dotyczące klasyfikacji towarów są obowiązkowe (klauzula 6, art. 52 Kodeksu Celnego Unii Celnej). Zgłaszającemu przysługuje jednak prawo do odwołania się od nich zgodnie z art. 9 Kodeksu Celnego Unii Celnej (paragraf 2 ust. 3, art. 52 Kodeksu Celnego Unii Celnej). Można tego dokonać składając skargę do wyższego wydziału celnego (np. do regionalnego wydziału celnego) lub do sądu (art. 9 Kodeksu Celnego Unii Celnej, rozdział 3 ustawy z dnia 27 listopada 2010 r. nr 311-FZ).

Jeśli decyzja celna zostanie uznana za nieuzasadnioną, wymóg zapłaty podatku w wyższej stawce może nie zostać spełniony (patrz na przykład decyzja Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 26 marca 2014 r. Nr F05- 2220/2014). Ale jeśli zostało to już spełnione, organizacja ma prawo do zwrotu kwoty nadpłaconego podatku VAT za pośrednictwem sądu (patrz na przykład decyzje FAS Uralu z 27 września 2013 r. Nr F09-9170 / 13 , Okręgu Moskiewskiego z dnia 21 października 2011 r. Nr A40-151153 /10-140-889). A jeśli nadpłacony VAT został przyjęty do odliczenia, kwota podatku będzie musiała zostać przywrócona. Należy to zrobić w kwartale, w którym weszło w życie orzeczenie sądu unieważniające wymogi celne. Takie wyjaśnienia są zawarte w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 21 kwietnia 2014 r. Nr GD-4-3/7606.

Rada: przy imporcie łatwo psujących się produktów spożywczych, w celu przyspieszenia ich odprawy celnej, należy zapłacić podatek VAT w wysokości wskazanej przez celników. Importer ma prawo do odliczenia kwoty podatku VAT zapłaconego w urzędzie celnym (klauzula 2, art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Kalkulacja VAT

Wysokość podatku obliczana jest według specjalnych zasad.

Jeśli organizacja importuje towary, które podlegają zarówno cłom, jak i akcyzie, użyj formuły:

Jeśli organizacja importuje towary objęte podatkiem akcyzowym, które są zwolnione z ceł, oblicz podatek VAT według wzoru:

W przypadku importu towarów podlegających opłacie celnej, ale zwolnionych z akcyzy, do obliczenia podatku należy zastosować następujący wzór:

Jeżeli towary są zwolnione zarówno z ceł, jak i akcyzy, należy zastosować wzór:

Oblicz podatek osobno dla każdej grupy towarów. łączna kwota Należny podatek VAT będzie równy sumie podatków obliczonych dla grup towarów.

Takie zasady są określone w art. 160 ust. 3 i art. 166 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Wartość celna jest deklarowana przy zgłoszeniu towaru. Co do zasady wartość celna jest równa cenie transakcyjnej (klauzula 1, art. 4 Umowy o ustaleniu wartości celnej towarów z dnia 25 stycznia 2008 r.). W przypadku braku możliwości ustalenia wartości celnej po cenie transakcyjnej, wartość celną można ustalić innymi sposobami, o których mowa w art. 6-10 Umowy o ustaleniu wartości celnej towarów z dnia 25 stycznia 2008 r.

Przykład obliczania i odzwierciedlania podatku VAT od towarów importowanych do Rosji w księgowości

LLC "Przedsiębiorstwo Handlowe "Germes" importuje partię towarów nieobjętych podatkiem akcyzowym z Niemiec. Wartość celna przesyłki wynosi 12 500 euro. Stawka cła na tego typu towary wynosi 20 proc. Towary te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 18 procent. Opłaty celne wyniosły 2000 rubli.

Własność towaru przeszła na Hermesa 14 maja. Tego samego dnia Hermes złożył deklarację o odprawie celnej ładunku.

Wartość celna jest równa cenie transakcyjnej. Warunkowy kurs euro na dzień 14 maja wynosił 38,1940 rubli za euro. Wartość celna przesyłki towarów w rublach w tym dniu będzie wynosić:
12 500 EUR × 38,1940 RUB/EUR = 477 425 RUB

Wysokość cła do zapłacenia przez Hermes wyniesie:
477 425 rubli × 20% = 95 485 rubli.

Kwota podatku VAT, którą Hermes musi zapłacić w urzędzie celnym za tę przesyłkę towarów, będzie wynosić:
(477 425 rubli + 95 485 rubli) × 18% = 103 124 rubli.

Księgowy Hermesa odzwierciedlił kwotę opłat celnych i ceł na subkoncie „Rozliczenia z tytułu ceł i opłat” na konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.

Księgowy Hermesa zrobił w księgowości księgowej:

Debet 41 Kredyt 60
- 477 425 rubli. - towary importowane są kredytowane;

Debet 41 Kredyt 76 subkonto „Obliczenia ceł i opłat”
- 97 485 rubli. (95 485 rubli + 2000 rubli) - cła i opłaty celne są wliczone w koszt importowanych towarów;

Debet 19 Kredyt 68 subkonto „Obliczenia VAT”
- 103 124 rubli. - odzwierciedlony podatek VAT płatny w urzędzie celnym;

Subkonto debetowe 76 „Obliczenia ceł i opłat” Kredyt 51
- 97 485 rubli. (95 485 rubli + 2000 rubli) - opłacone cło importowe i opłaty celne;

Debet 68 subkonto „Rozliczenia VAT” Kredyt 51
- 103 124 rubli. - VAT zapłacony w urzędzie celnym.

VAT od importu sprzętu płacony jest według stawki 18% (z wyjątkiem przypadków zwolnienia z płacenia podatków pośrednich przy imporcie niektórych rodzajów towarów do Rosji) bezpośrednio w urzędzie celnym (przed faktycznym zwolnieniem w wybranej procedurze celnej), z wyjątkiem przypadków importu z krajów EUG, gdy VAT jest opłacany lokalnie w IFTS rachunkowość podatkowa importer. Podatek VAT od importu sprzętu płacą wszystkie organizacje (przedsiębiorstwa) i przedsiębiorcy, niezależnie od obowiązującego systemu podatkowego (tj. W tym UTII, UAT, USN) i czy łączne przychody za poprzednie trzy miesiące kalendarzowe mniej niż 2 miliony rubli.

VAT przy imporcie sprzętu do Federacji Rosyjskiej jest obliczany jako procent kwoty wartości celnej, opłat celnych i akcyzy (jeśli importowane towary podlegają akcyzie). Jednocześnie sam podatek akcyzowy jest traktowany jako procent sumy wartości celnej i opłat celnych, a wartość celna obejmuje nie tylko cenę kontraktową, ale także koszty dostarczenia importowanego sprzętu do Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie organ celny (Federalna Służba Celna, Federalna Służba Celna Federacji Rosyjskiej) zachowuje prawo do zastosowania korekty wartości celnej (CTS), która doprowadzi do zmiany podstawy opodatkowania, a następnie kwoty zapłaconego podatku od wartości dodanej.

Podatek VAT od sprzętu jest płacony niezależnie od tego, czy import odbywa się samodzielnie, czy za pośrednictwem pośrednika (agenta). Obowiązek zapłaty podatku VAT spoczywa na zgłaszającym, którym może być zleceniobiorca (importer faktyczny) lub jego pośrednik – przedstawiciel celny (broker) lub nawet przewoźnik. W przypadku zapłaty podatku VAT za pośrednictwem pośrednika będzie on zobowiązany do przedstawienia dokumentów płatniczych potwierdzających zapłatę podatków pośrednich – do późniejszego odliczenia VAT. Do dokumentów płatniczych agenta należy dołączyć dokumenty potwierdzające zwrot kosztów poniesionych przez pośrednika od odbiorcy sprzętu.

Podatek VAT od zakupu importowanego sprzętu należy uiścić w ciągu 15 dni od daty odbioru towaru w urzędzie celnym, nie później jednak niż przed złożeniem zgłoszenia celnego towaru (DT, wcześniej - zgłoszenie celne cargo, CCD). Jeżeli importowany sprzęt jest dostarczany z krajów Eurazjatyckiej Wspólnoty Gospodarczej (EAEU) - Białorusi, Kazachstanu, Armenii lub Kirgistanu - VAT należy wpłacić do IFTS nie później niż 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym sprzęt został zarejestrowany i zarejestrowana w księdze zakupów. W takim przypadku fakt importu i wysokość podatków pośrednich są potwierdzane nie przez DT, ale przez deklarację VAT.

Podatek VAT od importu sprzętu nie jest płacony w następujących przypadkach:

• jest urządzeniem technologicznym, którego analogi nie są produkowane w Federacji Rosyjskiej i które są sprowadzane bez płacenia podatku VAT
• przywożone w ramach procedur (reżimów) celnych lub na warunkach określonych w art. 150 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, nieprzeznaczone do stosowania w transakcjach podlegających podatkom pośrednim;
• import jest realizowany wyposażenie medyczne(zgodnie z paragrafem 2 artykułu 150 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i dekretu rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 17 stycznia 2002 r. Nr 19, niezbędny sprzęt medyczny nie podlega podatkom pośrednim);
• jeżeli importowany sprzęt zostanie następnie włączony do kapitał zakładowy ust. 7 art. 150 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Import sprzętu bez VAT

s. 1, art. 150 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że sprzęt (i inne towary) importowane do Federacji Rosyjskiej jako pomoc humanitarna lub pomoc są zwolnione z podatku od wartości dodanej. Zgodnie z przepisami prawo federalne z dnia 04.05.99 nr 95-FZ „W sprawie nieodpłatnej pomocy (pomocy) dla Federacji Rosyjskiej oraz wprowadzenia zmian i uzupełnień niektórych akty ustawodawcze Federacji Rosyjskiej o podatkach i ustalaniu świadczeń z tytułu płatności na rzecz rządu fundusze pozabudżetowe w związku z realizacją nieodpłatnej pomocy (pomocy) na rzecz Federacji Rosyjskiej „fakt pomocy technicznej (pomocy) musi być potwierdzony zaświadczeniami wystawionymi w sposób i w formie ustanowiony dekretem Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 04.12.99 nr 1335 „O zatwierdzeniu procedury udzielania pomocy humanitarnej (pomocy) Federacji Rosyjskiej”.

Na podstawie Uchwały IX Sądu Polubownego Apelacyjnego z dnia 04.08.05 nr 09AP-7954/05-AK na realizację świadczeń nie ma wpływu to, czy zaświadczenie zostało przedstawione przed, czy po faktycznym wydaniu towaru w ramach wybranego procedura celna (reżim).

Zerowy podatek VAT jest również stosowany przy imporcie sprzętu medycznego (i części do niego) w ramach kodu ogólnorosyjskiego klasyfikatora produkty. Wykaz sprzętu medycznego został zatwierdzony Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 17 stycznia 2002 r. Nr 19 „O zatwierdzeniu wykazu niezbędnego i niezbędnego sprzętu medycznego, którego sprzedaż na terytorium Federacji Rosyjskiej nie jest podlega podatkowi od wartości dodanej”. Taki sprzęt musi posiadać świadectwo rejestracji wydane przez rosyjskie Ministerstwo Zdrowia.

Przy imporcie sprzętu i produktów stomatologicznych stawki VAT w wysokości 10% podstawa opodatkowania, zgodnie z pismem Departamentu Polityki Taryf Podatkowych i Celnych Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 stycznia 2012 r. nr 03-07-07 / 08 „W sprawie stosowania podatku VAT w odniesieniu do wyrobów medycznych przywożonych i sprzedawane na terytorium Federacji Rosyjskiej”.

Zerowy podatek VAT jest stosowany podczas importowania sprzętu w celu wniesienia go do kapitału docelowego (Wielka Brytania) - ta zasada jest ustanowiona w klauzuli 7 art. 150 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jednak organ celny ograniczył zastosowanie tego świadczenia do wykazu sprzętu określonego w załączniku nr 1 do zarządzenia nr 131 Państwowego Komitetu Celnego Federacji Rosyjskiej z dnia 07.02.01 . Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 23 lipca 1996 r. Nr 883 „O świadczeniach z tytułu zapłaty cła importowego i podatku od wartości dodanej w odniesieniu do towarów importowanych inwestorzy zagraniczni jako wkład do kapitału docelowego (zakładowego) przedsiębiorstw z zagraniczna inwestycja» ustala, że ​​warunkiem zwolnienia z płacenia podatków pośrednich jest przywóz sprzętu w terminach określonych w dokumentach założycielskich dla utworzenia kapitału docelowego (akcyjnego).

Przy imporcie sprzętu na własny użytek nie należy również płacić podatku VAT (ponieważ cel importu nie znajduje się w wykazie procedur celnych, przy wyborze którego zgłaszający jest zobowiązany zapłacić VAT celny).

Podatek VAT od importu sprzętu high-tech może być zapłacony lub nie, w zależności od tego, czy określony towar znajduje się na liście urządzeń technologicznych, które nie podlegają VAT w imporcie. Dotyczy to również części zamiennych do takich maszyn i urządzeń.

Nie ma zwolnień z podatku VAT w przypadku importu sprzętu przy zakupie bezpośrednio od producenta, a nie od dostawcy.

VAT od importu sprzętu z Europy i USA

VAT przy imporcie sprzętu z Europy i USA płacony jest w sposób ogólny - w urzędzie celnym, bez składania deklaracji VAT w IFTS w miejscu rejestracji podatkowej. Zasada ta dotyczy wszystkich krajów europejskich, w tym Czech, Bułgarii, Niemiec, Włoch, Anglii itp.