Podatek dochodowy od zaliczki Podatek dochodowy od osób fizycznych z zaliczki. Co jeśli podatek nie został potrącony

Kiedy trzeba zapłacić pensję za pierwszą połowę miesiąca? Jaką odpowiedzialność ponosi pracodawca za niewypłacenie zaliczki? Jak poprawnie określić wysokość zaliczki? Jak odzwierciedlana jest wpłata zaliczki w formie 6-NDFL?

Pracodawcy są zobowiązani do wypłaty wynagrodzenia dwa razy w miesiącu, a tradycyjnie pierwsza wypłata nazywana jest zaliczką. Jednak w Kodeksie pracy nie ma czegoś takiego jak zaliczka: za pierwszą połowę miesiąca musisz wypłacić wynagrodzenie. Jak ustala się termin wypłaty takiego wynagrodzenia? Jaka jest procedura jej obliczania? Czy można go opłacić w stałej wysokości, aby zminimalizować koszty pracy pracowników obsługi rozliczeniowej? Jak wypełnić pkt. 2 formularze 6-NDFL, jeśli na koniec miesiąca pracownik otrzymał tylko zaliczkę, od której nie został potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych? O wyjaśnieniach w tych kwestiach dowiesz się z Ministerstwa Pracy, Rostrudy, Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej, czego dowiesz się z prezentowanego artykułu.

Kiedy trzeba zapłacić pensję za pierwszą połowę miesiąca?

Na początek przypomnijmy postanowienia części 6 art. 136 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym jest wypłacana co najmniej co dwa tygodnie. Dokładny termin wypłaty wynagrodzenia określają wewnętrzne przepisy pracy, układ zbiorowy lub umowa o pracę nie później niż 15 dni kalendarzowe od dnia zakończenia okresu, za który została naliczona. Należy pamiętać, że w tym wydaniu ta część obowiązuje od 3 października 2016 r. (klauzula 1 artykułu 2, artykuł 4 Prawo federalne z dnia 03.07.2016 nr 272-FZ).

Z pozoru nieznaczne zmiany wymagały od wielu pracodawców zmiany lokalnych przepisów i umów o pracę.

W piśmie z dnia 23 września 2016 r. nr 14-1 / OOG-8532 Ministerstwo Pracy zauważyło, że dokumenty, które mogą ustalać dni wypłaty wynagrodzenia w art. 136 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej są wymienione oddzielone przecinkami, to znaczy ustawodawca podkreśla równoważność tych dokumentów, z których można rozwiązać kwestię dni wypłaty wynagrodzenia.

Uwaga:

Jeżeli normy przepisów lokalnych lub układ zbiorowy organizacji podmiotu Federacji Rosyjskiej są sprzeczne z obowiązującym prawem pracy, normy te uważa się za nieważne.

W informacji Rostrud „W sprawie stosowania art. 2 ustawy federalnej z dnia 3 lipca 2016 r. Nr 272-FZ” W sprawie zmian niektórych akty ustawodawcze Federacja Rosyjska w części dotyczącej wynagrodzeń” (zamieszczonej na oficjalnej stronie internetowej wydziału w dniu 20.12.2016) wskazano, że to prawo nie zmienia kolejności wypłaty wynagrodzenia. Wymagania dotyczące ograniczenia terminu wypłaty wynagrodzenia do 15 dni kalendarzowych dotyczą wypłaty naliczonego wynagrodzenia pracownikowi co najmniej co pół miesiąca.

Ponadto, biorąc pod uwagę Nowa edycja Sztuka. 136 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej” gaża musi być zapłacone:

• za pierwsze półrocze - w ustalonym dniu od 16 do 30 (31) dnia bieżącego okresu;
• za drugą połowę miesiąca - od 1 do 15 dnia następnego miesiąca.

Dla Twojej informacji:

Harmonogram realizacji wypłat motywacyjnych dla pracowników, naliczonych za miesiąc, kwartał, rok lub inny okres, może zostać ustalony w układzie zbiorowym, przepisach lokalnych. Tak więc w rezerwie o premiach można przewidzieć, że wypłata premii pracownikom na podstawie wyników okresu określonego przez system premiowy (np. miesiąca) następuje w miesiącu następującym po miesiącu sprawozdawczym (lub można wskazać określony termin jej wypłaty), a wypłatę premii na podstawie wyników pracy za rok - w marcu następnego roku (lub można również wskazać konkretną datę jej wypłaty) (pisma Ministerstwa Pracy Federacji Rosyjskiej z dnia 23.09.2016 nr 14-1 / OOG-8532 z dnia 21.09.2016 nr 14-1 / В-911 z dnia 15.09.2016 nr 14-1 / 10 / B-6568).

Co do ustalenia terminu wypłaty zaliczki, zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Pracy zawartymi w piśmie z dnia 03.02.2016 nr 14-1/10/B-660 „W sprawie wysokości i terminów wypłaty wynagrodzeń, w tym przez pół miesiąca", Kodeks pracy ustanawia wymóg maksymalnego dopuszczalnego odstępu czasu między wypłatami części wynagrodzenia przy regulowaniu kwestii konkretnego terminu jego wypłaty na poziomie pracodawcy.

Jednocześnie niedopuszczalne jest ustalanie, zamiast konkretnego dnia wypłaty wynagrodzenia, okresu, w którym można je wypłacić (np. od 16 do 18 dnia). Wniosek ten zawarty jest w Liście Ministerstwa Pracy Federacji Rosyjskiej z dnia 28 listopada 2013 r. nr 14-2-242.

Od redaktora:

Pytanie, jakie warunki należy ustalić dla wypłaty wynagrodzenia, zostało również rozważone w artykule E. A. Soboleva „Wszystko o wypłacie zaliczki na poczet wynagrodzenia pracownikowi instytucji” (nr 8, 2016 r.).

Jaką odpowiedzialność ponosi pracodawca za niewypłacenie zaliczki?

Warto zauważyć, że norma części 6 art. 136 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej jest imperatywem, dlatego jego stosowanie nie zależy od woli pracowników. Faktem jest, że w praktyce nadal zdarzają się sytuacje, w których pracodawcy wypłacają pensje raz w miesiącu na podstawie stosownych oświadczeń pracowników. W przypadku takich amatorskich występów zgodnie z częścią 6 art. 5,27 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej, grozi im grzywna:

• dla urzędników (kierownika i księgowego) - w wysokości od 10 000 do 20 000 rubli;
• dla osoby prawne- w wysokości od 30 000 do 50 000 rubli.

Powtarzające się naruszenie pociąga za sobą nakładanie się grzywna administracyjna w większej ilości (dla urzędników - od 20 000 do 30 000 rubli, dla osób prawnych - od 50 000 do 100 000 rubli). Przewiduje to część 7 art. 5,27 Kodeksu administracyjnego Federacji Rosyjskiej. Zamiast grzywny możliwy jest inny środek odpowiedzialności – dyskwalifikacja urzędnik na okres od jednego do trzech lat.

Dla Twojej informacji:

Części 6 i 7 wprowadza się w art. 5.27 Kodeksu administracyjnego Federacji Rosyjskiej ustawą federalną nr 272-FZ.

Należy pamiętać, że arbitrzy stają po stronie inspekcji pracy i nakładania grzywien (decyzje Okręgu Sądowego nr 33 Okręgu Sądowego Orichevsky w obwodzie kirowskim z dnia 02.02.2017 nr 5-78 / 2017, Okręgu Sądowego nr. z dnia 31 stycznia 2017 r. nr 5-5/2017) oraz w przypadku wyłączenia kadry kierowniczej (orzeczenia Sądu Najwyższego Republiki Tatarstanu z dnia 28 września 2016 r. nr 4a-1390/2016, Sądu Najwyższego Mari El Republic z dnia 26 lutego 2016 r. nr 4A-21/2016, Postanowienie Sądu Okręgowego w Samarze z dnia 09.08.2016 r. nr 21-1880/2016).

W praktyce możliwa jest inna sytuacja – w przypadku wpłaty zaliczki lokalne akty ale jest produkowany z opóźnieniem.

W takim przypadku pracodawca ponosi odpowiedzialność finansową zgodnie z art. 236 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej (zmienionej ustawą federalną nr 272-FZ). W przeciwieństwie do kary administracyjnej, płatności dokonywane są na rzecz pracowników, których prawa zostały naruszone.

W przypadku naruszenia warunków wypłaty wynagrodzenia pracodawca musi wypłacić pracownikowi odszkodowanie za każdy dzień zwłoki. Wysokość takiego odszkodowania wynosi nie mniej niż 1/150 obowiązującej wówczas stawki podstawowej Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej od kwot niezapłaconych w terminie za każdy dzień zwłoki, począwszy od następnego dnia po należnym termin płatności do dnia faktycznego rozliczenia włącznie. Rozmiar Rekompensata pieniężna liczone od kwot faktycznie niezapłaconych w terminie.

Jak poprawnie określić wysokość zaliczki?

W piśmie z dnia 05.08.2013 nr 14-4-1702, rozpatrując kwestię ustalenia wysokości wynagrodzenia pracownika za I półrocze, Ministerstwo Pracy potwierdziło, że wysokość zaliczki na poczet Pracy Kodeks Federacji Rosyjskiej nie reguluje.

Jednocześnie urzędnicy powołali się na uchwałę nr 566, zgodnie z którą wysokość zaliczki na poczet wynagrodzeń pracowników za pierwszą połowę miesiąca określa umowa między administracją przedsiębiorstwa (organizacji) a organizacją związkową przy zawieraniu układu zbiorowego, jednak minimalny rozmiar określona zaliczka nie może być niższa niż stawka wynagrodzenia pracownika za przepracowane godziny.

Jakie metody obliczania zaliczki stosuje się w praktyce? Przejdźmy do diagramu.

Sposoby naliczania wynagrodzeń za pierwszą połowę miesiąca:

• Proporcjonalnie do przepracowanych godzin;
• Jako procent wynagrodzenia;
• W stała kwota(w rublach);
• Najbardziej preferowane metody.

Metoda nie jest wygodna dla pracodawcy, ponieważ nakłada na niego obowiązek wypłaty wynagrodzenia nawet w tych sytuacjach, gdy pracownik był chory lub przebywał w podróży służbowej.

Naliczanie wynagrodzeń proporcjonalnie do przepracowanych godzin. Oprócz formalnego spełnienia wymogów art. 136 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej w sprawie wypłaty wynagrodzenia co najmniej dwa razy w miesiącu, przy ustalaniu kwoty wypłaty wynagrodzenia za pół miesiąca pracodawca musi wziąć pod uwagę czas faktycznie przepracowany przez pracownika (rzeczywista praca wykonywane przez niego) (List Ministerstwa Pracy Federacji Rosyjskiej z 03.02.2016 nr 14-1 / 10 / B-660). Ten sam wniosek wynika z pism Ministerstwa Pracy Federacji Rosyjskiej z dnia 21.09.2016 nr 14-1 / B-911 i Rostrud nr T3 / 5802-6-1 z dnia 26.09.2016.

Podobne stanowisko zajęło wcześniejsze Pismo Ministerstwa Pracy Federacji Rosyjskiej z dnia 05.08.2013 nr 14-4-1702. Ponadto podkreślił, że normy te dotyczą wszystkich pracowników organizacji i nie mają konkretnego zastosowania do: określone kategorie pracownicy.

Oprócz tego, że ta metoda obliczania zaliczki jest zalecana przez organy regulacyjne jako główna, jest również wygodna dla pracodawcy: przy wypłacaniu wynagrodzeń za pierwszą połowę miesiąca proporcjonalnie do czasu faktycznie przepracowanego przez pracownika w tym okresie, w praktyce ryzyko nadpłaty i niepotrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych jest wyłączone w ostatecznym rozliczeniu.

Przykład 1

Instytucja ma termin wypłaty wynagrodzenia za pierwszą połowę miesiąca do 20 dnia. Wewnętrzne przepisy pracy organizacji stanowią, że zaliczka jest wypłacana pracownikowi pomniejszona o naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych.

Obliczmy wysokość zaliczki za marzec 2017 dla pracowników, biorąc pod uwagę faktycznie przepracowane godziny.

	Wynagrodzenie, pocierać.	Ukończony w marcu 2017 r., niewolnik. dni *
		od 1 do 15	16 do 31 31
Iwanow I.V.
Pietrow PE
SI Sidorowa
Kuzniecow K.A.

* Instytucja ma pięciodniowy tydzień pracy. W marcu 2017 r.
22 dni robocze.

** Pracownik przebywał na corocznym płatnym urlopie wypoczynkowym.

W ustalonym terminie (18.03.2017, od 20.03.2017 przypadał dzień wolny) konieczne będzie wpłacenie pracownikom zaliczki w następującej wysokości:

	Wynagrodzenie, pocierać.	Naliczana za faktycznie przepracowane godziny w pierwszej połowie miesiąca	Podatek dochodowy	Kwota do rozdania, pocierać.
Iwanow I.V.		18 182 rub. (40 000 rubli / 22 dni robocze x 10 dni roboczych)	2 364 rub. (18 182 ruble x 13%)
Pietrow PE		15.909 rubli (35 000 rubli / 22 dni robocze x 10 dni roboczych)	2068 zł (RUB 15 909 x 13%)
SI Sidorowa		7 955 rubli (35 000 rubli / 22 dni robocze x 5 dni roboczych)	1034 rubli (7955 rubli x 13%)
Kuzniecow K.A.

Organy regulacyjne wielokrotnie wskazywały, że podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest potrącany z zaliczek. W rozważanym przykładzie obniżenie kwoty zaliczki o kwotę podatku nie przewiduje przeniesienia podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu.

Naliczanie wynagrodzeń za pierwsze półrocze jako procent wynagrodzenia. Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego, podanymi w piśmie z dnia 25 lutego 2009 r. nr 22-2-709, przy zaliczeniu naliczania wynagrodzenia za każdą połowę miesiąca, wynagrodzenie powinno być obliczane w przybliżeniu równe kwoty (z wyłączeniem premii).

Jaki procent należy ustawić? Jeśli dosłownie zastosujesz się do zaleceń podanych w liście, jest to 50%. Jednak historycznie zaliczka wynosi 40% wynagrodzenia. Jest na to dość logiczne wytłumaczenie: w ostatecznym rachunku podatek dochodowy od osób fizycznych zostanie potrącony z pensji pracowników, a jeśli 50% wynagrodzenia jest wypłacane z góry, to wynagrodzenie za drugą połowę miesiąca będzie o wiele mniej.

Przykład 2

Pracownik ma pensję w wysokości 30 000 rubli. Załóżmy, że pracownik nie jest uprawniony do odliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, dlatego kwota podatku wynosi 3900 rubli. Porównajmy, jakie będą płatności, gdy zostanie wypłacona zaliczka w wysokości 40 i 50%.

Jak widać na przykładzie, gdy zaliczka ustalona jest na 50%, przy ostatecznym rozliczeniu pracownik otrzyma pensję niższą niż w pierwszej połowie miesiąca, która nie spełnia wymagań dla mniej więcej równych części wynagrodzenie.

Jednocześnie należy zauważyć, że w przeciwieństwie do zaliczki ustalonej w stałej wysokości, nie jest konieczne wypłacanie zaliczki jako procent wynagrodzenia w przypadku, gdy pracownik nie pracował (był chory). urlopu, w podróży służbowej, na wakacjach itp.).

Przy wpłacie zaliczki w ustalonej wysokości.

Kwestia naliczania stałej kwoty zaliczki na poczet wynagrodzenia pracownika organizacji sektora publicznego została rozpatrzona przez Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 29 marca 2016 r. nr 02-07-05/17670. Urzędnicy resortu wskazali, że taka kwestia leży w gestii Ministerstwa Pracy, a nie Ministerstwa Finansów. Jednocześnie finansiści przypomnieli, że zgodnie z art. 91 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej wynagrodzenie oblicza się na podstawie faktycznie przepracowanych godzin, określonych w ramach rachunkowości zorganizowanej przez pracodawcę. Jednocześnie procedura wypłaty wynagrodzeń (warunki, wielkość i składniki), ustanowiona lokalnymi aktami instytucji, nie powinna być sprzeczna z przepisami Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej. W odniesieniu do rozliczania faktycznie przepracowanych godzin rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 52n zatwierdziło formę grafiku wykorzystania godzin pracy, na podstawie którego obliczana jest stała kwota za faktycznie przepracowane godziny dla pierwsza połowa miesiąca (w tym korekta stałej kwoty), oraz wytyczne w sprawie jej powstania.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia Ministerstwa Finansów, wspomniane wyżej stanowisko Ministerstwa Pracy, a także ryzyka związane z wypłatą zaliczki w stałej wysokości, rozważamy ten sposób wypłaty wynagrodzeń za I półrocze miesiąca nie do zaakceptowania przez instytucje sektora publicznego.

Wynagrodzenie za I półrocze oraz podatek dochodowy od osób fizycznych.

Za Ostatnio zarówno Ministerstwo Finansów, jak i Federalna Służba Podatkowa otrzymały wiele wyjaśnień, zgodnie z którymi nie jest konieczne potrącanie podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki (pisma Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 29 kwietnia 2016 r. Nr BS -4-11/7893 z dnia 24 marca 2016 r. nr BS-4-11/4999, Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 października 2015 r. nr 03-04-07/61550).

Przypomnijmy, że na mocy ust. 3 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty podatków są obliczane przez agentów podatkowych w dniu faktycznego otrzymania dochodu, określonej zgodnie z art. 223 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, na zasadzie memoriałowej od początku okres podatkowy ma zastosowanie do wszystkich dochodów (z wyłączeniem dochodów z udział w kapitale w działalności organizacji), w odniesieniu do których ustanowiony ust. 1 art. 224 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, naliczone podatnikowi za dany okres, kompensujące kwotę podatku potrąconą w poprzednich miesiącach bieżącego okresu rozliczeniowego.

W piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 01.02.2016 nr 03-04-06 / 4321 zauważono, że do końca miesiąca dochód w postaci wynagrodzenia nie może być uznany za otrzymany przez podatnika. W związku z tym podatek nie może zostać obliczony do końca miesiąca. W konsekwencji następuje potrącenie od podatnika kwoty podatku obliczonej na koniec miesiąca agent podatkowy od dochodu tylko wtedy, gdy są faktycznie zapłacone po zakończeniu miesiąca, za który obliczono tę kwotę podatku. Podobna opinia zawarta jest w Definicji Sił Zbrojnych RF z dnia 05.11.2016 nr 309-KG16-1804.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na sytuację, w której zaliczka jest wypłacana ostatniego dnia miesiąca.

Ministerstwo Finansów uważa (por. pismo z dnia 23.11.2016 nr 03-04-06/69181), że jeśli uda mu się wpłacić zaliczkę przed końcem miesiąca, to podatek dochodowy od osób fizycznych nie musi być przekazywany do budżet. Wynika to z faktu, że co do zasady instytucja nalicza podatek dochodowy od osób fizycznych w ostatnim dniu miesiąca, a podatek należy potrącić jednorazowo – w przypadku wypłaty dochodu po zakończeniu miesiąca.

Co do arbitrów, to również są zdania, że ​​w przypadku wpłaty zaliczki w ostatnim dniu miesiąca podatek dochodowy od osób fizycznych z jego wysokości nie musi być odprowadzany do budżetu (Uchwała UO UO z 24 lutego , 2016 nr F09-11987/15 w sprawie nr A76-10562/2015).

Jak odzwierciedlana jest wpłata zaliczki w formie 6-NDFL?

Kwota zaliczki nie podlega odrębnemu odzwierciedleniu w formularzu 6-NDFL: w ust. 2 tego formularza przedstawia wysokość wynagrodzenia rozpoznanego na ostatni dzień miesiąca. Jak już wspomniano, podatek dochodowy od osób fizycznych jest potrącany przy ostatecznym rozliczeniu z pracownikami i również wykazywany w jednej kwocie.

W praktyce możliwa jest sytuacja, gdy pracownik otrzyma zaliczkę w wysokości 40%, ale na koniec miesiąca nie będzie miał dochodu, od którego będzie mógł zostać potrącony podatek dochodowy od osób fizycznych.

Dzieje się tak, jeśli przez drugą połowę miesiąca pracownik nie naliczał dochodu (np. przyznano mu urlop bezpłatny), a w pierwszej połowie miesiąca, z powodu urlopów wolnych od pracy, pracownik faktycznie nie przepracował połowy czasu pracy i uzyskiwanego dochodu, w tym za czas nieprzepracowany. W przyszłości podatek dochodowy od osób fizycznych powinien zostać potrącony z jego dochodu przy następnej wypłacie wynagrodzenia.

W sekcji 2 formularza 6-NDFL księgowy odzwierciedli wskaźniki w następujący sposób:

• na ostatni dzień miesiąca zostanie rozpoznana kwota faktycznie uzyskanego dochodu w formie zaliczki;
• zostanie wskazana data potrącenia podatku, która nie pokrywa się z datą płatności ostatecznej kwoty rozliczenia za dany miesiąc.

Ponieważ podatek nie został potrącony w terminie, księgowy będzie musiał złożyć wniosek do Urząd podatkowy odpowiednie wyjaśnienie, które zwolni instytucję z odpowiedzialności za przekazanie nieścisłych informacji. .

Przykład 3

Pracownik ma pensję w wysokości 30 000 rubli. W styczniu 2017 r. naliczono zaliczkę w wysokości 12 000 rubli, która została wypłacona 17 stycznia 2017 r. 18 stycznia 2017 r. pracownik zachorował, a zaświadczenie o niezdolności do pracy przedstawił pracodawcy dopiero 6 lutego 2017 r. Potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych z zaliczki za styczeń w wysokości 1560 rubli. (12 000 rubli x 13%) księgowy mógł to zrobić tylko wtedy, gdy zaliczka została wpłacona za luty - 17.02.2017.

W notatka wyjaśniająca do formularza 6-NDFL należy w szczególności wskazać, co następuje.

Sekcja 2 formularza 6-NDFL. Rozbieżność w wierszach 100 (data to 31.01.2017) i 110 (data to 17.02.2017). Różnica w terminach wynika z faktu, że po otrzymaniu zaliczki za styczeń pracownik zachorował. W dniu wymagalności - 02.03.2017 - podatek dochodowy od osób fizycznych nie został potrącony ze względu na brak innych dochodów pracownika opodatkowanych stawką 13%. Potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki nie dokonano na podstawie ust. 2 art. 223, s. 3, 4, art. 226 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej podatek dochodowy od osób fizycznych za styczeń został potrącony z następnej płatności gotówką w dniu 17 lutego 2017 r. (Zaliczka za luty 2017 r.).

Jeśli chodzi o wysokość zaliczki z tytułu nieprzepracowanego czasu, należy ją uwzględnić przy wpłacie zaliczki za kolejny miesiąc.

Podsumować:

• wynagrodzenie za pierwszą połowę miesiąca (od 1 do 15 dnia) należy wypłacić w ustalonym dniu od 16 do 30 (31) dnia;
• termin płatności jest określony w którymkolwiek z dokumentów wymienionych w Sztuka. 136 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej”(wewnętrzny regulamin pracy, układ zbiorowy lub układ pracy), przy czym niedopuszczalne jest, aby zamiast określonego dnia wypłaty wynagrodzenia ustalać okres, w którym może ono być wypłacane;
• przy ustalaniu wysokości zaliczki kontrolerzy zalecają uwzględnienie czasu faktycznie przepracowanego przez pracownika (rzeczywistej pracy przez niego wykonywanej). Jednocześnie nie ma bezpośredniego zakazu ustalania zaliczki jako procentu wynagrodzenia;
• przy wpłacie zaliczki nie jest konieczne przelewanie podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu: naliczenie, potrącenie i płatność podatku (w tym za pierwszą połowę miesiąca) są przeprowadzane podczas ostatecznej kalkulacji.

I dla kontrastu podaje się inny przykład: ze środków przekazanych na spłatę pożyczki nie można potrącić wcześniej naliczonego podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ kwota zwrócona na pożyczkę nie jest dochodem osoby fizycznej. Więc ten list wcale nie dotyczy podatek dochodowy od „zaliczki”, ale na odliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych, wcześniej obliczonego od innych dochodów.

Według TC zawsze jest pensja

Jak już wspomniano, Kodeks Pracy wymaga, aby wynagrodzenie było wypłacane dwa razy w miesiącu. W sztuce. Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej mówi, że wynagrodzenie to nie tylko kwota, którą pracownik otrzymuje w ostatecznej kalkulacji na koniec miesiąca; obejmuje to wszelkie płatności na rzecz pracownika, których podstawą jest wykonywanie funkcji pracowniczych. Oznacza to, że dla celów prawa pracy po prostu nie ma „zaliczki” na pensje: wypłata w połowie miesiąca jest dokładnie pensją. A skoro mowa o płacach, to powinna ona odzwierciedlać faktycznie spełniony standard pracy, zgodnie z wymogami art. Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej.

Ale w praktyce często tak nie jest: wysokość wypłaty za pierwszą połowę miesiąca jest ustalana na podstawie obliczeń jako część wynagrodzenia, które otrzymują wszyscy pracownicy, niezależnie od ich rzeczywistej wydajności. Ta rozbieżność między praktyką a literą Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej była nawet przedmiotem rozważań Rostrud, której specjaliści w pismach z dnia 20.05.2011 nr 1375-6-1 i z dnia 24.12.2007 nr 5277-6- Potwierdziłem, że w Kodeksie pracy Federacji Rosyjskiej istnieje wewnętrzna sprzeczność, w której wynagrodzenie nazywane jest również wynagrodzeniem, które może nie mieć związku z rzeczywistą pracą. I w tym przypadku słuszniej jest mówić nie o wypłacie wynagrodzenia, ale o wypłacie części wynagrodzenia.

Pisma te zostały jednak wydane przed nowelizacją art. Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej, w którym ustanowiono bezpośredni związek między datą wypłaty wynagrodzenia (a nie części wynagrodzenia) a okresem, za który zostało naliczone. Oznacza to, że ustawodawca wyraźnie wymaga obliczenia wynagrodzenia za określony okres. Dlatego nie jest już możliwe stosowanie logiki przedstawionej w powyższych listach Rostrudy. Oznacza to, że firmy muszą przejść na inną zasadę kształtowania wypłat, a nawet wypłacać pensje za pierwszą połowę miesiąca na podstawie faktycznie przepracowanego w tym okresie czasu.

A w podatkach - „zaliczka”

Co więcej, podatek w tej sytuacji należy naliczać od całej pensji za ten miesiąc, a nie tylko od kwoty „zaliczki”, ale potrącenia – tylko proporcjonalnie do wpłaconej „zaliczki” (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 03.13.1997 nr 04-04-06). W takim przypadku kwotę podatku ustala się z uwzględnieniem zasad zaokrąglania określonych w ust. 6 art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Spółka naliczyła wynagrodzenie w wysokości 32 389 RUB za pierwszą połowę września i wypłaciła je 30 września 2017 r. Wynagrodzenie za drugą połowę września zostało naliczone w kwocie 20 611 RUB i wypłacone 14.10.2017. Pracownik nie ma prawa do potrąceń.

Na dzień 30 września 2017 r. organizacja musi obliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych od całej pensji za wrzesień: (32 389 ₽ + 20 611 ₽) × 13% = 6890 ₽. Musisz zachować tę kwotę proporcjonalnie do płatności, zaokrągloną przez Główne zasady(odrzuca się do 50 kopiejek, 50 i więcej zaokrągla się do pełnego rubla).

W związku z tym przy wpłacie w dniu 30 września 2017 roku potrącone zostanie 4 211 RUB (z datą przelewu 10.02.2017), a przy wpłacie w dniu 14.10.2017 - 2 679 RUB z datą przelewu 16.10.2017 .

Wczesny podatek

Tak więc ustaliliśmy zasady potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych: podatek od wynagrodzeń nie wypłaconych w związku ze zwolnieniem jest obliczany dopiero ostatniego dnia miesiąca, za który naliczono to wynagrodzenie. W związku z tym naliczony podatek jest potrącany od wszelkich dochodów zapłaconych w tym dniu lub po tej dacie. Co zrobić, jeśli podatek dochodowy od osób fizycznych został omyłkowo naliczony i potrącony przy wpłacie „zaliczki” przed końcem miesiąca?

Niestety ten problem i organy regulacyjne oraz praktyka arbitrażowa objazd. Chociaż w ramy prawnełatwo znaleźć listy, w których wskazano, że niedopuszczalne jest przekazywanie podatku dochodowego od osób fizycznych „z góry” do dnia faktycznego otrzymania dochodu (pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29.09.2014 r. Nr BS-4-11 / [e-mail chroniony] i BS-4-11 / [e-mail chroniony], Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 16 września 2014 r. Nr 03-04-06 / 46268 i z dnia 1 września 2014 r. Nr 03-04-06 / 43711). Ale podczas ich badania okazuje się, że rozważa się tam zupełnie inną sytuację: budżet obejmuje kwoty, które nie zostały potrącone osobom fizycznym przy wypłacaniu dochodów, co jest bezpośrednio zabronione w ust. 9 art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że te listy nie dotyczą podatku potrącanego z „zaliczki”, ale kwot, które pod pozorem podatku dochodowego od osób fizycznych zostały przekazane do budżetu, zanim jeszcze w ogóle wypłacone zostały pieniądze robotnikom.

Dlatego będziemy polegać wyłącznie na normach Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Istnieją dwie opcje.

Opcja pierwsza - zwrócić wstrzymane

Zwróć potrącony do dnia faktycznego uzyskania przychodu w formie wynagrodzenia (do ostatniego dnia miesiąca), a następnie ostatniego dnia miesiąca nalicz podatek dochodowy od osób fizycznych i potrąc go w przyszłości przy płaceniu jakiekolwiek dochody dla tego pracownika. Następnie formalności z art. Nie ma potrzeby przestrzegania Kodeksu Podatkowego RF.

W takim przypadku pracodawcy nie można zarzucić ani nielegalnego nieprzekazania podatku dochodowego od osób fizycznych do budżetu, ani nielegalnego potrącenia z wynagrodzenia pracownika. Przypominamy przecież, że przypadki, w których pracodawca ma prawo do potrąceń z wynagrodzenia, zostały wyczerpująco wymienione w art. Kodeks pracy Federacji Rosyjskiej. A utrzymując podatek dochodowy od osób fizycznych w sytuacji, która nie jest bezpośrednio przewidziana w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, pracodawca narusza tę procedurę, za którą może zostać pociągnięty do odpowiedzialności zgodnie z ust. 6 art. 5,27 Kodeksu administracyjnego Federacji Rosyjskiej.

Uwaga w ta sprawa zamówienie zwrot podatku dochodowego od osób fizycznych, ustanowiony na mocy art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania. Do końca miesiąca, za który naliczono wynagrodzenie, potrącona kwota nadal co do zasady nie może zostać uznana za podatek, ponieważ obowiązek naliczania podatku dochodowego od osób fizycznych jeszcze nie powstał. A ponieważ kwota podatku nie została obliczona, podatek nie może zostać potrącony. Tym samym do dnia faktycznego uzyskania przychodu w postaci wynagrodzenia (do ostatniego dnia miesiąca) odliczenie od zaliczki, według kryteriów formalnych, nie może być zakwalifikowane dokładnie jako podatek dochodowy od osób fizycznych. Jeśli uda Ci się zwrócić wstrzymane przed dniem faktycznego otrzymania przychodu w postaci wynagrodzenia (do ostatniego dnia miesiąca), pracodawca nie musi informować pracownika o nadmierna retencja, poczekaj na jego wniosek i przelej podatek na konto bankowe pracownika.

Opcja druga - przeniesienie podatku do budżetu

Jeżeli z jakiegoś powodu nie można zwrócić pracownikowi „podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki”, podatek ten należy przekazać do budżetu nie później niż w dniu roboczym następującym po dniu potrącenia. W przeciwnym razie organizacji grozi kara w wysokości 20% tej kwoty na podstawie art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Terminy przekazania do budżetu potrąconego podatku dochodowego od osób fizycznych są określone w ust. 6 art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. W tym przypadku ma zastosowanie termin ogólny, ponieważ artykuł ten nie ustanawia żadnych wyjątków dla „wczesnego” podatku dochodowego od osób fizycznych.

Nie będzie też można odwołać się, że kwota ta nie jest opodatkowana do końca miesiąca. Rzeczywiście, potrącona kwota zyska status podatku dochodowego od osób fizycznych dopiero wtedy, gdy nadejdzie ostatni dzień miesiąca. Ale w tym dniu termin przeniesienia tej kwoty do budżetu zostanie już pominięty! W końcu, zgodnie z ust. 4 i 6 art. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej jest liczony dokładnie od daty wypłaty pieniędzy, z których potrącono podatek. Jeśli więc kolejny dzień roboczy nie przeniesie potrąconej kwoty do budżetu i nie zwróci pracownikowi tej kwoty do końca miesiąca, organizacja może zostać ukarana grzywną.

Aleksiej Krainew, prawnik podatkowy

W tym roku procedura wypłaty wynagrodzeń, w tym zaliczek, jest taka sama. Ale musimy brać pod uwagę wyjaśnienia urzędników dotyczące wypłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki w 2019 roku. Powiemy Ci, jak przelać podatek i w jakim terminie.

Podatek dochodowy od osób fizycznych od zaliczki w 2019 roku: zmiany

Zgodnie z kodeksem pensje muszą być wypłacane co najmniej co pół miesiąca (część 6 artykułu 136 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej):

• Koszt z góry - wynagrodzenie za pierwszą połowę miesiąca - od 1 do 15 dnia. Termin wpłaty zaliczki wynosi od 16 do ostatniego dnia miesiąca (Termin wpłaty zaliczki określa wewnętrzny przepisy prawne firma).
• Druga część wynagrodzenia - płatność za drugą połowę miesiąca. Termin płatności - od 1 do 15 dnia następnego miesiąca.

Przerwa między dwiema częściami wynagrodzenia nie powinna przekraczać 15 dni. Wpłacając drugą część, pracodawca w całości płaci pracownikowi za przepracowany miesiąc (pismo z Ministerstwa Pracy z dnia 23.09.16 nr 14-1 / OOG-8532, pismo Rostrud z dnia 26.09.16 nr TZ/5802- 6-1).

Ważny: Ministerstwo Pracy zmieniło zasady naliczania wynagrodzeń. Teraz pracownikom trzeba płacić więcej. Eksperci „UNP” powiedzieli:

Pracodawcy - agenci podatkowi są zobowiązani do potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów pracowników, gdy są one faktycznie opłacane (klauzula 4 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponieważ dniem otrzymania wynagrodzenia jest ostatni dzień miesiąca, za który zostało naliczone, Podatek dochodowy od osób fizycznych z zaliczki nie jest odliczany.Podatek jest naliczany i potrącany od pełnej kwoty wynagrodzenia ostatniego dnia miesiąca, a wpłacany nie później niż w dniu następującym po dniu wypłaty wynagrodzenia... FTS poinformował o tym w piśmie z dnia 26 maja 2014 r. nr BS-4-11/ [e-mail chroniony]). W piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 10 lipca 2014 r. nr 03-04-06/33737 czytamy również, że podatek dochodowy od osób fizycznych w odpowiedniej stawce naliczany jest ostatniego dnia miesiąca i należy go potrącać jednorazowo – przy płaceniu dochód po zakończeniu miesiąca.

Nie ma więc konieczności potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki, jeśli firma wystawi go przed końcem miesiąca.

Uwaga!

Jeżeli jednak firma wpłaci zaliczkę 30 dnia miesiąca, a wynagrodzenie 15 dnia kolejnego miesiąca, podatek dochodowy od osób fizycznych należy odliczyć od zaliczek. Według organów podatkowych, jeżeli zaliczka zostanie wystawiona ostatniego dnia miesiąca, pracownik już w tym dniu uzyskuje dochód. Oznacza to, że podatek dochodowy od osób fizycznych jest potrącany zarówno z pierwszej, jak i drugiej części wynagrodzenia. Sędziowie też myślą (oznaczenie Sił Zbrojnych FR z dnia 05.11.2016 nr 309-KG16-1804).

Kiedy płacić podatek dochodowy od osób fizycznych z zaliczki w 2019 roku

Rozważ wyjaśnienia Ministerstwa Finansów dotyczące sposobu potrącenia podatku naliczonego od dochodów w naturze i innych wpłat z zaliczki (patrz niżej).

Jak zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych z zaliczki?

Zabronione jest wcześniejsze opłacanie podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki i wynagrodzenia. Podatek podany przed terminem nie jest podatkiem per se. Dlatego będziesz musiał dwukrotnie przelać podatek.

Podatek dochodowy od osób fizycznych z zaliczki na wynagrodzenie 2019: ograniczenia

Z tytułu podatku dochodowego w naturze lub korzyści materialne nie można wstrzymać więcej niż 50% płatności (klauzula 4 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych, którego firma nie mogła potrącić z innych dochodów, nie ma specjalnej zasady. Na granice należy spojrzeć w innych przepisach.

W przypadku wynagrodzeń i innych płatności za pracę obowiązuje limit 20% (art. 138 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Pracownicy mogą również otrzymywać od firmy pieniądze na czynsz, prezenty pieniężne lub premie rocznicowe. Od takiego dochodu firma ma prawo do potrącenia całego podatku dochodowego od osób fizycznych, który wcześniej naliczała od wynagrodzenia, a którego nie potrącała. Limity przechowywania nie mają zastosowania (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 października 2016 r. Nr BS-4-11 / [e-mail chroniony]).

Oblicz 50 lub 20% dochodu, z którego pobierasz podatek u źródła. Nie jest ważny dochód, od którego nie można było potrącać podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednocześnie najpierw potrącaj podatek od wynagrodzeń, a resztę ustal limit 50%.

Przykład

29 maja firma umorzyła dyrektorowi dług w wysokości 250 tys. rubli. i obliczony podatek dochodowy od osób fizycznych - 32 500 rubli. (250 000 rubli × 13%). 30 maja obliczyła podatek dochodowy od osób fizycznych od prezentu dla najlepszego menedżera sprzedaży - 8580 rubli. ((70 000 rubli - 4000 rubli) × 13%). 5 czerwca firma wydała pensje swoim pracownikom.

Umorzona pożyczka. Wynagrodzenie dyrektora - 50 000 rubli, podatek dochodowy od osób fizycznych - 6500 rubli. (50 000 RUB × 13%). Od wynagrodzenia za odliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych tylko 20% może zostać potrącone jako podatek od darowanej pożyczki - 8700 rubli. ((50 000 rubli - 6500 rubli) × 20%). Różnica wynosi 23 800 rubli. (32 500 - 8700) należy potrącić z następującego dochodu. W tym z zaliczki za czerwiec.

Teraźniejszość. Wynagrodzenie menedżera - 30 000 rubli, podatek dochodowy od osób fizycznych - 3900 rubli. (30 000 rubli × 13%). Z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych od darowizny firma ma prawo do potrącenia połowy wynagrodzenia po odliczeniu podatku - 13 050 rubli. ((30 000 rubli - 3900 rubli) × 50%). Oznacza to, że firma może natychmiast zatrzymać wszystkie 8580 rubli.

Niepieniężny podatek dochodowy od osób fizycznych od zaliczki w 2019 r.

Podatek naliczony przez spółkę od świadczeń materialnych lub dochodów w naturze może zostać potrącony z zaliczki na pensję. Taki wniosek po raz pierwszy sformułowało Ministerstwo Finansów pismem z dnia 05.05.17 nr 03-04-06/28037.

Podatek od świadczeń materialnych, dochodów w naturze i wszelkich innych niepotrąconych podatków dochodowych od osób fizycznych należy potrącić od najbliższego dochodu pieniężnego (art. 226 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Od samego początku firma nie pobiera podatku dochodowego od osób fizycznych (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 15 stycznia 2016 r. Nr BS-4-11/320). Nie jest jasne, czy możliwe jest potrącenie podatku naliczonego od dochodów w naturze i innych wpłat z zaliczki.

Jakie płatności możesz potrącić z podatku dochodowego od osób fizycznych?... W piśmie nr 03-04-06/28037 Ministerstwo Finansów doszło do wniosku, że zaliczka, można potrącić podatek, który firma naliczyła od dochodów niepieniężnych... Urzędnicy mają następującą logikę. Firma wypłaca pensje pracownikom co najmniej dwa razy w miesiącu (art. 136 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że każda część to dochód pracownika. Nie ma znaczenia, że ​​dla podatku dochodowego od osób fizycznych data uzyskania dochodu jeszcze nie nadeszła. Od pierwszej części wynagrodzenia możesz jeszcze potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych, liczony od świadczeń materialnych, prezent.

To inna sprawa, jeśli firma udziela pożyczki. Sama taka płatność jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych - nie jest to dochód pracownika. W związku z tym nie można potrącać podatku, który firma naliczyła od korzyści lub darowizny z pożyczki. Musisz poczekać na dochód lub złożyć zaświadczenie o niezatrzymanym podatku na koniec roku. W nocie podaliśmy płatności, od których można i nie można pobierać podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ważne jest, aby zrozumieć

Z pisma Ministerstwa Finansów wynika, że ​​urzędnicy mogli odliczać podatek dochodowy od osób fizycznych od samej zaliczki. W rzeczywistości tak nie jest. Datą otrzymania dochodu z wynagrodzenia jest ostatni dzień miesiąca, za który został on naliczony (klauzula 2 art. 223 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Nie ma więc konieczności naliczania i potrącania podatku od samej zaliczki.

Z jakimi płatnościami potrącać „niepieniężny” podatek dochodowy od osób fizycznych

Kiedy płacić podatek dochodowy od osób fizycznych z zaliczki w 2017 r., spójrz w tabelkę. Podaliśmy aktualne warunki zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczki i wynagrodzenia. Różnice dotyczą daty powstania przychodu i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podatek dochodowy od osób fizycznych z zaliczki: kiedy płacić w 2017 r.

Na początek zastanówmy się, czy trzeba zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych z zaliczki w 2017 r., Czy można przekazać podatek dochodowy od osób fizycznych w chwilówkę? Jak nie przepłacać pracownikom i przestrzegać prawa? Wszystko w porządku.

Czy w 2017 roku muszę zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?

Wynagrodzenie musi być wypłacane co najmniej dwa razy w miesiącu. I przenieść z niego podatek - tylko raz, nie później niż następnego dnia po wydaniu drugiej części wynagrodzenia (klauzula 2 artykułu 223, klauzula 6 artykułu 226 Kod podatkowy RF). Większość firm to robi. W związku z tym podatek dochodowy od osób fizycznych od zaliczek na wynagrodzenia w 2017 r. nie jest potrącany. Nie ma w tym naruszenia, co potwierdzają również urzędnicy (pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 29 kwietnia 2016 r. Nr BS-4-11 / 7893, Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 27 października 2015 r. Nr. 03-04-07 / 61550).

Oznacza to, że podatek dochodowy od osób fizycznych przy płaceniu zaliczki w 2017 r. Zwykle nie jest wymagany przelew.

Kiedy firmy będą musiały płacić podatek dochodowy od osób fizycznych z zaliczki w 2017 roku

Jeśli ostatniego dnia miesiąca wpłacisz zaliczkę na pensję za ten miesiąc, pamiętaj o potrąceniu podatku. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych ostatni dzień miesiąca jest dniem uzyskania przychodu w postaci wynagrodzenia. W związku z tym, nawet jeśli wynagrodzenie jest wypłacane w części, nie jest ono rozpoznawane z góry, a podatek od tej kwoty musi zostać potrącony. Słuszność tego podejścia potwierdził Sąd Najwyższy Federacji Rosyjskiej w wyroku z dnia 11 maja 2016 r. nr 309-KG16-1804.

Jak przekazać podatek potrącony z zaliczki z inicjatywy organizacji?

Załóżmy, że pracownik poszedł na zwolnienie chorobowe w drugiej połowie miesiąca. Za ten czas nie musi płacić pensji. Okazuje się, że księgowy naliczy podatek od wynagrodzenia, ale nie będzie mógł go potrącić, bo nic nie ma. Dlatego w obawie przed znalezieniem się w takiej sytuacji, pytanie, czy konieczne jest potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki w 2017 roku, księgowi rozstrzygają pozytywnie. A potem podatek jest potrącany z wynagrodzenia co najmniej dwa razy w miesiącu - przy każdej wypłacie.

Przelew podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki w 2017 r. nie zadziała przed terminem, jeśli podatek trafi do budżetu po pełnym rozliczeniu z pracownikami (zarówno z zaliczki, jak iz wynagrodzenia).

Przykład: Zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki w 2017 r.

Pracownik otrzymuje wynagrodzenie (30 000 rubli) dwa razy w miesiącu - po 15 000 rubli. każdego razu. Nie są pobierane żadne potrącenia. Z zarobków za pierwszą połowę września księgowy potrącił podatek w wysokości 1950 rubli. (15 000 rubli x 13%). 20 września pracownik otrzymał 13 050 rubli. (15 000 - 1950). Taką samą kwotę otrzymał 5 października - pensję za drugą połowę września. 6 października księgowy przekazał podatek - 3900 rubli. (1950 + 1950). Zbiegł się termin zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki w 2017 roku oraz z wynagrodzenia.

Jednak przy tej opcji płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z zaliczki w 2017 r. trudno jest wypełnić 6-osobowy podatek dochodowy. Firma ma dwie opcje.

Pierwszym z nich jest uwzględnienie w kalkulacji zarówno zaliczki, jak i wynagrodzenia oddzielnie. Jest to metoda pracochłonna, ponieważ sekcja 2 obliczeń zostanie podwojona. Ponadto inspektorzy mogą mieć pytanie: dlaczego firma odzwierciedla dochód, który jeszcze nie istnieje? Będziemy musieli podać wyjaśnienie. Ale ponieważ nie ma to wpływu na kwotę podatku przekazywanego do budżetu, nie jest konieczne składanie korekty.

Drugą opcją wypełnienia 6-NDFL jest niepokazywanie w kalkulacji zaliczki i potrąconego z niej podatku. Oznacza to, że należy postępować w taki sam sposób, jak gdyby firma pobierała podatek tylko od wynagrodzeń. Inspektorzy nie zostaną za to ukarani grzywną, ponieważ nawet ta opcja nie wpływa na zapłatę podatku. Ale będzie zamieszanie w księgowości i raportowaniu, zwłaszcza w przypadku wynagrodzeń przesuwających się z kwartału na kwartał.

Łatwiej będzie, jeśli zmniejszysz zaliczkę o kwotę równą podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Ale sam podatek nie może zostać potrącony.

Zmiany w podatku dochodowym od osób fizycznych od zaliczki w 2017 r.

Ze względu na zaliczkę na wynagrodzenie możliwe jest potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów niepieniężnych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 maja 2017 r. Nr 03-04-06 / 28037). Na przykład, jeśli pracownik otrzymał świadczenia materialne lub inny dochód w naturze.

Urzędnicy mają następującą logikę. Wynagrodzenie jest wypłacane co najmniej co pół miesiąca (ust. 10 art. 136 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że każda jego część to dochód pracownika. Ponieważ zaliczka jest również dochodem, może być wykorzystana na potrącenie podatku od świadczeń materialnych, darowizny lub innego dochodu w naturze. Federalna Służba Podatkowa również zgadza się z tym podejściem (patrz komentarz poniżej).

Opinia
Spółka ma prawo do potrącenia podatku od świadczeń materialnych kosztem zaliczki

Po rozpoznaniu przychodu w postaci korzyści materialnych, potrącasz podatek dochodowy od osób fizycznych na koszt kolejnej wypłaty gotówkowej. W tym z powodu zaliczki na poczet wynagrodzenia. Ale są dwa ograniczenia. Po pierwsze, w takiej sytuacji możliwe jest potrącenie podatku tylko w granicach 50 procent płatności gotówkowej (art. 226 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Po drugie, podatek można potrącić nie kosztem wszystkich płatności gotówkowych, a jedynie kosztem dochodu pracownika. Na przykład jest to wynagrodzenie i zaliczka, premie, zwolnienie chorobowe, wynagrodzenie urlopowe, prezenty pieniężne. Ale na przykład niemożliwe jest potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych kosztem diety, rozliczalności i pożyczek. Płatności te nie stanowią dochodu pracownika.

Vladislav VOLKOV, Radca I Klasy Państwowej Służby Cywilnej Federacji Rosyjskiej

Wyjaśnienia urzędników nie dotyczą podatku dochodowego od osób fizycznych od samego początku. Potrącić podatek od tej wypłaty i zapłacić w ostatnim dniu miesiąca, za który naliczono wynagrodzenie lub później.

Warunki płatności podatku dochodowego od osób fizycznych od wynagrodzeń w 2017 roku

Dzień, w którym dana osoba uzyskała dochód, ustala się zgodnie z art. 223 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Pod względem płac jest to dzień wypłaty środków. Jeśli chodzi o dochód w naturze, jest to dzień wystawienia płatności w naturze. Dochód, gdy potrącenie jest datą potrącenia (akapit 4 ust. 1 art. 223 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Określ dochód oddelegowanego pracownika ostatniego dnia miesiąca, w którym zatwierdzono raport zaliczkowy (ust. 6 ust. 1 art. 223 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ważny!
Jak obliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych w 2017 roku?

Płatności opodatkowane stawką 13 procent są uważane za skumulowane przez cały rok. Podatek dochodowy od osób fizycznych potrącony w poprzednich miesiącach jest odliczany przy następnej wpłacie. Wyjątek stanowi dochód kapitałowy. Podatek od nich jest pobierany oddzielnie za każdą płatność. Jak również dla dochodów opodatkowanych według innych stawek.

Warunki płatności podatku dochodowego od osób fizycznych w tabeli 2017

Gdy osoba fizyczna otrzymuje dochód w naturze, kodeks podatkowy zobowiązuje agenta podatkowego do potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych obliczonego od tego dochodu, przy następnej wypłacie temu samemu „fizykowi” dochodu pieniężnego. Ale co, jeśli następny taki dochód to zaliczka na pensję za pierwszą połowę miesiąca? Czy muszę odliczać „naturalny” podatek dochodowy od osób fizycznych z zaliczki, czy powinienem czekać na wypłatę innego dochodu?

Przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego od osób fizycznych uwzględnia się wszystkie dochody podatnika otrzymane przez niego zarówno w gotówce, jak i w naturze (klauzula 1 art. 210 kodeksu podatkowego). Podatek dochodowy od osób fizycznych jest naliczany od dnia faktycznego uzyskania dochodu przez osobę fizyczną. W ogólnym przypadku zbiega się to z dniem wypłaty dochodu osobie fizycznej (klauzula 4 art. 226 kodeksu podatkowego). Jednocześnie w odniesieniu do niektórych rodzajów dochodów ustanowiono specjalną procedurę jego uzyskiwania.
Jednym z takich wyjątków jest dochód z wynagrodzenia.

Rutyna „pracy”

Przed przejściem do strona podatkowa pytanie, warto przypomnieć wymagania ustanowione dla procedury wypłaty wynagrodzenia przez prawo pracy. W pewnym sensie określają też z góry „podatkowe” zasady pracy z dochodem w postaci wynagrodzenia.
Tak więc część 6 art. 136 Kodeksu pracy stanowi, że wynagrodzenie jest wypłacane co najmniej co pół miesiąca. Konkretny termin wypłaty wynagrodzenia określają wewnętrzne przepisy pracy, układ zbiorowy lub umowa o pracę nie później niż 15 dni kalendarzowych od daty zakończenia okresu, za który została naliczona.
Tak więc za pierwszą połowę miesiąca wynagrodzenie należy wypłacić w ustalonym dniu od 16 do 30 (31) dnia bieżącego okresu, a za drugą połowę - od 1 do 15 dnia następnego miesiąc (por. pismo Ministerstwa Finansów z dnia 14.02.2017 r. N 14-1 / OOG-1293).
Uwaga! Pracodawca ma prawo wypłacać swoim pracownikom wynagrodzenie częściej niż dwa razy w miesiącu. Najważniejsze jest to, że płatności są dokonywane przynajmniej co dwa tygodnie. Oznacza to, że pensje można płacić częściej, rzadziej jest to niemożliwe.

Konsekwencje podatku dochodowego od osób fizycznych

Jak już zauważyliśmy, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych rozdział 23 Ordynacji podatkowej ustanawia specjalną procedurę określania daty faktycznego uzyskania dochodu w postaci wynagrodzenia. Taki, zgodnie z paragrafem 2 artykułu 223 Kodeksu, jest uznawany za ostatni dzień miesiąca, za który został obciążony. Jednocześnie, zgodnie z art. 226 ust. 6 Kodeksu, agent podatkowy musi przekazać podatek dochodowy od osób fizycznych nie później niż następnego dnia po dniu, w którym dochód zostanie wypłacony podatnikowi.
Skoro wynagrodzenia wypłacane są zgodnie z Kodeksem pracy w co najmniej dwóch kartach, pojawia się pytanie: czy z każdej z tych części należy potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych? Muszę powiedzieć, że obecnie zarówno Ministerstwo Finansów, jak i przedstawiciele Federalnej Służby Podatkowej są tego samego zdania - agent podatkowy nalicza, potrąca i przelewa do budżetu podatek dochodowy od osób fizycznych z pensji (w tym numer za I półrocze miesiąca) raz w miesiącu, gdy ostateczne obliczenie dochodu pracownika na podstawie wyników każdego miesiąca, za który naliczono dochód, w terminach określonych w art. 226 ust. 6 Kodeksu (patrz litery podatku federalnego Doręczenie z dnia 15.01.2016 N BS-4-11/320, Ministerstwo Finansów z dnia 27.10.2015 g. N 03-04-07/61550).
Logika jest tutaj prosta - podatek dochodowy od osób fizycznych od zaliczki na pensję nie jest naliczany i nie jest potrącany tylko dlatego, że w momencie wypłaty zaliczki przed upływem przepracowanego miesiąca dochód na potrzeby opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie został jeszcze odebrany.

Przykład 1. W organizacji, zgodnie z Regulaminem Wynagradzania, zaliczka wypłacana jest 20 dnia bieżącego miesiąca, a wynagrodzenie 5 dnia następnego miesiąca.
Przy wpłacie zaliczki podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest potrącany. Podatek od wynagrodzeń naliczany jest ostatniego dnia przepracowanego miesiąca. Naliczona kwota podatku dochodowego od osób fizycznych jest potrącana z chwilą wypłaty wynagrodzeń - 5 dnia następnego miesiąca - i przekazywana do budżetu najpóźniej 6 dnia.
Załóżmy, że wynagrodzenie pracownika wynosi 30 000 rubli. 20-go wypłacana jest mu zaliczka w wysokości 20 000 rubli. Podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu nie jest naliczany i nie jest potrącany.
Podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia 3900 rubli. (30.000 RUB x 13%) jest potrącane w przypadku wypłaty pozostałej części wynagrodzenia. Oznacza to, że piątego pracownik otrzyma 6100 rubli. (10 000 rubli - 3900 rubli).

Wyjątkowy przypadek

Jednocześnie zdarzają się sytuacje, w których agent podatkowy nadal musi naliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych od zaliczki na wynagrodzenie. Obowiązek taki powstaje, gdy zaliczka za pierwsze półrocze zostanie wpłacona ostatniego dnia tego miesiąca. Rzeczywiście, w takich okolicznościach, w dniu wpłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dochód jest już uważany za otrzymany ze wszystkim, co nazywa się powstałym (zob. na przykład pismo Ministerstwa Finansów z dnia 23 listopada 2016 r. Nr 03-04-06/69181, definicja Słońca z 11 maja 2016 r. N 309-KG16-1804 itd.).
Będziesz również musiał potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych z zaliczki, jeśli zaliczka zostanie wypłacona po upływie przepracowanego miesiąca (patrz na przykład pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 24 marca 2016 r. N BS-4-11 / 4999 ). Może to mieć miejsce zarówno w przypadku, gdy z tego czy innego powodu pracodawca naruszy termin wypłaty zaliczki, jak i w sytuacji, gdy wynagrodzenie jest wypłacane pracownikom częściej niż dwa razy w miesiącu.

Przykład 2. W organizacji wynagrodzenie wypłacane jest w trzech wezwaniach: 20 dnia bieżącego miesiąca, 5 i 10 dnia miesiąca następującego po przepracowanym miesiącu.
W takiej sytuacji (jeśli wynagrodzenie jest wypłacane w terminy) po wpłacie zaliczki (20. dnia) podatek dochodowy od osób fizycznych nie jest potrącany i płacony. A potrącony podatek od wynagrodzenia należy przekazać nie później niż 6 i 11 dnia następnego miesiąca.

Problemy „naturalne”

Ponieważ dwukrotne naliczanie i potrącanie podatku dochodowego od osób fizycznych od wynagrodzenia to dodatkowe koszty pracy, co do zasady pracodawcy ustalają dni „płacowe” w taki sposób, aby zaliczka w żadnym wypadku nie przypadała na ostatni dzień miesiąca. Wtedy podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia może zostać jednorazowo naliczony, potrącony i przekazany do budżetu.
Jednocześnie nie można powiedzieć, że w ten sposób firmy całkowicie oszczędzają sobie problemów z podatkiem dochodowym od osób fizycznych płacąc zaliczkę. Faktem jest, że płacąc określone rodzaje dochodów, agent podatkowy może nie mieć możliwości potrącenia podatku. Na przykład pracownikowi przedstawiono telewizor lub musisz odliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych od obliczonej kwoty świadczeń finansowych pracownika.
Faktem jest, że przepisy art. 226 ust. 4 kodeksu zobowiązują agenta podatkowego do potrącania naliczonej kwoty podatku bezpośrednio z dochodu podatnika, gdy są one faktycznie zapłacone. Ustęp tego samego paragrafu mówi, że gdy podatnik płaci dochód w naturze lub gdy podatnik uzyskuje dochód w postaci korzyści materialnej, od naliczonej kwoty podatku odlicza się podatnika kosztem wszelkich dochodów, które zostały przez niego wypłacone na rzecz podatnik w gotówce. Jednocześnie art. 208 ust. 6 ust. 1 kodeksu stanowi, że dochody ze źródeł w Federacji Rosyjskiej podlegające podatkowi dochodowemu od osób fizycznych obejmują w szczególności wynagrodzenie z tytułu wykonywania obowiązków pracowniczych przez podatnika w Federacji Rosyjskiej. A zaliczka jest częścią wynagrodzenia pracownika. Na tej podstawie Ministerstwo Finansów pismem z dnia 5 maja 2017 r. N 03-04-06/28037 doszło do wniosku, że naliczony wcześniej „w naturze” podatek dochodowy od osób fizycznych lub podatek dochodowy należy potrącić z zaliczka na pensję. Jedyną rzeczą, na którą zwracali uwagę urzędnicy, jest to, że potrącona kwota nie może przekroczyć 50 procent kwoty płatności.

Przykład 3. Pracownikowi 22 maja 2017 r. Z okazji swojej rocznicy przedstawiono telewizor o wartości 30 000 rubli. W 2017 roku nie otrzymał od firmy żadnych innych prezentów. Z tego „naturalnego” podatek dochodowy wyniesie 3 380 rubli. ((30 000 rubli - 4000 rubli) x 13%).
Załóżmy, że 25 maja 2017 r. organizacja musi wypłacić temu pracownikowi zaliczkę w wysokości 15 000 rubli.
Od 3 380 rubli. mniej niż połowa zaliczki, gdy jest wypłacana, „w naturze” podatek dochodowy od osób fizycznych jest w całości potrącany. W ten sposób pracownik otrzyma 11 620 rubli. (15 000 rubli - 3380 rubli).