Umorzenie długów obywatelom w praktyce prawniczej jest znacznie częstsze niż w zwyczajne życie. Najczęściej umorzenie długów następuje na terenie działalność przedsiębiorcza na przykład w odniesieniu do pracownika lub założyciela. Jakie cechy ma procedura umorzenia długów, w jakiej formie sformalizowana jest relacja i z jakimi konsekwencjami podatkowymi się wiąże, o tym szczegółowo w artykule.
Kiedy możliwe
Drodzy Czytelnicy! W artykule mowa o typowych rozwiązaniach zagadnienia prawne, ale każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiązać dokładnie Twój problem- skontaktuj się z konsultantem:
WNIOSKI I ZGŁOSZENIA PRZYJMUJEMY 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu, 7 dni w tygodniu.
Jest szybki i ZA DARMO!
Najczęstszą sytuacją jest sytuacja, gdy pracownik pożycza od firmy pieniądze lub towar. Tryb umorzenia długu zostanie uregulowany w w tym przypadku wewnętrzne zasady firmy.
Na przykład taką promocję można ogłosić w związku z określonymi wydarzeniami: spłatą połowy długu przez obywatela, znaczącą datą w działalności przedsiębiorstwa - rocznicą powstania holdingu itp. Pracownik również ma możliwość umorzenia długu, jeśli ma trudną sytuację życiową lub od dłuższego czasu doświadcza trudności finansowych.
Długi kredytobiorców nie są umorzone instytucje kredytowe dowolne formy: banki, organizacje mikrofinansowe, lombardy itp.
Umorzenie długów można zastosować także wobec obywatela będącego założycielem firmy.
Możliwe jest także umorzenie długów zaciągniętych przez przedsiębiorcę w stosunku do pracownika z tytułu umów zakupu towarów, robót budowlanych lub usług, liczonych do kwoty umowy.
Umorzenie długów możliwe jest także w przypadku ogłoszenia przez organizację niewypłacalności – upadłości. Procedurę umorzenia długu w tym przypadku reguluje ustawa nr 127-FZ.
Likwidacja długu możliwa jest także poprzez zawarcie ugody w trakcie sądowej kontroli sporu. Ponownie, zasady umorzenia obowiązują tylko w przypadkach, gdy takie działanie nie narusza praw innych wierzycieli.
Osobliwości
Darowiznę należy odróżnić od umorzenia długu. Podczas gdy odbiorca przegrywa dobra materialne, a obdarowany otrzymuje, umorzenie długu jest korzystne dla dłużnika i wierzyciela.
W wyjątkowych przypadkach zadłużenie zostaje wyeliminowane organizacje kredytowe. Warunki takich awansów określa program pożyczkowy, który jest realizowany tymczasowo i dostępny dla niektórych obywateli: osób znajdujących się w trudnej sytuacji życiowej (bez pracy, przewlekle chorych itp.)
Banki i inne organizacje pożyczkowe są zmuszone do umorzenia długu po upływie terminu okres przedawnienia. Narosły dług zostaje odpisany jako nieściągalny i nie podlega windykacji. postępowanie sądowe.
Transakcja umorzenia długu przeprowadzana jest w takiej samej formie, jak zawarcie umowy kredytowej, czyli w formie pisemnej.
Z poniższego wynika, że wierzyciel planuje umorzyć dług bez procesu:
- nie toczy się żadne postępowanie prawne w sprawie windykacji;
- wierzyciel nie otrzymuje od dłużnika świadczeń majątkowych z tytułu innych zobowiązań;
- przeprowadzana jest rekonwalescencja Spółka zależna;
- w pozostałych przypadkach, gdy przebaczenie nie ma cech transakcji nieodpłatnej.
Jak ubiegać się o umorzenie długów w ramach umowy pożyczki dla osoby fizycznej, przykład
Istnieje kilka możliwości uzyskania umorzenia długów:
- Wysłanie przez pracodawcę zawiadomienia o umorzeniu długu wobec pracownika w związku z zaistnieniem określonych okoliczności.
- Poprzez zawarcie dodatkowej umowy do umowy pożyczki lub zawarcie w pierwotnym akcie możliwości umorzenia.
- Podczas podpisywania aktu darowizny.
Obowiązek zawarcia umowy w formie pisemnej powstaje w przypadku ustalenia wartości transakcji na kwotę większą niż 3000 rubli. a jedna ze stron jest osobą prawną (klauzula 2 art. 574 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Transakcje umorzenia długu są dokumentowane podstawowymi dokumentami finansowymi zgodnie z art. 9 ustawy nr 402-FZ. Ich formę określa regulamin wewnętrzny przedsiębiorstwa i zatwierdza osoba odpowiedzialna za utrzymanie księgowość.
Dokumentacja musi zawierać następujące szczegóły:
- powiadomienie, że organizacja jest gotowa umorzyć dług wynikający z umowy, ze wskazaniem daty w całości lub w części;
- suma zobowiązania finansowe które podlegają anulowaniu.
Umowa darowizny określa następujące szczegóły:
- dane stron: imię i nazwisko pracownika, nazwa organizacji;
- przedmiot umowy – jedna strona daje, druga przyjmuje. W tej części należy wskazać datę zawarcia oraz numer umowy kredytowej;
- warunki umowy – określony czas.
Umowa wchodzi w życie z chwilą podpisania.
Poniższy schemat ma zastosowanie do założyciela, któremu wybaczono pożyczkę otrzymaną od organizacji. Istnieje możliwość nowacji umowy (art. 414 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) – zmiana treści przedmiotu transakcji od momentu otrzymania fundusze kredytowe o udzielenie pomocy finansowej przez właściciela kapitał zakładowy firmy.
Na podstawie art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego nie bierze się pod uwagę majątku otrzymanego od założyciela, którego udział w kapitale zakładowym przekracza 50%. Procedura ta ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy nieruchomość ta nie zostanie przekazana osobom trzecim w ciągu 1 roku kalendarzowego po transakcji.
Wzór umowy można pobrać
Podatki
Umorzenie długów wiąże się z wieloma skutki podatkowe dotyczy zarówno pracodawcy, jak i pracownika.
Zatem w przypadku umorzenia długu pracownik otrzymuje dochód, od którego jest zobowiązany odliczyć 13% otrzymanej (umorzonej) kwoty do budżetu na podatek dochodowy. W takim przypadku płatności dokonuje firma, z którą zawarta jest umowa o pracę, ponieważ pełni ona funkcję agenta podatkowego. Podatki nie są należne tylko w przypadkach, gdy kwota przebaczenia nie przekracza 4000 rubli. W takim przypadku nie ma konieczności opłacania składek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Kwestia opłacania składek na ubezpieczenia (emerytury, renty, ubezpieczenie zdrowotne) dość trudne. Jeśli formalizując przebaczenie jako prezent, odpowiedź jest jasna, że nie musisz nic płacić, to w innych przypadkach sytuacja jest niejednoznaczna.
Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego Federacji Rosyjskiej zawartymi w pismach nr 1283-19 z dnia 05.21.2010 r. i nr 1212-19 z dnia 17.05.2010 r., w przypadku umorzenia długu w wysokości umorzonego długu, składki na emeryturę i ubezpieczenie społeczne. Stanowisko organu regulacyjnego w tej kwestii jest jednolite.
Praktyka sądowa wywodzi się z faktu, że wnoszenie wkładów nie jest konieczne w przypadkach, gdy:
- treść umowy pożyczki nie ma z nią związku stosunki pracy;
- obowiązki w zakresie stosunków kredytowych nie są związane z procedurą wypełniania przez pracownika obowiązków pracowniczych;
- Umowa o pracę nie przewiduje bezpośrednio możliwości udzielenia pracownikowi pożyczki i umorzenia mu długu w określonych okolicznościach.
Dlatego dla przedsiębiorstwa, aby uniknąć błędów w prowadzeniu ksiąg podatkowych i rachunkowych, lepiej jest zawrzeć z pracownikiem umowę podarunkową. Dla pracownika forma umorzenia długu nie jest istotna.
Transakcje udzielenia pożyczki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z paragrafem 15 ust. 3 art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Ustawodawstwo
Aby zobrazować sposób stosowania przepisów, można przytoczyć następującą sytuację z praktyki.
Firma udzieliła dwóm pracownikom nieoprocentowanej pożyczki. Zadłużenie nie zostało spłacone w wyznaczonym terminie. Na posiedzeniu podjęto decyzję o umorzeniu długu Nie rozdzielone zyski. Pytanie: czy zostaną obciążeni? Składki ubezpieczeniowe i podatków oraz w jakim stosunku do kwoty likwidowanego długu?
Aby umorzyć dług, firma sporządziła dokument zawierający szczegóły zawarte w art. 9 ust. 2 ustawy nr 402.
Przyjęto następującą podstawę prawną: umowa nieoprocentowanej pożyczki zawarta z pracownikami może kwalifikować się jako umowa pożyczki na mocy art. Na podstawie art. zastrzega się, że pożyczka może być oprocentowana lub nieoprocentowana. Umowa przewidywała brak opłat za korzystanie ze środków.
Zgodnie z art. 415 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej jednym ze sposobów rozwiązania zobowiązań jest umorzenie długu. Takie działanie jest dopuszczalne, jeżeli transakcja nie wpływa i nie narusza praw osób trzecich oraz nie jest sprzeczna z podstawami prawa i porządku.
Klasyfikację stosunków pomiędzy pracownikami a przedsiębiorstwami podała także Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w uchwale nr 104 z dnia 21 grudnia 2005 roku. Transakcja umorzenia długu ma treść zgodną z art. 572 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, to znaczy jest traktowana jako darowizna.
Zgodnie z art. 210 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pracownicy muszą płacić podatek dochodowy od osób fizycznych, ponieważ generują dochód w wysokości umorzonego długu. Zgodnie z art. 217 ust. 28, jeżeli zysk obywateli jest mniejszy niż 4000 rubli, obowiązek podatkowy nie powstaje.
Umorzenie długów w ramach umowy kredytowej: podstawowe postanowienia
Jeden z możliwe sposoby wygaśnięcie zobowiązań wynikających z umowy pożyczki oznacza umorzenie długu przez pożyczkodawcę-wierzyciela na rzecz pożyczkobiorcy-dłużnika. Stronami tych stosunków prawnych są zarówno osoby prawne, jak i osoby fizyczne. Postępowanie regulują przepisy art. 415 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
Zgodnie z tym artykułem dług można umorzyć w całości lub w części, pod pewnymi warunkami:
- nie ma sprzeciwu ze strony dłużnika;
- szanowane są prawa innych osób związane z majątkiem wierzyciela.
Ponieważ umorzenie długu pożyczkowego zwalnia pożyczkobiorcę od zobowiązań majątkowych wobec pożyczkodawcy, takie wyrażenie woli tego ostatniego można zakwalifikować jako rodzaj darowizny, jeżeli:
- jest ono wykonywane nieodpłatnie (art. 572 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
- sąd ustalił, że pożyczkodawca zamierza zwolnić pożyczkobiorcę od spłaty długu w formie darowizny (klauzula 3 pisma informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej „Przegląd praktyki stosowania...” z grudnia 21.2005 nr 104).
WAŻNY! Darowizny pomiędzy firmami są niedozwolone. Wyjątek— prezenty o wartości nie większej niż 3000 rubli. (Subklauzula 4, klauzula 1, art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Aby można było odróżnić umorzenie długu od podarunku, pożyczkodawca dokonując takiej czynności musi wskazać, że nie ma zamiaru wręczać dłużnikowi prezentu. Można to zrobić uzasadniając możliwość umorzenia długu, na przykład:
- zwrócić część pieniędzy bez postępowania sądowego;
- w celu kontynuacji współpracy z dłużnikiem (uchwała FAS ZSO z dnia 12 grudnia 2011 r. w sprawie nr A46-5477/2011) itp.
Rejestracja umorzenia długów
Przed sformalizowaniem umorzenia długów na podstawie umowy pożyczki pożyczkodawca musi upewnić się, że jego działania nie naruszają praw osób związanych z jego majątkiem (art. 415 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Takimi osobami mogą być małżonek pożyczkodawcy, współzałożyciele lub w niektórych przypadkach kontrahenci innych transakcji. Nie należy także wybaczać długów w oczekiwaniu na nadchodzące bankructwo (art. 61 ust. 2 ustawy nr 127-FZ z dnia 26 października 2002 r.).
Jak stwierdzono w ust. 2 art. 415 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej umorzenie długu wymaga obowiązkowego powiadomienia dłużnika. Choć ustawodawca nie narzuca szczegółowych wymagań temu dokumentowi, warto zawrzeć w nim informacje:
- o umowie wstępnej (w naszym przypadku o umowie pożyczki);
- kwota istniejącego zadłużenia;
- zamiar umorzenia długu w całości lub w określonej części;
- warunki lub cel wykonania tej czynności.
Zawiadomienie może zostać przesłane w dowolny sposób pozwalający na wiarygodne ustalenie, od kogo pochodzi i do kogo jest skierowane (pkt 65 uchwały Plenum Sił Zbrojnych Federacji Rosyjskiej „W sprawie wniosku…” 23 czerwca 2015 nr 25).
Jeśli dłużnik jest w rozsądny czas nie zgłosi swoich zastrzeżeń, wówczas zgodnie z ust. 2 art. 415 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej obowiązek wygasa z dniem otrzymania dokumentu. Do określenia czasu reakcji wydaje się dopuszczalne zastosowanie przepisów ust. 2 art. 314 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej.
Jeżeli dłużnik po ich akceptacji będzie miał zastrzeżenia lub wyjaśnienia, umorzenie długu powinno zostać sformalizowane umową dodatkową do obowiązującej umowy kredytowej lub odrębną umową.
Umowa (umowa) o umorzeniu długów
Na podstawie przepisów art. 415 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, do umorzenia długu wystarczy wola pożyczkodawcy, wyrażona poprzez powiadomienie pożyczkobiorcy o całkowitym lub częściowym umorzeniu długu. Jednak w praktyce często sporządzają umowę dodatkową do istniejącej umowy kredytowej.
Stronami umowy mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i prawne.
Podejmując decyzję o umorzeniu długu, wskazane jest, aby wierzyciel posiadał akt pojednania wzajemnych rozliczeń z dłużnikiem. Następnie musisz zdefiniować i zapisać warunki umowy:
- Jasno wyrażona intencja wierzyciela do umorzenia istniejącego obligacje(Klauzula 1 art. 415 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
- Informacje o zobowiązaniu (nazwa, numer, data i strony) wygasającym w wyniku tej czynności. W przypadku braku określonych informacji sąd może uznać umowę umorzenia długu za niezawartą (uchwała nr 2 USA z dnia 19 maja 2010 r. w sprawie nr A31-4521/2009).
- Kwota umorzonego długu (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Wschodniego Okręgu Wojskowego z dnia 10 września 2009 r. w sprawie nr A39-1176/2009).
- Warunki przebaczenia (jeśli istnieją).
Umorzenie długu wobec osoby fizycznej można również sformalizować w drodze umowy podarunkowej.
W przypadku umorzenia przez pracodawcę długu wobec pracownika dopuszczalne jest wydanie nakazu lub dyspozycji.
Opodatkowanie dłużnika – osoby fizycznej
Zgodnie z przepisami ustawodawstwo podatkowe w przypadku umorzenia długu wynikającego z umowy pożyczki dla osoby fizycznej, ta ostatnia otrzymuje dochód - korzyść ekonomiczną (art. 41 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) w wysokości umorzonej pożyczki i odsetek (jeśli udzielenie pożyczki wraz z odsetkami). Ta ilość podlega podatek dochodowy według stawki 13% (ust. 1 art. 210, ust. 1 art. 224 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 października 2016 r. nr 03-04-07/60359) .
Przy umorzeniu zadłużenia z tytułu nieoprocentowanej pożyczki dochód podlegający opodatkowaniu w postaci korzyść materialna Płatnik nie odczuwa oszczędności na odsetkach (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 października 2014 r. nr 03-04-06/54626).
Organizacja wierzycielska, będąca agentem podatkowym, ma obowiązek dokonywania wszelkich odpowiednich transferów do budżetu.
Jeżeli wierzycielem jest pracodawca dłużnika, kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych należną do budżetu można potrącić z pieniędzy wypłaconych pracownikowi (art. 226 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
W przypadku braku możliwości wykonania określonych przelewów agent podatkowy jest zobowiązany poinformować o tym płatnika i organ podatkowy w miejscu jego rejestracji (klauzula 5 art. 226 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 września 2011 r. nr ММВ- 7-3/576@).
W tym przypadku zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych Z wskazany dochód osoby fizyczne przeprowadzają na podstawie powiadomienia organu podatkowego (klauzula 6 art. 228 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
WAŻNY! Jeżeli kwota umorzonego długu jest równa lub mniejsza niż 4000 RUB. lub dług zostanie umorzony w formie darowizny, nie ma potrzeby płacenia podatku od umorzonej kwoty (klauzula 28, art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Składki na państwowe fundusze pozabudżetowe
Co do zasady kwoty przekazane osobie fizycznej na podstawie umów cywilnych (w naszym przypadku umowy pożyczki), których przedmiotem jest przeniesienie własności nieruchomości (w tym pieniędzy), nie podlegają składce ubezpieczeniowej na rzecz państwa środków pozabudżetowych(klauzula 4 artykułu 420 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Jest to zgodne ze stanowiskiem wymiaru sprawiedliwości. Zdaniem sędziów dług wynikający z umowy pożyczki umorzonej przez pracodawcę pracownikowi nie podlega składkom ubezpieczeniowym, jeżeli stosunki te nie mają związku z obowiązkami służbowymi pracownika, a umorzenie długu formalizowane jest umową podarunkową (zob. uchwała AS PO z dnia 07.05.2015 r. nr F06-22195/2013 w sprawie nr A12-30165/2014, postanowienie Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej z dnia 18 sierpnia 2015 r. nr 306-KG15-8237) .
Podobne stanowisko zostało przedstawione w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 kwietnia 2017 r. nr BS-4-11/8019.
Jednak, jak zauważono w tym samym dokumencie, jeśli tego typu pożyczki bezzwrotne są przez pracodawcę systematycznie udzielane swoim pracownikom, może to oznaczać, że pracodawca ukrywa pod pożyczkami świadczenia pracownicze.
Zagadnienia obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych przy umorzeniu zadłużenia kredytowego
Zgodnie z art. 247-252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód spółki (w tym nieoperacyjnej) pomniejszony o kwotę poniesionych wydatków (w tym nieoperacyjnych).
Dla dłużnika kwota umorzonej pożyczki i odsetki od pożyczki stanowią dochód nieoperacyjny zwiększający podstawę opodatkowania (art. 250 ust. 18 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Dla wierzyciela kwestia zaliczenia umorzonego długu do wydatki pozaoperacyjne, zmniejszające dochód podlegający opodatkowaniu, nie jest już tak jednoznacznie rozwiązane:
- Zdaniem sędziów wierzyciel ma prawo zaliczyć umorzony dług w części do kosztów nieoperacyjnych, gdyż częściowe umorzenie ma na celu osiągnięcie dochodu, ale w mniejszej wysokości (uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego NSA). Federacji Rosyjskiej z dnia 15 lipca 2010 r. nr 2833/10 w sprawie nr A82-7247/2008-99).
- Ministerstwo Finansów Rosji natomiast uważa, że kwoty umorzonego długu, w tym także częściowo umorzonego, nie można zaliczać do takich wydatków, gdyż nie jest to wydatek uzasadniony w rozumieniu art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (patrz pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 kwietnia 2012 r. Nr 03-03-06/2/34).
- Federalna Służba Podatkowa Rosji, biorąc pod uwagę opinię sędziów, w piśmie z dnia 12 sierpnia 2011 r. nr SA-4-7/13193 potwierdziła, że wierzyciel ma prawo zaliczyć umorzony dług do części kosztów nieoperacyjnych, jeżeli podjął działania zmierzające do ich egzekucji na drodze sądowej oraz wzajemne żądania zostały uregulowane w drodze ugody. Następnie wydatki te będą spełniać wymogi ust. 1 art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jeżeli nie ma prób odzyskania długu, można go umorzyć dopiero po upływie terminu przedawnienia (podpunkt 2 ust. 2 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Niuanse umorzenia długu spółki przez jej założyciela
Umorzenie przez założyciela pożyczki udzielonej firmie (w całości lub w części) jest sformalizowane zgodnie z art Główne zasady. Opodatkowanie wierzyciela założyciela również nie ma żadnych szczególnych cech. Ale zapłata podatków przez organizację dłużnika zależy od tego, jaki udział w jej kapitale zakładowym posiada założyciel, który umorzył dług.
Oto możliwe opcje:
- Pożyczkodawca posiada 50% lub mniej kapitału zakładowego. W takim przypadku umorzony dług zalicza się do przychodów spółki jako majątek otrzymany nieodpłatnie. Całą anulowaną kwotę należy uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego na podstawie klauzuli 8 art. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
- Pożyczkodawca posiada ponad 50% kapitału docelowego. W takim przypadku umorzona wierzytelność nie jest zaliczana do dochodu podlegającego opodatkowaniu spółki zgodnie z ust. 11 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Kwota umorzonych odsetek jest w każdym przypadku zaliczana do dochodu spółki i tym samym zwiększa podstawę opodatkowania (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 września 2013 r. nr 03-03-06/1/40367).
Tym samym umorzenie długu, będące sposobem na wygaśnięcie zobowiązań, nie zawsze jest jednoznacznie oceniane w praktyce organów ścigania. Konsekwencje podatkowe wynikające ze stosowania tej metody zmuszają uczestników obrotu cywilnego do poszukiwania innych, korzystniejszych ekonomicznie sposobów na uwolnienie dłużnika od zobowiązań wobec wierzyciela.
Informacje o firmie KSK GROUP
Historia grupy KSK sięga 1994 roku. Od momentu powstania do dnia dzisiejszego firma jest jednym z liderów rynku usług doradczych z zakresu audytu, podatków, prawa, wyceny i doradztwa zarządczego. W ciągu 20 lat pracy zrealizowano ponad 2000 projektów dla największych rosyjskich firm.
Grupa KSK oferuje kompleksowe i praktyczne rozwiązanie najpilniejszych wyzwań stojących przed finansami i dyrektorzy generalni firm i właścicieli firm. Indywidualne podejście, głębokie zrozumienie potrzeb i celów Klientów, w połączeniu z praktyczną wiedzą, pozwalają nam na możliwie najskuteczniejsze rozwiązywanie tych problemów.
Zespół Grupy KSK to zespół ponad 350 specjalistów z unikalnym doświadczeniem w realizacji projektów zarówno dla średnich, jak i największych rosyjskich korporacji.
Obecnie Grupa KSK oferuje pełen zakres usług i rozwiązań dla biznesu:
- audyt według języka rosyjskiego i międzynarodowe standardy;
- podatek i doradztwo prawne;
- outsourcing i automatyzacja procesów biznesowych;
- decyzje dotyczące pozyskania finansowania;
- decyzje marketingowe i rozwój strategii biznesowej;
- zarządzanie i doradztwo personalne;
- ocena i badanie;
- obsługa transakcji kapitałowych;
- Należyta staranność.
W relacjach międzyludzkich często praktykuje się umorzenie długów organizacje komercyjne, a przyczyny tego mogą być różne. W każdym razie jednak pojawiają się dwa kluczowe pytania: czy umorzenie długu jest co do zasady legalne i jakie skutki podatkowe będzie wiązać się z tą operacją dla stron? Rozważmy podobna sytuacja na przykładzie operacji dostaw towarów.
Legalność zawarcia umowy o umorzenie długu
W praktyce umorzenie długu formalizuje się albo poprzez zawarcie odpowiedniej umowy (transakcja dwustronna), albo poprzez przesłanie dłużnikowi umorzenia długu (transakcja jednostronna).
Umowa lub zawiadomienie przesłane dłużnikowi muszą określać:
- jaki dług został umorzony;
- przyczyny zadłużenia;
- kwota umorzonego długu.
Aby strony potwierdziły kwotę zadłużenia wskazaną w umowie (powiadomieniu) o umorzeniu długu, wskazane jest w pierwszej kolejności uzgodnienie wyliczeń.
Rozważmy teraz specyfikę opodatkowania zysków wierzyciela i dłużnika przy dokonywaniu takiej transakcji.
Rozliczenie podatkowe ze spółką wierzycielską
Formy transakcji umorzenia długu
Dochód pożyczkodawcy ze sprzedaży towarów
Dla wierzyciela stosującego metodę memoriałową umorzenie długu z tytułu sprzedanych towarów nie wiąże się z korektą wpływów z ich sprzedaży uznanych wcześniej dla celów podatkowych (). Jeżeli stosowana jest metoda kasowa, w której datą uzyskania przychodu jest dzień otrzymania przez podatnika pieniędzy lub majątku, wówczas kwestia korekty oczywiście nie powstaje.
Straty wierzyciela wynikające z umorzenia długu
Kwota dobrowolnie umorzona i spisana na straty należności dłużnik wobec wierzyciela nie jest długiem nieściągalnym w rozumieniu zatem uwzględnia straty w ramach kosztów nieoperacyjnych na podstawie ust. nie wydaje się możliwe.
W zakresie rozliczania dla celów podatku dochodowego długu dobrowolnie umorzonego dłużnikowi możliwe są następujące warianty.
OPCJA 1
Umorzenie należności na koszt zysk netto wierzyciel.
Według rosyjskiego Ministerstwa Finansów organizacja nie może brać pod uwagę przy jej tworzeniu podstawa podatku dla podatku dochodowego część zadłużenia umorzona na podstawie umowy o umorzenie długu, gdyż kosztów tych nie można uznać za wydatki uzasadnione w rozumieniu (,).
Specjaliści Federalnej Służby Podatkowej Rosji w kwestii ustalenia skutków podatkowych umorzenia długów stoją na następującym stanowisku: umorzenie długu dla celów podatku dochodowego należy uznać za nieodpłatne przeniesienie praw majątkowych, w wyniku którego pogorszenie sytuacji wierzyciela nie zmniejsza jego podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z (pismem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 22 listopada 2004 r. nr 02-5-11/173@, ).
W związku z tym, zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej Rosji, powstałe należności należy umorzyć kosztem zysku netto spółki wierzyciela.
OPCJA 2
Ujęcie należności w kosztach nieoperacyjnych wierzyciela i zmniejszenie podstawy opodatkowania.
Lista wydatków nieoperacyjnych, które można uwzględnić dla celów podatku dochodowego, jest otwarta (), co oznacza, że w rachunkowości podatkowej można uwzględnić wszelkie koszty, które spełniają wymogi ważności i ekspozycji dokumentacyjnej () i nie są bezpośrednio nazwane w („Wydatki nieuwzględnione dla celów podatkowych”).
Jednocześnie w sporach prawnych dotyczących legalności zaliczenia do wydatków kwot wynikających z umów o umorzenie długów, sądownictwo Często podejmują negatywne decyzje. Przykładowo XV Polubowny Sąd Apelacyjny wskazał, że ani w trakcie kontroli, ani na rozprawie podatnik nie przedstawił dowodów na kierunek swoich działań mających na celu windykację wierzytelności i nie podjął działań mających na celu windykację wierzytelności na drodze sądowej. W chwili umorzenia długu nie upłynął jeszcze termin przedawnienia windykacji. Oceniając całokształt tych okoliczności, sąd wskazał, że podatnik nie przedstawił dowodów na niemożność odzyskania spornych wierzytelności (). Inne sądy (,) zajmują podobne stanowisko.
Tym samym skorzystanie przez wierzyciela z tej możliwości rozliczenia dla celów podatku dochodowego długu dobrowolnie umorzonego spółce dłużnika możliwe jest jedynie wówczas, gdy wierzyciel posiada dowody, że umorzenie długu ma na celu osiągnięcie dochodu. Pamiętajmy, że sam fakt przesłania dłużnikowi umorzenia długu w przypadku braku interesu handlowego ze strony wierzyciela nie jest takim dowodem.
Aby uniknąć roszczeń ze strony Organy podatkowe w przypadku braku dowodów istnienia interesu handlowego wierzyciel powinien spisać „umorzone” wierzytelności kosztem zysku netto spółki wierzyciela.
faktura VAT
Umorzenie długu kupującego nie pociąga za sobą żadnych konsekwencji VAT dla wierzyciela, gdyż do czasu umorzenia długu podstawa opodatkowania kosztu przesłanego towaru została już ustalona i nie ma podstaw do korekty naliczonej kwoty podatku VAT (, ). Stanowisko to potwierdza praktyka arbitrażowa ().
Umorzenie długów również nie wchodzi w zakres zamkniętej listy przypadków, w których konieczne jest przywrócenie podatku VAT (). Nie wykształciła się jeszcze praktyka arbitrażowa w kwestii zwrotu podatku VAT w przypadku umorzenia długu.
Rozliczenie podatkowe firmy dłużnika
Podatek dochodowy
Dochód uzyskany w wyniku umorzenia długu
Rosyjskie Ministerstwo Finansów podkreśla, że w przypadku umorzenia długu dochód nieoperacyjny rozpoznawany jest na podstawie spisanych zobowiązań ().
Koszty zakupu towarów
Jeżeli dłużnik stosuje metodę memoriałową, wówczas w przypadku umorzenia długu obowiązuje procedura rachunkowość podatkowa wydatki w postaci kosztu zakupionych towarów (robot, usług) nie są korygowane, ponieważ wydatki te są ujmowane niezależnie od faktu zapłaty ().
faktura VAT
Po przyjęciu do rozliczenia towaru zakupionego na podstawie umowy dostawy, w przypadku prawidłowo wystawionej faktury dostawcy, kupujący ma prawo przyjąć kwotę podatku VAT jako odliczenie, pod warunkiem, że zakupiony towar przeznaczony jest do wykorzystania w transakcjach objętych art. FAKTURA VAT (,). Umorzenie długu nie oznacza korekty kwoty odliczenia podatkowego.
Wykaz przypadków, w których podatnik jest zobowiązany do zwrotu (w całości lub w części) podatku VAT uprzednio prawnie przyjętego do odliczenia znajduje się w art. Lista ta jest zamknięta i nie podlega szerokiej interpretacji (,).
Określona lista nie przewiduje przywrócenia podatku VAT, wcześniej przyjętego do odliczenia od dostarczonych towarów, w przypadku odpisu rachunki do zapłaty dostawcy w przypadku umorzenia długu.
Tym samym w naszej ocenie nie ma podstaw do przywrócenia podatku VAT w rozpatrywanej sytuacji. Praktyka egzekwowania prawa w tej kwestii nie rozwinęła się.
Inna Batsylewa,
Kierownik Działu Doradztwa Podatkowego i Rozwiązań spory podatkowe Grupy KSK
Umorzenie wszelkich długów wynikających z umowy kredytowej jest dość powszechną procedurą. Często jednak odbywa się to pod warunkiem spełnienia przez dłużnika określonych warunków. Ponadto wykonanie umowy nie powinno w żaden sposób naruszać praw majątkowych osób powiązanych z wierzycielem (zwłaszcza jeśli są one nadal istotne, a pieniądze można odzyskać od dłużnika w sądzie). Odpisanie zobowiązania pieniężne Banki i instytucje mikrofinansowe tego nie praktykują, ale w innych sytuacjach można na to liczyć, przynajmniej jako alternatywa dla przeniesienia zobowiązań na osobę trzecią, co opisano szerzej w artykule dot.
Umorzenie długów pomiędzy osobami prawnymi
Podmioty gospodarcze prowadzące działalność gospodarczą w Rosji bardzo rzadko korzystają z procedury umorzenia kredytu. Wynika to ze znacznych trudności w jego wdrażaniu, a także możliwości wystąpienia sprzecznych kwestii związanych z płaceniem podatków od osób prawnych.
Artykuł 415 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej Umorzenie długów – podstawowe pojęcia
Zgodnie z art. 415 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej, amnestia zadłużenia inspektorzy podatkowi a prawnicy utożsamiają to z realizacją darowizny, która opiera się na umowie zawartej pomiędzy stronami.
Artykuł nie przewiduje obowiązkowej zgody osoby, która zaciągnęła pożyczkę. Dlatego najczęściej problem rozwiązuje się przez rejestracja prawna pisemną umowę o charakterze jednostronnym. Jeżeli nastąpi prawne przeniesienie praw, obowiązków lub majątku o charakterze przeciwstawnym, wówczas umowa nie jest uważana za darowiznę.
Konsekwencje podatkowe
Po zawarciu transakcji mającej na celu umorzenie długu osoby prawnej organizacja jest zobowiązana do odzwierciedlenia jej konsekwencji w zapisach księgowych. Odpisane środki zalicza się do kosztów nieoperacyjnych.
Jednocześnie ich suma obowiązkowy musi pokrywać się z określonym w umowie. To od tego pożyczkodawca mimo strat płaci podatki. Zgodnie z wymogami podatkowymi Federacji Rosyjskiej podatek VAT odlicza się tylko wtedy, gdy umorzone zadłużenie jest reprezentowane w produktach niezbędnych dla obszarów podlegających opodatkowaniu VAT.
Umorzenie odsetek od pożyczek pomiędzy osobami prawnymi – skutki podatkowe
Pożyczki oprocentowane spłacane są najczęściej w ratach równych, których wysokość obejmuje zadłużenie główne i odsetki za określony okres. Skutek podpisanej umowy w sprawie prawnego umorzenia oprocentowanej pożyczki co do zasady dotyczy tylko części pożyczki. Jeżeli pożyczkodawca chce umorzyć odsetki wraz z pozostałą częścią długu, takie działania są przewidziane w umowie jako dodatek.
Umorzenie długów pomiędzy założycielem a jego firmą
Jeżeli założyciel umorzył jeden lub więcej długów wobec swojej firmy, wówczas w rachunkowości taki dług jest klasyfikowany jako dochód. Odpowiedniego oddelegowania należy dokonać w dniu zawarcia umowy. Kiedy organizacja anuluje dług założyciela, dodatkowe wydatki nikt nie ponosi, ponieważ takie koszty nie są przewidziane w art. 364.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej,
Wzrost aktywów netto w wyniku umorzenia długów
Jeśli istnieje dług wobec organizacji należących do tej samej grupy, najbardziej optymalny sposób na jego zwiększenie aktywa netto może być umorzenie długów. Zgodnie z art. 251 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w przypadku umorzenia długów przez założyciela w celu zwiększenia majątku spółki zależnej dochód uzyskany w wyniku takich działań nie podlega opodatkowaniu.
Umowa o umorzenie długów wynikających z umowy pożyczki
Po zawarciu Legalny kontrakt w sprawie umorzenia pożyczki konieczne jest dokładne wskazanie wszystkich punktów i szczegółów stron. Ponadto podobne umowy dla osób prawnych i osób fizycznych różnią się znacznie, co również należy wziąć pod uwagę. Jeżeli umowa nie zostanie sporządzona prawidłowo, może zostać unieważniona.
Umorzenie długów w ramach umowy pożyczki dla osoby fizycznej
W przypadku podpisania umowy o umorzenie kredytu pomiędzy indywidualne a przedsiębiorstwem pracownik uzyskuje dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W innych sytuacjach taka potrzeba nie zachodzi. Jednocześnie lepiej sformalizować umorzenie pożyczki, uwarunkowane stosunkiem pracy, jako umowę podarunkową, aby nie płacić składek na ubezpieczenie i podatki.
Czy bank może darować dług kredytowy i na jaką kwotę?
Jeżeli bank widzi, że kredyt hipoteczny, samochodowy czy inny kredyt jest zły, może go spisać na straty. Ale w praktyce takie sytuacje zdarzają się dość rzadko. Najczęściej kwota zaciągniętego kredytu jest zwracana przez sąd lub sprzedawana windykacjom.
W takiej sytuacji pożyczkobiorca musi zdawać sobie sprawę z terminu przedawnienia, który wynosi trzy lata. Jeśli bank nie wszczyna test, wówczas dłużnik zostanie zwolniony ze spłaty pożyczki.
Przypadki umorzenia długów spółki dominującej lub zależnej zdarzają się dość często w działalności finansowo-gospodarczej. Zastanówmy się nad konsekwencjami podatkowymi takiego działania.
Zgodnie z ust. 2 art. 248 Kod podatkowy Federacji Rosyjskiej środki otrzymane przez pożyczkobiorcę po umorzeniu długu uznaje się za nieruchomość otrzymaną bezpłatnie (art. 248 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 grudnia 2015 N 03-03-07/72930)/
W takim przypadku kwotę umorzonego długu zalicza się do dochodu nieoperacyjnego w dniu umorzenia długu (niezależnie od sposobu ujmowania przychodów i kosztów stosowanego przez dłużnika w rachunkowości podatkowej).
Jeśli jednak dług zostanie umorzony podmiot powiązany możliwe zastosowanie specjalne normy co pozwala uniknąć płacenia podatku dochodowego. Mówimy o subklauzuli 11 ust. 1 art. 251 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej i podpunkt 3.4. Klauzula 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Według akapit 11 ustęp 1 artykułu 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nie uwzględnia się następujących dochodów w postaci otrzymanego majątku: Organizacja rosyjska darmo:
Otrzymanej nieruchomości nie zalicza się do dochodu podatkowego tylko wtedy, gdy w ciągu roku od dnia jej otrzymania określona nieruchomość (z wyjątkiem Pieniądze) nie są przekazywane osobom trzecim.W związku z tym w przypadku umorzenia pożyczki podmiotowi powiązanemu (udział udziału przekracza 50%) dochód nie jest brany pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (patrz np. Pismo Ministerstwa Finansów Rosji Federacji z dnia 18 kwietnia 2016 r. N 03-03-06/1/22282).
Zadłużenie pożyczkobiorcy w zakresie odsetek, które zostało umorzone przez wierzyciela, zalicza się do dochodu nieoperacyjnego dłużnika, niezależnie od obecności lub braku udziału wierzyciela (jako założyciela) w kapitale zakładowym dłużnika. Według rosyjskiego Ministerstwa Finansów w tym przypadku norma ust. 11 ust. 1 art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania, ponieważ nie ma faktu przeniesienia własności, to znaczy faktu otrzymania środków przez dłużnika (patrz na przykład).
Na podstawie podpunkt 3 ust. 4 ust. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy opodatkowania dochody w postaci praw majątkowych lub praw niemajątkowych w wysokości ich wartość pieniężna, które są przekazywane spółce biznesowej w celu zwiększenia aktywów netto, w tym poprzez formację dodatkowy kapitał, odpowiednich uczestników.
Norma ta ma zastosowanie również do przypadków zwiększenia aktywów netto spółki gospodarczej z jednoczesnym zmniejszeniem lub wygaśnięciem zobowiązań spółki wobec odpowiednich uczestników, jeżeli takie zwiększenie aktywów netto następuje zgodnie z przepisami przewidzianymi w art. ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej lub przepisów dokumentów założycielskich spółki handlowej lub było konsekwencją woli uczestnika spółki handlowej, a w przypadku przywrócenia zysków zatrzymanych spółki handlowej dywidend lub części podzielonego zysku spółki biznesowej, o który nie ubiegali się uczestnicy spółki biznesowej.
Zatem w odniesieniu do wcześniej udzielonej kwoty pożyczki, która została następnie umorzona przez uczestnika w celu zwiększenia majątku netto przedsiębiorstwa, możliwe jest zastosowanie subklauzuli. 3 ust. 4 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (patrz na przykład).
