Geldanlagen in der Bank. Kurzfristige Finanzanlagen in der Bilanz. Bilanzierung von Finanzinvestitionen in Darlehen

Finanzielle Investitionen ist die platzierung von frei Geld Organisationen in anderen Unternehmen durch den Erwerb wertvolle Papiere, langfristige Kredite vergeben, Beiträge leisten zu genehmigtes Kapital... Unterscheiden Sie zwischen langfristigen und kurzfristigen Geldanlagen. Kurzfristige Vermögenswerte sind solche Vermögenswerte, deren Umlauf oder Laufzeit 12 Monate nicht überschreitet, langfristige Vermögenswerte sind Finanzanlagen mit einer Laufzeit von mehr als einem Jahr. Bei der Bilanzierung von Finanzinvestitionen sollte man sich an die Rechnungslegungsvorschriften "Rechnungslegung für Finanzinvestitionen" PBU 19/02 (genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 10. Dezember 2002 N 126n; im Folgenden - PBU 19/02) richten. .
Gemäß Abschnitt 3 der PBU 19/02 umfassen Finanzanlagen:
- Wertpapiere (Staats-, Kommunal-, andere Organisationen), einschließlich Schuldtitel, bei denen das Datum und der Wert der Rückzahlung bestimmt werden (Anleihen, Schuldscheine);
- Einlagen in das genehmigte (gepoolte) Kapital anderer Organisationen (einschließlich Tochtergesellschaften und abhängiger Geschäftseinheiten);
- Darlehen an andere Organisationen;
- Einlagen von Einlagen v Kreditinstitute;
- Beiträge einer Partnerorganisation im Rahmen einer einfachen Partnerschaftsvereinbarung.
Um Informationen über die Verfügbarkeit und Bewegung der Investitionen der Organisation in Staatspapiere, Aktien, Anleihen und andere Wertpapiere anderer Organisationen, genehmigtes (Aktien-) Kapital anderer Organisationen sowie an andere Organisationen gewährte Darlehen zusammenzufassen, Konto 58 "Finanzanlagen" ist gewünscht.
ZU Konto 58 Unterkonten können eröffnet werden:
- „Anteile und Anteile“;
- "Schuldverschreibungen";
- "Darlehen gewährt";
- "Beiträge im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrages".
gelten nicht als finanzielle Investitionen der Organisation:
- eigene Aktien, zurückgenommen Aktiengesellschaft von Aktionären zur späteren Weiterveräußerung oder Löschung;
- Schuldscheine, die von der ausstellenden Organisation an die verkaufende Organisation ausgestellt werden, wenn sie die verkauften Waren, Produkte, ausgeführten Arbeiten und erbrachten Dienstleistungen bezahlt;
- Investitionen der Organisation in Immobilien und andere Sachwerte, die von der Organisation gegen eine Gebühr zur vorübergehenden Nutzung (vorübergehender Besitz und Nutzung) zur Verfügung gestellt werden, um Einnahmen zu erzielen;
- Edelmetalle, Schmuck, Kunstwerke und ähnliche Werte, die nicht zur Ausführung erworben wurden übliche Formen Aktivitäten.
Es ist wichtig zu betonen, dass Vermögenswerte, greifbar wie Anlagevermögen, Vorräte und immaterielle Vermögenswerte keine Finanzanlagen sind, sondern als Beitrag zu genehmigtes Kapital oder im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrages sie werden als Finanzanlagen gezählt.
Voraussetzungen für den Ausweis von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen:
- die Organisation muss über Dokumente verfügen, die ihr Recht auf eine Geldanlage bestätigen (für gewährte Darlehen - eine Vereinbarung; für von Drittorganisationen ausgestellte Wechsel - einen Wechsel; für Aktien oder Obligationen - die Aktien selbst, Obligationen oder eine Urkunde dafür , ein Auszug aus dem Register; bei Einlagen bei Banken - eine Vereinbarung; bei Einlagen in das genehmigte Kapital - die Satzung der Gesellschaft, die diese Einlage erhalten hat);
- Übergang zur Organisation finanzielle Risiken mit diesen Anhängen verbunden;
- die Fähigkeit, in der Zukunft Erträge zu erwirtschaften (Zinsen, Dividenden, Differenz zwischen An- und Verkaufspreisen).
An Anschaffungskosten, die sich aus dem Betrag der tatsächlichen Kosten der Organisation für ihren Erwerb zusammensetzt, ohne Mehrwertsteuer und andere erstattungsfähige Steuern (sofern gesetzlich nichts anderes bestimmt ist) Russische Föderationüber Steuern und Gebühren).
Gemäß Klausel 9 der PBU 19/02 umfassen diese Ausgaben:
- vertragsgemäß an den Verkäufer gezahlte Beträge;
- Beträge, die an Organisationen und andere Personen für Informations- und Beratungsleistungen im Zusammenhang mit dem Erwerb dieser Vermögenswerte gezahlt werden (wenn solche Informations- oder Beratungsleistungen erbracht werden, die Organisation jedoch keine Entscheidung über einen solchen Erwerb trifft, werden die Kosten für die Dienstleistungen an finanzielle Ergebnisse Handelsorganisation als Teil sonstiger Aufwendungen oder für eine Erhöhung der Aufwendungen gemeinnützige Organisation der Berichtszeitraum, in dem entschieden wurde, keine Finanzanlagen zu kaufen);
- Vergütungen an Vermittler, über die die Anlagen erworben wurden;
- sonstige Kosten, die direkt mit dem Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen in Zusammenhang stehen.
Wenn die zusätzlichen Kosten für den Kauf von Wertpapieren im Vergleich zu dem an den Verkäufer gezahlten Betrag unerheblich sind, können sie als sonstige Aufwendungen berücksichtigt werden, einschließlich Berichtszeitraum wenn die Wertpapiere aktiviert wurden.
Da PBU 19/02 keine Definition der Wesentlichkeit der Anschaffungskosten von Wertpapieren enthält, kann als Grundlage herangezogen werden allgemeine Regel, für die ein Indikator von weniger als 5 % eines bestimmten Betrags als nicht signifikant angesehen wird, dies jedoch in widergespiegelt werden muss Bilanzierungsrichtlinie Unternehmen.
Aktien als eine der Arten von Finanzanlagen können von einer Organisation auf folgende Weise erworben werden:
- gegen eine Gebühr;
- als Einlage in das genehmigte Kapital erhalten;
- kostenlos;
- bei einem Tauschgeschäft.
Eine Aktie ist ein Beteiligungspapier, das die Rechte ihres Eigentümers (Aktionärs) auf den Bezug eines Teils des Gewinns der Aktiengesellschaft in Form von Dividenden, auf die Beteiligung an der Geschäftsführung der Aktiengesellschaft und auf einen Teil der Aktien sichert Nach der Liquidation verbleibendes Vermögen. Normalerweise ist eine Aktie ein Namenspapier.
Bei entgeltlicher Entgegennahme von Wertpapieren setzt sich deren Wert aus allen Anschaffungskosten zusammen. Der Vertragswert von Wertpapieren kann nicht nur in Rubel ausgedrückt werden, sondern auch in Fremdwährung, die am Tag der Erfassung der Anschaffungskosten in Rubel umgerechnet wird. Nach Zahlung entstehende positive Währungsdifferenzen werden in den sonstigen Erträgen berücksichtigt, negative - in den sonstigen Aufwendungen. Sie haben keinen Einfluss auf den Anfangswert der Aktien.
Neuberechnung des Wertes von Banknoten an der Kasse der Organisation, Gelder auf Bankkonten (Bankguthaben), Geld- und Zahlungsdokumente, Wertpapiere (ohne Aktien), Gelder in Abrechnungen, einschließlich Schuldverpflichtungen mit juristischen Personen und natürlichen Personen (mit Ausnahme der erhaltenen und ausgegebenen Vor- und Vorauszahlungen, Einlagen), ausgedrückt in Fremdwährung, in Rubel müssen am Tag der Transaktion in Fremdwährung sowie am Bilanzstichtag erfolgen.
Die Anschaffungskosten von Finanzanlagen, die als Einlage in das genehmigte (gepoolte) Kapital der Organisation geleistet werden, werden als ihre Geldwert von den Gründern (Teilnehmern) der Organisation vereinbart, sofern die Gesetzgebung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht. In einigen Fällen sollte ein unabhängiger Gutachter in die Bewertung des Wertes von Finanzanlagen einbezogen werden. Bei Gesellschaften mit beschränkter Haftung ist dies erforderlich, wenn der Wert der in das genehmigte Kapital eingebrachten Aktien 20.000 Rubel überschreitet. (Art. 15 Bundesgesetz vom 08.02.1998 N 14-FZ "Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung").
Buchhaltung Kredite als eine der Arten von Finanzanlagen hat ihre eigenen Eigenschaften. Lassen Sie uns auf einige von ihnen eingehen.
Die Organisation hat das Recht, einem anderen Unternehmen oder einer anderen Person ein Darlehen zu gewähren. Solche Transaktionen werden schriftlich formalisiert - ein Darlehensvertrag. Die Zinsen, die der Empfänger für das Recht zur Nutzung des Darlehens zahlen muss, sind in der Regel im Vertrag festgelegt. Ist eine solche Bedingung nicht enthalten, werden sie auf der Grundlage des zum Zeitpunkt der Rückzahlung des Darlehens geltenden Refinanzierungssatzes berechnet.
Wenn die Organisation Probleme hat Zinsfreies Darlehen, dann wird sie bei der Zusammensetzung der Finanzanlagen nicht berücksichtigt, da eines der Kriterien für die Bilanzierung von Finanzanlagen der Eingang von Erträgen (in Form von Darlehenszinsen) ist. Für solche Kredite sind die Zeilen 230 (langfristig Forderungen) oder 240 (kurzfristige Forderungen).
Das Darlehen kann sowohl bargeldlos als auch bar gewährt werden Kasse... Bei der Durchführung eines Vorgangs zur Ausgabe oder Rückgabe von Bargelddarlehen müssen keine Registrierkassen verwendet werden, da in dieser Fall der Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen erfolgt nicht. Bei der Vergabe von Barkrediten sollte man sich an dem Schreiben der Bank von Russland vom 4. Dezember 2007 N 190-T orientieren, in dem erklärt wird, dass juristische Personen und Einzelunternehmer ist nicht berechtigt, das in ihren Kassen erhaltene Geld für von ihnen verkaufte Waren, von ihnen ausgeführte Arbeiten, von ihnen erbrachte Dienstleistungen sowie Versicherungsprämien für die Gewährung von Krediten auszugeben. Bargeld, das an den Kassen von Unternehmen ankommt, muss den Instituten von Banken zur späteren Gutschrift auf den Konten dieser Unternehmen übergeben werden.

Beispiel 1 ... Die Organisation gewährte ihrem Mitarbeiter ein Darlehen in Höhe von 500.000 Rubel. Um die Rückzahlung des gewährten Darlehens zu gewährleisten, wurde ein Autopfandvertrag (der Wert des verpfändeten Eigentums nach Vereinbarung der Parteien beträgt 1.000.000 Rubel) und ein Bürgschaftsvertrag abgeschlossen, nach dem sich der Bürge zur gesamtschuldnerischen Haftung verpflichtet der Kreditnehmer an den Kreditgeber. Es stellt sich die Frage, wie viel auf dem außerbilanziellen Konto 008 „Sicherheiten für Verpflichtungen und erhaltene Zahlungen“ für jeden der Verträge berücksichtigt werden soll.
Dieses Konto soll Informationen über die Verfügbarkeit und den Verkehr erhaltener Garantien zur Sicherstellung der Erfüllung von Verpflichtungen und Zahlungen sowie erhaltene Garantien für an andere Organisationen (Personen) übertragene Waren zusammenfassen.
Nach Art. 329 Bürgerliches Gesetzbuch RF (Zivilgesetzbuch der RF), die Erfüllung der Verpflichtungen kann durch eine Verwirkung gesichert werden, Verpfändung, Eigentumsvorbehalt des Schuldners, Bürgschaft, Bankgarantie, eine Kaution und auf andere Weise, die gesetzlich oder vertraglich vorgesehen ist.
Analytische Buchhaltung für Konto 008 für jede erhaltene Sicherheit beibehalten.
Da das Auto bis zur Rückzahlung des Darlehensvertrags von der Organisation verpfändet wird, beträgt der Vertragswert dieses Auto muss auf Konto 008 in Höhe von 1.000.000 Rubel ausgewiesen werden.
Zum Auftragsvertrag ist folgendes zu beachten. Der Rechtsmechanismus zur Sicherung der Schulderfüllung besteht im Kern darin, dem Gläubiger neben den Grundrechten aus dem gesicherten Schuldtitel weitere Rechte einzuräumen, die er im Falle einer Pflichtverletzung des Schuldners in Anspruch nehmen kann. Vereinbarung über die Festlegung einer bestimmten Methode zur Sicherstellung der Erfüllung der Verpflichtungen aus allgemeine Regel eine zusätzliche Verpflichtung zur Sicherstellung der Erfüllung der Hauptpflicht entsteht. Im betrachteten Beispiel wurde der Bürgschaftsvertrag abgeschlossen, um die Rückzahlung des gewährten Darlehens in Höhe von 500.000 Rubel sicherzustellen. Das bedeutet, dass das Konto 008 den Betrag widerspiegeln sollte, der der Höhe der Verpflichtungen aus dem Darlehensvertrag entspricht. Infolgedessen muss auf diesem außerbilanziellen Konto im Rahmen des Pfandvertrags der Vertragswert des verpfändeten Autos in Höhe von 1.000.000 Rubel und im Auftragsvertrag in Höhe von 500.000 Rubel angegeben werden.

Das heißt, alle Berechnungen erfolgen auf Bilanzkonten und die Buchungen auf dem Konto 008 haben reinen Kontrollcharakter und werden mit der Tilgung der Schulden abgeschrieben.
Neben der Buchführung führt das Unternehmen die Steuerbuchhaltung. Gemäß Absätzen. 10 S. 1 Art.-Nr. 251 Steuer-Code RF (RF Tax Code) bei der Ermittlung Steuerbemessungsgrundlage Einkünfte in Form von Geldern oder anderen Vermögenswerten, die im Rahmen von Kredit- oder Darlehensverträgen erhalten werden (andere ähnliche Fonds oder andere Vermögenswerte, unabhängig von der Art der Kreditaufnahme, einschließlich Wertpapieren für Schuldverschreibungen), sowie als Rückzahlung erhaltene Gelder oder andere Vermögenswerte sind diese Kredite nicht berücksichtigt. Das heißt, Einkünfte in Form von Geldern, die zur Rückzahlung früher gewährter Darlehen erhalten wurden, sollten von der kreditgebenden Organisation bei der Besteuerung der Gewinne von Organisationen nicht als Einkommen berücksichtigt werden.
Es ist jedoch zu beachten, dass gemäß Absatz 6 der Kunst. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Einkünfte in Form von Zinsen, die im Rahmen von Darlehensverträgen, Krediten, Bankkonto, Bankdepot, sowie für Wertpapiere und andere Schuldverschreibungen werden als nicht betriebliche Einkünfte des Steuerpflichtigen erfasst (die Einzelheiten der Ermittlung der Einkünfte von Banken in Form von Zinsen sind in Artikel 290 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt). Somit werden Erträge in Form von Zinsen, die aus früher an die kreditnehmende Organisation ausgegebenen Darlehen erhalten wurden, für die Zwecke der Besteuerung der Gewinne der kreditgebenden Organisation als Einkünfte der kreditgebenden Organisation erfasst.
Wie oben erwähnt, kann das Darlehen in bar oder in bar sowie in Form von Sachleistungen (z. B. Waren oder Materialien) gewährt werden. Zunächst ist die Veräußerung dieser Kreditart zu berücksichtigen, da Art. 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist festgelegt, dass der Verkauf von Waren die erstattungsfähige Übertragung der Eigentumsrechte an ihnen durch eine Person auf eine andere ist, d.h. Das Eigentum geht vom Kreditgeber auf den Kreditnehmer über. Insofern ist es logisch anzunehmen, dass die Übertragung von Sachen auf den Kreditnehmer im Eigentum des Kreditgebers als Veräußerungsgeschäft der Einkommensteuer und der Umsatzsteuer unterliegen sollte. Nach der Rückzahlung des Darlehens werden Operationen zur Aktivierung der erhaltenen Immobilie durchgeführt. Die Organisation kann den Betrag der "Vorsteuer" auf die übliche Weise abziehen.
Bei einem Warendarlehensvertrag überträgt der Darlehensgeber dem Darlehensnehmer das Eigentum an Sachen, die durch generische Merkmale definiert sind, und der Darlehensnehmer verpflichtet sich, dem Darlehensgeber eine gleiche Menge anderer Sachen gleicher Art und Qualität zurückzugeben und Zinsen zu zahlen. In diesem Fall können Zinsen sowohl in Geld als auch in Sachwerten ausgedrückt werden. Um Ansprüche von Aufsichtsbehörden auf die Bezahlung von erbrachten Dienstleistungen zu vermeiden, empfehlen wir Ihnen, das Verfahren zur Berechnung und Zahlung der Zinsen vertraglich vorzuschreiben, da sich dies aus Art. 6 Abs. 1 lit. Kunst. 819 und 822 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation. Liegen solche Informationen nicht vor, werden die Darlehenszinsen auf der Grundlage des Refinanzierungssatzes der Bank von Russland berechnet, der am Tag der Rückgabe des Rohstoffdarlehens oder seines entsprechenden Teils durch den Schuldner gültig ist.

Beispiel 2 ... Die Organisation hat einer anderen Organisation ein langfristiges Darlehen mit Waren im Wert von 4.720.000 Rubel gemäß dem Vertrag gewährt. (einschließlich Mehrwertsteuer - 720.000 Rubel). Die Warenkosten betragen 4.000.000 Rubel. Das Darlehen wurde zu 20 % pro Jahr vergeben. Die Zinsen werden für jeden Tag der Nutzung des Darlehens berechnet. Sie werden spätestens zum Ende eines jeden Quartals ausgezahlt.
Kreditvergabetransaktionen werden erfasst von:
Lastschrift 76 "Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern" Gutschrift 90 "Verkäufe", Unterkonto 1 "Einnahmen" - spiegelt den Erlös aus dem Verkauf von Waren wider - 4.720.000 Rubel;
Lastschrift 90, Unterkonto 2 "Umsatzkosten", Kredit 68 "Berechnung von Steuern und Gebühren" - Mehrwertsteuer berechnet - 720.000 Rubel;
Lastschrift 90, Unterkonto 3 "Mehrwertsteuer", Gutschrift 41 "Waren" - die Kosten der ausgeliehenen Waren werden abgeschrieben - 4.000.000 Rubel;
Debit 58 Kredit 76 - der Kreditbetrag wird reflektiert - 4.720.000 Rubel;
Lastschrift 76 Gutschrift 91 "Sonstige Einnahmen und Ausgaben", Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen", - aufgelaufene Zinsen für Januar - 80.175 Rubel. (4.720.000 x 20 %: 365 Tage x 31 Tage);
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen" - aufgelaufene Zinsen für Februar - 72.416 Rubel. (4.720.000 x 20 %: 365 Tage x 281 Tage);
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen" - aufgelaufene Zinsen für März - 80 175 Rubel. (4.720.000 x 20 %: 365 Tage x 31 Tage);
Debit 51 "Verrechnungskonten" Kredit 76, - die Zinsen für das I. Quartal sind aufgeführt - 232.766 Rubel. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Weitere Zinsen werden in ähnlicher Weise abgegrenzt. Bei der Rückzahlung eines Darlehens müssen Sie folgende Angaben machen:
Lastschrift 19 "Mehrwertsteuer auf erworbene Werte" Gutschrift 76, - Mehrwertsteuer auf Warenrücksendungen enthalten - 720.000 Rubel;
Debit 41 Kredit 76, - die zurückgegebene Ware wird aktiviert - 4.000.000 Rubel. (4.720.000 - 720.000);
Lastschrift 68 Gutschrift 19, - für den Abzug der Mehrwertsteuer auf zurückgegebene Waren akzeptiert - 720.000 Rubel;
Lastschrift 76 Kredit 58, - der Betrag des zurückgezahlten Darlehens wurde abgeschrieben - 4.720.000 Rubel.

Die den Bankeinlagen gutgeschriebenen Mittel des Unternehmens spiegeln sich in den Finanzanlagen wider.
Bankdepot bezeichnet Bargeld oder Wertpapiere, die bei einer Bank für einen bestimmten Zeitraum im Namen einer physischen oder juristische Person, die dafür mit einem bestimmten Prozentsatz verrechnet wird.
Im Rahmen einer Bankeinlagevereinbarung (Einlage) verpflichtet sich eine Partei (Bank), die das von der anderen Partei (Einleger) erhaltene oder dafür erhaltene Geld (Einlage) angenommen hat, den Einzahlungsbetrag zurückzugeben und darauf Zinsen zu den Bedingungen zu zahlen und in der im Vertrag vorgeschriebenen Weise (S. . 1 Artikel 834 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation).
Die Gesellschaft verzinst die Einlage an dem Tag, an dem sie gemäß den Vertragsbedingungen berechtigt ist, diese zu erhalten, d.h. in der Buchhaltung werden Zinsen unabhängig davon berechnet, ob die Bank die Zinsen auf das Konto der Organisation überwiesen hat oder nicht.
In der Praxis ist es möglich, dass eine Organisation im November 2010 Gelder auf eine Bankeinlage eingezahlt hat. Gemäß der Vereinbarung erfolgt die Ansammlung und Auszahlung von Erträgen (Zinsen) am Ende der Laufzeit der Einlage im Jahr 2011.
Nach Absatz 6 der Kunst. 271 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden im Rahmen von Darlehensverträgen und ähnlichen Vereinbarungen, deren Gültigkeit auf mehr als eine Berichtsperiode fällt, Erträge als vereinnahmt erfasst und am Ende der entsprechenden Berichtsperiode in den Erträgen berücksichtigt. Wird der Bankeinlagenvertrag also für einen Zeitraum von mehr als einer Berichtsperiode abgeschlossen, ist die Einlegerorganisation unabhängig vom tatsächlichen Geldeingang und den Konditionen am Ende jeder Berichtsperiode zur Verzinsung verpflichtet Kautionsvereinbarung(wenn die Organisation Einnahmen und Ausgaben für Steuerzwecke periodengerecht führt). Daher ist das zu versteuernde Einkommen (Zinsen auf Bankdepot).
Denken Sie daran, dass Einkünfte in der Berichtsperiode (Steuerperiode) erfasst werden, in der sie angefallen sind, ungeachtet des tatsächlichen Erhalts von Geldern, sonstigem Eigentum (Arbeiten, Dienstleistungen) und (oder) Eigentumsrechten (Abgrenzungsmethode). Bei Einkünften, die sich auf mehrere (Steuer-)Zeiträume beziehen und der Zusammenhang zwischen Einnahmen und Ausgaben nicht eindeutig bestimmt oder indirekt festgestellt werden kann, werden die Einkünfte vom Steuerpflichtigen unter Berücksichtigung des Grundsatzes der Einheitlichkeit der Erfassung von Einnahmen und Ausgaben selbständig ausgeschüttet.
Die Struktur der Finanzanlagen spiegelt den Wert der Rechnungen wider, die die Organisation von anderen Personen erhält. Schuldschein ist ein wertvolles Papier und kann als Finanzinstrument um Zins- oder Diskonterträge zu erzielen.
In der Rechnungslegung wird ein entgeltlich erworbener Schuldschein als Teil der Finanzanlagen zu Anschaffungskosten in Höhe der tatsächlichen Anschaffungskosten bilanziert (Ziffern 8, 9 PBU 19/02). Wechseleinnahmen können Zinsen oder Skonto sein. Der Diskontertrag ist die Differenz zwischen dem Kaufpreis des Wechsels und dem bei Einlösung erhaltenen Betrag (par).
Der Wechsel muss folgende Pflichtangaben enthalten:
- die im Text des Dokuments enthaltene Bezeichnung „Rechnung“ in der Sprache, in der dieses Dokument verfasst ist;
- ein einfaches und bedingungsloses Angebot (Versprechen), einen bestimmten Betrag zu zahlen;
- Name des Zahlers (nur im Wechsel);
- Zahlungsfrist;
- der Ort, an dem die Zahlung erfolgen soll;
- den Namen der Person, an die oder in deren Auftrag die Zahlung erfolgen soll;
- Datum und Ort der Rechnungsstellung;
- die Unterschrift des Zeichners.
Fehlen die aufgeführten Angaben im Wechseltext, verliert er seinen Wechsel und kann als Urkunde anderer Rechtsform – Wechsel – anerkannt werden.
Die Ausübung von Eigentumsrechten aus einem Wechsel ist wie jedes andere Wertpapier nur durch dessen Vorlage möglich.
Wechselerträge werden grundsätzlich zum Zeitpunkt der Fälligkeit erfasst.
Gleichzeitig wird jedoch in Klausel 22 der PBU 19/02 erklärt, dass bei Schuldtiteln, für die der aktuelle Marktwert nicht berechnet wird, der Organisation die Differenz zwischen dem Anfangswert und dem Nennwert während der Umlaufdauer gleichmäßig als ihnen gemäß den Bedingungen der Ertragsfreigabe zustehen, beziehen sich auf das Finanzergebnis einer gewerblichen Organisation (als Teil der sonstigen Erträge oder Aufwendungen) oder eine Verringerung oder Erhöhung der Aufwendungen einer nichtgewerblichen Organisation. Ein ähnliches Verfahren zur Erfassung von Erträgen wird als Bestandteil der Rechnungslegungsgrundsätze konsolidiert.

Beispiel 3 ... Das Unternehmen erwarb einen Schuldschein über 1.000.000 Rubel. Der Nennwert beträgt 1.300.000 Rubel, die Umlaufdauer der Rechnung beträgt 24 Monate. Wenn Rechnungslegungsgrundsätze Die Organisation sieht die Berücksichtigung der Einnahmen auf Rechnungen zum Zeitpunkt ihrer Einlösung vor, in der Buchhaltung werden folgende Aufzeichnungen erstellt:

Lastschrift 91, Unterkonto 2 "Sonstige Ausgaben", Gutschrift 58 - zur Rückzahlung vorgelegter Schuldschein - 1.000.000 Rubel;
Debit 76 Kredit 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen" - spiegelt die Schulden bei der Einlösung des Schuldscheins wider - 1.300.000 Rubel;
Lastschrift 91, Unterkonto 9 "Gewinn / Verlust aus Verkäufen", Kredit 99 "Gewinne und Verluste", - reflektierte Einnahmen (Rabatt) auf dem Schuldschein - 300.000 Rubel. (1.300.000 - 1.000.000);
Debit 51 Kredit 76 - Gelder wurden erhalten, um den Schuldschein zurückzuzahlen - 1.300.000 Rubel.
Wenn die Rechnungslegungsvorschriften eine gleichmäßige Berücksichtigung der Einnahmen auf den Wechseln während des Umlaufzeitraums vorsehen, werden folgende Einträge vorgenommen:
Debit 58 Kredit 51 - eine gekaufte Finanzrechnung - 1.000.000 Rubel;
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen", - aufgelaufene Einnahmen für den 1. Monat der Rechnungsausgabe - 12.500 Rubel. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 Monate];
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen" - aufgelaufene Einnahmen für den 2. Monat der Rechnungsausgabe - 12.500 Rubel. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 Monate];
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen" - aufgelaufene Einnahmen für den 3. Monat der Rechnungsausgabe - 12.500 Rubel. [(1.300.000 - 1.000.000): 24 Monate] usw.
Die Einlösung einer Rechnung erfolgt mit folgenden Einträgen:
Lastschrift 91, Unterkonto 2 "Sonstige Ausgaben", Gutschrift 58 - der Anfangswert des Schuldscheins wurde abgeschrieben - 1.000.000 Rubel;
Lastschrift 76 Gutschrift 91, Unterkonto 1 "Sonstige Einnahmen" - spiegelt den Wert der zur Einlösung vorgelegten Rechnung wider - 1.000.000 Rubel;
Debit 51 Kredit 76 - reflektierte Einnahmen (Rabatt) auf dem Schuldschein - 300.000 Rubel.

Die Eigentumsübertragung des Wechsels wird durch eine Annahme- und Abtretungsakte bestätigt, die die in Absatz 2 der Kunst aufgeführten Pflichtangaben enthalten muss. 9 des Bundesgesetzes vom 21.11.1996 N 129-FZ "Über die Rechnungslegung". Darüber hinaus sind anzugeben: die Einzelheiten der Rechnung (Serie, Nummer, Ausstellungsdatum, Art (einfach oder übertragbar), Nennwert, Fälligkeitsdatum usw.); Einzelheiten des Vertrages, unter dem der Wechsel übertragen wurde. Es ist sinnvoll, dem Gesetz eine Kopie des Gesetzentwurfs beizufügen.
Um Finanzanlagen zu berücksichtigen, werden sie in zwei Kategorien unterteilt:
- für die der Zeitwert nicht ermittelt wird (in diesem Fall werden die Finanzanlagen zu Anschaffungskosten bilanziert);
- anhand derer der aktuelle Marktwert bestimmt wird, d.h. am organisierten Wertpapiermarkt notiert.
In der zweiten Kategorie werden sie zum Marktpreis, der am Bilanzstichtag gebildet wurde, bilanziert. Die Differenz zwischen der ursprünglichen und der aktuellen Schätzung ist in den sonstigen Erträgen oder Aufwendungen enthalten. Die Organisation hat das Recht, den Wert der Wertpapiere monatlich oder vierteljährlich anzupassen (Ziffer 20 PBU 19/02). Es ist ratsam, den ausgewählten Zeitraum in der Rechnungslegungsrichtlinie der Organisation für die Rechnungslegung widerzuspiegeln.
Nach Absatz 3 der Kunst. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Wertpapiere nur dann als auf dem organisierten Wertpapiermarkt zirkulierend anerkannt, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:
- wenn sie von mindestens einem Fachveranstalter zum Verkehr zugelassen wurden, der gemäß den nationalen Rechtsvorschriften dazu berechtigt ist;
- wenn Informationen über deren Kurse (Quotes) in den Massenmedien (auch elektronisch) veröffentlicht werden oder vom Handelsorganisator oder einer anderen bevollmächtigten Person innerhalb von drei Jahren nach dem Datum des Handels mit Wertpapieren an eine interessierte Person weitergegeben werden können;
- wenn die Börsennotierung für sie in den letzten drei Monaten vor dem Tag der Transaktion mit diesen Wertpapieren durch den Steuerpflichtigen berechnet wurde, wenn dies gesetzlich vorgeschrieben ist.

Beispiel 4 ... Im Mai erwarb die Anlegergesellschaft Wertpapiere, für die in etablierte Ordnung Sie können ihren Marktwert in Höhe von 1.000.000 Rubel bestimmen. In der Bilanzierungsrichtlinie der Organisation steht, dass die Anpassung solcher Finanzinvestitionen vierteljährlich erfolgen sollte.
Nach offiziell veröffentlichten Daten (Zitate Börse) der Wert dieser Wertpapiere betrug: zum 31. Mai - 990.000 Rubel; zum 31. Dezember - 1008.000 Rubel.
In der Buchhaltung müssen die oben genannten Vorgänge in den Aufzeichnungen widergespiegelt werden:
Lastschrift 60 "Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern" Gutschrift 51 - Zahlung der Wertpapiere an den Verkäufer erfolgte - 1.000.000 Rubel;
Debit 58 Kredit 60 - kapitalisierte (im Mai) Wertpapiere - 1.000.000 Rubel;
Lastschrift 91, Unterkonto 2 "Sonstige Aufwendungen", Gutschrift 58 - die Anpassung (Neubewertung) von Wertpapieren zum 31. Mai - 10.000 Rubel wird berücksichtigt. (1.000.000 - 990.000);
Debit 58 Kredit 91, Unterkonto 1 "Sonstige Erträge" - spiegelt die Anpassung (Neubewertung) von Wertpapieren zum 31. Dezember wider - 18.000 Rubel. (1.008.000 - 990.000).
Also, in Abrechnungen am Jahresende wird der Wert der Wertpapiere auf 1008.000 Rubel festgesetzt. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

Für den Fall, dass der Zeitwert eines bisher zum Zeitwert geschätzten Finanzanlagegegenstandes zum Bilanzstichtag nicht ermittelt wird (z.B. diese Aktien nicht mehr börsennotiert sind), wird dieser Finanzanlagegegenstand berücksichtigt im Jahresabschluss zu den Kosten der letzten Bewertung (Ziffer 24 PBU 19/02). Auch in Zukunft wird sein Wert nicht angepasst, da er automatisch in die erste Kategorie der Geldanlagen fällt.
Einfache Partnerschaftsvereinbarung(Joint-Venture-Vereinbarung) wird zunehmend im Bereich der unternehmerischen Tätigkeit eingesetzt. Es ermöglicht Ihnen, die Aktivitäten mehrerer Geschäftseinheiten sowie von Einzelpersonen zu kombinieren, um eine allgemeine Art von Aktivität auszuüben, ohne eine juristische Person zu gründen.
Konzept, Inhalt eines einfachen Gesellschaftsvertrages, Rechte, Pflichten und Pflichten der Parteien diese Vereinbarung bestimmt von Ch. 55 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation. Im Rahmen dieser Vereinbarung bündeln die Genossen ihre Beiträge, um gemeinsam einen Gewinn zu erzielen oder ein anderes Ziel zu erreichen, das dem Gesetz nicht widerspricht.
In der Vereinbarung müssen die Partner angeben, welche Aktivitäten sie gemeinsam durchführen werden, da das Kennzeichen einer gemeinsamen Aktivitätsvereinbarung darin besteht, dass alle Beteiligten ein gemeinsames Ziel haben, für das die Partnerschaft geschaffen wird. Wenn das Ziel kommerzieller Natur ist, können sich nur Organisationen und Einzelunternehmer an der Partnerschaft beteiligen. Und hier Einzelpersonen, nicht als nicht registrierte juristische Personen registriert, können keine Genossen werden.
Der Beitrag eines Freundes wird als alles anerkannt, was er für die gemeinsame Sache einbringt, einschließlich Geld, anderes Eigentum, berufliches und anderes Wissen, Fähigkeiten und Fertigkeiten sowie geschäftlicher Ruf und Geschäftsbeziehungen (Artikel 1042 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). . So haben die Parteien das Recht, die beruflichen Fähigkeiten und Geschäftsverbindungen eines Kameraden unabhängig voneinander zu beurteilen, so dass dieser beispielsweise einen Großkredit für gemeinsame Zwecke erhalten kann. Berufliche und andere Fähigkeiten, Fähigkeiten usw. es ist schwierig, es zu dokumentieren. Darin unterscheidet sich ein einfacher Gesellschaftsvertrag deutlich von allen anderen Beiträgen.
Die Einlagen der Gesellschafter werden als gleichwertig angenommen, sofern sich aus dem einfachen Gesellschaftsvertrag oder den tatsächlichen Verhältnissen nichts anderes ergibt. Die monetäre Bemessung des Partnerbeitrags erfolgt im Einvernehmen zwischen den Partnern.
Der Anfangswert der Finanzinvestitionen, die im Rahmen eines einfachen Partnerschaftsvertrags zum Beitrag einer Partnerorganisation beigetragen werden, ist der von den Partnern im Vertrag vereinbarte Geldwert (Artikel 15 PBU 19/02).
Finanzielle Investitionen werden von einem Partner berücksichtigt, der mit der Führung der gemeinsamen Angelegenheiten betraut ist.
Beispielsweise wird durch einen einfachen Gesellschaftsvertrag die Verwaltung der gemeinsamen Angelegenheiten der Organisation anvertraut. Als Einlage in das Stammkapital der Personengesellschaft nimmt sie auf dem organisierten Wertpapiermarkt zirkulierende Aktien mit einem vertraglich vereinbarten Wert von 1.000.000 Rubel an.
In der gesonderten Bilanzierung einer einfachen Personengesellschaft spiegelt sich dieser Vorgang wider durch den Eintrag:
Lastschrift 58 Gutschrift 80 "Genehmigtes Kapital" - Aktien, die bei der Bewertung im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags erhalten wurden - 1.000.000 Rubel.
PBU 19/02 führte das Konzept von " Abschreibung von Finanzanlagen". Sie gilt nur für Finanzanlagen, für die der Marktwert nicht bestimmt wird. Wertminderung wird als nachhaltige Wertminderung unter den Wert des wirtschaftlichen Nutzens verstanden, den die Organisation unter normalen Bedingungen ihrer Tätigkeit aus diesen Finanzanlagen erwartet (Absatz 37 PBU 19/02).
Um eine Abschreibung von Investitionen zu erkennen, müssen gleichzeitig folgende Bedingungen vorliegen:
- am Bilanzstichtag und am vorherigen Bilanzstichtag der Buchwert deutlich über ihrem Schätzwert liegt;
- im Berichtsjahr hat sich der Schätzwert der Finanzanlagen nur in Richtung ihres Rückgangs wesentlich verändert;
- Zum Bilanzstichtag gibt es keine Hinweise darauf, dass eine signifikante Wertsteigerung dieser Finanzanlagen in der Zukunft möglich ist.
Die Abschreibung von Finanzanlagen kann in folgenden Situationen eintreten:
- das Erscheinen der Organisation - Emittent von Wertpapieren im Besitz der Organisation oder von ihrem Schuldner im Rahmen des Darlehensvertrags - Anzeichen für Konkurs oder Konkurserklärung;
- Ausführung einer erheblichen Anzahl von Transaktionen mit ähnlichen Wertpapieren auf dem Wertpapiermarkt zu einem Preis, der deutlich unter ihrem Buchwert liegt;
- das Fehlen oder ein erheblicher Rückgang der Erträge aus Finanzanlagen in Form von Zinsen oder Dividenden mit hoher Wahrscheinlichkeit eines weiteren Rückgangs dieser Erträge in der Zukunft usw.
Bei solchen Tendenzen sollte die Organisation eine Prüfung durchführen, um das Vorliegen der Voraussetzungen für eine nachhaltige Senkung der Kosten von Finanzanlagen festzustellen. Bestätigt die Prüfung eine Wertminderung, bildet die Organisation eine Rückstellung für die Wertminderung von Finanzanlagen (Konto 59). Eine gewerbliche Organisation bildet eine Rücklage zu Lasten des Finanzergebnisses (als Teil des Betriebsaufwands) und eine nicht-gewerbliche Organisation bildet eine Rücklage zu Lasten einer Erhöhung der Aufwendungen.
Finanzanlagen werden mindestens einmal jährlich zum 31. Dezember des Berichtsjahres auf Wertminderung überprüft, wenn Anzeichen für eine Wertminderung vorliegen. Die Organisation hat das Recht, die vorgeschriebene Prüfung zu den Stichtagen des Zwischenabschlusses durchzuführen.
Von auf Konto 59 die Bildung von Reserven spiegelt sich in Lastschrift wider - ihre Verwendung. Der Saldo zeigt den Saldo der Reserven zum Ende der Berichtsperiode. Dieses Konto fungiert als Regulierungsbehörde für Konto 58 und dient Finanzquelle Deckung von Verlusten durch den möglichen Verkauf von nicht börsennotierten Finanzanlagen zu einem niedrigeren Preis als deren Buchwert.
Die Rücklage wird am 31. Dezember eines jeden Berichtsjahres (bzw. durch Beschluss der Organisation vierteljährlich zu den Stichtagen des Zwischenabschlusses) gebildet, was sich in der Buchung niederschlägt:
Lastschrift 91, Unterkonto 2 „Sonstige Aufwendungen“, Gutschrift 59 - Für die Abschreibung von Investitionen in nicht börsennotierte Finanzanlagen wurden Rückstellungen gebildet.
Eine Änderung der Höhe der Rückstellung (Anpassung) für die Abschreibung von Beteiligungen an nicht börsennotierten Finanzanlagen erfolgt bei einer weiteren Änderung ihres Schätzwertes zum Bilanzstichtag:
Lastschrift 91, Unterkonto 2 "Sonstige Aufwendungen", Gutschrift 59 - der Betrag der Rücklage für Wertminderungen von Investitionen in nicht börsennotierte Finanzanlagen wurde erhöht;
Soll 59 Gutschrift 91, Unterkonto 1 „Sonstige Erträge“ - Die Rückstellung für Wertminderungen von Beteiligungen an nicht börsennotierten Finanzanlagen wurde in der Höhe reduziert.

Beispiel 5. Die Organisation kaufte 3000 Aktien zu einem Preis von 500 Rubel. ein Stück. Die Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze sehen vor, dass die Wertminderung von Finanzanlagen als wesentlich anzusetzen ist, wenn die Differenz zwischen Buchwert und Schätzwert der Wertpapiere 5 % übersteigt.
In der Buchhaltung erfolgt ein Eintrag:
Debit 58 Kredit 60 - aktivierte Wertpapiere - 1.500.000 Rubel. (500 Rubel x 3000 Stk.).
Laut einem unabhängigen Gutachter beträgt der geschätzte Wert der Wertpapiere 430 Rubel. ein Stück. Die Reduzierung beträgt 14%.
Die Wertminderung ist erheblich und das Unternehmen bildet eine Rückstellung für die Wertminderung von Anteilen. Der Betrag der Reserve wird 210.000 Rubel betragen. [(500 Rubel - 430 Rubel) x 3000 Stk.].
Dieser Vorgang wird durch den Eintrag widergespiegelt:
Debit 91, Unterkonto 2 "Sonstige Aufwendungen", Kredit 59 - eine Rücklage für die Wertminderung von Aktien wurde gebildet - 210.000 Rubel.
Zum Bilanzstichtag werden Anteile in der Bilanz zu Anschaffungskosten abzüglich Rücklagen bilanziert. Ihre Kosten werden 1.290.000 Rubel betragen. (1.500.000 - 210.000).
Die Rückstellung wird in zwei Fällen im Finanzergebnis (im Betriebsertrag) abgeschrieben:
- bei Verkauf oder sonstiger Veräußerung von Finanzanlagen, für die die Rücklage gebildet wurde;
- wenn keine weitere nachhaltige signifikante Wertminderung dieser Anlagen eintritt.
Die Rücklage wird am Ende des Jahres bzw. der Berichtsperiode, in der der Abgang dieser Finanzanlagen erfolgte, abgeschrieben:
Soll 59 Gutschrift 91, Unterkonto 1 „Sonstige Erträge“ - Für die Abschreibung von Finanzanlagen im Zusammenhang mit deren Abgang wurde eine Rückstellung abgeschrieben.

Für nicht professionelle Teilnehmer am Wertpapiermarkt werden die Beträge der Abzüge von der Rücklage für die Abschreibung von Wertpapieranlagen bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht in die Aufwendungen einbezogen (Artikel 270 Absatz 10 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Föderation). In diesem Fall werden auch die Beträge der wiederhergestellten Rücklagen nicht berücksichtigt (Artikel 251 Absatz 1 Unterabsatz 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Daten zu Rücklagen für Wertminderungen von Finanzanlagen, unter Angabe der Art der Finanzanlagen, der Höhe der im Berichtsjahr gebildeten Rücklage, der Höhe der als Betriebsertrag der Berichtsperiode erfassten Rücklage; die im berichtsjahr verwendeten beträge der rückstellung sind in anzugeben Erläuterungen auf die Bilanz der Organisation, basierend auf dem Erfordernis der Wesentlichkeit.
Im Laufe der Zeit können Finanzanlagen zurückgezogen werden. Die Veräußerung von Wertpapieren erfolgt bei Rücknahme, Veräußerung, unentgeltlicher Übertragung, Übertragung in Form einer Einlage in das genehmigte (Pool-) Kapital anderer Organisationen, Übertragung auf ein Depot im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags usw. (Ziffer 25 der PBU 19/02). Der Zeitpunkt des Abgangs von Beteiligungen wird im Moment des Eigentumsübergangs auf den neuen Eigentümer der Finanzanlagen bestimmt, finanzielle Risiken im Zusammenhang mit Finanzanlagen (Preisänderungsrisiko, Insolvenzrisiko des Schuldners, Liquiditätsrisiko etc.).
In solchen Situationen werden sie auf eine der in PBU 19/02 geregelten Weisen abgeschrieben:
1) zu den Anschaffungskosten jeder Einheit;
2) zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten;
3) zu Anschaffungskosten des ersten zum Erwerbszeitpunkt (FIFO).
Die erste Methode wird in der Regel bei Einlagen in genehmigtes Kapital, Darlehen, Guthaben bei Kreditinstituten und aufgrund von Forderungsabtretungen erworbenen Forderungen angewendet. Für Wertpapiere (Aktien, Obligationen, Wechsel) kann die zweite oder dritte Methode verwendet werden.
Das Verfahren zur Ermittlung des Wertes von stillgelegten Finanzanlagen unterscheidet sich bei „börsennotierten“ und „nicht börsennotierten“ Finanzanlagen. Werden Finanzanlagen stillgelegt, für die der aktuelle Marktwert berechnet wird, wird ihr Wert von der Organisation auf der Grundlage der letzten Bewertung (Ziffer 30 der PBU 19/02) berechnet.
Die Wahl einer dieser Methoden ist für jede Gruppe (Art) von Finanzanlagen zulässig und muss in der Rechnungslegungsrichtlinie als ihr Element festgelegt werden (Ziffer 26 der PBU 19/02).
Bei der zweiten Methode (sofern der aktuelle Marktwert von Wertpapieren nicht ermittelt werden kann) wird der Durchschnittswert eines Wertpapiers nach folgender Formel berechnet:

Durchschnittlicher Wert eines Wertpapiers = (Wertpapierkosten am Monatsanfang + Wertpapierkosten im Laufe des Monats) / (Anzahl Wertpapiere am Monatsanfang + Anzahl der erhaltenen Wertpapiere am Monatsende).

Der Wert der abschreibungspflichtigen Wertpapiere:

Wert der veräußerten Wertpapiere = Durchschnittswert eines Wertpapiers x Anzahl der im Monat veräußerten Wertpapiere.

Der Wert des Wertpapiersaldos am Ende des Monats:

Kosten der verbleibenden Wertpapiere = Durchschnittskurs eines Wertpapiers x Anzahl der verbleibenden Wertpapiere am Monatsende

Die Kosten der verbleibenden Wertpapiere = Die Kosten der Wertpapiere zu Beginn des Monats + Die Kosten der während des Monats erhaltenen Wertpapiere - Die Kosten der eingezogenen Wertpapiere.

Am Ende eines jeden Monats werden ähnliche Berechnungen durchgeführt. Sie können innerhalb eines Monats an jedem Tag der Veräußerung von Finanzanlagen durchgeführt werden (Methode der gleitenden durchschnittlichen Anschaffungskosten).
Die rollierende Bewertung ermöglicht die Verwendung für jedes Transaktionsdatum, was sehr praktisch ist für Computerverarbeitung Informationen in Buchhaltungsprogrammen.
Dabei ist zu beachten, dass die durchschnittlichen Anschaffungskosten von Wertpapieren in Bezug auf die gleiche Art (Aktien, Obligationen, Schuldscheine) ermittelt werden.

Beispiel 6 ... Eine der nicht zum Kerngeschäft gehörenden Aktivitäten der Organisation ist der Kauf und Verkauf von Wertpapieren. Gemäß den Bilanzierungsrichtlinien werden Aktien zu ihren durchschnittlichen Anschaffungskosten abgeschrieben.
Zu Monatsbeginn befanden sich 100 Aktien eines Emittenten in der Bilanz. Der Aktienkurs betrug 900 Rubel. ein Stück. Innerhalb eines Monats erwarb das Unternehmen Aktien desselben Emittenten. Sie wurden in drei Losen gekauft:
1. Los - 150 Stk. zum Preis von 1000 Rubel / Stück;
2. Charge - 130 Stk. zum Preis von 1100 Rubel / Stück;
3. Charge - 250 Stk. zum Preis von 1200 Rubel / Stück.
Transaktionen bei ihrem Erwerb werden reflektiert
auf diese Weise:
Debit 58 Kredit 60 - kaufte die 1. Partie Aktien - 150.000 Rubel. (1000 Rubel x 150 Stück);
Debit 58 Kredit 60 - kaufte die 2. Partie Aktien - 143.000 Rubel. (1100 Rubel x 130 Stück);
Debit 58 Kredit 60 - kaufte die 3. Partie Aktien - 300.000 Rubel. (1200 Rubel x 250 Stück).
Im selben Monat wurden 500 Aktien verkauft. Die durchschnittlichen Anschaffungskosten einer Aktie, berechnet am Monatsende, betragen:
(900 Rubel x 100 Stück + 1000 Rubel x 150 Stück + 1100 Rubel x 130 Stück + 1200 Rubel x 250 Stück) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 Rubel.
Der Wert der innerhalb eines Monats eingezogenen Aktien beträgt:
1084,13 Rubel x 500 = 542.065 Rubel.
Die Ausbuchung von Wertpapieren erfolgt mit folgendem Eintrag:
Lastschrift 91, Unterkonto 2 "Sonstige Aufwendungen", Gutschrift 58 - die Kosten der verkauften Aktien wurden abgeschrieben - 542.065 Rubel.
Am Ende des Monats hat das Unternehmen die Anzahl der Aktien:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 Stk.;
Aktienkurs:
(900 Rubel x 100 Stk. + 1000 Rubel x 150 Stk. + 1100 Rubel x 130 Stk. + 1200 Rubel x 250 Stk.) - 542.065 Rubel. = 140.935 RUB

Bewertung von Wertpapieren mit der Methode FIFO geht davon aus, dass Wertpapiere innerhalb eines Monats in der Reihenfolge ihres Eingangs (Erwerb) verkauft werden, d.h. Die Wertpapiere, die zuerst verkauft wurden, sind mit dem Anfangswert der ersten Wertpapiere zum Zeitpunkt des Erwerbs zu bewerten, wobei der Wert der zu Beginn des Monats registrierten Wertpapiere zu berücksichtigen ist. Bei dieser Methode werden die am Monatsende im Saldo gehaltenen Wertpapiere mit dem tatsächlichen Wert der letzten Wertpapiere zum Erwerbszeitpunkt bewertet und die Veräußerungskosten (Veräußerung) der Wertpapiere berücksichtigen den Wert der Wertpapiere frühesten zum Zeitpunkt des Erwerbs. Dies bedeutet, dass bei der dritten Methode zuerst diejenigen Wertpapiere abgeschrieben werden, die in der Bilanz aufgeführt sind, dann diejenigen, die zuerst in die Organisation eingegangen sind. Wenn sie nicht ausreichen, werden diejenigen, die die zweite eingegeben haben, wenn sie nicht ausreichen - die dritte usw.
Wenn das Unternehmen gemäß den Bedingungen des obigen Beispiels die FIFO-Methode verwendet, wird in diesem Fall Folgendes abgeschrieben:
- alle am Monatsanfang notierten Aktien (100 Stück);
- alle in der 1. Charge erhaltenen Aktien (150 Stk.);
- alle in der 2. Charge erhaltenen Aktien (130 Stk.);
- ein Teil der im 3. Los erhaltenen Aktien (120 Stück).
Insgesamt 500 Aktien (100 +150 +130 + 120).
Ende des Monats behält das Unternehmen 130 Aktien aus der 3. Charge. (250 - 120) zum Preis von 1200 Rubel. ein Stück.
Die abzuschreibenden Aktien werden einen Wert von 527.000 Rubel haben. (900 RUB x 100 Stk. + RUB 1000 x 150 Stk. + RUB 1100 x 130 Stk. + RUB 1200 x 120 Stk.).
Ihre Abschreibung wird durch den Eintrag widergespiegelt:
Lastschrift 91, Unterkonto 2 "Sonstige Aufwendungen", Gutschrift 58 - die Kosten der verkauften Aktien wurden abgeschrieben - 527.000 Rubel.
Die Kosten für die am Ende des Monats verbleibenden Aktien betragen 156.000 Rubel. (1200 Rubel x 130 Stk.).
In Klausel 9 der Kunst. 280 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erklärt, dass der Steuerpflichtige beim Verkauf oder sonstigen Verkauf von Wertpapieren gemäß den für Steuerzwecke geltenden Bilanzierungsrichtlinien unabhängig eine der folgenden Methoden zur Abschreibung der Kosten der eingezogenen Wertpapiere wählt: zu den Ausgaben:
- zu den Kosten der ersten Anschaffungen (FIFO);
- zum Stückpreis.
Diese Methoden gelten für Wertpapiere, die sowohl an einem organisierten Wertpapiermarkt gehandelt als auch nicht gehandelt werden.
Die FIFO-Methode wird auf Wertpapiere angewendet, die nach Art, Umlaufbedingungen und Ertragsart vergleichbar sind, d.h. sie unterliegen einem Börsenkurs (gewichteter Durchschnittspreis der Wertpapiere).
Abschreibungsmethode in Steueraufwand der Anteilwert der veräußerten Wertpapiere wird angewendet, wenn das Unternehmen die gehandelten Wertpapiere genau identifizieren kann oder sie individuell definierte Merkmale aufweisen oder das Buchführungssystem und die Geschäftsbedingungen es dem Unternehmen ermöglichen, festzustellen, welche seiner bestehenden Wertpapiere gehandelt werden, und es kann den Wert dieser bestimmten Wertpapiere bestimmen.
Die gewählte Methode ist fest in Steuerbuchhaltungsrichtlinie.

Finanzanlagen sind Investitionen in Wertpapiere und genehmigtes Kapital anderer Organisationen sowie Darlehen an andere Organisationen.

Es sei darauf hingewiesen, dass zwischen dem Konzept der "Finanz-" und "Kapitalinvestitionen" unterschieden werden muss. Die bestehende russische und ausländische Praxis hat gezeigt, dass "Kapitalinvestitionen" eine Reihe von Ausgaben für Sach-, Arbeits- und Geldmittel sind, die darauf abzielen die erweiterte Reproduktion des Anlagevermögens aller Sektoren der Volkswirtschaft und "Finanzinvestitionen" - Investitionen durch die Organisation ihrer Geldmittel und anderer freier Ressourcen in Vermögenswerte, die nicht mit der Produktion von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen) und mit der Schaffung verbunden sind von langlebigen Gegenständen.

Ein Teil der Finanzanlagen, der über einen längeren Zeitraum (mehr als ein Jahr) aus dem Verkehr gezogen wird, um die Aktivitäten anderer Organisationen zu beeinflussen oder zu kontrollieren, ist finanzielle Investitionen.

Finanzanlagen werden nach ihrer Struktur unterteilt in:

Beiträge zum genehmigten Kapital anderer Organisationen, einschließlich Tochtergesellschaften und abhängiger Unternehmen;

Kauf von Wertpapieren anderer Emittenten;

Gewährung von Darlehen an andere juristische Personen und natürliche Personen;

Überweisung von Geldern auf Einlagen bei der Bank.

Je nach Dringlichkeit werden Finanzanlagen in langfristige Anlagen unterteilt – Anlagen mit einer Laufzeit von mehr als einem Jahr, und Kurzzeit Investitionen- Umleitung von Mitteln für einen Zeitraum von weniger als einem Jahr.

Die Frist für die Umleitung von Mitteln in Finanzanlagen wird von der Organisation selbst festgelegt, sofern sich dies nicht aus den entsprechenden Dokumenten (Statuten; Dokumente, die die Funktionsweise von Wertpapieren usw. regeln) ergibt.

Zu den eigenen Quellen für Finanzanlagen gehören Reservekapitalfonds; zusätzliches Kapital; Mittel des einbehaltenen (Netto-)Gewinns sowie nicht genutzte Abschreibungsaufwendungen für die vollständige Wiederherstellung des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögenswerte.

Eine besondere Form der Geldanlage sind Wertpapiere.

Wertpapiere, Geld- oder Warendokumente, die durch ein gemeinsames Merkmal vereint sind - die Notwendigkeit, die in ihnen ausgedrückten Vermögenswerte vorzulegen, das Recht auf Erhalt einer bestimmten Geldsumme, Gewinnanteil, Güter usw.

Eine Aktie ist ein Beteiligungspapier, das die Rechte ihres Eigentümers (Aktionärs) auf den Bezug eines Teils des Gewinns einer Aktiengesellschaft in Form von Dividenden, auf die Beteiligung an der Geschäftsführung der Aktiengesellschaft und auf einen Teil der Aktien sichert das nach der Liquidation verbleibende Vermögen.

Schuldtitel stellen Verpflichtungen dar, die von Emittenten auf Aktienmarkt, um Geld zu leihen. Zu den Steuerschuldverschreibungen zählen im Wesentlichen Anleihen.

Eine Anleihe ist ein Wertpapier mit Emissionsgrad, das seinem Inhaber das Recht sichert, vom Emittenten innerhalb der von ihm festgelegten Frist eine Anleihe von seinem Nennwert und dem darin festgelegten Prozentsatz dieses Wertes oder eines anderen Vermögenswertäquivalents zu erhalten.

Es gibt Anleihen: Kupon und Nullkupon, mit Verzinsung (Ertrag) bei Rückzahlung oder fristgerecht während des Umlaufs, urkundlich und nicht dokumentarisch, Namens- und Inhaberschuldverschreibungen. Coupons können wiederum mit fester und variabler Couponrendite sein.

Zu den Schuldverschreibungen zählen auch Einlagen- und Sparbriefe, Wechsel, Schatzanweisungen.

Einlagen- und Sparbriefe sind eine schriftliche Bescheinigung der Bank des Emittenten über die Einzahlung von Geldern, die das Recht des Einlegers bescheinigt, den Einzahlungsbetrag und die Zinsen darauf nach Ablauf der festgelegten Frist zu erhalten.

Ein Schatzbrief ist ein Wertpapier, das als Zahlung für verkaufte Waren und erbrachte Dienstleistungen sowie als Verpfändung akzeptiert wird.

Derivative Wertpapiere sind Wertpapiere, die ihrem Besitzer das Recht verbriefen, Wertpapiere (Aktien, Anleihen, Staatsanleihen) zu kaufen oder zu verkaufen. Dazu gehören Optionen und Futures.

Option - ein Wertpapier, das ein bestimmtes Eigentumsrecht verbrieft - das Recht seines Inhabers, Wertpapiere zu festgelegten Bedingungen zu kaufen oder zu verkaufen. Es gibt zwei Arten von Optionen: eine Put-Option – das Recht, ein Wertpapier zu verkaufen, und eine Kaufoption – das Recht, ein Wertpapier zu kaufen. Abhängig vom Ausübungszeitraum werden Optionen in sogenannte „amerikanische“ und „europäische“ Optionen eingeteilt. Eine Option ist eine separate Wertpapierart und kann weiterverkauft werden.

Futures – ein Wertpapier, das das Recht verbrieft, Wertpapiere an einem bestimmten Tag zu dem beim Abschluss eines Terminkontrakts festgelegten Preis zu kaufen oder zu verkaufen.

Wertpapiere können bewertet werden durch:

1. Nennwert;

2. Buchwert (oder der Wert von Wertpapieren basierend auf der Höhe des Nettovermögens);

3. Emission;

4. Wechselkurs-(Markt-)Wert;

5. Wiederverkaufswert;

6. Rücknahmewert;

7. Buchwert.

Der Nennwert kann als Rechnungslegung für bestimmte Arten von Wertpapieren verwendet werden. Diese Bewertungsart wird für Schuldtitel verwendet.

Werden sie zu einem vom Nennwert abweichenden Preis erworben, kann die Anlegerorganisation beschließen, den tatsächlichen Wert dieser Wertpapiere auf ihren Nennwert anzuheben. Die Angleichung des Kaufpreises auf den Nennwert erfolgt gleichmäßig (monatlich) während der Umlaufdauer der Wertpapiere, wobei die Differenz dieser Werte auf das Finanzergebnis bezogen wird.

Organisationen können auch auf die Marktbewertung eines Teils ihrer Anlagen in Aktien anderer börsennotierter Organisationen oder Sonderauktionen, deren Kursnotierungen regelmäßig veröffentlicht werden, zurückgreifen, wenn zum 31. Dezember des Berichtsjahres ihre tatsächliche Kostenüber dem Marktwert (notiert). Diese Bewertungsänderung börsennotierter Aktien erfolgt nicht direkt, sondern indirekt durch Bildung einer Rücklage für die Abschreibung von Wertpapieranlagen.

Bei der Veräußerung (Verkauf, Tausch) von Wertpapieren können folgende Bewertungsmethoden angewendet werden:

Zu den Stückkosten jedes Wertpapiers (oder einer Art);

Durchschnittskosten;

Auf Kosten der First-in-Time-Käufe (FIFO).

Gesetzliche Regelung

In der Russischen Föderation erfolgt die Rechnungslegung gemäß regulatorischen Dokumenten mit unterschiedlichem Status. Einige von ihnen sind obligatorisch, andere haben beratenden Charakter.

In der Russischen Föderation gibt es ein vierstufiges Regulierungssystem:

1. Ebene: Gesetzgebungsakte, Dekrete des Präsidenten der Russischen Föderation und Dekrete der Regierung, die direkt oder indirekt die Organisation und Führung der Buchhaltung in der Organisation regeln;

2. Ebene: Standards (Vorschriften zur Rechnungslegung und Berichterstattung);

4. Ebene: Arbeitsdokumente zur Buchhaltung des Unternehmens selbst.

Bundesgesetz "Über die Rechnungslegung" vom 21. November 1996, Nr. 129 FZ. Dieses Gesetz bestimmt die Rechtsgrundlagen der Buchführung, ihren Inhalt, die Grundsätze, die Organisation, die Hauptbereiche der Buchführung und Berichterstattung, die Zusammensetzung der Wirtschaftseinheiten, die zur Führung von Buchführungsunterlagen und zur Erstellung von Jahresabschlüssen verpflichtet sind. Das Rechnungslegungsgesetz besteht aus drei Abschnitten und 19 Artikeln.

Kontenplan für die Rechnungslegung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten der Organisation und Anweisungen für ihre Verwendung. Genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n.

Beschluss der Eidgenössischen Kommission für den Wertpapiermarkt vom 27. November 1997 N 40 „Über die Genehmigung der Regeln zur Berücksichtigung bestimmter Geschäfte mit Wertpapieren durch professionelle Teilnehmer des Wertpapiermarktes und von Investmentfonds in der Rechnungslegung“, diese Regeln sind am 1. Januar in Kraft getreten , 1998.

Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 15. Januar 1997 Nr. 2 "Über das Verfahren zur Berücksichtigung von Operationen mit Wertpapieren in der Buchhaltung".

Es definiert die Buchhaltungskonten, die beim Kauf von Wertpapieren verwendet werden, die Bildung von Rücklagen, Konten, die den Gewinn (Verlust) aus dem Geschäft mit Wertpapieren widerspiegeln und die Notwendigkeit, ein Wertpapierbuchhaltungsbuch zu führen, in dem alle in der Organisation aufbewahrten Wertpapiere beschrieben werden müssen. .. Das Depotbuch muss folgende Pflichtangaben enthalten: Name des Emittenten; der Nennwert des Wertpapiers; Einkaufswert; Nummer, Serie usw .; Gesamtsumme; Kaufdatum, Verkaufsdatum. Das Buch der Wertpapierbuchhaltung muss gebunden, mit dem Siegel der Organisation und den Unterschriften des Leiters und Hauptbuchhalters versiegelt sein, die Seiten sind nummeriert.

Korrekturen im Wertpapierbuch sollten nur mit Genehmigung des Leiters und Hauptbuchhalters unter Angabe des Datums der Korrektur vorgenommen werden.

Verordnung "Über das Verfahren zur Führung von Buchführungsunterlagen über Transaktionen für den Kauf und Verkauf von Fremdwährungen, Edelmetalle und Wertpapiere bei Kreditinstituten "(in der geänderten und ergänzten Fassung).

Diese Verordnung definiert die Grundsätze der Bilanzierung von Kauf- und Verkaufstransaktionen verschiedener Vermögenswerte(Fremdwährung, Edelmetalle, Wertpapiere usw.) vom Datum der Transaktion bis zum Valutadatum (Datum der Geldübergabe auf die von den Parteien vereinbarten Konten der Gegenpartei), wenn das Datum der Transaktion und das Valutadatum nicht zusammenfallen.

Bundesgesetz Nr. 39-FZ vom 22. April 1996 "Über den Wertpapiermarkt" (in der geänderten und ergänzten Fassung).

Dieses Bundesgesetz regelt die Beziehungen, die sich aus der Ausgabe und dem Umlauf von Beteiligungspapieren unabhängig von der Art des Emittenten ergeben, sowie die Besonderheiten der Gründung und Tätigkeit professioneller Teilnehmer am Wertpapiermarkt.

Erstellt die Formulare (und deren Muster) der Zwischen- und Jahresberichte, die in der Bilanz enthalten sind, und genehmigt Anweisungen zum Umfang der Rechnungslegungsformulare und Anweisungen zum Verfahren zur Erstellung von Jahresabschlüssen.

Abgabenordnung der Russischen Föderation - Teil 1 vom 31. Juli 1998 N 146-FZ (in der geänderten und ergänzten Fassung vom 30. März, 9. Juli 1999, 2. Januar, 5. August 2000, 24. März 2001 usw.) ) und zweiter Teil vom 5. August 2000 N 117-FZ (in der geänderten und ergänzten Fassung vom 29. Dezember 2000, 30. Mai, 6., 7. August 2001 usw.).

Das ist die Hauptsache Gesetzgebungsakt Regulierung von Steuerfragen, Verbesserung des Mechanismus der rechtlichen Regulierung der Besteuerung in einer Marktwirtschaft, Schaffung immer klarerer Bedingungen für die Erhebung von Steuern und anderen obligatorischen Zahlungen.

Außerdem muss ein Buchhalter bei der Arbeit mit Finanzanlagen die folgenden regulatorischen Dokumente beachten:

Verordnung über die Rechnungslegung "Einkommen der Organisation" PBU 9/99. Genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.05.99 Nr. 32n;

Verordnung über die Rechnungslegung "Kosten der Organisation" PBU 10/99. Genehmigt im Auftrag des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 05.06.99 Nr. 33n

Die Übernahme von PBU 9/99 und PBU 10/99 in die Rechnungslegung gab aktiven Anlegern das Recht, unabhängig vom Vorliegen einer Lizenz eines professionellen Teilnehmers am Wertpapiermarkt, Transaktionen mit Wertpapieren als normale Tätigkeit anzuerkennen und dementsprechend die Abrechnungsverfahren für allgemeine Geschäftsausgaben im Zusammenhang mit diesen Tätigkeiten.

BILANZIERUNG VON FINANZINVESTITIONEN LLC "SOLARIS"

Dokumentarische Erfassung von Transaktionen zur Bilanzierung von Finanzinvestitionen

Die Dokumente, die die Finanzanlagen bestätigen, sind: erhaltene Aktienzertifikate, Auszüge aus dem Aktionärsregister, Auszüge aus Depotkonten, Obligationen; Bescheinigungen über die Höhe der geleisteten Einlagen, Vereinbarungen über die Gewährung von Krediten.

Urkunden, die den Verkauf von Wertpapieren bestätigen, sind Kauf- und Verkaufshandlungen, Aktionärsregisterauszüge, Depotauszüge, Überweisungsaufträge.

Zahlungsaufträge und Kontoauszüge bestätigen die Tilgung von Anleihen und die Rückgabe gewährter Kredite.

Solaris LLC hält Wertpapiere wie Aktien, Obligationen, Wechsel, Sparbriefe. Alle in der Organisation gesetzeskonform verwahrten Wertpapiere werden im Wertpapierbuch unter Angabe der obligatorischen Angaben beschrieben: Name des Wertpapiers, Nennwert, Kaufpreis, Anzahl, Serie, Kaufdatum, Datum des Verkaufs, Gesamtmenge.

Formulare (Zertifikate) von Wertpapieren, die in der Depotbank verwahrt werden, werden weiterhin in der Buchhaltung von Solaris LLC registriert, wobei die Details der Depotbank in der analytischen Buchhaltung angegeben sind. Grundlage für den Erhalt von Lagerscheinen sind Empfangsdokumente: Frachtbriefe, Frachtbriefe, Rechnungen.

Bei Erhalt oder Veräußerung von Wertpapieren prüft der Buchhalter sorgfältig die Richtigkeit und Richtigkeit der ausgefüllten Unterlagen. Sie müssen vom Leiter und dem Hauptbuchhalter unterzeichnet werden.

Solaris LLC hat einen Dokumentenflussplan für Transaktionen im Zusammenhang mit Wertpapierbewegungen entwickelt. Diese Aufstellung berücksichtigt die gesetzlich festgelegten Fristen für Wertpapiergeschäfte in Bezug auf: Zahlung von Dividenden, Abrechnungen mit dem Haushalt für Steuern auf Wertpapiergeschäfte, Abrechnungen mit dem Haushalt für Wertpapiererträge und Bereitstellung von Jahresabschlüssen.

Primärdokumente spiegeln Informationen über die Bewegung von Wertpapieren und die damit verbundenen Abrechnungen wider, die dann in Buchführungsregistern erfasst werden.

Für die Bilanzierung von Transaktionen, die auf Konto 58 "Finanzinvestitionen" in LLC "Solaris" reflektiert werden, gibt es ein Journal - Bestellung Nr. 5 und eine Erklärung zur analytischen Buchhaltung Nr. 28. Im Journal - Bestellung des Formulars Nr. 5 wird die synthetische Buchführung von Transaktionen auf Finanzanlagen geführt, die das ganze Jahr über verwendet wird. Die Buchungen auf der Gutschrift des Kontos 58 werden für die entsprechenden Konten auf der Grundlage der zusammenfassenden Daten des Formulars Nr. 28 über die Kreditumsätze vorgenommen und die Umsätze auf der Belastung des Kontos 58 werden in allgemeinen Summen erfasst.

Die Eintragungen in der Aufstellung erfolgen in chronologischer Reihenfolge, wie die einzelnen Fondsarten angelegt werden. Auf der Gutschrift dieser Konten werden im Rahmen entsprechender Konten die zur Minderung der Finanzanlagen ausgebuchten Beträge ausgewiesen. Nach dem Abgleich mit den Daten anderer Register werden die Kreditumsätze des Kontos 58 insgesamt und mit einer Aufschlüsselung nach den entsprechenden Konten ihres Journals - Bestellungen Nr. 5 in das Hauptbuch übertragen.

Thema 10. Bilanzierung von Finanzanlagen

Das Konzept und die Arten von Finanzanlagen.

Bewertung von Finanzinvestitionen im Rechnungswesen.

Bilanzierung von Beteiligungen.

Bilanzierung von Fremdkapitalanlagen.

Bilanzierung von gewährten Krediten.

Das Konzept und die Arten von Finanzanlagen.

Die Bilanzierung von Finanzinvestitionen wird durch die Verordnung über die Bilanzierung von Finanzinvestitionen (PBU 19/02) vom 10.12.02, Nr. 126n, geregelt. Finanzielle Investitionen können von einer Organisation getätigt werden:

1) in Wertpapieren (Aktien, Staatsanleihen, Unternehmensanleihen, Einlagen, Finanz- und Warenwechsel, Schecks und andere derivative Wertpapiere);

2) in Form von Einlagen in das genehmigte Kapital;

3) in Form von lang- und kurzfristigen Darlehen.

Finanzanlagen der zweiten und dritten Gruppe können in monetärer und materieller Form getätigt werden.

Finanzanlagen werden buchhalterisch akzeptiert wenn gleichzeitig folgende Bedingungen erfüllt sind:

Verfügbarkeit ordnungsgemäß ausgeführter Dokumente, die das Eigentum der Organisation bestätigen;

Übergang zur Organisation finanzieller Risiken (Insolvenzrisiko, Preisänderungsrisiko usw.);

die Fähigkeit, der Organisation wirtschaftlichen Nutzen zu bringen.

Zu den Finanzanlagen zählen nicht:

eigene Aktien, die von Aktionären zum späteren Verkauf oder zur Vernichtung zurückgekauft werden;

Schuldscheine, die von der ausstellenden Organisation an die verkaufende Organisation ausgestellt werden, wenn sie verkaufte Waren, Produkte, ausgeführte Arbeiten und erbrachte Dienstleistungen bezahlen;

Investitionen in bewegliche und Immobilie die eine materielle und materielle Form hat, die von der Organisation gegen eine Gebühr zur vorübergehenden Verwendung bereitgestellt wird;

Edelmetalle, Schmuck, Kunstgegenstände und ähnliche Werte, die nicht zur Ausübung der gewöhnlichen Tätigkeit erworben wurden.

Die Bilanzierung von Finanzanlagen erfolgt auf dem aktiven Konto 58 „Finanzanlagen“, zu dem folgende Unterkonten eröffnet werden können:

58-1 „Anteile und Anteile“;

58-2 „Schuldtitel“;

58-3 „Geteilte Kredite“;

58-4 „Beiträge im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrages“ usw.

Bewertung von Finanzinvestitionen im Rechnungswesen.

Finanzanlagen werden mit ihren Anschaffungskosten, die als Höhe der tatsächlichen Anschaffungskosten verstanden werden, bilanziert. Die Anschaffungskosten von Finanzanlagen umfassen:

die Kosten für den vertragsgemäßen Erwerb von Finanzanlagen;

die Kosten für Informations- und Beratungsdienste;

die Kosten der Vermittlungsprovision;

sonstige Kosten im Zusammenhang mit dem Erwerb von Finanzanlagen.

Bei Finanzanlagen, für die die buchhalterische Bewertung zum Zeitwert vorgesehen ist, kann im Berichtszeitraum eine zusätzliche Bewertung oder ein Abschlag vorgenommen werden:

Soll 58, Haben 91.1 - Neubewertung aufgrund einer Erhöhung des aktuellen Marktwertes der Finanzanlage;

Soll, 91,2, Haben 58 - Abschlag aufgrund eines Rückgangs des aktuellen Marktwertes der Geldanlage.

Liegen Anzeichen für eine Wertminderung von Finanzanlagen vor, für die der Zeitwert nicht ermittelt wird, muss die Organisation prüfen, ob Voraussetzungen für eine nachhaltige Wertminderung dieser Finanzanlagen vorliegen. Bestätigt der Werthaltigkeitstest eine nachhaltige signifikante Wertminderung von Finanzanlagen, bildet die Organisation eine Rückstellung für die Wertminderung von Finanzanlagen. aufgrund der Bildung sonstiger Aufwendungen. Die Bilanzierung der Rücklage erfolgt auf dem Konto 59 „Rückstellungen für die Abschreibung von Finanzanlagen“. Die Bildung der Reserve spiegelt sich in der Buchung wider: Soll 91-2, Haben 59.

Im Abschluss wird der Wert dieser Finanzanlagen abzüglich der gebildeten Wertberichtigung ausgewiesen. Wenn sich nach den Ergebnissen der Prüfung der Abschreibung von Finanzinvestitionen eine Erhöhung ihres Schätzwertes ergibt, wird der Betrag der zuvor gebildeten Rücklage für die Abschreibung von Finanzinvestitionen um ihre Verringerung und Erhöhung des Finanzergebnisses angepasst (als Teil sonstiger Erträge): Soll 59, Haben 91-1.

Abgehende Finanzanlagen werden wie folgt bewertet:

1) zu den Anschaffungskosten jeder Einheit von Finanzanlagen;

2) zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten;

3) zu Anschaffungskosten des ersten im Zeitpunkt des Erwerbs von Finanzanlagen (FIFO-Methode).

Die Verwendung einer der Methoden ist in den Bilanzierungsrichtlinien der Organisation für eine bestimmte Gruppe oder Art von Finanzanlagen vorgesehen.

Sofern Finanzanlagen den buchhalterischen Zeitwert aufweisen, werden sie auf Basis der letzten Einschätzung veräußert.

Bilanzierung von Beteiligungen.

Beteiligungen sind Beteiligungen von Drittorganisationen in Aktien, um sich an der Geschäftsführung der Organisation zu beteiligen oder spekulative Erträge zu erzielen, sowie der Erwerb von Anteilen am genehmigten Kapital von Drittorganisationen, um sich an die Leitung der Organisation.

Beispiel 1.

Organisation "Vega" erwarb 10 Aktien für 12.000 Rubel. Der Nennwert einer Aktie beträgt 1000 Rubel. Die Kosten für Beratungsleistungen durch eine Drittorganisation beliefen sich auf RUB 118, inkl. gesetzl. MwSt. RUB 18

Spiegelt die Kosten der erworbenen Anteile wider:

Lastschrift 58-1 "Aktien und Aktien", Gutschrift 51 "Girokonten" -12.000 Rubel.

Im Anfangswert der Anteile enthalten sind Beratungskosten:

Lastschrift 58-1 "Aktien und Aktien", Gutschrift 51 "Girokonten" -100 Rubel.

Reflektierte Mehrwertsteuer auf Beratungsleistungen:

Lastschrift 19 "MwSt. auf gekaufte Wertsachen", Gutschrift 51 "Girokonten" - 18 Rubel.

Somit beträgt der Anfangswert der Aktie:

(12.000 Rubel + 100 Rubel): 10 Aktien = 1210 Rubel.

Bilanzierung von Fremdkapitalanlagen.

Finanzschuldenanlagen sind Finanzanlagen in Schuldtiteln (Staatsanleihen, Unternehmensanleihen, Schecks, Einlagen, Finanzwechsel und Handelswechsel). Normalerweise werden Anleihen mit einem Abschlag verkauft, der bei Fälligkeit über den gezahlten Betrag hinaus an den Inhaber gezahlt wird. Darüber hinaus können Anleihen auch eine jährliche Zinszahlung vorsehen.

Beispiel 2.

Die Organisation kauft ein Paket von Anleihen mit einer Laufzeit von 4 Jahren. Der Nennwert des Anleihenpakets beträgt 18.000 Rubel. Die tatsächlichen Anschaffungskosten beliefen sich auf RUB 12.000. Anleihen werden für die Rechnungslegung akzeptiert. Am Ende des Berichtsjahres wurden Erträge aus Anleihen in Höhe von 2.000 Rubel abgegrenzt.

Der tatsächliche Wert der gekauften Anleihen spiegelt sich wider:

Lastschrift 58,2, Gutschrift 76 - 12.000 Rubel.

2. Aufgelaufene Erträge aus Anleihen:

Lastschrift 76, Gutschrift 91,1 - 2000 Rubel.

3. Erhaltene Erträge aus Anleihen:

Lastschrift 51, Gutschrift 76 - 2000 Rubel.

4. Die Differenz zwischen Nominal- und Istwert der erworbenen Anleihen wurde als Ertrag im Verhältnis zur Umlaufdauer der Anleihen abgeschrieben:

Lastschrift 58-2, Gutschrift 91-1 "Sonstige Einnahmen" - 1500 Rubel.

((18.000 Rubel - 12.000 Rubel): 4 Jahre).

Die Buchungsbuchungen 2-4 werden über die nächsten 3 Jahre vorgenommen, wodurch es möglich ist, bis zum Ende des vierten Jahres ihren Nennwert auf der Belastung des Kontos 58-2 zu bilden, zu dem sie vom Emittenten an den Inhaber zurückgezahlt werden . Bei der Einlösung wird ein Register erstellt:

Lastschrift 51, Gutschrift 58-2 - 18.000 Rubel.

5. Bilanzierung der gewährten Darlehen.

Die bereitgestellten Kredite sind Schuldverschreibungenüber die Bereitstellung von Mitteln (sonstiges Vermögen) durch eine juristische Person oder natürliche Person an eine andere juristische Person (natürliche Person) ohne Beteiligung der Bank. Gemäß Ziffer 7 der PBU 9/99 „Einkünfte der Organisation“ sind die auf dem Konto des Anlegers bereitgestellten Zinsen für das Darlehen in die sonstigen Einkünfte einzubeziehen.

Beispiel 3.

Die Organisation gewährte einer juristischen Person für einen Zeitraum von 6 Monaten ein Bardarlehen in Höhe von 100.000 Rubel. bei 30% pro Jahr. Die Zinsen werden laut Vereinbarung monatlich berechnet und gezahlt. Nach Ablauf der festgelegten Frist wurden Mittel zur Rückzahlung des Darlehens erhalten.

Kurzfristiges Darlehen zur Verfügung gestellt:

Lastschrift 58-3, Gutschrift 51 - 100.000 Rubel.

2. Aufgelaufene monatliche Zinsen für das gewährte Darlehen:

Lastschrift 76, Gutschrift 91,1 - 2500 Rubel.

(100.000 Rubel * 30%: 12 Monate)

3. Zinsen aus dem Darlehensvertrag:

Lastschrift 51, Gutschrift 76 - 2500 Rubel.

4. Zurückgegebenes kurzfristiges Darlehen:

Lastschrift 51, Gutschrift 58-3 - 100.000 Rubel.

Bei der Berichterstattung inländischer Unternehmen und Organisationen werden verschiedene Finanzinvestitionen berücksichtigt: vergebene Kredite, Einlagen usw. Sie werden durch das Konzept der „Attachments“ vereint. Finanzanlagen werden in der Bilanz und den Erläuterungen zum Jahresabschluss ausgewiesen.

Was ist in den Finanzanlagen in der Bilanz enthalten

Das Konzept der "Finanzanlagen in Bilanz" beinhaltet:

verschiedene Wertpapiere mit Fristen und die Kosten der Rückzahlung;
Beiträge zum Kapital anderer Unternehmen und Organisationen;
ausgegebene Kredite (ohne zinslose) und Einlagen;
erworbene Forderungen usw.

Solche Anlagen und Vermögenswerte werden in das betrachtete Konzept einbezogen, wenn sie folgende Kriterien erfüllen:

dokumentarische Bestätigung;
ob der jeweilige Anleger mit solchen Anlagen finanzielle Risiken hat;
die Wahrscheinlichkeit, dass diese Investitionen später wirtschaftliche Wirkung in Form von Vorteilen in ihren verschiedenen Formen (Dividende, Wertsteigerung usw.) Diese Schlussfolgerung ergibt sich aus den Ziffern 2, 3 der PBU 19/02.

Überlegen Sie nun, was in Zeile 1170 der Bilanz nicht für langfristige Finanzanlagen gilt. Dies ist zum Beispiel:

zur Einziehung oder zum späteren Verkauf zurückgekaufte eigene Aktien der Gesellschaft;
im Rechtsverhältnis Kauf und Verkauf und Erbringung von Dienstleistungen ausgestellte Schuldscheine;
Investition in entgeltlich vermietete Immobilien;
Schmuck, Gemälde usw., wenn ihr Erwerb nicht mit den üblichen Tätigkeiten des Unternehmens zusammenhängt;
Anlagevermögen, Vorräte und immaterielle Vermögenswerte.

Wo und wie sich Finanzanlagen in der Buchführung niederschlagen

Vor der Bilanzierung werden kurzfristige Finanzanlagen im Rechnungswesen auf dem Konto 58 „Finanzanlagen“ gebildet. Gleichzeitig werden Einlagen auf dem Unterkonto 55-3 „Einlagenkonten“ verbucht.

In der analytischen Bilanzierung von Wertpapieren Angaben zu:

der Name des Emittenten;
Name und Einzelheiten des Wertpapiers;
Kosten;
Gesamtsumme;
Datum des Erwerbs und der Veräußerung;
Speicherort.

Bilanzkosten Langzeit Investition im Zusammenhang mit Finanzanlagen werden zum 31. Dezember des Vorjahres und zum 31. Dezember des vor diesem (Vor-)Jahr abgelaufenen Jahres ausgewiesen.

Überall dort, wo die entsprechenden Informationen in der Buchführung gebildet werden, sind die langfristigen Finanzanlagen in der Bilanz die Zeile 1170.

In der Rechnungslegung werden Vermögenswerte, die dem betrachteten Bilanzkennzeichen entsprechen, zu Anschaffungskosten berücksichtigt.

Als Aufwand für Finanzanlagen werden berücksichtigt:

im Rahmen von Verträgen gezahlte Beträge;
die Kosten für Informations- und Beratungsdienste im Zusammenhang mit der entsprechenden Investition;
Belohnungen für Vermittler;
sonstige Kosten für Finanzanlagen.

Zur Ermittlung des aktuellen Marktwertes von Finanzanlagen werden alle verfügbaren relevanten Informationsquellen herangezogen. Sofern Finanzanlagen nicht am organisierten Wertpapiermarkt gehandelt werden und ihr beizulegender Zeitwert nicht ermittelt wird, werden sie zum Bilanzstichtag zu Anschaffungskosten bilanziert.

Die Anschaffungskosten von Schuldtiteln, deren aktueller Marktwert nicht bestimmt ist, können während der Umlaufdauer auf ihre Nennwerte geändert werden. Dies geschieht gleichmäßig, abhängig von der Höhe der Erträge aus diesen Wertpapieren.

Die Veräußerung von Finanzanlagen unterliegt der Bilanzierung von:

Rückzahlung;
Verkauf;
unentgeltliche Überweisung usw.

Der Abgang des zugehörigen Vermögenswerts, für den der beizulegende Zeitwert nicht bestimmt wird, wird wie folgt bilanziert:

entweder zu historischen Kosten;
entweder zu den durchschnittlichen Anschaffungskosten;
oder nach dem FIFO-Verfahren.

Gemäß der Rechnungslegungsverordnung PBU 19/02 müssen für die Annahme von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen für die Rechnungslegung die folgenden Bedingungen gleichzeitig erfüllt sein:

Verfügbarkeit von ordnungsgemäß ausgestellten Dokumenten, die das Bestehen des Rechts der Organisation auf Finanzanlagen und den Erhalt von Geldern oder anderen Vermögenswerten aus diesem Recht bestätigen;

Übergang zur Organisation der mit Finanzanlagen verbundenen finanziellen Risiken (Preisänderungsrisiko, Insolvenzrisiko des Schuldners, Liquiditätsrisiko usw.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости usw.).

Zu den Finanzanlagen der Organisation gehören: Staats- und Kommunalpapiere, Wertpapiere anderer Organisationen, einschließlich Schuldtitel, in denen das Datum und der Wert der Rückzahlung bestimmt sind (Anleihen, Wechsel); Beiträge zum genehmigten (gepoolten) Kapital anderer Organisationen (einschließlich Tochtergesellschaften und verbundener Unternehmen); an andere Organisationen gewährte Kredite, Einlagen bei Kreditinstituten, aufgrund der Abtretung des Forderungsrechts erworbene Forderungen; Beitrag des Organisationskollegen im Rahmen einer Partnerschaftsvereinbarung.

Die finanziellen Investitionen der Organisation umfassen nicht:

eigene Aktien, die von einer Aktiengesellschaft von Aktionären zur späteren Weiterveräußerung oder Einziehung zurückgenommen werden;

Investitionen der Organisation in Immobilien und andere Güter materieller Form, die von der Organisation gegen Entgelt zur vorübergehenden Nutzung (vorübergehender Besitz und Nutzung) zur Erzielung von Einkommen bereitgestellt werden;

Edelmetalle, Schmuck, Kunstgegenstände und ähnliche Werte, die nicht zur Ausübung der gewöhnlichen Tätigkeit erworben wurden.

Je nach Art der Finanzanlagen, der Reihenfolge ihres Erwerbs und ihrer Verwendung kann die Einheit der Finanzanlagen eine Serie, eine Charge usw. sein. ein homogener Satz von Finanzanlagen.

Bei Staatspapieren und Wertpapieren anderer zur Rechnungslegung zugelassener Organisationen sollte die analytische Buchführung mindestens folgende Angaben enthalten: Name des Emittenten und Name des Wertpapiers, Nummer, Serie usw., Nominalpreis, Kaufpreis, damit verbundene Kosten beim Kauf von Wertpapieren, Gesamtmenge, Kaufdatum, Verkaufsdatum oder sonstiger Verfügung, Lagerort.

Finanzanlagen werden zu Anschaffungskosten bilanziert. Die Anschaffungskosten der gegen Gebühr erworbenen Finanzanlagen entsprechen den tatsächlichen Anschaffungskosten der Organisation, ohne Mehrwertsteuer und andere erstattungsfähige Steuern (außer in den Fällen, die in der Gesetzgebung der Russischen Föderation über Steuern und Gebühren vorgesehen sind).

Die tatsächlichen Kosten für den Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen betragen:

An den Verkäufer vertragsgemäß gezahlte Beträge;

Beträge, die an Organisationen und andere Personen für Informations- und Beratungsleistungen im Zusammenhang mit dem Erwerb dieser Vermögenswerte gezahlt werden. Wenn der Organisation Informations- und Beratungsdienste im Zusammenhang mit der Entscheidung über den Erwerb von Finanzinvestitionen zur Verfügung gestellt wurden und die Organisation keine Entscheidung über einen solchen Erwerb trifft, werden die Kosten dieser Dienstleistungen auf die finanziellen Ergebnisse des kommerziellen Geschäfts bezogen Organisation (als Teil der sonstigen Aufwendungen) oder eine Erhöhung der Aufwendungen der gemeinnützigen Organisation des Berichtszeitraums, in dem beschlossen wurde, keine Finanzinvestitionen zu erwerben; (geändert durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

Vergütungen an die vermittelnde Organisation oder eine andere Person, über die das Vermögen als Finanzanlage erworben wurde;

sonstige Kosten, die in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb von Vermögenswerten als Finanzinvestitionen stehen.

Allgemeine Geschäfts- und ähnliche Aufwendungen werden nicht in die tatsächlichen Anschaffungskosten von Finanzanlagen einbezogen, es sei denn, sie stehen in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb von Finanzanlagen.

Bei unerheblicher Höhe der Kosten (mit Ausnahme der gemäß der Vereinbarung an den Verkäufer gezahlten Beträge) für den Kauf solcher Finanzanlagen als Wertpapiere im Vergleich zu den gemäß der Vereinbarung an den Verkäufer gezahlten Beträgen ist die Organisation hat das Recht, diese Kosten als sonstige Aufwendungen der Organisation in der Berichtsperiode zu erfassen, in der die angegebenen Wertpapiere zur Buchführung akzeptiert wurden. (geändert durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

Der Anfangswert von Finanzinvestitionen, die als Einlage in das genehmigte (gepoolte) Kapital einer Organisation getätigt werden, wird als ihr von den Gründern (Teilnehmern) der Organisation vereinbarter Geldwert anerkannt, sofern die Gesetzgebung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht.

Die Anschaffungskosten für von der Organisation kostenlos erhaltene Finanzanlagen, wie Wertpapiere, betragen:

ihrem aktuellen Marktwert zum Zeitpunkt der Übernahme in die Rechnungslegung. Für die Zwecke dieser Verordnung gilt gemäß der geltenden Marktwert Wertpapiere verstehen sich als ihr Marktpreis, der nach dem vom Veranstalter des Handels auf dem Wertpapiermarkt festgelegten Verfahren berechnet wird;

der Geldbetrag, der aus dem Verkauf der erhaltenen Wertpapiere zum Zeitpunkt ihrer buchhalterischen Annahme vereinnahmt werden kann - für Wertpapiere, für die der Börsenkurs nicht vom Veranstalter des Wertpapierhandels ermittelt wird.

Die Anschaffungskosten von Finanzanlagen, zu denen sie buchhalterisch anerkannt werden, können sich in gesetzlich vorgesehenen Fällen ändern

Für die spätere Beurteilung werden Finanzanlagen in zwei Gruppen eingeteilt: Finanzanlagen, mit denen der Zeitwert gemäß PBU 19/02 ermittelt werden kann, und Finanzanlagen, deren Zeitwert nicht bestimmt.

Finanzanlagen, bei denen der beizulegende Zeitwert nach dem etablierten Verfahren ermittelt werden kann, werden im Jahresabschluss zum Bilanzstichtag zum beizulegenden Zeitwert durch Anpassung ihrer Bewertung zum letzten Bilanzstichtag berücksichtigt. Die Organisation kann die angegebene Anpassung monatlich oder vierteljährlich vornehmen.

Die Differenz zwischen der Bewertung von Finanzanlagen zum Zeitwert zum Bilanzstichtag und der vorherigen Bewertung von Finanzanlagen bezieht sich auf das Finanzergebnis einer gewerblichen Organisation (als Teil der sonstigen Erträge oder Aufwendungen) oder eine Ertragssteigerung oder Ausgaben einer nichtkommerziellen Organisation in Übereinstimmung mit dem Finanzanlagekonto. (geändert durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

Finanzanlagen, für die der aktuelle Marktwert nicht ermittelt wird, sind in den Buchführungsunterlagen und im Abschluss zum Bilanzstichtag zu ihren Anschaffungskosten zu berücksichtigen.

Erträge aus Finanzanlagen werden als Erträge der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit oder sonstige Erträge gemäß der Verordnung über Buchhaltung"Einkommen der Organisation" PBU 9/99, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Mai 1999 N 32n (registriert beim Justizministerium der Russischen Föderation am 31. Mai 1999, Registrierungsnummer 1791).

Aufwendungen im Zusammenhang mit der Bereitstellung von Krediten durch die Organisation an andere Organisationen werden als sonstige Aufwendungen der Organisation erfasst. (geändert durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)

Aufwendungen im Zusammenhang mit der Bedienung der Finanzanlagen der Organisation, wie z. B. Zahlungen für die Dienstleistungen einer Bank und/oder einer Depotbank für die Verwahrung von Finanzanlagen, Bereitstellung eines Depotauszugs usw., werden als sonstige Aufwendungen der Organisation erfasst. (geändert durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. September 2006 N 116n)