Rashodi se priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi koje porezni obveznik ima za obavljanje djelatnosti s ciljem ostvarivanja prihoda.
Opravdani troškovi - ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novcu.
Dokumentirani troškovi - troškovi potvrđeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ili dokumentima sastavljenim u skladu s običajima poslovnog prometa koji se koriste u strana zemlja, na čijem su području nastali odgovarajući troškovi, i (ili) dokumente koji neizravno potvrđuju nastale troškove.
Troškovi poreznog obveznika koji se uzimaju u obzir u oporezivanju dijele se u dvije skupine:
1) troškovi proizvodnje i prodaje ( materijalni troškovi za nabavu sirovina, materijala, inventara, goriva, komponenti, iznos obračunate amortizacije, troškovi rada, razvoj prirodni resursi itd.);
2) neposlovni rashodi - troškovi koji nisu izravno povezani s proizvodnjom i prodajom robe. To uključuje, posebice, troškove održavanja imovine prenesene na temelju ugovora o najmu (leasingu); kamate na dužničke obveze bilo koje vrste; sudski troškovi i arbitražne pristojbe; troškovi bankarskih usluga; iznos loših potraživanja; gubitke od elementarnih nepogoda, nesreća i dr hitnim slučajevima itd.
Za utvrđivanje rashoda mogu se primijeniti sljedeće metode - obračunska metoda i gotovinska metoda. Metoda obračuna koristi se kao opća, a gotovinska metoda se koristi u posebno predviđenim slučajevima.
Osnova nastanka događaja – rashodi se priznaju dok god porezno razdoblje, u kojem su se dogodili, odnosno troškovi nastali nakon njihove stvarne isplate.
Novčana metoda - rashodi se priznaju u poreznom razdoblju u kojem su sredstva stvarno primljena na bankovne račune i (ili) u blagajnu organizacije, drugu imovinu i imovinska prava, a dug je otplaćen na drugačiji način. Gotovinski metod koriste organizacije (s izuzetkom banaka) koje imaju u prosjeku za prethodna četiri tromjesečja iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) bez PDV-a, najviše 1 milijun rubalja. za svako tromjesečje.
Troškovi organizacije dijele se na troškove vezane uz proizvodnju i prodaju robe i neposlovne troškove. Troškovi moraju biti opravdani i dokumentirani.
Troškovi se smatraju razumnim pod uvjetom da su nastali radi obavljanja aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda. Međutim, svi troškovi koji zadovoljavaju ovaj kriterij nisu u potpunosti priznati. Zasebni rashodi za porezne svrhe se normaliziraju.
Organizacije mogu smanjiti oporezivu dobit na temelju bilo kojih dokumenata, na ovaj ili onaj način, koji potvrđuju nastali trošak. Takvi dokumenti posebno uključuju:
- papire sastavljene prema običajima poslovnog prometa zemlje u kojoj su troškovi nastali;
- Carinska deklaracija;
- nalog za službeno putovanje;
- putne isprave;
- izvješće o obavljenom poslu prema ugovoru.
Kada se pojedine vrste troškova mogu pripisati više vrsta troškova, porezni obveznik ima pravo odlučiti u koju skupinu će te troškove razvrstati.
1. Za potrebe ovog poglavlja, porezni obveznik umanjuje primljeni dohodak za iznos nastalih rashoda (osim rashoda navedenih u ovom Zakonu).
Troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi (au slučajevima predviđenim ovim Zakonom i gubici) koje je imao (nastao) porezni obveznik.
Pod razumnim troškovima podrazumijevaju se ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu.
Pod dokumentiranim troškovima podrazumijevaju se troškovi potvrđeni dokumentima koji su sastavljeni u skladu sa zakonodavstvom Ruska Federacija, bilo ispravama sastavljenim u skladu s običajima poslovnog prometa koji se primjenjuju u stranoj državi na čijem su državnom području nastali pripadajući troškovi, i (ili) dokumentima koji neizravno potvrđuju nastale troškove (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeno putovanje , putne isprave, izvješće o obavljenom poslu sukladno ugovoru). Troškovi se priznaju kao rashodi, pod uvjetom da su nastali za obavljanje djelatnosti s ciljem ostvarivanja prihoda.
2. Rashodi se, ovisno o svojoj prirodi, kao i uvjetima provedbe i smjeru djelatnosti poreznog obveznika, dijele na rashode koji se odnose na proizvodnju i prodaju i neposlovne rashode.
Stavak je isključen. - saveznog zakona od 29. svibnja 2002. N 57-FZ.
2.1. Za potrebe ovog poglavlja, troškovi novostvorenih i reorganiziranih organizacija priznaju se kao trošak ( ostatak vrijednosti) imovinska, imovinska i neimovinska prava koja imaju novčana vrijednost, i (ili) obveze primljene putem sukcesije tijekom reorganizacije pravnih osoba koje su reorganizirane organizacije stekle (stvorile) prije datuma završetka reorganizacije. Vrijednost imovine, imovinskih i neimovinskih prava koja imaju novčanu vrijednost utvrđuje se prema podacima i ispravama poreznog računovodstva prenositelja na dan prijenosa vlasništva na navedenoj imovini, imovinskim i neimovinskim pravima. .
Troškovi novostvorenih i reorganiziranih organizacija također se priznaju kao rashodi (au slučajevima predviđenim ovim Kodeksom i gubici) predviđeni člancima -, - ovog poglavlja, koji su nastali (nastali) reorganiziranim organizacijama u dijelu koji nije bio uzeti u obzir pri formiranju porezna osnovica... Za potrebe oporezivanja, te troškove obračunavaju organizacije sljednice na način i pod uvjetima predviđenim u ovom poglavlju. Sastav takvih rashoda i njihova procjena utvrđuju se prema podacima i dokumentima poreznog računovodstva reorganiziranih organizacija na dan završetka reorganizacije (datum upisa o prestanku djelatnosti svake pripojene organizacije). pravna osoba- u slučaju reorganizacije u obliku pripajanja).
Dodatni troškovi vezani uz prijenos (primanje) imovine (imovinskih i neimovinskih prava) tijekom reorganizacije organizacija za porezne svrhe obračunavaju se na način propisan ovim poglavljem.
3. Posebnosti utvrđivanja rashoda priznatih za porezne svrhe za odabrane kategorije porezni obveznici ili izdaci nastali u vezi s posebnim okolnostima utvrđuju se odredbama ove glave.
4. Ako se neki troškovi s jednakim osnovama mogu istovremeno pripisati više skupinama troškova, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti u koju će skupinu te troškove svrstati.
5. Troškovi poreznog obveznika, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, obračunavaju se zajedno s rashodima čija je vrijednost izražena u rubljama.
Troškovi poreznog obveznika, čija je vrijednost izražena u konvencionalnim jedinicama, obračunavaju se zajedno s troškovima čija je vrijednost izražena u rubljama.
Preračunavanje ove troškove izrađuje porezni obveznik, ovisno o odabranom računovodstvena politika za porezne svrhe, način priznavanja tih rashoda u skladu s člancima i ovim Kodeksom.
Za potrebe ovog poglavlja, iznosi iskazani u sastavu troškova poreznog obveznika ne podliježu ponovnom uključivanju u sastav njegovih troškova.
Odredbe članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije koriste se u sljedećim člancima:- Troškovi koji se ne uzimaju u obzir za porezne svrhe
49) drugi troškovi koji ne ispunjavaju kriterije navedene u stavku 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Umjetnost. 252 Poreznog zakona Ruske Federacijedio je Ch. 25 "Porez na dohodak". Odredbe ovog poglavlja su priručnik za računovođe trgovačke organizacije sa zajedničkim porezni režim... Umjetnost. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije definira troškove i predlaže njihovo grupiranje.
Ono što se priznaje kao rashod sukladno stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije?
Rashodi se priznaju kao troškovi ili gubici koje je društvo pretrpjelo tijekom svojih aktivnosti.
Treba napomenuti da se prilikom obračuna poreza na dohodak ne mogu odbiti sve vrste rashoda. Prvo, moraju ispunjavati uvjete navedene u stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije: ovo je svrsishodnost i dokumentirano opravdanje. Drugo, čl. 270 sadrži popis troškova koji se ne uzimaju u obzir pri smanjenju porezne osnovice za porez na dohodak. Na primjer, novčane kazne, kazne, doprinosi za odobren kapital organizacije, iznos drugih poreza, izdataka za obnovu dugotrajne imovine (osim članka 9. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije) itd.
Kako se grupiraju troškovi članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije?
Postoje mnoge skupine troškova: prema smjeru, prirodi, vrsti, stavkama obračuna, računovodstvenim svrhama (na primjer, za upravljanje ili računovodstvo).
Za porezno računovodstvo čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se sljedeća grupa troškova:
- Troškovi proizvodnje i troškovi povezani s procesom prodaje (prodaje) proizvoda.
- Troškovi koji nisu uključeni u prvi stavak su neposlovni rashodi.
Koji su troškovi ekonomski isplativi?
Troškovi koji umanjuju oporezivu dobit moraju biti ekonomski opravdani. To stoji u stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Što porezni stručnjaci razumiju pod ekonomskom opravdanošću troškova?
U ovom pitanju danas postoji zakonodavna praznina. Ranije je odgovor bio sadržan u Metodičke upute do Ch. 25 (naredba Ministarstva poreza i pristojbi Rusije od 20.12.2002. br. BG-3-02 / 729, trenutno neaktivna). Razumni i razumni troškovi s ekonomskog stajališta, prema ovim smjernicama, su troškovi koji su usmjereni na ostvarivanje prihoda.
No budući da je gore navedeni dokument poništen, bilo bi razumno da poduzeće samostalno utvrdi kriterije za opravdanje troškova u svom interne dokumente... Opravdanost troškova jedan je od uvjeta za njihovo priznavanje od strane porezne inspekcije.
Kako dokumentirati troškove?
Umjetnost. 252. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se još jedan od uvjeta za priznavanje troškova porezne inspekcije- ovo je njihovo dokumentarno opravdanje.
Svaki transakcija troškova treba dokumentirati. Istodobno, papirologija ne bi trebala biti u suprotnosti sa zahtjevima zakonodavnih akata Ruske Federacije. Ako poduzeće samostalno razvija obrasce obrazaca, dokumente treba sastaviti u skladu s odredbama njegove računovodstvene politike.
Primarne računovodstvene isprave obično se koriste kao dokumentarna opravdanost troškova:
- putni listovi;
- akti prijema obavljenog posla;
- akti prijema i prijenosa robe i materijala;
- platni spisak platni spisak za zaposlenike;
- novčane uputnice;
- ugovori itd.
Konkretan popis dokumenata nije utvrđen. Međutim, moraju potvrditi nastale troškove i udovoljiti zakonskim zahtjevima naše zemlje.
Za informacije o tome kako uzeti u obzir troškove pruženih usluga u posebnim situacijama pogledajte materijal .
Što je povezano s troškovima proizvodnje i distribucije?
Troškovi proizvodnje i prodaje su troškovi izravno povezani s procesom proizvodnje proizvoda i njegovom daljnjom prodajom.
Ova skupina troškova uključuje troškove koji imaju za cilj:
- za proizvodnju, skladištenje, isporuku i prodaju proizvoda, na primjer, kupnju sirovina, zaliha i potrebnih sastavnih dijelova;
- stjecanje dugotrajne imovine i održavanje u ispravnom stanju;
- razvoj prirodnih resursa;
- Troškovi istraživanja i razvoja, osiguranje imovine itd.
Mogu se grupirati u 4 glavne podgrupe:
- Materijalna potpora proizvodnom procesu.
- Troškovi za plaće, uključujući premije osiguranja.
- Amortizacija dugotrajne imovine.
- Ostali troškovi.
Amortizacija dugotrajne imovine obračunava se po postupku iz čl. 256-259 Poreznog zakona Ruske Federacije. Za porezno računovodstvo, za razliku od računovodstva, koriste se samo 2 vrste amortizacije dugotrajne imovine: linearna i nelinearna.
Što se priznaje kao neposlovni troškovi?
Neoperativni troškovi su troškovi koji nisu izravno povezani s procesom proizvodnje i prodaje proizvoda. Oni također moraju biti potkrijepljeni i imati dokumentirane dokaze.
Takvi troškovi bi, na primjer, trebali uključivati:
- održavanje iznajmljene imovine, uključujući leasing;
- izdavanje vrijednosnih papira;
- negativne tečajne razlike;
- otpis dotrajale dugotrajne imovine, nematerijalna imovina itd. (članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- gubici prethodnih razdoblja, sumnjivi dugovi nije obuhvaćeno rezervom.
O priznavanju loših kredita kao neposlovni rashodi pogledajte u materijalu .
Što ako se troškovi odnose na više skupina u isto vrijeme?
U praksi se često javljaju situacije kada se ista troškovna stavka može uključiti u više skupina u isto vrijeme. U ovom slučaju porezni broj pruža poreznom obvezniku mogućnost samostalnog donošenja odluke (članak 4. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). Poduzeće ima pravo klasificirati takve "kontroverzne" vrste troškova u one skupine koje smatra ispravnijom opcijom.
Kako bi se izbjegle kontroverzne situacije s poreznim inspektoratima, člancima, vrstama troškova, njihovo grupiranje mora biti utvrđeno u računovodstvenoj politici za porezno računovodstvo. Ovisno o vrsti djelatnosti, svako poduzeće može imati svoje troškovne stavke. Ali njihova definicija i grupiranje ne bi smjeli biti u suprotnosti s važećim poreznim zakonodavstvom.
Kako obračunati troškove u stranoj valuti?
Troškovi nastali u stranoj valuti (notional novčane jedinice) uključeni su u ukupan iznos troškovi izraženi u rubljama. Takvi se troškovi moraju pretvoriti u rublje po službenom tečaju. strana valuta na dan kada su prepoznati i odvedeni porezno računovodstvo(Članak 10. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).
