Transakcje dotyczące zaliczek wydanych i zaliczek otrzymanych. Jaka jest ogólna procedura rozliczania podatku VAT od otrzymanych zaliczek?

T.M. Panczenko,
audytor firmy audytorskiej „AUDYT A”

1. Postanowienia ogólne

Zaliczka oznacza zaliczkę wpłaconą na poczet przyszłej dostawy towarów, wykonania pracy lub świadczenia usług.

Jeśli otrzymałeś rachunek bieżący lub kasjer organizacji gotówka od innej organizacji lub od obywatela w formie zaliczki sporządza się następujące okablowanie:

D-t 51 „Rachunki rozliczeniowe” (50 „Kasjer”) K-t 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”, subkonto „Otrzymane zaliczki” - otrzymano zaliczkę.

Jeżeli jednostka uzyskuje dochód, który można przypisać do przyszłych okresów, dokonuje się następującego wpisu:

D-t 51 (50) K-t 98 „Dochody przyszłych okresów”, subkonto „Dochody otrzymane z tytułu przyszłych okresów” - otrzymane przyszłe dochody.

W klauzuli 2 Regulaminu Rachunkowości „Dochody organizacji” PBU 9/99, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 N 32n, mówi się, że dochód rozumiany jest jako wzrost korzyści ekonomicznych wynikających z odbiór aktywów (gotówka, inne mienie) i (lub) spłata zobowiązań, prowadząca do podwyższenia kapitału organizacji, z wyjątkiem wkładów uczestników (właścicieli) nieruchomości. Innymi słowy, istnieje pewność, że pieniądze otrzymane od kontrahentów nie będą musiały zostać zwrócone.

Niektóre rodzaje przychodów przyszłych okresów podane są w Instrukcji stosowania planu kont księgowość działalność finansowa i gospodarcza organizacji zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n (dalej - Instrukcja korzystania z planu kont). Tak więc na subkoncie 98-1 „Dochód otrzymany za przyszłe okresy” ruch dochodów otrzymanych w okres sprawozdawczy, ale odnoszące się do przyszłych okresów sprawozdawczych: czynsz lub najem mieszkania, opłata za narzędzia, przychody z ruchu towarowego, za przewóz osób na biletach miesięcznych i kwartalnych, opłata abonamentowa za korzystanie z urządzeń komunikacyjnych itp. okoliczności).

Gdy nastąpi przyszły okres, odnośny dochód jest odpisywany poprzez zaksięgowanie:

D-t 98, subkonto „Przychody otrzymane z tytułu przyszłych okresów”, K-t 90 „Sprzedaż”, subkonto „Przychody”.

Przykład.

Organizacja jest właścicielem budynku we własnym zakresie. W lutym 2004 roku organizacja zawarła umowę najmu z najemcą na okres półtora roku. Czynsz dzierżawny wynosi 2 832 000 rubli. Pieniądze zostały przelane na konto bankowe organizacji w lutym 2004 roku.

Organizacja ujęła tę kwotę w przychodach przyszłych okresów i dokonała następującego zapisu w rachunkowości:

D-t 51 K-t 98, subkonto „Dochody otrzymane z tytułu przyszłych okresów” - 2 832 000 rubli. - otrzymywał czynsz za półtora roku z góry.

Zaliczki nie przynoszą organizacji korzyści ekonomicznych, ponieważ musi ona wypełniać swoje obowiązki – wysyłać towary, wykonywać pracę lub świadczyć usługi. I dopiero po wypełnieniu obowiązku możemy powiedzieć, że organizacja uzyskała dochód. Jeśli organizacja zrzeknie się swoich zobowiązań, zaliczka będzie musiała zostać zwrócona.

W przypadku zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów (zaliczka wystawiona) organizacja sprzedająca może zmienić zdanie i zostawiając towar dla siebie, zwrócić pieniądze nieudanemu nabywcy. Zaliczki powinny również obejmować kwoty otrzymane za prace, których organizacja jeszcze nie ukończyła.

Przykład.

Organizacja-sprzedający zawarł umowę dostawy z kupującym w lutym 2004 roku, na mocy której zobowiązał się do wysyłki towaru w kwocie 708 000 rubli. (w tym VAT 18% - 108 000 rubli). Kupujący przelał 708 000 rubli na konto sprzedającego. przed wysłaniem towaru. Pieniądze te stanowią zaliczkę na poczet przyszłej dostawy towarów, ponieważ sprzedający ma możliwość odmowy dostawy i zwrotu pieniędzy kupującemu. Kupujący z kolei może odrzucić zakup i zażądać zwrotu zaliczki.

W związku z tym w księgowości sprzedającego dokonuje się następującej księgowania:

D-t 51 K-t 62, subkonto „Otrzymane zaliczki” - 708 000 rubli. - wpłynęła zaliczka na poczet zbliżającej się dostawy towaru.

Tak więc, jeśli środki otrzymane od klienta przynoszą organizacji korzyści ekonomiczne, a pieniądze nie muszą być zwracane, wówczas środki te można zaliczyć do przychodów odroczonych. W przypadku wątpliwości, czy pieniądze będą musiały zostać zwrócone, otrzymane kwoty są zaliczkami otrzymanymi na wysyłkę towarów, wykonanie pracy lub świadczenie usług.

W Ordynacji Podatkowej Federacja Rosyjska(kodeks podatkowy RF) pojęcie „dochodu odroczonego” jest nieobecne. Dlatego wszystkie wpływy, które są przypisane do takiego dochodu w rachunkowości, są uważane za zaliczki do celów podatkowych.

2. Rozliczanie operacji otrzymywania zaliczek i przedpłat

Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont otrzymane zaliczki są rejestrowane na koncie 62, subkoncie „Rozliczenia z kupującymi i klientami”.

Zgodnie z klauzulą ​​3 PBU 9/99, wpływy z innych prawnych i osoby fizyczne w kolejności przedpłat za towary (prace, usługi) nie są ujmowane jako dochód organizacji.

Zgodnie z ust. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawa opodatkowania podatek dochodowy nie jest brany pod uwagę (czyli nie jest brany pod uwagę przy ustalaniu wielkości podstawy opodatkowania) dochód uzyskany w formie zaliczek przez podatników, którzy ustalają przychody i wydatki na zasadzie memoriałowej. W tym przypadku nie ma znaczenia ani wielkość (100%, połowa kwoty do zapłaty itp.), ani charakter przedpłaty (zaliczka, kaucja itp.).

Kwota otrzymana na rachunku rozliczeniowym organizacji zaliczki z tytułu nadchodzącej dostawy towarów (robót, usług) jest odzwierciedlona w księgach rachunkowych w następujący sposób:

D-t 51 K-t 62, subkonto „Obliczenia otrzymanych zaliczek” - odzwierciedla otrzymanie zaliczki z tytułu nadchodzącej dostawy towarów;

D-t 62, subkonto „Obliczenia otrzymanych zaliczek”, K-t 68 „Obliczenia podatków i opłat”, subkonto „Obliczenia VAT” - odzwierciedla naliczenie podatku VAT od zaliczki.

Zgodnie z klauzulą ​​5 PBU 9/99 przychodem ze sprzedaży towarów (robót, usług) jest przychód z: powszeche typy zajęcia. Przychód jest ujmowany w księgowości, jeżeli spełnione są warunki wymienione w punkcie 12 PBU 9/99 i jest przyjmowany do księgowania w kwocie równy wpływy środków pieniężnych i innego majątku oraz (lub) kwoty rozrachunki z odbiorcami, ustalana na podstawie ceny ustalonej w umowie między organizacją a nabywcą (klauzula 6 PBU 9/99).

W księgowości dokonuje się następujących zapisów:

D-t 62 K-t 90, subkonto „Przychody” - odzwierciedla wpływy ze sprzedaży towarów;

D-t 90, subkonto „Koszt sprzedaży”, K-t 41 „Towary” - koszt sprzedanych towarów jest odpisywany;

D-t 90, subkonto „VAT”, K-t 68, subkonto „Obliczenia dla VAT” - pobrano kwotę podatku VAT od sprzedaży do zapłaty do budżetu.

Po faktycznej sprzedaży produktów organizacja odlicza otrzymaną wcześniej zaliczkę od tej dostawy produktów, co znajduje odzwierciedlenie w księgowości w następującym wpisie:

D-t 62, subkonto „Obliczenia otrzymanych zaliczek”, K-t 62 - wcześniej otrzymana zaliczka została skompensowana.

Przykład.

Organizacja otrzymana ze sprzedaży produktów własna produkcja 100% przedpłata od kupującego w wysokości 45 000 rubli. Przesyłka została zrealizowana w ciągu 10 dni od otrzymania przedpłaty.

Koszt wysłanych produktów wynosi 20 000 rubli.

W księgowości organizacji dokonuje się następujących wpisów:

D-t 51 K-t 62, subkonto „Obliczenia otrzymanych zaliczek” - 45 000 rubli. - odzwierciedla otrzymanie zaliczki na nadchodzącą dostawę produktów;

D-t 62, subkonto „Obliczenia otrzymanych zaliczek”, K-t 68, subkonto „Obliczenia podatku VAT” - 6864 rubli. (45 000 rubli x 18/118) - odzwierciedlane jest naliczenie podatku VAT od zaliczki do budżetu;

D-t 62 K-t 90, subkonto „Przychody”, - 45 000 rubli. - odzwierciedlane jest ujmowanie wpływów ze sprzedaży produktów;

D-t 90, subkonto VAT, K-t 68, subkonto obliczeń VAT, - 6864 rubli. - VAT jest naliczany od wpływów ze sprzedaży;

D-t 90, subkonto „Koszt sprzedaży”, K-t 43 ” Produkt końcowy„- 20 000 rubli - koszt sprzedanych towarów został odpisany;

D-t 62, subkonto „Obliczenia otrzymanych zaliczek”, K-t 62 - 45 000 rubli. - zaksięgowano kwotę przedpłaty za sprzedane produkty;

D-t 68, subkonto „Obliczenia podatku VAT”, K-t 62, subkonto „Obliczenia otrzymanych zaliczek”, - 6864 rubli. - przyjęty do odliczenia podatku VAT, naliczony od otrzymanej zaliczki i odzwierciedlony w zeznaniu podatkowym.

3. Przyjmowanie zaliczek przez organizacje stosujące metodę kasową i uproszczony system opodatkowania

Organizacje, które stosują kasową metodę ujmowania przychodów i kosztów oraz uproszczony system opodatkowania, muszą uwzględnić w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym i jednolitym podatkiem przy stosowaniu uproszczonego systemu podatkowego kwotę zaliczek i zaliczek otrzymanych od nabywców z tytułu wysyłki towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług), mimo że fakt realizacji jeszcze nie nastąpił.

Stwierdzenie to jest uzasadnione w następujący sposób.

Organizacje stosujące metodę kasową ujmowania przychodów i kosztów są zobowiązane do uwzględniania zaliczek i przedpłat w dochodzie do opodatkowania na podstawie bezpośrednich instrukcji zawartych w art. 1 ust. 1 ust. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, który stanowi, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania przez podatników ustalających przychody i wydatki na zasadzie kasowej, dochód powinien uwzględniać kwoty zaliczek i zaliczek otrzymanych z tytułu zbliżającej się dostawy towarów (prace, usługi). Wymóg ten jest również potwierdzony w punkcie 4.1 Zaleceń metodologicznych dotyczących stosowania rozdziału 25 „Podatek od zysków przedsiębiorstw” części drugiej Kod podatkowy Federacji Rosyjskiej, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Podatków i Obowiązków Rosji z dnia 20.12.2002 N BG-3-02 / 729 (dalej - Wytyczne w sprawie stosowania rozdziału 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), zgodnie z którym majątek, prawa majątkowe, prace lub usługi otrzymane od innych osób z góry nie stanowią dochodu podlegającego opodatkowaniu tylko dla podatników stosujących metodę memoriałową. Podatnicy gotówkowi księgują powyższe środki jako dochód podlegający opodatkowaniu w momencie ich otrzymania.

Organizacje, które przeszły na uproszczony system podatkowy, stosują metodę gotówkową i dlatego muszą również uwzględnić otrzymane zaliczki w przedmiocie opodatkowania z następujących powodów.

Zgodnie z art. 346,15 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej dochody ze sprzedaży towarów (robót, usług), sprzedaży nieruchomości, praw majątkowych i dochodów nieoperacyjnych, uwzględniane w opodatkowaniu, ustala się zgodnie z art. 249 i 250 niniejszego Kodeksu. W związku z tym, jeżeli te artykuły Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zawierają odniesienia do innych artykułów rozdziału 25 tego Kodeksu, wówczas normy w nich zawarte powinny być stosowane, jeżeli nie są one sprzeczne z innymi przepisami rozdziału 26.2 Kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska. W szczególności link podany w ust. 2 art. 249 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, dotyczące sposobu uznawania dla celów podatkowych wpływów związanych z rozliczeniami za sprzedane towary (prace, usługi) lub prawa majątkowe podatników, którzy przeszli na uproszczony system podatkowy, ma zastosowanie tylko w odniesieniu do Sztuka. 273 niniejszego Kodeksu. Uwzględniając postanowienia art. 273 i 346,17 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustalono, że datą otrzymania dochodu jest dzień otrzymania środków na rachunkach bankowych i (lub) w kasie, otrzymania innej nieruchomości (pracy, usług) oraz (lub) prawa własności. Zatem, otrzymana zaliczka (zaliczki) z tytułu wysyłki towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) od organizacji stosujących uproszczony system opodatkowania podlega opodatkowaniu w okresie sprawozdawczym (podatkowym) jej otrzymania.

Stanowisko organów podatkowych w tej sprawie jest określone w piśmie Ministerstwa Podatków i Obowiązków Rosji z dnia 11.06.2003 N CA-6-22 / 657.

Przykład.

Organizacja stosująca uproszczony system opodatkowania wybrała dochód jako przedmiot opodatkowania. W pierwszym kwartale na sprzedaż swoich towarów organizacja zawarła umowę kupna-sprzedaży iw tym samym kwartale otrzymała od kupującego 100% zaliczkę na dostawę towarów w wysokości 200 000 rubli na rachunek bieżący . Towar został wysłany do kupującego w trzecim kwartale.

Ponieważ zgodnie z zasadami określonymi w art. 346,17 Kod podatku RF , datą uzyskania przychodów przez organizację stosującą uproszczony system opodatkowania jest dzień wpływu pieniędzy na jej rachunek bieżący, wówczas organizacja wliczyła w przychody całą kwotę zaliczki z tytułu umowy kupna-sprzedaży i wpłaciła ją na koniec dnia pierwszy kwartał pojedynczy podatek w wysokości 12 000 rubli. (200 000 rubli x 6%).

Zgodnie z wynikami z trzeciego kwartału, kiedy towary zostały wysłane do kupującego, czyli sprzedane, organizacja nie miała dochodu i nie zapłaciła ani jednego podatku od tej sprzedaży.

Przykład.

Organizacja A, stosując uproszczony system opodatkowania i wybierając dochód jako przedmiot opodatkowania, zawarła w pierwszym kwartale dwie umowy z organizacją B:

1) umowę kupna-sprzedaży, zgodnie z którą jako sprzedawca musi wysłać towar do organizacji B w wysokości 200 000 rubli. Towar został wysłany do organizacji B w trzecim kwartale;

2) umowę nieoprocentowanej pożyczki w wysokości 200 000 rubli, w której organizacja A występuje jako pożyczkobiorca, a organizacja B jako pożyczkodawca. Pieniądze trafiły do ​​kasjera organizacji A w pierwszym kwartale.

Ponieważ otrzymanie pożyczki nie jest przychodem opodatkowanym zryczałtowanym podatkiem w uproszczonym systemie podatkowym, podmiot A nie zapłacił podatku zryczałtowanego w pierwszym kwartale.

Po wysyłce towaru pod koniec trzeciego kwartału organizacja A przeprowadziła inwentaryzację należności i zobowiązań, w wyniku której doszło do aktu potrącenia wzajemnych kontrhomogenicznych roszczeń z organizacją B w wysokości 200 000 rubli sporządzony.

W ten sposób w trzecim kwartale zlikwidowano wzajemne długi obu organizacji: z jednej strony za zwrot pożyczki, z drugiej za zapłatę za towar.

W III kwartale w wyniku podpisania ustawy kompensującej spółka A uzyskała dochód do opodatkowania. Pod koniec tego kwartału musi zapłacić jeden podatek w wysokości 12 000 rubli. (200 000 rubli x 6%).

4. Procedura prowadzenia księgi sprzedaży, księgi zakupów przy otrzymywaniu zaliczek

4.1. Odzwierciedlenie podatku VAT od przedpłaty w zeznaniu podatkowym

Zgodnie z klauzulą ​​18 Zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży do obliczania podatku od wartości dodanej, zatwierdzonych przez Rząd Federacji Rosyjskiej z dnia 02.12.2000 N 914 (zwanych dalej Zasadami za prowadzenie ksiąg rachunkowych, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży), po otrzymaniu środków pieniężnych w postaci zaliczki lub innych płatności z tytułu nadchodzących dostaw towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), Sprzedający wystawia fakturę, który jest zarejestrowany w księdze sprzedaży.

Na kwotę przedpłaty wystawiana jest faktura, a podatek VAT jest naliczany według stawki podatku od towarów wywożonych Rynek rosyjski... Zgodnie z ust. 1 art. 162 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podstawa opodatkowania jest zwiększana o kwotę zaliczki lub innych płatności otrzymanych z tytułu nadchodzących dostaw towarów, wykonania pracy lub świadczenia usług, z wyjątkiem zaliczek lub innych płatności otrzymanych z tytułu nadchodzące dostawy towarów, wykonywanie pracy, świadczenie usług opodatkowanych stawką podatku 0% zgodnie z pkt 1, 5 ust. 1 art. 164 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, którego czas trwania cyklu produkcyjnego przekracza sześć miesięcy (zgodnie z listą i w sposób ustalony przez rząd Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z ust. 8 art. 171 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty podatków obliczone i zapłacone z zaliczek są uważane za odliczenia podatkowe. W odniesieniu do operacji sprzedaży towarów (robót, usług), określonych w ust. 1 art. 164 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (operacje eksportowe), zgodnie z ust. 3 art. 172 Kodeksu odliczeniu podlegają kwoty podatku naliczone i zapłacone przez podatnika od kwot zaliczek lub innych płatności otrzymanych z tytułu nadchodzących dostaw towarów (robót, usług). Jeżeli podatnik dokonujący operacji eksportowych, w terminie 180 dni od dnia objęcia towarów reżimem eksportowym, przedłożył organom podatkowym stosowne dokumenty, o których mowa w art. 165 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz odrębny zwrot podatku(klauzula 6 art. 164 Kodeksu), wówczas otrzymuje prawo do odliczenie podatku według podatku obliczonego uprzednio od zaliczek na dzień złożenia tych dokumentów.

Czytelnicy magazynu powinni zwrócić uwagę na procedurę sporządzania i rejestrowania faktur w księdze sprzedaży przy otrzymywaniu zaliczek.

Zgodnie z akapitem 1 ust. 1 art. 162 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty zaliczek otrzymanych z tytułu nadchodzącej dostawy towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) są wliczane do obrotu podlegającego VAT.

Kwota VAT należna do budżetu po otrzymaniu zaliczek jest określana metodą obliczeniową i jest obliczana od 1 stycznia 2004 r. według szacunkowej stawki podatku 18/118 (klauzula 4 art. 164 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) .

W związku ze zmianą w ust. 8 art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wprowadzonego ustawą federalną z dnia 29 maja 2002 r. N 57-FZ „O zmianach i uzupełnieniach do części drugiej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz niektórych akty ustawodawcze Federacji Rosyjskiej ”oraz zmiana dekretu rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 02.12.2000 N 914, wprowadzona dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 16.02.2004 N 84, procedura wypełniania księga sprzedaży i księga zakupów przy otrzymywaniu zaliczek na nadchodzące dostawy towarów uległy zmianie.

Zwracamy uwagę czytelników magazynu na wypełnienie wiersza 5 faktury, w którym należy wskazać szczegóły dokumentu rozliczeniowego, do którego faktura jest dołączona.

Zgodnie z ust. 2 art. 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w celu prawnego odliczenia podatku VAT konieczne jest sporządzenie faktury w sposób określony w ust. 5 i 6 art. 169 niniejszego Kodeksu. Zgodnie z akapitem 4 ust. 5 art. 169 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej szczegóły dokumentu rozliczeniowego w wierszu 5 faktury należy podać dopiero po otrzymaniu zaliczki lub innych płatności z tytułu nadchodzącej dostawy towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług).

Jednocześnie przy dokonywaniu niektórych transakcji objętych podstawą opodatkowania niektóre wiersze i kolumny faktury nie mogą być wypełnione przez podatnika z powodu braku niezbędnych informacji. W takich przypadkach puste wiersze i kolumny wypełniane są myślnikami. Takie transakcje obejmują otrzymywanie zaliczek.

W momencie otrzymania zaliczki organizacja wystawia fakturę w dwóch egzemplarzach, gdzie w kolumnie 7 wskazuje stawkę 18/118, wypełnia kolumnę 8 (kwota VAT) i kolumnę 9 (całkowity koszt pracy, w tym VAT), i wstawia myślniki w pozostałych kolumnach.

Podczas rejestracji tej faktury wartości w kolumnach 4 i 5b są wpisywane do księgi sprzedaży, a w kolumnie 5a umieszcza się myślnik „Koszt sprzedaży bez VAT”.

Gdy towary są wysyłane (wykonana jest praca, świadczone są usługi), druga faktura jest wystawiana na otrzymaną zaliczkę w dwóch egzemplarzach, z których jedna jest przekazywana kupującemu, a druga jest rejestrowana w księdze sprzedaży. Po zarejestrowaniu drugiej faktury w księdze sprzedaży, pierwsza faktura jest rejestrowana w księdze zakupów. Jednocześnie w kolumnie 2 księgi zakupów wpisany jest numer i data pierwszej faktury, w kolumnie 3 data płatności, w kolumnach 5 i 5a nazwa i NIP/KPP Państwa organizacji, kolumny 7 i 8b są wypełnione, a w kolumnie 8a wstawiany jest myślnik.

4.2. Odbicie VAT w przypadku otrzymania zaliczki i wysyłki produktów w tym samym okresie rozliczeniowym

Zgodnie z akapitem 1 ust. 1 art. 162 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, podstawa opodatkowania VAT, określona zgodnie z art. 153-158 niniejszego Kodeksu, zwiększa się o kwotę zaliczki lub innych płatności otrzymanych z tytułu nadchodzących dostaw produktów.

Jeżeli otrzymanie zaliczki i sprzedaż produktów odbywają się w tym samym okresie rozliczeniowym, organizacja musi obliczyć podatek VAT od kwoty otrzymanej zaliczki.

Po otrzymaniu środków na nadchodzącą dostawę towarów (robót, usług) stawka podatku VAT ustalana jest jako: odsetek wysokość podatku, w tym przypadku przewidziany w ust. 3 art. 164 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, do podstawy opodatkowania przyjętej na 100 i powiększonej o odpowiednią wielkość stawki podatkowej (klauzula 4 art. 164 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), to znaczy od 1 stycznia, 2004 - 18/118.

W przypadku wysyłki towarów (robót, usług) istnieje przedmiot opodatkowania VAT. Zgodnie z akapitem 1 ust. 1 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej operacje sprzedaży produktów na terytorium Federacji Rosyjskiej są uznawane za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawą opodatkowania sprzedaży towarów (robót, usług) jest ich wartość, obliczona na podstawie cen ustalonych zgodnie z art. 40 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, bez VAT (klauzula 1 artykułu 154 Kodeksu).

Przy sprzedaży towarów (robót, usług) organizacja wystawia fakturę nie później niż pięć dni od daty wysyłki produktu (klauzula 3 art. 168 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), która jest zarejestrowana w księdze sprzedaży w porządku chronologicznym w okresie podatkowym, w którym występuje zobowiązanie podatkowe(punkt 17 Regulaminu prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży).

Po dacie sprzedaży odpowiednich towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) organizacja przyjmuje do odliczenia podatek VAT naliczony od kwoty otrzymanej zaliczki i odzwierciedlony w deklaracji podatku od wartości dodanej zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Podatków i Opłat Rosji z dnia 20.11.2003 N BG-3-03 / 644 (klauzula 8 art. 171, klauzula 6 art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Faktura wystawiona i zarejestrowana przez organizację w księdze sprzedaży po otrzymaniu zaliczki na nadchodzącą dostawę produktów jest przez nią rejestrowana w księdze zakupów po wysyłce produktów z otrzymaną zaliczką, wskazując odpowiednią kwotę podatku VAT (klauzula 13 Regulaminu prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży).

Przykład.

Organizacja otrzymała od kupującego w lutym z powodu zbliżającej się dostawy produktów o wartości umownej 45 000 rubli. (w tym VAT - 6864 rubli) 100% zaliczki. W tym samym miesiącu, w zamian za otrzymaną przedpłatę, organizacja wysłała produkty o rzeczywistym koszcie 20 000 rubli.

Po otrzymaniu środków w formie zaliczki na nadchodzącą dostawę produktów organizacja sporządziła fakturę nr 1, którą zarejestrowała w księdze sprzedaży (punkt 18 Zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży ).

Kwota otrzymanej przedpłaty (45 000 rubli), a także obliczona z niej kwota VAT (6864 rubli) znajdują odzwierciedlenie w sekcji 2.1 „Obliczenia łączna kwota podatek „deklaracja VAT za luty w wierszach 260 i 280 w kolumnach 4 i 6 odpowiednio:

(pocierać.)

Sprzedając produkty, organizacja wystawiła kupującemu fakturę nr 2, którą zarejestrowała w księdze sprzedaży. W zeznaniu podatkowym za luty kwota ta została odzwierciedlona w wierszach 020 i 170 rozdziału 2.1.

Jednocześnie organizacja przyjęła do odliczenia VAT naliczony od kwoty otrzymanej zaliczki i odzwierciedlony w deklaracji VAT. W tym celu faktura nr 1, wystawiona i zarejestrowana przez organizację w księdze sprzedaży po otrzymaniu zaliczki, jest rejestrowana w księdze zakupu po wysyłce produktów w zamian za otrzymaną zaliczkę. Ta ilość Podatek VAT znajduje odzwierciedlenie w wierszu 340 sekcji 2.1 deklaracji VAT za luty.

Fragment sekcji 2.1. „Obliczanie całkowitej kwoty podatku” deklaracji za luty

(pocierać.)

4.3. Rejestracja faktury w księdze zakupu za częściową wysyłkę towarów, robót (usług) za otrzymaną zaliczkę

W przypadku częściowej (załóżmy, 50%) wysyłki towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) organizacja musi wystawić fakturę nr 2 w dwóch egzemplarzach na otrzymaną zaliczkę nie później niż pięć dni od daty wysyłki. Pierwszy egzemplarz zostaje przekazany kupującemu, drugi zostaje wpisany do księgi sprzedaży.

Ponieważ faktura nr 1 za otrzymaną zaliczkę była już zarejestrowana w księdze sprzedaży, kwota VAT obciążająca budżet wyniesie 150%.

Zgodnie z punktem 9 Zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży, w przypadku częściowej zapłaty za towary skapitalizowane (wykonana praca, świadczone usługi) faktura zostaje zaksięgowana w księdze zakupów za każdą kwotę przekazaną sprzedawcy w płatność częściowa, ze wskazaniem danych konta – faktury za zakupione towary (wykonana praca, świadczone usługi) oraz notatka do każdej kwoty „płatność częściowa”.

Rejestracja w księdze zakupu faktur z tymi samymi danymi jest dozwolona tylko w przypadku przelewu środków w kolejności częściowej płatności.

W związku z tym faktura nr 1, wcześniej zarejestrowana w księdze sprzedaży po otrzymaniu zaliczki, jest rejestrowana w księdze zakupu, ale nie na całą kwotę, ale na 50% zaliczki przypadającej na koszt sprzedanego towaru.

Tym samym do odliczenia przyjmowane jest 50% podatku VAT, a kwota podatku VAT należnego do budżetu wyniesie 100%.

Przy sprzedaży pozostałej części towaru za otrzymaną zaliczkę w kolejnych okresach podatkowych, procedura wystawiania faktur, ksiąg sprzedaży i ksiąg zakupów jest podobna do opisanej powyżej.

4.4. Odbicie VAT w przypadku otrzymania zaliczki i wysyłki produktów w różnych okresach podatkowych

Przykład.

Organizacja otrzymała od kupującego 100% zaliczki w lutym z tytułu zbliżającej się dostawy produktów o wartości umownej 45 000 rubli. (w tym VAT 18% - 6864 rubli). Produkty zostały wysłane za otrzymaną przedpłatą w marcu.

Okres rozliczeniowy VAT ustalany jest jako miesiąc kalendarzowy.

Po otrzymaniu zaliczki w lutym organizacja wystawiła fakturę, którą zarejestrowała w księdze sprzedaży.

Organizacja złożyła deklarację VAT 20 marca br organ podatkowy w miejscu jego rejestracji i wpłacił do budżetu kwotę podatku VAT (6864 rubli), obliczoną z przedpłaty.

Kwota otrzymanej przedpłaty (45 000 rubli), a także obliczona z niej kwota VAT (6864 rubli) znajdują odzwierciedlenie w deklaracji za luty w wierszach 260 i 280. W wierszu 400 deklaracji za luty organizacja wykazała kwota podatku VAT (6864 rubli), podlegająca zwrotowi z budżetu.

Fragment sekcji 2.1. „Obliczanie całkowitej kwoty podatku” deklaracji za luty

(pocierać.)

VAT od otrzymanych zaliczek jest naliczany przez sprzedawcę w sytuacji, gdy termin zapłaty za towar (usługę) wyprzedza termin jego sprzedaży. Czasami jednak kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej zezwala na niepłacenie podatku VAT od otrzymanej zaliczki. Rozwiążmy to.

Na naszym forum możesz wyjaśnić wszelkie punkty dotyczące naliczania VAT i inne podatki federalne... Więc dowiedz się, jak to działa czek w biurze w przypadku podatku VAT, jakie dokumenty są wymagane przez organy podatkowe podczas tej kontroli, możesz.

VAT od otrzymanych zaliczek – co to jest?

Naliczanie podatku VAT od otrzymanych zaliczek sprawia, że ​​podatnicy sub. 2 pkt 1 art. 167 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jeżeli wpłynęła płatność z tytułu przyszłej dostawy, należy doliczyć podatek VAT. W takim przypadku podstawą opodatkowania będzie sama przedpłata, a podatek VAT jest naliczany według szacunkowych stawek 10/110 lub 18/118, w zależności od sprzedawanego obiektu (klauzula 4 art. 164 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Rozliczanie zaliczek od sprzedającego

1. Dokonywane są następujące księgowania:

Dt 51 Kt 62 - wpłynęła zaliczka.

Dt 76 Kt 68 - VAT od przedpłaty jest odzwierciedlony.

2. Przygotowywana jest faktura zaliczkowa (art. 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Dostawca ma 5 dni na wypisanie. Wykonany jest w 2 egzemplarzach: jeden - dla siebie, drugi - dla kupującego. Zasady wystawiania faktury za otrzymane zaliczki reguluje dekret rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26 grudnia 2011 r. Nr 1137 (dalej - uchwała nr 1137).

Aby uzyskać informacje o tym, jak poprawnie wypełnić fakturę zaliczkową, zobacz materiał

3. Faktura zaliczkowa jest ewidencjonowana w księdze sprzedaży.

Faktura rejestrowana jest w okresie, w którym wpłynęła zaliczka (punkt 3 Regulaminu prowadzenia księgi zakupów zatwierdzonego Uchwałą nr 1137).

• nie było zaliczki w okresie przelewu;
• sprzedaż w okresie przedpłaty była;
• zaliczka jest zwracana kupującemu.

Opcja w przypadku braku przesyłki w okresie wpłynięcia zaliczki

Sprzedawca musi wprowadzić kwotę przedpłaty i VAT z zaliczki otrzymanej w wierszu 070 odpowiednio w kolumnach 3 i 5 sekcji 3 deklaracji VAT (zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29 października 2014 r. Nr. -7-3 / [e-mail chroniony]).

Opcja, gdy sprzedawca zwrócił kupującemu zaliczkę

• Sprzedawca akceptuje podatek VAT od zaliczek otrzymanych do odliczenia (klauzula 5 art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), dokonując wpisów:

Dt 62 Kt 51 - zwrot zaliczki.

Дт 68 Кт 76 - akceptacja VAT z otrzymanych zaliczek do odliczenia.

• Odzwierciedla podatek VAT odliczony w księdze zakupów.
• Uzupełnia wiersz 120 sekcji 3 deklaracji VAT.

Możliwość wykonania wykonania wcześniej opłaconych towarów i materiałów

• Sprzedawca akceptuje podatek VAT od zaliczki otrzymanej do odliczenia (klauzula 8 art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), dokonując wpisów:

Dt 62 Kt 90 - otrzymane wpływy ze sprzedaży.

Dt 90 Kt 68 - VAT naliczony od sprzedaży.

Дт 68 Кт 76 - VAT od otrzymanych zaliczek jest odliczany.

• Pokazuje odliczenie podatku VAT od zaliczek otrzymanych w księdze zakupów z numerem faktury wystawionej przez sprzedającego po otrzymaniu zaliczki.
• Wypełnia oświadczenie, w którym dokonuje potrącenia w wierszu 170 ust. 3.

Czas odliczenia podatku VAT można znaleźć w materiale „Odliczenia” zaliczki „i” agencja „VAT nie może być odroczony”

Notatka! Organy podatkowe uważają, że podatek VAT jest naliczany od otrzymanej zaliczki w każdym przypadku, nawet jeśli okresy otrzymania zaliczki i sprzedaży są zbieżne (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 20.07.2011 nr ED-4-3 / 11684).

Ponadto zgodnie z podst. 3 s. 3 art. 170 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej sprzedający, sprzedając towary i materiały za kwotę mniejszą niż zaliczka, może zaakceptować odliczenie podatku VAT tylko od kwoty sprzedaży, a nie od całej przedpłaty.

Więcej informacji na temat zasad odliczania VAT od zaliczek znajdziesz w materiale „Przyjmowanie odliczenia VAT od otrzymanych zaliczek”

Czynności kupującego przy dokonywaniu przedpłaty

Kupujący na mocy klauzuli 12 art. 171 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej może przyjąć zaliczkę VAT do odliczenia, jeżeli:

• istnieje prawidłowo wystawiona faktura;
• istnieje dokument potwierdzający płatność;
• umowa przewiduje możliwość przedpłaty.

Po wystawieniu zaliczki kupujący:

• Tworzy następujące księgowania:

Дт 60 Кт 51 - zaliczka jest przekazywana.

Dt 68 Kt 76 - odliczana jest zaliczka VAT.

• Rejestruje odliczenie podatku VAT od zaliczek wydanych do księgi zakupów z numerem faktury wystawionej przez sprzedającego.
• Odzwierciedla zaliczkę VAT w wierszu 130 sekcji 3 deklaracji VAT.
• Odzyskuje zaliczkę VAT w okresie sprzedaży: Dt 76 Kt 68.
• Odzwierciedla zwrot podatku VAT w księdze sprzedaży.
• Odzwierciedla w deklaracji VAT od zaliczek w wierszu 090 sekcji 3 (według stawek 10/110 i 18/118).

W kwestii wypełnienia wiersza 090 deklaracji zobacz materiał „Jak wypełnić wiersz 090 w sekcji 3 deklaracji VAT”

Kiedy nie musisz naliczać podatku VAT od otrzymanych zaliczek

Podatnik nie może naliczyć podatku VAT od otrzymanej zaliczki w następujących przypadkach:

• po otrzymaniu zaliczki za transakcje niepodlegające opodatkowaniu (art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• jeżeli transakcje są zaawansowane, których miejscem realizacji nie jest terytorium Federacji Rosyjskiej (art. 147, art. 148 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• sprzedawca nie płaci podatku VAT jako „specjalny system” (rozdz. 26.1-26.5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• sprzedawca jest zwolniony z płacenia podatku VAT (art. 145 - 145 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• zaliczka została wypłacona w przypadku transakcji ze stawką VAT 0% (klauzula 1 art. 164 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• zaliczka została przekazana na operacje, dla których przewidziany jest długi cykl produkcyjny - ponad sześć miesięcy (klauzula 13 art. 167 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Informacje o tym, kto nie jest płatnikiem VAT, znajdziesz w materiale „Kto jest podatnikiem VAT?”

Jak uwzględnić podatek VAT przy otrzymywaniu zaliczki przy przejściu na uproszczony system podatkowy z systemem podatkowym i odwrotnie?

Zgodnie z art. 346,12 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, podatnik nie płaci podatku VAT w uproszczonym systemie podatkowym, z wyjątkiem niektórych przypadków. W konsekwencji w sytuacji, gdy sprzedawca naliczał VAT na DOS od kwoty otrzymanych zaliczek, a następnie przeszedł na uproszczony system podatkowy, po czym dokonał wdrożenia, nie ma podstaw do przyjęcia VAT do odliczenia. Ale nie będzie też musiał naliczać podatku VAT od przesyłki.

Jeśli sprzedawca, wręcz przeciwnie, pracował nad uproszczonym systemem podatkowym, a następnie przeszedł na ogólny reżim, będzie musiał naliczyć podatek VAT od sprzedaży, ale nie będzie mógł obniżyć podstawy opodatkowania o kwotę wcześniej otrzymanej przedpłaty (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 lipca 2008 r. Nr 03-11-04 / 2/116).

O konsekwencjach przejścia z uproszczonego systemu podatkowego do uproszczonego systemu podatkowego patrz materiał „VAT przy przejściu na uproszczony system podatkowy z podstawowego systemu podatkowego: księgowość i odzyskiwanie podatku”

Odpowiedzialność sprzedawcy, który nie nalicza podatku VAT od otrzymanych zaliczek

Sztuka. 122 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wprowadziło odpowiedzialność za niepełną zapłatę kwoty podatku VAT w przypadku niedoszacowania podstawy opodatkowania. Wysokość grzywny według określonej normy może wynosić od 20 do 40% kwoty niezapłaconego podatku, w zależności od intencji naruszenia.

O tym, co grozi opóźnieniem w zapłacie VAT, zobacz materiał „Jaka jest odpowiedzialność za opóźnienia w zapłacie VAT?”

Wyniki

Rozliczanie podatku VAT przy otrzymywaniu zaliczek ma dla sprzedawcy duże znaczenie, ponieważ podatnik obliczając i płacąc VAT od kwot zaliczek, zmniejsza obciążenie podatkowe w przyszłych okresach, od tego czasu przyjmuje do odliczenia VAT naliczony.

Kupujący, wręcz przeciwnie, przekazanie zaliczki umożliwia zmniejszenie obciążenia podatkowego w bieżącym okresy podatkowe... Jeżeli jednak dla kupującego prawo do odliczenia zaliczki na podatek VAT jest prawem, to naliczenie podatku VAT dla sprzedającego jest obowiązkiem, bez którego może on zostać pociągnięty do odpowiedzialności.

Podatek od towarów i usług naliczany jest albo w dniu wysyłki (odbioru) towaru, albo w dniu zapłaty, w zależności od tego, które zdarzenie nastąpiło wcześniej. Jak księgowany jest podatek VAT, pod warunkiem, że wysyłka (odbiór) towaru następuje przed jego zapłaceniem, zbadaliśmy w, są też transakcje, które powinny znaleźć odzwierciedlenie w księgowości.

Jeśli towary są opłacane jako pierwsze, a następnie są już wysłane, wówczas księgowanie i naliczanie podatku VAT będą nieco inne. W artykule dowiemy się, w jaki sposób naliczany jest podatek VAT od otrzymanych i wystawionych zaliczek, jak należy dokonywać transakcji iw jakiej kolejności. Rzućmy okiem na kilka przykładów, aby to naprawić.

Podatnicy VAT regularnie stają przed koniecznością oddzielenia podatku VAT od wartości prezentowanej przez dostawcę lub naliczenia go do wysokości. Pomoże to poprawnie przeprowadzić obliczenia.

VAT od otrzymanych zaliczek

Organizacja sprzedaje towary kupującemu, kupujący przekazuje organizacji zaliczkę na poczet przyszłej dostawy. Jak i kiedy należy naliczyć VAT? Uwzględniliśmy również rozliczanie rozliczeń z kupującymi przy otrzymywaniu od nich zaliczki w.

Na koncie 62 „Rozliczenia z klientami” otwierane jest subkonto 2 „Otrzymane zaliczki”, natomiast na subkoncie 1 zostanie zaksięgowana płatność za wysłane towary.

Po otrzymaniu zaliczki od kupującego organizacja dokonuje księgowania D51 K62.2.

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej wymaga obliczenia od otrzymanej zaliczki, w tym celu podatek VAT jest odliczany od otrzymanej kwoty (przeczytaj, jak to zrobić). Aby rozliczyć podatek od zaliczek, otworzymy dodatkowe konto 76 subkonto „VAT od zaliczek”. W dniu otrzymania zaliczki od kupującego uwzględniana jest transakcja naliczania podatku VAT od otrzymanej zaliczki D76.VAT od zaliczek K68.VAT.

Po pewnym czasie, w związku z otrzymaną przedpłatą, organizacja wysyła towar, księgując D62.1 K90 / 1.

Jak ustalić VAT od otrzymanych zaliczek? Jak to poprawnie obliczyć? Najpierw zdefiniujmy, co zawiera się w pojęciu „zaliczki”. W zawieranych umowach dostawy często przy naliczaniu produktów przyjmuje się zaliczkę (zaliczkę) na poczet przyszłych dostaw. Zaliczki są gwarancją zapłaty za całą przesyłkę w przyszłości. Dodatkowo od kwot otrzymanych za produkty podatnik jest zobowiązany do zapłaty podatku VAT od otrzymanych zaliczek.

Tutaj powstaje następująca sytuacja: kwota VAT jest wliczona w ilość otrzymanych produktów. Dodatkowo przy bezpośredniej wysyłce towaru naliczany jest podatek VAT. Istnieje tu możliwość podwójnego opodatkowania, gdyby nie fakt, że firma może pod pewnymi warunkami otrzymać odliczenie VAT od zaliczek. Rozważmy te warunki bardziej szczegółowo.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 kodeksu podatkowego przedmiot opodatkowania VAT powstaje, gdy firma prowadzi działalność w zakresie sprzedaży towarów, robót budowlanych, usług na terytorium Federacji Rosyjskiej. W momencie otrzymywania zaliczek od klientów i kupujących firma jest również zobowiązana do naliczenia podatku VAT od stawka rozliczeniowa 10/110 (dla żywności, produktów dla dzieci itp.) lub 18/118 (dla innych produktów). Podstawą opodatkowania w tym przypadku jest łączna kwota zaliczki z VAT (art. 154 Ordynacji podatkowej).

Co to jest zaliczka (przedpłata)? Jest to kwota zapłaty za towary (pracę, usługi) otrzymaną przez dostawcę przed rzeczywistą wysyłką tego produktu (pracy, usług) (na podstawie klauzuli 1 artykułu 487 Kodeksu Cywilnego).

Po otrzymaniu zaliczki konieczne jest wystawienie faktury w 2 egzemplarzach w ciągu 5 dni (rozważamy dni kalendarzowe): jeden egzemplarz - dla kupującego (art. 168 kodeksu podatkowego), drugi dla ciebie, który należy zarejestrować w księdze sprzedaży.

Kiedy nastąpi sprzedaż towaru (usługi), wystawiasz (art. 168 Ordynacji podatkowej) kolejną fakturę za wysłany towar ponownie w 2 egzemplarzach (dla siebie i kupującego), ponownie rejestrujesz ją w księdze sprzedaży.
Jednocześnie rejestrujesz fakturę zaliczkową w księdze zakupów.

W jakim momencie można więc odliczyć VAT od otrzymanych zaliczek? Tu trzeba zrobić następujące warunki: VAT od przedpłaty musi zostać przekazany do budżetu, a towary (roboty, usługi) muszą zostać sprzedane (klauzula 8 art. 171 kodeksu podatkowego).

Rozważ odliczenie podatku VAT od otrzymanych zaliczek na przykładach.

Przykład 1.

LLC Ryabinushka zawiera umowę z kupującym LLC Alliance na dostawę artykułów gospodarstwa domowego w lutym 2013 r. Kwota umowy wyniosła 236 000 rubli (z czego 36 000 rubli - VAT). 10 lutego Ryabinushka LLC otrzymuje zaliczkę od Alliance LLC w wysokości 50% całkowitej kwoty umowy 118 000 rubli, co jest określone w warunkach dostawy.

Obliczmy podatek VAT od otrzymanej zaliczki.

118 000 x 18/118% = 18 000 rubli.

D-t 51 K-t 62-2 „Otrzymane zaliczki” = 118 000 rubli. - na rachunek bieżący otrzymał środki w formie zaliczki

D-t 76-AV „VAT od otrzymanych zaliczek” - K-t 68 = 18 000 - VAT naliczony od zaliczki

Wystawiamy fakturę za zaliczkę i przekazujemy kupującemu 1 egzemplarz.

W maju 2013 r. Ryabinushka LLC wysyła kupującemu artykuły gospodarstwa domowego. Za wysyłkę wystawiamy fakturę, a do potrącenia przyjmujemy zaliczkę. W księgowości dokonujemy zapisów dla tych operacji

1.D- 62-1 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” K-t 90 = 236 000 rubli. - towar został wysłany do kupującego

2.D- 90 K-t 68 = 36 000 rubli. - VAT naliczany od wysyłanych towarów

3.D-t 68 K-t 76-AV „VAT od otrzymanych zaliczek” = 18 000 rubli. - uwzględniamy odliczenie podatku VAT od zaliczki

4.Dt 62-2 „Otrzymane zaliczki” - Kredyt 62-1 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” - w wysokości 118 000 rubli. - zaliczono zaliczkę od Alliance LLC.

Te. za pierwszy kwartał LLC Ryabinushka przekaże 18 000 rubli. VAT, a za II kwartał 2013 r.:

36 000 -18 000 = 18 000 rubli.

Jeśli zaliczka zostanie zwrócona

Po zwrocie zaliczki w przypadku rozwiązania umowy firma ma również prawo do odliczenia podatku VAT od zaliczek. Z prawa tego można skorzystać dopiero w ciągu roku od dnia zwrotu zaliczki.
Wykonujemy księgowania w księgowości.

D-t 62 „Otrzymane zaliczki” K-t 51 - zaliczka została zwrócona kupującemu z rachunku bieżącego

D- 68 K-t 76-AV "VAT od otrzymanych zaliczek" - VAT od zaliczki jest akceptowany do odliczenia.

W takim przypadku faktura zaliczkowa musi być zarejestrowana w księdze zakupu.

Zdarzają się sytuacje, w których nie można zwrócić kupującemu zaliczki, od której VAT został już naliczony i zapłacony. Jeśli np. nabywca, któremu zwracasz zaliczkę, zostanie zlikwidowany, nie możesz odliczyć podatku VAT od zaliczek. Wówczas otrzymana zaliczka jest w całości uwzględniana w strukturze przychodów nieoperacyjnych. Niestety, już zapłacona zaliczka nie może zostać przyjęta do odliczenia, a także odpisana jako koszty, ponieważ warunek przyjęcia zaliczek do odliczenia nie jest spełniony: nie doszło do sprzedaży towarów (klauzula 6 art. 172 kodeksu podatkowego ), a zaliczka nie została zwrócona kupującemu (klauzula 5 art. 171 NK).

Przeczytaj, jak wypełnić książkę sprzedaży.

Darmowa książka

Pospiesz się na wakacje!

Aby otrzymać bezpłatną książkę, wpisz dane w poniższym formularzu i kliknij przycisk "Odbierz książkę".

Organizacje w trakcie swojej działalności gospodarczej mają do czynienia z wydawaniem i otrzymywaniem zaliczek. Transakcje na zaliczki muszą być prawidłowo odzwierciedlone w rachunkowości przedsiębiorstwa.

Zaawansowana koncepcja

Definicja 1

Koszt z góry reprezentuje gotówkę lub inne wartości materialne przeniesione przez jedną stronę stosunku na drugą w celu wypełnienia jej zobowiązań do początku wypełniania zobowiązań wzajemnych. Zaliczka to płatność z góry, często mylona z zaliczką. Różnica polega na tym, że jeśli strona nie wywiąże się ze zobowiązania, to kaucja nie zostanie zwrócona. Zaliczka w takiej sytuacji zostanie zwrócona. Zaliczka nie stanowi zabezpieczenia umowy. Wpłacona zaliczka jest jedynie dowodem spełnienia warunków umowy. Zaliczka jest zawsze traktowana jako zaliczka, chyba że warunki umowy stanowią inaczej.

Zaliczka jest wydawana w następujących sytuacjach:

• zarządzanie przedsiębiorstwem jako częściowa zapłata dla pracowników;
• przez klienta przed świadczeniem usług lub wykonywaniem pracy przy zawieraniu umów o pracę;
• kupującego do dostawcy jako kredyt za dostawy przed rzeczywistą wysyłką produktów;
• nabywcy nieruchomości, jako gwarancji transakcji.

Zaliczki są uregulowane w art. 380, 711, 735 i 823 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej oraz w Prawo federalne Nr 311-FZ Rosji. Wypłata zaliczek na podatek dochodowy jest przewidziana w art. 286 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Transakcje dotyczące wypłaty zaliczek znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości zgodnie z PBU9 / 99 i PBU10 / 99.

W sytuacjach związanych z wypłatą zaliczki istnieją pewne specyficzne cechy. Na przykład zaliczki przy wykonywaniu prac kontraktowych w placówkach federalnych nie mogą przekraczać trzydziestu procent całkowitych kosztów projektu. Jeżeli sprzedający nie wypełnił zobowiązań wynikających z umowy, kupujący ma prawo żądać zwrotu zaliczki w pełnej wysokości.

Rozliczanie zaliczek wydanych i otrzymanych

Zaliczki wydane w księgowości znajdują odzwierciedlenie na koncie związanym z rozliczeniami za wysłane towary. W celu poprawnej i wizualnej rachunkowości konieczne jest otwarcie subkont na koncie bilansowym. Podczas rozliczania środków wydanych dostawcy jako zaliczki, subkonto jest otwierane na koncie 60, aby odzwierciedlić obliczenia dla wydanych zaliczek. W księgowości transakcja znajduje odzwierciedlenie w księgowaniu:

• Subkonto debetowe 60 „Zaliczki wydane”
• Kredyt 51 „Rachunek bieżący”.

Zaliczki otrzymane od klientów znajdują odzwierciedlenie w następującej transakcji:

• Obciążenie 51 „Rachunek bieżący”.
• Subkonto kredytowe 62 „Otrzymane zaliczki”.

Cechy rozliczania zaliczki wypłaconej pracownikowi jako wynagrodzenie

Odbicie zaliczki wypłaconej pracownikowi jako wynagrodzenie rozliczane jest poprzez obciążenie 70 rachunku i uznanie rachunków rozliczeniowych księgowych. Konkretna data wypłaty zaliczki nie jest określona przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. Artykuł 136 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej stanowi, że wynagrodzenie musi być wypłacane co najmniej co pół miesiąca.

Minimalna wysokość zaliczki na wynagrodzenie za pracę nie może być niższa niż wynagrodzenie pracownika za przepracowane godziny. W związku z tym minimum, na które pracownik może liczyć, to stawka wynagrodzenia lub wynagrodzenie w wysokości proporcjonalnej do faktycznie przepracowanych godzin za pierwszą połowę miesiąca.

Przy ustalaniu wysokości zaliczki należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki miesięczny przychód pracownika, w tym dopłaty, dodatki za specjalne warunki robocizna, zapłata za dodatkową ilość pracy, zapłata za połączenie stanowisk, wymiana.

Zaliczkę można obliczyć bez uwzględniania weekendów i świąt, lub można ją obliczyć na podstawie liczby dni roboczych w pierwszej połowie miesiąca.

Niezależnie od algorytmu obliczania zaliczki podatek dochodowy od osób fizycznych należy potrącić tylko raz podczas ostatecznego naliczenia wynagrodzenie w ciągu ostatniego miesiąca. Datę otrzymania przychodu jako wynagrodzenia ujmuje się jako:

• ostatniego dnia miesiąca, za który została naliczona;
• ostatni dzień pracy w organizacji pracownika, jeśli odejdzie przed końcem miesiąca.

Uwaga 1

Często istnieje potrzeba wydania środków na konto pracowników na realizację transakcje biznesowe... Kwoty otrzymane przez osobę dokonującą zgłoszenia mogą być wykorzystane wyłącznie do celów, na które zostały wydane. Później osoba odpowiedzialna będą musieli informować organizację o wydanych zaliczkach. Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi znajdują odzwierciedlenie na koncie 71. Jeśli pozostały niewykorzystane środki, należy je zwrócić kasjerowi przedsiębiorstwa. W rachunkowości środki wydane na rachunek są odzwierciedlone w pozycji: Debet 71 Kredyt 50 (51). Wydane pieniądze, zgodnie z przyjętymi i zatwierdzonymi raporty z wyprzedzeniem, znajdują odzwierciedlenie w księgowaniach w obciążeniu rachunków 25, 26, 10 itd. i kredytowe 71 rachunków.

Rozliczanie podatku VAT od zaliczek

Za pomocą Główne zasady po otrzymaniu zaliczki wykonawca musi naliczyć podatek VAT należny do budżetu. Jest to określone w art. 167 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z nią za moment ustalenia podstawy opodatkowania uznaje się dzień pełnej lub częściowej zapłaty za nadchodzącą dostawę towarów, wykonanie pracy lub świadczenie usług.

Jedynymi wyjątkami są następujące przypadki:

• zaliczki otrzymuje firma zwolniona z podatku VAT;
• otrzymano zaliczki z tytułu przyszłej dostawy towarów, wykonania pracy lub świadczenia usług, których miejscem sprzedaży nie jest terytorium Rosji;
• otrzymane zaliczki na poczet przyszłych dostaw podlegające opodatkowaniu 0% VAT;
• otrzymano zaliczki na przyszłą dostawę towarów, wykonanie pracy, świadczenie usług niepodlegających opodatkowaniu VAT;
• zaliczki otrzymywane przez producentów towarów, robót budowlanych, usług, których produkcja trwa długo cykl produkcji- ponad sześć miesięcy.

Jest jeszcze jedna specyficzna cecha: w przypadku rozwiązania umowy VAT można odliczyć od wpłaconej wcześniej zaliczki. Wymaga to jednak spełnienia dwóch warunków:

• umowa została rozwiązana lub jej warunki uległy zmianie;
• zaliczka jest zwracana kupującemu.

Odliczenie podatku VAT od zaliczek jest możliwe w dwóch przypadkach:

• przy sprzedaży towarów, jeżeli ich płatność została dokonana przed wysyłką (odliczenie jest możliwe od dnia wysyłki towaru);
• w przypadku zmiany warunków, a także w przypadku wypowiedzenia umowy i zwrotu kwoty zaliczki (odliczenie jest możliwe dopiero po odzwierciedleniu korekt w księgach rachunkowych, nie później jednak niż 1 rok od daty wypowiedzenia.

Umorzenie wierzytelności kupującego na otrzymaną wcześniej zaliczkę z uwagi na upływ opisanego powyżej terminu przedawnienia nie spełnia warunków.

Zaliczki zidentyfikowane w procesie inwentaryzacji od wygasły okres przedawnienia, podlegają odpisowi za każde zobowiązanie na podstawie danych inwentaryzacyjnych, pisemnego uzasadnienia i zarządzenia kierownika przedsiębiorstwa. Zaległy rachunki do zapłacenia jednocześnie jest ujmowany w innych dochodach w okresie sprawozdawczym, w którym upłynął okres przedawnienia, w kwocie odzwierciedlonej w rachunkowości organizacji.