POJMOVI RASHODA RAČUNOVODSTVA I PORESKOG RAČUNOVODSTVA

Idite na Glavni IZBORNIK Povratak na SADRŽAJ

Romanov Boris Aleksandrovič, voditelj Odjela za matematičke discipline Moskovskog računovodstvenog instituta, kandidat tehničkih znanosti.

Bilješka. Provodi se analiza i usporedba definicija troškova u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Pokazuje se da se definicije pojmova troškova u računovodstvu i poreznom računovodstvu praktički podudaraju. Dupliciranje sustava definicija pojmova troškova u Poreznom zakoniku Ruske Federacije dovodi do gubljenja vremena računovođa i poreznih savjetnika u njegovom proučavanju, do smanjenja uloge računovodstva i velikih troškova rada za paralelno održavanje računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Ključne riječi: računovodstvo, porezno računovodstvo, dobit, troškovi.

POJMOVI NAKNADA RAČUNOVODSTVENOG I PORESKOG RAČUNA

Romanov Boris, Moskovski računovodstveni institut, voditelj katedre za matematičke predmete, Cand. Teh. Sci.

Sažetak. Izvršava se analiza i usporedba definicija troškova na računovodstvenom i poreznom računu. Pokazuje se da se definicije pojmova naknada na računovodstvenom i poreznom računu praktički podudaraju. Dupliciranje sustava definicija pojmova nameta u Poreznom zakoniku Ruske Federacije rezultira beskorisnim trošenjem vremena knjigovođa i poreznih savjetnika za njegovo proučavanje, omalovažavanjem uloge knjigovodstva i ogromnim troškovima rada na paralelno vođenje računovodstva i poreza račun.

Ključne riječi: knjigovodstvo, porezni račun, dobit, troškovi.

Razmotrimo i usporedimo koncepte troškova u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Pojam troškova u računovodstvu dan je u odlomku 2. odjeljka. I i u točki 16 sek. IV odredbe o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99:

Troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat raspolaganja imovinom (gotovinom, drugom imovinom) i (ili) nastanka obveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, s izuzetkom smanjenje doprinosa odlukom sudionika (vlasnika imovine);

Troškovi se priznaju u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uvjeti: trošak se vrši u skladu s određenim ugovorom, zahtjevima zakonodavnih i regulatornih akata, poslovnim običajima; može se utvrditi iznos troškova;

postoji uvjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije. Uvjerenje da će određena transakcija rezultirati smanjenjem ekonomskih koristi od subjekta postoji kad je subjekt prenio sredstvo ili ne postoji neizvjesnost oko prijenosa sredstva.

Ako se u vezi s bilo kojim troškovima koje je napravila organizacija nije ispunio barem jedan od gore navedenih uvjeta, tada se potraživanja priznaju u računovodstvu organizacije.

Amortizacija se priznaje kao rashod na temelju iznosa amortizacije utvrđenog na temelju vrijednosti imovine koja se amortizira, vijeka trajanja i načina na koji se subjekt obračunava za amortizaciju.

Stavak 3. PBU-a 10/99 sadrži popis raspolaganja imovinom koja se ne priznaje kao trošak i naziva se plaćanjem:

u vezi sa stjecanjem (stvaranjem) dugotrajne imovine (dugotrajna imovina, izgradnja u tijeku, nematerijalna imovina itd.);

doprinosi u odobreni (udruženi) kapital drugih organizacija, kupnja udjela u dioničkim društvima i drugih vrijednosnih papira koji nisu u svrhu preprodaje (prodaje);

prema ugovorima o provizijama, ugovorima o zastupanju i drugim sličnim ugovorima u korist nalogodavca, nalogodavca itd .;

putem pretplate za zalihe i druge dragocjenosti, radove, usluge;

u obliku predujma, polog na račun plaćanja zaliha i drugih dragocjenosti, radova, usluga;

u otplati zajma, zajma koji je primila organizacija.

Pojam troškova u poreznom računovodstvu dan je u odredbi 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije: Troškovi se smatraju opravdanim i dokumentiranim troškovima (a u slučajevima predviđenim u članku 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubicima) koje je porezni obveznik pretrpio (pretrpio).

Pod razumnim troškovima podrazumijevaju se ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu.

Dokumentirani troškovi podrazumijevaju se kao troškovi potvrđeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili dokumentima sastavljenim u skladu s običajima poslovnog prometa koji se koristi u stranoj državi na čijem su teritoriju nastali odgovarajući troškovi, i (ili) dokumenti koji neizravno potvrđuju nastale troškove (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeno putovanje, putne isprave, izvješće o obavljenom poslu u skladu s ugovorom). Svi se troškovi priznaju kao troškovi pod uvjetom da su nastali za provedbu aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda.

U čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije daje popis troškova koji se ne uzimaju u obzir u porezne svrhe. Ovaj je popis velik (uključuje 53 točke) i sadrži sve troškove koji se ne uzimaju u obzir u računovodstvu, kao i one troškove koje porezni zakonodavci nisu uključili u

Posao u pravu

oporezive osnovice, uzimajući u obzir utvrđene granice, norme i standarde, kao i po drugim osnovama. Prisutnost takvog popisa korisna je za poreznog obveznika, jer on može točno odrediti hoće li neki trošak smanjiti oporezivu osnovicu ili ne.

Usporedba definicija pojma rashoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu pokazuje da je razlika uglavnom u tome što samo u poreznom računovodstvu postoji takav znak kao "valjanost" rashoda. U računovodstvu nema takve značajke. Međutim, to nije zbog činjenice da su u računovodstvu dopuštene bilo koje vrste troškova, već zbog činjenice da su računovodstvene odredbe uvedene na prijelazu iz 2000. godine, nedugo prije usvajanja poreznog zakona u Ruskoj Federaciji. Prije toga troškovi su utvrđivani u skladu s „Propisima o sastavu troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) koji su uključeni u cijenu proizvoda i o postupku generiranja financijskih rezultata koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti ", odobren Dekretom Vlade Ruske Federacije od 5. kolovoza 1992. br. 552.

Ovom se Uredbom uređivali svi prirodni resursi, sirovine, materijali, gorivo, energija, osnovna sredstva, radni resursi, kao i drugi troškovi za njezinu proizvodnju i prodaju, koji se koriste u procesu proizvodnje proizvoda (radovi, usluge), a u porezne svrhe , troškovi organizacije nastali su prilagođeni uzimajući u obzir ograničenja, norme i standarde odobrene u skladu s utvrđenim postupkom. Nakon što je Ch. 25 stupio na snagu 2002. 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije, ova je Uredba otkazana, budući da su ograničenja, norme i standardi troškova proizvodnje proizvoda (radova, usluga) utvrđeni u Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U tom je razdoblju reformirano računovodstveno zakonodavstvo i umjesto Uredbe o sastavu proizvodnih troškova i drugih zakonodavnih akata, u računovodstvo je uveden sustav računovodstvenih propisa (PBU) koji je obuhvaćao PBU 9/99 "Prihod organizacije" , PBU 10/99 "Troškovi organizacije", PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha" itd. Reforma zakonodavstva o računovodstvu imala je za cilj približiti ga međunarodnim načelima i standardima. U međunarodnoj računovodstvenoj praksi ekonomska izvedivost troškova sama je po sebi razumljiva činjenica jer je računovodstvo stranih tvrtki apsolutno transparentno i pod kontrolom dioničara. Štoviše, uglavnom je orijentiran na vanjskog, neprofesionalnog korisnika. U Rusiji računovodstvo još uvijek nije toliko transparentno koliko je usredotočeno samo na unutarnju upotrebu.

U računovodstvu (klauzula 4. PBU-a 10/99) uobičajeno je dijeliti troškove na troškove za redovne aktivnosti i ostale troškove. U poreznom računovodstvu prihvaćena je podjela na troškove povezane s proizvodnjom i prodajom i ne-prodajne troškove (članci 253. i 265. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U PBU 10/99, troškovi za redovne aktivnosti uključuju:

troškovi povezani s kupnjom sirovina, materijala, robe i drugih zaliha;

troškovi koji nastaju izravno u procesu obrade (revizije) zaliha u svrhu proizvodnje proizvoda, obavljanja poslova i pružanja usluga te njihove prodaje, kao i prodaje (preprodaje) robe (troškovi održavanja i rada dugotrajne imovine i ostalih ne -Trenutna imovina, kao i za održavanje u dobrom stanju, poslovni troškovi, administrativni troškovi itd.).

U Poreznom zakoniku Ruske Federacije, troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom (članak 1. članka 253.) uključuju:

1) troškovi povezani s proizvodnjom (proizvodnjom), skladištenjem i isporukom robe, obavljanjem posla, pružanjem usluga, kupnjom i (ili) prodajom robe (rad, usluge, imovinska prava);

2) troškovi održavanja i rada, popravka i održavanja osnovnih sredstava i druge imovine, kao i za održavanje u ispravnom (ažurnom) stanju;

3) troškovi za razvoj prirodnih bogatstava;

4) izdaci za istraživanje i razvoj (R&D);

5) troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja;

6) ostali troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom.

Usporedba grupiranja troškova prema uobičajenim računovodstvenim djelatnostima i grupiranja troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom u poreznom računovodstvu pokazuje da imaju isti sadržaj, uzimajući u obzir činjenicu da je u Poreznom zakoniku Ruske Federacije popis širi i uključuje troškove kao što su troškovi za razvoj prirodnih resursa, troškovi istraživanja i razvoja te troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja. Treba napomenuti da je potonja vrsta troškova osiguranje imovine i rizika poduzeća, a ne osiguranje pojedinaca - zaposlenika ovog poduzeća. Budući da nije uobičajeno davati zatvorene popise u računovodstvu, a porezno zakonodavstvo to zahtijeva, uzimajući u obzir dane komentare, može se pretpostaviti da su definicije pojmova troškova za redovne računovodstvene aktivnosti i troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom u porezno računovodstvo je identično.

Usporedimo sada koncepte raznih troškova u računovodstvu i izvan troškova provedbe u poreznom računovodstvu. Ostali računovodstveni troškovi (klauzula 11. PBU-a 10/99) uključuju: troškove povezane s rezervacijom naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije;

troškovi povezani s dodjelom uz naknadu prava koja proizlaze iz patenata na izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva;

troškovi povezani sa sudjelovanjem u odobrenom kapitalu drugih organizacija;

troškovi povezani s prodajom, otuđenjem i drugim otpisom dugotrajne imovine i ostale imovine koja nije gotovina (osim deviza), robe, proizvoda;

kamate koje organizacija plaća za davanje sredstava (kredita, zajmova) njoj na korištenje;

troškovi koji se odnose na plaćanje usluga kreditnih institucija;

odbitci za procijenjene rezerve stvorene u skladu s računovodstvenim pravilima (rezerve za sumnjive dugove, za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire, itd.), kao i rezerve stvorene u vezi s priznavanjem nepredviđenih gospodarskih aktivnosti;

novčane kazne, kazne, odštete zbog kršenja uvjeta ugovora;

naknada za gubitke koje je prouzročila organizacija; gubici iz prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini; iznos potraživanja za koje je zastara istekla, ostala dugovanja koja su nerealna za naplatu; tečajne razlike; iznos umanjenja vrijednosti imovine;

prijenos sredstava (doprinosi, uplate itd.) koji se odnose na dobrotvorne aktivnosti, troškove sportskih događaja, rekreacije, zabave, kulturnih i obrazovnih događaja i drugih sličnih događaja;

troškovi nastali kao posljedica izvanrednih okolnosti gospodarske aktivnosti (prirodna katastrofa, požar, nesreća, nacionalizacija imovine itd.); drugi troškovi.

Vanjski troškovi prodaje u poreznom računovodstvu (članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije) uključuju iste troškove kao i oni navedeni u PBU 10/99, osim troškova povezanih s dobrotvornim aktivnostima, troškova sportskih događaja, rekreacije, zabave, kulturni i obrazovni događaji i druge slične aktivnosti. S obzirom na činjenicu da je popis izvan troškova provedbe u Poreznom zakoniku Ruske Federacije zatvoren, on sadrži troškove koji nisu navedeni u PBU 10/99, a koji se prirodno uzimaju u obzir i u računovodstvu, na primjer, sudski troškovi i arbitražnih naknada itd. Dakle, koncept ostalih troškova u računovodstvu i vanjskih troškova prodaje u poreznom računovodstvu isti su, osim ograničenja utvrđenih u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

Uzimajući u obzir da se pojmovi prihoda i rashoda u računovodstvu i poreznom računovodstvu praktički podudaraju, opći pojam dobiti u osnovi je isti. Razlika je u uspostavljanju ograničenja, standarda i ograničenja u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, uglavnom na troškove i na neke prihode. Neki se primici u računovodstvu smatraju dohotkom, a u poreznom računovodstvu. Na primjer, imovina koju je organizacija primila besplatno od organizacije ili pojedinca, ako se odobreni kapital organizacije sastoji od više od 50 posto uloga ove organizacije ili pojedinca, ne priznaje se kao prihod u poreznom računovodstvu, ali se priznaje kao prihod u računovodstvu.

Glavna razlika između pojma dobiti u računovodstvu i poreznog računovodstva su troškovi koji se ne priznaju u poreznom računovodstvu. U računovodstvu se priznavanje troškova vrši na temelju gore navedenih formalnih kriterija, a ne na osnovi troškova. Stoga biste trebali analizirati ograničenja, standarde i ograničenja troškova,

koji su uspostavljeni u poreznom računovodstvu i koliko je svrsishodna njihova primjena.

U poreznom računovodstvu troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom dijele se na: materijalne troškove; rad košta; iznos obračunate amortizacije; drugi troškovi.

U računovodstvu treba osigurati grupiranje troškova prema sljedećim elementima: materijalni troškovi; rad košta; odbitci za socijalne potrebe; amortizacija; ostali troškovi.

Usporedba ovih grupiranja pokazuje da se oni potpuno podudaraju ako u računovodstvu kombiniramo elemente „troškovi rada” i „socijalni doprinosi” u jedan element „troškovi rada”. Takva je kombinacija sasvim logična, jer su socijalni doprinosi za osobe koje plaćaju pojedincima, što je sastavni dodatak trošku plaće.

Računovodstvo je osnova za izračunavanje troškova organizacija. Ovaj se sustav razvijao tijekom stoljeća i trenutno ga koriste sve zemlje svijeta. Ovaj sustav uključuje dobro funkcionirajuću strukturu definicija i koncepata te metoda unutarnje kontrole u njegovoj uporabi. Kopiranje ovog sustava u Poreznom zakoniku Ruske Federacije dovodi ne samo do gubljenja vremena računovođa i poreznih savjetnika koji ga proučavaju, već i do omalovažavanja uloge računovodstva i u osnovi zanemarivanja golemog svjetskog iskustva.

Bibliografija:

1. Porezni zakonik Ruske Federacije: U dva dijela - 5. izd. - M.: "Os-89", 2006. - 608 str.

2. Propisi o računovodstvu PBU (1-20). - 10. izd. - M.:

INFRA-M, 2004. - 186 str.

PREGLED

Članak uspoređuje koncepte troškova u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Pokazuje se da se oni praktički podudaraju. Autor vjeruje da nema potrebe za dupliciranjem definicija pojmova trošak u računovodstvu i poreznom računovodstvu, a može se koristiti jedan sustav pojmova troškova, usvojen u zakonodavnim aktima o računovodstvu. Naglašava se da je računovodstveni sustav nastao davno, provjeren stoljetnom praksom i da je usvojen u gotovo svim zemljama svijeta. Članak je od velike teorijske i praktične važnosti u vezi s potrebom pojednostavljenja poreznog računovodstva u Rusiji.

Rashod u poreznom računovodstvu iznos je za koji organizacija može smanjiti svoj prihod (klauzula 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Osim, troškovi moraju biti opravdani i dokumentirani.

Pod, ispod razumni troškovi se razumiju ekonomski opravdani troškovi,čija se procjena izražava u novčanom iznosu.

Pod, ispod ekonomski isplativi troškovi označava troškove zbog svrhe stvaranja prihoda, zadovoljavajući načelo racionalnosti i uvjetovani običajima poslovnog prometa.

Dokazivanje opravdanosti i ekonomske opravdanosti trošenja izazov je za porezne obveznike. Zbog dvosmislenosti izraza, nastaju sporovi s regulatornim tijelima zbog različitog razumijevanja valjanosti i ekonomske opravdanosti troškova poreznog obveznika. Na primjer, mnogi sporovi nastaju prilikom kupnje usluga od trećih organizacija ako organizacija poreznog obveznika ima stručnjake sa sličnim funkcijama (odvjetnici, stručnjaci za ljudske resurse itd.). Stoga posebnu pozornost treba posvetiti koordinaciji dokumentiranja troškova s dobavljačima.

Pod, ispod dokumentirani troškovi troškovi se razumiju, potvrđeno dokumentima, formaliziran u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije; ili dokumenti izvršeni u skladu s s običajima poslovnog prometa, primijenjene u stranoj državi na čijem su području nastali odgovarajući troškovi.

Povijesna referenca

Do 1. siječnja 2006. (vidi Savezni zakon od 06.06.2005. Br. 58-FZ), dokumenti sastavljeni u skladu s običajima poslovnog prometa koji se primjenjuju u stranim zemljama nisu bili prateća dokumentacija. To je stvaralo velike probleme u radu sa stranim izvođačima. Primjerice, kupnja usluga od stranih ugovornih strana mogla se potvrditi samo aktom, a ne i računom - dokumentom koji je glavni u poslovnom prometu stranih zemalja.

Rashodi se priznaju za porezne svrhe u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja (za organizacije koje primjenjuju glavni porezni režim), tj. po obračunskom načelu.

Troškovi u poreznom računovodstvu grupirani su na sljedeći način (tablica 4.9).

Tablica 4.9

Grupiranje troškova u NU

Troškovi u poreznom računovodstvu klasificirani su prema stavkama kako slijedi.

1. Troškovi proizvodnje i distribucije:
- materijalni troškovi (sirovine, materijali, dijelovi, roba, usluge nezavisnih proizvodnih organizacija);
- troškovi rada osoblja (plaće, doprinosi za socijalno osiguranje);
- iznos amortizacije koji se obračunava na dugotrajnu i nematerijalnu imovinu;
- troškovi za obuku i prekvalifikaciju osoblja;
- troškovi oglašavanja te informacijske i savjetodavne usluge;
- putni troškovi, troškovi zabave;
- Troškovi popravka OS-a;
- drugi troškovi.
2. Izvanredni troškovi:
- trošak kamata na dužničke obveze;
- novčane kazne, kazne za kršenje uvjeta ugovora;
- bankarske usluge;
- troškovi stvaranja rezervi za sumnjive dugove;
- tečajne razlike i razlike u iznosu;
- pravni troškovi i arbitražne naknade;
- gubici u transakciji ustupanja prava potraživanja;
- drugi troškovi.
3. Rashodi koji nisu uzeti u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice.
dividende;
novčane kazne, kazne proračunu i izvanproračunski fondovi;
trošak imovine koja se prenosi besplatno i troškovi povezani s prijenosom;
višak troškova (reprezentacija, oglašavanje, troškovi kamata na dužničke obveze);
za isplatu materijalne pomoći osoblju, ostale troškove u korist zaposlenika;
drugi troškovi.

Datumi priznavanja troškova u poreznom računovodstvu (tablica 4.10), utvrđeno čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, odgovaraju datumu priznavanja dohotka u računovodstvu, s izuzetkom dohotka u obliku razlike u zbroju (u BU ne postoji koncept "razlike u zbroju").

Tablica 4.10

Datum priznavanja troškova u NU

Kraj tablice. 4.10

Vrsta potrošnje	Datum priznavanja troškova u NU
Amortizacija osnovnih sredstava Troškovi rada	Mjesečno, posljednjeg datuma u mjesecu
Troškovi popravka OS-a	Tijekom razdoblja popravka (ako se ne stvori rezerva za popravke). Prilikom stvaranja rezerve - ravnomjerno zadnjeg dana izvještajnog razdoblja
Troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja zaposlenika	Ravnomjerno tijekom trajanja sporazuma - ako sporazum predviđa jednokratno plaćanje. Tijekom razdoblja prijenosa plaćanja - za ponovljena plaćanja
Troškovi pravnih, informativnih, savjetodavnih i drugih usluga. Troškovi najma. Isplate zakupa, tantijemi	Zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja. Datum predaje dokumenata koji služe kao osnova za izračun. Datum nagodbe u skladu s uvjetima ugovora
Putni troškovi. Troškovi ugostiteljstva. Ostali slični troškovi	Datum odobrenja izvještaja o troškovima
Porezni trošak i predujmovi	Datum obračuna poreza
Novčane kazne, kazne, oduzimanje	Datum priznavanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke
Troškovi prodaje (kupnje) valute i zaliha	Datum prijenosa vlasništva nad devizama i zalihama
Troškovi po ugovorima o zajmu i drugim sličnim ugovorima	Na kraju odgovarajućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja
Negativna razlika u zbroju	Od prodavatelja - na datum otplate potraživanja. Od kupca - na datum plaćanja računa

Troškovi proizvodnje i prodaje nastali tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja dijele se na izravne i neizravne. Definicija izravnih i neizravnih troškova dana je u čl. 318. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Izravni troškovi - to su troškovi koji se odnose na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja kako provedba odmiče roba (radovi, usluge) u čiji se trošak uzimaju u obzir.

Neizravni troškovi - to su troškovi proizvodnje i prodaje robe (radovi, usluge), koji u cijelosti odnose se na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Uspostavljanje popisa izravnih i neizravnih troškova ima značajke specifične za industriju.

Izravni troškovi proizvodna poduzeća(uključujući izgradnju) preporuča se uključiti (članak 318. PC RF) sljedeće troškove:

troškovi materijala:
troškovi rada i premije osiguranja;
iznosi amortizacije za osnovna sredstva.

Porezni obveznici, pružanje usluga, ima pravo priznati cjelokupni iznos izravnih troškova kao neizravne troškove i uključiti ih u troškove tekućeg (izvještajnog) razdoblja (i. 2, članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

trgovinske aktivnosti, podjeliti troškove na izravne i neizravne u skladu s čl. 320 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Rashodi koji se ne pripisuju izravnim troškovima priznaju se kao neizravni (osim za izvanredne troškove). Popis izravnih i neizravnih troškova utvrđuju porezni obveznici samostalno i odobren je u računovodstvenoj politici za porezno računovodstvo.

Razlike u računovodstvu troškova između BU i NU povezane s podjelom troškova na izravne i neizravne troškove priznaju se u NU kao privremene razlike. Te razlike (razlike) nastaju u jednom izvještajnom (poreznom) razdoblju, a podmiruju se u sljedećim izvještajnim (poreznim) razdobljima.

Izvršenje poreznih obveznika trgovina na veliko, mala trgovina na veliko i malo,čine troškove implementacije, uzimajući u obzir sljedeće značajke. Porezno računovodstvo za formiranje troškova nabave robe (trošak prodane robe) utvrđeno je čl. 320 Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezni obveznik (trgovinska organizacija) ima pravo odabrati jednu od računovodstvenih metoda:

formiraju troškove kupnje robe, uzimajući u obzir troškove povezane s nabavom te robe;
Podijelite troškove kupljene robe na izravne i neizravne troškove.

Istodobno, izravni troškovi (smanjenje prihoda od prodaje dok se roba prodaje) u OU uključuju:

trošak kupnje robe, ali cijena utvrđena uvjetima ugovora (s dobavljačem);
iznos troškova isporuke (troškovi prijevoza) kupljene robe do skladišta poreznog obveznika.

Svi ostali troškovi (carine, usluge informiranja i savjetovanja u vezi s kupnjom robe, usluge carinskog posrednika itd.) Nastali u tekućem mjesecu priznaju se neizravni troškovi i smanjiti prihod od prodaje tekućeg mjeseca.

Računovodstvo za formiranje troškova prodane robe regulirano je odredbom 6. PBU-a 5/01 "Računovodstvo zaliha" (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 9. lipnja 2001. br. 44n). U skladu s odredbom 6 stvarni trošak zaliha(Zalihe) stečene uz naknadu, priznaje se iznos stvarnih troškova organizacije za stjecanje, uključujući:

iznosi plaćeni u skladu s ugovorom dobavljaču;
trošak otpreme zaliha do mjesta njihove uporabe;
ostalo (carine, troškovi za informativne i savjetodavne usluge, naknade posredniku).

U skladu s odredbom 13. PBU-a 5/01, organizacija koja se bavi trgovinskim aktivnostima može uključivati troškove isporuke robe izvršene prije njihovog prijenosa na prodaju. kao dio troškova prodaje.

Usporedimo zahtjeve za računovodstvo robe u BU i NU (tablica 4.11).

Usporedba zahtjeva za računovodstvo robe u BU i NU

Tablica 4.11

Članak 320. Poreznog zakona Ruske Federacije

Varijante odražavanja u BU (odabrana opcija uključena je u računovodstvene politike za BU).

1. Stvarni trošak robe se priznaje (str. b).

Prema korištenim pravilima, ti se troškovi priznaju u trošku prodane robe. kako se provode- analog izravnih troškova u NU.

2. Stvarni trošak robe se priznaje zbroj svih stvarnih troškova organizacije za stjecanje, s izuzetkom troškova prijevoza do skladišta organizacije.

Troškovi dostave do skladišta uključeni su u troškove prodaje. Prema računovodstvenim pravilima, troškovi prodaje potpuno priznaju se u tekućem razdoblju i ne raspoređuju na zalihe neprodane robe

Opcije za odražavanje u računovodstvu (odabrana opcija uključena je u računovodstvene politike za NU). Svi se troškovi priznaju kao izravni troškovi, povezane s kupnjom robe.

Sljedeći se troškovi priznaju kao izravni troškovi: trošak kupnje robe po cijeni utvrđenoj uvjetima ugovora s dobavljačem; iznos troškova prijevoza kupljene robe do skladišta organizacije.

Svi ostali troškovi nastali u tekućem mjesecu priznaju se neizravni troškovi i smanjiti prihod od prodaje tekućeg mjeseca

Metodologija za formiranje nabavne vrijednosti i troška prodane robe ima razlike između BU i NU.

Za optimizacija oporezivanja u NU je uputno podijeliti troškove koji tvore nabavnu vrijednost i trošak prodane robe na izravne i neizravne troškove (tablica 4.11).

Da bi se eliminirale razlike između BU i NU, treba formirati nabavnu vrijednost robe (a time i trošak prodane robe), uzimajući u obzir sve troškove povezane s akvizicijom.

Pogledajmo primjere koji ilustriraju koncept izravnih i neizravnih troškova u NU. Metodologija upravljanja izravnim i neizravnim troškovima OI ovisi o načinu održavanja OI:

autonomno (paralelno s upravljačkom jedinicom) održavanje OU;
integrirano (s CU) održavanje OU.

Na autonomno održavanje BU svaka transakcija u NU dokumentirana je upisima u porezne registre na temelju primarnih dokumenata. Za trgovinske operacije koriste se sljedeći registri: "Formiranje troškova prodane robe" (za odražavanje troškova prodane robe), "Registar prihoda koji obračunava tekuće razdoblje" (za prikaz prihoda od prodaje robe) .

Primjer 4.9

15. ožujka 2015. trgovačka organizacija Orion kupila je uvezenu robu za daljnju prodaju. Ukupan iznos troškova povezanih s kupnjom robe iznosio je 12.000 rubalja, uključujući:
- - trošak robe koju je postavio dobavljač iznosio je 8000 rubalja. (protuvrijednost rublje vrijednosti ugovora na dan puštanja u slobodan promet);
- - carina (20%) - 1600 rubalja;
- - Brokerske usluge - 700 rubalja;
- - troškovi prijevoza do skladišta organizacije - 1700 rubalja.
25. ožujka 2015. prodano je 50% robe, prihod (B) je iznosio 10 000 rubalja. U drugom tromjesečju 2015. prodano je 50% robe, prihod je također iznosio 10.000 RUB.

Izračunati ćemo troškove prodane robe (C) u OU i poreznu osnovicu (NB) za 1. i 2. tromjesečje 2015. godine, kao i ukupni obračun za dva kvartala za ovu transakciju na dva načina:

- "A" - svi troškovi za kupnju robe priznaju se u NU kao izravni troškovi (IR);
- "B" - izravni troškovi u NU su cijena dobavljača i troškovi prijevoza do skladišta organizacije, a ostatak troškova su neizravni troškovi (CD). Usporedni izračuni između opcija "A" i "B" prikazani su u tablici. 4.12.

Tablica 4.12


1. tromjesečje 2015
Trošak prodane robe (C) jednak je 50% PR-a: 12.000 x x 50% = 6.000 rubalja. NB = B - C = 10000 - 6000 = 4000 rubalja. Porez na dohodak = 4000 x 20% =	Prihod od prodaje robe 10.000 rubalja. (U) Trošak prodane robe (S) jednak je 50% PR + 100% KR: S = (8000 + 1700) x 50% + (1600 + 700) x 10% = NB = B - C = 10.000 - 7.150 = 2850 rubalja. Porez na dohodak = 2850 x 20% = 570 rubalja.
Trošak prodane robe izračunat prema opciji B veći je zbog punog priznavanja neizravnih troškova u cijeni prodane robe. Razlika je 7150 - 6000 = 1150 rubalja. (50% iznosa neizravnih troškova). Ova razlika utjecala je na poreznu osnovicu i porez na dohodak: u "B" porez je niži nego u "ALI" u iznosu od 800 - 570 = 230 rubalja.
II kvartal 2015
Prihod od prodaje robe 10.000 rubalja. (U) Trošak prodane robe iznosi 50% PR = 12.000 rubalja. x x 50% = 6000 rubalja. PB = B - C = 10.000 - 6.000 = 4.000 rubalja. Porez na dohodak = 4000 x 20% =	Prihod od prodaje robe 10.000 rubalja. (U) " Trošak prodane robe jednak je 50% IIR (budući da su svi RC uračunati u 1. tromjesečju 2015): S = (8000 + 1700) x 50% = 4850 rubalja. PB = 10.000 - 4850 = 5150 rubalja. Porez na dohodak = 5150 x 20% = 1030 rubalja.


Trošak robe koja se prodaje pod opcijom "B" niži je od cijene pod opcijom "A". Razlika je 6000 - 4850 = 1150 rubalja. (50% iznosa neizravnih troškova) utjecalo je na porez na dohodak: u "B" porez je veći nego u "A" u iznosu od 1030 - 800 = 230 rubalja.
Kumulativni ukupan iznos za 1. i 11. kvartal 2015
Prihod = 20.000 rubalja. S = 6000 + 6000 = 12.000 rubalja. Porez na dohodak = (B - C) x 20% = = (20.000 - 12.000) x 20% = 1600 rubalja. ili (800 + 800) = 1600 rubalja.	Prihod = 20.000 rubalja. S = 7150 + 4850 = 12.000 rubalja. Porez na dohodak = (B - C) x 20% = = (20.000 - 12.000) x 20% = 1.600 rubalja. ili (570 + 1300) = 1600 rubalja.
Troškovi prodane robe, porezna osnovica i porez na dohodak obračunati za dva tromjesečja 2013. na obračunskoj osnovi za opcije "A" i "B" bili su jednaki.

Napominjemo: priznavanje dijela troškova koji čine trošak prodane robe kao neizravnih troškova omogućuje vam optimizaciju plaćanja poreza u proračun: u prvom poreznom razdoblju porez na dobit je manji za opciju "B" (570 rubalja) od za opciju "A" (800 rubalja.).

U drugom poreznom razdoblju prema opciji "B" porez na dobit i plaćanje poreza veći su (1030 rubalja) nego kod opcije "A" (800 rubalja).

Međutim, ukupan iznos poreza na dohodak za dva porezna razdoblja jednak je za opcije "A" (1600 rubalja) i "B" (1600 rubalja). Odnosno, nema kumulativne porezne optimizacije u obliku smanjenja porezne osnovice za porez na dohodak! * jedan

Ako organizacija vodi integrirani NU(na temelju podataka BU), tada se sastavljaju porezni registri samo za troškove i dohotke koji se razlikuju između BU i OU. Da bi se identificirale moguće razlike, potrebno je usporediti metodologiju održavanja prihoda i rashoda između BU i NU. Razmotrimo ovo na primjeru trgovinskih operacija.

Razmotrimo primjer integriranog održavanja imovine (na temelju podataka o imovini i prilagodbi za razlike između imovine i imovine). Koristimo brojeve iz prethodnog primjera.

Primjer 4.10

Trgovačka organizacija "Orion" kupila je robu za daljnju preprodaju u iznosu od 12.000 rubalja.

U skladu s računovodstvenom politikom za BU (opcija "ALI" Primjer 4.9) nabavna vrijednost robe formira se uzimajući u obzir sve troškove povezane s njihovom kupnjom. Izravni troškovi priznaju se za prodaju robe (radova, usluga) u čiji trošak se knjiže.

2. U skladu s računovodstvenom politikom za NU (opcija "B" iz primjera 4.9), izravni troškovi uključuju cijenu dobavljača (8.000 rubalja) i troškove prijevoza do skladišta organizacije (1.700 rubalja). Ostali troškovi priznaju se kao neizravni (2.300 RUB).

Iznos izravnih troškova (9700 = 8000 + 1700 rubalja) rubalja. priznaje se u NU proporcionalno prihodu od prodaje robe, a neizravni troškovi priznaju se u cijelosti u tekućem izvještajnom razdoblju.

3. Roba se prodavala u jednakim serijama dvije četvrtine (ali 50%). Prihod od prodaje robe iznosio je 10.000 rubalja. u svakom bloku i u BU i u NU.

Riješenje. Izračunajmo razliku između BU i OU samo u smislu troškova (trošak prodane robe), jer se prihodi od prodaje ne razlikuju između BU i OU. S tim u vezi, porezni registri izdaju se samo za troškove.

Izračunajmo troškove robe prodane u BU i OU u svakom od izvještajnih razdoblja:

- u BU će se troškovi robe ravnomjerno rasporediti po razdobljima - po 6 000 rubalja. (12.000 rubalja / 2);
- u NU raspodjela cijene koštanja neće biti ni zbog različitog priznavanja izravnih i neizravnih troškova u cijeni troškova.

Prva mjesečnica. 50% prodane robe. U računovodstvenim troškovima, jednakim 6000 rubalja, iznos IIP iznosi 9720 x 0,5 = 4860 rubalja, a iznos KR iznosi 2280 x 0,5 = 1140 rubalja.

U OU možete prepoznati cijelu količinu CR, tj. dodajte računovodstvenim troškovima preostali iznos neizravnih KR x 0,5 = 2280 x 0,5 = 1140 rubalja.

Drugo razdoblje. 50% prodane robe. U računovodstvenim troškovima, jednakim 6000 rubalja. iznos IIP je 9 720 x 0,5 = 4860 rubalja, a iznos KR 2280 x 0,5 = 1140 rubalja.

U OU, zbroj CR-a jednak je 0, budući da su u prvom razdoblju zabilježeni u OU. Stoga je trošak robe prodane u NU jednak iznosu izravnih troškova (4860 rubalja) i u iznosu od 1140 rubalja. cijenu troška koja se odražava u BU treba smanjiti (izvršiti negativnu prilagodbu). To je zbog činjenice da u "računovodstvenim troškovima" drugog razdoblja (6000 rubalja) neizravni troškovi iznose 1140 rubalja. Ilustracija izračuna izražena je u tablici. 4.13.

Tablica 4.13

Provedeno	Trošak prodane robe, RUB		Izračun prilagodbe
Provedeno		prilagodbe	Izračun prilagodbe
50% robe			2280 x 0,5 = 1140 rubalja.
50% robe			2 280 x 0,5 = 1140 rubalja.

Kao što se vidi iz tablice, u trenutku prodaje prve serije robe naplaćuje se privremena razlika u iznosu od 1140 rubalja, tj. razlika koja nastaje u jednom razdoblju (I tromjesečje), a otplaćuje se u sljedećem razdoblju (II kvartal).

Kada se sva roba proda (u Q2), trošak robe prodane u BU i NU izravnava se, a iznos usklađenja postaje jednak 0. Stoga se privremena razlika koja se dogodila u prvom razdoblju otplaćuje (odražava se s " - "znak).

Izračunajmo porez na dohodak (u rubaljima) za I i II tromjesečje i na obračunskoj osnovi za dva tromjesečja (tablica 4.14).

Bilješka. Porez na dohodak ne izračunava se tromjesečno, već samo po obračunskom načelu. Potreban nam je tromjesečni izračun da bismo ilustrirali pojačanu metodu OU (na temelju podataka o BU i prilagodbi).

Tablica 4.14

Objasnimo izračune prikazane u tablici. 4.14.

Budući da se roba prodavala u dvije jednake serije, u BU su se svi pokazatelji (trošak prodane robe, dobit i porez na računovodstvenu dobit) ravnomjerno raspoređivali između razdoblja. Da nema razlike u računovodstvu troškova kupnje robe između BU i OU, tada bi slični pokazatelji u OU bili jednaki onima u BU, a ESN = 20%.

Priznavanje troškova za kupnju robe u NU izravno i neizravno omogućilo je tvrtki Orion LLC da smanji iznos poreza na dohodak i uplatu u proračun u prvom izvještajnom razdoblju za 228 = 600 - 572 rubalja, što dokazuje smanjena veličina ESN-a = = 14,3% (u usporedbi s nominalnim ESN = 20%).

U drugom izvještajnom razdoblju povećao se iznos poreza i ukupan porez na dohodak za dva porezna razdoblja jednak 1600 rubalja. (redak 4 tablice), jednak je ukupnom porezu na dohodak od 1600 rubalja. iz "računovodstvene dobiti" (redak 7 tablice). Efektivna porezna stopa za dva porezna razdoblja iznosi 20% = 1.600 RUB / 8.000 RUB 100%, g. na kraju drugog poreznog razdoblja isplaćuje se razlika u troškovima robe između BU i NU.

Porez na dohodak izračunavat ćemo integriranom metodom (na temelju podataka BU) koristeći formulu:

Porez na dobit = (Računovodstvena dobit +/- korekcije) x 20%.

Prva mjesečnica. Porez na dohodak = (4000 - 1140) x 20% = 572 rubalja. Ispravak znakom "-", jer su u Q1 povećani troškovi robe prodane u OU i uzet je u obzir cjelokupan iznos neizravnih troškova. To je dovelo do smanjenja porezne osnovice, odnosno poreza na dohodak.

Drugo razdoblje. Porez na dohodak = (4000 + 1140) x 20% = 1028 rubalja. Prilagodba znakom "+", jer su u drugom tromjesečju troškovi robe prodane u NU smanjeni, što je dovelo do povećanja porezne osnovice i poreza na dohodak.

Ako su u NU svi troškovi za kupnju robe priznati kao izravni, tada nema razlike u trošku prodane robe između BU i NU, a porez na dobit iznosi: Porez na dobit = Računovodstvena dobit x 20%.

Korištenje metode izravnih i neizravnih troškova u NU element je poreznog planiranja na zakonodavnoj razini. Optimalnom raspodjelom troškova na izravne i neizravne troškove moguće je s vremenom postići odgodu plaćanja poreza na dohodak (ali ne i na iznos poreza!).

Metoda je preporučljiva kada je promet roba i proizvoda nizak, budući da se izravni troškovi u OU raspoređuju na troškove nerealiziranih zaliha, a neizravni troškovi smanjuju prihod od prodaje zaliha.

Ova metoda nije optimalna za sva trgovačka poduzeća. Stoga je prilikom razvijanja računovodstvene politike za OU u ovom slučaju potrebno primijeniti načelo racionalnosti - potreba za održavanjem ravnoteže između koristi koje proizlaze iz načina održavanja OU i troškova održavanja.

Potreba za razvojem računovodstvene politike za NU izloženo u Ch. 1. Kao što je navedeno u pogl. 1, računovodstvene politike i za računovodstvo i za oporezivanje trebale bi odražavati samo one elemente koji imaju alternativne računovodstvene mogućnosti, a ne prepisivati računovodstvene standarde i porezne zakone Ruske Federacije.

U praksi pokušavaju izbjeći pojavu razlika između BU i OU. To je moguće konvergencijom računovodstvenih politika pri odabiru istih metoda računovodstva imovine i obveza, prihoda i rashoda u računovodstvenim politikama za računovodstvene evidencije i privatne tvrtke. Međutim, nije uvijek moguće riješiti razlike takvim zbližavanjem. Dodatak 4 prikazuje usporedne karakteristike glavnih elemenata računovodstvenih politika za računovodstvene i financijske institucije. Kao što se može vidjeti iz tablice, nije uvijek moguće riješiti razlike između BU i NU konvergentnim računovodstvenim politikama.

"Proračunske obrazovne institucije: računovodstvo i oporezivanje", 2008, N 6

Prilikom izrade računovodstvenih politika, obrazovne institucije nastoje što više približiti računovodstvo i porezno računovodstvo. Međutim, to nije uvijek moguće, jer nesklad između pokazatelja dviju vrsta računovodstva mogu biti uzrokovani različitim metodama (pravilima) priznavanja troškova, postupkom njihovog prihvaćanja ili pogreškama u vođenju ovih vrsta računovodstva. Stoga je jedan od glavnih zadataka računovodstvenih službi tih institucija analiziranje razloga za odstupanje. U ovom ćemo članku definirati glavne razloge koji utječu na razliku između pokazatelja računovodstva i poreznog računovodstva.

Budući da se u članku govori o razlici između pokazatelja računovodstva i poreznog knjigovodstva poreza na dohodak, predstavljeni materijal odnosi se na obrazovne institucije koje provode aktivnosti koje donose prihod. Treba napomenuti da je uputa N 25n<1>ne daje institucijama pravo da odaberu računovodstvenu metodu, odnosno vodi se samo po obračunskom načelu. Što se ne može reći o poreznom knjigovodstvu poreza na dohodak, budući da je Ch. 25. Poreznog zakonika Ruske Federacije omogućava institucijama da koriste obračunsku ili gotovinsku metodu pri izračunavanju ovog poreza. Budući da je naporan postupak vođenja računovodstva i poreznog knjigovodstva troškova različitim metodama, stoga uglavnom institucije u poreznom računovodstvu koriste i metodu obračunavanja. Materijal predstavljen u članku predstavljen je s tim na umu. Odnosno, vrši se usporedna analiza troškova pod uvjetom da obrazovne ustanove vode računovodstveno i porezno računovodstvo po obračunskoj osnovi.

<1>Uputa o proračunskom računovodstvu, odobrena od Naredbom Ministarstva financija Rusije od 10.02.2006. N 25n.

Razlike u pokazateljima dviju vrsta računovodstva uglavnom su uzrokovane različitim pravilima za prihvaćanje troškova. Dakle, ograničenje cijene imovine koja se amortizira razlikuje se, postupak izračuna odbitka amortizacije i premije amortizacije za imovinu koja se amortizira, standardizirani troškovi. Osim toga, postupak otpisa dugova, vrijednost zaliha primljenih likvidacijom dugotrajne imovine i zaliha, u računovodstvenom i poreznom računovodstvu također se mogu razlikovati.

Razmotrimo bit nesklada između pokazatelja računovodstva i poreznog računovodstva.

Imovina koja se amortizira

Kao što je gore navedeno, razlika između računovodstvenih i poreznih računovodstvenih pokazatelja za imovinu koja se amortizira uglavnom je zbog činjenice da je u poreznom računovodstvu povećana cijena amortizivne imovine i osigurana je premija za amortizaciju.

Do 01.01.2008. Godine vrijednost imovine veće od 10 000 rubalja smatrana je amortiziranom, odnosno za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva nije bilo odstupanja u ovom planu. Međutim, od 01.01.2008. Poreznim zakonom povećan je limit cijene imovine koja se amortizira. Dakle, imovina puštena u rad 2008. godine amortizirat će se ako njezina vrijednost prelazi 20 000 rubalja, što porezno računovodstvo razlikuje od računovodstva.

Odbici amortizacije

Obrazovne institucije u računovodstvu neće moći u cijelosti uključiti troškove kupnje osnovnih sredstava u vrijednosti većoj od 10 000 rubalja. Razlog tome je klauzula 43. Upute br. 25n, u kojoj se napominje da se vrijednost te imovine prenosi na troškove amortizacijom u skladu s normama izračunatim na propisani način. Štoviše, amortizacija se naplaćuje samo linearnom metodom (članak 38. Upute br. 25n).

U poreznom računovodstvu, kao što je gore navedeno, imovina iznad 20.000 rubalja podliježe amortizaciji, a Porezni zakonik daje institucijama pravo na obračun amortizacije linearnim i nelinearnim metodama. Kako bi se uklonile razlike, preporučujemo upotrebu linearne metode u poreznom računovodstvu.

Bonus za amortizaciju

U računovodstvu ne postoji takav koncept, koji se ne može reći o porezu, budući da pp. 1.1 stavak 1. čl. 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da institucije imaju pravo uključiti u troškove izvještajnog (poreznog) razdoblja najviše 10% izvornog troška dugotrajne imovine. Slijedom toga, ako su obrazovne institucije u svojim računovodstvenim politikama predviđale obračun amortizacijskih premija, to će također utjecati na razliku između računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Prilikom izračunavanja amortizacijskog bonusa često se postavlja pitanje: treba li ga primijeniti na svu osnovnu imovinu ili se može selektivno dodijeliti nekim skupinama amortizacije? Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži odgovor na ovo pitanje. Međutim, mišljenje Ministarstva financija Rusije, izloženo u Pismu br. 03-03-04 / 1/219 od 13. ožujka 2006. godine, prilično je kategorično: postupak otpisa troškova treba primijeniti na svu osnovnu imovinu pušten u rad ili ga ustanova uopće ne primjenjuje.

Uz to, prema financijerima, institucije mogu samostalno (unutar 10%) utvrditi bilo koji iznos premije (Pismo od 03.03.2006. N 03-03-04 / 1/219).

Standardizirani troškovi

Ovi se troškovi kombiniraju u ovu skupinu zbog činjenice da se za potrebe poreznog računovodstva troškovi prihvaćaju u skladu sa zakonima utvrđenim. U računovodstvu se priznavanje takvih troškova provodi u cijelosti ili u iznosu utvrđenom internim lokalnim aktima ustanove.

Troškovi naknade za uporabu osobnih vozila u poslovne svrhe

Institucije koje angažiraju radnička vozila u poslovne svrhe moraju obratiti pažnju na sljedeće točke odražavanja ovih troškova u računovodstvu.

Iznos naknade za korištenje automobila zaposlenika u službene svrhe utvrđuje se sporazumom stranaka. Obično uključuje sve troškove povezane s radom stroja: amortizacija, održavanje, popravci, goriva i maziva itd. Njegova vrijednost također ovisi o intenzitetu korištenja osobnog automobila za službena putovanja (Pismo Ministarstva financija Rusije od 16. studenoga 2006. N 03-03-02 / 275). Štoviše, isplate se priznaju kao naknada samo ako zaposlenik osobno koristi svoju imovinu. U računovodstvu se iznos naknade u cijelosti odražava na troškove ustanove.

Ograničenje se odnosi na iznos naknade za koji se osnovica može smanjiti pri izračunu poreza na dohodak (podstavak 11. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ostali troškovi uključuju plaćanje samo u granicama utvrđenim Uredbom Vlade Ruske Federacije N 92<2>... Iznosi koji prelaze ove granice ne mogu smanjiti oporezivu dobit (članak 38. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). Inače, operativni troškovi se ne uzimaju u obzir prilikom izračuna poreza. Vjeruje se da su oni već uključeni u naknadu (Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 22.02.2007. N 20-12 / 016776).

<2>Uredba Vlade Ruske Federacije od 08.02.2002 N 92 "O uspostavljanju normi za troškove organizacija za isplatu naknade za upotrebu osobnih automobila i motocikala za službena putovanja, u okviru kojih se prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dobit, takvi su troškovi povezani s ostalim troškovima povezanim s proizvodnjom i prodajom ".

Dakle, ako u institucijama iznos naknade za uporabu osobnog automobila u službene svrhe premašuje iznos utvrđen Uredbom Vlade Ruske Federacije N 92, tada se ne mogu izbjeći odstupanja između računovodstva i poreznog računovodstva.

Putni troškovi

Poslodavac, upućujući zaposlenika na službeno putovanje, nadoknađuje mu putne troškove. Norme utvrđene Dekretom Vlade Ruske Federacije N 729<3>, odnose se samo na putne troškove koji se financiraju iz saveznog proračuna. Za potrebe računovodstva djelatnosti koje donose prihod, takvi se troškovi prihvaćaju u iznosima utvrđenim internim lokalnim aktima (računovodstvena politika).

<3>Uredba Vlade Ruske Federacije od 02.10.2002 N 729 "O iznosu naknade troškova vezanih za službena putovanja na teritoriju Ruske Federacije zaposlenicima organizacija koje se financiraju iz saveznog proračuna."

U poreznom računovodstvu ne postoje ograničenja troškova putovanja i najma, oni se uzimaju u visini nastalih troškova.

Što se tiče dnevnica, treba imati na umu da se za potrebe poreza na dobit troškovi priznaju u ograničenom iznosu, što također uzrokuje računovodstvene razlike. Činjenica je da se na temelju zahtjeva paragrafa. 12 str. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, dnevnice se pripisuju standardiziranim troškovima. Rezolucija Vlade Ruske Federacije N 93<4>utvrđeno je da se prilikom utvrđivanja porezne osnovice troškovi institucija za isplatu dnevnica mogu pripisati ostalim troškovima povezanim s proizvodnjom i prodajom, u iznosu koji ne prelazi 100 rubalja. Ipak, stvarna dnevna doplatak može biti veća. Povećana dnevnica utvrđuje se kolektivnim ugovorom ili drugim lokalnim aktom organizacije. Istina, u ovom je slučaju potrebno uzeti u obzir da iznos dnevnice koji premašuje normu predviđenu zakonom nije uključen u sastav troškova za potrebe poreznog računovodstva.

<4>Uredba Vlade Ruske Federacije od 08.02.2002. N 93 "O uspostavljanju normi za troškove organizacija za isplatu dnevnica ili terenskih dodataka, unutar kojih se takvi troškovi pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dobit povezane s ostalim troškovima povezanim s proizvodnjom i prodajom. "

Javnobilježničke naknade

Kad se javi potreba za ovjerom dokumenata, institucije se obraćaju uslugama javnog bilježnika. U računovodstvu se plaćanje za ove radnje uzima u obzir u cijelosti, a u poreznom računovodstvu - u okviru tarifa odobrenih na propisani način (podstavak 16. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju treba uzeti u obzir sljedeće.

Za počinjenje javnobilježničkih radnji, za koje zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa obvezni javnobilježnički oblik, javni bilježnik koji radi u državnom javnobilježničkom uredu naplaćuje državnu pristojbu po stopama utvrđenim u čl. 333.24 Poreznog zakona Ruske Federacije. Za iste radnje privatni bilježnik naplaćuje javnobilježničku tarifu u iznosu državne dažbine uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama (to jest, uzimajući u obzir postupak i vrijeme plaćanja , kao i beneficije predviđene u poglavlju 25.3 "Državna carina" Poreznog zakona Ruske Federacije) (članak 22. Osnova zakonodavstva Ruske Federacije o notarima od 11.02.1993. N 4462-1 (u daljnjem tekstu - Osnove).

Za počinjenje radnji za koje zakonodavstvo Ruske Federacije ne predviđa obvezni javnobilježnički oblik, državni i privatni bilježnici naplaćuju javnobilježničke pristojbe u iznosu utvrđenom u skladu sa zahtjevima čl. 22.1 Osnove

Dakle, ako se za počinjenje obveznih javnobilježničkih radnji naplaćuje tarifa koja premašuje državnu pristojbu, ili ako se naplaćuje tarifa za počinjenje neobaveznih javnobilježničkih radnji koja prelazi iznos utvrđen čl. 22.1. Osnova je da se višak iznosa u oba slučaja ne uzima u obzir u svrhu poreza na dobit (članak 39. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Uz to, treba uzeti u obzir i odredbe stavka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije. Drugim riječima, u troškovima se može uzeti u obzir samo javnobilježnička stopa koja se naplaćuje za ovjeru dokumenata potrebnih za provođenje aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda.

Troškovi oglašavanja

Troškovi oglašavanja u računovodstvu također nisu predmet regulacije. Za njihovo porezno računovodstvo prilikom izračuna poreza na dohodak treba se voditi odredbama paragrafa. 28. st. 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije. Obrazovne ustanove mogu uzeti u obzir kao dio ostalih troškova koji smanjuju osnovicu poreza na dohodak, troškove oglašavanja proizvedene, kupljene i prodane robe, kao i djela, usluge, aktivnosti, zaštitne znakove i znakove usluga. Za potrebe poreznog računovodstva, troškovi oglašavanja u cijelosti se prihvaćaju za sljedeće vrste usluga oglašavanja:

reklamne aktivnosti putem medija (uključujući oglase u tisku, radiju i televiziji) i telekomunikacijskih mreža;
korištenje svjetla i drugog vanjskog oglašavanja, uključujući proizvodnju reklamnih štandova i panoa;
sudjelovanje na izložbama, sajmovima, izložbama; izlaganje prozora, prodajne izložbe, ogledne sobe i izložbeni prostori; izrada reklamnih brošura i kataloga koji sadrže informacije o prodanoj robi (radovima, uslugama), zaštitnim znakovima i uslužnim oznakama ili o samoj organizaciji; sniženje vrijednosti robe koja je tijekom izlaganja u potpunosti ili djelomično izgubila na kvaliteti.

Troškovi ostalih usluga oglašavanja mogu smanjiti poreznu osnovicu samo unutar 1% prihoda od prodaje, utvrđenog u skladu s čl. 249. Poreznog zakona Ruske Federacije. Štoviše, nemoguće ih je otpisati dok se ne utvrdi iznos prihoda od prodaje. Pitanje je li moguće uzeti u obzir normalizirane troškove oglašavanja odlučuje se nakon završetka izvještajnog razdoblja za porez na dobit (tromjesečje ili mjesec). Utvrdivši stopu, računovođa je uspoređuje sa stvarnim troškovima koji podliježu određivanju stope. Troškovi unutar normalnog raspona uključeni su u poreznu osnovicu.

Što je s troškovima koji su premašeni? Ako stvarni troškovi oglašavanja organizacije premašuju zakonom utvrđenu granicu, tada se za potrebe oporezivanja dobiti višak troškova oglašavanja odnosi na troškove koji se ne uzimaju u obzir u svrhu oporezivanja dobiti (članak 44. članka 270 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Troškovi profesionalnog razvoja

Prema čl. 196. Zakona o radu Ruske Federacije, potrebu za stručnim usavršavanjem i prekvalifikacijom osoblja za vlastite potrebe određuje poslodavac. Stoga, u slučaju potrebe za proizvodnjom, ustanova ima pravo poslati svoje zaposlenike u posebne organizacije na usavršavanje. Prema odredbi 7. Obrasca propisa o odgojno-obrazovnom zavodu za trajno profesionalno obrazovanje (usavršavanje) za specijaliste, odobrenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26.06.1995. N 610 (u daljnjem tekstu Standardna uredba) , svrha usavršavanja je ažuriranje teorijskog i praktičnog znanja nastavnika u vezi sa zahtjevima za poboljšanje razine kvalifikacija i potrebom za savladavanjem suvremenih metoda rješavanja profesionalnih problema.

Stručno usavršavanje nastavnog osoblja provodi se po potrebi, ali najmanje jednom u pet godina tijekom cijelog radnog vijeka. Učestalost određuje poslodavac.

Kada se zaposlenici šalju u posebne institucije na usavršavanje u računovodstvu, troškovi nastali u te svrhe uzimaju se u cijelosti i ne postoje uvjeti za njihovo nepriznavanje.

Međutim, u skladu sa paragrafima. 23. st. 1. čl. 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi stručnog osposobljavanja i usavršavanja mogu se pripisati troškovima koji smanjuju oporezivu osnovicu za porez na dohodak, samo ako su ispunjeni uvjeti navedeni u stavku 3. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, i to:

mora se sklopiti ugovor o pružanju obrazovnih usluga između poslodavca i organizacije koja obučava zaposlenika;
organizacija koja pruža obrazovne usluge mora imati državnu akreditaciju i odgovarajuću licencu. Ako se zaposlenik pošalje na usavršavanje u stranu obrazovnu organizaciju, ona mora imati odgovarajući status;
osposobljavanje (prekvalifikacija) provodi se u odnosu na zaposlenike koji su u osoblju organizacije;
program osposobljavanja (prekvalifikacije) promiče profesionalni razvoj i učinkovitije korištenje rada osposobljenog ili prekvalificiranog stručnjaka u ovoj organizaciji u okviru aktivnosti poreznog obveznika.

Uz to, prema paragrafima. 12 str. 1 čl. 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije, pri izračunu poreza na dohodak uzimaju se u obzir i putni troškovi zaposlenika prilikom slanja na tečajeve usavršavanja u državnu obrazovnu ustanovu za usavršavanje koja se nalazi u drugom gradu.

Slijedom toga, ako ustanova ne udovoljava gore navedenim uvjetima, iznos troškova za stručno usavršavanje ne uzima se u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak.

Otpis duga

Uputa N 25n ne predviđa uvjete za otpis postojećeg duga. Stoga ustanova samostalno utvrđuje nerealne dugove za naplatu. S tim u vezi, odluku koja je donesena potrebno je potkrijepiti u pisanom obliku. Takva se odluka može donijeti ako postoji uvjerenje da se obveza neće izvršiti, organizacija nema mogućnost naplate duga na sudu ili na neki drugi način. Na primjer, to se može dogoditi u sljedećim okolnostima:

vraćanje izvršne isprave podnositelju zahtjeva zbog nemogućnosti njenog potpunog ili djelomičnog izvršenja;
nestabilno imovinsko stanje dužnika i njegova nesolventnost;
mali iznos duga i drugi.

Pri izračunu poreza na dohodak to nije dovoljno: u sastavu troškova mogu se uzeti u obzir ne samo dugovi koje je nerealno naplatiti, već naime loši dugovi.

Prema stavku 2. čl. 266 Poreznog zakona Ruske Federacije u svrhu oporezivanja dobiti daje samo četiri osnova za priznavanje potraživanja kao nenaplativo:

istek utvrđenog roka zastare (članak 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
nemogućnost ispunjavanja obveze (članak 416. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
akt državnog tijela (članak 417. Građanskog zakonika Ruske Federacije). To se odnosi na zakonodavne i regulatorne pravne akte državnih vlasti i lokalnih vlasti;
likvidacija organizacije (članak 419. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U ovom slučaju, dugovi koje je nerealno naplatiti otpisuju se kao dio neoperativnih troškova od datuma isključenja poreznog obveznika iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba.

Iz razloga koji nisu gore navedeni, potraživanja koja je nerealno naplatiti ne mogu se priznati kao nenaplativa u svrhu oporezivanja dobiti.

Kako otpisati potraživanja koja se ne mogu naplatiti ako postoji nekoliko osnova za njihov otpis (prvo je istekao rok zastare za naplatu duga, a zatim je likvidirano društvo dužnika)?

U pismu Ministarstva financija Rusije od 28. ožujka 2008. godine N 03-03-06 / 4/18, naznačeno je da ako postoji nekoliko osnova za priznavanje duga kao beznadnog (istek roka zastare i likvidacija organizacije dužnika), dug se priznaje kao beznadan u onom poreznom (izvještajnom) razdoblju u kojem je postojao prvi razlog za priznavanje duga kao nenaplativog.

Otpis troškova zaliha dobivenih likvidacijom osnovnih sredstava

S početkom slučajeva, kao rezultat kojih se predmet dugotrajne imovine otpisuje, zalihe primljene njegovom demontažom podliježu računovodstvu. Metode otpisa vrijednosti zaliha dobivenih likvidacijom dugotrajne imovine također se razlikuju u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. U računovodstvu su njihovi troškovi u cijelosti uključeni u troškove.

Za potrebe poreznog računovodstva, institucije mogu u sastav materijalnih troškova uključiti trošak imovine dobivene tijekom demontaže ili demontaže objekata dugotrajne imovine koji se razgrađuju, a koji je definiran kao iznos poreza izračunat iz prihoda predviđenog u stavku 13. čl. . 250. Poreznog zakona Ruske Federacije (odredba 2. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, prilikom prodaje ili prijenosa u proizvodnju zaliha dobivenih tijekom demontaže ili demontaže osnovnih sredstava koja se razgrađuju, institucije imaju pravo smanjiti prihod za iznos utvrđen u skladu sa stavkom 2. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno za iznos plaćenog poreza (Pismo Ministarstva financija Rusije od 10.11.2006. N 03-03-04 / 1/687).

Otpis zaliha

Razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva može nastati korištenjem različitih metoda otpisa zaliha. Na primjer, prema odredbi 55 Upute N 25n u računovodstvu, zalihe se otpisuju na dva načina:

po stvarnom trošku svake jedinice;
po prosječnom stvarnom trošku.

U poreznom računovodstvu, prilikom otpisa sirovina i materijala korištenih u proizvodnji (proizvodnji) robe (obavljanje posla, pružanje usluga) koristi se jedan od sljedećih načina procjene navedenih sirovina i materijala (članak 8. članka 254 Poreznog zakona Ruske Federacije):

po cijeni jedinice inventara;
po prosječnom trošku;
po cijenu prvih akvizicija (FIFO);
po cijenu najnovijih akvizicija (LIFO).

Dakle, u poreznom računovodstvu metode otpisa zaliha su raznovrsnije. Međutim, preporučujemo da institucije konsolidiraju u računovodstvenim politikama one metode koje koriste u računovodstvu.

I.Zernova

Urednik časopisa

"Proračunske obrazovne institucije:

računovodstvo i oporezivanje "

Organizacijski troškovi: računovodstvo i porezno računovodstvo Utkina Svetlana Anatolyevna

Klasifikacija troškova u računovodstvu

Klasifikacija troškova u računovodstvu

U skladu s PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999, br. 33n, svi troškovi, ovisno o njihovoj prirodi, uvjetima provedbe i aktivnostima organizacije, dijele se na izdatke za redovne aktivnosti i ostale troškove (operativni, izvan operativni, hitni).

Troškovi uobičajenih aktivnosti (kada je ovo predmet aktivnosti organizacije) uključuju troškove povezane sa:

Pružanje naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) njihove imovine prema ugovoru o zakupu;

Davanje uz naknadu prava koja proizlaze iz patenata na izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva;

Sudjelovanje u odobrenom kapitalu drugih organizacija;

Naknada troškova dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i ostale imovine koja se amortizira, provodi se u obliku odbitka za amortizaciju (osim odbitaka od amortizacije za stvaranje dugotrajne imovine organizacija, za pripremu i razvoj novih industrija);

Operativni troškovi uključuju sve gore navedene troškove ako nisu predmet aktivnosti organizacije.

Izvanredni troškovi uključuju:

Novčane kazne, kazne, odštete zbog kršenja uvjeta ugovora;

Naknada za gubitke koje je prouzročila organizacija;

Gubici iz prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini;

Iznos potraživanja za koje je zastara istekla, ostali dugovi koji su nerealni za naplatu;

Tečajne razlike;

Iznos umanjenja vrijednosti imovine;

Prijenos sredstava (doprinosi, uplate itd.) Koji se odnose na dobrotvorne aktivnosti, troškove sportskih događaja, rekreacije, zabave, kulturnih i obrazovnih događaja i drugih sličnih događaja;

Ostali vanredni troškovi.

Struktura izvanrednih troškova odražava troškove koji nastaju kao posljedice izvanrednih okolnosti gospodarske djelatnosti (elementarne nepogode, požara, nesreće, nacionalizacije imovine itd.).

U odnosu na izvještajno razdoblje, svi troškovi koje organizacija pretrpi mogu se podijeliti na troškovi tekućeg razdoblja i odgođeni troškovi.

Troškovi tekućeg razdoblja uključuju troškove priznate u izvještajnom razdoblju u trošku proizvodnje proizvoda, radova, usluga. Takvi troškovi mogu postati troškovi za redovne aktivnosti ako su priznati u izvještajnom razdoblju u trošku prodane robe, radova i usluga. Troškovi u tekućem razdoblju koji nisu priznati u izvještajnom razdoblju su troškovi u toku.

Tekući troškovi uključuju troškove koji su ranije bili odgođeni, kao i troškove koji još nisu stvarno nastali, ali su već uključeni u troškove proizvodnje proizvoda (radova, usluga), tj. rezervirano za planirani iznos predstojećih troškova. Rezervirani troškovi tvore posebne rezerve, čija se sredstva koriste po potrebi za plaćanje godišnjih odmora, popravak osnovnih sredstava, isplatu godišnjih naknada za staž itd.

Odgođeni troškovi uključuju troškove koji su nastali u izvještajnom razdoblju, ali će biti uključeni u troškove proizvodnje u budućim razdobljima.

Takvi se troškovi priznaju kao odgođeni troškovi i trebaju se uključiti u troškove proizvodnje proizvoda (radova, usluga) u sljedećim mjesecima.

Prema odredbi 8. PBU-a 10/99, prilikom formiranja troškova za redovne aktivnosti trebaju se grupirati prema sljedećim elementima:

Troškovi materijala;

Rad košta;

Socijalni doprinosi;

Amortizacija;

Ostali troškovi.

Za potrebe upravljanja u računovodstvu, računovodstvo troškova organizirano je po stavci troškova. Popis troškovnih stavki organizacija uspostavlja samostalno.

Klasifikacija troškova po elementima i stavkama od velike je važnosti za organizaciju analitičkog računovodstva troškova, pa stoga utječe na algoritme za formiranje računovodstvenih pokazatelja - troškova za redovne aktivnosti.

Druga značajna klasifikacija je klasifikacija troškova na izravne i neizravne.

Pri izračunavanju troškova određenih vrsta proizvoda (radova, usluga), kako punih, tako i ograničenih, kako za potrebe izvještavanja, tako i za potrebe upravljanja (planiranje, cijene), troškovi se priznaju kao izravni ili neizravni na temelju toga mogu li se izravno pripisati način (na temelju primarnih dokumenata) za trošak predmeta izračuna (jedinica proizvodnje, određena vrsta posla, usluga, procesa itd.) ili ne. Ako mogu, takvi su troškovi izravni, ako ne - neizravni.

Kako bi generirala izvješća, organizacija mora osigurati da se troškovi knjiže po operativnim i zemljopisnim segmentima u skladu sa zahtjevima RAS-a 12/2000 "Informacije po segmentima", odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 27. siječnja, 2000. broj 11n. To znači da kada organizacija djeluje u određenim zemljopisnim regijama ili prodaje određenu robu, proizvodi određene proizvode, izvodi određene radove, pruža određene usluge, a istodobno su njezine aktivnosti podložne rizicima i prihodima koji se razlikuju od rizika i koristi ostalih regija, roba, proizvodi, radovi, usluge, takve aktivnosti podliježu objavi u izvještavanju.

Ako su različiti rizici povezani kako s zemljopisnom regijom u kojoj organizacija djeluje, tako i s vrstom proizvoda (roba, posao, usluge), tada organizacija grupira informacije prema vlastitom nahođenju: prvo po zemljopisnim regijama, a zatim po operativnim segmentima ili prvo operativnim segmentima, a zatim zemljopisnom regijom. Postupak utvrđivanja (alociranja) segmenata sastoji se u uvjetnoj podjeli cjelokupnih aktivnosti organizacije na dijelove koji bi, prema mišljenju organizacije, trebali biti predstavljeni u izvještavanju kako bi korisnik izvješćivanja mogao pravilno procijeniti podatke dane za potrebe donošenja odluka.

Ovaj je tekst uvodni fragment. Iz knjige Porez i računovodstvo troškova oglašavanja. Bez pogrešaka, uzimajući u obzir interese tvrtke i zahtjeve poreznih vlasti Autor Orlova Elena Vasilievna

Iz knjige Računovodstvo u poljoprivredi Autor Bychkova Svetlana Mikhailovna

13.2. Klasifikacija prihoda i rashoda u računovodstvu U procesu financijskih i gospodarskih aktivnosti poljoprivredno poduzeće prima prihode koji se sastoje od različitih komponenata, imaju različit oblik, različite izvore i šalju se

Autor Olshevskaya Natalia

9. Zakon o računovodstvu 1996. godine, prvi put u povijesti Rusije, usvojen je poseban Savezni zakon "O računovodstvu", razvijen u odnosu na specifičnosti tržišnih odnosa u našoj zemlji. Ovaj zakon je od velike važnosti za razvoj računovodstva.

Iz knjige Teorija računovodstva. Varalice Autor Olshevskaya Natalia

74. Procjena pokazatelja imovine i obveza u računovodstvu i izvještavanju. Koncept i postupak vrednovanja u računovodstvu Procjena vrijednosti imovine i obveza način je izražavanja u računovodstvu i izvještavanju pojedinih vrsta imovine i izvora njihovog formiranja u

Iz knjige Računovodstvo i oporezivanje troškova osiguranja zaposlenih autor Nikanorov PS

4.1.8. Odraz razlika u postupku priznavanja troškova osiguranja u računovodstvenom i poreznom računovodstvu Ako se troškovi osiguranja zaposlenih priznaju na drugačiji način u svrhu odražavanja u računovodstvu i radi oporezivanja dobiti, organizacija

Iz knjige Izgradnja uz sudjelovanje vlasti. Računovodstvo i oporezivanje Autor Elena Anokhina

3.5.5. Odraz troškova za državnu registraciju predmeta u računovodstvu i oporezivanju Pravo vlasništva na zgradama, objektima i ostalim novostvorenim nepokretnostima koje podliježu državnoj registraciji proizlazi od trenutka takvog

Autor Ivanova Olga Vladimirovna

2.2. Dividende u računovodstvu 2.2.1. Računovodstvo u poduzeću koje isplaćuje dividende U skladu s Uputama za primjenu kontnog plana, usmjeravanje dijela dobiti izvještajne godine za isplatu prihoda osnivačima (sudionicima) organizacije na temelju rezultata

Iz knjige Računovodstvo i oporezivanje vrijednosnih papira i dionica Autor Ivanova Olga Vladimirovna

3.4.2. Interes za računovodstvo Pri kupnji dužničkih vrijednosnih papira na sekundarnom tržištu, transakcijska cijena može uključivati obračunati prihod od kamata (kupona) - NKD [u Uredbi o računovodstvenim pravilima u kreditnim institucijama smještenim na

Iz knjige Računovodstvo Autor Bortnik Nikolaj Nikolajevič

3.4. Računovodstvene prilagodbe Računovodstveni dokumenti praktički ne reguliraju pravila za uvođenje promjena u računovodstvu i izvještavanju. Promjene u računovodstvu mogu se izvršiti ne samo radi ispravljanja pogrešaka, već i zbog

Autor

Klasifikacija troškova u računovodstvu i porezno računovodstvo Klasifikacija troškova u računovodstvu U skladu s PBU 10/99 "Troškovi organizacije" odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. Br. 33n, svi troškovi ovisno o njihovoj prirodi , Uvjeti

Iz knjige Organizacijski troškovi: računovodstvo i porezno računovodstvo Autor Utkina Svetlana Anatoljevna

Klasifikacija troškova u poreznom knjigovodstvu U poreznom računovodstvu troškovi se dijele na troškove koji se odnose na proizvodnju i prodaju i van operativne troškove. Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju (članak 253. Poreznog zakona Ruske Federacije): troškovi proizvodnje

Iz knjige Organizacijski troškovi: računovodstvo i porezno računovodstvo Autor Utkina Svetlana Anatoljevna

Sastav troškova u računovodstvu Stavak 6. čl. 8. Zakona o računovodstvu od 21. studenoga 1996., br. 129-FZ, zahtijeva razdvajanje troškova na tekuće i kapitalne troškove. Tekući troškovi su troškovi zbog čimbenika gospodarske aktivnosti ovog izvještajnog razdoblja

Iz knjige Osnovna sredstva. Računovodstvo i porezno računovodstvo Autor Sergeeva Tatiana Yurievna

6.7. Odraz troškova provođenja revizije u računovodstvu Troškovi povezani s provođenjem obvezne godišnje revizije u računovodstvu u skladu s PBU 10/99 "Troškovi organizacije" (odobreno Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.99 N 33n) svibanj

Iz knjige Tipične pogreške u računovodstvu i izvještavanju Autor Utkina Svetlana Anatoljevna

Primjer 8. Umjetnička djela (slike) koja se u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu knjiže kao osnovna sredstva amortizirana su u poreznom računovodstvu. U skladu s pod. 6 str. 2 čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije ne podliježu amortizaciji takve vrste imovine koja se amortizira,

Iz knjige Upravljačko računovodstvo. Varalice Autor Zaritsky Aleksandar Evgenijevič

6. Savezni zakon "O računovodstvu" 1996. godine, prvi put u povijesti Rusije, usvojen je poseban Savezni zakon "O računovodstvu", razvijen u odnosu na specifičnosti tržišnih odnosa u našoj zemlji. Ovaj je zakon od velike važnosti za razvoj

Iz knjige "Proročanstvo bogatog oca" autor Lechter Sharon L.

Knjiga o računovodstvu U siječnju 2002. pozvan sam održati predavanje maloj skupini istaknutih poslovnih ljudi iz Phoenixa u Arizoni. Nakon predavanja, viši potpredsjednik velike regionalne banke pitao me: - Čuo sam da je više od 11 prodano u svijetu

U računovodstvu je definicija troškova organizacije sadržana u stavku 2. PBU-a 10/99. Prema ovoj definiciji troškovi organizacije je prepoznat smanjenje ekonomske koristi kao rezultat raspolaganja imovinom (gotovinom, drugom imovinom) i (ili) pojave obveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, osim smanjenja doprinosa odlukom sudionici (vlasnici imovine).

Da bi se priznali troškovi i u računovodstvene i u porezne svrhe, moraju se ispuniti određeni uvjeti.

Da bi se knjigovodstveno priznali troškovi, moraju biti ispunjeni uvjeti utvrđeni stavkom 16. PBU-a 10/99:

· Troškovi se moraju izvršiti u skladu s određenim ugovorom, zahtjevima zakona i propisa, poslovnim običajima;

· Iznos troškova može se odrediti;

· Postoji uvjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije.

Treba imati na umu da svi gore navedeni uvjeti moraju biti ispunjeni kako bi se priznao trošak. Ako barem jedan od uvjeta nije zadovoljen, to nije trošak koji se priznaje u računovodstvu organizacije, već.

Klauzula 17. PBU-a 10/99 utvrđuje da troškovi podliježu knjigovodstvenom priznavanju, bez obzira na namjeru primanja prihoda, poslovnih ili drugih prihoda i iz oblika rashoda (gotovinski, u naturi i ostalo).

Rashodi se priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i drugi oblik provedbe (pretpostavka privremene izvjesnosti činjenica gospodarske aktivnosti).

Da bi se utvrdilo koji je trošak u porezne svrhe, treba se pozvati na članak 252. poglavlja 25. "Porez na dobit" drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije. Stavak 2. ovog članka navodi da troškovi se priznaju opravdani i dokumentirani troškovi (i u slučajevima predviđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije, gubici) nastali (nastali) od strane poreznog obveznika.

Pod razumnim troškovima podrazumijevaju se ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu.

Dokumentirani troškovi podrazumijevaju se kao troškovi potvrđeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Svi se troškovi priznaju kao troškovi pod uvjetom da su nastali za provedbu aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda.

Dakle, da bi se priznali kao porezni troškovi, moraju ispunjavati sljedeće uvjete:

· Troškovi moraju biti opravdani;

· Dokumentirano;

· Proizvedeno za provedbu aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda.

Postupak priznavanja troškova u svrhu oporezivanja dobiti određuje se ovisno o načinu priznavanja troškova koji je odabrao porezni obveznik - novčana metoda Poreznog zakona Ruske Federacije) ili način obračuna Poreznog zakona Republike Ruska Federacija). Prema obračunskom načelu, troškovi se priznaju kako slijedi:

Za transakcije s određenim rokovima, troškovi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem ti troškovi nastaju na temelju uvjeta transakcija.

Ako transakcija ne sadrži takve uvjete, a odnos između prihoda i rashoda ne može se utvrditi jasno ili se utvrdi neizravno, troškove porezni obveznik raspoređuje samostalno.

Za transakcije koje traju više od jednog izvještajnog (poreznog) razdoblja, troškovi se priznaju linearno i proporcionalno prihodu.

Troškovi poreznog obveznika koji se ne mogu izravno pripisati troškovima za određenu vrstu djelatnosti raspodjeljuju se proporcionalno udjelu pripadajućeg prihoda u ukupnom opsegu svih prihoda poreznog obveznika.

Nakon analize gore navedenog, možete vidjeti glavnu razliku u priznavanju troškova u računovodstvene i porezne svrhe. Ako se troškovi priznaju u računovodstvu neovisno o namjeri da se ostvare prihodi, poslovni ili drugi prihodi, tada se u svrhu oporezivanja dobiti svi troškovi priznaju kao troškovi, pod uvjetom da su nastali radi obavljanja aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda.

Neki se troškovi s jednakim osnovama mogu istodobno pripisati nekoliko skupina troškova, pa u takvoj situaciji porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti u koju će skupinu klasificirati takve troškove.

Razmotrivši klasifikaciju troškova u računovodstvene svrhe i u svrhu oporezivanja dobiti, napominjemo da su u računovodstvu socijalni odbici kao dio troškova za redovne djelatnosti odvojeni u zasebnu skupinu. U poreznom računovodstvu socijalni doprinosi ne raspoređuju se u posebnu skupinu, a budući da nisu uključeni u troškove rada, uključuju se u ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom.

· U obliku doprinosa odobrenom (temeljnom) kapitalu, doprinosa jednostavnom partnerstvu Poreznog zakona Ruske Federacije);

U obliku imovine (uključujući gotovinu) koju su povjerenik, agent i (ili) drugi odvjetnik prenijeli u vezi s ispunjavanjem obveza iz ugovora o proviziji, sporazuma o zastupanju ili drugog sličnog sporazuma, kao i za plaćanje troškova komisionara, agenta i (ili) drugih odvjetnika za nalogodavca, nalogodavca i (ili) drugog nalogodavca, ako takvi troškovi ne podliježu uključenju u troškove komisionara, agenta i (ili) drugog odvjetnika u skladu s uvjeti sklopljenih sporazuma Poreznog zakona Ruske Federacije);

· U obliku imovine, radova, usluga, imovinskih prava prenesenih putem prijevremene otplate od strane poreznih obveznika, koji utvrđuju prihode i troškove prema metodi obračuna poreznog zakona Ruske Federacije);

· U obliku imovine ili imovinskih prava prenesenih kao depozit, zalog Poreznog zakona Ruske Federacije);

U obliku sredstava ili druge imovine koja se prenosi prema ugovorima o kreditu ili zajmu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na oblik posudbe, uključujući dužničke vrijednosne papire), kao i u obliku sredstava ili druge imovine koja se koristi za otplatu takvih pozajmica Poreznog zakona RF).

Dakle, svi ostali troškovi koji se ne uzimaju u obzir u svrhu poreza na dobit priznat će se kao troškovi u računovodstvu. To dovodi do slijedeće situacije: dobit ostvarena u računovodstvu bit će manja od oporezive dobiti, odnosno postoji stalna razlika između računovodstvene i oporezive dobiti.

Pojava trajne razlike i trajne porezne obveze .

Ako postoji razlika između podataka računovodstva i poreznog računovodstva, organizacije bi se trebale voditi prema PBU 18/02.

Prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak), odnosno, knjiže se u računovodstvene svrhe, ali su isključeni iz porezne osnovice za porez na dobit, kako u tekućem izvještajnom razdoblju, tako i u svim sljedećim izvještajnim razdobljima, u skladu sa stavkom 4 PBU 18/02 i trajne su razlike. Odnosno, trajne razlike su razlike u računovodstvenom i poreznom računovodstvu koje nikada neće biti eliminirane.

Organizacije bi trebale organizirati analitičko računovodstvo trajnih razlika. Prema PBU 18/02, organizacije imaju pravo same odrediti postupak generiranja podataka o trajnim razlikama (u računovodstvenim izvještajima, elektroničkim tablicama, drugim registrima). Analitičko računovodstvo podrazumijeva ne samo dodjelu zasebnih podračuna, već razdvajanje pojedinačnih iznosa i podataka. Trajne razlike mogu se odraziti u računovodstvu na posebnim podračunima do onih računovodstvenih računa koji vode evidenciju imovine i obveza koji čine trajne razlike.

U skladu s odredbom 7. PBU-a 18/02., Trajna porezna obveza podrazumijeva se iznos poreza do kojeg dolazi povećati plaćanja poreza. Trajna porezna obveza pr To je iznos poreza na dohodak, definiran kao umnožak trajne razlike koja nastaje u izvještajnom razdoblju stopom poreza na dohodak utvrđenom zakonodavstvom Ruske Federacije.

Trajna porezna obveza priznaje se u izvještajnom razdoblju u kojem nastaje trajna razlika i rezultira povećanjem poreza na dobit u izvještajnom razdoblju. Iznos trajne porezne obveze može se izračunati na temelju zbroja svih trajnih razlika (za sve prihode i sve troškove) nastalih u ovom izvještajnom (i ne poreznom, već obračunskom) razdoblju utvrđenom analitičkom računovodstvenom metodom.

Izvještajna razdoblja za porez na dohodak su prvo tromjesečje, šest mjeseci i devet mjeseci kalendarske godine, a za porezne obveznike koji izračunavaju mjesečne predujmove na temelju stvarno primljene dobiti - mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca i tako do kraja kalendarske godine. To u osnovi omogućuje kombiniranje razdoblja poreza i privremenih financijskih izvještaja. Porezno razdoblje za porez na dohodak je kalendarska godina koja se u računovodstvene svrhe podudara s izvještajnim razdobljem.

U računovodstvu se trajna porezna obveza odražava na zasebnom podračunu, na primjer, kako slijedi:

Primjer 1.

LLC "Contact" u siječnju je besplatno prenio predmet dugotrajne imovine neprofitnoj organizaciji. Početni trošak predmeta (bez PDV-a) - 150.000 rubalja, amortizacija nastala u trenutku prijenosa - 90.000 rubalja. Organizacija utvrđuje prihode i troškove prema obračunskom načelu, akontacije poreza na dohodak plaćaju se mjesečno na temelju stvarno primljene dobiti.

U skladu sa stavkom 29. PBU-a 6/01, troškovi osnovnih sredstava koja su u mirovini ili se ne koriste stalno za proizvodnju proizvoda, obavljanje posla i pružanje usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom podliježu upisu -isključenje iz knjigovodstvene evidencije. Raspolaganje imovinom odvija se i u slučaju njenog besplatnog prijenosa.

Smanjenje ekonomske koristi organizacije kao rezultat raspolaganja imovinom, u ovom slučaju, raspolaganja dugotrajnom imovinom, u skladu sa stavkom 2. PBU-a 10/99, priznaje se kao trošak organizacije. Istodobno, prema članku 11. PBU-a 10/99, troškovi povezani s prodajom, otuđenjem i drugim otpisom dugotrajne imovine priznaju se kao operativni troškovi organizacije.

U svrhe oporezivanja dobiti u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, ne uzimaju se u obzir troškovi organizacije u obliku vrijednosti imovine koja je prenesena.

U ovom slučaju iznos troškova koji se uzima u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti premašuje iznos troškova prihvaćenih u svrhu oporezivanja dobiti. Ovaj višak je stalna razlika.

U računovodstvu je potrebno izvršiti unose koristeći sljedeće nazive podračuna:

U skladu s PBU 18/02, troškovi osnovnih sredstava koji se prenose besplatno i troškovi povezani s takvim prijenosom trajne su razlike. U tom će slučaju trajna razlika iznositi 60 000 rubalja, odnosno preostala vrijednost predmeta.

Trajna porezna obveza koja je nastala u organizaciji u siječnju i iznosi 14.400 rubalja (60.000 x 24%) povećat će porez na dobit i u računovodstvu će se odraziti sljedećim unosom:

Kraj primjera.

Za više detalja o pitanjima vezanim uz troškove u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, možete pronaći u knjizi AD “BKR-Intercom-Audit” “Troškovi organizacije”.