Məhsulların bütün istehsal mərhələlərini keçdikdən sonra müştərilərin sonrakı satışı üçün anbara göndərilir. Eyni zamanda, şirkətin mühasibat uçotu xərclərini müəyyənləşdirməlidir hazır məhsullar.
Hazır məhsulların uçotu və vergi uçotunu nəzərdən keçirin.
Mühasibat uçotu
Mühasibat uçotu, anbarda bitmiş məhsulların dəyəri 43 "hazır məhsul" hesabında faktiki dəyəri ilə əks olunur. Bu, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin sifarişi ilə təsdiq edilmiş "Maddi və İstehsalat Ehtiyatları üzrə Mühasibat uçotu" (PBU 5/01) - Federasiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş qaydaların 5-ci bəndində deyilir. 44n.
Bununla birlikdə, analitik mühasibatlıqda şirkət etimadnaməsini istifadə edə bilər. Kimi mühasibat qiyməti Tətbiq oluna bilər:
- hazır məhsulların faktiki dəyəri;
- hazır məhsulların tənzimləyici dəyəri;
Həqiqi dəyəri üçün mühasibat uçotu
Bu vəziyyətdə, anbardakı hazır məhsullar, istehsal, materiallar, yarı bitmiş məhsullarda, enerji, hesablanmış avadanlıq, işçilərin maaşları, işçilərin maaşları və s.
Məhsulları həyata keçirən şirkət onu mühasibatdan yaza bilər:
- hər bölmənin dəyəri ilə;
- orta qiymət;
- məhsullar bölmələrinin (FİFO metodu) alındığı vaxt ilk dəfə ilk dəfə;
- məhsulların mallarının alındığı dövrdə sonuncu dəfə (doğuş metodu) dəyəri ilə. Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin 26 mart 2007-ci il tarixli 25n "Mühasibat uçotu üzrə qanuni aktlara dəyişikliklər", 01/01/08 tarixindən etibarən, ömür metodu istisna edilir.
Misal 1.
< Организация выпускает телевизоры. На 01.01.07 на складе предприятия было 2 телевизора, фактическая себестоимость каждого из которых составляла 350 000 руб. Затраты на изготовление телевизоров в январе 2007 года составили 1 800 000 руб. За этот месяц было выпущено 6 телевизоров. Таким образом, фактическая себестоимость одного телевизора составила 300 000 руб. (1 800 000 руб. : 6 шт.).
Yanvar ayında 7 televizor satıldı. Satılmış televizorların dəyərini müəyyən etmək üçün şirkət FIFO metodundan istifadə edir. Bu o deməkdir ki, həyata keçirilən televizorların faktiki dəyəri 2,200.000 rubl idi. (350.000 rubl. X 2 ədəd. + 300 000 RUB. X 5 ədəd.).
Yanvar ayında şirkətin mühasibi aşağıdakı məftilləri edəcək:
DT43 - KT20 - 1.800.000 rubl. - 2007-ci ilin yanvar ayında edilən televiziyaların faktiki dəyəri əks olundu;
DT90 Subaccount "Satış dəyəri" - KT43 - 2,200.000 rubl. - TV-lərin faktiki dəyəri ilə yazılmışdır.
2007-ci ilin yanvar ayının sonunda bir televiziya anbarda qalacaq, bunun dəyəri 300.000 rubl. (Bu hesabın balansı 43). \u003e
Tənzimləmə dəyəri üçün mühasibat uçotu
Bu üsulda, dəyəri ümumiyyətlə faktiki olaraq normativ bir dəyəri kimi istifadə olunur.
Həqiqi və tənzimləmə dəyəri arasındakı fərq sapma adlanır.
Bu, ya 43 hesabı, ya da 40 "istehsal (iş, xidmətlər) hesabı ilə əks oluna bilər."
43 hesabı istifadə edərək normativ bir xərcdə hazır məhsulu hesablamaq üçün şirkətin 43 ayrı subakcounts tərəfindən açılması lazımdır. Bunlardan biri hazır məhsulların tənzimləyici dəyərini, digər tərəfində, hasil olunan məhsulların faktiki dəyərinin tənzimlənməsini əks etdirir.
Hazır məhsullardan 43 hesabdan yazdıqdan sonra şirkət, anbarda hazır məhsulların balansına düşən sapmaların miqdarını hesablamalıdır.
Bu aşağıdakı düsturdan istifadə etməklə edilə bilər:
OS \u003d (OH + OP): (NN + NP) x amma,
burada OC, anbarda bitmiş məhsulların qalıqlarına görə sapmaların miqdarı;
Hesabat ayının əvvəlində bir anbarda hazır məhsulların remissiyasına görə sapmaların miqdarıdır;
OP - hesabat ayında anbara alınan məhsullara daxil olan sapmaların miqdarı; NN - hesabat ayının əvvəlində anbarda bitmiş məhsulların qalıqlarının tənzimləyici dəyəri;
NP, hesabat ayında anbara alınan bitmiş məhsulların tənzimləyici dəyəridir; Amma - anbarda hazır məhsulların qalıqlarının tənzimləyici dəyəri.
Sonra düsturuna görə, məhsullar tərəfindən göndərilən sapmaların miqdarını hesablayır:
Oo \u003d o + op - os,
burada oo, göndərilmiş məhsullar üçün sapmaların miqdarıdır.
Misal 2.
<На начало февраля 2007 года у предприятия имелась на складе готовая продукция (велосипеды) в количестве 10 шт. Нормативная себестоимость одного велосипеда - 2000 руб. Следовательно, нормативная себестоимость готовой продукции на складе на начало месяца составляла 20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.). Сумма отклонений - 4000 руб.
2007-ci ilin fevralında şirkət 100 velosiped istehsal etdi, istehsal dəyəri 250.000 rubl təşkil etmişdir. Eyni ayda 105 ədəd hazır məhsul satıldı.
Mühasibat mühasibi aşağıdakı məftilləri edir:
DT43 Subaccount "Tənzimləmə maya dəyəri ilə hazır məhsullar" - KT20 - 200.000 rubl. (2000 rubl. X 100 ədəd.) - Fevral ayında verilmiş hazır məhsulların tənzimləyici dəyərini əks etdirir;
DT43 Subaccount "Tənzimləmədən hazır məhsulların faktiki dəyərinin sapması" - KT20 - 50.000 rubl. (250.000 - 200,000) - Fevral ayında verilən bitmiş məhsulların faktiki dəyərinin tənzimlənməsindən məhrum edilməsi;
DT90 "Satış dəyəri" - KT43 Subaccount "Tənzimləmə maya dəyəri" - 210.000 rubl. (2000 rubl. X 105 ədəd.) - Satıldığının tənzimləyici dəyərinin həyata keçirilməsi ilə bağlı yazılmışdır.
2007-ci ilin fevral ayının sonunda anbarda bitmiş məhsulların qalıqlarının tənzimləmə dəyəri 10.000 rubl olacaqdır. (20 000 + 200 000 - 210 000).
Fevral ayının sonunda anbarda bitmiş məhsulların balansına düşən sapmaların miqdarını hesablayın:
(4000 RUB. + 50 000 RUB.): (20 000 RUB. + 200 000 RUB.) X 10 000 RUB. \u003d 2454,55 RUB.
Beləliklə, 43 Fevralın sonunda 43 hesabın balansı 12,454,55 rubl olacaqdır. (10 000 + 2454.55).
Göndərilən məhsullar üçün uçota alınan sapmaların miqdarını hesablayın:
4000 rubl. + 50.000 rubl. - 2454,55 RUB. \u003d 51 545.45 RUB.
Mühasibat uçotu mühasibində bu məbləğ üçün belə bir məftil olmalıdır:
DT90 "Satış dəyəri" - KT43 Subaccount "Tənzimləmədən hazır məhsulların faktiki dəyərinin sapması" - 51,545.45 rubl. - Hazır məhsulların faktiki dəyərinin tənzimlənməsinin tətbiqi barədə yazılmışdır. \u003e
Müəssisə, 40 "istehsal (iş, xidmət, xidmət, xidmətlər) 40" istehsal (iş, xidmətlər) tənzimləyicidən hazır məhsulların faktiki dəyərinin düzgün başa gəlməsini nəzərə alsaq, bu vəziyyətdə, anbar üçün uyğun məhsullar 43 hesabı ilə əks olunur normativ dəyəri ilə.
Mühasibat uçotunda bu məftil edilir:
DT43 - KT40 - hazır məhsulların tənzimləyici dəyərini əks etdirdi.
Hazır məhsulların faktiki dəyəri hesabı 40-a əks olunur:
DT40 - KT20 - hazır məhsulların həqiqi dəyəri əks olunur.
Ayın sonunda 40 hesabın tarazlığı aşkarlandı, yəni hazır məhsulların faktiki dəyərinin tənzimlənməsindən məhrumdur. Hazır məhsulların əsl dəyəri tənzimləmə üzərindən həddindən artıq məftun yolu ilə silinir:
DT90 Subaccount "Satış dəyəri" - KT40 - Tənzimləmə üzərindəki bitmiş məhsulların faktiki dəyərinin artıqlığını yazdı.
Tənzimləmə maya dəyəri həqiqi yuxarıda aşkar edilərsə, sonra belə bir məftil edilir:
DT90 Subaccount "Satış dəyəri" - KT40 - sonuncu məhsulların normativ dəyərinin artıqlığını faktiki olaraq əvəz edir.
Misal 3.
<Изменим условия примера 2. Предположим, что в mühasibat uçotu siyasəti Anbardakı hazır məhsulların normativ dəyəri nəzərə alınması, 40 "istehsal (iş, xidmətlər) istifadə olunur.
Sonra mühasib aşağıdakı naqilləri götürməlidir:
DT43 - KT40 - 200.000 rubl. (2000 rubl. X 100 ədəd.) - Fevral ayında sərbəst buraxılan velosipedlərin tənzimləyici dəyərini əks etdirdi;
DT40 - CT20 - 250.000 rubl. - Fevral ayında sərbəst buraxılan velosipedlərin faktiki dəyəri əks olundu;
DT90 Subaccount "Satış dəyəri" - KT43 - 210.000 rubl. (2000 rubl. X 105 ədəd.) - Satışa qoyulmuş velosipedlərin tənzimləyici dəyəri ilə yazılmışdır;
DT90 Subaccount "Satış dəyəri" - CT40 - 50.000 rubl. (250,000 - 200,000) - Velosipedlərin faktiki dəyərinin sapması tənzimləmə maya dəyərindən (fevral ayında göndərilmiş məhsullar) tərəfindən silinmişdir.
Hesabın balansı 43 Fevral 2007-ci ilin sonunda 10.000 rubl olacaq. (2000 rubl. X 5 ədəd.).
>
Beləliklə, sənətin 2-ci bəndində quraşdırılmışdır. 319. Vergi kodu Rf.
Dolayı vergi uçotu xərcləri cari dövrün dəyəri ilə tamamilə debeti (sənətin 2-ci bəndində). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi).
Vergi uçotunda bir anbarda hazır məhsulların dəyərini hesablamaq üçün alqoritm
1. Ayın sonunda (K4) stokda qalan bitmiş məhsulların sayını ilk hesablayın (K4):
K4 \u003d K1 + K2 - K3,
burada K1 ayın əvvəlində bitmiş məhsulların tarazlığıdır;
K2 - Hesabat ayında anbara alınan bitmiş məhsulların sayı;
K3 - Hesabat ayında alıcıları göndərən bitmiş məhsulların sayı.
P4 \u003d p1 + p2 - p3,
burada P1, ayın əvvəlində yarımçıq istehsalla əlaqəli birbaşa xərclərdir;
P2 - cari ayda istehsal olunan birbaşa xərclər;
P3 ayın sonunda yarımçıq istehsalla əlaqəli birbaşa xərclərdir.
3. Sonra ayın sonunda anbarda bitmiş məhsulların qalıqları ilə əlaqəli birbaşa xərclərin məbləği aşağıdakı kimi müəyyənləşdiriləcəkdir:
P5 \u003d p4 x (k4: k3).
4. Nəhayət, göndərilən məhsullara (P6) aid olan birbaşa xərclərin miqdarını hesablayırıq:
P6 \u003d p7 + p4 - p5,
burada P7, ayın əvvəlində hazır məhsulların balansı ilə əlaqəli birbaşa xərclərin miqdarıdır.
Rəqəmsal nümunədə yuxarıdakıları təsvir edəcəyik.
Misal 4.
<Организация выпускает микроволновые печи. На начало февраля 2007 года на складе было 100 микроволновых печей. Их стоимость в налоговом учете равна 9000 руб. За месяц было изготовлено 1950 микроволновых печей, а отгружено покупателям - 2000 микроволновых печей.
Nəticə etibarilə, 2007-ci ilin fevral ayının sonunda 50 mikrodalğalı soba anbarda qaldı (100 + 1950 - 2000).
Yarımçıq istehsalla əlaqəli birbaşa xərclərin miqdarı, ayın əvvəlində 16000 rubl, ayın sonunda isə 14 min rubl təşkil etmişdir. Bir ay ərzində birbaşa xərclərin miqdarı 175.000 rubl təşkil etmişdir.
Nəticə etibarilə 2007-ci ilin fevralında edilən mikrodalğalı sobalarına birbaşa xərclərin miqdarı 177.000 rubl təşkil edir. (16 000 + 175 000 - 14 000).
Ayın sonunda anbarda mikrodalğalı sobaların qalıqlarına düşən birbaşa xərcləmə miqdarı 4538.46 rubl olacaqdır. (177 000 Rub. X (50 ədəd: 1950 kompüter.)). Bu, stokda hazır məhsulların vergi dəyəridir.
Göndərilən məhsullarla əlaqəli birbaşa xərclərin miqdarı 181,461,54 rubl olacaqdır. (9000 + 177 000 - 4538,46)
>
Maliyyə hesabatları
Hesabat ilinin sonunda hazır məhsulların qalıqları haqqında məlumat əks olunur mühasibatlıq balansı "Səhmlər" maddələr qrupunda II " Cari aktivlər. "Qiymətləndirmək üçün istifadə olunan üsullar əsasında müəyyən edilmiş maya dəyəri.
Beləliklə, hesabı 40 tətbiq edərkən hazır məhsulların reytinqi cari dövrdə təsdiq edilmiş hazır məhsulların vahidinin planlaşdırılan hesablanmasına əsaslanır. Cari dövrdə seminardan anbarı anbarına ötürülən bitmiş məhsulların faktiki maya dəyərinin miqdarı, planlaşdırılan hesablama əsasında qiymətləndirmənin miqdarı ilə əlaqədar olaraq həyata keçirilmiş məhsulların qiymətinə yazılmışdır.
Nəticə etibarilə, sapmaların miqdarı balans balansının 214-cü sətirində əks olunan bitmiş məhsulların qalıqlarının qiymətləndirilməsində iştirak etmir. Bu cür mühasibat sifarişi hesab planı ilə müəyyən edilir mühasibat uçotu Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin sifarişi ilə təsdiq edilmiş təşkilatların maliyyə və iqtisadi fəaliyyəti 31.10.00 № 94n. Beləliklə, hazır məhsullar balans hesabatında əks olunur planlı xərcVə planlaşdırılanların faktiki dəyərinin sapması satılan məhsulların qiymətindədir.
Mənəvi cəhətdən köhnəlmiş, tamamilə və ya qismən itirilmiş məhsullar İlkin keyfiyyət Ya cari bazar dəyəri rədd edilən, illik balans hesabatında əks olunan xərclərin azaldılması üçün bir ehtiyat maddi dəyərlər (s. 25 PB 5/01 "Maddi və istehsal ehtiyatları üçün mühasibat uçotu", Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin sifarişi ilə təsdiq edilmiş 09.06.01 № 44N).
Hazır məhsullar istehsal prosesində daha da istifadə üçün nəzərdə tutulmuşdursa, onun dəyəri 10 "material" hesabı ilə nəzərə alınmalıdır və "səhmlər" qruplarının "xammal, materiallar və digər oxşar dəyərlər" balans hesabatında əks olunmalıdır II bölmə "Yenidənqurma aktivləri".
Satılmış məhsulların həqiqi dəyəri gəlir hesabatında (F. 2 nömrəli 2) xəttində "satılan malların dəyəri, məhsullar, işlər, xidmətlər" xətti ilə əks olunur.
Təcrübədə, məhsullar istehsal olunmadığı zaman tez-tez bir vəziyyət var və müəssisənin davam etməsi işləri yoxdur. Eyni zamanda, cari dövrün (əmək haqqı, amortizasiya və s.) Xərcləri hazır məhsullara aid edilə bilməz. Sual müəyyən edilmiş cari xərcləri necə əks etdirmək olar?
Bu vəziyyətdə, məhsul istehsalının gözlənildiyi dövrün xərcləri, istehsal fəaliyyəti zamanı istifadə olunan eyni hesablarda əks olundu. Ancaq ayın sonunda boş vaxt dövrünə görə xərclərin dəyəri gələcək dövrlərin xərclərinə aid edilməlidir:
DT97 "Çıxış olmadıqda" - KT20-də fəaliyyətlər - KT20-nin xərcləri azaltma xərcləri.
Sonrakı aylarda bitmiş məhsulların dəyəri ilə bağlı bu xərclərin silinməsi qaydası mühasibat uçotu siyasətində müəyyən edilməlidir. Vergi uçotunda bu xərclər hesabat dövrləri arasında yayılmır, lakin onların baş verdiyi dövrdə tanınır.
Məqalənin hazırlanmasında aşağıdakı sənədlər istifadə edilmişdir:
- vergi kodu Rusiya Federasiyası (İkinci hissə) 05.08.00 № 117-FZ (FS Dövlət Dumasının 19.07.00) tərəfindən qəbul edilmişdir.
- Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin 09.06.01 nömrəli, "Maddi və ictimai ehtiyatlar üçün mühasibat uçotu haqqında" tənzimləmənin təsdiq edilməsi haqqında "No 44n" Sifariş "PBU 5/01". Düzəliş kimi 11/27/06-dan.
- Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin 31.10.00 №-li "94n" № 94n "təşkilatların maliyyə və iqtisadi fəaliyyəti üçün mühasibat planının təsdiq edilməsi və onun istifadəsi barədə təlimat". Düzəliş kimi 09/18/06 tarixindən.
Yaxşı işinizi bilik bazasında göndərin sadədir. Aşağıdakı formadan istifadə edin
Şagirdlər, aspirantlar, təhsil bazasında bilik bazasında istifadə edən gənc elm adamları sizə çox minnətdar olacaqlar.
Oxşar sənədlər
Tənzimləmə tənzimlənməsi, hazır məhsulların mühasibat uçotunun təşkili və qiymətləndirilməsi. Hazır məhsulların inventarlaşdırılması və nigah mühasibatlığı. Hazır məhsulların satışına mühasibat uçotu xüsusiyyətləri. Hazır məhsulların "Wimm-Bill-Dann" şirkəti nümunəsində mühasibat uçotu.
kurs işi, 12/06/2010 əlavə edildi
Hazır məhsulların satışı üçün mühasibat və audit xərclərinin tənzimləyici və hüquqi tənzimlənməsi və sənədli dövriyyəsinin təhlili. Göndərmə və hazır məhsulların satışı üçün əməliyyatların auditi. Audit hesabatının əsas müddəalarının xüsusiyyətləri.
tezis, 11.12.2014 tarixində əlavə edildi
Hazır məhsulların hərəkətinin uçotu və onun satış, tənzimləmə hüquqi tənzimlənməsi vəzifələri. Mühasibat uçotu və bitmiş məhsulların və onun satışının "ekspert büro-t" MMC-nin nümunəsi üzərində mühasibat uçotunun və onun satışının xüsusiyyətlərini öyrənmək.
tezis, 24.09.2010 tarixində əlavə edildi
Hazır məhsulların uçotu vəzifələri. Anbarda və mühasibat uçotunda bitmiş məhsulların hərəkətinin təşkili. Deepskaya quş əti fabriki ASC-də hazır məhsulların sintetik və analitik uçotu. İqtisadi əməliyyatların sənədləşdirilməsi sisteminin təhlili.
kurs işi, 03/26/2015 əlavə etdi
Mühasibat uçotu vəzifələri, konsepsiya, qiymətləndirmə, hazır məhsulların mövcudluğunu və mövcud məhsulların mövcudluğunun, satış xərclərinin formalaşması, hazır məhsulların satışının uçotu. Müəssisədə mühasibat uçotunun təşkili, istehsal xərclərinin uçotu metodunun əsaslandırılması.
tezis, 06/16/2010 tarixində əlavə edildi
Hazır məhsullar, qiymətləndirmə anlayışı və sənədləşdirmə Hazır məhsulların hərəkəti. Hesab 40 "istehsal (iş, xidmətlər) istifadə edərkən məhsul istehsalının mühasibatlığı. Ümumi xüsusiyyətlər Müəssisələrin mühasibat uçotu və ödəmə qabiliyyətinin təhlili, təhlili.
kurs işi, 06/18/2010 əlavə edildi
Nəzəri əsəri Hazır məhsulların sərbəst buraxılması və satışının uçotu, hazır məhsulların sintetik uçotu. Hazır məhsulların istehsalı və satışının tənzimlənməsi və hüquqi tənzimlənməsi. Hazır məhsulların mühasibat uçotu və satışının yaxşılaşdırılması.
kurs işi, 15.10.2009 əlavə edildi
3.3 Vergi Mühasibat Sistemində Hazır məhsullar
Vergi uçotu sistemində hazır məhsulların qiymətləndirilməsi qaydası 2-ci bənd bəndinə görə müəyyən edilir. 319 Rusiya Federasiyasının vergi kodu. Bu elementə əsasən, hazır məhsulların qalıqlarının cari ayın sonunda ehtiyatda qiymətləndirilməsi, bu ilkin mühasibat sənədləri və bitmiş məhsulların qalıqları əsasında vergi ödəyicisi tərəfindən (kəmiyyət baxımından) ) və cari ayda həyata keçirilən birbaşa xərcləmə miqdarı, PPP qalıqları ilə əlaqəli birbaşa xərclərin miqdarı ilə azaldı.
58-FZ Qanununun qəbul edilməsi ilə əlaqədar bir çox təşkilat, hazır məhsulların uçotu və vergi uçotunu gətirmək üçün bir cazibə var. Əvvəlcə bu, bunun səbəbi ilə əlaqədardır yeni nəşr İncəsənət. 318 Rusiya Federasiyasının vergi məcəlləsi Vergi ödəyicisi, vergi məqsədləri üçün mühasibat uçotu siyasətində malların istehsalı (performans, xidmət təminatı) ilə birbaşa xərclərin siyahısı.
Ancaq vergi ödəyicilərinə baxmayaraq, birbaşa xərclərin müəyyənləşdirilməsi ilə əlaqədar seçim azadlığı, təəssüf ki, vergi məqsədləri üçün mühasibat uçotu məlumatlarına görə həyata keçirilmiş və göndərilmiş məhsulların dəyərini hesablamağın bir çox səbəbi ilə əlaqədar olaraq, əksinə olmaq lazımdır Çətin. Bu nəticə ilə əlaqə nədir?
Məhsulların dəyərinin yaranması üçün iki üsulla tanış olduq: tam olaraq İstehsal dəyəri və ixtisar dəyəri (birbaşa xərc maddələrə görə). Xatırladaq ki, bir və ya digər metodun istifadəsi ümumi xərclərin yayılması metodundan asılıdır. Müəssisədə istifadə edildikdə, hazır məhsulların qiymətləndirilməsinin ikinci üsulu, mühasibat uçotu və vergi dəyərinin yaxınlaşdırılması üçün yalnız mühasibat uçotu qaydalarına birbaşa xərclərin uçotu məqsədləri üçün birbaşa xərclə təmin edilməsi üçün vacibdir. Bununla belə, bu vəziyyətdə, bu cür bir sözün yalnız ümumi xərcləri olmayan müəssisələr üçün uyğun olduğunu, çünki bunlar mövcud deyilsə, dolayı xərclərin bir hissəsi həmişə xərclərin xərcləri arasında paylanacaqdır. Bu vəziyyətdə, mühasibat uçotu siyasətində, vergi məqsədləri üçün birbaşa xərclərin müvafiq mühasibat hesabları üzrə yığılmış xərclərin siyahısına uyğun olaraq müəyyən edildiyini göstərmək mümkündür (20, 23, 23, 29, 25).
Hazır məhsulların hesabındakı normativ dəyəri ilə bağlı bəhs olunan məhsulların əks olunması ilə bağlı mühasibat uçotu qanunvericiliyində artıq "istehsal (iş, xidmətlər)" ni danışdıq. Lakin tələbləri nəzərə alaraq vergi qanunvericiliyi Bitmiş məhsulların əks olunması üsulundan istifadə etməyin yeni mənfi tərəfləri var. Əvvəlcə onlar hazırkı sənət nəşrində olması ilə bağlıdırlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-u normativ xərclərdə hazır məhsulların qiymətləndirilməsi üsulu vermir. İkincisi, sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-i birbaşa xərcləri məhsul, işlər, xidmətlər, xidmətlərin nəzərə alındıqları müddətdə həyata keçirildiyi kimi cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə aiddir. Beləliklə, bitmiş məhsulların normativ dəyəri ilə bağlı məhsulların uçotu, məhsulların faktiki və tənzimləyici dəyəri arasındakı fərqin, yəni hesabın 40 "istehsalının (işləri) tətbiqetməsinə bənzəyən üsula bənzəyən, Xidmətlər), vergi məqsədləri üçün vergi məqsədləri üçün mümkün deyil.
Hazır məhsullar və onun satışları üçün mühasibat uçotu
Hazır məhsullar - son məhsul Təşkilatın istehsal prosesi. Bunlar standart və spesifikasiyaların tələblərinə cavab verən bu təşkilatda bitmiş emalla dolu məhsullar və əşyalardır ...
İllik mühasibat hesabatı
Hesabın debetində 40 "İstehsal (işlər, xidmətlər)" istehsal, rəhbərlik və göstərilən xidmətlərin həqiqi istehsal dəyəri (hesabların 20 "əsas istehsalında yazışmalarda" ...
Hazır məhsulların istehsal və satış hesabatının hərtərəfli təhlili
Hazır məhsullar, anbarda və ya müştəri üzərində qəbul edilmiş cari standartlara uyğun və ya təsdiq edilmiş xüsusiyyətlərə uyğun işləmə ilə tam bitmiş məhsullar və yarı bitmiş məhsullardır ...
Mülkiyyət, öhdəliklərin və iqtisadi əməliyyatların qiymətləndirilməsi
4.5.1 Hazır məhsul, istehsal prosesinin son nəticəsi olan (tam dəst) tərəfindən tamamlanan, satış üçün nəzərdə tutulmuş şirkətin MPZ-nin bir hissəsi daxildir ...
Ticarət satış fəaliyyətlərinin idarə edilməsi (MMC nümunəsində "Vişnevskoe" Rubtsovsky rayonu)
Məhsulun yayılması, istehsal prosesinin son mərhələsidir, nəticədə onun dəyəri onun dəyəri onun müraciəti sahəsində istehsal sahəsindən keçir ...
PBU 5/01 "Maddi və istehsal ehtiyatlarının uçotu" na əsasən hazır məhsullar - satış üçün nəzərdə tutulmuş təşkilatın maddi və sənaye ehtiyatlarının bir hissəsi (son nəticə) İstehsal dövrü, aktivlər ...
Hazır məhsulların verilməsi, göndərilməsi və satışı üçün mühasibat uçotu
Hazır məhsullar - təşkilatın istehsal prosesinin son nəticəsi. Təşkilat, müştərilərlə məhbusların və müştərilərlə birlikdə planlaşdırılan çeşidli çeşidləri tərəfindən hazırlanmış müqavilələrin müştəriləri ilə məhsullar istehsal edir ...
Hazır məhsulların mühasibatlığı
Hazır məhsulların mühasibatlığı
Hazır məhsullar, satış üçün nəzərdə tutulmuş material və sənaye ehtiyatları istehsal prosesinin son nəticəsidir ...
Hazır məhsullar və onun həyata keçirilməsi üçün mühasibat uçotu
Bitmiş məhsullar anbarda və ya müştəri (alıcı), eləcə də göstərilən işlərdə (alıcı), eləcə də işlənmiş və xidmət göstərilmiş işlərin, eləcə də hazırlanan mövcud standartlara və ya spesifikasiyalara cavab verən məhsul və yarı bitmiş məhsullardır.
Anbarda və mühasibatlıqda hazır məhsulların uçotu
Hazır istehsal və onun həyata keçirilməsi üçün mühasibat uçotu
Hazır məhsullar - CORSA CAO-nun istehsal prosesinin son məhsulu (Şirkət ayaqqabı istehsalı və satışı ilə məşğuldur). Bunlar bu müəssisədə və tam təchiz olunmuş məhsullarda istehsal olunur ...
Mühasibat və audit göndərildi və hazır məhsullar
Hazır məhsullar - Müəssisənin istehsal prosesinin son məhsulu. Bunlar üç standart və spesifikasiyaya cavab verən bu müəssisədə emal ilə tam inanılmaz məhsullar və məhsullardır ...
Hazır məhsulların istehsalı və satışı üçün mühasibat uçotu
Hazır məhsullar - Müəssisənin istehsal prosesinin son məhsulu. Bunlar bu müəssisədəki bitmiş emal, standartların və spesifikasiyaların tələblərinə cavab verən məhsul və məhsullardır ...
NKMZ ASC-nin mühasibat siyasəti
Anbarlarda hazır məhsulların uçotu və mühasibat şöbəsində bütün emal mərhələlərini keçən məhsullar olmağa hazırdır, texniki nəzarət şöbəsi tərəfindən qəbul edilmiş müvafiq standartlara cavab verir ...
Hazır məhsullar istehsal dövrünün son nəticəsi olan satış üçün nəzərdə tutulmuş, satış üçün nəzərdə tutulmuş və onların texniki və texniki və onların texniki və onların texniki və onların texniki və onların texniki və olduğu bir hissəsi deyilir keyfiyyət xüsusiyyətləri Müqavilənin şərtlərinə və ya digər sənədlərin tələblərinə uyğundur (səh. 199 dekabr 2001-ci il tarixli 28 dekabr 2001-ci il tarixli Maliyyə Nazirliyinin Sərəncamı). Hazır məhsulları və onun həyata keçirilməsini nəzərə aldıqda, yazılar formalaşmışdır, məsləhətləşmələrimizdə məlumat verəcəyik.
Hazır məhsulların sintetik və analitik uçotu
Hazır məhsulların təşkilata həsmi və hərəkəti haqqında məlumat, 43 "hazır məhsul" sintetik aktiv hesabı ilə ümumiləşdirilmişdir. Bu hesabda hazır məhsulların analitik uçotu, bitmiş məhsulların saxlanması və növləri sahələrində aparılır.
Hazır məhsulların istehsalından azad edilən hesabların debetində 43 hesabın debetində meydana gəlir, 23 "köməkçi istehsal", 40 "istehsal (iş, xidmətlər)" və s.
Hazır məhsul istehsal edərkən hazırlanan mühasibat uçotu haqqında daha çox məlumat üçün ayrıca birində dedik.
Məhsulların (işlərin, xidmətlərin) satışının uçotu satışdan əldə olunan gəlirləri, habelə satış xərclərini tanımaqdır. Hazır məhsulların satışının uçotu, bir sözlə, aşağıdakı standart yazıların kompleksidir (Maliyyə Nazirliyinin 31.10.2000 nömrəli 94n):
Bundan əlavə, imla hazır məhsulların satışı ilə bağlı kommersiya xərcləri də mövcuddur:
Debit hesabı 90, "Satış xərcləri" subakcount - Kredit hesabı 44 "Satış xərcləri"
Satışdan maliyyə nəticələri üçün mühasibat uçotu
Ayın sonunda, 90 aşkar edilmiş hesaba debet və kredit inqilablarını müqayisə edərək maliyyə nəticələrmi dən adi növlər Fəaliyyətlər. Əgər a kredit növbəsi Debit-dən çox olan təşkilat satışdan qazanc aldı:
Debit hesabı 90, "Satışdan mənfəət / zərər" - kredit hesabı 99 "Mənfəət və zərər"
Əks təqdirdə, təşkilatın itkisi var:
Debit hesabı 99 - Hesab krediti 90, "Satışdan mənfəət / zərər" subakcount
"Qida sənayesi: Mühasibat və vergi", 2008, N 4
2008-ci il jurnalının fevral ayında başlayan hazır məhsullar üçün mühasibat uçotu mövzusuna qayıdır. Bu gün məqalənin mövzusu GP-nin qiymətləndirilməsi üçün vergi qaydalarına çevrildi.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318, 319-cu maddələr qaydalarına görə GP-nin qiymətləndirilməsi
Bitmiş məhsulların balansını necə qiymətləndirmək olar ki, bunların içindədir. Təbii ki, kəmiyyət baxımından anbarda GP-nin hərəkəti və qalıqları haqqında əsas endirim sənədlərinin məlumatlarını almalıyıq. Burada tam güvənirik mühasibat göstəricilərimüvafiq sənədlərdə sabitlənmişdir. Sonra mövcud GP-nin mövcud sayının qiymətləndirilməsini müəyyənləşdirməliyik. Bu məqsədlə, cari ay üçün birbaşa xərclərin miqdarı, NCP-nin qalıqları ilə əlaqəli birbaşa xərclərin miqdarına qədər hesablanır. Beləliklə, birinci sərhəd nöqtəsi birbaşa xərclərin tərkibini təyin edir. İkincisi, NWP-nin dəyərinə aid edilməli olan birbaşa xərclərin payının hesablanmasıdır.
Birbaşa xərclər
Sənətə görə hamı bilir. 318 Rusiya Federasiyasının vergi məcəlləsi vergi uçotu sistemindəki hesabat (vergi) dövrünün bütün xərcləri birbaşa və dolayıya bölünür. Göstərilən məqalə yalnız düz deyilə biləcək xərclərin nümunəvi bir siyahısını təqdim edir ( maddi xərclərİstehsal kadrlarının mükafatlandırılması xərcləri, eləcə də ESN şəklində göstərilən ödənişlərdən endirimlər və OP-lərə töhfələr, istehsal müəssisələri üçün amortizasiya). Hər halda, vergi ödəyicisinin hesabatlanmış siyasətini birləşdirmək hüququna malikdir, bu da birbaşa xərclərin müəyyən bir sənayenin (fəaliyyət növü) ilə müqayisədə fərqlidir. Bütün digər xərclər (qeyri-birlik istisna olmaqla) dolayıya aid olacaqdır. Dolayıdan birbaşa xərclər arasındakı əsas fərq, sonuncunun müəyyənləşdirilməsində tanınmasıdır vaqi bazası Onların əlaqələndirdiyi (vergi) dövründə (vergi) dövründə gəlir vergisi üçün). Məhsullar hesab edildikdə, məhsulların həyata keçirildiyi hallarda mövcud hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə birbaşa xərclər.
Bu günə qədər birbaşa xərclərin müstəqil tərifinin sualına şübhə yoxdur. Bu, qanunla müəyyən edilir və Maliyyə Nazirliyinin izahatları təsdiqlədi. Vergi ödəyicilərinin səhv paylanması ilə bağlı mübahisələrin həlləri barədə arbitraj təcrübəsi, birbaşa və dolayı, NWP və GP arasında xərclər 2005-ci ildən bəri yaranan əlaqələrə həsr olunmuşdur (yəni hüququ olan 58-Фз) birbaşa xərclərin müstəqil seçiminə vergi ödəyiciləri). Əsasən, NWP və GP-nin büdcə üçün müsbət tərəfə hesablanmasının yenidən hesablanmasını əsaslandırmaq nə qədər çətin olduğunu göstərir<1>.
<1> 23 yanvar 2008-ci il tarixində Nath, F.09-11405, 08.10.2007 N F04-6846 / 2007 (38839-A27-37) (38839-A27-37) (31.01 ölkəsinin ölkəsini təyin etdiyimiz qərarlar) .2008 N 54/08).
Ancaq sənətin təfsirinə əsaslanan məhkəmə mübahisələri artıq görünmüşdür. İncəsənət. 318, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu ildə N 58-FZ qanunla dəyişdirildi. Bir nümunə verək - Fas-ın Fərmanı 18.02.2008 N F09-392 / 08-C3-dən. Təşkilat bir neçə fəaliyyət növü həyata keçirdi: Ət və qida suyu istehsalı (broyler toyuqlarının becərilməsi, o cümlədən ət məhsulları, ət məhsulları istehsalı və sümük unu istehsalı, habelə mal və təminat icarə xidmətləri. Yoxlama zamanı yoxlama, birbaşa xərclərin formalaşması və paylanması metodologiyası ilə əlaqədar məhsulların (kənd təsərrüfatının və digər) əsassız olaraq bölüşdürülməsi ilə bağlı bir gəlir vergisi müəssisəsini ayırdı. Onun mahiyyəti nə idi? Hazır məhsullar kənd təsərrüfatı və ət məhsullarının kəsilməsi və emalı seminarında şirkət tərəfindən istehsal olunan kənd təsərrüfatı ilə əlaqəli olmayan məhsullar. Eyni zamanda, ət sümüyü unu ayrı bir atelyedə - sümük yeməyi istehsalında istehsal edilmişdir. Müəssisənin mühasibat uçotu siyasətinə görə, ət sümüyü unun dükanında meydana gələn birbaşa xərclər ət və sümük unun istehsalına aid edildi. Qırğın və emal emalatxanasında birbaşa xərclərin məbləğləri istehsal olunan məhsul növləri üzrə paylanmışdır. Eyni zamanda, bir seminar tərəfindən istehsal olunan məhsulların növlərinə birbaşa xərcləmənin formalaşması və paylanması prinsipi mühasibat uçotu siyasətində təsdiqləndi. müxtəlif nisbətlər Mənfəət vergisi.
Xahiş edirəm unutmayın: sənətə görə. 2.1 Federal qanun 06.08.2001-ci ildən 110-FRZ-dən kənd təsərrüfatı istehsalçıları üçün istehsalçı istehsalçıları üçün mənfəət istehsalçıları üçün, 2008-ci ildə qurulmuş öz kənd təsərrüfatı məhsulları ilə birlikdə istehsal və təkrar istifadə edərək 0% təşkil edir.
O nə edir vergi müfəttişliyi Yoxlananda? Qərarda göstərilməyən bir fəaliyyət növü çərçivəsində istehsal olunan məhsulların növləri arasındakı birbaşa xərclər, ancaq nəticədə müəssisənin gəlir vergisi üçün yaranan, aşağıdakılar tamamilə açıqdır. Kənd təsərrüfatı məhsullarının istehsal olunduğu seminarın birbaşa xərcləri yalnız bu məhsula aid edildi.
Əlbəttə ki, vergi orqanları dəstəklənmədi. Hakimlər sənətin 1-ci bəndinin əsas normalarını rəhbər tutdular. 272 Vergi Kodu. Xatırladaq, sənətin 1-ci bəndinə görə. 272 Vergi Məcəlləsi Mənfəətin vergisi üçün qəbul edilmiş xərclər, sənət müddəalarını nəzərə alaraq, nitqləri (vergi) dövründə (vergi) dövründə) kimi tanınır. İncəsənət. 318 - 320 Vergi kodu. Bu nöqtənin sonuncu abzası var - müəyyən bir fəaliyyət növünün xərcləri ilə birbaşa əlaqəli ola bilməyən vergi ödəyicisi xərcləri vergi ödəyicisinin gəlirlərinin ümumi həcmində müvafiq gəlirin nisbəti nisbətində paylanır.
Ancaq sənətin 1-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319 nəfəri aşağıdakıları təmin edir. Birbaşa xərclər müəyyən bir məhsul növü (iş, xidmətlərin) istehsalı üçün müəyyən bir istehsal prosesinə aid edilə bilməzsə, vergi ödəyicisi, vergi məqsədləri üçün mühasibat uçotu qaydalarında onların paylanmasının mexanizmini müstəqil olaraq təyin edir. Yalnız bir şərt - əsasən iqtisadi cəhətdən ağlabatan göstəricilərin belə bir texnikasının əsası olmalıdır.
Bu tələbləri və xüsusiyyətləri öyrənməyin təşkili texnoloji proses İstehsalat fərqli növlər Məhsullar və iqtisadi cəhətdən çox yaxşı qurulmuş bir ölçmə metodologiyası hazırladı İstehsal xərcləri və hazır məhsulların dəyərinin yaranması. Onun olmaması ilə vergi orqanlarının inkişafı məhkəmədə dəstək ala bilər. Eyni vəziyyətdə müfəttişlər heç bir şeylə qaldılar. Ancaq əxlaq belədir - müfəttişlər büdcəyə maddi bir fayda gətirə biləcəyi təqdirdə vergi ödəyicilərinin hərəkətlərini mübahisə etməyə davam edəcəklər. Eyni zamanda, təşkilatın gəlir vergisi ödəməsi zamanı birbaşa xərcləmə bölüşdürülməsi üçün kompozisiyaya və birbaşa xərcləmə qaydalarına etiraz etmək tövsiyə edilməsi mümkün deyil. Hesablanmış xərclərə tam olaraq hesablanmış xərclərin (vergi) dövründə nəzərə alınması üçün yanaşmaya da baxsanız, məbləğ dəyişiklik yerlərindən dəyişməyəcəkdir. Sadəcə bu gün vergi bazası xərclərinin hesablanmasından çıxarılan sakinlər sabah daxil olacaq. Digər bir şey, qazanc üçün vergi bazasının hesablanmasından kənarda xərcləri (birbaşa və dolayı) geri götürməyə çalışdığınız zamandır. Qida sənayesində bu, şaquli biznes inteqrasiyasının ideologiyasına riayət edənlər üçün - xammalın böyüdükcə emal və bitmiş məhsullara çevrilməsinə qədər aktualdır.
Beləliklə, 18.02.2008 nömrəli FAS WEF-nin həllində, F09-392 / 08-C3, şirkət kənd təsərrüfatı istehsalçısı kimi həyata keçirdiyi fəaliyyətlərlə əlaqədar olaraq 0% dərəcəsi ilə gəlir vergisini hesabladı. Təbii ki, vergi orqanları, xərcləri "sıfır" fəaliyyətinin lehinə bölüşmək, bununla da, bununla da digər istiqamətlərə gəlir vergisinin miqdarını artırmaq üçün bir cazibə idi. Buna görə də, birbaşa xərcləmələrin tərkibi və paylanması ilə bağlı mübahisələrin mümkün qədər qalana qədər qaldı.
Mühasibat və vergi uçotu sistemində birbaşa xərclərin müqayisəsi
Qeyd etmək vacibdir ki, xərclərin təsnifatı baxımından vergi ödəyicisindən bütün seçim azadlığı ilə, mühasibat uçotu ilə birbaşa xərclərin göstəricilərinin göstəricilərini tam birləşdirmək mümkün olmayacaqdır. Tərkibi və mühasibat uçotu və vergi xərclərinin həcminin tam şəxsiyyətinin dizaynı obyektiv olaraq mövcud ola bilər, lakin praktikada deyil. Xüsusilə sənaye müəssisəsinin etimadnaməsi haqqında danışsaq. Bir neçə dəlil veririk.
Birincisi, təriflərdəki fərqlərdir. Hər kəs bildiyini bilir ki, mühasibat xərcləri (istehsal dəyəri daxil olmaq üçün metodlara görə) də birbaşa və dolayıya bölünür. Düz məhsullar istehsalı ilə birbaşa əlaqəli xərclərdir (xammal, əsas materiallar, əmək haqqı İstehsal işçiləri və s.). Onlar birbaşa və birbaşa istehsal olunan məhsulların qiymətinə daxil ola bilərlər. Müstəqil xərclər, bütövlükdə müəssisənin işi ilə əlaqəli bu xərclər kimi tanınır. Digər tərəfdən, mühasibat sistemində xərclərin təsnifatı və istehsal həcmindən asılılığı dərəcəsi ilə təsnifatı var. Qiymət idarəetmə sisteminin idarəetmə (istehsal) uçotu - "birbaşa kosting" in idarəetmə (istehsal) uçotu ilə geniş istifadə ilə diktə olunur. Bu sistem müəssisənin bütün xərclərinin bütün xərclərinin dəyişənlərə (şərti dəyişənlərə) və sabit (şərti sabit) bölüşdürülməsini göstərir. Dəyişən xərclər altında xərclərin xərcləri kimi başa düşülür, istehsal həcmindən asılı olan, əksinə, əksinə, həcmdə istehsal miqyasından asılı olmayaraq hesab olunur. Bildirilə bilər ki, əksər hallarda birbaşa xərclər dəyişənlərlə və dolayı yolla sabitliklə müəyyən edilir. Bu fərziyyədə məhsulların istehsal dəyərinin mühasibat uçotu qeydlərində iki formalaşma metodu, tam və natamamdır. Tam istehsal xərclərini hesablayarkən, dolayı (daimi) xərclər nəzərə alınır, natamam ilə - nəzərə alınmır. Hesab planına görə bu kimi görünür. Hesablarda birbaşa xərclər (dəyişənlər) 20 "əsas istehsal", 23 "köməkçi istehsal", 29 " Xidmət və ev təsərrüfatları ", dolayı (şərti daimi) - 25" ümumi istehsal xərcləri ". Onlar ayın sonunda 20, 23 və 29 hesabların debetinə qədər paylanır. Beləliklə, ümumi xərclər (hesab 25) həmişə iştirak edir istehsal xərclərinin hesablanması (tam və ya deyil - nə olursa olsun). Bu o deməkdir ki, onlardan müvafiq payı mütləq mövcuddur nCP qiymətləndirmə və gp.
Yalnız istehsal prosesinin təşkili və bütövlükdə müəssisənin idarə olunması ilə bağlı olan dolayı xərclər (daimi) hesabı nəzərə alınır " Ümumi qaçış xərcləri". Yalnız onların yazma seçimləri ilə mümkündür:
- İstehsal xərclərinə daxil olmaq (hesab 20) bölüşdürərək (25 hesabla bənzətmə ilə);
- maliyyə nəticələrinə dair yazmaq (hesab 90), qeydiyyatdan keçmədən idarəetmə xərclərinin bir hissəsi kimi.
Nəticədə, birbaşa xərclərin (hesab 20) hesabına uçot metodologiyasına görə, Dağıtımla həmişə dolayı xərclər (hesab 25) hissəcikləri olan hesabat metodologiyasına görə. Nəticə etibarilə, kimi mühasibat uçotu NWP və GP qalıqları həmişə vergi uçotunda qəbuledilməz olan dolayı xərclərin bir hissəsini təşkil edir. Buna görə şirkətin mühasibat uçotu siyasətində nəzərdə tutulmuş şərt, vergi məqsədləri üçün birbaşa xərclərin mühasibat uçotu, arzu olunan oxşarlıqlara bənzəyir. Bu formaloniya yalnız, prinsipcə, bunun üçün ümumi xərclər olmadığılara uyğun olacaq sənaye müəssisələri Uyğunlaşdırıcı. Digər tərəfdən, bir merominatorun altında mühasibat və vergi birbaşa xərclərini gətirməyə, vergi məqsədləri üçün yaradaraq, mühasibat hesablarında toplanan xərclərin siyahısı (20, 23, 25, 29). Ancaq bu, yalnız mühasibat uçotunun birləşməsinin əngəllərindən birini aşacaqdır.
İkincisi, tanınma fərqidir. Burada, əvvəlcə mühasibatlıqdakı bəzi xərcləri tanımağın yolları fərqli olması barədə danışırıq vergi qaydaları. Ən asan nümunə, daşınmaz əmlak obyektlərinə hüquqları qeydiyyatdan keçərkən dövlət rüsumunun miqdarıdır, mühasibat uçotu və vergi ilə ilkin xərcləri artırır - digər xərclərə aiddir. Nəticədə, mühasibat uçotu, həm də balans hesabatı və vergi birbaşa xərcləməyə təsir edə bilməyən eyni OS obyekti ilə eyni OS obyekti ilə amortizasiya miqdarı var. İkincisi, demək olar ki, bütün müəssisələrin iqtisadi fəaliyyətində, vergi uçotu məqsədilə tanınmayan xərclər var. Bunlar normallaşdırılmış xərclər və sənət meyarlarına uyğun olmayanlardır. 252 Vergi Kodu. Həm də fərqlərin qarşısını almır.
Yarımçıq istehsal
Əsas sənət müddəalarını xatırlayın. İşlə bağlı işlədiyi vergi kodunun 319-u. Hazır məhsullar bir aktivin bitmiş işlənməsindədirsə (bax PBU 5/01), onda NWP qismən hazırlığın məhsulları (iş, xidmətlər) (bütün əməliyyatları və istehsalın ötürülməməsi )dir. NWP, xüsusən də bunları əhatə edir: materiallar və yarı bitmiş məhsullar və yarı bitmiş məhsullar, eləcə də yarı bitmiş məhsulların qalıqları öz istehsalı. NWP qiymətləndirməsi, ayın sonunda məlumatlar əsasında hazırlanmışdır:
- hərəkat və xammal və materialların qalıqları (kəmiyyət baxımından);
- seminarlarda hazır məhsullar haqqında (və digər istehsal vahidləri);
- cari ayın birbaşa xərclərinin miqdarı haqqında, CH qaydalarına uyğun olaraq təyin olundu. 25 nk rf.
NWP və GP-də birbaşa xərclərin paylanması qaydasının inkişafı vergi ödəyicilərinin depozitinə də verilir. Bu sifariş mühasibat uçotu siyasətində birləşdirilməlidir və ən azı iki vergi dövrü üçün müraciət edin. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin əvvəlki nəşrindən, birbaşa xərcləmələrin paylanması yolları bir mühasib tərəfindən borc götürülə bilər:
- nWP və GP-də xammal və materialların nömrəsinə və ya dəyəri nisbətində;
- məhsulların planlaşdırılan (tənzimləmə, qiymətləndirmə dəyəri) və s.
Məqaləmiz bitmiş məhsulların qiymətləndirilməsi və bir NWP deyil, ətraflı dayanmayacağıq mümkün variantlar Müəyyən edilərkən birbaşa xərcləmələrin paylanması vergi dəyəri Nwp. Yalnız qeyd edirik ki, cari ayın sonunda NWP qalıqlarının miqdarı növbəti ayın birbaşa xərclərinə daxil edilmişdir vergi dövrü - növbəti vergi dövrünün birbaşa xərclərində.
GP qalıqlarının dəyərinin hesablanması
Beləliklə, sənətə görə. Rusiya Federasiyasının vergi məcəlləsinin 319-u GP-nin qiymətləndirilməsi belədir. Birincisi, ayın sonunda anbarda bitmiş məhsulların sayını hesablayırıq (K.M.):
K.M. \u003d K N.M. + K - K R.P.,
harada N.M. - ayın əvvəlində bitmiş məhsulların sayı;
K - anbara alınan bitmiş məhsulların sayı;
K R.P. - Göndərilən hazır məhsulların sayı.
Sonra ayda (GP) istehsal olunan istehsala aid olan birbaşa xərcləmə məbləğini müəyyənləşdiririk:
GP \u003d NZP N.M. + PR - NZP km,
burada nzp n.m., nzp km - ayın əvvəlində və sonunda yarımçıq istehsalın qalıqları;
PR - ayda birbaşa xərcləmə miqdarı.
Bundan sonra, ayın sonunda bitmiş məhsulların qalıqları qiymətləndirilir (GP km):
GP km \u003d K mm / ((+ K) x (gp n.m. + gp),
burada GP N.M. - Ayın əvvəlində bitmiş məhsulların qalıqlarının dəyəri.
Göndərilən hazır məhsulun dəyəri (GP O.P.) düsturu ilə müəyyən edilir:
GP O.P. \u003d GP N.M. + GP - GP km
GP-nin mühasibat uçotu və vergi uçotunun birləşməsinin birləşməsi məsələsinə qayıdanda, 59-cu bəndinə uyğun olaraq, bitmiş məhsulların qalıqlarının mühasibat göstəricisinin uçot göstəricisinin uçotunun uçotu barədə müddəalarını xatırlayırıq mühasibat hesabatı Tənzimləmə maya dəyəri əsasında hesablana bilər (dizayn seçimi) mühasibat uçotu qeydləri Hesabın istifadəsi ilə 40 "istehsal (iş, xidmətlər)"). Belə bir yanaşmanın tətbiqinin qanuniliyi barədə artıq danışmışıq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müddəalarını nəzərə alaraq, bu metodun əlavə mənfi cəhətləri görünür. Belə ki, st. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-u normativ xərcdə hazır məhsulu qiymətləndirmək imkanı vermir. Öz növbəsində sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-i birbaşa xərcləri, məhsul, işlər, xidmətlər, xidmətlərin nəzərə alındıqları müddətdə həyata keçirildiyi üçün mövcud hesabat (vergi) dövrünün xərcləri ilə əlaqədardır. Beləliklə, Hazır məhsulların həsayə dəyəri ilə bağlı məhsulun uçotu, GP-nin qalıqlarına (səbəb olan metoğun) bölüşdürülmələri olmadan məhsulların faktiki və tənzimləmə dəyəri arasındakı fərq şəklində birbaşa xərclərin uçotu dəyəri ilə uçotu hesabatda 40 hesabın tətbiqi) vergi məqsədləri üçün mümkün deyil.
Qeyd. GP-nin uçotu və vergi qiymətləndirməsindəki fərqləri necə əks etdirmək olar, ekspert S.V. Bulaev:
GP-nin mühasibat uçotu və vergi uçotu arasındakı qiymətləndirilməsində fərqlər çox vaxt yaranır. Maliyyə Nazirliyindəki bu cür fərqlərin mühasibat uçotu qaydası tövsiyə edilmir, buna görə təşkilatlar mühasibat və vergi uçotunu "azaltmalıdır" Ümumi qaydalarPBU 18/02-də təyin edilmişdir. Bu vəziyyətdə təşkilatlar müvəqqəti fərqləri müəyyənləşdirmək üçün sözdə balans metoduna kömək edəcəkdir.
Bu metod, xərc hesablarının bütün fərqlərinin uçotunu istisna etmir (20, 23, 25, 26), təxirə salınmış vergilər (aktivlər və ya öhdəliklər) hesablanır, lakin qiymətləndirməsindəki müvəqqəti fərqlərdən hesablanmış təxirə salınmış vergiləri düzgün tənzimləmək lazımdır həyata keçirilmiş GP. Yeganə sual, GP-nin qiymətləndirməsindəki fərqləri və təxirə salınmış aktivləri onlarla necə hesablamaqdır.
Adi üsulla NCP-nin qiymətləndirilməsində fərqi müəyyənləşdirməklə, yəni yalnız birbaşa xərclər əsasında dərhal düzgün nəticəyə gəlməyəcəyik. Səbəbi, fərdi xərclərin birbaşa tərkibində uçotun uçotu və dolayı tərkibində nəzərə alınması nəzərə alınmasıdır. Onların arasındakı fərqi tərs metodun köməyi ilə əldə edə bilərsiniz: cari ayın maliyyə nəticəsində iştirak etməyən və buna görə vergi tutulan mənfəət, digər sözlərdə qalmağın artması ilə müəyyən edilməlidir anbarda GP dəyəri. Bu, aktivlərin (öhdəlikləri) qiymətləndirilməsində fərqləri müəyyənləşdirmək üçün BMHS 12 "gəlir vergisi" nin yenilənmiş nəşrində nəzərdə tutulmuş balans hesabatı metodunun mahiyyətidir.
GP-nin qalıqlarının dəyərini, vergitutma məqsədləri üçün müəyyən edilmiş, GP qalıqlarının xərc məlumatlarına görə dəyəri ilə müəyyən edilmiş müvəqqəti fərq baş verir (PBU 18/02-ci bənd). Mühasibatlıq məlumatlarına görə GP qalıqlarının dəyəri vergi məqsədləri üçün GP qalıqlarının dəyərindən çox olarsa, vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranır (PBU 18/02).
Misal. Tutaq ki, istehsal olunan müəssisənin məhsullar tam yerinə yetirilmədiyini, yəni anbarda hesabat dövrünün başında və sonunda GP-nin qalıqları var, müəssisə hesabat tarixində bir NWP yoxdur. Üçün gəlir hesabat dövrü - 17 700 000 rubl. (ƏDV - 2,700.000 rubl daxil olmaqla), dolayı xərclər hesabat dövrünün satış qiyməti ilə tamamilə silinir.
GP-dəki məlumatlar cədvəllərdə göstərilir.
| Məqalə xərclər | Qismən xərcləri GP N. qalıqları Dövrün başlanğıcı | Verilmiş məhsullar üçün xərclər | ||||
| Birbaşa xərclər | Dolayı xərclər | |||||
| Boo | Yaxşı | Boo | Yaxşı | Boo | Yaxşı | |
| Amortizasiya | 150 000 | 100 000 | 1 450 000 | 1 250 000 | 500 000 | 900 000 |
| Digərləri xərclər | 950 000 | 750 000 | 6 750 000 | 5 350 000 | 3 400 000 | 4 800 000 |
| ÜMUMİ | 1 100 000 | 850 000 | 8 200 000 | 6 600 000 | 3 900 000 | 5 700 000 |
| Məqalə xərclər | Həyata keçirilən məhsullar üçün xərclər | Qismən xərcləri GP N. qalıqları Dövrün sonu |
||||
| Birbaşa xərclər | Dolayı xərclər | |||||
| Boo | Yaxşı | Boo | Yaxşı | Boo | Yaxşı | |
| Amortizasiya | 1 400 000 | 1 200 000 | 500 000 | 900 000 | 200 000 | 150 000 |
| Digərləri xərclər | 6 500 000 | 5 250 000 | 3 400 000 | 4 800 000 | 1 200 000 | 850 000 |
| ÜMUMİ | 7 900 000 | 6 450 000 | 3 900 000 | 5 700 000 | 1 400 000 | 1 000 000 |
Təxirə salınmış vergi aktiv (O) "Doğrudan" amortizasiya 48.000 rubl olacaq. ((1 450 000 - 1 250 000) RUB. X 24%) və təxirə salındı vaqi öhdəliyi (Bu) "dolayı" amortizasiyada 96.000 rubl olacaq. ((900 000 - 500 000) rub. X 24%).
Hesabat dövrünün əvvəlində müvəqqəti fərqi hesablayaq ki, bu, GP-nin qalıqların qalıqlarının dəyərinin dəyərinin dəyərinin dəyərinin hesabına vergi üçün müəyyən edilmiş bir anbardakı xərclərin dəyəri barədə mühasibat uçotu məlumatlarına görə məqsədlər. Müvəqqəti bir fərq vergi tutulur və 250.000 rubl təşkil edir. (1,100,000 - 850,000), onun balansı 60.000 rubl-a bərabərdir. (250 000 rub. X 24%).
Hesabat dövrünün sonundakı müvəqqəti fərq, vergi məqsədləri üçün müəyyən edilmiş GP qalıqlarının dəyəri barədə mühasibat uçotu məlumatlarına görə GP qalıqlarının dəyərinin artması miqdarı da yaranır. Müvəqqəti fərq vergi tutulur və 400.000 rubl-a bərabərdir. (1 400 000 - 1 000 000). Bu fərqlə, balans hesabat dövrünün sonundadır, 96.000 rubl olacaq. (400.000 rubl. X 24%).
Şirkətin mühasibat uçotu mühasibat uçotu ilə aşağıdakı məftillər ediləcəkdir:
| Əməliyyatın məzmunu | Debet | Kredit | Miqdar ovuşdurmaq |
| Satışdan gəlir | 62 | 90-1 | 17 700 000 |
| ƏDV-ni həyata keçirir | 90-3 | 68 | 2 700 000 |
| GP-yə daxil edilmiş xərcləri əks etdirdi | 43 | 20 | 8 200 000 |
| İdarəetmə dəyərində yazıldı xərclər | 90-2 | 26 | 3 900 000 |
| Həyata keçirilən GP dəyəri ilə yazılmışdır | 90-2 | 43 | 7 900 000 |
| Müəyyən edilmiş maliyyə nəticəsi (17 700 000 - 2 700 000 - 7 900 000 - 3 900 000) RUB. | 90-9 | 99 | 3 200 000 |
| Şərti vergi xərcləri haqqında əks olundu mənfəət (3,200.000 rubl x 24%) | 99 | 68 | 768 000 |
| "Doğrudan" amortizasiya ilə əks olunur | 09 | 68 | 48 000 |
| "Dolayı" amortizasiyada əks olunur | 68 | 77 | 96 000 |
| Anbarda GP-də artım əks olundu hesabat dövrünün sonu və başlanğıcı (96 000 - 60 000) RUB. | 68 | 77 | 36 000 |
İstehsal olunan mühasibat uçotu İqtisadi əməliyyatlar, Şərti istehlakı nəzərə alaraq, ortaya çıxan və hesabat dövründə bu və geri qaytarılması üçün gəlir vergisinin miqdarını hesablayın. Mühasibat uçotu məlumatlarına görə gəlir vergisinin miqdarı 684.000 rubl olacaqdır. (768,000 + 48,000 - 96,000 - 36.000). Vergi uçotunun məlumatına görə, vergi tutulan gəlir 2,850.000 rubl təşkil edir. (17 700 000 - 2 700 000 - 6,450,000 - 5,700.000), gəlir vergisi - 684.000 rubl. (2 850 000 rub. X 24%). Beləliklə, mühasibat məlumatlarına görə hesablanmış gəlir vergisi miqdarı tərəfindən müəyyən edilmiş bu verginin miqdarı ilə üst-üstə düşür vergi hesabı, NCP-nin qiymətləndirilməsindəki fərqlərdən təxirə salınmış vergilərin hesablanmasının və formalaşmasının düzgünlüyünü göstərir.
K.O. Borisov
Ekspert jurnalı
"Qida sənayesi:
mühasibat uçotu
və vergitutma "
