การผ่านรายการเกี่ยวกับเงินทดรองจ่ายและเงินรับล่วงหน้า ขั้นตอนทั่วไปสำหรับการบัญชีสำหรับ VAT สำหรับเงินทดรองรับคืออะไร

ที.เอ็ม. ปันเชนโก
ผู้สอบบัญชีของสำนักงานสอบบัญชี "AUDIT A"

1. บทบัญญัติทั่วไป

การชำระเงินล่วงหน้า หมายถึง การชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบสินค้า การปฏิบัติงาน หรือการให้บริการในอนาคต

หากบัญชีการชำระเงินหรือโต๊ะเงินสดขององค์กรได้รับ เงินสดจากองค์กรอื่นหรือจากพลเมืองในรูปแบบของการล่วงหน้า ทำรายการต่อไปนี้:

Dt 51 "บัญชีการชำระบัญชี" (50 "แคชเชียร์") Kt 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" บัญชีย่อย "รับล่วงหน้า" - ได้รับเงินล่วงหน้า

หากองค์กรมีรายได้รอตัดบัญชี รายการต่อไปนี้จะทำ:

Dt 51 (50) Kt 98 "รายได้รอการตัดบัญชี" บัญชีย่อย "รายได้รับในบัญชีของงวดในอนาคต" - รับรายได้รอตัดบัญชี

ข้อ 2 ของระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 ซึ่งได้รับอนุมัติจากคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.05.1999 N 32n ระบุว่ารายได้เป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่เพิ่มขึ้นอันเป็นผลมาจาก การรับทรัพย์สิน (เงินสด ทรัพย์สินอื่น) และ (หรือ) การชำระคืนภาระผูกพัน ซึ่งนำไปสู่การเพิ่มทุนขององค์กร ยกเว้นการบริจาคจากผู้เข้าร่วม (เจ้าของ) ของทรัพย์สิน กล่าวอีกนัยหนึ่งคือมีความมั่นใจว่าเงินที่ได้รับจากคู่สัญญาจะไม่ต้องส่งคืน

รายได้รอตัดบัญชีบางประเภทมีระบุไว้ในคำแนะนำการใช้ผังบัญชี การบัญชีการเงิน กิจกรรมทางเศรษฐกิจองค์กรที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี) ดังนั้นในบัญชีย่อย 98-1 "รายได้ที่ได้รับในบัญชีของงวดอนาคต" การเคลื่อนไหวของรายได้ที่ได้รับใน ระยะเวลาการรายงานแต่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานในอนาคต: ค่าเช่าหรือค่าเช่า การชำระเงินสำหรับ สาธารณูปโภค, รายได้จากการขนส่งสินค้า, สำหรับการขนส่งผู้โดยสารด้วยตั๋วรายเดือนและรายไตรมาส, ค่าสมัครสมาชิกสำหรับการใช้สิ่งอำนวยความสะดวกด้านการสื่อสาร ฯลฯ ในทุกกรณีข้างต้นองค์กรที่ปฏิบัติตามข้อผูกพันจะไม่ต้องคืนเงินให้กับคู่สัญญา (เว้นแต่จะมีบางสถานการณ์)

เมื่อเกิดรอบระยะเวลาในอนาคต รายได้ที่เกี่ยวข้องจะถูกตัดออกโดยการผ่านรายการ:

Dt 98, บัญชีย่อย "รายได้ที่ได้รับจากบัญชีของงวดในอนาคต", Kt 90 "การขาย", บัญชีย่อย "รายได้"

ตัวอย่าง.

องค์กรเป็นเจ้าของอาคารโดยความเป็นเจ้าของ ในเดือนกุมภาพันธ์ 2547 องค์กรได้ทำสัญญาเช่ากับผู้เช่าเป็นระยะเวลาหนึ่งปีครึ่ง การชำระเงินภายใต้สัญญาเช่าคือ 2,832,000 รูเบิล เงินเข้าบัญชีการชำระเงินขององค์กรในเดือนกุมภาพันธ์ 2547

องค์กรรวมเงินจำนวนนี้ไว้ในรายได้รอการตัดบัญชีและออกรายการบัญชีต่อไปนี้:

Dt 51 Kt 98 บัญชีย่อย "รายได้ที่ได้รับตามระยะเวลาในอนาคต" - 2,832,000 rubles - ได้ค่าเช่าล่วงหน้าปีครึ่ง

ความก้าวหน้าไม่ก่อให้เกิดประโยชน์ทางเศรษฐกิจแก่องค์กร เนื่องจากต้องปฏิบัติตามพันธกรณี - เพื่อจัดส่งสินค้า ปฏิบัติงาน หรือให้บริการ และหลังจากปฏิบัติตามข้อผูกพันแล้วเราสามารถพูดได้ว่าองค์กรได้รับรายได้ หากองค์กรปฏิเสธที่จะรับภาระผูกพันจะต้องคืนเงินล่วงหน้า

ด้วยการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบสินค้าในอนาคต (ออกการชำระเงินล่วงหน้า) องค์กรผู้ขายอาจเปลี่ยนใจและทิ้งสินค้าไว้เองเพื่อคืนเงินให้กับผู้ซื้อที่ล้มเหลว เงินทดรองควรรวมถึงจำนวนเงินที่ได้รับสำหรับงานที่องค์กรยังดำเนินการไม่เสร็จ

ตัวอย่าง.

ในเดือนกุมภาพันธ์ พ.ศ. 2547 องค์กรผู้ขายได้ทำสัญญาจัดหาสินค้ากับผู้ซื้อ โดยดำเนินการจัดส่งสินค้าเป็นจำนวนเงิน 708,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 108,000 รูเบิล) ผู้ซื้อโอนเงิน 708,000 รูเบิลไปยังบัญชีการชำระเงินของผู้ขาย ก่อนที่สินค้าจะถูกจัดส่ง เงินนี้เป็นเงินล่วงหน้าสำหรับการจัดส่งสินค้าในอนาคตเนื่องจากผู้ขายมีโอกาสที่จะปฏิเสธการส่งมอบและคืนเงินให้กับผู้ซื้อ ในทางกลับกัน ผู้ซื้อสามารถปฏิเสธการซื้อและขอเงินคืนจากการชำระเงินล่วงหน้าได้

ดังนั้นจึงมีการทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชีของผู้ขาย:

Dt 51 Kt 62 บัญชีย่อย "รับเงินล่วงหน้า" - 708,000 รูเบิล - ได้รับเงินล่วงหน้าจากการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง

ดังนั้นหากเงินที่ได้รับจากลูกค้าจะก่อให้เกิดประโยชน์ทางเศรษฐกิจแก่องค์กรและไม่ต้องคืนเงิน เงินเหล่านี้สามารถนำมาประกอบกับรายได้รอการตัดบัญชี หากมีข้อสงสัยว่าจะต้องคืนเงิน จำนวนที่ได้รับคือเงินทดรองจ่ายสำหรับการจัดส่งสินค้า การปฏิบัติงานหรือการให้บริการ

ในรหัสภาษี สหพันธรัฐรัสเซีย(TC RF) ไม่มีแนวคิดของ "รายได้รอการตัดบัญชี" ดังนั้นรายรับทั้งหมดซึ่งในทางบัญชีจัดประเภทเป็นรายได้ดังกล่าวถือเป็นเงินรับล่วงหน้าเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

2. การบัญชีสำหรับรายการรับเงินล่วงหน้าและการชำระเงินล่วงหน้า

ตามคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี เงินทดรองที่ได้รับจะถูกบันทึกไว้ในบัญชี 62 บัญชีย่อย "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า"

ตามวรรค 3 ของ PBU 9/99 รายได้จากกฎหมายอื่น ๆ และ บุคคลในการสั่งจ่ายล่วงหน้าสำหรับสินค้า (งานบริการ) จะไม่รับรู้เป็นรายได้ขององค์กร

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อพิจารณา ฐานภาษีไม่คำนึงถึงภาษีเงินได้ (นั่นคือไม่นำมาพิจารณาเมื่อกำหนดขนาดของฐานภาษี) รายได้ที่ได้รับในรูปแบบของการชำระล่วงหน้าโดยผู้เสียภาษีที่กำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง ในกรณีนี้ จำนวนเงิน (100% ครึ่งหนึ่งของจำนวนเงินที่ต้องชำระ ฯลฯ) หรือลักษณะของการชำระเงินล่วงหน้า (การชำระเงินล่วงหน้า เงินมัดจำ ฯลฯ) จะไม่มีความสำคัญ

จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับในบัญชีการชำระบัญชีขององค์กรเนื่องจากการส่งมอบสินค้า (งานบริการ) ที่กำลังจะมาถึงจะสะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชีดังนี้:

Dt 51 Kt 62 บัญชีย่อย "การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ" - สะท้อนการรับเงินล่วงหน้าเนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง

Dt 62 บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองรับ" Kt 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" บัญชีย่อย "การคำนวณ VAT" - การเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองจ่าย

ตามข้อ 5 ของ PBU 9/99 รายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) เป็นรายได้จาก สายพันธุ์ทั่วไปกิจกรรม. รายได้รับรู้ในการบัญชีตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ในวรรค 12 ของ PBU 9/99 และได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในจำนวน เท่ากับใบเสร็จรับเงินและทรัพย์สินอื่น ๆ และ (หรือ) จำนวนเงิน ลูกหนี้การค้ากำหนดตามราคาที่กำหนดโดยข้อตกลงระหว่างองค์กรและผู้ซื้อ (ข้อ 6 PBU 9/99)

รายการบัญชีมีดังนี้:

Dt 62 Kt 90 บัญชีย่อย "รายได้" - สะท้อนรายได้จากการขายสินค้า

Dt 90 บัญชีย่อย "ต้นทุนขาย" Kt 41 "สินค้า" - ต้นทุนขายถูกตัดออก

D-t 90, บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่ม", K-t 68, บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายที่ต้องชำระตามงบประมาณได้เกิดขึ้นแล้ว

หลังจากการขายผลิตภัณฑ์จริง องค์กรจะหักล้างการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับก่อนหน้านี้กับการส่งมอบผลิตภัณฑ์นี้ ซึ่งสะท้อนให้เห็นในบันทึกทางบัญชีดังต่อไปนี้:

Dt 62 บัญชีย่อย "การชำระล่วงหน้าที่ได้รับ", Kt 62 - ชดเชยของล่วงหน้าที่ได้รับก่อนหน้านี้

ตัวอย่าง.

องค์กรได้รับจากการขายผลิตภัณฑ์ ผลิตเองชำระเงินล่วงหน้า 100% จากผู้ซื้อจำนวน 45,000 รูเบิล การจัดส่งทำขึ้น 10 วันหลังจากได้รับการชำระเงินล่วงหน้า

ต้นทุนของสินค้าที่จัดส่งคือ 20,000 รูเบิล

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในบันทึกการบัญชีขององค์กร:

Dt 51 Kt 62 บัญชีย่อย "การคำนวณเงินรับล่วงหน้า" - 45,000 รูเบิล - แสดงถึงการรับเงินล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่กำลังจะมาถึง

D-t 62 บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ" K-t 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" - 6864 รูเบิล (45,000 รูเบิล x 18/118) - สะท้อนถึงการคงค้างของภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าไปยังงบประมาณ

Dt 62 Kt 90 บัญชีย่อย "รายได้" - 45,000 รูเบิล - สะท้อนการรับรู้รายได้จากการขายสินค้า;

D-t 90, บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่ม", K-t 68, บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" - 6864 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากรายได้จากการขาย

Dt 90 บัญชีย่อย "ต้นทุนขาย" Kt 43 " ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป"- 20,000 รูเบิล - ตัดจำหน่ายต้นทุนขาย

Dt 62 บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ" Kt 62 - 45,000 rubles - จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าสำหรับสินค้าที่ขายได้รับเครดิต

Dt 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" Kt 62 บัญชีย่อย "การคำนวณเงินรับล่วงหน้า" - 6864 รูเบิล - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งคำนวณจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับและแสดงในการคืนภาษี

3. การรับเงินล่วงหน้าโดยองค์กรโดยใช้วิธีเงินสดและระบบภาษีแบบง่าย

องค์กรที่ใช้วิธีเงินสดในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายและระบบภาษีแบบง่ายควรรวมไว้ในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้และภาษีเดี่ยว เมื่อใช้ระบบภาษีแบบง่ายจำนวนเงินล่วงหน้าและการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากผู้ซื้อในบัญชีของการจัดส่งสินค้า (การปฏิบัติงาน การให้บริการ ) แม้ว่าข้อเท็จจริงของการดำเนินการยังไม่เป็นความจริงก็ตาม

การยืนยันนี้ได้รับการยืนยันดังนี้

องค์กรที่ใช้วิธีเงินสดในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายจำเป็นต้องรวมเงินทดรองและจ่ายล่วงหน้าในรายได้ที่ต้องเสียภาษีตามข้อบ่งชี้โดยตรงที่มีอยู่ในอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของศิลปะ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งระบุว่าเมื่อกำหนดฐานภาษีโดยผู้เสียภาษีที่กำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายเป็นเงินสดรายได้ควรคำนึงถึงจำนวนเงินล่วงหน้าและการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากการส่งมอบที่กำลังจะมาถึง สินค้า (งานบริการ) ข้อกำหนดนี้ยังได้รับการยืนยันในข้อ 4.1 ของหลักเกณฑ์สำหรับการใช้บทที่ 25 "ภาษีเงินได้นิติบุคคล" ของส่วนที่สอง รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 20 ธันวาคม 2545 N BG-3-02 / 729 (ต่อไปนี้ - หลักเกณฑ์ตามการประยุกต์ใช้บทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งทรัพย์สิน สิทธิในทรัพย์สิน งาน หรือบริการที่ได้รับจากบุคคลอื่นในลักษณะของการชำระเงินล่วงหน้าไม่ใช่รายได้ที่ต้องเสียภาษีสำหรับผู้เสียภาษีเท่านั้นที่ใช้วิธีคงค้าง ผู้เสียภาษีที่ใช้เกณฑ์เงินสดสะท้อนถึงเงินข้างต้นเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษี ณ เวลาที่ได้รับเงิน

องค์กรที่เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่ายใช้วิธีเงินสด ดังนั้นจึงต้องรวมเงินทดรองที่ได้รับไว้ในเป้าหมายของการเก็บภาษีด้วยเหตุผลดังต่อไปนี้

ตามศิลปะ 346.15 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายได้จากการขายสินค้า (งาน บริการ) การขายทรัพย์สิน สิทธิในทรัพย์สิน 249 และ 250 ของประมวลกฎหมายนี้ ดังนั้นหากบทความเหล่านี้ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีการอ้างอิงถึงบทความอื่น ๆ ในบทที่ 25 ของรหัสนี้ บรรทัดฐานที่อยู่ในนั้นควรนำไปใช้หากไม่ขัดแย้งกับบทบัญญัติอื่น ๆ ของบทที่ 26.2 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย. โดยเฉพาะอย่างยิ่งลิงค์ที่ให้ไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 249 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับวิธีการรับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีรายได้ที่เกี่ยวข้องกับการชำระสินค้าที่ขาย (งานบริการ) หรือสิทธิ์ในทรัพย์สินของผู้เสียภาษีที่เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่ายใช้เฉพาะกับ เคารพในศิลปะ 273 แห่งประมวลกฎหมายนี้ ภายใต้บทบัญญัติของศิลปะ 273 และ 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เป็นที่ยอมรับว่าวันที่ได้รับรายได้คือวันที่ได้รับเงินเข้าบัญชีธนาคารและ (หรือ) ถึงแคชเชียร์ การรับทรัพย์สินอื่น ๆ (งานบริการ) และ (หรือ) สิทธิในทรัพย์สิน ดังนั้น, การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ (การชำระเงินล่วงหน้า) ในบัญชีของการจัดส่งสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) จากองค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายเป็นเป้าหมายของการเก็บภาษีในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ของใบเสร็จรับเงิน

ตำแหน่งของหน่วยงานด้านภาษีในเรื่องนี้ระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 11.06.2003 N SA-6-22/657

ตัวอย่าง.

องค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายได้เลือกรายได้เป็นเป้าหมายของการเก็บภาษี ในไตรมาสแรกสำหรับการขายสินค้าองค์กรได้ทำสัญญาซื้อขายและในไตรมาสเดียวกันได้รับการชำระล่วงหน้า 100% สำหรับการจัดหาสินค้าจำนวน 200,000 รูเบิลไปยังบัญชีปัจจุบันจากผู้ซื้อ สินค้าถูกจัดส่งไปยังผู้ซื้อในไตรมาสที่สาม

เนื่องจากตามกฎที่กำหนดโดย Art 346.17รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วันที่องค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายได้รับรายได้คือวันที่ได้รับเงินในบัญชีปัจจุบัน จากนั้นองค์กรจึงรวมจำนวนเงินล่วงหน้าทั้งหมดภายใต้ข้อตกลงการขายและการซื้อเป็นรายได้ และตามผลลัพธ์ของ ไตรมาสแรกจ่าย ภาษีเดียวในจำนวน 12,000 รูเบิล (200,000 รูเบิล x 6%)

จากผลของไตรมาสที่สามเมื่อสินค้าถูกส่งไปยังผู้ซื้อนั่นคือพวกเขาถูกขาย องค์กรไม่มีรายได้และไม่ต้องเสียภาษีแม้แต่รายการเดียวสำหรับการขายนี้

ตัวอย่าง.

องค์กร A ซึ่งใช้ระบบภาษีแบบง่ายและเลือกรายได้เป็นเป้าหมายของการเก็บภาษี ได้สรุปข้อตกลงสองฉบับกับองค์กร B ในไตรมาสแรก:

1) สัญญาซื้อขายซึ่งในฐานะผู้ขายเธอต้องจัดส่งสินค้าไปยังองค์กร B จำนวน 200,000 รูเบิล สินค้าถูกส่งไปยังองค์กร B ในไตรมาสที่สาม

2) สัญญาเงินกู้ปลอดดอกเบี้ยจำนวน 200,000 รูเบิล ซึ่งองค์กร A ทำหน้าที่เป็นผู้ยืม และองค์กร B ทำหน้าที่เป็นผู้ให้กู้ เงินมาถึงโต๊ะเงินสดขององค์กร A ในไตรมาสแรก

เนื่องจากการรับเงินกู้ไม่ใช่รายได้ที่ต้องเสียภาษีเพียงครั้งเดียวภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย องค์กร A จึงไม่ต้องจ่ายภาษีเพียงครั้งเดียวในไตรมาสแรก

หลังจากการจัดส่งสินค้า ณ สิ้นไตรมาสที่สาม องค์กร A ได้ทำการจัดทำบัญชีลูกหนี้และเจ้าหนี้ซึ่งเป็นผลมาจากการหักกลบลบล้างข้อเรียกร้องที่ขัดแย้งร่วมกันกับองค์กร B ในจำนวน 200,000 รูเบิล

ดังนั้นในไตรมาสที่สามหนี้ของทั้งสององค์กรจึงถูกชำระบัญชี: ในแง่หนึ่งสำหรับการคืนเงินกู้ในอีกด้านหนึ่งสำหรับการชำระค่าสินค้า

ในไตรมาสที่ 3 อันเป็นผลมาจากการลงนามในกฎหมายชดเชย องค์กร A มีรายได้ที่ต้องเสียภาษี จากผลของไตรมาสนี้เธอต้องจ่ายภาษีเดียวจำนวน 12,000 รูเบิล (200,000 รูเบิล x 6%)

4. ขั้นตอนการดูแลสมุดขาย สมุดซื้อ เมื่อได้รับเงินล่วงหน้า

4.1. การสะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าในการคืนภาษี

ตามวรรค 18 ของกฎสำหรับการรักษาสมุดบัญชีของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับและที่ออก, สมุดซื้อและสมุดขายเมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม, อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 2 ธันวาคม 2543 N 914 (ต่อไปนี้จะเรียกว่า เป็นกฎสำหรับการรักษาสมุดรายวันบัญชี, สมุดซื้อและสมุดขาย) เมื่อได้รับเงินในรูปแบบของการจ่ายเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ เนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง (การปฏิบัติงาน, การให้บริการ) ผู้ขายจะจัดทำ ใบแจ้งหนี้ซึ่งบันทึกไว้ในสมุดบัญชีการขาย

มีการออกใบแจ้งหนี้สำหรับจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าและภาษีมูลค่าเพิ่มจะคำนวณตามอัตราภาษีสินค้าที่ส่งออก ตลาดรัสเซีย. ตามวรรค 1 ของศิลปะ 162 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ฐานภาษีจะเพิ่มขึ้นตามจำนวนการชำระเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ ที่ได้รับเนื่องจากการจัดหาสินค้า การปฏิบัติงาน หรือการให้บริการในอนาคต ยกเว้นการชำระเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ ที่ได้รับ เนื่องจากการจัดหาสินค้าที่กำลังจะมาถึง, การปฏิบัติงาน, การให้บริการ, ต้องเสียภาษีในอัตราภาษี 0% ตามอนุวรรค 1, 5 ของวรรค 1 ของศิลปะ 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ระยะเวลาของวงจรการผลิตซึ่งมากกว่าหกเดือน (ตามรายการและตามลำดับ จัดตั้งขึ้นโดยรัฐบาลอาร์เอฟ).

ตามวรรค 8 ของศิลปะ 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนภาษีที่คำนวณและชำระจากเงินทดรองถือเป็นการหักภาษี เกี่ยวกับการดำเนินงานสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) ที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 164 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ( การดำเนินการส่งออก) ตามวรรค 3 ของศิลปะ 172 ของประมวล จำนวนภาษีที่คำนวณและจ่ายโดยผู้เสียภาษีจากจำนวนเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ ที่ได้รับจากการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง (งานบริการ) อาจหักได้ หากผู้เสียภาษีที่ดำเนินการส่งออกภายใน 180 วันนับจากวันที่วางสินค้าภายใต้ระบบการส่งออก ให้ส่งเอกสารที่เกี่ยวข้องไปยังหน่วยงานด้านภาษีตามที่ระบุไว้ในมาตรา 180 165 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและแยกต่างหาก การคืนภาษี(ข้อ 6 ของข้อ 164 ของประมวลกฎหมาย) จากนั้นเขาจะได้รับสิทธิ์ การหักภาษีจากภาษีที่คำนวณล่วงหน้าจากเงินทดรองจ่าย ณ วันที่ยื่นเอกสารเหล่านี้

ผู้อ่านวารสารควรให้ความสนใจกับขั้นตอนในการรวบรวมและลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ในสมุดบัญชีการขายเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้า

ตามอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของศิลปะ 162 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับเนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) จะรวมอยู่ในมูลค่าการซื้อขายที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระให้กับงบประมาณเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจะกำหนดโดยวิธีการคำนวณและคำนวณตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2547 ในอัตราภาษีโดยประมาณที่ 18/118 (ข้อ 4 บทความ 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).

เกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในวรรค 8 ของศิลปะ 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งนำมาใช้โดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 29 พฤษภาคม 2545 N 57-FZ "ในการแนะนำการแก้ไขและเพิ่มเติมส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและบางส่วน การกระทำทางกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย" และโดยการเปลี่ยนแปลงพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 2 ธันวาคม 2543 N 914 ซึ่งได้รับการแนะนำโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 กุมภาพันธ์ 2547 N 84 ขั้นตอนการกรอกข้อมูล มีการเปลี่ยนแปลงสมุดบัญชีการขายและสมุดซื้อเมื่อได้รับเงินทดรองจ่าย

เราดึงความสนใจของผู้อ่านวารสารให้กรอกข้อมูลในบรรทัดที่ 5 ของใบแจ้งหนี้ ซึ่งควรระบุรายละเอียดของเอกสารการชำระเงินที่แนบใบแจ้งหนี้

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ถูกต้องตามกฎหมายจำเป็นต้องมีการร่างใบแจ้งหนี้ในลักษณะที่กำหนดไว้ในวรรค 5 และ 6 ของศิลปะ 169 ของประมวลกฎหมายนี้ ตามอนุวรรค 4 ของวรรค 5 ของศิลปะ 169 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายละเอียดของเอกสารการชำระเงินในบรรทัดที่ 5 ของใบแจ้งหนี้ควรได้รับเฉพาะเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ เนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ)

ในเวลาเดียวกัน เมื่อทำธุรกรรมบางอย่างที่รวมอยู่ในฐานภาษี ผู้เสียภาษีไม่สามารถกรอกข้อมูลบางบรรทัดและคอลัมน์ของใบแจ้งหนี้ได้เนื่องจากขาดข้อมูลที่จำเป็น ในกรณีเช่นนี้ ขีดกลางจะใส่ในบรรทัดว่างและคอลัมน์ ธุรกรรมเหล่านี้รวมถึงการรับเงินล่วงหน้า

ในเวลาที่ได้รับล่วงหน้าองค์กรจะออกใบแจ้งหนี้เป็นสองชุดโดยในคอลัมน์ 7 ระบุอัตรา 18/118 เติมในคอลัมน์ 8 (จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม) และคอลัมน์ 9 (ต้นทุนรวมของงานรวมถึง ภาษีมูลค่าเพิ่ม) และใส่เครื่องหมายขีดกลางในคอลัมน์ที่เหลือ

เมื่อลงทะเบียนใบแจ้งหนี้นี้ในสมุดบัญชีการขาย ค่าจะถูกป้อนในคอลัมน์ 4 และ 5b และในคอลัมน์ 5a "ต้นทุนการขายไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม" จะใส่เครื่องหมายขีดกลาง

เมื่อสินค้าถูกจัดส่ง (งานที่ทำ การให้บริการ) จะมีการออกใบแจ้งหนี้ฉบับที่สองเทียบกับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับเป็นสองชุด โดยชุดหนึ่งจะถูกโอนไปยังผู้ซื้อ และชุดที่สองจะถูกลงทะเบียนในสมุดบัญชีการขาย หลังจากลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ใบที่สองในสมุดบัญชีการขายแล้ว ใบแจ้งหนี้ฉบับแรกจะถูกลงทะเบียนในสมุดบัญชีใบสั่งซื้อ ในเวลาเดียวกัน ในคอลัมน์ 2 ของสมุดซื้อ ให้ป้อนหมายเลขและวันที่ของใบแจ้งหนี้แรก ในคอลัมน์ 3 - วันที่ชำระเงิน ในคอลัมน์ 5 และ 5a - ชื่อและ TIN / KPP ขององค์กรของคุณ คอลัมน์ เติม 7 และ 8b และใส่เส้นประในคอลัมน์ 8a

4.2. การสะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีที่มีการรับชำระเงินล่วงหน้าและจัดส่งสินค้าในช่วงเวลาภาษีเดียวกัน

ตามอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของศิลปะ 162 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งกำหนดตามศิลปะ 153-158 ของหลักจรรยาบรรณนี้ เพิ่มขึ้นตามจำนวนเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ ที่ได้รับเนื่องจากการส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่กำลังจะมาถึง

หากการรับชำระเงินล่วงหน้าและการขายผลิตภัณฑ์ดำเนินการในช่วงเวลาภาษีเดียวกัน องค์กรจะต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับ

เมื่อได้รับเงินจากการจัดหาสินค้าที่กำลังจะมาถึง (งานบริการ) อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกกำหนดเป็น เปอร์เซ็นต์ อัตราภาษี, วี กรณีนี้บัญญัติไว้ในวรรค 3 ของศิลปะ 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไปยังฐานภาษีที่ใช้เป็น 100 และเพิ่มขึ้นตามอัตราภาษีที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 4 ของข้อ 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นั่นคือตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2547 - 18 /118.

เมื่อมีการจัดส่งสินค้า (งานบริการ) วัตถุของการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มก็เกิดขึ้น ตามอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของศิลปะ 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การดำเนินงานสำหรับการขายสินค้าในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียถือเป็นภาษีมูลค่าเพิ่ม ฐานภาษีสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) ถูกกำหนดเป็นมูลค่าโดยคำนวณจากราคาที่กำหนดตามศิลปะ 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 1 ของข้อ 154 ของรหัส)

เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) องค์กรจะออกใบแจ้งหนี้ไม่เกินห้าวันนับจากวันที่จัดส่งสินค้า (ข้อ 3 ของข้อ 168 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งลงทะเบียนในสมุดบัญชีการขาย ตามลำดับเวลาในรอบระยะเวลาภาษีที่ ความรับผิดทางภาษี(ข้อ 17 ของหลักเกณฑ์การเก็บรักษาสมุดบัญชี สมุดซื้อ และสมุดขาย)

หลังจากวันที่ขายสินค้าที่เกี่ยวข้อง (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) องค์กรจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับและสะท้อนให้เห็นในการประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงภาษีอากร รัสเซียลงวันที่ 20 พฤศจิกายน 2546 N BG-3-03 / 644 (ข้อ 8, ข้อ 171, ข้อ 6, ข้อ 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ใบแจ้งหนี้ที่ออกและลงทะเบียนโดยองค์กรในสมุดบัญชีการขายเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่กำลังจะมาถึงจะถูกลงทะเบียนโดยมันในสมุดซื้อเมื่อผลิตภัณฑ์ถูกจัดส่งในบัญชีของการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับซึ่งระบุจำนวนที่เหมาะสมของ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 13 ของกฎสำหรับการเก็บรักษาสมุดบัญชี สมุดซื้อและสมุดขาย)

ตัวอย่าง.

องค์กรได้รับจากผู้ซื้อในเดือนกุมภาพันธ์เนื่องจากการส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่กำลังจะมาถึงโดยมีมูลค่าตามสัญญา 45,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 6864 รูเบิล) ชำระล่วงหน้า 100% ในเดือนเดียวกัน เทียบกับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ องค์กรได้จัดส่งสินค้าด้วยราคาจริง 20,000 รูเบิล

เมื่อได้รับเงินในรูปแบบของการชำระล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่กำลังจะมาถึง องค์กรได้จัดทำใบแจ้งหนี้หมายเลข 1 ซึ่งลงทะเบียนในสมุดบัญชีการขาย (ข้อ 18 ของกฎสำหรับการรักษาสมุดบัญชี สมุดซื้อ และสมุดขาย)

จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับ (45,000 รูเบิล) รวมถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากมัน (6,864 รูเบิล) จะแสดงในส่วน 2.1 "การคำนวณ จำนวนเงินทั้งหมดภาษี" การประกาศ VAT สำหรับเดือนกุมภาพันธ์ในบรรทัด 260 และ 280 ในคอลัมน์ 4 และ 6 ตามลำดับ:

(ถู.)

เมื่อขายผลิตภัณฑ์องค์กรได้ออกใบแจ้งหนี้หมายเลข 2 ให้กับผู้ซื้อซึ่งเธอลงทะเบียนในสมุดบัญชีการขาย ในการคืนภาษีสำหรับเดือนกุมภาพันธ์ จำนวนเงินนี้แสดงในบรรทัด 020 และ 170 ของหัวข้อ 2.1

ในเวลาเดียวกัน องค์กรหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับและสะท้อนให้เห็นในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ในการทำเช่นนี้ ใบแจ้งหนี้หมายเลข 1 ที่ออกและลงทะเบียนโดยองค์กรในสมุดบัญชีการขายเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้า จะถูกลงทะเบียนในสมุดการซื้อเมื่อจัดส่งผลิตภัณฑ์เทียบกับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ เงินจำนวนนี้ VAT แสดงในบรรทัดที่ 340 ของส่วนที่ 2.1 ของการคืน VAT สำหรับเดือนกุมภาพันธ์

ส่วนของส่วนที่ 2.1 ประกาศ "การคำนวณจำนวนภาษีทั้งหมด" สำหรับเดือนกุมภาพันธ์

(ถู.)

4.3. การลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ในสมุดซื้อในกรณีที่มีการจัดส่งสินค้างาน (บริการ) บางส่วนเทียบกับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ

ในกรณีของการขนส่งสินค้าบางส่วน (สมมติว่า 50%) (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) องค์กรจะต้องออกใบแจ้งหนี้หมายเลข 2 เป็นสองชุดเทียบกับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับไม่เกินห้าวันนับจากวันที่จัดส่ง . สำเนาแรกจะถูกโอนไปยังผู้ซื้อและสำเนาที่สองจะลงทะเบียนในสมุดบัญชีการขาย

เนื่องจากใบแจ้งหนี้หมายเลข 1 สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับได้รับการลงทะเบียนแล้วในสมุดบัญชีการขาย จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากงบประมาณจะเท่ากับ 150%

ตามข้อ 9 ของกฎสำหรับการรักษาสมุดรายวันบัญชี, สมุดซื้อและสมุดขายพร้อมการชำระเงินบางส่วนสำหรับสินค้าเครดิต (งานที่ทำ, การให้บริการ) ใบแจ้งหนี้จะถูกลงทะเบียนในสมุดซื้อสำหรับแต่ละจำนวนเงินที่โอนไปยังผู้ขายตามลำดับ การชำระเงินบางส่วน ระบุรายละเอียดบัญชี - ใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้าที่ซื้อ (งานที่ทำ การให้บริการ) และหมายเหตุสำหรับแต่ละจำนวนเงิน "การชำระเงินบางส่วน"

การลงทะเบียนในสมุดบัญชีการซื้อใบแจ้งหนี้ที่มีรายละเอียดเหมือนกันจะได้รับอนุญาตเฉพาะในกรณีที่โอนเงินตามลำดับการชำระเงินบางส่วน

ดังนั้นใบแจ้งหนี้หมายเลข 1 ซึ่งลงทะเบียนไว้ก่อนหน้านี้ในสมุดบัญชีการขายเมื่อได้รับเงินล่วงหน้าจึงได้รับการลงทะเบียนในสมุดซื้อ แต่ไม่ใช่สำหรับจำนวนเงินทั้งหมด แต่สำหรับ 50% ของเงินล่วงหน้าที่เป็นของต้นทุนขาย

ดังนั้นจึงหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้ 50% และจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณจะเป็น 100%

เมื่อขายสินค้าส่วนที่เหลือเนื่องจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับในรอบระยะเวลาภาษีที่ตามมา ขั้นตอนในการออกใบกำกับสินค้า สมุดบัญชีขาย และสมุดซื้อจะคล้ายกับที่ระบุข้างต้น

4.4. การสะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งสินค้าในช่วงเวลาภาษีที่แตกต่างกัน

ตัวอย่าง.

องค์กรได้รับการชำระเงินล่วงหน้า 100% จากผู้ซื้อในเดือนกุมภาพันธ์สำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่กำลังจะมาถึงโดยมีมูลค่าตามสัญญา 45,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 6864 รูเบิล) สินค้าเทียบกับการชำระเงินล่วงหน้าได้รับการจัดส่งในเดือนมีนาคม

รอบระยะเวลาภาษี VAT กำหนดให้เป็นเดือนตามปฏิทิน

เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าในเดือนกุมภาพันธ์ องค์กรได้เตรียมใบแจ้งหนี้ซึ่งลงทะเบียนไว้ในสมุดบัญชีการขาย

องค์กรได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันที่ 20 มีนาคม เวลา หน่วยงานด้านภาษีณ สถานที่ลงทะเบียนและจ่ายให้กับงบประมาณเป็นจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (6864 รูเบิล) ซึ่งคำนวณจากการชำระเงินล่วงหน้า

จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับ (45,000 รูเบิล) รวมถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากมัน (6,864 รูเบิล) จะแสดงในการประกาศสำหรับเดือนกุมภาพันธ์ในบรรทัดที่ 260 และ 280 ในบรรทัดที่ 400 ของการประกาศสำหรับเดือนกุมภาพันธ์องค์กร แสดงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (6,864 รูเบิล) ที่เรียกคืนได้จากงบประมาณ

ส่วนของส่วนที่ 2.1 ประกาศ "การคำนวณจำนวนภาษีทั้งหมด" สำหรับเดือนกุมภาพันธ์

(ถู.)

ผู้ขายคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าในสถานการณ์ที่วันที่ชำระค่าสินค้า (บริการ) อยู่ก่อนวันที่ขาย อย่างไรก็ตามบางครั้งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่อนุญาตให้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินที่ได้รับล่วงหน้า ลองคิดดูสิ

ในฟอรัมของเราคุณสามารถชี้แจงประเด็นใด ๆ เกี่ยวกับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและอื่น ๆ ภาษีของรัฐบาลกลาง. ดังนั้นค้นหาว่ามันเป็นอย่างไร การตรวจสอบโต๊ะสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งหน่วยงานด้านภาษีขอเอกสารใดในระหว่างการตรวจสอบนี้ คุณสามารถทำได้

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินรับล่วงหน้า - คืออะไร

ผู้เสียภาษีถูกบังคับให้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับภายใต้วรรคย่อย 2 น. 1 ศิลปะ 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากได้รับการชำระเงินสำหรับการจัดส่งในอนาคต ควรเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีนี้การชำระล่วงหน้าจะเป็นฐานภาษีและภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บในอัตราประมาณ 10/110 หรือ 18/118 ขึ้นอยู่กับวัตถุที่ขาย (ข้อ 4, มาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).

การบัญชีรับล่วงหน้าจากผู้ขาย

1. การลงรายการบัญชีต่อไปนี้ทำขึ้น:

Dt 51 Kt 62 - ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า

Dt 76 Kt 68 - VAT สะท้อนให้เห็นจากการชำระเงินล่วงหน้า

2. กำลังเตรียมใบแจ้งหนี้ล่วงหน้า (มาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ซัพพลายเออร์มีเวลา 5 วันในการออกให้ จัดทำขึ้นเป็น 2 ชุด ชุดหนึ่งสำหรับตัวคุณเอง ชุดที่สองสำหรับผู้ซื้อ กฎสำหรับการออกใบแจ้งหนี้สำหรับเงินทดรองได้รับอยู่ภายใต้พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 1137 (ต่อไปนี้ - พระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 1137)

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการกรอกใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าอย่างถูกต้อง โปรดดูเนื้อหา

3. ใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าจะถูกบันทึกไว้ในสมุดบัญชีการขาย

ใบแจ้งหนี้ได้รับการลงทะเบียนในช่วงเวลาที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า (ข้อ 3 ของกฎสำหรับการรักษาสมุดซื้อซึ่งได้รับการอนุมัติโดยมติที่ 1137)

• ไม่มีการขายในช่วงชำระเงินล่วงหน้า
• การขายอยู่ในช่วงชำระเงินล่วงหน้า
• เงินล่วงหน้าจะถูกส่งคืนให้กับผู้ซื้อ

ตัวเลือกเมื่อไม่มีการจัดส่งในงวดการชำระเงินล่วงหน้า

ผู้ขายต้องจ่ายจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าและภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าที่ได้รับในบรรทัด 070 ในคอลัมน์ 3 และ 5 ตามลำดับ ส่วนที่ 3 ของการประกาศภาษีมูลค่าเพิ่ม (คำสั่งของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 29 ตุลาคม 2014 เลขที่ ММВ- 7-3/558@).

ตัวเลือกเมื่อผู้ขายคืนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ซื้อ

• ผู้ขายยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินทดรองที่ได้รับสำหรับการหัก (ข้อ 5, บทความ 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) โดยทำรายการ:

Dt 62 Kt 51 - การคืนเงินล่วงหน้า

Dt 68 Kt 76 - การยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองจ่าย

• สะท้อนถึงภาษีมูลค่าเพิ่มที่หักได้ในสมุดบัญชีการซื้อ
• กรอกข้อมูลในบรรทัดที่ 120 ของส่วนที่ 3 ของการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตัวเลือกการดำเนินการสำหรับการขายสินค้าและวัสดุที่จ่ายไปก่อนหน้านี้

• ผู้ขายยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าที่ได้รับสำหรับการหักเงิน (ข้อ 8 บทความ 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ทำการโพสต์:

Dt 62 Kt 90 - รายได้จากการขายที่ได้รับ

Dt 90 Kt 68 - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย

Dt 68 Kt 76 - ภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินรับล่วงหน้าหักได้

• แสดงการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินรับล่วงหน้าในสมุดซื้อพร้อมหมายเลขใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ขายเมื่อได้รับเงินล่วงหน้า
• กรอกประกาศที่เขาทำการหักในบรรทัดที่ 170 ของส่วนที่ 3

สำหรับช่วงเวลาของการยอมรับ VAT สำหรับการหัก โปรดดูเนื้อหา "การหักภาษีมูลค่าเพิ่มแบบ 'ล่วงหน้า' และ 'ตัวแทน' ไม่สามารถเลื่อนออกได้"

บันทึก! หน่วยงานด้านภาษีเชื่อว่ามีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าที่ได้รับไม่ว่าในกรณีใด ๆ แม้ว่าระยะเวลารับการชำระเงินล่วงหน้าและการขายจะตรงกันก็ตาม (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 20/7/2011 เลขที่ ED-4-3 / 11684 ).

นอกจากนี้ ตามข้อมูลย่อย 3 น. 3 ศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้ขายที่ขายสินค้าและวัสดุในจำนวนที่น้อยกว่าการชำระเงินล่วงหน้า สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากยอดขายเท่านั้น ไม่ใช่จากการชำระเงินล่วงหน้าทั้งหมด

สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับกฎสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรอง โปรดดูเนื้อหา "การยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินรับล่วงหน้า"

การดำเนินการของผู้ซื้อเมื่อโอนเงินล่วงหน้า

ผู้ซื้อโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 12 ของศิลปะ 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอาจยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าสำหรับการหักหาก:

• มีใบแจ้งหนี้ที่ออกอย่างถูกต้อง
• มีเอกสารยืนยันการชำระเงิน
• สัญญากำหนดความเป็นไปได้ของการชำระเงินล่วงหน้า

หลังจากโอนเงินล่วงหน้าแล้ว ผู้ซื้อ:

• สร้างรายการต่อไปนี้:

Dt 60 Kt 51 - โอนเงินล่วงหน้า

Dt 68 Kt 76 - ภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าหักได้

• ป้อนการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ออกในสมุดซื้อพร้อมหมายเลขใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ขาย
• สะท้อน VAT ล่วงหน้าในบรรทัดที่ 130 ของส่วนที่ 3 ของการคืน VAT
• คืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าในช่วงเวลาการขาย: Dt 76 Kt 68
• สะท้อนถึงการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในสมุดบัญชีการขาย
• สะท้อน VAT ล่วงหน้าในบรรทัด 090 ของส่วนที่ 3 ในการประกาศ (ในอัตรา 10/110 และ 18/118)

เกี่ยวกับการกรอกบรรทัด 090 ของการประกาศ โปรดดูเนื้อหา "วิธีกรอกบรรทัด 090 ของส่วนที่ 3 ของการประกาศ VAT"

เมื่อไม่จำเป็นต้องใช้ VAT ของเงินรับล่วงหน้า

ผู้เสียภาษีอากรจะไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินรับล่วงหน้าในกรณีดังต่อไปนี้

• เมื่อได้รับล่วงหน้าสำหรับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี (มาตรา 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• หากการทำธุรกรรมมีความก้าวหน้า สถานที่ดำเนินการซึ่งไม่ใช่ดินแดนของสหพันธรัฐรัสเซีย (มาตรา 147, มาตรา 148 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• ผู้ขายไม่จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มเป็น "ระบบการปกครองพิเศษ" (บทที่ 26.1-26.5 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• ผู้ขายได้รับการยกเว้นไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม (มาตรา 145 - 145.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• มีการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการทำธุรกรรมด้วยอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 0% (ข้อ 1 ข้อ 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• การชำระเงินล่วงหน้าถูกโอนสำหรับการดำเนินการที่มีวงจรการผลิตที่ยาวนาน - มากกว่าหกเดือน (ข้อ 13 ของข้อ 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับผู้ที่ไม่ถือเป็นผู้ชำระ VAT โปรดดูเนื้อหา "ใครคือผู้ชำระ VAT"

วิธีแสดง VAT เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าเมื่อเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่ายจากระบบภาษีพื้นฐานและในทางกลับกัน

ตามศิลปะ 346.12 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีไม่ต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มในระบบภาษีแบบง่าย ยกเว้นในบางกรณี ดังนั้นในสถานการณ์ที่ผู้ขายบน DOS เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินทดรองจ่ายที่ได้รับ จากนั้นจึงเปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่าย หลังจากนั้นจึงดำเนินการขาย ไม่มีเหตุผลในการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่เขาจะไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในการจัดส่ง

ในทางกลับกันหากผู้ขายทำงานให้กับระบบภาษีแบบง่ายแล้วเปลี่ยนไปใช้ โหมดทั่วไปเขาจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย แต่เขาจะไม่สามารถลดฐานภาษีตามจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับก่อนหน้านี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2551 ฉบับที่ 03-11-04 /2/116).

เกี่ยวกับผลที่ตามมาของการเปลี่ยนจากระบบภาษีแบบง่ายและระบบภาษีแบบง่าย โปรดดูเนื้อหา "VAT เมื่อเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่ายจาก OSNO: การบัญชีและการกู้คืนภาษี"

ความรับผิดชอบของผู้ขายที่ไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินรับล่วงหน้า

ศิลปะ. 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดความรับผิดสำหรับการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ครบถ้วนในกรณีที่ฐานภาษีต่ำกว่าความเป็นจริง จำนวนเงินค่าปรับตามมาตรฐานที่ระบุสามารถอยู่ในช่วง 20 ถึง 40% ของจำนวนภาษีที่จ่ายน้อย ขึ้นอยู่กับเจตนาของการละเมิด

เกี่ยวกับสิ่งที่คุกคามการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มล่าช้า โปรดดูเนื้อหา "ความรับผิดชอบในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มล่าช้าคืออะไร"

ผลลัพธ์

การบัญชีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อได้รับเงินล่วงหน้ามีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับผู้ขาย เนื่องจากการค้างจ่ายและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้า ผู้เสียภาษีจะลดภาระภาษีในงวดอนาคต เนื่องจากเขายอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มค้างรับเพื่อหัก

ในทางกลับกันสำหรับผู้ซื้อการโอนล่วงหน้าทำให้สามารถลดภาระภาษีในปัจจุบันได้ ระยะเวลาภาษี. อย่างไรก็ตาม หากผู้ซื้อยื่นคำร้องขอหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าเป็นสิทธิ์ การค้างชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับผู้ขายถือเป็นข้อผูกมัด ความล้มเหลวซึ่งเขาจะต้องรับผิด

ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บในวันที่จัดส่ง (ได้รับ) สินค้าหรือในวันที่ชำระเงิน ขึ้นอยู่กับว่าเหตุการณ์ใดเกิดขึ้นก่อนหน้า วิธีการบันทึกภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยมีเงื่อนไขว่าการจัดส่ง (ใบเสร็จรับเงิน) ของสินค้าเกิดขึ้นก่อนการชำระเงิน เราตรวจสอบแล้ว ยังมีการผ่านรายการที่ควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชี

หากสินค้าได้รับการชำระเงินก่อนแล้วจึงจัดส่ง การบัญชีและการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจะแตกต่างกันบ้าง ในบทความ เราจะเข้าใจว่า VAT คำนวณจากเงินทดรองรับและออกอย่างไร ต้องผ่านรายการอย่างไรและลำดับใด ลองมาดูตัวอย่างเพื่อชี้แจง

ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มมักจะต้องแยกภาษีมูลค่าเพิ่มออกจากต้นทุนที่ซัพพลายเออร์นำเสนอ หรือเพิ่มเข้าไปในจำนวนเงิน จะช่วยให้คุณคำนวณได้อย่างถูกต้อง

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินรับล่วงหน้า

องค์กรขายสินค้าให้กับผู้ซื้อผู้ซื้อโอนเงินล่วงหน้าให้กับองค์กรในบัญชีของการส่งมอบในอนาคต ภาษีมูลค่าเพิ่มถึงกำหนดชำระอย่างไรและเมื่อใด นอกจากนี้เรายังพิจารณาการลงบัญชีสำหรับการตั้งถิ่นฐานกับผู้ซื้อเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจากพวกเขาด้วย

ในบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อ" บัญชีย่อย 2 "รับล่วงหน้า" จะเปิดขึ้น ในขณะที่บัญชีย่อย 1 จะเก็บบันทึกการชำระเงินสำหรับสินค้าที่จัดส่ง

เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อ องค์กรจะดำเนินการผ่านรายการ D51 K62.2

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้เกิดขึ้นจากการได้รับล่วงหน้า ด้วยเหตุนี้ VAT จะถูกจัดสรรจากจำนวนเงินที่ได้รับ (อ่านวิธีการดำเนินการ) ในการบัญชีสำหรับภาษีเงินทดรอง เราจะเปิดบัญชีเพิ่มเติม 76 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า" ในวันที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อ ธุรกรรมจะถูกบันทึกสำหรับ VAT ที่เกิดขึ้นจากการชำระเงินล่วงหน้า D76.VAT ที่ได้รับจาก K68.VAT ล่วงหน้า

ในเวลาต่อมา เนื่องจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ องค์กรจึงจัดส่งสินค้าโดยผ่านรายการ D62.1 K90 / 1

จะกำหนด VAT สำหรับเงินทดรองจ่ายได้อย่างไร? วิธีการคำนวณอย่างถูกต้อง? ในการเริ่มต้น ให้นิยามสิ่งที่รวมอยู่ในแนวคิดของ "ความก้าวหน้า" ในสัญญาการจัดหาที่สรุปไว้ เมื่อชำระค่าสินค้า มักจะถือว่าการชำระเงินล่วงหน้า (การชำระเงินล่วงหน้า) กับการส่งมอบในอนาคต เงินทดรองจ่ายเป็นหลักประกันการชำระเงินสำหรับสินค้าฝากขายทั้งหมดในอนาคต นอกจากนี้ จากจำนวนเงินที่ได้รับสำหรับผลิตภัณฑ์ ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินทดรองที่ได้รับ

สถานการณ์ต่อไปนี้เกิดขึ้น: จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มรวมอยู่ในจำนวนสินค้าที่ได้รับ นอกจากนี้ จะมีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขนส่งสินค้าโดยตรง มีความเป็นไปได้ที่นี่ การเก็บภาษีซ้อนหากไม่ใช่เพราะบริษัทสามารถรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองได้ภายใต้เงื่อนไขบางประการ ลองพิจารณาเงื่อนไขเหล่านี้โดยละเอียด

ตามวรรค 1 ของบทความ 146 ของรหัสภาษี เป้าหมายของการเก็บภาษี VAT เกิดขึ้นเมื่อ บริษัท ดำเนินการขายสินค้างานบริการในดินแดนของสหพันธรัฐรัสเซีย ในขณะที่ได้รับเงินล่วงหน้าจากลูกค้าและผู้ซื้อ บริษัท มีหน้าที่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย อัตราการชำระบัญชี 10/110 (สำหรับผลิตภัณฑ์ ผลิตภัณฑ์สำหรับเด็ก ฯลฯ) หรือ 18/118 (สำหรับผลิตภัณฑ์อื่นๆ) ฐานภาษีในกรณีนี้คือยอดรวมของการชำระเงินล่วงหน้าพร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม (มาตรา 154 ของรหัสภาษี)

เงินล่วงหน้า (ชำระล่วงหน้า) คืออะไร? นี่คือจำนวนเงินที่ชำระสำหรับสินค้า (งานบริการ) ที่ซัพพลายเออร์ได้รับก่อนการจัดส่งสินค้านี้จริง (งานบริการ) (ตามข้อ 1 ของบทความ 487 แห่งประมวลกฎหมายแพ่ง)

เมื่อได้รับล่วงหน้าจำเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้เป็น 2 ชุดภายในห้าวัน (เราพิจารณา วันในปฏิทิน): หนึ่งสำเนา - สำหรับผู้ซื้อ (มาตรา 168 ของรหัสภาษี) สำเนาที่สองสำหรับคุณซึ่งจะต้องลงทะเบียนในหนังสือขาย

เมื่อขายสินค้า (บริการ) คุณจะออก (มาตรา 168 ของรหัสภาษี) ใบแจ้งหนี้อีกฉบับสำหรับสินค้าที่จัดส่งอีกครั้งใน 2 ชุด (สำหรับคุณและผู้ซื้อ) ลงทะเบียนอีกครั้งในสมุดบัญชีการขาย
ในเวลาเดียวกัน คุณลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าในสมุดซื้อ

ดังนั้น คุณสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับได้ ณ จุดใด ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้ที่นี่: ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าจะต้องโอนไปยังงบประมาณและต้องขายสินค้า (งานบริการ) (ข้อ 8 บทความ 171 ของรหัสภาษี)

พิจารณาการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองจ่ายที่ได้รับจากตัวอย่าง

ตัวอย่างที่ 1

LLC "Ryabinushka" สรุปกับผู้ซื้อ LLC "Alliance" สัญญาจัดหาสินค้าในครัวเรือนในเดือนกุมภาพันธ์ 2556 จำนวนสัญญาคือ 236,000 รูเบิล (ซึ่ง 36,000 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่ม) 10 กุมภาพันธ์ LLC "Ryabinushka" ได้รับเงินล่วงหน้าจาก LLC "Alliance" จำนวน 50% ของจำนวนสัญญาทั้งหมด 118,000 รูเบิลซึ่งกำหนดไว้ในเงื่อนไขการจัดส่ง

เราจะคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินรับล่วงหน้า

118,000 x 18/118% = 18,000 รูเบิล

Dt 51 Kt 62-2 "ได้รับเงินล่วงหน้า" = 118,000 rubles - เงินที่ได้รับในรูปแบบของการชำระเงินล่วงหน้าไปยังบัญชีปัจจุบัน

Dt 76-AV "VAT สำหรับเงินรับล่วงหน้า" - Kt 68 = 18,000 - VAT ที่เรียกเก็บจากเงินรับล่วงหน้า

เราจัดทำใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและโอน 1 สำเนาให้กับผู้ซื้อ

ในเดือนพฤษภาคม 2556 LLC "Ryabinushka" จัดส่งสินค้าในครัวเรือนให้กับผู้ซื้อ เราออกใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่งและยอมรับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการหักเงิน ในการบัญชี เราทำการผ่านรายการสำหรับการดำเนินการเหล่านี้

1.D-62-1 "ข้อตกลงกับผู้ซื้อและลูกค้า" Kt 90 = 236,000 rubles - จัดส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อ

2.D- 90 ชุด 68 = 36,000 รูเบิล – ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากสินค้าที่จัดส่ง

3.D-t 68 Kt 76-AB “ภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินรับล่วงหน้า” = 18,000 รูเบิล – เรารับทำบัญชีการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองจ่าย

4.D-t 62-2 "ได้รับล่วงหน้า" - เครดิต 62-1 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" - จำนวน 118,000 รูเบิล – การชำระเงินล่วงหน้าจาก Alliance LLC ถูกชดเชย

เหล่านั้น. สำหรับไตรมาสแรก Ryabinushka LLC จะโอน 18,000 rubles ภาษีมูลค่าเพิ่ม และสำหรับไตรมาสที่สองของปี 2556:

36,000 -18,000 = 18,000 รูเบิล

หากมีการคืนเงินล่วงหน้า

เมื่อคืนเงินที่ชำระล่วงหน้าในกรณียกเลิกสัญญา บริษัท มีสิทธิหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองจ่าย สามารถใช้สิทธิได้ภายในหนึ่งปีนับจากวันที่คืนเงินทดรองจ่ายเท่านั้น
เราทำการผ่านรายการในบัญชี

Dt 62 "เงินทดรองรับ" Kt 51 - เงินจ่ายล่วงหน้าคืนให้กับผู้ซื้อจากบัญชีปัจจุบัน

D-68 K-t 76-AV "VAT ของเงินรับล่วงหน้า" - หัก VAT ของเงินรับล่วงหน้าได้

ต้องลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าในสมุดซื้อ

มีบางสถานการณ์ที่คุณไม่สามารถคืนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ซื้อที่มีการสะสมและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว หากผู้ซื้อที่คุณส่งคืนเงินล่วงหน้าถูกชำระบัญชี ตัวอย่างเช่น คุณจะไม่สามารถคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่หักจากเงินทดรองจ่ายได้ จากนั้นเงินรับล่วงหน้าที่ได้รับจะถูกนำมาพิจารณาในองค์ประกอบของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเต็มจำนวน น่าเสียดายที่เงินล่วงหน้าที่จ่ายไปแล้วไม่สามารถหักออกได้และยังตัดเป็นค่าใช้จ่ายเนื่องจากไม่ตรงตามเงื่อนไขในการรับเงินทดรองจ่าย: ไม่มีการขายสินค้า (ข้อ 6 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษี) และเงินล่วงหน้า ไม่ได้ส่งคืนให้กับผู้ซื้อ (มาตรา 5 ของมาตรา 171 NK)

อ่านวิธีการกรอกหนังสือขาย

หนังสือฟรี

ไปเที่ยวพักผ่อนกันดีกว่า!

หากต้องการรับหนังสือฟรี ให้ป้อนข้อมูลในแบบฟอร์มด้านล่างแล้วคลิกปุ่ม "รับหนังสือ"

องค์กรในการดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจต้องเผชิญกับการออกและรับเงินล่วงหน้า การดำเนินการเกี่ยวกับความก้าวหน้าจะต้องสะท้อนให้เห็นอย่างถูกต้องในการบัญชีขององค์กร

แนวคิดของความก้าวหน้า

คำจำกัดความ 1

ค่าใช้จ่ายแบบเติมเงินเป็นเงินสดหรืออื่นๆ ค่าวัสดุ, โอนโดยด้านหนึ่งของความสัมพันธ์ไปยังอีกฝ่ายหนึ่งเพื่อการปฏิบัติตามข้อผูกพันจนกว่าจะเริ่มปฏิบัติตามข้อผูกพันตอบโต้ การชำระเงินล่วงหน้าเป็นการชำระเงินเบื้องต้นซึ่งมักสับสนกับเงินมัดจำ ข้อแตกต่างอยู่ที่ว่าหากฝ่ายนั้นไม่ปฏิบัติตามข้อผูกพัน เงินมัดจำจะไม่ถูกส่งคืน เงินมัดจำจะคืนให้ในกรณีดังกล่าว เงินทดรองไม่ใช่หลักประกันของข้อตกลง เงินล่วงหน้าเป็นเพียงหลักฐานการปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญาเท่านั้น ชำระเงินล่วงหน้าถือเป็นเงินล่วงหน้าเสมอ เว้นแต่เงื่อนไขของสัญญาจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น

มีการออกเงินล่วงหน้าในสถานการณ์ต่อไปนี้:

• โดยผู้บริหารขององค์กรเป็นค่าตอบแทนบางส่วนของพนักงาน
• โดยลูกค้าก่อนการให้บริการหรือการปฏิบัติงานเมื่อสรุปสัญญางาน
• โดยผู้ซื้อให้แก่ซัพพลายเออร์เพื่อเป็นเครดิตสำหรับการส่งมอบสินค้าก่อนการจัดส่งสินค้าจริง;
• ผู้ซื้ออสังหาริมทรัพย์เพื่อเป็นหลักประกันการทำธุรกรรม

การชำระเงินล่วงหน้าถูกควบคุมในมาตรา 380, 711, 735 และ 823 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียและใน กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 311-FZ ของรัสเซีย การจ่ายเงินล่วงหน้าสำหรับภาษีเงินได้ครอบคลุมอยู่ในมาตรา 286 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ธุรกรรมการชำระเงินล่วงหน้าจะสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตาม RAS 9/99 และ RAS 10/99

มีความเฉพาะเจาะจงบางประการในสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องกับการจ่ายเงินล่วงหน้า ตัวอย่างเช่นความก้าวหน้าเมื่อเสร็จสิ้น งานสัญญาที่สิ่งอำนวยความสะดวกของรัฐบาลกลางต้องไม่เกินร้อยละสามสิบของต้นทุนทั้งหมดของโครงการ ในกรณีที่ผู้ขายไม่ปฏิบัติตามข้อผูกพันตามสัญญา ผู้ซื้อมีสิทธิเรียกคืนเงินที่จ่ายล่วงหน้าคืนเต็มจำนวน

การบัญชีสำหรับเงินทดรองจ่ายที่ออกและรับ

เงินทดรองจ่ายในการบัญชีจะสะท้อนให้เห็นในบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินสำหรับสินค้าที่จัดส่ง สำหรับการบัญชีที่ถูกต้องและชัดเจนจำเป็นต้องเปิดบัญชีย่อยสำหรับบัญชีงบดุล เมื่อทำบัญชีสำหรับเงินที่ออกให้แก่ซัพพลายเออร์เป็นการล่วงหน้า บัญชีย่อยจะเปิดขึ้นสำหรับบัญชี 60 เพื่อสะท้อนถึงการชำระบัญชีสำหรับเงินทดรองจ่ายที่ออก ในการบัญชี ธุรกรรมจะสะท้อนให้เห็นในการผ่านรายการ:

• เดบิต 60 บัญชีย่อย "ออกเงินทดรองจ่าย"
• เงินกู้ 51 "บัญชีเงินฝาก"

เงินรับล่วงหน้าจากผู้ซื้อจะแสดงในรายการต่อไปนี้:

• เดบิต 51 "บัญชีการชำระเงิน"
• เครดิต 62 บัญชีย่อย "รับเงินล่วงหน้า"

คุณสมบัติของการบัญชีสำหรับการจ่ายเงินล่วงหน้าให้กับพนักงานเพื่อเป็นค่าตอบแทน

การสะท้อนของการชำระเงินล่วงหน้าที่ออกให้กับพนักงานเป็นค่าตอบแทนจะถูกนำมาพิจารณาภายใต้เดบิตของบัญชี 70 และเครดิตของบัญชีการชำระเงิน กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดวันที่เฉพาะสำหรับการชำระเงินล่วงหน้า มาตรา 136 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าต้องจ่ายค่าจ้างอย่างน้อยทุกครึ่งเดือน

การจ่ายค่าจ้างล่วงหน้าขั้นต่ำจะต้องไม่ต่ำกว่าเงินเดือนของพนักงานสำหรับชั่วโมงทำงาน ดังนั้น ขั้นต่ำที่พนักงานสามารถนับได้คืออัตราภาษีหรือเงินเดือนในจำนวนที่เป็นสัดส่วนกับเวลาที่ทำงานจริงในช่วงครึ่งแรกของเดือน

เมื่อกำหนดจำนวนเงินล่วงหน้าจำเป็นต้องคำนึงถึงองค์ประกอบทั้งหมด รายได้ต่อเดือนพนักงานรวมทั้งเงินเพิ่มเบี้ยเลี้ยง เงื่อนไขพิเศษแรงงาน, การจ่ายเงินสำหรับปริมาณงานเพิ่มเติม, การจ่ายเงินสำหรับการรวมตำแหน่ง, การทดแทน

คุณสามารถคำนวณการชำระเงินล่วงหน้าโดยไม่คำนึงถึงวันหยุดสุดสัปดาห์และวันหยุดนักขัตฤกษ์ หรือคุณสามารถคำนวณตามจำนวนวันทำการในช่วงครึ่งแรกของเดือน

โดยไม่คำนึงถึงอัลกอริทึมในการคำนวณล่วงหน้า จะต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเพียงครั้งเดียวในระหว่างการคำนวณขั้นสุดท้าย ค่าจ้างสำหรับเดือนที่ผ่านมา วันที่รับรายได้เป็นค่าจ้าง:

• วันสุดท้ายของเดือนที่เกิดขึ้น
• วันสุดท้ายของการทำงานในองค์กรของพนักงาน ถ้าเขาออกก่อนสิ้นเดือน

หมายเหตุ 1

บ่อยครั้งที่มีความจำเป็นต้องออกกองทุนภายใต้รายงานให้กับพนักงานเพื่อดำเนินการ ธุรกรรมทางธุรกิจ. จำนวนเงินที่ได้รับจากผู้รับผิดชอบสามารถใช้เพื่อวัตถุประสงค์ที่ออกให้เท่านั้น ภายหลัง ผู้รับผิดชอบจะต้องรายงานให้องค์กรทราบถึงการใช้เงินทดรองจ่าย การชำระบัญชีกับบุคคลที่รับผิดชอบแสดงในบัญชี 71 หากมีเงินที่ไม่ได้ใช้จะต้องส่งคืนไปยังโต๊ะเงินสดขององค์กร ในการบัญชี กองทุนที่ออกภายใต้รายงานของกองทุนจะแสดงในการผ่านรายการ: เดบิต 71 เครดิต 50 (51) ใช้จ่ายเงินตามที่ได้รับการยอมรับและอนุมัติ รายงานล่วงหน้าจะแสดงในรายการเดบิตของบัญชี 25, 26, 10 เป็นต้น และสินเชื่อ 71 บัญชี

การบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินทดรองจ่าย

โดย กฎทั่วไปเมื่อได้รับเงินล่วงหน้า ผู้รับเหมาจะต้องค้างชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามงบประมาณ สิ่งนี้กำหนดไว้ในวรรค 1 ของข้อ 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามนั้น วันที่ของการชำระเงินทั้งหมดหรือบางส่วนกับการส่งมอบสินค้า การปฏิบัติงาน หรือการให้บริการที่กำลังจะมาถึงถือเป็นช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษี

ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือกรณีต่อไปนี้:

• การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากองค์กรที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม
• การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับเนื่องจากการจัดหาสินค้าในอนาคต การปฏิบัติงานหรือการให้บริการ สถานที่ขายซึ่งไม่ใช่ดินแดนของรัสเซีย
• การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับกับการส่งมอบในอนาคตต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 0%
• เงินทดรองที่ได้รับจากการจัดหาสินค้าในอนาคต การปฏิบัติงาน การให้บริการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
• ความก้าวหน้าที่ได้รับจากผู้ผลิตสินค้า งาน บริการ ซึ่งการผลิตใช้เวลานาน วงจรการผลิต- มากกว่าหกเดือน

มีคุณลักษณะเฉพาะเพิ่มเติมอีก 1 ประการ คือ กรณียกเลิกสัญญาสามารถนำภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินที่จ่ายล่วงหน้าไปหักได้ แต่สำหรับสิ่งนี้จะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขสองประการ:

• สัญญาถูกยกเลิกหรือมีการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไข
• เงินล่วงหน้าจะถูกส่งคืนให้กับผู้ซื้อ

เป็นไปได้ที่จะออกการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองจ่ายในสองกรณี:

• เมื่อขายสินค้าหากชำระเงินก่อนจัดส่ง (หักได้ตั้งแต่วันที่ส่งสินค้า);
• เมื่อเงื่อนไขเปลี่ยนแปลงรวมถึงกรณียกเลิกสัญญาและคืนเงินล่วงหน้า (หักได้หลังจากปรับปรุงบัญชีเท่านั้น แต่ไม่เกิน 1 ปีนับจากวันที่ยกเลิก

การตัดหนี้ให้กับผู้ซื้อตามที่ได้รับล่วงหน้าก่อนหน้านี้เนื่องจากการสิ้นสุดระยะเวลาที่ จำกัด ที่อธิบายไว้ข้างต้นไม่เป็นไปตามเงื่อนไข

ระบุในกระบวนการของสินค้าคงคลังล่วงหน้าด้วย หมดอายุ ระยะเวลาจำกัดอาจมีการตัดจำหน่ายสำหรับข้อผูกพันแต่ละข้อโดยพิจารณาจากข้อมูลสินค้าคงคลัง การให้เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรและคำสั่งของหัวหน้าองค์กร ค้างชำระ บัญชีที่สามารถจ่ายได้ในเวลาเดียวกันจะรับรู้เป็นรายได้อื่นในรอบระยะเวลารายงานซึ่งสิ้นสุดระยะเวลาจำกัดในจำนวนเงินที่แสดงในบันทึกทางบัญชีขององค์กร