Am vorbit despre diferențele temporare în contabilitate și contabilitate fiscală la noi și am remarcat că astfel de diferențe sunt deductibile (VVR) și impozabile (NVR). VVR duce la formarea defered activ fiscal(SHE) și NVR - la formarea unei obligații privind impozitul amânat (IT) (clauzele 11, 12 PBU 18/02). Pentru a rezuma informații despre prezența și mișcarea IT prin Planul de Conturi contabilitate iar Instrucțiunile de aplicare a acestuia sunt destinate contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” ().
Contabilitate in cont 77
Contul contabil 77 este un cont sintetic pasiv. Creditul contului 77 reflectă impozitul amânat, care reduce cuantumul cheltuielii (veniturii) condiționate din perioada de raportare (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n):
Debitul contului 68 "Calculele impozitelor si taxelor" - Creditul contului 77
Valoarea IT, reflectată în acest cablaj, este determinată de formula:
IT = HBR * C,unde C este rata impozitului pe venit în vigoare în perioadă de raportare.
În general, este de 20% din NVR (clauza 2 a articolului 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă apariția IT se reflectă în creditul contului 77, atunci la debitul acestui cont se ia în considerare o scădere sau rambursarea integrală a IT pe seama acumulării impozitului pe venit pentru perioada de raportare:
Cont de debit 77 - Cont de credit 68
În cazul în care obiectul pentru care s-a acumulat IT este înstrăinat, obligația privind impozitul amânat este anulată (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n):
Cont de debit 77 - Cont de credit 99 „Profit și pierdere”
Contabilitatea analitică în contul 77 se realizează pe tipuri de active sau pasive, în evaluarea cărora a existat un RIR.
V bilanț echilibrul IT se reflectă în răspundere ca parte a pasive pe termen lung la rândul 1420 „Datorii privind impozitul amânat” (Ordinul Ministerului Finanțelor din 02.07.2010 nr. 66n).
Contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”: exemplu
Ca urmare, pot apărea diferențe temporare impozabile care duc la formarea IT, în special (clauza 12 PBU 18/02):
- utilizarea diferitelor metode de calcul al amortizarii în scopuri contabile și fiscale;
- recunoașterea veniturilor din vânzarea produselor (bunuri, lucrări, servicii) sub formă de venituri din tipuri comune activitățile perioadei de raportare, precum și recunoașterea veniturilor din dobânzi în scopuri contabile la momentul angajării, și în scopuri fiscale - pe bază de numerar;
- aplicarea diferitelor reguli pentru reflectarea dobânzilor plătite de o organizație pentru împrumuturi și împrumuturi în scopuri contabile și fiscale;
- alte diferente similare.
Cel mai simplu caz de apariție a IT este diferența dintre metodele de calcul al amortizarii, în urma căreia sumele cheltuielilor cu amortizarea în contabilitate și contabilitate fiscală nu coincid.
De exemplu, pentru primul an de amortizare a unui element de imobilizare, amortizarea a fost:
- în contabilitate - 250.000 de ruble;
- în contabilitate fiscală - 320.000 de ruble.
Toate celelalte lucruri fiind egale, această diferență duce la faptul că profitul contabil pentru acest an va fi cu 70.000 de ruble mai mult decât profitul fiscal (320.000 de ruble - 250.000 de ruble). Așadar, apare: Debitul contului 68 - Creditul contului 77 în valoare de 14.000 (70.000 x 20%).
La fel de amortizarea contabila va începe să depășească impozitul, se va achita IT: contul de debit 77 - contul de credit 68.
Locație: Orașul MoscovaTemă: „Relația dintre contabilitate și contabilitate fiscală: aplicarea RAS 18/02 și calculul diferențelor”
Durată: 2 ore
Preț: gratuit numai pentru abonații BSS „System Glavbukh”
Firma organizatoare:
BSS „Sistem Glavbuh”,
Tel. (495) 788-53-12
Cheltuielile sau veniturile din contabilitate și contabilitate fiscală pot fi recunoscute într-un mod diferit. În acest caz, diferențele trebuie luate în considerare pentru a lega contabilitatea și profitul fiscal. Pentru aceasta este nevoie de PBU 18/02. Numai organizațiile non-profit și întreprinderile mici au dreptul să nu-l aplice.
Diferențele permanente și temporare
Atunci când procedura de recunoaștere a veniturilor sau cheltuielilor în contabilitate și fiscală este diferită, atunci apar diferențe. PBU 18/02 le împarte în două tipuri - temporare și permanente. Diagrama va ajuta la înțelegerea tipului căruia îi aparține diferența detectată (vezi mai jos. - Notă Ed.).
Cum se determină tipul de diferență conform PBU 18/02
Dacă veniturile sau cheltuielile sunt recunoscute într-un singur cont, atunci se formează o diferență permanentă. În acest caz, discrepanța dintre contabilitate și contabilitate fiscală nu va dispărea nici în timp. De exemplu, o diferență permanentă va apărea dacă costurile sunt recunoscute în contabilitate, dar din punct de vedere legislatia fiscala nu sunt cheltuieli. Acestea includ costurile de ospitalitate și publicitate peste limita. În contabilitate, societatea le recunoaște integral, iar în scopul impozitului pe venit nu se vor putea lua în considerare cheltuielile care depășesc standardul. Apoi va exista o diferență permanentă care crește valoarea profitului fiscal.
Uneori se formează o diferență permanentă care, dimpotrivă, reduce profitul în contabilitatea fiscală. Adevărat, acest lucru nu se întâmplă foarte des. Ca exemplu, putem cita o situație în care o companie realizează venituri din transferul proprietății pe cheltuiala unei cote din capitalul autorizat al unei alte organizații. În contabilitatea fiscală, acest venit nu trebuie să fie recunoscut (paragraful 2 al clauzei 1 din articolul 277 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar în contabilitate este invers.
Când din cauza a apărut diferență constantă profitul în contabilitate fiscală este mai mare decât în contabilitate; se formează o datorie fiscală permanentă (PNO). Și dacă, dimpotrivă, profitul contabil este mai mare decât profitul fiscal, se reflectă un activ fiscal permanent - PNA. Pentru a calcula PNR sau PNA, trebuie să înmulțiți diferența constantă cu rata impozitului pe venit.
În contabilitatea PNO se reflectă o înscriere pe debitul contului 99 al subcontului „Datorii fiscale permanente” și creditul contului 68 al subcontului „Calculele impozitului pe venit”. Iar pentru remedierea bunului, contabilul face o inregistrare inversa pe debitul contului 68 si creditul contului 99 al subcontului "Creante fiscale permanente".
EXEMPLUL 1
Diferente constante
Calculând impozitul pe venit pentru 2014, contabilul a constatat că pentru anul, valoarea cheltuielilor de divertisment a fost de 30.000 de ruble. Cu toate acestea, deoarece costul salariilor pentru anul este egal cu 700.000 de ruble, doar 28.000 de ruble pot fi recunoscute în contabilitatea fiscală. (700.000 RUB × 4%). În acest caz, se formează o diferență permanentă în valoare de 2.000 de ruble. (30.000 - 28.000) și PNO corespunzător - 400 de ruble. (2.000 de ruble × 20%). La urma urmei, cheltuielile care depășesc standardul nu vor fi niciodată recunoscute în contabilitatea fiscală și cresc valoarea impozitului pe venit. Contabilul a luat în calcul cheltuielile de divertisment și a taxat PNO prin postare:
DEBIT 26 CREDIT 60
- 30.000 de ruble. - se iau în calcul cheltuielile de ospitalitate;
Subcontul DEBIT 99 „Datorii fiscale permanente”
CREDIT 68 subcontul „Calculele impozitului pe venit”
- 400 de ruble. - a fost acumulată o datorie fiscală permanentă.
De asemenea, în anul de raportare, compania a achiziționat o acțiune în capitalul autorizat al unei alte organizații în valoare de 10.000 de ruble. Pe seama contribuţiei la capitalul autorizat compania a transferat bunuri, a căror valoare contabilă era de 7.000 de ruble. Diferența dintre estimat și Valoarea cărții contribuție în valoare de 3000 de ruble. (10.000 - 7.000) contabilul va include în alte venituri. Pentru a face acest lucru, el va înregistra:
DEBIT 76 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”
- 3000 de ruble. - venit reflectat din transferul de bunuri ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizatii.
Cu toate acestea, veniturile nu apar în contabilitatea fiscală (paragraful 2 al clauzei 1 din articolul 277 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, se formează un activ fiscal permanent în valoare de 600 RUB. (3000 × 20%), pe care contabilul le va reflecta în contabilitate după cum urmează:
DEBIT 68 subcontul „Calculele impozitului pe venit”
CREDIT 99 subcont „Active fiscale permanente”
- 600 de ruble. - a fost acumulat o creanță fiscală permanentă.
Atunci când o cheltuială sau un venit este recunoscut în contabilitatea fiscală într-o perioadă și în contabilitate într-o alta, apar diferențe temporare. În acest caz, spre deosebire de diferențele permanente, distincția dintre contabilitate și contabilitate fiscală este eliminată în timp. De exemplu, poate apărea o diferență temporară dacă o companie calculează amortizarea în moduri diferite în contabilitate și contabilitate fiscală. Exemplu ilustrativ- prima de amortizare. O astfel de oportunitate există doar în contabilitatea fiscală, unde societatea poate anula imediat o parte din valoarea imobilizării. Și în contabilitate, un astfel de mecanism nu este prevăzut. Aici valoarea proprietatii va fi debitata ca de obicei.
Diferențele temporare sunt împărțite în două tipuri - deductibile și impozabile. Când din cauza diferenței profit fiscal mai mult decât contabilitate, apare o diferență temporară deductibilă. Apoi, contabilul va forma un activ de impozit amânat (SHA), a cărui valoare este egală cu diferența temporară înmulțită cu rata de impozitare.
Și dacă diferența rezultată reduce profitul în contabilitate fiscală și crește în contabilitate, este impozabilă și formează o datorie pentru impozit amânat (IT). IT se calculează prin analogie: prin înmulțirea diferenței impozabile cu cota de impozitare.
Pentru a contabiliza SHE, contabilul folosește contul 09 „Active privind impozitul amânat” și pasive - contul 77 „Datorii privind impozitul amânat”. Acumularea activului este reflectată de o înregistrare pe debitul contului 09 și creditul contului 68, subcontul „Calculele impozitului pe venit”, iar pasivele - pe debitul contului 68 și creditul contului 77. În perioadele de raportare viitoare, veniturile și cheltuielile din contabilitate și contabilitate fiscală vor începe să convergă treptat, iar activele și pasivele amânate vor fi rambursate prin înregistrări inverse.
EXEMPLUL 2
Diferente temporare impozabile
În noiembrie 2014, compania a achiziționat vehiculul. Costul său inițial este de 1.080.000 de ruble. (fără TVA). Contabilul a purtat vehicul la al doilea grupa de amortizareși stabilește un termen limită utilizare utilă 36 de luni. V politica contabila companiile fiscale au opțiunea de a utiliza bonusul de amortizare și de a anula 10% din costul inițial al mașinii la un moment dat. În contabilitate, valoarea deprecierii lunare va fi de 30.000 de ruble. (1.080.000 de ruble: 36 de luni).
Dar calculul impozitului va fi diferit. Contabilul va stabili mai întâi valoarea primei de amortizare. Se va ridica la 108.000 de ruble. (1.080.000 de ruble × 10%). Contabilul va include această sumă în cheltuieli integral în luna decembrie - în perioada în care societatea începe să opereze mijlocul fix. Costul mașinii din care se va calcula amortizarea în contabilitatea fiscală este de 972.000 de ruble. (1.080.000 - 108.000), respectiv, suma lunara deducerile se vor ridica la 27.000 de ruble. (972.000 de ruble: 36 de luni). Astfel, în decembrie, valoarea cheltuielilor cu amortizarea în contabilitatea fiscală este de 135.000 de ruble. (27.000 + 108.000). Și în contabilitate - 30.000 de ruble. Va exista o diferență temporară impozabilă în valoare de 105.000 RUB. (135.000 - 30.000) și IT - 21.000 de ruble. (105.000 de ruble × 20%). În decembrie, contabilul va nota:
DEBIT 26 CREDIT 02
- 30.000 de ruble. - a fost percepută amortizarea pentru luna decembrie;
DEBIT 68 subcontul „Calculele impozitului pe venit” CREDIT 77
- 21.000 de ruble. - a reflectat o datorie privind impozitul amânat.
Și apoi, din ianuarie anul viitor, cheltuiala cu amortizarea în contabilitate va fi mai mare decât în impozit, cu 3.000 de ruble. (30.000 - 27.000). Diferenta temporara va fi redusa cu aceasta suma lunar. Și IT în fiecare lună, contabilul va plăti 600 de ruble. (3000 ruble. × 20%) prin afișarea în debitul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” și creditul contului 68 subcontul „Calculele impozitului pe venit”.
EXEMPLUL 3
Diferente temporare deductibile
Compania are echipament de productie costul inițial de 120.000 de ruble. Din punct de vedere contabil, durata de viata utila a utilajului este de 24 de luni. Iar în contabilitatea fiscală, contabilul a stabilit o perioadă mai lungă - 40 de luni. Compania a pus echipamentul in functiune in noiembrie 2014, iar in decembrie a inceput sa se deprecieze. Valoarea sa în contabilitate va fi de 5.000 de ruble. (120.000 de ruble / 24 de luni). Și în contabilitatea fiscală, valoarea deprecierii lunare este de 3.000 de ruble. (120.000 de ruble: 40 de luni).
Lunar, contabilul va înregistra o diferență temporară deductibilă de 2.000 RUB. (5000 - 3000) și formează un activ de impozit amânat prin înregistrarea:
DEBIT 09 CREDIT 68 subcont „Calculele impozitului pe venit”
- 400 de ruble. (2.000 RUB × 20%) - reflectă un activ de impozit amânat.
După 24 de luni, când costul echipamentului va fi anulat integral în contabilitate, iar în scopuri de impozit pe profit va fi în continuare amortizat, diferența temporară va începe să scadă. Și contabilul va plăti lunar creanța de impozit amânat prin postarea:
DEBIT 68 subcont „Calculele impozitului pe venit” CREDIT 09
- 600 de ruble. (3.000 RUB × 20%) - creanța privind impozitul amânat a fost stins.
Societatea prezintă obligațiile și activele fiscale în situații (vezi tabelul de mai jos. - Nota Ed.). Activele și pasivele privind impozitul amânat sunt reflectate în bilanț (linia,), iar modificarea lor - în situație rezultate financiare(siruri de caractere,). Informațiile privind creanțele și pasivele fiscale permanente sunt furnizate pentru referință în situația performanței financiare la rândul 2421.
Cum să afișați în raportare creanțele și pasivele privind impozitul fix și amânat
| Tip de activ sau pasiv | Cum se reflectă în raportare |
|---|---|
| Activ privind impozitul amânat | Bilanțul de la rândul 1180 reflectă soldul contului 09. Iar în situația rezultatelor financiare la rândul 2450, diferența dintre debit și cifra de afaceri a creditelor conturi. Dacă este pozitivă, suma este indicată cu semnul „+”. Și când este negativ - cu un „-” |
| Datoria fiscală amânată | La rândul 1420 al soldului este afișat soldul contului 77. Și la rândul 2430 din situația rezultatelor financiare - diferența dintre cifra de afaceri la împrumut și debitul contului 77. O sumă pozitivă este reflectată cu un semn „-”, negativ - cu un „+” |
| Activ fiscal permanent, datorie fiscală permanentă | Diferența dintre PNO și PNA se înregistrează la rândul 2421 din situația rezultatelor financiare. Dacă diferența este negativă, trebuie indicată cu „-” |
DESPRE LECTOR
Serghei Aleksandrovich Tarakanov - Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a. Absolvent al Universității Umanitare Moderne (Institut) în 1998. Licențiat în Jurisprudență. Până în 2003 a lucrat în diverse organizatii comerciale un avocat. Din 2003 până în prezent a lucrat în Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (fost Ministerul Taxe și Colectare Taxelor din Rusia), mai întâi ca consultant în Oficiul celor mai mari contribuabili, acum ca șef al unui departament în Biroul de Control.Venituri sau cheltuieli contingente și impozit pe venit curent
Sunt necesare diferențe permanente și temporare pentru a lega profitul în contabilitate și contabilitatea fiscală. Pentru aceasta, PBU 18/02 introduce concepte suplimentare – „cheltuială (venit) condiționată pentru impozitul pe venit” și „impozit pe venit curent”.
Pentru a calcula cheltuiala noțională, trebuie să înmulțiți profitul conform datelor contabile cu rata de impozitare. Și dacă compania a primit o pierdere în perioada de raportare, atunci impozitul pe venit pe valoarea sa formează un venit condiționat. Pentru a contabiliza cheltuielile sau veniturile noționale, se utilizează contul 99. Prima este reflectată de o înscriere pe debitul contului 99 al subcontului „Cheltuială condiționată pentru impozitul pe venit” și creditul contului 68 al subcontului „Calculele impozitului pe venit”. Iar venitul condiționat se acumulează prin afișarea pe debitul contului 68 al subcontului „Calcule pentru impozitul pe venit” și creditul contului 99 al subcontului „Venituri condiționate pentru impozitul pe venit”.
Impozitul curent este rezultatul înmulțirii profitului din contabilitatea fiscală cu cota de impozitare. Acest indicator este calculat folosind formula (clauza 21 PBU 18/02):
TNP = + (-) Y - PNA + PNO + (-) IT + (-) IT,
unde TNP este impozitul pe venit curent;
Y - cheltuieli noționale sau impozit pe venit.
Din cauza discrepanțelor existente la luarea în considerare a elementelor de cheltuieli și venituri pentru calcul și pentru contabilitate, se formează o discrepanță în cuantumul sumei acumulate pentru plata pe profit conform metodologiei contabile și indicate în declarația fiscală.
Definirea și apariția datoriilor amânate
Se reflectă discrepanța rezultată în valoarea impozitului acumulat raportare specială(conform prevederii PBU 18/02 pentru contabilizarea calculelor impozitului pe venit).
Potrivit PBU, indicatorii sunt împărțiți în două tipuri: temporari și permanenți. Primele includ cele reflectate la un moment dat (perioada) ca costuri/încasări și contabilizate într-o altă perioadă pentru impozitare. Indicatorii de al doilea tip sub formă de încasări sau cheltuieli nu sunt contabilizați conform bazei impozabile, ci sunt contabilizați în contabilitate, sau invers. Rezultatul discrepanței rezultate în valoarea profitului înainte de impozitare, care este mai mare în ceea ce privește încasările după metoda contabilă de contabilitate decât după cea fiscală, a fost apariția unei obligații privind impozitul amânat (DTE).
IT este partea amânată a impozitului pe profit care are ca rezultat o creștere a impozitului pe venit în perioadele viitoare de raportare temporară. Aceste datorii sunt recunoscute în ciclul în care au apărut diferențele temporare aferente.
IT = Diferente temporare supuse impozitului * valoarea deducerii din profit (rata)
Motivele formării diferențelor temporare acceptate pentru impozitare pot fi:
- diferența de metode de calcul a amortizarii în două opțiuni contabile (taxe, metoda contabilă);
- diferența dintre tipurile de contabilitate tranzactii de cheltuieli: pe bază de casă în contabilitate și metoda fiscala pe baza de angajamente;
- nepotrivire în contabilitate și impozitare a metodelor de reflectare a plăților dobânzilor efectuate de întreprinderi atunci când folosesc atrase bani împrumutați(împrumuturi, credite);
- amânare (amânare) sau plata în rate (în rate) plăți de impozite prin profit.
Reflectarea obligațiilor privind impozitul amânat în contabilitate
Pentru a afișa obligațiile fiscale amânate în documentația contabilă, se utilizează contul 77 credit asociat cu contul 68 debit (pentru calcularea impozitelor și taxelor). Pentru raportarea pierderilor si profiturilor se ia in considerare afisarea la randul 2430, pentru bilant - la randul 1420.
Pentru informația dumneavoastră! Datoriile privind impozitul amânat nu ar trebui amestecate cu creanțele fiscale permanente. Sursa pentru apariția acestuia din urmă - în diferențele constante rezultate în metodele contabile, contabile și fiscale. În perioadele ulterioare, diferențele permanente nu sunt supuse dispariției (ca impozabile și deductibile). Mijloacele fixe sunt asociate cu reflectarea anumitor costuri într-o singură metodă contabilă - impozitul. De exemplu, cuantumul bonusului de amortizare pt investitii de capital nu gaseste expresie in prima contabila, deoarece un astfel de concept nu există în contabilitate.
Exemplul de calcul 1.Întreprinderea a achiziționat un instrument de producție în leasing pentru o valoare de 750.000 de ruble. cu o perioadă de utilizare egală cu 7 ani. Conform contabilității, amortizarea achiziției a fost de 50.000 de ruble, conform metodei fiscale - 150.000 de ruble, în detrimentul coeficientului 3. Înainte de calcul și impozitare, profitul în primul caz a ajuns la 600.000 de ruble, în al doilea baza impozabilă. era de 500.000 de ruble. Cota de impozitare pe profit - 20%.
Diferența dintre cele două valori de amortizare, care s-a ridicat la 100.000 de ruble. (150.000 de ruble - 50.000 de ruble), pare a fi temporar, deoarece după 7 ani suma va fi contabilizată integral ca amortizată pentru ambele metode contabile.
Această diferență duce la formarea IT, care este egală cu 20.000 de ruble în acest exemplu. (100.000 de ruble * 20%).
Corectitudinea calculului trebuie confirmată de aceeași sumă de impozit conform metodei PBU și în declarație.
Impozitul curent (PBU) = 100.000 de ruble. = cheltuiala cu impozitul pentru profit (condițional) - IT = 120.000 de ruble. (profit de 600.000 de ruble * 20%) - 20.000 de ruble.
Impozitul pe profit indicat în declarație = 100.000 de ruble. = baza impozabilă de 500.000 de ruble. * douăzeci%.
Anularea datoriilor privind impozitul amânat
Atunci când volumul diferențelor temporare scade, datoriile privind impozitul amânat sunt reduse și anulate. Operațiunea este însoțită de o înregistrare în conturi: Dt 77 ("IT") / Kt 68 ("Calcule pentru impozite").
Exemplul de calcul 2. Pentru întregul volum de diferențe temporare contabilizate pe baza impozabilă la începutul perioadei (500.000 RUB), a fost calculată o datorie amânată egală cu 100.000 RUB. (500.000 RUB * 20%). Înregistrați în conturile operațiunii pentru acumularea a 100.000 de ruble: Dt 68 / Kt 77.
Până la sfârșitul perioadei contabile, diferențele temporare au fost anulate parțial, în valoare de valoare totală 200.000 RUB În acest sens, datoriile acumulate amânate se ridică la 40.000 de ruble. (200.000 de ruble * 20%).
Suma amânată acumulată anterior poate fi anulată în valoare de 60.000 RUB. (100.000 de ruble - 40.000 de ruble). Înregistrarea unei operațiuni de anulare a 60.000 de ruble. pe conturi: Dt 77 / Kt 68.
În cazul cedării elementului în legătură cu care s-au format diferențele impozabile, datoria acumulată va fi anulată integral. Tranzacția efectuată în acest caz va fi reflectată folosind conturile 77 (Dt) și 99 (Kt) ("Profit, pierdere").
Exemplul de calcul 3. Costul inițial activele fixe înregistrate în bilanțul companiei este egală cu 1.000.000 de ruble. Calculul deprecierii până la sfârșitul perioadei contabile a fost efectuat folosind diferite metode și s-a ridicat la 300.000 de ruble. la contabilitate și 600.000 de ruble. pentru contabilitatea impozabilă. Diferența temporară impozabilă pentru obiectul în cauză a fost de 300.000 de ruble. (600.000 de ruble - 300.000 de ruble). Suma impozitului amânat - 60.000 de ruble. (300.000 de ruble * 20%).
Acumularea sumei (60.000 de ruble) s-a făcut prin înregistrarea în conturi: Dt 68 / Kt 77.
La vânzarea - vânzarea - unui mijloc fix, este necesară anularea unei datorii amânate. Operațiune de anulare 60.000 de ruble. conturile vor arăta astfel: Dt 77 / Kt 99.
Pentru informația dumneavoastră!În cazul scăderii ratei impozitului pe profit, datoriile amânate sunt, de asemenea, supuse anulării, iar în cazul creșterii ratei, se percepe o taxă suplimentară de IT. Postarea afecteaza Dt 84 cc. ("Profit nealocat") / CT 77 count. La scădere, se efectuează cablarea inversă.
Întocmirea unui inventar al datoriilor privind impozitul amânat
Pentru fiecare întreprindere, pasivele și activele existente sunt supuse inventarierii obligatorii pentru a determina prezența reală a obiectelor și a o compara cu informațiile contabile (Legea federală nr. 402, 06.12.2011).
Determinarea existentei efective a sumelor de impozit amanat se face prin compararea informatiilor disponibile obtinute prin ambele metode contabile. Atunci când se primesc discrepanțe între indicatorii de costuri sau venituri, este necesar să se identifice motivele și să se determine perioada de apariție a acestora.
Soldurile din contul 77 pot fi formate nu numai din cauza excesului de cheltuieli fiscale asupra contabilității sau a veniturilor din contabilitate față de cele impozabile, ci și din cauza erorilor din perioadele anterioare de raportare survenite ca urmare a:
- nereflexia in contabilitate rambursare integrală IT sau reducerea valorii acestuia;
- nescrierea IT în situație de înlăturare a pasivelor, active care au servit ca bază de calcul a sumei;
- înregistrează sub forma unei diferențe temporare, mai degrabă decât permanente, între cheltuielile și încasările impozabile și contabile.
Dacă există o discrepanță constatată în timpul reconcilierii care a dus la apariția IT, atunci datoria amânată trebuie înregistrată. Dacă cauza descoperită, care a dus la apariția IT, a fost anulată ulterior într-una din perioadele trecute fără referire la IT, atunci discrepanța trebuie înregistrată în contabilitate. Perioada de înregistrare este considerată perioada de raportare în care a fost efectuat inventarul.
Datoriile amânate descoperite în timpul verificării țintei pot fi anulate în următorul mod:
- Ștergerea erorii.Ștergerea sumei (Dt 77 numără / Ct 68 numără) este permisă atunci când se constată o datorie fiscală (pentru profit) care nu este valorificată în contul 68 și este egală cu valoarea IT (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 63, 28.06.2010). In alte situatii, ajustarea se face prin comparatie cu soldurile de profit/pierdere (contul 99) sau cu contul venituri reținute(număr 84).
- Ștergerea profitului perioadelor trecute. Metoda se foloseste atunci cand nu se gasesc motivele formarii si nescrierii din contabilitate a obligatiilor amanate. IT se anulează ca profit al perioadelor anterioare stabilite în perioada de raportare (Dt 77 count / Cr 99 count) pe baza ordinului conducerii societății, emis pe baza rezultatelor inventarierii și a informațiilor din situația contabilă întocmită. .
Pentru informația dumneavoastră! Transferul IT la alte venituri se face folosind contul 99, dar nu contul 91 (contabilizarea altor costuri sau venituri). În viitor, nu există nicio influență asupra valorii impozitului pe profit din partea diferenței temporare formate anterior, prin urmare, prin ajustarea IT, se reglementează valoarea venitului condiționat din impozitul pe profit (Ordinul Ministerul Finanțelor al Federației Ruse nr. 94, 31.10.2000). Stergerea IT după inventariere (pentru alte venituri) se evaluează în același mod.
Reguli de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor unei întreprinderi în proces de determinare baza de impozitare la impozitul pe venit şi la contabilitate sunt diferite. Rând tranzacții de afaceri generate în perioada de raportare conduc la discrepanțe între profitul calculat în conformitate cu regulile contabile și profitul impozabil al întreprinderii. Cazurile în care profiturile în Înapoierea taxei mai mic decât valoarea profitului contabil, iar diferența rezultată va fi compensată doar în perioadele ulterioare, denumite „datorii cu impozit amânat”.
Care sunt obligațiile privind impozitul amânat
Dacă sunt respectate toate regulile de calcul a profitului contabil al unei întreprinderi și a profitului impozabil pentru aceeași perioadă, apar situații în care indicatorii de profit în scopuri fiscale și contabile vor diferi.
Diferențele rezultate sunt permanente și temporare. Discrepanțele de timp înseamnă că profitul impozabil va fi inversat cu valoarea diferențelor înregistrate anterior în perioadele ulterioare. Datoriile privind impozitul amânat sunt diferențe temporare pozitive care vor presupune o creștere a impozitului pe profit în perioadele ulterioare, nivelându-se treptat. valori calculate impozitul pe venit pe baza datelor contabile cu impozitul pe venit plătit conform regulilor de impozitare.
Motive pentru obligațiile privind impozitul amânat
Datoriile privind impozitul amânat sunt cauzate de regulile contabile care sunt legal aplicate de societate, conform cărora profitul contabil dintr-o anumită perioadă va diferi de profitul impozabil, iar diferența va dispărea treptat în perioadele ulterioare. Motivele pentru apariția impozitelor pe venit amânate includ:
- aplicat căi diferite contabilizarea amortizarii la calculul impozitului pe venit si in contabilitate;
- recunoașterea veniturilor și a veniturilor din dobânzi pentru impozitare pe bază de numerar, iar în contabilitate - în funcție de certitudinea temporală a faptelor;
- contabilizarea diferită a dobânzilor la împrumuturi și împrumuturi;
- alte diferențe contabile similare.
Procedura de inregistrare si contabilizare a datoriilor privind impozitul amanat
Procedura contabilă pentru obligațiile privind impozitul amânat este stabilită în PBU 18/02 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 N114n). Scopul contabilizării discrepanțelor dintre impozitul pe venit efectiv plătit și impozitul estimat (noțional) conform datelor contabile este respectarea principiului completității și continuității contabilității.
Obligația de a contabiliza diferențele apărute revine tuturor întreprinderilor și organizațiilor, cu excepția celor cărora li se aplică formulare contabile simplificate. Datoriile privind impozitul amânat sunt indicate ca parte a datoriilor în bilanțul organizației (linia 1420), precum și în contul de profit și pierdere (linia 2430) sub forma unei diferențe pozitive sau negative de cifra de afaceri în conturile contabile care le reflectă .
În scopuri contabile, Planul de Conturi prevede un cont separat de bilanţ 77; în contabilitatea analitică, pasivele sunt contabilizate separat pe tipuri de obiecte contabile, în a căror evaluare a apărut o diferenţă impozabilă. Datoriile privind impozitul amânat sunt contabilizate folosind formula:
Diferența temporară x Rata impozitului pe venit în vigoare la data de raportare,
unde diferența temporară se calculează ca diferență între profitul contabil al organizației și profitul impozabil.
Înregistrările contabile din contul 77 reflectă apariția, mișcarea și pierderea datoriilor privind impozitul amânat.
Procedura de calcul și reflectare a acestor active și pasive este reglementată în conformitate cu Ordinul „” din 19 noiembrie 2002.
Profitul - pierderea contabilă poate fi adesea diferită de profitul impozabil. Acest lucru se datorează faptului că se pot aplica reguli pentru determinarea cuantumului venitului, care vor lua în considerare diferențele permanente și temporare. Recunoașterea veniturilor are loc prin utilizarea reglementărilor speciale privind contabilitatea, aprobate de sistemul legislativ al Federației Ruse privind taxele și impozitele.
Diferențele temporare pot afecta volumul profitului sau pierderii în moduri diferite, în funcție de natura și impactul acestora, pot fi clasificate:
Diferentele temporare deduse
Acest tip de diferență înseamnă crearea impozitului pe venit amânat, care va duce la o scădere a bazei de impozitare în următoarele sau în perioadele de raportare ulterioare. Cu alte cuvinte, acest lucru duce la formarea SHE - un activ de impozit amânat. Trebuie folosit un cont (active de impozit amânat) pentru a face ordine în mișcările contabile.
La crearea, valoarea impozitului pe venit din perioada contabilă se va apropia de această valoare numai pentru perioada de raportare fiscală. În lunile următoare, va fi posibilă efectuarea rambursării integrale sau parțiale a SHE în detrimentul unei scăderi-creșteri a veniturilor-cheltuieli condiționate.
Diferențele temporare cu impozitarea
Diferențele impozabile în formarea profitului, pierderea pentru calcularea impozitului pe venit duc la crearea IT (obligație de impozit amânat). Prin această metodă, baza impozabilă scade în perioada de raportare, iar pentru perioadele ulterioare va crește ca urmare a transferului de plată.
Pentru a face ordine înregistrări contabile atunci când IT se mută, se folosește un cont (datorii de impozit amânat).
În contabilitatea analitică, fiecare diferență temporară trebuie contabilizată individual, în funcție de grupul de active sau pasive. Mai simplu spus, toate obligațiile privind impozitul amânat nu pot fi însumate și aduse într-o singură compensare.
Care este amenințarea cu refuzul de a aplica Ordinul?
Este posibil ca acest regulament contabil să nu se aplice în organizatii nonprofit sau în cadrul întreprinderilor mici. Mulți contabili cu încredere nu doresc să folosească acest ordin. Ei consideră că este confuz, de neînțeles și greu de înțeles. Prin urmare, trebuie să înțelegem consecințe posibile ignorând PBU.
În cazurile în care o companie refuză să aplice PBU, aceasta pierde posibilitatea de neplată totală sau parțială a impozitului pe venit în perioada de raportare. Sunt șanse ca în acest caz oficiu fiscal va face reclamații la compartimentul de gestiune și contabilitate al întreprinderii pentru încălcări grave și înscrieri incorecte în contabilitate.
Pentru persoana responsabilă, acest lucru poate duce la o amendă de 15 mii de ruble. De asemenea, autoritățile de control pot aplica o amendă pentru o încălcare administrativă în intervalul 2-3 mii de ruble. Toate astfel de penalități pot ajunge la 10% din imaginea totală distorsionată în contabilitate.
În toate celelalte cazuri, când PBU este aplicat pe deplin și legal, posibilele erori pot fi complet evitate atât în domeniul fiscal, cât și în contabilitate. Ghidați de această comandă, majoritatea contabililor fac o treabă excelentă de a găsi inexactități și erori asociate cu determinarea anumitor impozite și plăți. De asemenea, ajută la înțelegerea momentului și momentul recunoașterii veniturilor și cheltuielilor în perioada de raportare.
Tranzacții de bază pe contul 77 și 09 la formarea IT și IT
| Dt. cont | Contul CT | Descrierea cablajului | Suma tranzacției | O bază de documente |
| 68 | Tranzacție de acumulare a activelor cu impozit amânat | Suma care mărește venitul sau cheltuiala noțională | Referinta contabila-calcul, declaratie, | |
| 68 | Radierea totală sau parțială a SHE | Suma de rambursare a SHE formată anterior | Extras bancar, ordin de plata | |
| 68 |
