Źródła informacji: Rozporządzenie w sprawie polityki rachunkowości przedsiębiorstwa; umowy dostawy; nomenklatura-cena; Księga zakupów; księga sprzedaży; umowy z osobami odpowiedzialnymi finansowo; dokumenty podstawowe dotyczące ruchu zapasów (faktury, listy przewozowe, faktury, pełnomocnictwa; paragony, akty przyjęcia materiałów, faktury za wydanie (przemieszczenia wewnętrzne) materiałów, karty odbioru limitów, karty inwentaryzacyjne magazynów, rejestry karty ); inwentaryzacje zapasów; rejestry księgowe dla kont 10, 15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 itd.; Księga główna, raportowanie przedsiębiorstwa.

1. zapoznanie się z pracą materialnego działu księgowości- przedmiotem uwagi audytora są: skład, podporządkowanie i kwalifikacje personelu księgowego; lista używanych dokumentów regulacyjnych; dostępność harmonogramu (schematu) obiegu dokumentów; zasadność wyboru w polityce rachunkowości aspektów organizacyjnych, metodologicznych i technicznych dla tego obszaru rachunkowości; obecność schematów odzwierciedlania transakcji biznesowych z zapasami na rachunkach księgowych; stosowane metody kontroli wewnętrznej (inwentaryzacja, dokumentacja, cięcie partii itp.) w celu sprawdzenia odchyleń rzeczywistego zużycia materiałów od norm; przestrzeganie warunków przeprowadzania inwentaryzacji towarów i materiałów oraz procedury rejestracji ich wyników.

Audytor powinien upewnić się, że: w obecności zawartych umów z osobami odpowiedzialnymi materialnie, ewidencji ewidencji wpływów i wydatków, zleceń zatwierdzania składu prowizji inwentaryzacyjnych oraz procedury przeprowadzania inwentaryzacji.

2. sprawdzenie stanu magazynu w przedsiębiorstwie... Audytor ustala liczbę i lokalizację magazynów, ich pojemność, dostępność warunków do przechowywania kosztowności, dostępność alarmów przeciwpożarowych i bezpieczeństwa, wag, opakowań itp.

Audytor ustala w wyniku jakich operacji zasoby materiałowe i produkcyjne trafiają do przedsiębiorstwa oraz dokonuje się ich nakładu. Wszystkie te operacje audytor może zaliczyć do typowych i nietypowych. Typowe operacje sprawdzane są selektywnie, a nietypowe poddawane są ciągłym badaniom. Procedury kontrolne w obu przypadkach mają na celu analizę dokumentacji potwierdzającej operacje dotyczące ruchu zapasów oraz ocenę prawidłowości ujęcia tych operacji w księgach rachunkowych.

3. Sprawdzenie organizacji księgowania zasobów materialnych w przedsiębiorstwie, audytor, na podstawie badania i porównania danych pierwotnych dokumentów rozliczeniowych i płatniczych (faktury, faktury itp.) oraz rejestrów księgowych (karty inwentaryzacyjne, raporty z ruch wartości itp. ) ustala kompletność kapitalizacji zapasów, poprawność ich klasyfikacji i oceny, zasadność odpisu w koszty. Ustala się, czy wszystkie niezbędne szczegóły są wskazane w dokumentacji, czy obliczenia arytmetyczne zostały wykonane poprawnie, czy transakcje gospodarcze są zgodne z obowiązującymi przepisami.

4. kontrola zasadności stosowania odliczeń podatku VAT od nabytych środków trwałych.

5. Ważność spisania zasobów materialnych jako wydatku ustalana jest na podstawie danych z odpowiednich dokumentów podstawowych (faktury, wymagania urlopowe, karty ogrodzeniowe itp.). Audytor musi ustalić poprawność oceny zasobów materialnych dla takich operacji. Poprawność zastosowanych schematów korespondencji kont do spisania zapasów z magazynu ustala audytor z reguły wybiórczo monitorując zapisy w księgach rachunkowych dla kont 20, 25, 26, 44 itd. i porównując je z dane z pierwotnych dokumentów wydatków.

Jeżeli przedsiębiorstwo w okresie sprawozdawczym przeprowadziło sprzedaż detaliczną towarów zarejestrowanych na koncie 41, audytor musi ustalić poprawność przyjęcia towarów do księgowania, obliczenie marży handlowej i proporcjonalność jego odpisu na towary sprzedane, kompletność obliczenia podatków, rachunki 41,42, 90, 50, 51, 62, 68 itd.

Typowe błędy:

Nie zawarto umów o odpowiedzialności materialnej ze sklepikarzami (osobami odpowiedzialnymi materialnie);

Nieprawidłowo wykonane dokumenty dotyczące odbioru i zużycia pozycji magazynowych;

Nie prowadzi się księgowości analitycznej ruchu zapasów w dziale księgowości;

Nieprawidłowe obliczenie rzeczywistego kosztu zakupu materiałów;

Odpis aktywów materialnych nieprzyjętych do księgowości (nie sporządzony przez dokumenty odbioru);

Brak wskaźników zużycia materiałów lub niezgodność;

Nieprzestrzeganie opcji rozliczania wartości materialnych przyjętych w polityce rachunkowości;

Uzgadnianie danych dotyczących przepływu aktywów materialnych w dziale księgowości i magazynach przedsiębiorstwa odbywa się nieregularnie;

Nie przeprowadza się corocznej inwentaryzacji inwentarza;

W magazynach przechowywana jest duża liczba niewykorzystanych zapasów;

Zapasy są spisywane nieprawidłowo zgodnie ze wskazówkami kosztowymi;

Błędy arytmetyczne.

Przemieszczanie towarów i materiałów od momentu przyjęcia do magazynu do momentu usunięcia z magazynu przedsiębiorstwa musi być terminowo dokumentowane i odzwierciedlane w księgach rachunkowych. Dział księgowości firmy odpowiada za ogólne zarządzanie i kontrolę poprawności dokumentów. Rachunkowość towarów i materiałów w księgowości, transakcji i dokumentów wykorzystywanych przy realizacji transakcji musi być zgodna z normami prawnymi i polityką rachunkowości przyjętą w przedsiębiorstwie.

Obieg dokumentów w przedsiębiorstwie może odbywać się zgodnie z ujednoliconymi formularzami lub zgodnie z ustawą federalną nr 402-ФЗ „O rachunkowości” z późniejszymi zmianami. z dnia 23.05.2016 z wykorzystaniem własnych formularzy dokumentacji, pod warunkiem, że zawierają one wszystkie wymagane dane.

Obieg dokumentów przy rozliczaniu towarów i materiałów

Dokumenty do rejestracji operacji przepływu towarów i materiałów w przedsiębiorstwie

Operacja	dla materiałów	dla towarów	dla gotowych produktów
Odbiór towarów i materiałów	listy przewozowe (formularz jednolity TORG-12), faktury, kolejowe listy przewozowe, faktury, pełnomocnictwa do odbioru towarów i materiałów (np. M-2, M-2a)		listy przewozowe za przekazanie gotowych produktów (formularz MX-18)
Przyjmowanie towarów i materiałów	kwit odbioru (M-4), akt przyjęcia materiałów (M-7) w przypadku rozbieżności pomiędzy faktycznym odbiorem a danymi z listu przewozowego	akt przyjęcia towaru (formularz TORG-1), wypełniona etykieta produktu (formularz TORG-11)	ewidencja przyjęcia produktów (МХ-5), dane wprowadzane do magazynowych kart księgowych (М-17)
Wewnętrzny przepływ towarów i materiałów	wymóg faktury za materiały (M-11)	list przewozowy dla wewnętrznego przemieszczania towarów (TORG-13)
Utylizacja towarów i materiałów	zlecenie na produkcję, zlecenie wydania z magazynu lub karta z limitem odbioru (M-8) przy wykorzystaniu limitów urlopowych, faktura za urlop boczny (M-15)	faktura, list przewozowy, list przewozowy (formularz TORG-12)	faktura, list przewozowy, list przewozowy (formularz TORG-12), list przewozowy do boku (M-15)
Umorzenie towarów i materiałów	akty spisywania materiałów, które popadły w ruinę, akty identyfikacji braków	świadectwa odpisu (TORG-15, TORG-16)	akty odpisywania produktów, które popadły w ruinę, akty identyfikacji braków
Każda operacja	znak na karcie inwentarza (M-17)		znak w ewidencji magazynowej (TORG-18)
Kontrola dostępności, uzgadnianie z używanymi danymi	oświadczenia o ewidencjonowaniu zapasów materiałowych i produkcyjnych oraz towarowych (O-19), czynności o wyrywkowej kontroli dostępności materiałów (O-14), raporty o przepływie towarów i materiałów w miejscach składowania (O-20, 20а) , raporty towarowe (TORG-29)

Odzwierciedlenie odbioru towarów i materiałów w księgowości

Zapisy księgowe do rozliczania przyjęcia towarów i materiałów

Operacja	Dt	CT	Komentarz
towary otrzymane od dostawcy (księgowanie)	Dt 10	CT 60	dla materiałów przychodzących
	Pt 19	CT 60
	Dt 68	CT 19	od kwoty podatku VAT do odzyskania
dostarczone wyroby gotowe (rozliczenie po kosztach rzeczywistych)	Dt 43	CT 20 (23, 29)	przy rozliczeniu według kosztu rzeczywistego według ilości otrzymanych wyrobów gotowych
przybyło gotowe towary (metoda wartości księgowej)	Dt 43	CT 40	przy rozliczaniu wartości księgowej według ilości otrzymanych produktów gotowych
	Dt 40	CT 20	za kwotę rzeczywistego kosztu
	Dt 90-2	CT 40	o kwotę różnicy między kosztem a wartością księgową (bezpośrednio lub odwrócenie na koniec miesiąca)
otrzymał towar od dostawcy	Dt 41	CT 60	kosztem zakupu towaru
	Pt 19	CT 60	od kwoty VAT na fakturze
	Dt 68	CT 19	od kwoty podatku VAT do odzyskania
	Dt 41	CT 42	o kwotę marży dla organizacji branżowych

Odzwierciedlenie ruchu towarów i materiałów w rachunkowości

Przepływ towarów i materiałów między magazynami jest wyświetlany przez korespondencję kont księgowości analitycznej w odpowiednim bilansie.

Odzwierciedlenie utylizacji towarów i materiałów w rachunkowości

Utylizacja towarów i materiałów w trakcie ich przekazania do produkcji, wydania klientom odzwierciedlają wpisy:

Operacja	Dt	CT

Rachunkowość w instytucjach, organach finansowych i organach świadczących usługi gotówkowe dla budżetu jest prowadzona zgodnie z RF BC, ustawą o rachunkowości, instrukcją nr 157n, a także postanowieniami instrukcji ustanawiającej metodologię rachunkowości w instytucji określonej rodzaj. Na przykład instytucje państwowe stosują w swojej pracy Instrukcję Nr 162n, instytucje budżetowe Instrukcję Nr 174n, a instytucje autonomiczne Instrukcję Nr 183n. Przeprowadzając kontrole działalności finansowej i gospodarczej instytucji w celu zapobiegania, identyfikacji i tłumienia naruszeń prawa, organy kontrolne i kontrolne zwracają uwagę m.in. na poprawność kontrolowanej instytucji księgowej. Artykuł zawiera analizę naruszeń ogólnych zasad rachunkowości, odzwierciedlonych w aktach kontroli.

Nieprzestrzeganie przez instytucje państwowe (miejskie) przepisów ustawy o rachunkowości

Ustawa o rachunkowości przewiduje jednolite wymagania dotyczące rachunkowości, w tym sprawozdań księgowych (finansowych), a także stworzenie prawnego mechanizmu regulującego rachunkowość ( Sztuka. jeden określonego prawa). Przepisy tej ustawy stosują instytucje państwowe (miejskie). Jak pokazują wyniki kontroli, instytucje w prowadzeniu działalności finansowej i gospodarczej dopuszczają się następujących naruszeń tego prawa.

Nieprzeprowadzenie lub niekompletna roczna inwentaryzacja . Aktywa i pasywa podlegają inwentaryzacji w celu określenia faktycznej dostępności odpowiednich obiektów, którą porównuje się z danymi z rejestrów księgowych ( s. 1, 2 łyżki stołowe. 11 ustawy o rachunkowości). Przypadki, warunki i tryb przeprowadzania inwentaryzacji, a także wykaz przedmiotów jej podlegających, określa podmiot gospodarczy, z wyjątkiem przypadków obowiązkowej inwentaryzacji, które określa ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, federalne i standardy branżowe ( ust. 3 art. 11 ustawy o rachunkowości).

Klauzula 20Instrukcja nr 157n przed wejściem w życie Rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 sierpnia 2014 r. nr 89n(czyli przed 16.11.2014) brzmiało następująco: inwentaryzacja majątku, aktywów i pasywów finansowych powinna być przeprowadzona przez instytucję w sposób określony w regulacyjnych aktach prawnych przyjętych przez Ministerstwo Finansów. Począwszy od 16 listopada 2014 r. postanowienia tej klauzuli brzmią tak: inwentaryzacja majątku, aktywów i pasywów finansowych dokonywana jest przez podmiot księgowy w sposób przez niego ustalony w ramach kształtowania polityki rachunkowości, na podstawie przepisy ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej.

Obowiązkowe inwentaryzacje są wymienione w Wytyczne dotyczące inwentaryzacji zobowiązań majątkowych i finansowych... W szczególności jego obowiązkowa realizacja jest konieczna przed sporządzeniem rocznych sprawozdań, z wyjątkiem nieruchomości, których inwentaryzacja została przeprowadzona nie wcześniej niż 01.10 roku sprawozdawczego. Inwentaryzację środków trwałych można przeprowadzić raz na trzy lata, a środków bibliotecznych - raz na pięć lat. Na obszarach położonych na Dalekiej Północy i na obszarach im zrównanych można przeprowadzić inwentaryzację towarów, surowców i materiałów w okresie ich najniższych pozostałości.

Częstotliwość inwentaryzacji, ustalona w polityce rachunkowości, nie powinna być mniejsza niż określona we wspomnianych Instrukcjach Metodycznych.

Nieprzeprowadzenie inwentaryzacji w terminach określonych w s. 1,5Wytyczne dotyczące inwentaryzacji zobowiązań majątkowych i finansowych, jest naruszeniem P... 3 łyżki. 11 ustawy o rachunkowości.

Odzwierciedlenie transakcji biznesowych bez dokumentów potwierdzających. Każdy fakt życia gospodarczego podlega rejestracji przez pierwotny dokument księgowy (), który jest tworzony przez podmiot księgowy w momencie istnienia faktu życia gospodarczego, a jeśli nie jest to możliwe - natychmiast po zakończeniu operacji ( p. 9 Instrukcji Nr 157n). W przypadku, gdy kontrola wykaże obecność wpisu księgowego odzwierciedlonego w księdze rachunkowej, a brak jest dokumentu stanowiącego podstawę dokonania takiego wpisu, sytuacja ta jest odnotowywana w protokole kontroli jako naruszenie Sztuka. dziewięćPrawo księgowe i p. 9 Instrukcji Nr 157n.

Przypomnijmy, że po każdym okresie sprawozdawczym (miesiąc, kwartał, rok) podstawowe (skonsolidowane) dokumenty księgowe, generowane na papierze, związane z odpowiednimi dziennikami transakcji, innymi rejestrami księgowymi, są wybierane chronologicznie i zszywane ( p. 11 Instrukcji Nr 157n). Brak dokumentów potwierdzających kwalifikuje inspektorów jako naruszenie Sztuka. 9 ustawy o rachunkowości i p. 9 Instrukcji Nr 157n.

Dokumentowanie transakcji związanych z przemieszczaniem i odpisywaniem produktów spożywczych w instytucjach edukacyjnych zwykle wzbudza zainteresowanie księgowych. W związku z tym proponujemy bardziej szczegółowo rozważyć sytuację panującą w jednej instytucji, w odniesieniu do której przeprowadzono audyt. Stwierdzono, że w niektórych przypadkach instytucja nie posiada dokumentów potwierdzających odpisanie produktów spożywczych.

Organizacja posiłków w kontrolowanej placówce odbywa się na podstawie:

• własny regulamin organizacji posiłków dla uczniów, opracowany zgodnie z Ustawa federalna z dnia 29 grudnia 2012 r. Nr 273-FZ „O edukacji w Federacji Rosyjskiej”;
• Rozporządzenie Ministerstwa Zdrowia Federacji Rosyjskiej nr 213n oraz Ministerstwa Edukacji i Nauki Federacji Rosyjskiej nr 178 z dnia 11.03.2012;
• zalecenia metodyczne dotyczące organizacji posiłków dla studentów i uczniów placówek oświatowych, zatwierdzone zarządzeniem dyrektora placówki.

Poniżej znajduje się fragment raportu z inspekcji instytucji edukacyjnej.

Zarządzeniem dyrektora placówki powołano osoby odpowiedzialne za organizację posiłków dla studentów. Zwraca się uwagę fundatora na koszt jednego dnia posiłków dla wychowanków internatów, sierot i dzieci pozostawionych bez opieki rodzicielskiej, a także osób spośród uczących się w placówkach szkolnictwa podstawowego i średniego zawodowego. Zgodnie z ust. 6.4, 6.5, 6.11, 6.22 wymagań SanPiN 2.4.5.2409-08, zatwierdzonych Dekretem Głównego Państwowego Lekarza Sanitarnego Federacji Rosyjskiej z dnia 23 lipca 2008 r. Nr 45, instytucja opracowała około 10 dni menu podpisane przez dyrektora i uzgodnione z szefem TU FS Rospotrebnadzor. Instytucja opracowała mapy technologiczne dań z tego menu na podstawie: SanPiN 2.3.2.1324-03 „Wymagania higieniczne dotyczące trwałości i warunków przechowywania żywności”; SanPiN 2.3.6.1079-01 „Wymagania sanitarno-epidemiologiczne dla organizacji żywienia publicznego, produkcji i obrotu w nich produktami spożywczymi i surowcami spożywczymi”; SanPiN 2.3.2.1940-05 „Surowce spożywcze i produkty spożywcze. Organizacja żywności dla niemowląt ”. Ruch produktów spożywczych w magazynie znajduje odzwierciedlenie w księdze magazynowej. Dostawa produktów z magazynu odbywa się zgodnie z wymogami menu dla wydawania produktów spożywczych (nr 0504202) oraz wymogami faktury (nr 0315006). Dział księgowości instytucji co miesiąc sporządza zbiorcze zestawienie (f. 0504038) dotyczące spożycia produktów spożywczych i dokonuje uzgodnienia z danymi o zużyciu w magazynie u osoby odpowiedzialnej materialnie. Księga rachunkowa magazynu jest numerowana, sznurowana, opieczętowana, poświadczona podpisami dyrektora i głównego księgowego. Uzgodnienie sald żywności w magazynie na koniec miesiąca jest poświadczone podpisem księgowego w księdze inwentarzowej. Sprawdzenie poprawności spisania produktów spożywczych z magazynu wykazało, że produkty spożywcze zostały wydane z magazynu zgodnie z fakturami (f. 0315006), których koszt został od razu zaliczony do wydatków instytucji (konto 4 401 20 272) . Produkty takie jak jogurt, sok, słodycze, które zostały wydane zgodnie z prawem podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej, zostały wydane według podpisanych wykazów aktywów materialnych na potrzeby instytucji (f. 0504210). Wyciągi nie są dostępne przez wszystkie dni, co oznacza, że ​​nie ma dokumentów potwierdzających niektóre transakcje wydatkowe. Z rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 173n wynika, że ​​oświadczenie (f. 0504210) służy jako podstawa do odzwierciedlenia w rachunkowości instytucji do zbycia zapasów, środków trwałych o wartości do 3000 rubli za sztukę. Z kolei wymóg faktury (f. 0315006) służy do rozliczania przepływu aktywów materialnych w organizacji między działami strukturalnymi lub osobami odpowiedzialnymi finansowo (Uchwała Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 30.10.1997 nr 71a " Po zatwierdzeniu ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej do rozliczania pracy i jej płatności, środków trwałych i wartości niematerialnych, materiałów, przedmiotów o niskiej wartości i zużywających się, prac w budownictwie kapitałowym "). W tej sytuacji instytucja dopuściła się następujących naruszeń: odpis przedmiotów o wartości materialnej zgodnie z dokumentami, na podstawie których takie operacje nie są wykonywane; brak udokumentowanego potwierdzenia niektórych transakcji wydatkowych przez oświadczenia o wydaniu istotnych wartości na potrzeby instytucji (f. 0504210) dla odpowiednich transakcji.

Chcemy również zwrócić uwagę czytelników, że jako naruszenie zasad Sztuka. 9 ustawy o rachunkowości audytorzy kwalifikują się:

• nieterminowe przyjmowanie dokumentów pierwotnych do księgowości (np. faktur i listów przewozowych za dostawę paliw i smarów z lutego, a za rozliczenia z marca);
• nierefleksja w dzienniku rozliczeń z dostawcami i wykonawcami usług z umów cywilnoprawnych zawartych z osobami fizycznymi, potwierdzająca przyjęcie zobowiązań pieniężnych wobec kontrahentów (wykonawców).

Sporządzanie dokumentów nie w jednolitej formie, jeśli są dostępne. W praktyce zdarzają się przypadki, gdy organy wykonawcze pełniące funkcje założyciela, na rzecz podległych im instytucji, opracowują i zatwierdzają akty podporządkowane, które zawierają formy dokumentów służących do odzwierciedlenia poszczególnych transakcji działalności finansowej i gospodarczej ustanowionych tym zarządzeniem. Formy dokumentów podane w rozkazach departamentalnych nie zawsze odpowiadają ujednoliconym formom dokumentów podanym w Rozporządzeniu Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 173n. Ponieważ instytucja działa na podstawie zarządzenia (instrukcji) instytucji wyższej, taka rozbieżność w stosowaniu norm dokumentacyjnych nie znajduje odzwierciedlenia w ustawach kontrolnych.

Stosowanie przez instytucję państwową (miejską) do odzwierciedlenia operacji finansowych i gospodarczych form różniących się treścią od tych przewidzianych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 173n jest naruszeniem Sztuka. 9 ustawy o rachunkowości.

Na przykład

Usuwanie niektórych szczegółów przez podmioty księgowe z formularzy pierwotnych dokumentów księgowych, rejestrów księgowych zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 173n jest niedozwolone. Formaty rejestrów księgowych mają charakter doradczy i w razie potrzeby można je zmienić. Postanowienia te zawarte są w Wytycznych zatwierdzonych przez wymienione zamówienie.

Obecność korekt w pierwotnych dokumentach księgowych, w których korekty są niedozwolone. Według ust. 7 art. 9 ustawy o rachunkowości korekty są możliwe w pierwotnym dokumencie księgowym, chyba że przepisy federalne lub regulacyjne akty prawne stanowych organów regulacyjnych rachunkowości stanowią inaczej.

Niedozwolone jest przyjmowanie do księgowania dokumentów formalizujących transakcje ze środkami gotówkowymi lub bezgotówkowymi i zawierających korekty ( p. 10 Instrukcji Nr 157n). Inne pierwotne (skonsolidowane) dokumenty księgowe zawierające korekty są przyjmowane do księgowania, jeżeli korekty dokonywane są w porozumieniu z osobami, które sporządziły i podpisały te dokumenty, co musi być potwierdzone podpisami tych samych osób z dopiskiem „Uznać poprawione” („Poprawione” ») Oraz datę korekty. Tym samym akceptacja do księgowania dokumentów kasowych z korektami jest naruszeniem p. 10 Instrukcji Nr 157n.

Brak kontroli wewnętrznej nad faktami z życia gospodarczego instytucji państwowej (miejskiej). Art. 19 ustawy o rachunkowości ustalono, że podmiot gospodarczy jest obowiązany organizować i sprawować kontrolę wewnętrzną nad popełnionymi faktami życia gospodarczego. Procedura organizowania i zapewniania przedmiotu rozliczania wewnętrznej kontroli finansowej transakcji gospodarczych jest jednym z działów polityki rachunkowości instytucji ( p. 6 Instrukcji Nr 157n). Okazuje się, że instytucja powinna opracować regulację dotyczącą trybu przeprowadzania kontroli wewnętrznej. Czynności prowadzone zgodnie z niniejszym rozporządzeniem muszą być udokumentowane w celu wykazania zgodności z wymaganiami. Sztuka. 19 ustawy o systemie umów”.

Nieprzestrzeganie niektórych postanowień Instrukcji Nr 157n

Instrukcja nr 157n zawiera ogólne zasady rachunkowości dla wszystkich rodzajów instytucji państwowych (miejskich). Zgodność z wymogami tego dokumentu jest obowiązkowa dla instytucji państwowych, budżetowych i autonomicznych. Naruszenia postanowień ww. instrukcji obejmują następujące naruszenia.

Nieprawidłowe tworzenie wartości początkowej środka trwałego. Klauzula 23 Instrukcji Nr 157n ustalono kwoty zawarte w koszcie początkowym przedmiotów aktywów niefinansowych. Zgodnie z normami tej klauzuli początkowy koszt przedmiotu środków trwałych to kwota rzeczywistych inwestycji w jego nabycie, budowę lub wytworzenie (tworzenie), z uwzględnieniem kwot VAT przedstawionych instytucji przez dostawców i (lub ) wykonawcy (z wyjątkiem ich nabycia, budowy i produkcji w ramach podatku VAT podlegającego opodatkowaniu, chyba że przepisy podatkowe Federacji Rosyjskiej stanowią inaczej). Jeżeli instytucja, tworząc początkowy koszt środka trwałego, nie uwzględni kosztów jego dostawy, wówczas fakt ten stanie się naruszeniem zasad p. 23 Instrukcji nr 157n.

Alokacja wydatków na świadczenie pracy, usług na konto 401 20 „Wydatki bieżącego roku obrotowego” zamiast na konto 0 109 00 000 „Wydatki na wytworzenie wyrobów gotowych, wykonanie pracy, usługi”. Według s. 134 Instrukcji nr 157n w celu rozliczenia operacji tworzących koszt wyrobów gotowych, wykonanej pracy, świadczonych usług, jest stosowany konto 109 00„Koszty wytworzenia wyrobów gotowych, wykonania prac, usług”. Na tym koncie prowadzona jest rachunkowość kosztów stanowiących koszt własny w kontekście kosztów bezpośrednich, ogólnych i ogólnych. Na mocy Instrukcji nr 157n korzystanie z tego konta nie jest uzależnione od rodzaju instytucji i rodzaju działalności. Z podanego konta należy korzystać, jeśli instytucja państwowa (komunalna) świadczy jakiekolwiek usługi - zarówno w ramach działalności generującej dochód, jak iw ramach działalności finansowanej z budżetu systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej.

Należy jednak zauważyć, że zgodnie z s. 153 Instrukcji nr 174n, s. 181 Instrukcji nr 183n na konto 0 401 20 000 można przypisać:

• wydatki, których źródłem wsparcia finansowego były dotacje na inne cele (darowizny, granty);
• koszty instytucji niestanowiące kosztów pracy, usług (gotowych produktów) świadczonych przez instytucję w ramach realizacji zadania fundatora;
• ogólne koszty działalności w zakresie wyrobów gotowych (wykonanych prac, świadczonych usług) nieprzypisanych do kosztu własnego wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego;
• wydatki na utrzymanie nieruchomości, a szczególnie cennych ruchomości przekazanych przez fundatora instytucji budżetowej (autonomicznej) lub nabytych przez instytucję budżetową (autonomiczną) kosztem środków przyznanych jej przez fundatora.

Stosowanie różnych sposobów odpisywania zapasów w tym samym roku obrotowym. Na mocy p. 108 Instrukcji Nr 157n rozdysponowanie (wydanie) zapasów następuje po rzeczywistym koszcie każdej jednostki lub po średnim koszcie rzeczywistym. Zastosowanie jednej z tych metod ustalania wartości zapasów przy ich zbyciu według grup (rodzajów) odbywa się w sposób ciągły przez cały rok obrotowy.

Stosowanie w roku obrotowym dwóch metod rozdysponowania zapasów jest niedopuszczalne i stanowi naruszenie powyższego paragrafu Instrukcji Nr 157n.

Rejestracja środków trwałych, które nie przeszły rejestracji państwowej. Z naruszeniem p. 36 Instrukcji Nr 157n, a także normy klauzuli 1 art. 4 ustawy federalnej z 21.07.1997 nr 122-FZ „W sprawie państwowej rejestracji praw do nieruchomości i transakcji z nią” instytucja nie przeprowadziła państwowej rejestracji prawa do operacyjnego zarządzania nieruchomościami, chociaż sama nieruchomość został wzięty pod uwagę. Z przepisów p. 36 Instrukcji Nr 157n wynika z tego, że przyjęcie do rejestracji i wycofania z rejestru obiektów nieruchomości, których prawa podlegają rejestracji państwowej zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, odbywa się na podstawie pierwotnych dokumentów księgowych z obowiązkowym załącznikiem dokumentów potwierdzających państwową rejestrację praw.

Wyjaśnienie braku państwowej rejestracji praw do nieruchomości faktem, że rejestracja działki i państwowa rejestracja obiektów nieruchomości nie są powierzone konkretnemu pracownikowi instytucji, a dział księgowości nie ma wystarczająco dużo czasu dla tej procedury, nie stanowi ważnego powodu do naruszenia ww. normy Instrukcji nr 157n.

Nie wszystkie ruchomości podlegają amortyzacji. Z naruszeniem str. 92 Instrukcji nr 157n nie wszystkie aktywa trwałe poniżej 40 000 rubli w eksploatacji zostały amortyzowane. Z postanowień niniejszego paragrafu wynika, że ​​amortyzacja majątku ruchomego naliczana jest w następującej kolejności:

• w przypadku obiektów funduszu bibliotecznego o wartości do 40 000 rubli włącznie amortyzacja jest naliczana w wysokości 100% wartości księgowej w momencie oddania obiektu do eksploatacji;
• w przypadku środków trwałych o wartości powyżej 40 000 rubli amortyzacja jest naliczana zgodnie ze stawkami amortyzacyjnymi obliczonymi zgodnie z ustaloną procedurą;
• w przypadku środków trwałych o wartości do 3000 rubli włącznie, z wyjątkiem przedmiotów funduszu bibliotecznego, wartości niematerialnych i prawnych, amortyzacja nie jest naliczana;
• w przypadku innych środków trwałych o wartości od 3 000 do 40 000 rubli włącznie, amortyzacja jest naliczana w wysokości 100% wartości księgowej w momencie oddania obiektu do eksploatacji.

* * *

Kilka naruszeń opisanych w tym artykule jest typowych. Mimo pozornej prostoty znajdują się one w prawie każdym raporcie, akcie audytorów. Takie naruszenia można nazwać nieistotnymi, ale nie należy lekceważyć tych pozornie drobiazgów. W końcu praca księgowego wymaga dokładności i skrupulatności w odzwierciedlaniu dokumentów i przestrzeganiu norm ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej.

Ustawa federalna z dnia 06.12.2011 nr 402-FZ „O rachunkowości”.

Instrukcja stosowania Jednolitego Planu Kont dla Rachunkowości Organów Państwowych (Organów Państwowych), Organów Samorządu Terytorialnego, Organów Zarządzających Państwowych Funduszy Pozabudżetowych, Państwowych Akademii Nauk, Instytucji Państwowych (miejskich), zatwierdzona przez Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 01.12.2010 nr 157n.

Zatwierdzono instrukcje dotyczące procedury stosowania planu kont do rachunkowości budżetowej. Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 06.12.2010 nr 162n.

Zatwierdzona instrukcja dotycząca procedury stosowania planu kont instytucji budżetowych. Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 16 grudnia 2010 r. Nr 174n.

Instrukcja korzystania z Planu kont do rozliczania instytucji autonomicznych, zatwierdzona przez Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 23 grudnia 2010 r. Nr 183n.

Zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z 13.06.1995 nr 49.

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 grudnia 2010 r. Nr 173n „W sprawie zatwierdzenia formularzy podstawowych dokumentów księgowych i rejestrów księgowych stosowanych przez organy państwowe (organy państwowe), władze lokalne, organy pozabudżetowe państwa fundusze, państwowe akademie nauk, instytucje państwowe (miejskie) oraz wytyczne dotyczące ich stosowania ”.

Poprzedni Następny

Nowa edycja profesjonalnego standardu „Księgowy”

Nowa edycja standardu zawodowego „Księgowy”, przygotowana przez grupę twórców SPK FR, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Pracy i Ochrony Socjalnej Federacji Rosyjskiej nr 103n z dnia 21 lutego 2019 r., jest zarejestrowana przez Ministerstwo Sprawiedliwości rosyjskiego ...

Dzięki Skobar V.V.

W imieniu Komitetu Organizacyjnego Międzynarodowego Forum Pracy w Petersburgu - podziękowania dla Skobar V.V. Serdecznie dziękujemy za pomoc w przygotowaniu i przeprowadzeniu Forum.

Kurs "Certyfikowany Zawodowy Księgowy - Główny Księgowy". 13 maja 2019 r. Szkolenie rozpoczyna się zgodnie z wymogami standardu zawodowego „Księgowy”, dla ogólnej funkcji pracy „Sporządzanie sprawozdań księgowych (finansowych)” - kod B / 01.6 ...

Rozkład

Uchwała Okrągłego Stołu Szkolenie pracowników dla gospodarki XXI wieku. Modele interakcji szkół średnich z pracodawcami. Praktyki, pułapki, problemy. Jako główne problemy szkolenia pracowników dla gospodarki XXI wieku ...

W ramach Międzynarodowego Forum Pracy w Sankt Petersburgu w Centrum Kongresowo-Wystawienniczym Expoforum 1 marca 2019 r. odbył się okrągły stół „Szkolenie pracowników dla gospodarki XXI wieku. Modele interakcji średnich instytucji edukacyjnych z ...

Wdrażanie standardów zawodowych w organizacji przedsiębiorstwa i ich zastosowanie w zakresie zarządzania personelem...

Zapraszamy menedżerów, pracowników kadrowych przedsiębiorstw, osoby samodzielnie zaangażowane w organizację pracy zespołu oraz inne zainteresowane osoby do podnoszenia swoich kwalifikacji zgodnie ze specjalnym programem kursu: Wdrażanie standardów zawodowych w organizacji działalności przedsiębiorstwa i ich stosowanie w terenie zarządzania personelem. (Całkowity...

SPKFR omówił rozwój i badanie KOS do przeprowadzania profesjonalnych egzaminów ...

22 stycznia 2019 r. w Radzie ds. Kwalifikacji Zawodowych Rynku Finansowego odbyła się dyskusja dotycząca opracowania i badania zestawów narzędzi oceny do przeprowadzania egzaminów zawodowych dla specjalistów rynku finansowego.

W SPRAWIE ZWOŁANIA I ODBYCIA WALNEGO ZGROMADZENIA CZŁONKÓW PARTNERSTWA NON-PROFI „IZBA ZAWODOWYCH KSIĘGOWYCH I AUDI ...

DROGI CZŁONKOWIE WSPÓŁPRACY NON-PROFI "IZBY ZAWODOWYCH KSIĘGOWYCH I AUDYTORÓW"! Zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, Statutem NP PPBA, niniejsza notyfikacja NP PPBA (zwana dalej również „Izbą”) informuje:

Minister Maxim Topilin - o wsparciu osób w wieku przedemerytalnym, podnoszeniu wynagrodzeń dla pracowników państwowych, ogólnopolskim projekcie "Demografia" w wywiadzie ...

Pracodawcy będą zachęcani do dbania o dobro swoich podwładnych, do oceny zagrożeń dla ich zdrowia. Jak i dlaczego planuje się to zrobić, co stanie się z pensjami i emeryturami Rosjan, nie będzie trudne w Rosji ...

30 listopada 2018 r. z okazji święta zawodowego „Dzień Biegłego Rewidenta i Księgowego Terytorium Krasnodarskiego” odbyła się uroczysta sala koncertowa Regionalnej Filharmonii Państwowej im. G.F. Ponomarenko z pełną salą zgromadził najlepszych przedstawicieli ...

6 grudnia rozpoczęło pracę forum „Rosyjski Narodowy System Kwalifikacji-2018”. W pierwszym dniu wzięło udział ponad 1100 osób - przedstawiciele władz federalnych i regionalnych, stowarzyszeń pracodawców, związków zawodowych, rad zawodowych...

Uczestnicy IV Ogólnorosyjskiego Forum „Narodowy System Kwalifikacji Rosji” dyskutowali o aktualnych zagadnieniach dopasowania do wymagań rynku pracy i systemu szkolenia kadr, w tym w sferze finansowej. Wydarzenie odbyło się 6 grudnia o godzinie ...

6 grudnia rozpoczęło pracę forum „Rosyjski Narodowy System Kwalifikacji-2018”. W pierwszym dniu wzięło udział ponad 1100 osób - przedstawiciele władz federalnych i regionalnych, stowarzyszeń pracodawców, związków zawodowych, rad ds. kwalifikacji zawodowych...

6 grudnia 2018 r. w ramach forum „Krajowy system kwalifikacji Rosji-2018” odbyła się sesja plenarna „Rozwój szkolnictwa zawodowego w krajowym systemie kwalifikacji”. Przedstawiciele federalnych władz oświatowych - ...

Forum organizowane jest przez Narodową Agencję Rozwoju Kwalifikacji pod auspicjami Krajowej Rady przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej ds. Kwalifikacji Zawodowych przy wsparciu Ministerstwa Pracy i Ochrony Socjalnej Federacji Rosyjskiej, Ministerstwa Edukacji ...

29 października 2018 r. do zatwierdzenia Prezydentowi Federacji Rosyjskiej Władimirowi Putinowi została przesłana mapa drogowa rozwoju Krajowego Systemu Kwalifikacji w Federacji Rosyjskiej na okres do 2024 roku. ...

XVIII Międzynarodowa Konferencja Naukowo-Praktyczna w Soczi

W mieście Soczi w dniach 12-16 października 2018 r. odbyła się XVIII Międzynarodowa Konferencja Naukowo-Praktyczna „Audyt, Rachunkowość, Kontrola Finansowa Państwa (Nadzór): Wyzwania, Strategia Rozwoju, Rozwiązania”. ...

Jesień w pełnym rozkwicie, czas przypomnieć sobie o doskonaleniu swoich umiejętności. Specjalnie dla Przedsiębiorców Indywidualnych zostało przygotowane seminarium „IE – sobie „Główny Księgowy”, które odbędzie się w dniach 20.11.2018 r. w godzinach 18:00 – 21:00. Koszt seminarium to 5000 rubli. ...

12-16 października 2018 W Soczi odbędzie się XVIII MIĘDZYNARODOWA KONFERENCJA NAUKOWO-Praktyczna na temat: „Audyt, księgowość, państwowa kontrola finansowa (nadzór): wyzwania, strategia rozwoju, rozwiązania”. Hasło konferencji: ...

Rektor HSE Jarosław Kuźminow powiedział, że międzyresortowa grupa robocza powołana przez rząd omawia możliwość stworzenia trzech rodzajów akredytacji - podstawowej, zaawansowanej i wiodącej. Jednocześnie podstawowa uczelnia powinna zastąpić znaczną część ...

19 września w Administracji Prezydenta Federacji Rosyjskiej odbyło się cykliczne posiedzenie Krajowej Rady ds. Kwalifikacji Zawodowych przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej. Ogłoszono 3 nowe rady ds. kwalifikacji zawodowych.

Konferencja prasowa Konkursu Dziennikarzy i Redaktorów Mediów „Krajowy System Kwalifikacji w Odzwierciedleniu Rosyjskiego ...

16 października 2018 r. w godzinach 14.00-15.30 w budynku Rosyjskiego Związku Przemysłowców i Przedsiębiorców odbędzie się konferencja prasowa Narodowej Agencji Rozwoju Kwalifikacji oraz Związku Dziennikarzy Rosji - organizatorów konkursu medialnego " Krajowy System Kwalifikacji w Odzwierciedleniu Rosyjskiego ...

30 sierpnia odbyło się pierwsze spotkanie inauguracyjne grupy roboczej ds. opracowania standardu zawodowego „Prawnik”. Grupie przewodził aktorstwo Przewodniczący Związku Zawodowego Prawników Rosji Grigorij Abukow. Stowarzyszenie Uczestników Rynku Finansowego SPKFM znalazło się wśród deweloperów ...

3 września 2018 SPKFR przeprowadziła dyskusję na temat kwalifikacji cyfrowych specjalistów rynku finansowego. Dyskusja dotyczyła rozwiniętych kompetencji cyfrowych specjalistów na przykładzie standardów zawodowych „Księgowy”, „Audytor”, „Kontroler wewnętrzny”, „Specjalista w ...

23 sierpnia 2018 r. Rada ds. Kwalifikacji Zawodowych Rynku Finansowego odbyła posiedzenie Grupy Roboczej ds. Rozwoju Standardów Zawodowych w Podatkach.

26 lipca 2018 r. odbył się nowy skład Komisji Odwoławczej SPKFR. Alexey Sonin, Przewodniczący Komisji Odwoławczej, przedstawił nowych członków Komisji, poinformował członków Komisji o roli i funkcjach oraz zasadach...

Na strategicznym posiedzeniu Rady ds. Kwalifikacji Zawodowych Rynku Finansowego omówiono rozwój niezależnego instytutu oceny kwalifikacji – centrów oceny kwalifikacji (CSC). Proponowane są najlepsze praktyki organizacji pracy CNK. Wydarzenie odbyło się 19 lipca ...

Według Ministra Pracy i Ochrony Socjalnej Federacji Rosyjskiej Maxima Topilina Ministerstwo Pracy Rosji pracuje nad kwestiami elektronicznego zarządzania dokumentami kadrowymi w ramach programu Gospodarka Cyfrowa Federacji Rosyjskiej oraz programu priorytetowego Zwiększenie siły roboczej wydajność ...

14 czerwca rząd rosyjski zatwierdził projekt ustawy federalnej „O zmianie niektórych aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej w kwestiach mianowania i wypłacania emerytur” przygotowany przez rosyjskie Ministerstwo Pracy ..

W dniach 7-8 czerwca 2018 r. w Petersburgu odbył się XXVII Międzynarodowy Kongres Finansowy „System finansowy: Zrównoważony rozwój dla wzrostu”. W Kongresie wziął udział A.V. Murychev, wiceprezes wykonawczy Rosyjskiego Związku Przemysłowców i Przedsiębiorców, przewodniczący Rady ds. Kwalifikacji Zawodowych ...

Międzynarodowa jubileuszowa konferencja naukowo-praktyczna na temat: „Zwiększenie efektywności sieciowych instytucji monitoringu finansowego w zmniejszaniu zagrożeń korupcyjnych w gospodarce krajów euroazjatyckich” poświęcona 25-leciu Kirgisko-Rosyjskiego Uniwersytetu Słowiańskiego (KRSU), który będzie przechowywane od ...

W ramach Ogólnorosyjskiej Olimpiady Umiejętności Zawodowych doktor nauk ekonomicznych prof. Wiaczesław Władimirowicz Skobara przeprowadził dyskusję z nauczycielami placówek oświatowych obecnymi z różnych regionów kraju

Sonda: „Poprawa umiejętności finansowych wśród pracowników”

W ramach realizacji Strategii Poprawy Kompetencji Finansowej w Federacji Rosyjskiej na lata 2017-2023 Narodowa Agencja Rozwoju Kwalifikacji (NARK) wspólnie z Rosyjskim Związkiem Przemysłowców i Przedsiębiorców (RSPP) oraz Bankiem Rosji. ...

Podpisano umowę o współpracy pomiędzy Radą ds. Kwalifikacji Zawodowych Rynku Finansowego a L ...

18 kwietnia 2018 r. w ramach Moskiewskich Międzynarodowych Targów Edukacyjnych została podpisana umowa o współpracy między Radą ds. Kwalifikacji Zawodowych Rynku Finansowego, reprezentowaną przez dyrektor generalną Dianę Karimovna Mashtakeeva i ...

Odbyło się wspólne posiedzenie Komisji RUIE: ds. banków i bankowości; na rynkach finansowych; na działalność ubezpieczeniową.

AV Murychev, wiceprzewodniczący Rosyjskiego Związku Przemysłowców i Przedsiębiorców, członek Rady Krajowej przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej ds. Kwalifikacji Zawodowych, 4 kwietnia 2018 r. przemawiał na posiedzeniu Komisji Dumy Państwowej ds. Edukacji i Nauki w sprawie „Rozwój ...

22 marca odbyło się walne zebranie sprawozdawczo-wyborcze członków Stowarzyszenia Uczestników Rynku Finansowego „Rada Rozwoju Kwalifikacji Zawodowych”. Na spotkaniu rozpatrzono sprawozdanie z działalności Stowarzyszenia w 2017 roku oraz plan pracy na bieżące ...

W dniach 21-23 marca 2018 r. w Moskwie odbędzie się coroczna międzynarodowa konferencja naukowo-metodologiczna „Edukacja przyszłości: nowy personel dla nowej gospodarki”.

Konferencja „Krajowy system kwalifikacji zawodowych nadwołżańskiego okręgu federalnego: formacja i rozwój” odbyła się w Niżnym Nowogrodzie

Tematami dyskusji tym razem były: wzmocnienie roli systemu akredytacji zawodowej i publicznej, zwiększenie uprawnień regionalnych przedstawicielstw SPKFR, rozwój ram regulacyjnych CSC, rozwój i aktualizacja standardów zawodowych .

W dniu 23 listopada 2017 r. Wydział Rachunkowości, Analiz i Audytu organizuje Okrągły Stół na temat „Omówienie kierunków reformy działalności kontrolnej” pod adresem: Moskwa, Uniwersytet Finansowy, Leningradsky Prospekt, 55, aud. 213 (sala ...

29 listopada 2017 - coroczny projekt "Klub Dyrektorów Finansowych"

Coroczny projekt „Klub Dyrektorów Finansowych”, w ramach którego tradycyjnie odbywa się kompleksowe omówienie kluczowych trendów w gospodarce przyszłego roku, ogólnych zagadnień finansowych, analizy skutecznych praktyk zarządzania finansami przedsiębiorstw oraz nowoczesnych narzędzi przyciągania…

Wystawa „Bezpieczeństwo. Ochrona pracy i personel”, sekcja „Wdrażanie standardów zawodowych i niezależna ocena kwalifikacji ...

16 listopada 2017 r. w ramach wystawy „BOTIK-2017” (bezpieczeństwo, ochrona pracy i personel) będzie działać sekcja „Wdrażanie standardów zawodowych i niezależna ocena kwalifikacji”. Godziny otwarcia od 10:00 do 18:00 do ...

Uroczyste wydarzenie świąteczne poświęcone „Dniu audytora i księgowego Terytorium Krasnodarskiego”

1 grudnia 2017 r. W dużej sali koncertowej budynku Państwowego Towarzystwa Filharmonii Regionalnej w Krasnodar przy wsparciu Administracji Terytorium Krasnodaru, Międzynarodowego Instytutu Biegłych Rewidentów i Biegłych Rewidentów, SRO Stowarzyszenia Audytorów Sodruzhestvo (Moskwa) ...

XVII Międzynarodowa Konferencja Naukowo-Praktyczna w Soczi w dniach 13-17 października 2017 r.

W mieście Soczi w dniach 13-17 października 2017 r. odbyła się XVII Międzynarodowa Konferencja Naukowo-Praktyczna „Audyt, Rachunkowość, Kontrola Finansowa Państwa i Nadzór: Zgromadzone Doświadczenia, Trendy, Wyznaczanie Horyzontów Rozwoju”.

Partnerstwo non-profit „Izba Zawodowych Księgowych i Biegłych Rewidentów” ma już 20 lat

Partnerstwo non-profit „Izba Zawodowych Księgowych i Biegłych Rewidentów” ma już 20 lat! Dziś, 14 lipca 2017 r., minęło 20 lat od powstania stowarzyszenia zawodowego NP „Izba Zawodowych Księgowych i Biegłych Rewidentów”. Izba Zawodowych Księgowych i Biegłych Rewidentów -...

Międzyregionalna konferencja na temat wdrażania Krajowego Systemu Kwalifikacji w Kałudze

18 lipca 2017 r. w mieście Kaługa odbędzie się międzyregionalna konferencja na temat wdrażania Krajowego Systemu Kwalifikacji.

W dniu 21 kwietnia 2017 r. odbyła się Konferencja Międzyregionalna „Standardy zawodowe i programy edukacyjne: wektor i sposoby rozwoju”. Nagranie wideo z wydarzenia

Międzyregionalna konferencja „Standardy zawodowe i programy edukacyjne: wektor i ścieżki rozwoju”

20-21 kwietnia 2017 w budynku SPbSUE i hotelu kongresowym Holiday Inn w Sankt Petersburgu przy wsparciu Krajowej Rady Kwalifikacji Zawodowych przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej, Ministerstwa Pracy Federacji Rosyjskiej, Ministerstwa Edukacji i Nauki Federacji Rosyjskiej, Międzynarodowe Stowarzyszenie Organizacji ...

W dniu 20 marca 2017 r. Międzynarodowy Instytut Biegłych Księgowych zorganizował seminarium internetowe przy okrągłym stole. Po raz pierwszy w wydarzeniu wzięli udział przedstawiciele dwóch środowisk zawodowych Partnerstwa Non-Profit „Międzynarodowy Instytut Biegłych Rewidentów” oraz ...

13 marca 2017 r. W Krasnodarze w celu praktycznej pomocy w realizacji Zarządzenia Ministerstwa Budownictwa i Mieszkalnictwa i Usług Komunalnych Federacji Rosyjskiej z dnia 20.12.2016 nr 996/pr „W sprawie zatwierdzenia projektu .. .

Międzynarodowe Forum Pracy w Petersburgu

W dniach 15-17 marca 2017 r. w centrum kongresowo-wystawienniczym EXPOFORUM odbywa się międzynarodowe forum pracy, na którym poruszane są m.in. kwestie oceny kwalifikacji. Więcej szczegółów ...

FinSkills Rosja wyłoni najlepszych w zawodzie

Narodowa Agencja Rozwoju Kwalifikacji wraz z Radą ds. Kwalifikacji Zawodowych Rynku Finansowego ogłaszają w tym roku Ogólnorosyjski Konkurs Umiejętności Zawodowych Specjalistów Rynku Finansowego FinSkills Russia (FSR). Prezentacja konkursu... Konkurs odbędzie się w oparciu o Międzynarodową Konferencję Naukowo-Metodologiczną...

Członek Rady Prezydenckiej Izby Zawodowych Księgowych i Biegłych Rewidentów Swietłana Michajłowna Bychkowa wzięła udział w ...

Członek Rady Prezesów Izby Zawodowych Księgowych i Biegłych Rewidentów, doktor nauk ekonomicznych, profesor dyrektor Instytutu Ekonomii SPbGAU Swietłana Michajłowna Bychkowa wzięła udział w jubileuszowym konkursie „Kobieta roku 2017” w sekcji „Nauka i ...

28 lutego 2017 r. odbyło się bezpłatne śniadanie biznesowe „Aktualne problemy stosowania MSSF w Rosji”

W dniu 28 lutego 2017 r. w godzinach 10.00-13.00 w Międzynarodowym Centrum Biznesu „Neptun” odbyło się bezpłatne śniadanie biznesowe „Aktualne problemy stosowania MSSF w Rosji”.

Ministerstwo Finansów ustanowiło pierwszeństwo MSSF nad PBU

Ministerstwo Finansów opublikowało projekt dokumentu „Zmiany w PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji”. W obecnym rozporządzeniu o rachunkowości takie odniesienie zawarte jest w paragrafie 7 – spółki mają prawo odwoływać się do MSSF, jeżeli…

14 lutego 2017 r. Narodowa Agencja Rozwoju Kwalifikacji zorganizowała pierwsze webinarium doradcze consulting

14 lutego 2017 r. odbyło się pierwsze webinarium konsultingowe przez Narodową Agencję Rozwoju Kwalifikacji.

Spotkanie z przedstawicielami rad ds. kwalifikacji zawodowych w sprawie organizacji pracy w ramach Federalnego ...

W dniu 24 stycznia 2017 r. odbyło się spotkanie zorganizowane przez Narodową Agencję Rozwoju Kwalifikacji we współpracy z Rosyjskim Związkiem Przemysłowców i Przedsiębiorców oraz Ministerstwem Pracy i Ochrony Socjalnej Federacji Rosyjskiej.

Przeprowadzenie niezależnej oceny kwalifikacyjnej

W dniu 28 lutego 2017 r. pierwsze i jedyne Centrum Oceny Kwalifikacji w Petersburgu NP „Izba Zawodowych Księgowych i Biegłych Rewidentów” planuje przeprowadzić niezależną ocenę kwalifikacji dla czterech kwalifikacji standardu zawodowego „Księgowy”:

Od 1 stycznia 2017 r. weszły w życie akty prawne regulujące organizację niezależnej oceny kwalifikacji qualification

1 stycznia 2017 r. weszły w życie przepisy ustawy federalnej z 3 lipca 2016 r. Nr 238-FZ „O niezależnej ocenie kwalifikacji”. W celu realizacji określonej ustawy federalnej, dekretami rządu ...

Rozdział 3. Typowe błędy w ewidencji zapasów

Błędy są często spotykane, gdy publikowanie i spisywanie materiałów odbywa się z naruszeniem ustalonych wymagań. Tak więc materialna księgowość przybycia i zużycia (odpis) aktywów materialnych nie jest prawidłowo sporządzona na odpowiednich ujednoliconych formularzach lub nie są wypełnione wszystkie niezbędne szczegóły tych formularzy.

Obecna procedura księgowania zapasów jest określona w Wytycznych metodycznych dotyczących księgowania zapasów, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28.12.2001 nr 119n. Zgodnie z nim procedurę przyjmowania i publikowania, wydawania i spisywania materiałów ustala kierownictwo organizacji. Jednocześnie należy pamiętać, że księgowość materialną (inną niż księgowość) powinna być prowadzona przez odpowiedni dział, a nie przez dział księgowości. W takim przypadku przychodzące materiały należy z reguły sporządzić poprzez sporządzenie pokwitowań (standardowy formularz międzysektorowy nr M-4, zatwierdzony dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30.10.1997 nr 71a. komisja z wykonanie Aktu przyjęcia materiałów Skład komisji powinien zostać ustalony na polecenie kierownika organizacji.

Wydanie wartości materiałowych powinno być wydawane za pomocą kart granicznych (standardowy formularz międzybranżowy nr M-8), faktur (formularze nr 11 i nr 15) oraz kart rozliczeń magazynowych nr formularza M-17 , a materiały mogą być odpisane na podstawie aktu wydatków ( odpis).

Zaleca się opracowanie w organizacji regulaminu rozliczania zapasów, odzwierciedlającego specyfikę produkcji organizacji i odpowiadającego określonym Wytycznym metodycznym. W takiej sytuacji wskazane jest ustalenie procedury ustalania norm zużycia materiałów do produkcji, procedury odpisywania odpadów, cen wyrobów gotowych, urzędników odpowiedzialnych za opracowanie norm i cen.

Sprawdź istnienie nakazu ustalenia kręgu osób odpowiedzialnych finansowo, umów o odpowiedzialności materialnej i sprawdź, czy sposób rozliczania odpisu towarów i materiałów faktycznie stosowanych w organizacji zatwierdzony w polityce rachunkowości

Formułując wydatki, które są uwzględniane w opodatkowaniu, należy wziąć pod uwagę wymagania Ordynacji podatkowej dotyczące rejestracji dokumentów i ekonomicznej wykonalności poniesionych wydatków. Tak więc w zatwierdzonych wskaźnikach zużycia materiałów konieczne jest jednoznaczne uzasadnienie wielkości strat technologicznych surowców i materiałów.

Upewnij się, że kapitalizacja towarów i materiałów jest prawidłowa poprzez uzgodnienie łącznych kwot wykazanych w inwentarzu towarów i materiałów z danymi innych rejestrów (do rozliczeń z dostawcami i wykonawcami, założycielami itp.) oraz z danymi Generalnego Księga główna.

Saldo debetowe na koncie 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” powinno odzwierciedlać koszt opłaconych materiałów, które pozostały w tranzycie na koniec miesiąca lub nie zostały wyprowadzone z magazynu dostawcy. Saldo to na koniec miesiąca jest przelewane na rachunek debetowy 10 „Materiały” bez księgowania ich w magazynach. Na początku następnego miesiąca kwoty te są odwracane i ponownie księgowane w księgowości bieżącej jako należności na koncie 60, do czasu przyjęcia i skapitalizowania tych materiałów. Przy rozliczaniu materiałów po cenach obniżonych należy upewnić się, że konto 16 „Odchylenia w koszcie materiałów” odzwierciedla różnicę między rzeczywistym kosztem towarów i materiałów a ich wartością księgową. Łączna suma sald w ujęciu zagregowanym dla każdego konta bilansu na koniec miesiąca musi odpowiadać saldom na koniec miesiąca wykazanego w inwentarzu towarów i materiałów. Porównanie dokonywane jest dla każdego magazynu osobno dla 1. numeru sprawdzanego okresu. Całkowity obrót rozchodami towarów i materiałów za miesiąc dla wszystkich magazynów oraz salda towarów i materiałów na koniec miesiąca, podane na wyciągu, sprawdź z obrotem kredytowym i saldem konta 10 „Materiały” w Księga Główna. W przypadku rozbieżności konieczne jest zidentyfikowanie przyczyny i naprawienie błędu.

Ostatnim etapem sprawdzania zużycia towarów i materiałów jest ustalenie zasadności odchyleń w kosztach materiałów do produkcji wyrobów gotowych. Zgodnie z rejestrem wartości materiałów, towarów, pojemników sprawdzana jest technika obliczania odchyleń, poprawność obliczania średniego procentu odchyleń w kierunkach, materiałach, w tym ich saldzie w magazynie.

Przykład 1. Pracownik został wysłany w podróż służbową prywatnym samochodem. Pracownik otrzymuje miesięczne odszkodowanie za korzystanie z samochodu. Organizacja uwzględniła koszty paliwa i smarów w wydatkach, które zmniejszają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym

Podp. 11 s. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje włączenie do składu wydatków, które zmniejszają dochody bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego), wydatki na rekompensatę za korzystanie z samochodów osobowych w podróżach służbowych w granicach ustalonych przez rząd Federacji Rosyjskiej. Normy te zostały zatwierdzone Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 8 lutego 2002 r. Nr 92 „W sprawie ustalenia norm dotyczących kosztów organizacji wypłaty odszkodowania za korzystanie z samochodów osobowych i motocykli w podróżach służbowych, w które przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zalicza się te koszty do pozostałych kosztów związanych z produkcją i sprzedażą”.

Jednocześnie, zgodnie z klauzulą ​​​​3 Listu Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 lipca 1992 r. Nr 57 „W sprawie warunków wypłaty odszkodowania pracownikom za korzystanie z samochodów osobowych w podróżach służbowych”, kwota odszkodowania do pracownika obejmuje już zwrot kosztów eksploatacji samochodu osobowego, w tym kosztów zakupu paliwa i smarów.

W związku z powyższym organizacja nie jest uprawniona do uwzględniania przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatku od zysków kosztów paliw i smarów wykorzystywanych przez pracownika podczas podróży prywatnym samochodem w podróży służbowej. Do celów podatku od zysków w tym przypadku brana jest pod uwagę tylko kwota odszkodowania dla pracownika za korzystanie z samochodu osobowego w podróżach służbowych (w ramach ustalonych norm).

Przykład 2. Organizacja ujmuje jako koszt w celu obliczenia podatku dochodowego koszt prezentu dla pracownika

Do celów obliczenia podatku dochodowego wydatki na zakup prezentów przekazanych pracownikom organizacji nie są uwzględniane w wydatkach, które zmniejszają dochód bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego).

Kosztem prezentów jest nieodpłatne przeniesienie własności, a zatem na podstawie art. 16 art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie jest brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego.

Ponieważ przekazanie prezentów jest opodatkowane podatkiem VAT, kwota VAT zapłacona dostawcom prezentów (towarów) może zostać odliczona dopiero po przyjęciu towaru do księgowości, pod warunkiem posiadania przez sprzedawcę faktury oraz dokumentów potwierdzających rzeczywista zapłata kwoty podatku (pkt 1 ust. 2 art. 171, ust. 1 art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład 3. Organizacja importuje materiały. Cła są wliczone w koszty, ale materiały nie zostały odpisane do produkcji for

Zgodnie z sub. 1 pkt 1 art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatnicy uwzględniają koszty w składzie kosztów materiałowych przy zakupie materiałów, które:

v są wykorzystywane do produkcji towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług);

v tworzą ich podstawę;

v są niezbędnym składnikiem w produkcji towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług).

Klauzula 2 art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koszt pozycji magazynowych uwzględnionych w kosztach materiałów ustala się na podstawie cen zakupu (z wyłączeniem kwot podatków podlegających odliczeniu lub uwzględnionych w wydatkach zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej) , włącznie z:

¦ prowizje wypłacane organizacjom pośredniczącym;

¦ cła i podatki importowe;

¦ koszty transportu;

¦ inne koszty związane z zakupem pozycji magazynowych.

W związku z powyższym opłacone cła zwiększają koszt materiałów. W powyższym przykładzie organizacja nieprawidłowo określiła kwotę wydatków na zakup materiałów i zaniżyła ich koszt w rachunkowości podatkowej, ponieważ cła uwzględnione w koszcie materiałów są faktycznie ujmowane jako część kosztów materiałowych przy odpisywaniu produkcji materiałów, w związku z czym zaniżono podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przykład 4. Koszt wadliwych i przestarzałych produktów drukowanych jest w całości odpisywany przez organizację wydawniczą

Zgodnie z sub. 44 pkt 1 art. 264 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej pozostałe koszty związane z produkcją i sprzedażą obejmują straty w postaci kosztu wadliwej, utraconej prezentacji, a także niesprzedanej w warunkach (przestarzałych) środków masowego przekazu i produktów książkowych. Do celów podatkowych takie wydatki mogą wziąć pod uwagę podatnicy zajmujący się produkcją i wydawaniem nośników i produktów książkowych.

Podp. 44 ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się limit takich wydatków: w celu obliczenia podstawy opodatkowania podatku dochodowego kwota wydatków nie powinna przekraczać 10% wartości obiegu odpowiedniego wydania czasopisma lub odpowiedni obieg książek.

Niestandaryzowane są wydatki związane z odpisywaniem i usuwaniem wadliwych, niezbywalnych i niesprzedanych nośników i produktów książkowych.

Kosztem jest koszt produktów masowego przekazu i produktów książkowych nie sprzedanych w następujących okresach:

Dla czasopism – w okresie do ukazania się kolejnego numeru odpowiedniego czasopisma;

Książki i inne nieperiodyczne publikacje drukowane – w ciągu 24 miesięcy od ich wydania;

Przykład 5. Koszty dostawy zakupionego towaru są wliczone w cenę towaru.

Częstym błędem jest to, że przedsiębiorstwo przy ustalaniu ceny zakupu towaru do celów rachunkowości podatkowej wlicza w swój koszt koszt dostawy towaru, mimo że zgodnie z warunkami umowy dostawy organizacja pokrywa koszty transportu powyżej ceny zakupu.

Organizacje handlowe obejmują następujące rodzaje wydatków w wysokości kosztów sprzedaży (koszty dystrybucji) (art. 320 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

¦ koszty dostawy towarów w przypadku, gdy taka dostawa nie jest wliczona w cenę zakupu towarów zgodnie z warunkami umowy;

¦ koszty przechowywania;

¦ pozostałe wydatki bieżącego miesiąca związane z zakupem i sprzedażą towarów.

Przykład 6. Odzwierciedlenie operacji zwrotu towarów

Bardzo często zdarza się, że księgowi popełniają błędy podczas rejestrowania transakcji zwrotu towarów.

Wszystkie przypadki zwrotu towaru można podzielić na dwa rodzaje:

1. Zwrot jakościowego produktu do dostawcy na podstawie dodatkowej umowy (najczęstszą przyczyną jest słaba sprzedaż produktu);

2. Zwrot towarów niskiej jakości: małżeństwo, niekompletność i inne przyczyny określone w Kodeksie cywilnym Federacji Rosyjskiej lub umowie kupna-sprzedaży (umowa dostawy).

1. Zwrot towarów wysokiej jakości

Zwrot jakościowego produktu do dostawcy jest możliwy tylko poprzez odwrotną realizację. W takim przypadku następuje przeniesienie własności z dostawcy na kupującego. Jeśli kupujący kupuje od dostawcy produkt wysokiej jakości, a ten prawidłowo wypełnia swoje zobowiązania wynikające z umowy sprzedaży (umowy dostawy), wówczas kupujący nie ma powodu, aby odmówić części towaru i zwrócić go dostawcy. Jeśli więc dostawca i kupujący uzgodnią zwrot dostarczonego towaru, to w rzeczywistości między stronami powstanie nowa umowa, w której dostawca i kupujący zamieniają się miejscami. W umowie należy wskazać przyczyny zwrotu towaru, warunki zwrotu oraz cenę zwracanego towaru.

Przyjęcie przez dostawcę do odliczenia kwot VAT od zakupionych (zwróconych) towarów odbywa się zgodnie z obowiązującym trybem, tj. jak są one opłacone (zwrot wcześniej otrzymanej płatności) i księgowania, z obowiązkowym przedstawieniem faktury potwierdzającej koszt zakupionego (zwróconego) towaru z odpowiednią rejestracją w książce zakupów (Listy UMNS Rosji w Moskwie z dnia 18 marca 2003 r. Nr 24-11 / 14735 z dnia 27 listopada 2003 r. Nr 24-11 / 66327 ).

Jeżeli zwrotu towaru wysokiej jakości do sprzedawcy-płatnika VAT dokonuje nabywca niebędący podatnikiem VAT, to wartość zwracanego przez kupującego towaru nie będzie zawierała podatku VAT, a zatem dostawca nie będzie mógł odliczyć VAT od zwracanego towaru.

2. Zwrot wadliwych towarów

Zwrot przez kupującego wadliwego produktu należy traktować jako odmowę realizacji umowy sprzedaży (umowy dostawy) przez kupującego. W takim przypadku dochodzi do istotnego naruszenia przez sprzedawcę warunków umowy dotyczących jakości, asortymentu, kompletności, opakowania lub innych warunków dostawy towaru. W takim przypadku umowa kupna i sprzedaży w zakresie towarów niskiej jakości zgodnie z art. 450 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej uważa się za zakończone.

Po dostarczeniu produktu uznanego za wadliwy tytuł własności do tego produktu nie przechodzi na kupującego. W związku z powyższym, zgodnie z art. 39 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma sprzedaży tego produktu. Kupujący, przyjmując towar od dostawcy, jest zobowiązany do sprawdzenia ilości i jakości otrzymanego towaru. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej daje kupującemu prawo do odmowy przyjęcia przekazanego mu towaru, jeżeli sprzedawca w istotny sposób naruszył wymagania dotyczące jego jakości, a także w innych przypadkach, gdy ma prawo odmówić wykonania umowy (klauzula 1 art.460 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, art.464 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, klauzula 1 art. 466 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, klauzule 1, 2 art. 468 Kodeks Cywilny Federacji Rosyjskiej).

Niezgodność towaru z warunkami dostawy można wykryć zarówno na etapie odbioru towaru od dostawcy, jak i na etapie realizacji.

Jeżeli na etapie odbioru towaru zostanie stwierdzona wada, towar ten nie zostanie doliczony do salda przez kupującego. Zwrot produktów niskiej jakości jest sformalizowany ustawą o ustalonej rozbieżności ilościowej i jakościowej przy przyjmowaniu aktywów materialnych (ujednolicony formularz TORG-2). Przy zwrocie towaru dostawca (sprzedawca) zwraca wszystkie wpłacone mu środki. Dostawca (sprzedawca) ponosi również koszty transportu w przypadku zwrotu wadliwych produktów.

Otrzymany towar należy zaksięgować w debecie konta pozabilansowego 002 „Zapasy przyjęte na przechowanie” do czasu ich zwrotu do dostawcy. Jeśli dostawca zwróci produkt, który nie jest zgodny z warunkami umowy sprzedaży, konto 002 zostanie uznane. Jeżeli wada zostanie wykryta nie dla całej partii towaru, a tylko dla jego części, to tylko część wadliwego towaru jest uwzględniana w debecie rachunku 002, a towar odpowiedniej jakości jest uwzględniany z uwzględnieniem 41 „Towary”.

Jeżeli wada zostanie stwierdzona po nadaniu towaru, kupujący musi również sporządzić akt dotyczący identyfikacji towarów o niskiej jakości. Ustawodawstwo nie przewiduje ujednoliconej formy tego aktu, dlatego jako próbkę można przyjąć ujednoliconą formę ustawy TORG-2 (ustawa o ustalonej rozbieżności ilościowej i jakościowej przy przyjmowaniu aktywów materialnych), zmieniając nazwa tego aktu.

Po sporządzeniu aktu kupujący musi wysłać dostawcy zawiadomienie lub reklamację o stwierdzonych brakach jakościowych towaru. W reklamacji przesłanej do dostawcy należy wskazać:

Szczegółowy opis produktu i charakter wady każdego produktu (rodzaj produktu, numer partii itp.);

Jasne określenie wymagań kupującego dotyczących zidentyfikowanych produktów niespełniających norm;

Następnie kupujący wypisuje list przewozowy w postaci TORG-12. Zwracając towary niskiej jakości, kupujący nie powinien wystawiać faktury za zwrot towaru (List UMNS Rosji dla regionu moskiewskiego z dnia 29 października 2003 r. Nr 06-21 / 18752/931).

W przypadku uznania roszczeń kupującego, dostawca przyjmuje wadliwy towar zgodnie z fakturą wystawioną przez kupującego (formularz jednolity TORG-12).

W rachunkowości te transakcje biznesowe znajdują odzwierciedlenie w następujących zapisach:

U dostawcy:

Kupujący:

Procedurę zwrotu towarów zakupionych w ramach umowy sprzedaży detalicznej reguluje Ch. 30 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i ustawy Federacji Rosyjskiej z dnia 09.02.1992 nr 2300-1 „O ochronie praw konsumentów”.

Istnieją jednak przedmioty, których nie można zwrócić. Ich Lista została zatwierdzona Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 19 stycznia 1998 r. nr 55. Produkty te obejmują perfumy, tekstylia, biżuterię, samochody itp.

W przypadku towarów, które nie znajdują się na tej liście, przepisy przewidują następujące przypadki ich zwrotu:

Sprzedający nie zapewnił kupującemu możliwości otrzymania pełnych i wiarygodnych informacji o zakupionym produkcie podczas jego sprzedaży (klauzula 3 art. 495 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, art. 12 ustawy);

Kupującemu sprzedano towary nieodpowiedniej jakości przy zakupie towarów dobrej jakości (klauzula 3 art. 503 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, art. 18 ustawy);

Zakupiony towar nie odpowiadał kupującemu kształtem, rozmiarem, fasonem, kolorem, rozmiarem lub konfiguracją (art. 25 ustawy).

W takich przypadkach sprzedający jest zobowiązany do odebrania sprzedanego produktu i zwrotu kupującemu pieniędzy.

Dokumentacja i księgowanie operacji zwrotu towarów są regulowane przez Zalecenia metodologiczne dotyczące księgowania i rejestracji operacji odbioru, przechowywania i wydawania towarów w organizacjach handlowych, zatwierdzone Listem Komitetu Federacji Rosyjskiej ds. Handlu z dnia 10.07. 1996 N 1-794 / 32-8.

Przykład 7. Organizacje stosują metodę szacowania kosztu zużytych materiałów według ruchomej średniej kosztu. W polityce rachunkowości nie określono sposobu wyceny posiadanych zapasów, nie ma również wyliczeń dotyczących odpisania kosztu posiadanych materiałów

Zastosowanie metod do średnich oszacowań rzeczywistych kosztów materiałów dopuszczonych do produkcji lub odpisanych na inne cele można przeprowadzić:

v na podstawie średniego miesięcznego kosztu rzeczywistego (szacowanie ważone), który obejmuje ilość i koszt materiałów na początku miesiąca oraz wszystkie wpływy za miesiąc (okres sprawozdawczy);

v poprzez ustalenie rzeczywistego kosztu materiału w momencie jego wydania (wycena krocząca), natomiast kalkulacja średniej wyceny uwzględnia ilość i koszt materiałów na początku miesiąca oraz wszystkie przyjęcia przed wydaniem.

Stosowanie wyceny kroczącej powinno być ekonomicznie uzasadnione i poparte polityką rachunkowości.

To naruszenie metodologii rachunkowości prowadzi do zniekształcenia danych dotyczących kosztów materiałów odpisanych do produkcji.

Przykład 8. Przy zakupie środków trwałych za gotówkę kwota podatku VAT ujęta w księgowości nabywcy została uwzględniona w ich koszcie, pod warunkiem, że podatek VAT został wyróżniony w osobnym wierszu w dokumentach podstawowych. Nabyte aktywa materialne zostały następnie wykorzystane do realizacji transakcji opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto nabyte aktywa rzeczowe służyły do ​​realizacji transakcji opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 264 ust. 1 pkt 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej inne koszty związane z produkcją i sprzedażą obejmują kwoty podatków i opłat pobieranych zgodnie z procedurą ustanowioną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłaty, z wyjątkiem tych wymienionych w art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z art. 170 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwoty podatku VAT przedstawione kupującemu przy zakupie towarów (robót, usług) są uwzględniane w kosztach takich towarów (robót, usług) w przypadkach, gdy:

v nabycie towarów (robót, usług) wykorzystywanych do operacji związanych z produkcją i (lub) sprzedażą towarów (robót, usług) niepodlegających opodatkowaniu (zwolnionych z opodatkowania);

v nabycie towarów (robót, usług) wykorzystywanych do operacji związanych z produkcją i (lub) sprzedażą towarów (robót, usług), których miejsce sprzedaży nie jest uznawane za terytorium Federacji Rosyjskiej;

v zakup towarów (robót, usług) przez osoby, które nie są podatnikami zgodnie z rozdziałem 21 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej lub które są zwolnione z obowiązków podatnika w zakresie obliczania i płacenia podatku;

v zakupy towarów (robót, usług) do produkcji i (lub) sprzedaży towarów (robót, usług), których transakcje sprzedaży nie są uznawane za sprzedaż towarów (robót, usług) na podstawie klauzuli 2 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Klauzula 2 art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koszt pozycji zapasów uwzględnionych w kosztach materiałowych jest ustalany na podstawie cen ich nabycia, z wyłączeniem kwot podatków podlegających odliczeniu lub uwzględnionych w wydatkach zgodnie z podatkiem Kodeks Federacji Rosyjskiej.

Kwoty VAT zapłacone dostawcom pozycji magazynowych, a także zapłacone przy imporcie towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej, nie stanowią kosztu zakupionych pozycji magazynowych do celów opodatkowania zysków, jeżeli podatnik wykonuje czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z ogólnie ustaloną procedurą. W takim przypadku obecność faktury jest warunkiem przyjęcia przedstawionych kwot VAT do odliczenia (art. 169 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli VAT jest zaznaczony w dokumentach wysyłkowych, w kasie lub na paragonie sprzedaży, ale dostawca lub sprzedawca nie wystawił faktury, wówczas VAT nie podlega odliczeniu i nie jest wliczany do podatku dochodowego.

Należy pamiętać, że zgodnie z art. 252 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w celu obliczenia podatku dochodowego podatnik zmniejsza uzyskany dochód o kwotę poniesionych wydatków. W takim przypadku wydatki ujmowane są jako ekonomicznie uzasadnione i udokumentowane. Za udokumentowane wydatki uważa się wydatki potwierdzone dokumentami sporządzonymi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Przykład 9. Rozliczanie jako koszty kosztu materiałów otrzymanych bezpłatnie

Organizacja otrzymała materiały bezpłatnie. Odpisując materiały do ​​produkcji i odpisując ich wartość na rachunki kosztów, inne dochody znalazły odzwierciedlenie w rachunkowości organizacji (zarówno w rachunkowości, jak i rachunkowości podatkowej).

Zgodnie z ust. 2 art. 248 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej własność (praca, usługi) lub prawa majątkowe uważa się za otrzymane bezpłatnie, jeżeli po otrzymaniu tej nieruchomości (pracy, usług, praw majątkowych) nie jest to związane z obowiązkiem odbiorcy do przeniesienia własność (prawa majątkowe) na zbywcę (do wykonywania pracy na rzecz zbywającego, usług).

W takim przypadku ust. 4 art. 271 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej za inne wydatki w postaci nieruchomości (robót, usług) otrzymanych bezpłatnie, datą otrzymania dochodu jest data podpisania przez strony aktu przyjęcia i przekazania nieruchomości (odbiór i dostawa robót, usług).

Należy pamiętać, że w rachunkowości podatkowej dochód, w przeciwieństwie do rachunkowości, ujmowany jest jako ryczałt na dzień podpisania przez strony aktu przyjęcia i przekazania nieruchomości.

Ponadto kodeks podatkowy nie przewiduje możliwości rozliczania do celów podatkowych zysków jako kosztów kosztu aktywów materialnych otrzymanych bezpłatnie. Koszt towarów i materiałów ujętych w kosztach materiałowych jest ustalany na podstawie ceny zakupu (z wyłączeniem kwot podatków podlegających odliczeniu lub uwzględnionych w kosztach), w tym prowizji płaconych organizacjom pośredniczącym, cła i opłat importowych, kosztów transportu i innych kosztów związane z nabyciem towarów i materiałów.

Przykład 10. Do celów obliczenia podatku dochodowego wydatki obejmują koszt paliw i smarów w przypadku braku listów przewozowych i listów przewozowych sporządzonych z naruszeniem wymogów przepisów

Zgodnie z art. 9 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. Nr 129-FZ „O rachunkowości” wszystkie transakcje biznesowe przeprowadzane przez organizację muszą być sporządzane na podstawie pierwotnych dokumentów księgowych.

Obecnie przepisy księgowe nie ustalają maksymalnych stawek wydatków na paliwa i smary, które można odpisać jako koszty. W rachunkowości wydatki obejmują sumę wszystkich rzeczywistych kosztów organizacji (klauzula 6 PBU 10/99).

Opracowując wskaźniki zużycia paliwa, organizacja może postępować na podstawie wskaźników zużycia paliwa i smarów w transporcie drogowym zatwierdzonych przez Ministerstwo Transportu Rosji z dnia 29 kwietnia 2003 r. (Dokument nr R3112194-0366-03 jest uzgodniony z kierownikiem Departament zabezpieczenia materialnego, technicznego i społecznego Ministerstwa Podatków i Opłat Rosji i jest stosowany od 1 lipca 2003 r.). Stanowisko to jest również zapisane w piśmie Departamentu Polityki Taryf Podatkowych i Celnych Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 4 września 2007 r. nr 03-03-06/1/640.

Należy jednak pamiętać, że podstawowe Stawki zużycia paliw i smarów w transporcie drogowym nie są aktem prawnym, a jedynie doradczym. Jednak prawdopodobieństwo, że organy podatkowe nadal będą kierować się tymi normami podczas kontroli, jest dość duże.

W ten sposób organizacja może opracować rozsądne stawki zużycia paliwa, różne od zatwierdzonych przez Ministerstwo Transportu Rosji, i zaakceptować, zgodnie z tymi stawkami, wydatki na paliwa i smary do celów podatku od zysków. Procedura obliczania wskaźników zużycia paliw i smarów jest elementem polityki rachunkowości organizacji. Normy są opracowywane przez służby techniczne samej organizacji, na przykład na podstawie dokumentacji technicznej, aktów pomiarów kontrolnych zużycia paliwa na kilometr itp.

Zgodnie z ust. 1 art. 252 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wydatki są uznawane za uzasadnione i udokumentowane wydatki podatnika. Forma listu przewozowego samochodu osobowego została zatwierdzona dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 28 listopada 1997 r. Nr 78 „W sprawie zatwierdzenia ujednoliconych form pierwotnej dokumentacji księgowej do rozliczania pracy maszyn i mechanizmów budowlanych , praca w transporcie drogowym” i jest standardową formą ujednoliconą (standardowy formularz międzysektorowy nr arkusza samochodu ”).

W związku z tym, aby rozpoznać zużycie paliw i smarów, konieczne jest posiadanie listu przewozowego sporządzonego na jednolitym formularzu z wypełnieniem wszystkich wymaganych danych. Jednocześnie w Instrukcji składania wniosków i wypełniania formularzy, zatwierdzonej uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 28 listopada 1997 r., Nr 78, mówi się, że list przewozowy jest ważny przez jeden dzień ( jedna zmiana). Na dłuższy okres arkusz jest wydawany w przypadku podróży służbowej, której czas trwania przekracza jeden dzień (zmiana).

Bardzo często listy przewozowe są wystawiane nie na jedną podróż, ale na dłuższy okres, trasa podróży nie jest wskazana, nie ma odczytów prędkościomierza, co prowadzi do naruszenia wymagań procedury odzwierciedlania operacji rozliczania paliwa i smary. Kosztów takich nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu podatku dochodowego.

Przykład 11. Organizacja handlowa zakupiła mundury dla pracowników sklepu. Ubrania zostały przekazane pracownikom do tymczasowego użytku. Koszt mundurów jest wliczony w koszty materiałów

Mundury to ubrania wprowadzone wewnętrznymi zarządzeniami administracji organizacji, które odzwierciedlają tożsamość korporacyjną, markę i są jednolite dla każdej określonej kategorii pracowników (zróżnicowane pod względem obsługi).

W przypadku organizacji handlowych zajmujących się handlem towarami nieprodukcyjnymi procedura i warunki doręczania mundurów nie są prawnie określone. Zgodnie z art. 252 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej wydatki są uzasadnionymi i udokumentowanymi wydatkami. W tym przypadku przez koszty uzasadnione rozumie się koszty uzasadnione ekonomicznie, których wycena jest wyrażona w formie pieniężnej.

Podp. 3 pkt 1 art. 254 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustalono, że wydatki materialne do celów obliczenia podatku dochodowego obejmują koszt zakupu narzędzi, osprzętu, zapasów, instrumentów, sprzętu laboratoryjnego, kombinezonów i innych mienia, które nie są amortyzacją. Koszt takiej nieruchomości jest w całości uwzględniany w kosztach materiałowych w momencie jej oddania do eksploatacji.

W związku z tym rozdział 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do celów obliczania podatku dochodowego nie określa bezpośrednio kosztów zakupu mundurów. Brak jest aktów normatywnych ustanawiających konieczność zapewnienia umundurowania pracownikom organizacji handlujących towarami nieprodukcyjnymi.

W związku z powyższym koszt zakupu mundurów dla pracowników sklepu nie może być wliczany do wydatków obniżających podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przykład 12. Organizacja naruszyła procedurę odzwierciedlania nadwyżek towarów ujawnionych podczas inwentaryzacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej

Odzwierciedlenie w rachunkowości podatkowej jako część kosztu zakupionego zakupionego sprzedanego towaru, wartość księgowa sprzedanej nadwyżki jest nielegalna.

Zgodnie z art. 254 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koszty materiałowe obejmują koszty podatnika na zakup surowców i (lub) materiałów wykorzystywanych do produkcji towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) oraz (lub) stanowiące ich podstawę lub niezbędny składnik przy wytwarzaniu towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług).

Jak wskazano w ustępie 2 artykułu 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, koszt pozycji magazynowych uwzględnionych w kosztach materiałowych jest ustalany na podstawie cen ich nabycia (z wyłączeniem kwot podatków podlegających odliczeniu lub uwzględnionych w wydatkach zgodnie z z niniejszym Kodeksem), w tym prowizje wypłacane organizacjom pośredniczącym, cła i opłaty importowe, koszty transportu i inne koszty związane z nabyciem pozycji magazynowych (klauzula 2 art. 234 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Biorąc pod uwagę, że nie występują wydatki na nabycie nieruchomości w postaci nadwyżek towarów zidentyfikowanych w wyniku inwentaryzacji, przychody ze sprzedaży tych nadwyżek według ich wartości rynkowej nie ulegają zmniejszeniu.

Jednocześnie, zgodnie z klauzulą ​​​​20 art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, inne dochody podatnika są ujmowane jako dochód w postaci kosztu nadwyżek zapasów i innych nieruchomości zidentyfikowanych w wyniku inwentaryzacji . Art. 274 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że inne dochody otrzymane w naturze są uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania na podstawie ceny transakcyjnej, z uwzględnieniem przepisów art. 40 kodeksu. W takim przypadku ceny rynkowe są ustalane w sposób podobny do procedury określonej w ust. 2 ust. 3, a także ust. 4–11 art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w momencie wdrożenia lub wykonania inne transakcje bez uwzględnienia podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego (w tym przypadku – na dzień inwentaryzacji).

Cena rynkowa produktu zgodnie z art. 40 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej to cena, która rozwinęła się podczas interakcji podaży i popytu na rynku na identyczne (i, pod ich nieobecność, jednorodne) towary w porównywalnych warunkach ekonomicznych (handlowych).

W związku z tym kwota nadwyżki towarów zidentyfikowanych podczas inwentaryzacji, oparta na wartości rynkowej na dzień inwentaryzacji, stanowi inny dochód organizacji do celów podatku od zysków.

Przy ustalaniu i uznawaniu ceny rynkowej towarów wykorzystuje się oficjalne źródła informacji o cenach rynkowych towarów oraz notowania giełdowe.

Źródłami informacji o cenach rynkowych są:

Oficjalne informacje o notowaniach giełdowych (zakończonych transakcjach) na giełdzie najbliżej lokalizacji (miejsce zamieszkania sprzedającego (kupującego)), a w przypadku braku transakcji na określonej giełdzie lub przy sprzedaży (zakupie) na innej giełdzie - informacje o notowaniach giełdowych, transakcjach na tej innej giełdzie lub informacje o międzynarodowych notowaniach giełdowych;

Informacje ze statystyk rządowych i organów ds. cen.

Ocena ceny rynkowej produktów może być przeprowadzona zgodnie z ustawą federalną nr 135-FZ z dnia 29 lipca 1998 r. „O działalności wyceny w Federacji Rosyjskiej” przez rzeczoznawcę, który uzyskał licencję zgodnie z ustaloną procedurą .

Ponadto przy ustalaniu cen rynkowych produktu uwzględniane są informacje o transakcjach zawartych w momencie sprzedaży tego produktu (w rozpatrywanym przypadku w momencie rozpoznania innych przychodów) z identycznymi (jednorodnymi) towarami w ramach porównywalne warunki. W szczególności brane są pod uwagę takie warunki transakcji, jak ilość (objętość) dostarczonych towarów, warunki realizacji zobowiązań, warunki płatności zwykle stosowane w tego typu transakcjach, a także inne uzasadnione warunki mogące mieć wpływ na ceny .

Plan kont i instrukcja jego stosowania przewidują, że rozbieżności między faktyczną dostępnością nieruchomości a danymi księgowymi ujawnionymi podczas inwentaryzacji znajdują odzwierciedlenie w rachunkach księgowych w następujący sposób:

v nadwyżka nieruchomości jest księgowana według wartości rynkowej na dzień inwentaryzacji, a odpowiednia kwota jest księgowana w wynikach finansowych organizacji komercyjnej lub przy zwiększeniu dochodów organizacji non-profit.

W zakresie pozostałych dochodów nie wystąpią różnice w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, ponieważ dochód ujmowany jest według wartości rynkowej. Nie będzie również rozbieżności w zakresie ujmowania wpływów ze sprzedaży nadwyżek w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Różnica powstaje przy ustalaniu wartości sprzedanego towaru. W rachunkowości podatkowej koszt nadwyżki nie jest uwzględniany przy ustalaniu kosztu sprzedanych towarów, to znaczy, gdy sprzedana nadwyżka jest odpisywana, ich wartość podatkowa jest ujmowana jako zero.

W rachunkowości nadwyżki zidentyfikowane podczas inwentaryzacji są brane pod uwagę jako towary, a ich koszt jest odpisywany w momencie sprzedaży. W efekcie powstaje różnica między danymi księgowymi a danymi księgowymi, która z punktu widzenia RAS 18/02 jest stała.

Wskazane jest, aby organizacja ustaliła procedurę wdrażania nadwyżek w zasadach rachunkowości do celów rachunkowości podatkowej. Jednocześnie możliwe jest ustalenie w polityce rachunkowości procedury sprzedaży nadwyżek na pierwszym (ostatnim) miejscu lub jako procent sprzedanych towarów w tej grupie. Możliwe jest zastosowanie metody obliczania kosztu sprzedanych towarów dla celów rachunkowości podatkowej poprzez zestawienie wewnętrznych obliczeń wskazujących liczbę sprzedanych towarów, zakupionych od dostawców i sprzedanych towarów uwzględnionych zgodnie z wynikami zapasów (nadwyżką), jako a także ich wartość księgową.

Przykład 13. Przy odpisywaniu niefakturowanych środków materialnych do produkcji uwzględniono ich koszt w celu obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym

Klauzula 36 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania zapasów określa, że ​​niezafakturowana dostawa to zapas materiałów, który organizacja otrzymała bez dokumentów rozliczeniowych. Dostawy niezafakturowane należy przyjąć do magazynu wraz ze sporządzeniem aktu przyjęcia materiałów nr M-7. Pierwszy egzemplarz ww. ustawy stanowi podstawę do refleksji w rachunkowości. W klauzuli 39 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania zapasów ustalono, że zapasy są rozliczane i rozliczane w rachunkowości analitycznej i syntetycznej według cen księgowych przyjętych w organizacji. Ponadto, jeżeli jako ceny księgowe stosuje się rzeczywisty koszt materiałów, to otrzymane aktywa materialne należy wycenić po cenach rynkowych. Jako cenę rynkową możesz użyć ceny określonej w umowie (klauzula 1 artykułu 40 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli koszt materiałów nie jest określony w umowie, można przejść od ceny, po której organizacja zwykle kupuje podobną nieruchomość (klauzula 6.1. PBU 10/99 „Wydatki organizacji”). Po otrzymaniu dokumentów rozliczeniowych księgowy dokonuje korekty kosztów materiałów. Jeżeli materiały zostały już wydane do produkcji, to korekta uzależniona jest od zastosowanej metody szacowania zapasów wprowadzonych do produkcji:

v po koszcie jednostkowym – w tym przypadku zmienia się kwota odpisu zapasów z niezafakturowanych dostaw;

v przy koszcie średnim - w tym przypadku ustalany jest średni koszt wszystkich materiałów odpisanych w miarę zmian zużycia (procent zapasów i materiałów pozostałych w magazynie odpisanych do kosztu własnego jest ustalany, następnie ustalany jest koszt zapasów pozostałych w magazynie jest korygowany, kwota odpisu aktualizującego w kosztach wytworzenia odnoszona jest na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”).

Środki materialne niefakturowane w rachunkowości podatkowej należy przyjąć po cenie określonej w świadectwie odbioru materiałów. Przy odpisywaniu takich aktywów materialnych do produkcji lub sprzedaży nie można uwzględniać ich wartości w celu obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Faktem jest, że koszty te nie są udokumentowane, jak wymaga ust. 1 art. 252 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przykład 14. Naruszenie procedury księgowej zakupu materiałów biurowych

Rozliczenie kosztów zakupu materiałów biurowych zależy od ich okresu użytkowania.

Otrzymane artykuły papiernicze, których okres użytkowania nie przekracza 12 miesięcy, są rozliczane w rachunkowości w ramach zapasów z odbiciem na koncie 10 „Materiały”. Muszą być wypełnione kartą kredytową w formie M-4. po przekazaniu ich do użytku w pracy są odpisywane w ciężar rachunków w celu rozliczenia wydatków lub kosztów sprzedaży (26 „Ogólne koszty działalności”, 44 „Koszty sprzedaży”). Natychmiastowe odpisywanie materiałów biurowych w koszty (obciążenie rachunków 26.44) bez użycia konta 10 jest niedozwolone. Do celów opodatkowania zysków koszty materiałów biurowych odnoszą się do kosztów materiałowych związanych z produkcją i (lub) sprzedażą (art. 254 ust. 3 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Otrzymane artykuły papiernicze, których okres użytkowania przekracza 12 miesięcy, są rozliczane w rachunkowości jako część środków trwałych (na koncie 01 „Środki trwałe”). Na nich sporządza się akt przyjęcia i przekazania przedmiotu środków trwałych w formie nr OS-1 lub akt przyjęcia i przekazania grup przedmiotów środków trwałych w formie nr OS-1b. jeżeli koszt jednej sztuki zakupionej papeterii nie przekracza 20 000 rubli. po wydaniu do eksploatacji można go odpisać w ciężar rachunków w celu rozliczenia kosztów lub wydatków na sprzedaż (26,44), z kosztem ponad 20 000 rubli. - przedmiot jest amortyzowany w trybie ogólnym (pkt 4,17,18 PBU 6/01).

Jednocześnie, dla celów opodatkowania zysków, zakupione artykuły papiernicze kosztowały ponad 20 000 rubli. dotyczą nieruchomości podlegających amortyzacji i podlegają amortyzacji zgodnie z ogólną procedurą, o wartości nieprzekraczającej 20 000 rubli. po przekazaniu do eksploatacji obciążają je w całości kosztami materiałów lub innymi kosztami związanymi z produkcją i (lub) sprzedażą.

Przykład 15. Naruszenie procedury rozliczania strat z tytułu braków i uszkodzeń towarów i materiałów podczas ich transportu

Zgodnie z sub. 2 s. 7 art. 254 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej do celów opodatkowania zysków, strat wynikających z niedoborów i uszkodzeń podczas przechowywania i transportu zapasów w granicach norm strat naturalnych zatwierdzonych w sposób określony dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z 12.11.2002 nr 814 są zrównane z wydatkami rzeczowymi podatnika. Zgodnie ze wspomnianą rezolucją normy strat naturalnych są opracowywane przez ministerstwa i departamenty sektorowe i zatwierdzane w porozumieniu z Ministerstwem Rozwoju Gospodarczego i Handlu Federacji Rosyjskiej. A dziś tylko kilka rozporządzeń weszło w życie.

Jednocześnie, zgodnie ze stanowiskiem Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej, wyrażonym w pkt 3 części uzasadniającej Decyzji Nr 36-О z dnia 03.04.1999, zaniechanie federalnych władz wykonawczych wykonanie poleceń ustawodawcy nie powinno prowadzić do niemożności skorzystania przez podatnika z ustawowych uprawnień. Ponadto nie zostały formalnie uznane za nieważne akty normatywne, które ustanawiały normy ubytków na dzień 01.01.2002 r., gdyż nie figurują w wykazie aktów normatywnych uznanych za nieważne od dnia wejścia w życie rozdz. 25 „Podatek dochodowy” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (art. 2 ustawy federalnej Federacji Rosyjskiej z dnia 06.08.201 nr 110-FZ).

W związku z powyższym, przed zatwierdzeniem norm naturalnego ścierania się przez federalne władze wykonawcze, organizacje mają prawo kierować się normami naturalnego ścierania się zatwierdzonymi od 01.01.2002 r. Podobne stanowisko zajmują sądy arbitrażowe w tej sprawie. (Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z 03.10.2004 nr F04-7116/2004 95178-A81-7), z dnia 05.04.2004 „F04 / 1731-330 / A46-2004, Federalna Służba Antymonopolowa z Okręgu Kaukazu Północnego z dnia 05.04.2004 nr F08-1061/2004-435A, z dnia 05.04.2004 nr F-1060/2004-434A). Stawki strat naturalnych, których efekt jest rozszerzony dla celów podatkowych na okresy od 2002 r., zawiera załącznik nr 1.

Np. w wyniku inwentaryzacji stwierdzono niedobór środków materialnych w wysokości 10 jednostek, w tym - w granicach ubytków naturalnych - 9 jednostek, powyżej norm ubytków naturalnych - 1 jednostka. Przy tworzeniu kosztu materiałów zidentyfikowanych podczas inwentaryzacji koszt jednostkowy w rachunkowości definiuje się jako 100 rubli, w rachunkowości podatkowej jako 120 rubli. Tak więc różnica dla każdej jednostki materiałów zgodnie z danymi księgowymi i podatkowymi wynosi 20 rubli, różnica przejściowa podlegająca odliczeniu (TDD) wynosi 200 rubli. (20 rubli * 10 jednostek), dlatego aktywa z tytułu podatku odroczonego (SHA) w momencie powstania kosztu materiałów wynosiły 48 rubli. (200 rubli * 24%).

Sprawcy nie zostali zidentyfikowani i dlatego kwota niedoboru w księgowości jest w całości odzwierciedlona jako inne wydatki w wysokości 1000 rubli. (100 rubli * 10 jednostek). W rachunkowości podatkowej niedobór określa się według stawki 1200 rubli. (120 rubli * 10 jednostek).

Jednak w ramach innych wydatków można zaakceptować tylko kwotę 1080 rubli, ponieważ tylko 9 jednostek aktywów materialnych (120 rubli 9 jednostek) można zaakceptować w granicach naturalnej utraty.

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (SHA) w kwocie związanej z odpisanymi materiałami w ramach stopy naturalnej straty równej 43,2 rubla. (20 rubli * 9 jednostek * 24%), jest spłacany w momencie odpisywania materiałów, a aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (SHA) w kwocie związanej z odpisanymi materiałami powyżej stopy naturalnej straty równej 4,8 rubla . (20 rubli * 1 jednostka * 24%), obciąża rachunek zysków i strat.

W rachunkowości transakcje te znajdą odzwierciedlenie w następujących zapisach:

Ponadto koszt jednej jednostki materiału w wysokości 100 rubli. nie będą rozpoznawane dla celów podatkowych, w wyniku czego powstaje trwała dodatnia różnica (CPD) i naliczane jest stałe zobowiązanie podatkowe (CPL):

Przykład 16. Naruszenie kolejności refleksji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej aktywów materialnych uzyskanych podczas demontażu i demontażu w wyniku likwidacji obiektów środków trwałych wycofywanych z eksploatacji

Organizacja zlikwidowała przestarzały środek trwały, ale niektóre jego elementy nadal nadają się do użytku, dlatego postanowiono je skapitalizować. Podstawowym dokumentem do refleksji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej jest ustawa o księgowaniu aktywów materialnych otrzymanych podczas demontażu i demontażu budynków i budowli (formularz nr M-35). W rachunkowości materiały pozostałe po demontażu są rozliczane według wartości rynkowej (klauzula 9 PBU 5/01). Organizacja generuje inne dochody.

W rachunkowości podatkowej zgodnie z ust. 13 art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koszt materiałów i innego mienia uzyskanych w wyniku demontażu lub demontażu podczas likwidacji wycofywanych środków trwałych jest uwzględniany jako część dochodu nieoperacyjnego. Przychód rozpoznawany jest w dniu sporządzenia aktu formularza M-35. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania w oparciu o cenę transakcyjną (tj. w oparciu o cenę rynkową) uwzględnia się dochód nieoperacyjny otrzymany w naturze, z uwzględnieniem art. 40 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej (zgodnie z definicją w art. 274 ust. 5 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Materiały otrzymane z likwidacji środków trwałych mogą być wykorzystane przez organizację we własnej produkcji lub sprzedane na zewnątrz.

1. W rachunkowości podatkowej przed 1 stycznia 2006 r. nie można było odpisać kosztów materiałów uzyskanych podczas demontażu i demontażu budynków i budowli podczas dopuszczenia do produkcji za koszty (pismo Ministerstwa Podatków i Poboru Podatków Rosji z dnia 29.04.2004 nr 02-5-10/33). Jednocześnie urzędnicy, o których mowa w ust. 1 art. 252 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, co pozwala zmniejszyć dochód tylko o kwotę poniesionych wydatków. A ponieważ firma nie miała rzeczywistych kosztów, nie może ich uwzględnić.

1 stycznia 2006 r. Wprowadzono nową procedurę rozliczania materiałów uzyskanych podczas demontażu i demontażu budynków i konstrukcji, wprowadzoną ustawą federalną nr 58-FZ. pkt 2, art. 254 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustalono, że poprzez przeniesienie pozostałych materiałów do produkcji ich koszt jest uwzględniony w wydatkach jako kwota podatku (24%), obliczona z dochodów nieoperacyjnych przewidzianych w pkt 13 i 20 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Procedura ta dotyczy również zapasów zidentyfikowanych podczas inwentaryzacji zarówno w 2006 roku, jak iw poprzednich okresach sprawozdawczych (podatkowych).

2. W odniesieniu do sprzedaży materiałów otrzymanych po likwidacji środków trwałych, przed 1 stycznia 2006 r., organy podatkowe uważają, że takie materiały nie mają ceny zakupu (pismo Ministerstwa Podatków i Obowiązków Rosji z dnia 29 kwietnia , 2004 nr 02-05-10/33). Rzeczywiście, po likwidacji organizacja nie płaci za otrzymane wydatki. A zgodnie z art. 252 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacja może zmniejszyć swój dochód o kwotę poniesionych kosztów. Oznacza to, że podatek dochodowy należy obliczać od pełnej wartości sprzedanych przedmiotów wartościowych. Od 1 stycznia 2006 r. sprzedaż materiałów jest uwzględniana w sposób określony w ust. 1 art. 268 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Te. koszt materiałów i części, o które można zmniejszyć wpływy ze sprzedaży, określa się jako sumę odpowiedniego dochodu nieoperacyjnego pomnożonego przez stawkę podatku dochodowego (klauzula 2 art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Ponadto wpływy ze sprzedaży materiałów mogą być pomniejszone o ewentualne koszty związane ze sprzedażą oraz koszty przechowywania, konserwacji i transportu sprzedawanej nieruchomości.

3. Koszt zapasów, skapitalizowany podczas remontu, modernizacji i odbudowy środków trwałych, które nie są wycofywane z eksploatacji, gdy są wprowadzane do produkcji, a także sprzedaży dla celów podatkowych zysków podlegają zaliczeniu do podstawy opodatkowania osób prawnych. podatek dochodowy.

Na przykład w styczniu 2006 r. pracownicy GVEK LLC rozebrali wysłużony wózek widłowy na części. Początkowy koszt wyniósł 250 000 rubli, kwota naliczonej amortyzacji wyniosła 150 000 rubli. Po demontażu LLC „GVEC” wjechała na pozostałe opony z wózka widłowego. Koszt opon wynosi 8000 rubli. W lutym skapitalizowane opony zostały dostarczone do innego wózka widłowego.

W rachunkowości te transakcje biznesowe są odzwierciedlone w następujący sposób:

1. Odpisany pierwotny koszt wózka widłowego

2. Kwota naliczonej amortyzacji została odpisana

3. Wartość rezydualna wózka widłowego została odpisana

4. Odbite publikowanie opon

5. W rachunkowości podatkowej w styczniu 2006 r. 8 tys. rubli znalazło odzwierciedlenie również w strukturze przychodów nieoperacyjnych.

6. Montaż opon na innym wózku widłowym znajduje odzwierciedlenie w księgowości wpisem:

7. W rachunkowości podatkowej zgodnie z ust. 2 art. 254 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej odzwierciedla wydatek równy 1920 rubli. (8 000 rubli * 24%). Wystąpiła różnica w wysokości 6 080 RUB. (8000 rubli - 1920 rubli), co prowadzi do powstania stałego zobowiązania podatkowego (PNO):

Przykład 17. Procedura rozliczania kontenerów

Kontener należy brać pod uwagę po rzeczywistym koszcie, z uwzględnieniem wszystkich kosztów związanych z jego zakupem. Organizacja może podejmować decyzje księgowe o prowadzeniu ewidencji kontenerów po cenach księgowych, ale tylko w przypadku dużego asortymentu kontenerów i jego szybkiego obrotu. Ceny dyskontowe są ustalane na podstawie punktu 80 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania zapasów, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. N 119n. w tym przypadku powstałą różnicę między kosztem rzeczywistym a wartością księgową kontenera odpisuje się w wynik finansowy z kont rozliczenia kosztów rzeczywistych (w przypadku wytwarzania kontenerów w samej organizacji) lub z kont rozliczeniowych (w przypadku zakupione od organizacji zewnętrznej) (klauzula 166 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania zapasów) ...

Ewidencja pojemników powinna być prowadzona według rodzajów pojemników i określona przez procedurę kształtowania ceny zapakowanej wartości:

Koszt kontenera może być uwzględniony w cenie sprzedaży wartości lub wystawiony kupującemu oddzielnie;

Pojemnik może być jednoobrotowy (jednorazowy), wielokrotnego użytku, zwrotny i bezzwrotny.

Dla celów podatkowych nie przewidziano możliwości rozliczenia kontenerów po obniżonych cenach. Zgodnie z ust. 3 art. 254 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej opakowanie zwrotne wyłączone z całkowitego kosztu nabycia środków trwałych po cenie ewentualnego użytkowania lub sprzedaży. Zatem w rachunkowości podatkowej wartość aktywów materialnych zakupionych w takim kontenerze powinna pomniejszyć się o szacunkową wartość kontenera, a następnie do celów podatkowych uwzględnia się wartość mniejszą niż rzeczywiste koszty.

Koszt opakowanie bezzwrotne na podstawie ust. 3 art. 254 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej jest wliczone w koszt nabytych aktywów materialnych.

W dzisiejszych czasach organizacje często organizują wszelkiego rodzaju loterie i konkursy, podczas których kupujący muszą zbierać okładki, etykiety, opakowania itp. w zamian za nagrody.

Pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 sierpnia 2004 r. Nr 03-06-06-03/1 ustalono, że takie wydarzenia są loterią w celach reklamowych. Dlatego, aby go utrzymać, musisz zarejestrować się jako organizator loterii. Ten wniosek jest jednak słuszny tylko w tych przypadkach, gdy korzyść kupującego zależy od przypadku. Jeśli zgodnie z warunkami wydarzenia nagroda jest powiązana z cechami lub działaniami samego uczestnika (na przykład wygrywa uczestnik, który napisał najlepszą historię o produkcie), to loteria nie wchodzi w rachubę. Oznacza to, że rejestracja nie jest wymagana.

Innym rodzajem promocji jest wystawienie przedmiotu z symbolami producenta, logo lub znakiem towarowym (brelok, zapalniczka, kalendarz) nabywcy towaru. Jeśli prezent zawiera informacje o producencie, jest uważany za produkt pamiątkowy. Jest uznawany za jeden z rodzajów reklamy zgodnie z art. 2 ustawy federalnej z dnia 18 lipca 1995 r. Nr 108-FZ „O reklamie”, art. 3 ustawy federalnej z dnia 13 marca 2006 r. Nr 38-FZ „O reklamie”, która wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2006 r. Pismem nr 04-02-06/2/3 z dnia 15 stycznia 2002 r., Ministerstwo Finansów Rosji określiło wyraźną granicę między transferem pamiątek a niezależnymi towarami. Jeśli w trakcie kampanii reklamowej dystrybuowany jest osobny produkt, to już mówimy o darowiźnie na cele reklamowe. Dlatego nie można brać pod uwagę kosztu towarów przy opodatkowaniu zysków (List Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2005 r. Nr 03-03-04 / 1/462).

Przedmiotem podatku VAT jest w szczególności bezpłatna sprzedaż towarów (art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wdrożenie rozumiane jest jako przeniesienie własności (art. 39 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jak widać przeniesieniem reklamowym towarów jest ich bezpłatna sprzedaż. Oznacza to, że istnieje przedmiot opodatkowania VAT.

Takie podejście nie dotyczy jednak opodatkowania produktów przekazywanych w celach reklamowych. Przedmiotem opodatkowania VAT jest sprzedaż towarów. Przez produkt rozumie się każdą nieruchomość sprzedaną lub przeznaczoną do sprzedaży (klauzula 3 artykułu 38 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Dlatego jeśli nieruchomość nie jest przeznaczona na sprzedaż, nie można jej uznać za towar.

Taka sytuacja ma miejsce przy przekazywaniu produktów w celach reklamowych. Produkty te nie były pierwotnie przeznaczone do sprzedaży. Co więcej, z reguły na jego próbkach znajduje się specjalny znak „Nie na sprzedaż”. Głównym celem transferu takich produktów jest zwiększenie sprzedaży innych towarów, co po raz kolejny dowodzi, że sam w sobie nie jest towarem. W związku z tym nie można mówić o pojawieniu się przedmiotu opodatkowania VAT.

Rzecz otrzymana bezpłatnie jest uważana za dochód osoby fizycznej w naturze (akapit 2 ust. 2 art. 211 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Taki dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. To prawda, że ​​obowiązek zapłaty podatku powstaje tylko wtedy, gdy wartość prezentu otrzymanego przez osobę fizyczną przekracza 4000 rubli. (klauzula 28 art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Koszt nagród otrzymanych w konkursach, grach i innych wydarzeniach organizowanych w celach reklamowych jest opodatkowany stawką 35% (klauzula 2 art. 224 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Koszt nagród, które nie są przyznawane na wydarzeniach promocyjnych, są opodatkowane stawką 13% (klauzula 1 art. 224 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Źródłem dochodu w takiej sytuacji jest reklamodawca. Jest uznawany za agenta podatkowego, a do jego obowiązków powinno należeć obliczenie podatku, potrącenie go z dochodu odbiorcy nagrody, a także przekazanie podatku do budżetu oraz zgłoszenie uzyskanego dochodu do urzędu skarbowego. W praktyce organizator może spełnić tylko dwa z tych obowiązków – naliczyć podatek i zgłosić do urzędu skarbowego o dochodach uzyskanych przez płatnika oraz wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych. Organizator losowania nie będzie mógł potrącić podatku, ponieważ nie płaci osobie fizycznej (klauzula 4 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przykład 19. Zniekształcenie procedury kształtowania kosztu towarów sprzedawanych w rublach

Zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej cena zamówienia musi być ustalona po kursie jednostki umownej w dniu zapłaty za sprzedany towar. Np. zgodnie z umową kupujący dokonuje stuprocentowej zaliczki. 50 proc. przedpłaty nastąpiło w lipcu, pozostałe 50 proc. w sierpniu. Towar został wysłany we wrześniu. Sprzedający często ustala koszt sprzedanych towarów na podstawie średniego kursu waluty konwencjonalnej w momencie płatności w lipcu i sierpniu.

Biorąc pod uwagę warunki umowy, wartość wysyłanego towaru należy ustalić sumując zaliczki w rublach dokonane w lipcu i sierpniu. W takim przypadku sprzedawca zniekształca koszt sprzedanych towarów i wpływy ze sprzedaży towarów, co może skutkować dodatkowymi obciążeniami przez organy podatkowe podatkiem dochodowym i karami.

Przykład 20. Odzwierciedlenie operacji zwrotu towarów

W przypadku transakcji zwrotnych porządek księgowy jest często naruszany przez księgowych. Pamiętaj, że jeżeli zwrot towaru następuje w wyniku istotnego naruszenia warunków umowy dotyczących jakości, asortymentu, kompletności, opakowania lub innych warunków dostawy towaru (klauzula 2 art. 475 ust. 2 pkt. 480 ust. 2 art. 482 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) , to jest to podstawa do odmowy przez kupującego wykonania umowy sprzedaży. W takim przypadku towar jest zwracany do dostawcy i odpisywany:

v albo z konta 002 (jeżeli odchylenie od warunków umowy zostało zidentyfikowane przez kupującego podczas przyjmowania towarów od dostawcy, wówczas takie towary nie są zaliczane do bilansu);

v lub z konta 41 „Towary” w korespondencji z kontem reklamacyjnym (jeżeli wady towaru zostały wykryte po ich przyjęciu od dostawcy i zaksięgowaniu na saldzie organizacji zakupowej).

Jeżeli umowa przewiduje płatność towaru w ratach, wówczas sprzedawca może żądać zwrotu towaru. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy kwota płatności otrzymanych od kupującego nie przekracza połowy ceny towaru (art. 489 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jeżeli kwota płatności otrzymanych od kupujących przekracza połowę wartości towaru, wówczas sprzedający jest pozbawiony prawa do odmowy wykonania umowy. W takim przypadku może on jedynie żądać od kupującego zapłaty odsetek za zwłokę lub zwrotu niezapłaconego towaru.

W przypadku zwrotu towaru w dniu zakupu, wpływy za ten dzień są pomniejszane o kwotę zwrotu. Jeżeli kupujący zwróci towar nie w dniu zakupu, wówczas w księgach rachunkowych dokonywany jest zapis zwrotny w dniu zwrotu.

Gdy zwrot towaru jest dokonywany w przypadku odmowy wykonania umowy w przypadku naruszenia jej warunków przez kontrahenta, sprzedawca dokonuje stornujących zapisów nie tylko na konta przychodów, ale również na konta zaległości VAT do budżet. W przypadku zwrotu towaru z powodu nieodpowiedniej jakości, prawo sprzedającego do odliczenia podatku VAT powstaje dopiero po fakcie zwrotu pieniędzy kupującemu. Do tego momentu dług wobec budżetu nie zmniejsza się, ponieważ otrzymane pieniądze uważa się za otrzymaną zaliczkę.

Jeżeli zwrot towaru następuje na podstawie zrealizowanej i zrealizowanej umowy sprzedaży, to dostawca (tzw. były kupujący) jest sprzedawcą tego towaru. W takim przypadku przyjęcie do odliczenia kwot VAT odbywa się zgodnie z dotychczasową procedurą, czyli tak jak wcześniej otrzymana płatność jest zwracana i księgowana, z obowiązkowym przedstawieniem faktury. Tak więc w tym przypadku sprzedawca nie ma prawa do zarejestrowania kwoty VAT w swojej księdze zakupów na podstawie własnej faktury wystawionej przy sprzedaży tego produktu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z marca 21, 2005 nr 03-04-11 / 60) ...

Na potrzeby opodatkowania zysku przyjmuje się również stosunki cywilne, które faktycznie rozwijają się między sprzedającym a kupującym (według daty powstania przychodów i kosztów oraz wysokości wpływów na reglamentację wydatków).

Przykład 21. Kolejność odzwierciedlenia inwentarzy ujawnionych podczas inwentaryzacji

W rachunkowości zapasy zidentyfikowane podczas inwentaryzacji (rozbieżność między faktyczną dostępnością nieruchomości a danymi księgowymi) są księgowane według wartości rynkowej na dzień inwentaryzacji, odpowiednia kwota jest zaliczana do wyników finansowych organizacji handlowej lub wzrost dochodów od organizacji niekomercyjnej zgodnie z klauzulą ​​28 „Regulamin rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej”, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.07.1998 nr 34n. W przypadku sprzedaży nadwyżki towarów (lub odpisu ich wartości) w księgach rachunkowych ujmowane są inne dochody, równe wartości sprzedanej nadwyżki towarów.

W rachunkowości podatkowej koszt nadwyżek towarów ujawnionych podczas inwentaryzacji na podstawie klauzuli 20 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej są uwzględnione w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym jako dochód nieoperacyjny. W takim przypadku koszt towarów ustala się w cenie rynkowej, to znaczy w cenie możliwej sprzedaży identycznych towarów określonych w umowach sprzedaży zawartych przez organizację w momencie zidentyfikowania nadwyżki i rozpoznania przychodów nieoperacyjnych .

W przypadku sprzedaży zidentyfikowanej nadwyżki towarów otrzymane wpływy (dochody ze sprzedaży) są uwzględniane w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym (klauzula 2 art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Z uwagi na fakt, że nie ma wydatków na nabycie zidentyfikowanej nadwyżki towarów od organizacji, dla celów opodatkowania zysków, wpływów z ich sprzedaży nie można pomniejszyć o wartość rynkową nadwyżki towarów odzwierciedloną w struktura dochodów nieoperacyjnych. Ustalona podczas inwentaryzacji kwota podatku VAT od kosztu sprzedanego towaru jest naliczana zgodnie z ogólnie ustaloną procedurą. Ponadto odliczenie podatku VAT nie jest stosowane, gdyż podatnik nie spełnił przesłanek do odliczenia podatku przewidzianych w art. 171 i 172 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przykład 22. Organizacje naruszają procedurę księgową dotyczącą rabatów na sprzedane towary

Organizacje mogą udzielać rabatów na sprzedane towary, wykonaną pracę, świadczone usługi, które są świadczone:

v przed sprzedażą towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług);

v po sprzedaży towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług).

Po okazaniu rabatu udzielonego przed sprzedażą towaru(wykonywanie pracy, świadczenie usług) nie ma potrzeby dokonywania jakichkolwiek korekt w podstawowych dokumentach. Zarówno w rachunkowości, jak i w rachunkowości podatkowej, przychody są odzwierciedlone w kwocie, którą kupujący musi zapłacić, to znaczy z uwzględnieniem rabatu (klauzula 6.5 PBU 9/99 „Dochód organizacji” oraz klauzula 2 art. 249 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska). Jednocześnie należy również naliczyć podatek VAT od kosztu towarów pomniejszonego o kwotę rabatu (klauzula 1 artykułu 154 i art. 166 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jednocześnie cena tego samego produktu sprzedawanego różnym kupującym nie powinna różnić się o więcej niż 20 procent (klauzula 3 art. 40 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Obliczenia odchyleń i średnich poziomów cen stosowanych przez organizację muszą być udokumentowane. Tak więc w uchwale FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 7 lipca 2003 r. w sprawie nr А56-36999/02 sędziowie wskazali, że inspektorzy nie mają prawa porównywać cen kontraktowych z cenami rynkowymi, ponieważ nie badać poziomu cen stosowanych przez organizację. Zgodnie z ust. 11 art. 40 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu ceny rynkowej należy korzystać z oficjalnych źródeł informacji. Za takie źródła sędziowie często uważają opinie biegłych. Na przykład dekret FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 4 marca 2004 r. w sprawie nr А78-3354 / 03-С2-20 / 119-Ф02-616 / 04-С1 odnosi się do sporu dotyczącego cen rynkowych za wynajem Sklep. W przedłożonych przez strony dokumentach poziom cen nie zgadzał się. W rezultacie sędziowie powołali ekspertyzę i zażądali obliczenia podatków dla spółki na podstawie wniosków biegłych.

Rabaty udzielane po sprzedaży towaru, dzielą się na dwa rodzaje: rabaty udzielone w okresie sprawozdawczym rozpoznania przychodu oraz rabaty udzielone w okresie rozliczeniowym następującym po okresie uznania przychodu ze sprzedaży.

Według specjalistów Ministerstwa Finansów Rosji, przy udzielaniu rabatów na wcześniej sprzedane towary korekty w pierwotnej dokumentacji nie są wymagane. Istnieje wystarczająca ilość dokumentów potwierdzających spełnienie warunków uprawniających do rabatu oraz świadectwa obliczeń księgowego, które umożliwiają odzwierciedlenie w rachunkowości zmiany wyników działalności za poprzednie okresy w okresie sprawozdawczym.

Jeżeli zniżka jest udzielana w bieżącym okresie, to w księgowość konieczne jest odzwierciedlenie wpisów stornujących i skorygowanie wcześniej zarejestrowanych przychodów (klauzula 6.5.RAP 9/99).

Jeżeli zgodnie z warunkami umowy rabat udzielany jest w kolejnym okresie, to w księgowość rabat należy odnotować jako inny wydatek. W takim przypadku podstawa opodatkowania VAT jest przeliczana za poprzednie okresy i składana jest zaktualizowana deklaracja uwzględniająca zmienioną cenę dla kwoty rabatów i odpowiadającej jej kwoty VAT. Podstawa opodatkowania podatku dochodowego jest obliczana i odzwierciedlana w ten sam sposób (pismo Ministerstwa Podatków i Poboru Podatków Rosji z dnia 25 lipca 2002 r. Nr 02-3-08 / 84-U216 i z dnia 25 stycznia 2005 r. Nr. 02-1-08 / @.

Dokładnie ustal, kiedy przyznawane są zniżki i umorzenie długów. Jeżeli umowa co do zasady nie przewiduje możliwości zmiany ceny, wówczas zmiana zadłużenia z inicjatywy jednej ze stron z prawnego punktu widzenia będzie traktowana jako operacja umorzenia długu i w tym przypadku kwota dług nie może obniżyć podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (klauzula 16 art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ponadto, jeżeli w umowie (umowie) wyraźnie wskazano, że nowa cena umowna dotyczy wszystkich towarów dostarczonych od początku umowy, to skutki podatkowe takiej zmiany ceny umownej wynikają z art. 54 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (czyli organizacja musi dokonać korekt w zeznaniach podatkowych okresów realizacji wartości, ponieważ w tych okresach doszło do zniekształcenia wielkości podstawy opodatkowania. Jeżeli umowa nie nie określają ważności nowej ceny, to jest ona akceptowana tylko dla kolejnych dostaw od momentu Jeżeli organizacja naruszy powyższą procedurę (przelicza dług nie od momentu podpisania umowy na wcześniej wysłany towar), to taka zniżka na podstawie art. 572 i 574 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest uważana za nieodpłatne przeniesienie praw majątkowych.Artykuł 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, kwota rabatu nie może być brana pod uwagę przy zmniejszaniu podstawa opodatkowania dla podatku dochodowego (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 25 października 2005 r. Nr [e-mail chroniony]).

W rachunkowości, jeżeli zniżka nie jest przewidziana w umowie lub jest nieuzasadniona w przypadku wcześniejszych dostaw, rozpoznaje się częściowe wygaśnięcie przez kupującego obowiązku zapłaty za produkty z powodu umorzenia długu na podstawie paragrafu 2 PBU 10/99 jako koszt organizacji (Debet 91 „Inne przychody i wydatki Kredyt 62” Rozliczenia z kupującymi i klientami „).

Na kwotę umorzonego długu ujmuje się stałe zobowiązanie podatkowe (paragraf 4.7 PBU 18/02). Na potrzeby naliczania podatku VAT umorzenie długu traktowane jest jako przelew nieodpłatny. W przypadku korzystania z polityki rachunkowości „przy wysyłce” VAT został już naliczony w tym przypadku „przy zapłacie” – po udzieleniu rabatów konieczne jest naliczenie do budżetu VAT zawartego w wysokości rabatów (w księgowości, VAT jest naliczany kosztem poprzednio wygenerowanego źródła Debet 76 / Kredyt VAT 68 / VAT).

Zgodnie ze zmianami wprowadzonymi w art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustawą federalną z dnia 06.06.205 nr 58-FZ, od 206 sprzedający może wziąć pod uwagę kwotę udzielonego rabatu w celu zmniejszenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w okresie, w którym podejmowana jest decyzja o przyznaniu rabatu (tj. warunków zawartej umowy) bez doprecyzowania z budżetem za poprzednie okresy. Nie dotyczy to jednak operacji umarzania długów, chodzi tylko o udzielanie rabatów.

Przykład 23. W celu kontroli jakości niektórych rodzajów produktów przedsiębiorstwo produkcyjne jest zobowiązane do poddawania próbek produktów kontroli i analizie laboratoryjnej. Często transakcje te znajdują odzwierciedlenie na kontach księgowych z naruszeniami.

Zgodnie z planem kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, konto 10 „Materiały” służy do podsumowania informacji o dostępności i przepływie surowców, materiałów, paliwa, części zamiennych, zapasów i artykułów gospodarstwa domowego, pojemników i inne wartości organizacji (w tym te w drodze i przetwarzania).

Zapasy stanowią kapitał obrotowy przedsiębiorstwa. Charakterystyczną cechą tych funduszy jest to, że są one zużywane zgodnie z ustalonymi wskaźnikami zużycia i całkowicie przenoszą swoją wartość na produkt, stanowiący jego podstawę materialną. Część gotowego produktu przekazana do laboratorium stanowi próbkę do badań. Nie może być surowcem do produkcji głównej ani pomocniczej. Dlatego przy przekazywaniu gotowych produktów do laboratorium w celu kontroli, należy uwzględnić następujący wpis:

Przykład 24. Błędy w rejestrowaniu kosztów transportu

Zgodnie z Departamentem Polityki Podatkowej i Celnej i Taryfowej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 marca 2005 r. Nr 03-03-01-04 / 1/103), jeżeli umowa dostawy stanowi, że kupujący zrekompensuje koszty transportu koszty przekraczające cenę, wówczas kwota odszkodowania będzie dochodem organizacji dostawcy. Koszt zapłaty przez dostawcę dostawy towaru to wydatek, który odlicza podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Koszty dostawy nie uwzględniają tylko organizacje świadczące usługi spedycyjne (pośrednicy).

Zgodnie z ust. 2 art. 5 ustawy federalnej z dnia 30.06.2003 r. Nr 87-FZ „O działalności spedycyjnej”, zleceniodawca, w sposób określony w umowie spedycyjnej, jest zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia należnego spedytorowi, a także do zwrotu wydatki poniesione w interesie klienta. Dlatego wydatki te nie są brane pod uwagę do celów opodatkowania zysków w ramach wydatków spedytora zgodnie z paragrafem 9 art. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2005 r. Nr 03-04-114/69). W takim przypadku kwota zwrotu kosztów transportu spedytora przez klienta nie powinna być uwzględniona w przychodach organizacji świadczącej usługi spedycyjne, ponieważ przewidziano to w ust. 9 łyżek. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W celu udokumentowania kosztów transportu konieczne jest posiadanie listu przewozowego w ujednoliconej formie zatwierdzonego dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 28 listopada 1997 r. Nr 78, a także formularza nr 3 „List przewozowy Samochód osobowy."

Zgodnie z Pismem Departamentu Polityki Taryf Podatkowych i Celnych Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 06.09.2007 nr 03-03-06/1/646 oraz na podstawie pod. 34 pkt 1 art. 264 Ordynacji Podatkowej pozostałe wydatki związane z produkcją i sprzedażą obejmują w szczególności wydatki na przygotowanie i rozbudowę nowych obiektów produkcyjnych, warsztatów i jednostek.

A zatem organizacja może uwzględnić koszty związane z przygotowaniem produkcji na potrzeby opodatkowania zysków w okresie, w którym są one dokonywane.

Przykład 25. Organizacja uwzględnia koszt niemożliwych do odzyskania odpadów w ramach wydatków przy obliczaniu podatku dochodowego bez ustalania tych norm z odpowiednimi dokumentami

Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 29.08.07, nr 03-03-06/1/606 wyjaśniło, że na podstawie cech technologicznych własnego cyklu produkcyjnego i procesu transportu podatnicy mogą określić standardy dla generowanie nieodwracalnych odpadów dla każdego określonego rodzaju surowców i materiałów wykorzystywanych w produkcji ... Normy te w przedsiębiorstwie można ustalić w szczególności za pomocą map technologicznych, szacunków procesu technologicznego lub innych podobnych dokumentów, które są dokumentami wewnętrznymi, które nie mają ujednoliconej formy, które są opracowywane przez specjalistów przedsiębiorstwa kontrolujących proces technologiczny (np. technolodzy) i są zatwierdzane przez upoważnione kierownictwo przedsiębiorstwa osoby (np. główny technolog lub główny inżynier). Jednocześnie podkreśla się, że tryb sektorowego uregulowania kwestii opracowywania i zatwierdzania norm strat technologicznych podczas produkcji i (lub) transportu nie jest przedmiotem przepisów o podatkach i opłatach.