เงื่อนไขการค้ำประกันธนาคารสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม การออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารสำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นอย่างไร? มีการออกหนังสือค้ำประกันจากธนาคารคืนภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างไร?

ตามกฎที่ยอมรับโดยทั่วไป องค์กรสามารถหวังว่าจะได้รับคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระก่อนหน้านี้หลังจากระยะเวลานานพอสมควร (จาก 2 เดือน) เนื่องจากหน่วยงานตรวจภาษีของรัฐบาลกลางต้องใช้เวลาในการตรวจสอบการประกาศที่ส่งมาและตัดสินใจ (คืนเงินหรือปฏิเสธ) . ดังนั้น ในช่วงเวลานี้ ผู้เสียภาษีจะกลายเป็นเจ้าหนี้ของรัฐ และหากจำนวนเงินที่จะจ่ายคืนนั้นน่าประทับใจ การผันเงินทุนจากการหมุนเวียนก็น่าประทับใจไม่แพ้กัน ซึ่งจะช่วยลดความสามารถในการทำกำไรของบริษัทและส่งผลเสียต่อสถานะทางการเงินของบริษัท

เพื่อหลีกเลี่ยงผลกระทบดังกล่าว คุณสามารถคืนเงินเข้าบัญชีในลักษณะที่เปิดเผยได้ ซึ่งหมายความว่าสามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ก่อนที่จะมีการตรวจสอบใบประกาศ และหน่วยงานด้านภาษีเชื่อมั่นว่าบริษัทมีสิทธิ์ในการขอคืนภาษี ตัวเลือกนี้ได้รับการแก้ไขใน Art 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่เป็นที่ยอมรับเฉพาะสำหรับองค์กรที่มีผลประกอบการและการจัดสรรงบประมาณจำนวนมากเท่านั้น

ใครมีสิทธินับคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อสมัคร

บริษัทมีสิทธิตามขั้นตอนการประกาศขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม หาก:

เปิดดำเนินการมากว่า 3 ปี และในช่วง 3 ปีที่ผ่านมาได้โอนภาษีรวมเป็นมูลค่า 2 พันล้านรูเบิล และอื่นๆ (VAT, MET, ภาษีเงินได้, ภาษีสรรพสามิต) ในกรณีนี้ ภาษีมูลค่าเพิ่มที่คืนจะถูกหักออกจากยอดภาษีทั้งหมด

ส่งหนังสือค้ำประกันธนาคารที่ถูกต้อง;

เป็นพลเมืองของ OER หรือท่าเรือฟรีของ Vladivostok (พร้อมการรับประกันจาก บริษัท จัดการ)

นำเสนอการค้ำประกันจากบริษัทที่จัดตั้งขึ้นเมื่อ 3 ปีที่แล้วและได้ชำระภาษีในช่วง 3 ปีที่ผ่านมาเป็นจำนวนเงิน 2 พันล้านรูเบิล ผู้ค้ำประกันต้องไม่ล้มละลาย ชำระบัญชี/ปรับโครงสร้างองค์กร หรือค้างชำระงบประมาณ วงเงินค้ำประกันต้องไม่เกินครึ่งของมูลค่า สินทรัพย์สุทธิบริษัทค้ำประกัน.

มาพูดถึงบทบาทของการค้ำประกันจากธนาคาร VAT ที่สามารถขอคืนได้แบบเปิดเผย

การรับประกันการขอคืนภาษีจากธนาคารคืออะไร

หนังสือค้ำประกันการขอคืนภาษีของธนาคารเป็นเอกสารยืนยันภาระผูกพันในการปฏิบัติตามเงื่อนไขที่ตกลงกันโดยบริษัท เหล่านั้น. ธนาคารผู้ค้ำประกันดำเนินการเพื่อชดเชยความสูญเสียหากจากผลการตรวจสอบการประกาศปรากฎว่า บริษัท ไม่มีสิทธิ์ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ได้คืนจำนวนเงินที่คืนตามคำขอของภาษีของรัฐบาลกลาง บริการตรวจสอบ

บทบัญญัติสำคัญที่เปิดเผยคำว่า "การค้ำประกันของธนาคาร" ได้รับการแก้ไขใน Art 74.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มีสิทธิ์ออกธนาคารที่กำหนดในรายการปรับปรุงเป็นระยะที่ได้รับอนุมัติจากกระทรวงการคลังและเป็นไปตามเกณฑ์ของศิลปะ 74.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ธนาคารต้องได้รับอนุญาตจากธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีข้อกำหนดของธนาคารกลางสำหรับการกู้คืนทางการเงินและปฏิบัติตามกฎระเบียบทั้งหมดของกฎหมายหมายเลข 86-FZ ของ 10.07.2002 "ในธนาคารกลางของ สหพันธรัฐรัสเซีย" ในช่วง 6 เดือนที่ผ่านมา นอกจากนี้ ขนาดของสินทรัพย์ของธนาคารควรเป็น 1 พันล้านรูเบิล และอื่น ๆ และระยะเวลาการทำงานในตลาดอย่างน้อย 5 ปี

ค้ำประกันธนาคาร(VAT) ไม่สามารถเพิกถอนหรือโอนไปยังบริษัทอื่นได้ และระยะเวลาขั้นต่ำที่มีผลบังคับใช้คือ 10 เดือน นับจากวันที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มพร้อมจำนวนภาษีที่จะคืน

การรับประกันธนาคารสำหรับการขอคืนภาษี: วิธีรับ

ดังนั้น หากบริษัทที่ตรงตามเกณฑ์ข้างต้นตัดสินใจขอคืนภาษี อันดับแรกควรดูแลเรื่องการได้รับหนังสือค้ำประกันจากธนาคาร ให้เราเตือนคุณว่าความมั่นใจของบริษัทในสิทธิ์ในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องเป็น 100%

ขั้นตอนการออกหนังสือค้ำประกันเหมือนกับการให้เงินกู้: คุณต้องติดต่อธนาคารพร้อมใบสมัครที่แนบเอกสาร เงื่อนไขในการออกการค้ำประกันมักจะขึ้นอยู่กับสถานการณ์ทางการเงินของบริษัทที่ยื่นคำร้อง แต่การค้ำประกันจำเป็นต้องมีการค้ำประกันเกือบทุกครั้ง ค่าธรรมเนียมสำหรับใบเสร็จรับเงินถูกกำหนดโดยธนาคารและสามารถอยู่ในช่วงตั้งแต่ 1 ถึง 10% ต่อปี

สำหรับข้อมูลของคุณ!ที่ตั้งของบริษัทที่ได้ยื่นขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มและธนาคารผู้ค้ำประกันในภูมิภาคต่างๆ ของประเทศไม่ควรเป็นสาเหตุของการปฏิเสธการขอคืนเงินจากหน่วยงานตรวจสอบภาษีของรัฐบาลกลาง

จำนวนเงินที่ระบุในการค้ำประกันต้องไม่น้อยกว่าจำนวนภาษีที่ขอคืนได้ (หรือบางส่วน) และต้องครอบคลุมภาระผูกพันต่องบประมาณในกรณีที่มีเหตุสุดวิสัย (เช่น ในสถานการณ์ที่ภาษีของรัฐบาลกลาง) บริการตรวจสอบอย่างสมเหตุสมผลปฏิเสธที่จะคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อเสร็จสิ้นการตรวจสอบ) เอกสารต้องมีข้อเกี่ยวกับภาระผูกพันของธนาคารในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม หากผู้ชำระเงินเพิกเฉย

ขั้นตอนการแจ้งขอคืนภาษี: หนังสือค้ำประกัน bank

ขั้นตอนการขอคืนภาษีแบบเร่งด่วนในหนังสือค้ำประกันของธนาคารมีลักษณะดังนี้:

บริษัทจัดเตรียมเอกสารยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม (เช่นใน คำสั่งทั่วไป) และส่งแบบคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม;

ในอีก 5 วันข้างหน้า วาดขึ้น:

ค้ำประกันธนาคาร;

แอพลิเคชันสำหรับการดำเนินการตามขั้นตอนการประกาศสำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในรูปแบบใด ๆ (พร้อมการระบุรายละเอียดของบัญชีที่จะคืนเงิน)

ในอีกห้าวันข้างหน้า IFTS จะตรวจสอบใบสมัครและตัดสินใจเกี่ยวกับการขอคืนภาษีหรือการปฏิเสธ การตัดสินใจดังกล่าวจะแจ้งให้บริษัททราบภายใน 5 วัน การปฏิเสธของหน่วยงานด้านภาษีจะต้องให้เหตุผล - ในการตัดสินใจระบุว่าข้อใดของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกละเมิดโดยองค์กร

หากมีการตัดสินใจในเชิงบวก IFTS จะส่งคำสั่งซื้อไปยังกระทรวงการคลังจากที่ที่โอนเงินไปยังบัญชีธนาคารของบริษัท

โดยรวมแล้ว ขั้นตอนการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อยื่นคำร้องจะใช้เวลา 11 วันทำการ นับจากวันที่ยื่นคำร้อง หากหลังจากช่วงเวลานี้ เงินไม่เข้าบัญชี จำนวนเงินที่ไม่ได้ปันส่วนจะเริ่มสร้างดัชนีตามอัตราการรีไฟแนนซ์ปัจจุบันของธนาคารกลาง

ออกใบรับประกันการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากธนาคาร

สถานประกอบการ - ผู้ส่งออกมักเผชิญกับสถานการณ์เมื่อจำนวนการหักภาษีมูลค่าเพิ่มเกินจำนวนภาษีที่ต้องชำระนั่นคือมีสิทธิ์ได้รับเงินคืน พวกเขาสามารถคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ทั้งตามกฎทั่วไปและเมื่อสมัครโดยมีหลักประกันจากธนาคารและในลักษณะเดียวกับที่แสดงข้างต้น

ดังนั้น สามารถคืนภาษีมูลค่าเพิ่มกับหนังสือค้ำประกันของธนาคารเท่านั้น บริษัทขนาดใหญ่... การคืนยอดหมุนเวียนอย่างรวดเร็วเป็นข้อดีอย่างไม่ต้องสงสัยของขั้นตอนนี้ แต่ต้องจำไว้ว่ามีเครื่องหมายลบด้วย - ธนาคารจะต้องจ่ายเงินสำหรับการค้ำประกัน (และบางครั้งก็เป็นผลรวมที่มีนัยสำคัญ)

ในวงการธุรกิจสมัยใหม่ ปัญหาของการปฏิเสธการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างไม่ยุติธรรมทำให้เจ้าของบริษัทและบริษัทรัสเซียจำนวนมากกังวลใจ ข้อสันนิษฐานของความผิดคือการตำหนิสำหรับกรณีที่ล้มเหลวส่วนใหญ่ หนังสือค้ำประกันของธนาคารสำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มคืออะไรและขั้นตอนของการลงทะเบียนคืออะไร

ก่อนติดต่อธนาคารเพื่อขอความช่วยเหลือ คุณควรเรียนรู้เพิ่มเติมเกี่ยวกับเรื่องนี้:

• ไม่ว่าจะรวมอยู่ในรายชื่อธนาคารที่กระทรวงการคลัง RF มอบหมายให้ออกหนังสือค้ำประกันหรือไม่
• ว่าเขาจะสามารถดำเนินการคดีต่อไปได้หรือไม่ในขั้นตอนที่ผู้ยื่นคำร้องกำลังจะโอนธุรกิจไปยังธนาคาร

การปรึกษากับทนายความหรือให้เขาอยู่ใกล้ๆ ตลอดเวลาจะช่วยได้มาก คำถามค่อนข้างซับซ้อนและต้องใช้ความรู้เฉพาะ

บุคคลที่มีสิทธิ์ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม:

1. ผู้เสียภาษีจำนวนภาษีที่จ่ายซึ่งมาจาก 10 พันล้านรูเบิล
2. บุคคลเหล่านี้มีสิทธิใช้ระบอบการขอคืนภาษีที่ประกาศได้ โดยต้องพ้น 3 ปี นับจากวันที่จดทะเบียนบริษัทหรือสำนักงานจนถึงวันที่โอนใบประกาศ
3. ผู้เสียภาษีที่ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีและหนังสือค้ำประกันจากธนาคาร โดยในใบประกาศต้องระบุว่าบริษัทมีสิทธิขอคืนภาษีได้

การค้ำประกันต้องกำหนดภาระผูกพันของสถาบันการเงินในการชำระภาษีให้กับลูกค้าโดยให้เครดิตแก่เขาเกินกว่าที่กำหนดเนื่องจากการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในโหมดการประกาศและในกรณีที่ตัดสินใจคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ประกาศขอคืนเงิน ในโหมดการประกาศจะถูกยกเลิกบางส่วนหรือทั้งหมด

ขั้นตอนการชำระเงินคืน

หนังสือค้ำประกันของธนาคารสำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มมีตัวเลือกการคืนเงินสองทาง:

• จำนวนภาษีที่จ่ายจะถูกส่งคืนไปยังบัญชีปัจจุบัน
• เงินจะเข้าบัญชีในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในภายหลัง

ขั้นตอนการขอคืนภาษี:

• ขั้นตอนการเตรียมการ:

1. การตรวจสอบเอกสารที่พิสูจน์สิทธิ์ในการขอคืนภาษี
2. การจัดเตรียมเอกสารสำหรับ การพิจารณาคดี(การยื่นและการคัดลอก);
3. การลงทะเบียน การคืนภาษีและการตรวจสอบ

ขั้นตอนนี้มีความสำคัญมาก จำเป็นต้องตรวจสอบการมีอยู่ของเอกสาร ตราประทับ กฎการลงทะเบียนซ้ำหลายครั้ง ซึ่งจะช่วยประหยัดเวลาในภายหลัง

• กระบวนการตรวจสอบกรณี:

1. จุดเริ่มต้นของกระบวนการ (ที่นี่เป็นสิ่งสำคัญเพื่อให้แน่ใจว่า IFTS ไม่ล่าช้ากำหนดเวลา)
2. เมื่อมีข้อมูลความคืบหน้าของคดีใหม่ ควรพิจารณา ทางเลือกที่เป็นไปได้พัฒนาการของเหตุการณ์

มีผลลัพธ์ที่เป็นไปได้สองประการ: คดีสิ้นสุดลงด้วยผลลัพธ์ที่เป็นบวก ปฏิเสธ.

• พัฒนาการของเหตุการณ์หากได้รับการปฏิเสธในกรณีที่ธนาคารค้ำประกันพร้อมคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

1. การเตรียมการคัดค้านเป็นลายลักษณ์อักษร
2. ในกรณีที่ปฏิเสธที่จะคืนภาษีแม้หลังจากพิจารณาการคัดค้านแล้ว ควรยื่นเรื่องร้องเรียนต่อ Federal Tax Service
3. เป็นกระบวนการที่ซ้ำซาก เฉพาะ UFNS เท่านั้นที่พิจารณาแล้ว

คุณควรจ้างทนายความหรือไม่?

หากคุณไม่เข้มแข็งในทางกฎหมายและ ปัญหาการธนาคารคำตอบนั้นชัดเจน - จำเป็นอย่างยิ่ง คำตอบเดียวกันนี้สำหรับผู้ที่มีงานยุ่งมากซึ่งไม่สามารถมาที่งานเป็นการส่วนตัวได้ คุณสามารถสับสนได้ง่ายในเอกสารดังกล่าว คุณต้องการประสบการณ์จริงในเรื่องดังกล่าว

ข้อดีของการใช้บริการของทนายความคืออะไร:

1. เอกสารได้รับการตรวจสอบโดยผู้เชี่ยวชาญ และเมื่อส่งเอกสารเพื่อประกอบการพิจารณาโดย Federal Tax Service Inspectorate ความน่าจะเป็นของผลลัพธ์ในเชิงบวกของขั้นตอนนี้คือ 90% ด้วยเหตุนี้ เอกสารทั้งหมดจึงได้รับการตรวจสอบและพร้อมที่จะยื่นต่อ Federal Tax Service Inspectorate และศาลอนุญาโตตุลาการ
2. หากคดีได้รับการยอมรับให้พิจารณา ทนายความก็ปฏิบัติตามโดยไม่พลาดแม้แต่รายละเอียดเดียวที่คนธรรมดาจะไม่คิดว่าสำคัญ ช่วงเวลาของความคืบหน้าของคดีจะได้รับการตรวจสอบ เมื่อใดก็ตามที่เป็นไปได้ ทนายความจะ "เร่ง" ศาล กรณีดังกล่าวมักจะชนะโดยผู้ที่จ้างผู้เชี่ยวชาญ
3. ในกรณีที่ถูกปฏิเสธ (สิ่งนี้เกิดขึ้นด้วย แต่บ่อยครั้งมาก) สำนักงานที่ได้รับการว่าจ้างเองจะออกคำคัดค้านต่อข้อสรุปของ Federal Tax Service Inspectorate และส่งเอกสาร (อุทธรณ์) ไปยัง Federal Tax Service
4. ในกรณีที่ถูกปฏิเสธซ้ำแล้วซ้ำเล่า ทนายความจะยื่นคำร้องต่อศาลอนุญาโตตุลาการ

ดูจากภายนอกจะดูเหมือนว่าเรื่องจะดำเนินไปเองโดยไม่ต้อง การมีส่วนร่วมส่วนตัวผู้สมัคร. จะต้องชำระค่าบริการจากเขาเท่านั้น

ค่าบริการทนายความราคาเท่าไหร่

ช่วงการชำระเงินโดยประมาณสำหรับบริการขึ้นอยู่กับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในรูเบิล - ค่าบริการในรูเบิล):

• 100,000-1,000,000 - จาก 40,000;
• 1 000 000 - 5 000 000 - จาก 60,000;
• มากกว่า 5,000,000 - จาก 200,000

เป็นที่น่าสังเกตว่าควรจัดการกับเงินจำนวนเล็กน้อยด้วยตัวเองไม่เช่นนั้นเงินที่ได้รับส่วนใหญ่จะไปจ่ายค่าบริการของทนายความที่ดึงดูด แต่ด้วยภาษีที่จ่ายมาก คุณควรขอความช่วยเหลือ บริษัทที่ดีให้การค้ำประกันและทำให้สามารถชำระเงินได้หลายวิธี

วิธีการชำระเงิน (จากผลกำไรมากขึ้นไปสู่ราคาแพงกว่า):

1. ชำระเงินล่วงหน้าเต็มจำนวน ในระยะเริ่มต้น ลูกค้าชำระค่าบริการ จำนวนเงินไม่ขึ้นอยู่กับการพัฒนาของเหตุการณ์ที่ตามมา
2. ผลลัพธ์จะถูกจ่าย ตอนแรกผู้ว่าจ้างจ่าย จำนวนเงินคงที่... หากเป็นผลให้การค้ำประกันของธนาคารสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มมีผลบังคับและคืนเงิน (ทนายความชนะคดี) ลูกค้าจะจ่ายเงินผลเพิ่มเติม มิเช่นนั้นจะไม่มีการชำระเพิ่มเติม
3. การชำระเงินทีละขั้นตอน น่าเชื่อถือที่สุด แต่ก็แพงที่สุดเช่นกัน จำนวนเงินที่ต้องชำระจะได้รับเมื่อคดีเสร็จสิ้น

คำอธิบายในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04.07.2012 N 03-07-08 / 168 "ในกรณีที่ไม่มีเหตุในการแจ้งให้ธนาคารทราบโดยหน่วยงานด้านภาษีของการปล่อยจากภาระผูกพันภายใต้หนังสือค้ำประกันของธนาคารที่ออกให้แก่ผู้เสียภาษีอากร เพื่อวัตถุประสงค์ในการสมัครขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม"

ธนาคารออกหนังสือค้ำประกันให้กับผู้เสียภาษีในการสมัคร หน้าที่ในการแจ้งให้ธนาคารทราบถึงการปลดจากภาระผูกพันภายใต้การค้ำประกันนี้ขึ้นอยู่กับผู้ตรวจภาษี ในจดหมาย 04.07.2012 N 03-07-08 / 168 ที่ประกาศโดยกระทรวงการคลังของรัสเซียระบุว่าเหตุผลเดียวในการส่งการแจ้งเตือนดังกล่าวคือผู้เสียภาษีไม่ได้ระบุการละเมิดตามผลลัพธ์ ตรวจสอบสำนักงานคำประกาศของเขา

วิธีตรวจสอบปล่อยธนาคารผู้ค้ำประกันจากภาระผูกพัน

ขั้นตอนการประกาศ (มาตรา 176.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตรงกันข้ามกับขั้นตอนปกติ (มาตรา 176 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) กำหนดให้ผู้ตรวจภาษีคืนภาษีให้ผู้เสียภาษีต้องขอคืนภาษีก่อน สิ้นสุดการตรวจสอบโต๊ะของการประกาศภาษีที่เกี่ยวข้อง ภายใต้เงื่อนไขบางประการ โปรดจำไว้ว่าการตรวจสอบโต๊ะทำงานดำเนินการโดยการตรวจสอบภายในสามเดือนนับจากวันที่ยื่นคำประกาศ (ข้อ 2 ของข้อ 88 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เงื่อนไขข้อหนึ่งสำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มก่อนกำหนดคือบทบัญญัติโดยผู้เสียภาษี ร่วมกับการคืนภาษีซึ่งแสดงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการคืนเงิน ซึ่งเป็นหนังสือค้ำประกันจากธนาคารที่เพิกถอนไม่ได้ที่ถูกต้อง ในกรณีนี้ธนาคารค้ำประกันการชำระเงินให้กับงบประมาณสำหรับผู้เสียภาษีตามจำนวนภาษีที่เขา / เธอได้รับ (เครดิตให้กับเขา) ในลักษณะที่เปิดเผยหากผลของผู้เสียภาษีเปิดเผยการละเมิดและการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มก่อนกำหนดจะทั้งหมดหรือบางส่วน ยกเลิก (ข้อ 2 ข้อ 2 ของข้อ 176.1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หนังสือค้ำประกันของธนาคารดังกล่าวเปิดโอกาสให้ใช้ขั้นตอนการประกาศสำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มแก่ผู้เสียภาษีที่ไม่ได้อยู่ในหมวดหมู่ของผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดที่ไม่ต้องการหนังสือค้ำประกันจากธนาคารภายใต้เงื่อนไขอื่นๆ ที่กำหนดไว้ในย่อหน้า 1 น. 2 ศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มก่อนกำหนด

ผู้ตรวจจะยอมรับการค้ำประกันจากธนาคารที่รวมอยู่ในรายการพิเศษที่ดูแลโดยกระทรวงการคลังเท่านั้น รายการนี้จะต้องโพสต์บนเว็บไซต์ของกระทรวงนี้บนอินเทอร์เน็ต (ข้อ 4 ของข้อ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หนังสือค้ำประกันของธนาคารที่ออกโดยสาขาของธนาคารที่รวมอยู่ในรายชื่อในนามของธนาคารเหล่านี้ ได้รับการยอมรับจากหน่วยงานตรวจสอบภาษีเนื่องจากการค้ำประกันของธนาคารที่ออกโดยธนาคารเอง (จดหมายของธนาคารแห่งรัสเซียลงวันที่ 01.06.2010 N 04-15-7 / 2630 , นำไปตรวจสอบโดยหนังสือของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 15.06 .2010 N ShS-37-3 / [ป้องกันอีเมล]).

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2555 ผู้เสียภาษีจะส่งหนังสือค้ำประกันของธนาคาร (หากจำเป็น) ให้กับผู้ตรวจสอบพร้อมกับใบสมัครขอคืนภาษี "แบบเร่ง" (ข้อ 6.1 ของข้อ 176.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากมีการชดใช้ภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่ผู้เสียภาษีตามใบสมัครแล้วและการตรวจสอบโต๊ะเสร็จสมบูรณ์โดยไม่มีความคิดเห็น สำนักงานภาษีต้องภายในเจ็ดวันหลังจากสิ้นสุดตำแหน่ง การตรวจสอบภาษีแจ้งผู้เสียภาษีเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับความสมบูรณ์และการไม่มีการละเมิดที่ระบุ และไปยังธนาคารผู้ค้ำประกันไม่เกินวันถัดไปหลังจากส่งข้อความที่ระบุไปยังผู้เสียภาษีแล้วผู้ตรวจได้ส่งใบสมัครเป็นลายลักษณ์อักษรเพื่อปลดธนาคารจากภาระผูกพันภายใต้การค้ำประกันของธนาคารนี้ (ข้อ 12 ของข้อ 176.1 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์).

จดหมายแสดงความคิดเห็นเน้นว่าสถานการณ์ดังกล่าวเป็นเหตุผลเดียวที่ผู้ตรวจภาษีต้องส่งใบสมัครเป็นลายลักษณ์อักษรไปยังธนาคารผู้ค้ำประกัน ในกรณีอื่น ๆ การแจ้งเตือนโดยการตรวจสอบของธนาคารที่ออกหนังสือค้ำประกันให้กับผู้เสียภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ที่อยู่ในการพิจารณาไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อการค้ำประกันของธนาคารนั้นไร้ประโยชน์

หน่วยงานจัดเก็บภาษีอาจปฏิเสธไม่ให้ผู้เสียภาษีขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มตามเกณฑ์การประกาศเนื่องจากการไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขอย่างเป็นทางการ สิ่งนี้ไม่รบกวนความสำเร็จของการตรวจสอบโต๊ะทำงานเพื่อชำระภาษีมูลค่าเพิ่มของผู้เสียภาษีในลักษณะปกติที่กำหนดโดย Art 176 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 8 ของข้อ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ผู้ตรวจสอบภาษีสามารถปฏิเสธการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มก่อนกำหนดได้ ตัวอย่างเช่น หาก:

• แอปพลิเคชันเขียนไม่ถูกต้อง
• การค้ำประกันของธนาคารไม่เป็นไปตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในข้อ 6 ของศิลปะ 176 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ฯลฯ

ในกรณีที่การปฏิเสธดังกล่าว การค้ำประกันของธนาคารจะไร้ประโยชน์ แต่รหัสภาษี (มาตรา 176.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่ได้กำหนดไว้สำหรับหน้าที่ของผู้ตรวจสอบภาษีเพื่อแจ้งให้ธนาคารผู้ค้ำประกันทราบถึงการปลดจากภาระผูกพันภายใต้การค้ำประกันดังกล่าว

การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่ผู้เสียภาษีก่อนกำหนดจะไม่ส่งผลต่อการตรวจสอบโต๊ะสำหรับการคืนภาษีของเขา ซึ่งดำเนินไปตามปกติ

จำนวนภาษีที่คืนให้แก่ผู้เสียภาษีแบบสำแดงอาจเกินจำนวนภาษีที่จะขอคืนโดยพิจารณาจากผลการตรวจสอบภาษีโต๊ะ ในกรณีนี้ผู้ตรวจภาษีได้ตัดสินใจยกเลิกคำตัดสินก่อนหน้าที่จะคืนเงินจำนวนภาษี (หรือหักล้างกับหนี้ของผู้เสียภาษี) รวมทั้งการตัดสินใจคืนเงินจำนวนนี้ (ทั้งหมดหรือบางส่วน) โดยไม่ชอบด้วยกฎหมาย นำเสนอสำหรับการคืนเงิน (ชดเชย) (หน้า . 15 บทความ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจากนี้ยังมีการตัดสินให้ผู้เสียภาษีต้องรับผิดในการกระทำ ความผิดทางภาษีหรือปฏิเสธการมีส่วนร่วมดังกล่าว (ข้อ 14 ของข้อ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

พร้อมกันกับการแจ้งการยอมรับการตัดสินใจเหล่านี้ผู้ตรวจการจะส่งคำขอไปยังผู้เสียภาษีเพื่อคืนเงินตามจำนวนเงินที่เขาได้รับ (ให้เครดิตกับเขา) ในลักษณะที่เปิดเผยไปยังงบประมาณ

วี ในกรณีนี้หนังสือค้ำประกันเป็นวิธีการชำระเงินโดยผู้เสียภาษี (เงินต้น) ให้กับหน่วยงานจัดเก็บภาษี (ผู้รับผลประโยชน์) ที่ระบุไว้ จำนวนเงิน... ธนาคารผู้ค้ำประกันมีหน้าที่ชำระภาษีแทนเงินต้นเมื่อผู้รับผลประโยชน์เรียกร้องการชำระเงินเป็นลายลักษณ์อักษร (มาตรา 368, 369 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องจ่ายเงินตามจำนวนที่ระบุในการเรียกร้องเงินคืนภายในห้าวันนับจากวันที่ได้รับ (ข้อ 20 ของข้อ 176.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ถ้าเขาปฏิบัติตามเงื่อนไขนี้แล้ว "ประกัน" ของธนาคารอาจไม่เป็นประโยชน์

หากผู้เสียภาษีไม่ชำระ ในวันถัดไปหลังจากครบกำหนดเส้นตายในการปฏิบัติตามข้อเรียกร้องที่ส่งไปยังผู้เสียภาษี หน่วยงานด้านภาษีจะส่งคำขอให้ธนาคารผู้ค้ำประกันจ่ายให้กับผู้เสียภาษี

ธนาคารผู้ค้ำประกันมีสิทธิโดยวิธีการไล่เบี้ยเพื่อเรียกร้องจากผู้เสียภาษีเพื่อชดใช้เงินที่จ่ายให้กับหน่วยงานด้านภาษีภายใต้หนังสือค้ำประกันของธนาคาร (แต่ไม่ใช่การลงโทษสำหรับการละเมิดโดยธนาคารเองตามข้อกำหนดของมาตรา 176.1 แห่งรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย) สิทธิ์นี้เช่นเดียวกับจำนวนเงินที่จะชดใช้คืนให้กับผู้ค้ำประกันนั้นถูกกำหนดโดยข้อตกลงของเขากับตัวการตามที่มีการออกการค้ำประกัน (มาตรา 379 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามที่ระบุไว้แล้ว ผู้เสียภาษีที่ออกหนังสือค้ำประกันจากธนาคารอาจชำระยอดภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้รับในขั้นตอนการสมัครเกินจำนวน ตลอดจนค่าปรับและค่าปรับ พวกเขาระบุไว้ในคำขอของผู้ตรวจสอบภาษีซึ่งจัดทำขึ้นตามผลการตรวจสอบภาษีของโต๊ะซึ่งในระหว่างที่มีการระบุการละเมิด ในสถานการณ์ดังกล่าว ตามที่ได้อธิบายไว้ในจดหมายแสดงความคิดเห็น ผู้ตรวจสอบภาษีไม่มีภาระผูกพันที่จะต้องแจ้งให้ธนาคารทราบถึงการปลดเปลื้องภาระผูกพันภายใต้หนังสือค้ำประกันของธนาคาร

ค้ำประกันไม่มีประโยชน์แต่จ่ายเงิน

ระยะเวลาของหนังสือค้ำประกันที่ออกโดยธนาคารเพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้ขั้นตอนการประกาศขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องหมดอายุไม่ช้ากว่าแปดเดือนนับจากวันที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีซึ่งมีการประกาศจำนวนภาษีที่จะขอคืน (ข้อ 3, ข้อ 6 มาตรา 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารเป็นการดำเนินการทางธนาคาร (ข้อ 8 ส่วนที่ 1 มาตรา 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 02.12.1990 N 395-1 "สำหรับธนาคารและ ธนาคารสำหรับการดำเนินการนี้ธนาคารผู้ค้ำประกันจะได้รับค่าธรรมเนียม (มาตรา 2 ของข้อ 369 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าบริการนี้ขึ้นอยู่กับสถานการณ์หลายประการรวมถึงระยะเวลาในการค้ำประกันและค่าเฉลี่ยจาก 1 ถึง 10% ของจำนวนเงินค้ำประกัน

รายการเงื่อนไขสำหรับการยุติการค้ำประกันของธนาคารนั้นกำหนดโดย Art 378 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งรวมถึง:

• การชำระเงินให้กับผู้รับผลประโยชน์ (ในกรณีนี้คือสำนักงานสรรพากร) ของจำนวนเงินที่ออกการค้ำประกัน
• การสิ้นสุดระยะเวลาที่ระบุไว้ในหนังสือค้ำประกันที่ออก
• การสละสิทธิ์ของผู้รับผลประโยชน์ภายใต้การค้ำประกันและการส่งคืนให้กับผู้ค้ำประกัน
• การสละสิทธิ์ของผู้รับประโยชน์ตามหลักประกันโดย คำชี้แจงเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการปลดผู้ค้ำประกันออกจากภาระผูกพัน.

การบอกเลิกภาระผูกพันของผู้ค้ำประกันตามเหตุที่ระบุไว้ในวรรค 1, 2 และ 4 หน้า 1 ของศิลปะ 378 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ขึ้นอยู่กับว่าการค้ำประกันจะถูกส่งคืนให้เขาหรือไม่

ผู้ค้ำประกันซึ่งทราบถึงการสิ้นสุดการรับประกันจะต้องแจ้งให้ผู้ค้ำประกันทราบทันที (ข้อ 2 ของข้อ 378 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามที่เราค้นพบ เพื่อไม่ให้จ่ายมากเกินไป ผู้เสียภาษีอาจสนใจที่จะย่นระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของหนังสือค้ำประกันของธนาคารที่ไม่มีประโยชน์ในสถานการณ์ต่างๆ อย่างไรก็ตามโดยอาศัยอำนาจตามบทบัญญัติแห่งศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้ตรวจสอบภาษี (ผู้รับผลประโยชน์) มีหน้าที่ตรวจสอบให้แน่ใจว่าการค้ำประกันของธนาคารสิ้นสุดลง (ส่งใบสมัครเป็นลายลักษณ์อักษรไปยังธนาคารผู้ค้ำประกันเพื่อปลดภาระผูกพัน) เฉพาะในกรณีใดกรณีหนึ่งที่กล่าวถึงข้างต้น กล่าวคือหากทำการตรวจสอบใบกำกับภาษีเรียบร้อยแล้ว

ยิ่งกว่านั้นภาระผูกพันนี้ปรากฏกับหน่วยงานด้านภาษีเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2555 เป็นต้นไปเท่านั้นเนื่องจากการแก้ไขในศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎหมายของรัฐบาลกลางจาก 19.07.2011 N 245-FZ "ในการแก้ไขส่วนที่หนึ่งและสอง รหัสภาษี สหพันธรัฐรัสเซียและรายบุคคล นิติบัญญัติของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม "

สถานการณ์นี้เน้นย้ำในมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขต North Caucasian ลงวันที่ 09/01/2011 N А32-34406 / 2010 ในสถานการณ์ที่ศาลพิจารณา ผู้เสียภาษีต้องจ่ายสำหรับหนังสือค้ำประกันธนาคาร 2% ของจำนวนเงินต่อเดือนจนถึงเดือนกุมภาพันธ์ 2554 เนื่องจากในเดือนสิงหาคม 2553 บริษัท ได้รับข้อความจากผู้ตรวจการเกี่ยวกับความสำเร็จของการตรวจสอบภาษีด้วยกล้อง ของการประกาศโดยไม่มีความคิดเห็น สัญญาค้ำประกันของธนาคารกำหนดระยะเวลาในการคำนวณดอกเบี้ย ( ค่าคอมมิชชั่นธนาคาร) อาจถูกขัดจังหวะหากการรับประกันถูกส่งคืนก่อนวันหมดอายุ ดังนั้นผู้เสียภาษีจึงขอให้หน่วยงานภาษีคืนหนังสือค้ำประกันให้กับธนาคาร แต่คำขอของเขาถูกปฏิเสธ ศาลสนับสนุนหน่วยงานด้านภาษีโดยอ้างถึงกฎหมายที่ใช้บังคับในช่วงเวลาที่มีข้อพิพาท

แนวทางปฏิบัติของอนุญาโตตุลาการบ่งชี้ว่ามีความเป็นไปได้ในการยกเลิกภาระผูกพันภายใต้หนังสือค้ำประกันของธนาคารหากการค้ำประกันไม่เป็นประโยชน์เนื่องจากการปฏิเสธของผู้เสียภาษีที่จะใช้ขั้นตอนการประกาศ

ในมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือเมื่อวันที่ 16.05.2011 N A52-3118 / 2010 ได้มีการพิจารณาข้อพิพาทต่อไปนี้ระหว่างผู้เสียภาษีและธนาคารที่มีผู้ตรวจภาษี

เพื่อให้เป็นไปตามเงื่อนไขการใช้ขั้นตอนการประกาศขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้เสียภาษีในเดือนกรกฎาคม 2553 ได้ยื่นหนังสือค้ำประกันของธนาคารให้ผู้ตรวจการซึ่งมีผลจนถึงวันที่ 31 มีนาคม 2554 เพื่อเป็นประกันการค้ำประกัน ผู้เสียภาษีได้นำทรัพย์สินของตนไปจำนำไว้กับธนาคารภายใต้ สัญญาจำนอง

ผู้ตรวจการตัดสินใจที่จะปฏิเสธผู้เสียภาษีเพื่อชดใช้จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงสำหรับการชำระเงินคืนในลักษณะที่เปิดเผย ท้าทายการตัดสินใจนี้ใน ขั้นตอนการพิจารณาคดีเขาล้มเหลว จากนั้นในเดือนสิงหาคม 2553 ผู้เสียภาษีได้หันไปหาผู้ตรวจการเพื่อขอสละสิทธิ์ภายใต้หนังสือค้ำประกันของธนาคารโดยส่งใบสมัครไปยังธนาคารเพื่อปลดจากภาระผูกพันตามหนังสือค้ำประกันที่ออกโดยธนาคารและให้คืนต้นฉบับของธนาคาร ค้ำประกันให้กับผู้ค้ำประกัน ผู้ตรวจสอบปฏิเสธคำขอนี้

ผู้เสียภาษีได้ยื่นคำร้องต่อธนาคารเพื่อขอคืนค่าคอมมิชชั่นที่จ่ายให้กับเขาสำหรับการจัดหาหนังสือค้ำประกันของธนาคารและสำหรับการถอนภาระผูกพันจากทรัพย์สินที่จำนำ ธนาคารยังปฏิเสธผู้เสียภาษี

จากนั้นผู้เสียภาษีก็ไปฟ้องต่อผู้ตรวจรับเรื่องภาระผูกพันในการส่งใบสมัครเป็นลายลักษณ์อักษรไปยังธนาคารเพื่อปลดจากภาระผูกพันภายใต้หนังสือค้ำประกันของธนาคาร

ผู้พิพากษาระบุว่ารายการเงื่อนไขสำหรับการยกเลิกหนังสือค้ำประกันของธนาคารไม่ได้ยกเว้นความเป็นไปได้ของการยกเลิกตามกฎทั่วไปสำหรับการยุติภาระผูกพันที่กำหนดโดย Ch. 26 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามศิลปะ. 417 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียหากเป็นผลมาจากการตีพิมพ์ การกระทำของหน่วยงานของรัฐการปฏิบัติตามภาระผูกพันจะเป็นไปไม่ได้ทั้งหมดหรือบางส่วน ภาระผูกพันจะถูกยกเลิกทั้งหมดหรือในส่วนที่เกี่ยวข้อง

ผู้รับผลประโยชน์ (ผู้ตรวจสอบ) ไม่สามารถสละสิทธิ์ภายใต้หนังสือค้ำประกันของธนาคารตามคำร้องขอของเงินต้น (ผู้เสียภาษี) ในเวลาเดียวกันที่เกี่ยวข้องกับการยอมรับโดยผู้ตรวจการตัดสินใจที่จะปฏิเสธที่จะใช้ขั้นตอนการประกาศความสัมพันธ์ด้านความปลอดภัยไม่เกิดขึ้น การตัดสินใจนี้เป็นการกระทำของหน่วยงานของรัฐซึ่งภาระผูกพันในการค้ำประกันของธนาคารสิ้นสุดลงโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 1 ของศิลปะ 417 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้น ศาลแขวงจึงปฏิเสธที่จะบังคับผู้ตรวจการให้ส่งหนังสือยื่นคำร้องเป็นลายลักษณ์อักษรให้ธนาคารออกจากภาระผูกพันภายใต้หนังสือค้ำประกันของธนาคาร อย่างไรก็ตาม ตามความเห็นของศาล ภาระผูกพันเหล่านี้สิ้นสุดลงตามการตัดสินใจของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเกี่ยวกับการปฏิเสธของผู้เสียภาษีเพื่อใช้ขั้นตอนการประกาศ

จากนั้นธนาคารได้ยื่นคำร้องต่อศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียโดยขอให้แก้ไขคำสั่งควบคุมดูแลคดีนี้ ในคำวินิจฉัยฉบับที่ BAC-11102/11 ลงวันที่ 24.08.2011 อนุญาโตตุลาการสูงสุดยืนยันว่าภาระผูกพันภายใต้หนังสือค้ำประกันถูกยกเลิกเนื่องจากไม่สามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันได้ โดยการปฏิเสธการคืนเงินภาษีมูลค่าเพิ่มของสังคมผู้ตรวจไม่ได้ใช้หนังสือค้ำประกันของธนาคารดังนั้นข้อกำหนดในการบังคับให้ผู้ตรวจสอบสละสิทธิ์ที่ไม่ได้เกิดขึ้นไม่ได้ตามกฎหมาย ธนาคารถูกปฏิเสธในการโอนคดีไปยังรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย

การบัญชีภาษี

คำสั่ง การบัญชีภาษีค่าใช้จ่ายของลูกค้าของธนาคารและสะท้อนรายได้ของธนาคารเมื่อให้หนังสือค้ำประกันกับธนาคาร ในกรณีที่จำนวนค่าคอมมิชชั่นของธนาคารกำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ของจำนวนเงินค้ำประกัน จัดว่าเป็นปัญหาที่ขัดแย้ง

การพิจารณาคดีในประเด็นนี้ยังไม่ได้รับการจัดตั้งขึ้น และคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรของเจ้าหน้าที่ก็ขัดแย้งกัน

ดังนั้นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 16 มกราคม 2551 N 03-03-06 / 1/7 สังเกตว่าค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการธนาคารที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและ (หรือ) ยอดขายเกิดจาก ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (อนุวรรค 25 ของวรรค 1 ของศิลปะ . 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และในกรณีอื่น ๆ - บน ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ(อนุวรรค 15 ของวรรค 1 ของข้อ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากตามเงื่อนไขของข้อตกลงในการให้การค้ำประกันของธนาคาร จำนวนเงินค่าคอมมิชชั่นให้กับธนาคารถูกกำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ของปริมาณของผลิตภัณฑ์ที่จัดหาให้ ดังนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีจากกำไร ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะเท่ากัน เป็นรายจ่ายในรูปดอกเบี้ยหนี้ คุณสมบัติของการเก็บภาษี ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ก่อตั้งโดยอาร์ท 269 ​​​​แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ขอเตือนว่าค่าใช้จ่ายในรูปของดอกเบี้ยหนี้เป็นมาตรฐาน

คำจำกัดความ (ตามลำดับ) ของรายได้ของธนาคารในลักษณะของค่าตอบแทนการออกหนังสือค้ำประกันเป็นร้อยละต่อปีโดยคำนึงถึงระยะเวลาการค้ำประกันและจำนวนเงินค้ำประกันระบุไว้ในหนังสือของกระทรวงการคลัง รัสเซียลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2551 N 03-03-06 / 2/92 รายได้ดังกล่าวบันทึกเป็นรายได้ในรูปดอกเบี้ยของภาระหนี้

ต่อมาได้มีการออกจดหมายพร้อมการตีความรายได้และค่าใช้จ่ายที่แตกต่างกันภายใต้สัญญาค้ำประกันของธนาคาร

จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11.01.2011 N 03-03-06 / 1/4 กล่าวว่าหากการค้ำประกันของธนาคารได้รับชำระในปีแรกในแต่ละครั้งและสำหรับปีที่สองเป็นรายไตรมาส ค่าใช้จ่ายของลูกค้าของธนาคารคิดเท่ากันในช่วงเวลาที่มีการซื้อการค้ำประกัน.

ข้อสรุปเกี่ยวกับการกระจายค่าใช้จ่ายของลูกค้าของธนาคารอย่างสม่ำเสมอในรูปแบบของค่าธรรมเนียมสำหรับการค้ำประกันของธนาคารที่ได้มาเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ข้อตกลงในช่วงเวลาที่มีการซื้อการค้ำประกันยังมีอยู่ ในจดหมายฉบับล่าสุดของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 07.19.2012 N 03-03-06 / 4/75

ในหนังสือการเงินลงวันที่ 17.07.2012 N 03-03-06 / 1/338 มีคำอธิบายที่คล้ายกัน (ตามลำดับกระจก) ในการบัญชีภาษีโดยธนาคารสำหรับรายได้จากการดำเนินงานเพื่อให้การค้ำประกันธนาคาร รายได้ดังกล่าวจะต้องนำมาคิดอย่างเท่าเทียมกันในช่วงเวลาที่หนังสือค้ำประกันของธนาคารมีผลบังคับใช้ (ข้อกำหนดของบริการ) โดยไม่คำนึงถึงการรับเงินจริง

กันยายน 2555

เงื่อนไขของหนังสือค้ำประกันของธนาคารกำหนดไว้สำหรับการชำระภาษีสำหรับลูกค้าซึ่งได้รับเครดิตจากเขาเกินกว่าการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จำเป็น การคืนเงินจะดำเนินการตามหลักการดังต่อไปนี้:

• จำนวนภาษีที่จ่ายโดยลูกค้าจะถูกส่งคืนไปยังบัญชี
• เงินจะถูกเครดิตด้วยการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในภายหลัง

กระบวนการชดใช้มีขั้นตอนเตรียมการและกระบวนการพิจารณาคดี ในขั้นตอนแรก เอกสารจะถูกตรวจสอบซึ่งยืนยันสิทธิ์ของลูกค้าในการขอคืนเงินเตรียมเอกสารสำหรับการดำเนินการในศาลและการคืนภาษีจะถูกจัดทำขึ้น

วี บังคับมีการตรวจสอบความถูกต้องและความถูกต้องของตราประทับทั้งหมดซึ่งช่วยประหยัดเวลาในอนาคต

การค้ำประกันของธนาคารจะไม่มีการคืนเงินสำหรับการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม อย่างไรก็ตาม ลูกค้าควรค้นหาก่อนว่าธนาคารอยู่ในรายชื่อของกระทรวงการคลังในการออกหนังสือค้ำประกันหรือไม่ ในการดำเนินคดี คุณต้องติดต่อทนายความมืออาชีพที่มาพร้อมกับลูกค้าในทุกขั้นตอนของกระบวนการ

รายชื่อผู้มีสิทธิ์ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม:

• ผู้เสียภาษีที่ชำระภาษีเกินกว่าที่กำหนดไว้ในกฎหมายว่าด้วยกิจการการเงิน
• สิทธิในการขอคืนเงินสามารถใช้ได้หากเกิน 3 ปีนับจากวันที่จดทะเบียนบริษัท
• ผู้เสียภาษีที่ให้คำประกาศและหนังสือค้ำประกันธนาคาร

ขั้นตอนการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

ลูกค้าคืนเงินทรัพยากรทางการเงินที่ใช้กับภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นค่าใช้จ่ายของ กองทุนเครดิต... ดังนั้นการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจึงเป็นเรื่องง่าย แต่หนังสือค้ำประกันไม่ได้ให้เงินคืนเสมอไป จะต้องเพิกถอนไม่ได้และไม่สามารถโอนได้ ระยะเวลาการรับประกันต้องมีอย่างน้อย 8 เดือน นอกจากนี้สัญญาต้องยืนยันว่าในกรณีที่ผิดนัดภาระผูกพันจำนวนเงินทั้งหมดจะถูกหักจากบัญชีของธนาคารผู้ค้ำประกัน

หากการค้ำประกันของธนาคารจัดทำขึ้นอย่างถูกต้อง จะคืนเงินค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม 14 วันนับจากวันที่ส่งใบสมัคร

การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตัวเลือกการคืนเงินเร่งด่วน

ผู้สมัครในฐานะเจ้าของหนังสือค้ำประกันของธนาคาร หลังจากส่งคำประกาศแล้ว ภายในห้าวัน ให้ยื่นคำขอขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม หากไม่มีแบบฟอร์มที่ชัดเจนสำหรับใบสมัครดังกล่าว แสดงว่ากระดาษนั้นถูกร่างขึ้นในรูปแบบอิสระ มีความจำเป็นต้องระบุรายละเอียดสำหรับ บัญชีธนาคาร... เป็นของเขาเองที่เงินชดใช้จะถูกโอนไป หลังจากนั้น ภายในห้าวันทำการ ผู้ตรวจสอบจะตัดสินใจคืนเงินสำหรับการชำระเงินโดยมีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม ผู้สมัครจะได้รับแจ้งการตัดสินใจอย่างเป็นทางการเป็นลายลักษณ์อักษร

หากในขณะที่ยื่นคำร้อง บริษัทมียอดค้างชำระภาษีหรือค่าปรับ การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มอาจนำไปเป็นหนี้เหล่านี้ การตัดสินใจดังกล่าวอยู่ในรูปแบบของการตัดสินใจที่รวดเร็วและดำเนินการไปพร้อมกับการตอบสนองในเชิงบวกต่อการชำระเงินคืน จากนั้นเฉพาะยอดเงินคงเหลือหลังจากการทับซ้อนกันที่ค้างชำระอาจถูกส่งคืน

คำสั่งคืนภาษีจะถูกส่งโดยผู้ตรวจสอบในวันทำการถัดไปหลังจากที่ได้มีคำตัดสินที่เป็นบวกสำหรับเจ้าของการรับประกัน กระทรวงการคลังมีเวลาห้าวันในการโอนจำนวนเงินที่ต้องการ ในกรณีที่กำหนดเวลาเหล่านี้ถูกละเมิด ตั้งแต่วันที่ 12 เป็นต้นไป ดอกเบี้ยจะถูกเรียกเก็บจากจำนวนภาษีที่คืน อัตราการรีไฟแนนซ์จะส่งผลต่อต้นทุน ในเวลาเดียวกัน กฎหมายไม่ได้กำหนดจำนวนเงินสูงสุดของการค้ำประกันที่ออกโดยธนาคารอย่างใดอย่างหนึ่งและทั้งหมด

การตัดสินใจคืนเงินสามารถยกเลิกได้หากจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มเกินจำนวนที่สามารถขอคืนได้ การตัดสินใจนี้เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบโต๊ะทำงาน แล้วบริษัทตกลงที่จะคืน เงินสดไปยังงบประมาณซึ่งเธอได้รับห้าวันด้วย บริษัทยังจ่ายดอกเบี้ยสำหรับการใช้สินทรัพย์งบประมาณ สำหรับสิ่งนี้ จะมีการกำหนดอัตราการรีไฟแนนซ์สองครั้งสำหรับงวดปัจจุบัน

ด้านล่างนี้เป็นวิดีโอที่เกี่ยวข้องกับบทความเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม :

การคำนวณการชำระคืนโดยมีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะขอคืนคูณด้วยอัตราการรีไฟแนนซ์สองเท่า จากนั้น ค่าผลลัพธ์จะถูกหารด้วย 365 วัน และคูณด้วยจำนวนวันที่ใช้เงินงบประมาณ หากในช่วงเวลานี้มีอัตราการรีไฟแนนซ์ที่แตกต่างกัน จะมีการคิดดอกเบี้ยแยกต่างหากสำหรับแต่ละอัตรา ค่าผลลัพธ์จะถูกสรุปและคืนเงินเต็มจำนวนให้กับงบประมาณ บริษัทหรือบริษัทไม่สามารถนำต้นทุนดังกล่าวมาเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ แต่ให้แยกเป็นรายการต้นทุนแยกต่างหาก

ปัญหาเพิ่มเติมเกี่ยวกับการขอคืนภาษีอาจเป็นข้อกำหนดของการประกาศหรือการขยายระยะเวลาการรับประกัน จากนั้นบริษัทสามารถถูกปฏิเสธจากผู้ตรวจการได้ ในกรณีนี้ การตัดสินใจได้รับแรงจูงใจจากข้อเท็จจริงที่ว่าการค้ำประกันของธนาคารไม่ควรมีการเปลี่ยนแปลงและปรับเปลี่ยน

ข้อกำหนดทางกฎหมายของการรับประกันนี้มีอะไรบ้าง 1

ภาระผูกพันหลักสนับสนุนโดยการรับประกัน

หน่วยงานด้านภาษีและอื่น ๆ โครงสร้างของรัฐมักจะยอมรับการค้ำประกันของธนาคารเป็นหลักประกันการชำระหนี้ของผู้เสียภาษีอากรที่เกิดขึ้นโดยอาศัยอำนาจตามบทบัญญัติแห่งกฎหมาย ๑.

ด้วยการแนะนำขั้นตอนการประกาศสำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) บนพื้นฐานของกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 318-FZ ลงวันที่ 17.12.2009 "ในการแก้ไขส่วนที่หนึ่งและสองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับ การแนะนำขั้นตอนการประกาศสำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม" (ต่อไปนี้ - กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 318-FZ) การขยายขอบเขตการค้ำประกันของธนาคารที่หน่วยงานด้านภาษียอมรับ

ขั้นตอนการประกาศสำหรับการขอคืนภาษีคือการดำเนินการชดเชย (คืนเงิน) ของจำนวนภาษีที่ประกาศสำหรับการคืนเงินในการคืนภาษีก่อนที่จะเสร็จสิ้นการดำเนินการตามศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามการประกาศภาษีของการตรวจสอบภาษีของกล้อง

ผู้เสียภาษีบางคนเท่านั้นที่มีสิทธิ์ใช้ขั้นตอนการขอคืนภาษีแบบประกาศ แต่เฉพาะผู้ที่ตรงตามเกณฑ์ต่อไปนี้:

1) เหล่านี้เป็นองค์กรผู้เสียภาษีอากรที่มียอดรวมของภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีสรรพสามิต ภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีสกัดแร่ที่ชำระเป็นเวลาสามปีปฏิทินก่อนปีที่มีการยื่นคำร้องสำหรับขั้นตอนการประกาศขอคืนภาษี ( ไม่รวมจำนวนภาษีที่จ่ายเกี่ยวกับการเคลื่อนย้ายสินค้าข้ามพรมแดนศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซียและ ตัวแทนภาษี) อย่างน้อย 10 พันล้านรูเบิล ผู้เสียภาษีเหล่านี้มีสิทธิที่จะใช้ขั้นตอนการประกาศขอคืนภาษีได้หากเวลาผ่านไปอย่างน้อยสามปีนับจากวันที่ก่อตั้งองค์กรที่เกี่ยวข้องจนถึงวันที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษี

2) เหล่านี้คือผู้เสียภาษีที่พร้อมกับการประกาศภาษีซึ่งมีการประกาศสิทธิ์ในการขอคืนภาษีหนังสือค้ำประกันของธนาคารที่ถูกต้องซึ่งกำหนดภาระผูกพันของธนาคารบนพื้นฐานของคำขอของหน่วยงานภาษีเพื่อชำระตามงบประมาณ สำหรับจำนวนภาษีผู้เสียภาษีอากรที่เขา / เธอได้รับ (เครดิต) ส่วนเกินอันเป็นผลมาจากการคืนภาษีในลักษณะประกาศหากการตัดสินใจคืนเงินจำนวนภาษีที่ประกาศสำหรับการชำระเงินคืนในลักษณะที่ประกาศจะถูกยกเลิกทั้งหมดหรือ ในส่วนที่บัญญัติไว้ในข้อ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (รับประกันการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม)

เป็นที่น่าสังเกตว่าย่อย 2 หน้า 2 ศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งตรงกันข้ามกับอนุวรรค 1 น. 2 ศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเรียกว่า "ผู้เสียภาษี" ไม่ใช่ "องค์กรผู้เสียภาษี" คำถามเกิดขึ้น - ผู้ประกอบการแต่ละรายมีสิทธิ์ใช้ขั้นตอนการสมัครขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่? ในความเห็นของเรา คำถามนี้ควรได้รับคำตอบในเชิงบวก เนื่องจาก:

- ย่อย 2 หน้า 2 ศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ จำกัด รายชื่อผู้เสียภาษีโดยตรงสำหรับองค์กรเท่านั้น

- ผู้ประกอบการรายบุคคลโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 1 ของศิลปะ 143 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

- แบบมาตรฐานการเรียกร้องของหน่วยงานจัดเก็บภาษีต่อธนาคารผู้ค้ำประกันสำหรับการชำระเงินตามจำนวนเงินที่ธนาคารค้ำประกัน 2 โทรโดยตรง ผู้ประกอบการรายบุคคลเทียบเท่ากับองค์กรผู้เสียภาษีเป็นเงินต้นตามหนังสือค้ำประกันดังกล่าว

เมื่อพิจารณาถึงปัญหาของผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ทางกฎหมายภายใต้การค้ำประกันของธนาคารก็จำเป็นต้องชี้แจงความถูกต้องตามกฎหมายของการยอมรับโดยหน่วยงานด้านภาษีของการค้ำประกันของธนาคารที่ออกโดยสาขา สถาบันสินเชื่อ... จุดยืนของธนาคารแห่งรัสเซียในประเด็นนี้สะท้อนให้เห็นในจดหมายที่เกี่ยวข้องลงวันที่ 01.06.2010 ฉบับที่ 04-15-7 / 2630 โดยคำนึงถึงว่าสาขาไม่ใช่นิติบุคคลและคำนึงถึงข้อกำหนดของศิลปะด้วย 55 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย, ศิลปะ. 1, 5 และ 22 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 02.12.1990 ฉบับที่ 395-1 "เกี่ยวกับธนาคารและกิจกรรมการธนาคาร" ธนาคารแห่งรัสเซียอธิบายว่า: ตั้งแต่ นิติบุคคลมีหน้าที่รับผิดชอบต่อภาระผูกพันกับทรัพย์สินทั้งหมดที่เป็นของพวกเขาการค้ำประกันของธนาคารที่ออกโดยสาขาของธนาคารที่รวมอยู่ในรายชื่อในนามของธนาคารเหล่านี้ได้รับการยอมรับจากหน่วยงานด้านภาษีเป็นการค้ำประกันของธนาคารที่ออกโดยธนาคารเอง นอกจากนี้ จำเป็นต้องคำนึงถึงข้อกำหนดในการอ้างอิงของผู้ลงนามในหนังสือค้ำประกันของธนาคารในนามของธนาคาร

การดำเนินการตามสิทธิดังกล่าวเพื่อใช้ขั้นตอนการประกาศขอคืนภาษีดำเนินการโดยผู้เสียภาษีโดยยื่นคำขอที่เกี่ยวข้องภายในห้าวันนับจากวันที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีกับหน่วยงานจัดเก็บภาษี ระบุโดยเฉพาะอย่างยิ่ง:

- ข้อกำหนด บัญชีธนาคารสำหรับการโอนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขอคืนได้

- ภาระหน้าที่ของผู้เสียภาษีในการคืนเงินให้กับงบประมาณที่มากเกินไปที่เขาได้รับ (ให้เครดิตกับเขา) ในลักษณะที่เปิดเผยรวมถึงดอกเบี้ยที่ระบุไว้ในวรรค 10 ของศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (หากชำระแล้ว) รวมถึงจ่ายดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นตามจำนวนที่ระบุในลักษณะที่กำหนดโดยข้อ 17 ของศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีที่การตัดสินใจที่จะชดใช้จำนวนภาษีที่ประกาศสำหรับการชำระเงินคืนในลักษณะที่เปิดเผยจะถูกยกเลิกทั้งหมดหรือบางส่วน

ภายในห้าวันนับจากวันที่ยื่นคำขอ หน่วยงานจัดเก็บภาษีจะตรวจสอบการปฏิบัติตามข้อกำหนดของผู้เสียภาษีอากรตามข้อกำหนดที่กำหนดโดยกฎหมายภาษี เช่นเดียวกับว่าเขามีภาษีค้างชำระ ภาษีอื่น ๆ ค้างชำระในค่าปรับที่เกี่ยวข้องหรือไม่ และ (หรือ ) ค่าปรับที่ต้องชำระหรือเรียกเก็บ และตัดสินใจในการชดเชยจำนวนเงินภาษีหรือการตัดสินใจที่จะปฏิเสธที่จะคืนเงินจำนวนภาษีที่ประกาศสำหรับการชำระเงินคืนในลักษณะที่เปิดเผย

พร้อมกันกับการตัดสินใจที่จะชดใช้จำนวนภาษีที่ประกาศสำหรับการชำระเงินคืนในลักษณะที่เปิดเผยขึ้นอยู่กับการปรากฏตัวของหนี้ของผู้เสียภาษีสำหรับการชำระเงินเหล่านี้หน่วยงานภาษีตัดสินใจชดเชยจำนวนภาษีที่ประกาศสำหรับการชำระเงินคืนในการประกาศ ลักษณะและ (หรือ) การตัดสินใจในการคืนเงิน (ทั้งหมดหรือบางส่วน) จำนวนภาษีที่ประกาศสำหรับการคืนเงินในลักษณะที่เปิดเผย

ในกรณีที่ผู้เสียภาษีมีภาษีค้างชำระ การชำระเงินอื่น ๆ หรือค้างชำระในส่วนที่เกี่ยวกับบทลงโทษที่สอดคล้องกันและ (หรือ) ค่าปรับที่ต้องชำระหรือเรียกเก็บ หน่วยงานจัดเก็บภาษีจะกำหนดจำนวนภาษีที่ประกาศขอคืนโดยอิสระในลักษณะที่เปิดเผย เพื่อชำระยอดค้างชำระและค่าปรับและ (หรือ) ค่าปรับที่กำหนดไว้

คำสั่งคืนเงินจำนวนภาษีนั้นจัดทำโดยหน่วยงานภาษีบนพื้นฐานของการตัดสินใจคืนเงิน (ทั้งหมดหรือบางส่วน) จำนวนภาษีที่ประกาศสำหรับการขอคืนเงินตามเกณฑ์การประกาศและอาจส่งไปยังอาณาเขต หน่วยงานของ Federal Treasury ในวันทำการถัดไปหลังจากวันที่หน่วยงานด้านภาษีทำการตัดสินใจนี้ ภายในห้าวันนับจากวันที่ได้รับคำสั่งที่ระบุ หน่วยงานอาณาเขตของ Federal Treasury จะคืนภาษีให้กับผู้เสียภาษีและไม่เกินวันหลังจากวันส่งคืนให้แจ้งหน่วยงานภาษีของวันที่ส่งคืนและ จำนวนเงินที่ส่งคืนไปยังผู้เสียภาษี (ข้อ 10 มาตรา 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ...

หาก “ตามผลการตรวจสอบโต๊ะทำงานของการประกาศ จำนวนเงินภาษีมูลค่าเพิ่มที่คืนในขั้นตอนการสมัครเกินจำนวนเงินที่จะคืน การตัดสินใจในการชดเชย (การคืนเงิน) จะถูกยกเลิก ผู้เสียภาษีภายในห้าวันหลังจากได้รับคำร้องเพื่อขอคืนภาษีจำเป็นต้องคืน (ทั้งหมดหรือบางส่วน) ไปยังงบประมาณที่เงินได้รับ (เครดิตให้กับเขา) ในลักษณะที่เปิดเผย (ภาษีและดอกเบี้ยสำหรับการชำระเงินคืนล่าช้า (ถ้า พวกเขาถูกโอน)) เช่นเดียวกับการจ่ายดอกเบี้ยสำหรับการใช้กองทุนงบประมาณตามอัตราการรีไฟแนนซ์สองครั้งของธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีผลบังคับใช้ในขณะนั้น (มาตรา 17 ของข้อ 176.1 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย).

นอกจากนี้ บรรทัดฐานที่ระบุไม่ได้กำหนดขั้นตอนพิเศษในการคำนวณอัตรา ดังนั้นกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 05.04.2010 ฉบับที่ 03-07-08 / 95 อธิบายว่าสูตรการคำนวณดอกเบี้ยจะเป็นดังนี้: จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะคืนจะถูกคูณด้วยสองเท่า อัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย หารด้วย 365 (366) วันและคูณด้วยจำนวนวันที่ใช้เงินงบประมาณ หากในช่วงเวลาที่มีการใช้เงินงบประมาณอัตราการรีไฟแนนซ์ที่แตกต่างกันของธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซียมีผลบังคับ ดอกเบี้ยจะถูกคำนวณแยกต่างหากสำหรับแต่ละอัตราและค่าผลลัพธ์จะถูกรวมเข้าด้วยกัน ควรสังเกตว่าค่าใช้จ่ายในการชำระดอกเบี้ยที่ระบุไม่สามารถนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีกำไร (การเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้นในข้อ 2 ของข้อ 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) "3.

ดังนั้น หนังสือค้ำประกันของธนาคารสำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นการค้ำประกันที่ออกภายในกรอบของขั้นตอนการประกาศสำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในนามของตัวการ (ผู้เสียภาษี) เพื่อประโยชน์ของผู้รับผลประโยชน์ (หน่วยงานด้านภาษี) เพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษี เพื่อคืนเงินจำนวนภาษีดังกล่าวซึ่งถูกโอนไปให้เขามากเกินไป (ที่เขารับผิดชอบ) จากงบประมาณในกรณีที่กฎหมายกำหนด

โดยอาศัยอำนาจตามหนังสือค้ำประกันของธนาคารนี้ธนาคารจะดำเนินการจ่ายเงินให้กับผู้เสียภาษีตามงบประมาณจำนวนภาษีที่เขา / เธอได้รับ (เครดิตให้กับเขา) ส่วนเกินอันเป็นผลมาจากการคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มตามเกณฑ์การประกาศหากการตัดสินใจ การคืนเงินจำนวนภาษีที่ประกาศสำหรับการคืนเงินบนพื้นฐานการประกาศจะถูกยกเลิกทั้งหมดหรือบางส่วนในกรณีที่ Art กำหนดไว้ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การรับประกันนี้มีข้อดีที่สำคัญหลายประการสำหรับลูกค้า โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การคืนเงินจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะทำในกรอบเวลาที่สั้นกว่าขั้นตอนทั่วไปในการคืนภาษีนี้ เป็นไปได้ที่จะใช้จำนวนภาษีที่คืนในธุรกิจของลูกค้าก่อนที่การตรวจสอบภาษีจะเสร็จสิ้น

ในเวลาเดียวกัน ระบบกฎหมายของหนังสือค้ำประกันของธนาคารที่พิจารณาแล้วนั้นมีช่องว่างบางประการในการออกกฎหมาย ประเด็นหลักเกี่ยวข้องกับความกำกวมของถ้อยคำของระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของหนังสือค้ำประกันของธนาคาร

ตัวอย่างเช่น ระยะเวลาสำหรับการตรวจสอบโต๊ะทำงานคือสามเดือนเท่านั้น ในเรื่องนี้ ตำแหน่งของสมาชิกสภานิติบัญญัติไม่ชัดเจนนัก ซึ่งกำหนดระยะเวลาที่มีผลใช้บังคับของหนังสือค้ำประกันของธนาคารไม่ควรน้อยกว่าแปดเดือน หากเราเชื่อมโยงเกณฑ์นี้กับลักษณะการชดเชยของการได้รับหนังสือค้ำประกันจากธนาคาร เราสามารถสรุปได้ว่าการใช้ขั้นตอนการประกาศสำหรับการหักล้าง (การขอคืน) ภาษีมูลค่าเพิ่มจะเพิ่มต้นทุนของผู้เสียภาษี นอกจากนี้ การปฏิเสธที่จะใช้การหักเงินอาจนำมาซึ่งการเก็บภาษี ค่าปรับ และค่าปรับเพิ่มเติม เป็นผลให้ผู้เสียภาษีอาจพบว่าตัวเองอยู่ในสถานการณ์ที่ไม่พึงประสงค์มาก - เมื่อในด้านหนึ่งจะมีการเรียกร้องจากภายนอก หน่วยงานภาษีและในอีกด้านหนึ่ง - การเรียกร้องของธนาคารในการไล่เบี้ยสำหรับจำนวนเงินที่จ่ายภายใต้การค้ำประกัน หากการค้ำประกันถูกยึดด้วยทรัพย์สินที่เป็นวิธีการผลิตหรือเกี่ยวข้องโดยตรงในกระบวนการผลิต ธนาคารอาจทำให้งานของบริษัทเป็นอัมพาตโดยเรียกร้องให้ยึดทรัพย์สินนั้นขึ้นศาล 4.

นอกจากนี้ถ้อยคำที่ไม่เป็นรูปเป็นร่างของกฎหมายทำให้เกิดคำถาม: วิธีการระบุระยะเวลาของความถูกต้องในข้อความของการค้ำประกันของธนาคารอย่างถูกต้อง? ธนาคารมีสิทธิที่จะระบุว่าหนังสือค้ำประกันของธนาคารมีอายุแปดเดือนนับจากวันที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีซึ่งมีการประกาศจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะคืนหรือไม่?

ในความเห็นของเรา การใช้ถ้อยคำดังกล่าวจะไม่เหมาะสม และภาระผูกพันในการรับประกันภายใต้การรับประกันดังกล่าวจะไม่เกิดขึ้น ระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของการค้ำประกันของธนาคารเป็นหนึ่งในประเด็นการบังคับใช้กฎหมายที่ยากและเป็นที่ถกเถียงกันมากที่สุด 5. โดย กฎทั่วไปการค้ำประกันของธนาคารมีผลใช้บังคับตั้งแต่วันที่ออก เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในการค้ำประกันเอง (มาตรา 373 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามศิลปะ. 190 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียที่จัดตั้งขึ้นโดยกฎหมาย, การกระทำทางกฎหมายอื่น ๆ , การทำธุรกรรมหรือระยะเวลาที่ศาลแต่งตั้งจะถูกกำหนดโดยวันที่ตามปฏิทินหรือการหมดอายุของระยะเวลาซึ่งคำนวณเป็นปี, เดือน, สัปดาห์, วันหรือชั่วโมง คำนี้ยังสามารถกำหนดได้โดยการบ่งชี้เหตุการณ์ที่ต้องเกิดขึ้นอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ ภาระหน้าที่สำหรับผู้เสียภาษีในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มนั้นได้ระบุไว้ในข้อ 5 ของศิลปะ 174 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่เหตุการณ์นี้ถือว่าหลีกเลี่ยงไม่ได้เนื่องจากขึ้นอยู่กับความประสงค์ของผู้เสียภาษีเอง ดังนั้นข้อบ่งชี้ในข้อความของหนังสือค้ำประกันของธนาคารของข้อความต่อไปนี้: "ภายในแปดเดือนนับจากวันที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษี VAT ซึ่งมีการประกาศสิทธิ์ในการคืนเงินซึ่งได้รับการยืนยันโดยเครื่องหมายการยอมรับของหน่วยงานด้านภาษี " เป็นที่ยอมรับไม่ได้ 6. มีการระบุตำแหน่งที่คล้ายกันในวรรค 2 ของการทบทวนการปฏิบัติการแก้ไขข้อพิพาทที่เกี่ยวข้องกับการใช้กฎ ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียในหนังสือค้ำประกันของธนาคาร 7

ข้อกำหนดพิเศษสำหรับผู้ค้ำประกันและหนังสือค้ำประกัน

กฎหมายฉบับปัจจุบันกำหนดข้อกำหนดจำนวนหนึ่งที่เกี่ยวข้องกับตัวตนของผู้ค้ำประกันและข้อความของหนังสือค้ำประกันของธนาคาร

การค้ำประกันของธนาคารจะต้องจัดทำโดยธนาคารที่รวมอยู่ในรายชื่อธนาคารที่มีสิทธิ์สำหรับการยอมรับการค้ำประกันของธนาคารเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

จากข้อมูลที่ได้รับจากธนาคารแห่งรัสเซีย กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นผู้รักษารายการที่ระบุและโพสต์ไว้บนเว็บไซต์ทางการของกระทรวงบนอินเทอร์เน็ต 8: (http://www.minfin. ru/ru/tax_relations/policy/bankwarranty/).

ในการที่จะรวมอยู่ในรายการ ธนาคารต้องมีคุณสมบัติตามข้อกำหนดดังต่อไปนี้:

1) ความพร้อมของใบอนุญาตให้ออกกำลังกาย การดำเนินงานธนาคารออก ธนาคารกลาง RF และดำเนินกิจกรรมการธนาคารเป็นเวลาอย่างน้อยห้าปี

2) การมีทะเบียน ทุนจดทะเบียนธนาคารอย่างน้อย RUB 500 ล้าน;

3) ความพร้อมใช้งาน ทุนของตัวเอง(ทุน) ของธนาคารอย่างน้อย 1 พันล้านรูเบิล;

4) การปฏิบัติตามมาตรฐานบังคับที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง 10.07.002 ฉบับที่ 86-FZ "On ธนาคารกลางสหพันธรัฐรัสเซีย (ธนาคารแห่งรัสเซีย) " สำหรับวันที่รายงานทั้งหมดภายในหกเดือนล่าสุด

5) ไม่มีข้อกำหนดของธนาคารแห่งรัสเซียในการดำเนินการตามมาตรการสำหรับการฟื้นฟูสมรรถภาพทางการเงินของธนาคารตามกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 40-FZ ลงวันที่ 25 กุมภาพันธ์ 2542 "ในการล้มละลาย (ล้มละลาย) ของสถาบันเครดิต ”

หากมีการเปิดเผยสถานการณ์ที่บ่งชี้ถึงการปฏิบัติตามของธนาคารที่ไม่รวมอยู่ในรายการด้วยข้อกำหนดที่กำหนดไว้หรือในทางกลับกันว่าธนาคารไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดที่กำหนดไว้ธนาคารแห่งรัสเซียจะส่งข้อมูลนี้ไปยังกระทรวง การเงินของสหพันธรัฐรัสเซียภายในห้าวันนับจากวันที่ระบุสถานการณ์เหล่านี้เพื่อทำการเปลี่ยนแปลงที่เหมาะสมกับ Scroll

ควรสังเกตว่าการจัดตั้งข้อกำหนดบางอย่างสำหรับธนาคารที่ได้รับอนุญาตให้ออกหนังสือค้ำประกันการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มนั้นไม่ได้เป็นความแปลกใหม่ของกฎหมายปัจจุบัน

รูปแบบความสัมพันธ์ที่คล้ายคลึงกันระหว่างหน่วยงานของรัฐและองค์กรสินเชื่อถูกนำมาใช้กันอย่างแพร่หลายสำหรับการนำการค้ำประกันของธนาคารโดยหน่วยงานศุลกากรเพื่อให้แน่ใจว่าการชำระเงินของการชำระเงินทางศุลกากร

ตามคำสั่งของกรมศุลกากรกลางของรัสเซียลงวันที่ 01.06.2010 ฉบับที่ 1059 "ในการอนุมัติทะเบียนของธนาคารและสถาบันเครดิตอื่น ๆ" ธนาคารที่มีสิทธิ์ออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารสำหรับการชำระภาษีศุลกากรจะต้องเป็น รวมอยู่ในทะเบียนพิเศษ 9

นอกจากนี้ธนาคารซึ่งการค้ำประกันได้รับการยอมรับเป็นหลักประกันสำหรับการชำระเงินภาษีศุลกากรโดยอาศัยข้อกำหนดของวรรค 2 ของศิลปะ 343 แห่งรหัสศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซียต้องเป็นไปตามข้อกำหนดต่อไปนี้:

1) ใบอนุญาตสำหรับการดำเนินงานธนาคารที่ออกโดยธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซียและกิจกรรมการธนาคารเป็นเวลาอย่างน้อยห้าปี

2) ไม่เป็นหนี้กับเจ้าหน้าที่ศุลกากร;

3) การมีทุนจดทะเบียนของธนาคารอย่างน้อย 200 ล้านรูเบิล

4) การปรากฏตัวของกองทุนของธนาคาร (ทุน) อย่างน้อย 1 พันล้านรูเบิล;

5) การปฏิบัติตามมาตรฐานบังคับที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 86-FZ ลงวันที่ 10 กรกฎาคม 2545 "ในธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย (ธนาคารแห่งรัสเซีย)" สำหรับวันที่รายงานทั้งหมดภายในหกเดือน

6) ไม่มีข้อกำหนดของธนาคารแห่งรัสเซียเกี่ยวกับมาตรการฟื้นฟูทางการเงินของธนาคารตามกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 40-FZ ลงวันที่ 25 กุมภาพันธ์ 2542 "ในการล้มละลาย (ล้มละลาย) ของสถาบันเครดิต"

การวิเคราะห์ข้อกำหนดข้างต้นแสดงให้เห็นว่าข้อกำหนดสำหรับธนาคารที่รับรองการชำระภาษีศุลกากร รวมถึงสำหรับธนาคารที่ให้บริการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มนั้นแทบจะเหมือนกัน

ในขณะเดียวกันธนาคารผู้ค้ำประกันโดยอาศัยอานิสงส์ของศิลปะ 176.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียควรมีมากกว่านั้น ขนาดขั้นต่ำทุนจดทะเบียน (500 ล้านรูเบิลเทียบกับ 200 ล้านตามมาตรา 343 แห่งรหัสศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในทางกลับกันธนาคารผู้ค้ำประกันโดยอาศัยอานิสงส์ของศิลปะ 343 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียไม่จำเป็นต้องมีหนี้สินต่อหน่วยงานศุลกากรและสำหรับผู้ค้ำประกันธนาคารบนพื้นฐานของศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีข้อกำหนดที่คล้ายกัน

มีคุณลักษณะที่โดดเด่นอีกอย่างหนึ่ง: ศิลปะ 176.1NK RF ไม่ได้จัดให้มีการปฏิบัติตามข้อกำหนด ขนาดสูงสุดหนังสือค้ำประกันจากธนาคารหนึ่งฉบับและจำนวนเงินสูงสุดของการค้ำประกันแบบเหมาจ่ายทั้งหมดของธนาคารที่ออกโดยธนาคารแห่งหนึ่ง

ในขณะเดียวกันข้อกำหนดดังกล่าวมักถูกกำหนดโดยกฎหมายปัจจุบันเนื่องจากเป็นเงื่อนไขพิเศษสำหรับการยอมรับการค้ำประกันของธนาคารโดยหน่วยงานของรัฐ

โดยเฉพาะอย่างยิ่งตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 03.10.2006 ฉบับที่ 121n "ในการกำหนดจำนวนสูงสุดของการค้ำประกันจากธนาคารหนึ่งแห่งและจำนวนการค้ำประกันของธนาคารที่ถูกต้องพร้อมกันทั้งหมดซึ่งออกโดยธนาคารหนึ่งแห่งหรือองค์กรเดียวสำหรับการยอมรับ การค้ำประกันของธนาคารโดยเจ้าหน้าที่ศุลกากรเพื่อให้แน่ใจว่าการชำระภาษีศุลกากร" 10 มีการกำหนดมูลค่าที่สอดคล้องกันสำหรับธนาคารซึ่งการค้ำประกันได้รับการยอมรับจากเจ้าหน้าที่ศุลกากร การกำหนดมูลค่าเฉพาะสำหรับธนาคารขึ้นอยู่กับขนาดของกองทุน (ทุน) ของธนาคารและการปฏิบัติตามอัตราส่วนความเพียงพอของเงินทุน (ทุน) ของธนาคาร (H1) สำหรับวันที่รายงานทั้งหมดในช่วงสามเดือนที่ผ่านมา

ตามพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 21 ธันวาคม พ.ศ. 2548 ฉบับที่ 785 "การติดฉลากเครื่องดื่มแอลกอฮอล์ที่มีเครื่องหมายพิเศษของรัฐบาลกลาง" การค้ำประกันของธนาคาร 11 แห่งได้รับการยอมรับภายในจำนวนสูงสุดของหนังสือค้ำประกันหนึ่งธนาคารและขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริง ที่ธนาคารผู้ค้ำประกันปฏิบัติตามจำนวนสูงสุดของการค้ำประกันของธนาคารที่ถูกต้องพร้อมกันทั้งหมดที่กำหนดไว้ บริการของรัฐบาลกลางว่าด้วยการควบคุมตลาดเครื่องดื่มแอลกอฮอล์ การกระจายของค่าสูงสุดข้างต้นตามคำสั่งของ Rosalkogolregulirovanie ลงวันที่ 01.06.2010 ฉบับที่ 38n "ในการอนุมัติจำนวนเงินสูงสุดในการค้ำประกันธนาคารหนึ่งแห่งและการค้ำประกันของธนาคารที่ถูกต้องพร้อมกันทั้งหมดที่ออกโดยผู้ค้ำประกันหนึ่งราย" 12 เท่านั้น ตามจำนวนเงินของธนาคาร (ทุน) สำหรับวันที่รายงานทั้งหมด รวมถึงในช่วงสามเดือนที่ผ่านมา

แน่นอนว่าความแตกต่างดังกล่าวในข้อกำหนดบังคับสำหรับธนาคารที่ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันก่อนที่หน่วยงานของรัฐที่ได้รับอนุญาตจะทำให้ตลาดไม่มั่นคง:

- ประการแรกเพื่อรับสถานะ ธนาคารที่ได้รับอนุญาตมีความจำเป็นต้องรักษาความสอดคล้องที่แตกต่างกัน เกณฑ์ทางการเงิน... ข้อกำหนดเหล่านี้อาจเปลี่ยนแปลงได้ และธนาคารต่างๆ ถูกบังคับให้ติดตามความเคลื่อนไหวของตลาดอย่างต่อเนื่อง สิ่งนี้นำไปสู่เวลาที่แน่นอน ต้นทุนทางการเงินและองค์กร

- ประการที่สอง ความเสี่ยงด้านชื่อเสียงของธนาคารเพิ่มขึ้น เป็นการยากที่จะอธิบายให้ลูกค้าเข้าใจว่าทำไมการค้ำประกันของธนาคารจึงเป็นที่ยอมรับโดยเจ้าหน้าที่ศุลกากรเพื่อให้แน่ใจว่าการชำระเงิน การชำระภาษีแต่หน่วยงานด้านภาษีไม่รับคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

- ประการที่สาม ธนาคารถูกบังคับให้ปฏิบัติตามขั้นตอนบางประการสำหรับการรวมและการยกเว้นจากการลงทะเบียน รายการ รายการที่เกี่ยวข้อง ทุกครั้งที่จะรวมเข้าในรายการถัดไป จำเป็นต้องจัดเตรียมและส่งเอกสารต่างๆ งบการเงินเพื่อดำเนินการบางอย่างซึ่งค่อนข้างไม่สะดวกและมีค่าใช้จ่ายสูง

ดูเหมือนว่าด้วยการขยายช่วงของกิจกรรมและการดำเนินงานของหน่วยงานทางเศรษฐกิจเพื่อให้แน่ใจว่าการดำเนินการดังกล่าวการค้ำประกันของธนาคารได้รับการยอมรับเพื่อสนับสนุน เจ้าหน้าที่รัฐบาลจำเป็นต้องรวมข้อกำหนดสำหรับสถาบันสินเชื่อและขั้นตอนการรวมเข้าไว้ด้วยกัน ทะเบียนเดี่ยวธนาคารการค้ำประกันซึ่งได้รับการยอมรับจากหน่วยงานของรัฐที่ได้รับอนุญาต

เมื่อพิจารณาว่าข้อมูลเกี่ยวกับสถานการณ์ทางการเงินและเศรษฐกิจของสถาบันสินเชื่อนั้นสะสมอยู่ในธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย มันจึงมีเหตุผลที่จะกำหนดความรับผิดชอบในการบำรุงรักษาทะเบียนดังกล่าวในธนาคารแห่งรัสเซีย ในทางกลับกัน สิ่งนี้จะลดเวิร์กโฟลว์สำหรับเอกสารประกอบสำหรับการรวมไว้ในรายการด้านบนลงอย่างมาก ธนาคารแห่งรัสเซียจะสามารถแยกสถาบันสินเชื่อออกจากทะเบียนที่เกี่ยวข้องตามการวิเคราะห์การรายงานที่เกี่ยวข้อง

กลับไปที่การวิเคราะห์ข้อกำหนดที่กำหนดโดยกฎหมายภาษีอากร เราสังเกตว่าหนังสือค้ำประกันของธนาคารต้องเป็นไปตามข้อกำหนดต่อไปนี้:

1) จะต้องเพิกถอนไม่ได้และไม่สามารถโอนได้;

2) ไม่ควรมีข้อบ่งชี้ของการยื่นโดยหน่วยงานจัดเก็บภาษีไปยังธนาคารของเอกสารที่ Art ไม่ได้จัดเตรียมไว้ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;

3) ระยะเวลาที่ถูกต้องของการค้ำประกันของธนาคารจะต้องหมดอายุไม่เร็วกว่าแปดเดือนนับจากวันที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีซึ่งมีการประกาศจำนวนภาษีที่จะคืน

4) จำนวนเงินที่ออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารจะต้องปฏิบัติตามภาระผูกพันเพื่อคืนสู่งบประมาณเต็มจำนวนภาษีที่ประกาศเพื่อขอคืนเงิน

5) หนังสือค้ำประกันจะต้องอนุญาตให้ตัดเงินจากบัญชีของผู้ค้ำประกันในกรณีที่เขาล้มเหลว ตั้งเวลาเรียกร้องการชำระเงินตามจำนวนเงินตามหนังสือค้ำประกันของธนาคารที่ส่งก่อนวันสิ้นอายุการค้ำประกันของธนาคาร

ธนาคารมีหน้าที่ต้องแจ้งหน่วยงานภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนของผู้เสียภาษีเกี่ยวกับข้อเท็จจริงของการออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารไม่ช้ากว่าวันหลังจากวันออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารตามขั้นตอนที่กำหนดโดย หน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม

ในส่วนที่ไม่ขัดแย้งกับศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, บทบัญญัติของกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียนำไปใช้กับความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการออกหนังสือค้ำประกันของธนาคาร, การยื่นคำร้องเพื่อค้ำประกันธนาคาร, การปฏิบัติตามภาระผูกพันโดยผู้ค้ำประกันและ การสิ้นสุดการค้ำประกันของธนาคาร

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารดังกล่าวดำเนินการบนพื้นฐานของข้อสรุประหว่างผู้เสียภาษีและสถาบันสินเชื่อของข้อตกลงเกี่ยวกับการออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารซึ่งอาจมีบางส่วน เงื่อนไขพิเศษเนื่องจากลักษณะเฉพาะของการรับประกัน ตัวอย่างเช่น เพื่อการตัดสินใจในเชิงบวกเกี่ยวกับการทำงานกับผู้เสียภาษี ธนาคารจำเป็นต้องติดตามการเปลี่ยนแปลงของการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มใน งวดก่อนๆเพื่อประเมินฐานะการเงินของผู้เสียภาษี ในการดำเนินการดังกล่าว จำเป็นต้องขอชุดเอกสารเพิ่มเติมจากอาจารย์ใหญ่

ค่อนข้างเป็นไปได้ที่ในการออกการค้ำประกันดังกล่าว ธนาคารจะรวมเกณฑ์เพิ่มเติมสำหรับการประเมินความสามารถในการชำระหนี้ของลูกค้าและตามภาระผูกพัน ข้อกำหนดเพิ่มเติมเอกสาร ดังนั้นสถาบันสินเชื่อที่พัฒนามาตรฐาน Proforma (ร่าง) ของการค้ำประกันของธนาคารสำหรับการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มมีสิทธิที่จะรวมไว้ในข้อตกลงที่เกี่ยวข้องในการออกหนังสือค้ำประกันเฉพาะของธนาคารเนื่องจากข้อกำหนดเฉพาะของระบอบกฎหมายของการค้ำประกันเอง

เงินค้ำประกันธนาคาร

ในกรณีที่จำนวนภาษีที่คืนให้กับผู้เสียภาษีอากรเกินกว่าจำนวนภาษีที่จะขอคืนตามผลของการตรวจสอบภาษีโต๊ะหน่วยงานด้านภาษีพร้อมกับการตัดสินใจที่เหมาะสมที่กำหนดไว้ในวรรค 14 ของศิลปะ . 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตัดสินใจ:

- เมื่อยกเลิกการตัดสินใจที่จะชดใช้จำนวนภาษีที่ประกาศสำหรับการชำระเงินคืนในลักษณะที่เปิดเผย 13;

- การคืนเงิน (ทั้งหมดหรือบางส่วน) ของจำนวนภาษีที่ประกาศขอคืนเงินในลักษณะการประกาศและ (หรือ)

- การหักล้างจำนวนภาษีที่ประกาศสำหรับการชำระเงินคืนบนพื้นฐานการประกาศในแง่ของจำนวนภาษีที่ไม่ต้องชำระคืนตามผลของการตรวจสอบภาษีโต๊ะ

ภายในห้าวันนับจากวันที่ใช้การตัดสินใจที่เกี่ยวข้อง หน่วยงานจัดเก็บภาษีต้องแจ้งผู้เสียภาษีทราบเป็นลายลักษณ์อักษร

พร้อมกับแจ้งการตัดสินใจผู้เสียภาษีจะต้องคืนเงินตามจำนวนที่เขาได้รับ (เครดิตให้กับเขา) ในรูปแบบการประกาศ (รวมถึงดอกเบี้ยที่ให้ไว้ในข้อ 10 ของข้อ 176.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) (หากชำระแล้ว) เป็นสัดส่วนกับภาษีส่วนเกินที่คืนใน ยอดรวมคืนภาษีแบบสำแดง)

ดอกเบี้ยคำนวณจากจำนวนเงินที่ต้องคืนโดยผู้เสียภาษีอากรตาม อัตราดอกเบี้ยเท่ากับสองเท่าของอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีผลบังคับใช้ในช่วงระยะเวลาของการใช้กองทุนงบประมาณ ดอกเบี้ยที่ระบุจะคำนวณตั้งแต่วัน:

1) ใบเสร็จรับเงินที่แท้จริงโดยผู้เสียภาษีของกองทุน - ในกรณีที่มีการคืนเงินตามจำนวนภาษีตามการประกาศ;

2) การตัดสินใจในการหักล้างจำนวนภาษีที่ประกาศสำหรับการคืนเงินตามเกณฑ์การประกาศ - ในกรณีของการหักล้างจำนวนภาษีตามเกณฑ์การประกาศ

แบบฟอร์มการเรียกร้องเงินคืนได้รับการอนุมัติโดยหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม และมีข้อมูล:

1) จำนวนภาษีที่จะได้รับคืนตามผลการตรวจสอบภาษีของกล้อง

2) จำนวนภาษีที่ผู้เสียภาษีได้รับเกิน (เครดิตไปยังผู้เสียภาษีอากร) ในลักษณะที่เปิดเผยขึ้นอยู่กับการคืนงบประมาณ

3) จำนวนดอกเบี้ยที่กำหนดไว้ในวรรค 10 ของศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียขึ้นอยู่กับการคืนงบประมาณ

4) จำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นตามวรรค 17 ของศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ณ เวลาที่ส่งการเรียกร้องคืน

5) กำหนดเส้นตายสำหรับการปฏิบัติตามข้อเรียกร้องการคืนสินค้าที่กำหนดโดยข้อ 20 ของศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;

6) มาตรการในการรวบรวมจำนวนเงินที่ต้องชำระใช้ในกรณีที่ผู้เสียภาษีไม่ปฏิบัติตามข้อเรียกร้องเพื่อขอคืนเงิน

ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องจ่ายเงินตามจำนวนที่ระบุไว้ในข้อเรียกร้องเพื่อขอเงินคืนโดยอิสระภายในห้าวันนับจากวันที่ได้รับ

กรณีชำระเงินไม่ครบหรือชำระไม่ครบถ้วนตามจำนวนที่กล่าวไว้ข้างต้นโดยผู้เสียภาษีที่ยื่นหนังสือค้ำประกันจากธนาคาร หน่วยงานสรรพากรไม่ช้ากว่าวันถัดจากระยะเวลาห้าวัน (จัดตั้งขึ้นสำหรับการชำระเงินโดยสมัครใจของจำนวนเงิน ระบุไว้ในการเรียกร้องเงินคืน) ส่งคำขอให้ธนาคารชำระเงินตามจำนวนเงินในหนังสือค้ำประกันของธนาคารที่ระบุจำนวนเงินที่ผู้ค้ำประกันต้องชำระภายในห้าวันนับจากวันที่ได้รับความต้องการนี้

รูปแบบของข้อกำหนดนี้กำหนดขึ้นตามคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 07.06.2010 เลขที่ ММВ-7-8 / [ป้องกันอีเมล]"ในการอนุมัติแบบฟอร์มการเรียกร้องการชำระเงินตามจำนวนเงินตามหนังสือค้ำประกันของธนาคาร"

ควรสังเกตว่ารูปแบบความต้องการของหน่วยงานจัดเก็บภาษีสำหรับการชำระเงินตามจำนวนภายใต้หนังสือค้ำประกันของธนาคารได้รับการแนะนำค่อนข้างเร็วในขณะที่ความเป็นไปได้ในการออกหนังสือค้ำประกันเพื่อประกันการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเร็วกว่ามาก เป็นเวลาเกือบครึ่งปีที่ไม่มีการเรียกร้องเอกภาพในการเรียกร้องที่ส่งโดยหน่วยงานภาษีในแง่ของจำนวนเงินที่ต้องชำระ ในกรณีส่วนใหญ่หน่วยงานด้านภาษีเรียกร้องให้คืนงบประมาณของจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้เสียภาษีได้รับมากเกินไป (ให้เครดิตกับเขา) อย่างไรก็ตาม มีบางกรณีที่หน่วยงานด้านภาษีเรียกร้องให้ชำระดอกเบี้ยด้วย

ในความเห็นของเรา สถานการณ์นี้เกิดจากความคลาดเคลื่อนบางประการในเนื้อหาศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

โดยเฉพาะอย่างยิ่งมีการกำหนดให้ผู้เสียภาษีต้องคืนงบประมาณตามจำนวนเงินที่เขาได้รับ (เครดิตให้กับเขา) ในลักษณะที่เปิดเผย หากนอกเหนือจากจำนวนเหล่านี้แล้วดอกเบี้ยถูกโอนไปยังผู้เสียภาษีตามที่บัญญัติไว้ในวรรค 10 ของศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั่นคือสำหรับการละเมิดกำหนดเวลาในการขอคืนภาษีตามการประกาศความต้องการยังระบุถึงความจำเป็นในการคืนดอกเบี้ยนี้ (ข้อ 17 ของข้อ 176.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . แน่นอนในส่วนที่เป็นสัดส่วนกับส่วนแบ่งของจำนวนเงินภาษีที่คืนมากเกินไปในจำนวนภาษีทั้งหมดที่คืนบนพื้นฐานการประกาศ

ในกรณีนี้ หนังสือค้ำประกันของธนาคารจะครอบคลุมเฉพาะการชำระภาษีเท่านั้น และไม่คำนึงถึงดอกเบี้ยค้างรับ ขณะนี้หน่วยงานด้านภาษีได้รับสิทธิ์ในการเก็บดอกเบี้ยที่ระบุบนพื้นฐานที่เท่าเทียมกับเงินที่ค้างชำระ ค่าปรับ และค่าปรับ เพื่อการนี้ย่อย 9 น. 1 ของศิลปะ 31 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (มาตรา 1 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 318-FZ) ดังนั้น หากจำนวนเงินค้ำประกันของธนาคารไม่เพียงพอสำหรับจำนวนเงินที่ออกในลักษณะที่เปิดเผย การเรียกเก็บเงินจะถูกนำไปใช้กับเงินในบัญชีหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ของผู้เสียภาษีอากร 14 ธนาคารไม่มีสิทธิ์ปฏิเสธหน่วยงานจัดเก็บภาษีเพื่อตอบสนองความต้องการให้ชำระเงินตามจำนวนเงินตามหนังสือค้ำประกันของธนาคาร ). ในกรณีที่ความต้องการที่ระบุไม่ถูกเติมเต็ม หน่วยงานภาษีจะใช้สิทธิ์ในการหักเงินจากบัญชีธนาคารตามจำนวนที่ระบุในความต้องการ

ควรสังเกตว่ากฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 318-FZ ไม่ได้แนะนำการแก้ไขและเพิ่มเติมกฎหมายการบริหารเพื่อสร้างความรับผิดชอบสำหรับการละเมิดโดยธนาคารของภาระผูกพันที่จะจ่ายเงินภายใต้การค้ำประกันของธนาคาร

บทที่ 18 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดความผิดที่บ่งบอกถึงความรับผิดชอบของธนาคารไม่ได้ตั้งชื่อโครงสร้างดังกล่าวและไม่ได้กำหนดความรับผิดชอบสำหรับการละเมิดดังกล่าว ดังนั้นความรับผิดชอบสำหรับความล้มเหลวของธนาคารในการปฏิบัติตามข้อกำหนดของหน่วยงานด้านภาษีซึ่งประกาศตามวรรค 21 ของศิลปะ 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่เกิดขึ้น อันที่จริง ผลกระทบด้านลบเพียงอย่างเดียวที่เป็นไปได้สำหรับธนาคารคือการตัดเงินจากบัญชีธนาคารตามจำนวนเงินที่ระบุในคำขอของหน่วยงานจัดเก็บภาษีอย่างไม่มีข้อโต้แย้ง

ภายในสิบวันหลังจากปฏิบัติตามภาระผูกพันของธนาคารที่จะต้องจ่ายเงินภายใต้หนังสือค้ำประกันของธนาคาร หน่วยงานด้านภาษีจะส่งคำขออัปเดตเพื่อขอเงินคืนไปยังผู้เสียภาษีเพื่อระบุจำนวนเงินที่ต้องชำระไปยังงบประมาณ

ในกรณีนี้หากหน่วยงานจัดเก็บภาษีฝ่าฝืนกำหนดเวลาส่งข้อเรียกร้องเงินคืน ดอกเบี้ยคงค้างของจำนวนเงินที่ต้องชำระโดยผู้เสียภาษีตามข้อเรียกร้องการคืนเงินจะถูกระงับจนถึงวันที่ได้รับข้อเรียกร้องนี้จริงภายใน ผู้เสียภาษี

1 - ตัวอย่างเช่นเพื่อให้แน่ใจว่าปฏิบัติตามภาระผูกพันในการใช้แบรนด์ที่ซื้อตามวัตถุประสงค์ในการติดฉลากเครื่องดื่มแอลกอฮอล์ (ข้อ 4.1 ของพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 21 ธันวาคม 2548 ฉบับที่ 785 "ในการติดฉลาก เครื่องดื่มแอลกอฮอล์ที่มีเครื่องหมายพิเศษของรัฐบาลกลาง") โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 2 ของศิลปะ 184 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนังสือค้ำประกันของธนาคารอาจกำหนดให้ธนาคารมีหน้าที่ในการชำระภาษีสรรพสามิตและค่าปรับที่เกี่ยวข้องในกรณีที่ผู้เสียภาษีล้มเหลวในลักษณะและภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อ 7 และ 7.1 ของศิลปะ. 198 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, เอกสารยืนยันความเป็นจริงของการส่งออกสินค้าที่ต้องเสียภาษีหรือนำเข้าไปยังท่าเรือพิเศษ เขตเศรษฐกิจสินค้าสรรพสามิตที่วางอยู่ภายใต้ระบอบการปกครองของเขตศุลกากรเสรีและการไม่ชำระภาษีสรรพสามิตและ (หรือ) บทลงโทษ

2 - อนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 07.06.2010 หมายเลข ММB-7-8 / [ป้องกันอีเมล] // หนังสือพิมพ์รัสเซีย. 20.07.2010. № 158.

3 - คำอธิบายเชิงปฏิบัติเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญ กฎหมายภาษีอากรตั้งแต่ปี 2553 ณ วันที่ 05.07.2010

4 - A. Khimichev ค้ำประกันโดยธนาคาร // การบัญชีเชิงปฏิบัติ 2553 ครั้งที่ 2

5 - สำหรับรายละเอียดเพิ่มเติม ดูบทความโดย S.V. Pykhtina "เงื่อนไขตามเงื่อนไขการค้ำประกันของธนาคารในบริบทของการปฏิบัติตามอนุญาโตตุลาการ" ใน p. 41.

6 - SPS "ที่ปรึกษาพลัส" คำปรึกษาจากผู้เชี่ยวชาญ: กระทรวงการคลังรัสเซีย 2010. หมายเลขใน IB 84942.

7 - จดหมายข้อมูลของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 01.15.1998 ฉบับที่ 27 // แถลงการณ์ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย 2541 ลำดับที่ 3

8 - ข้อมูลอย่างเป็นทางการเกี่ยวกับสิ่งนี้มีอยู่ในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 16 มีนาคม 2010 หมายเลขШС-22-3 / [ป้องกันอีเมล]"ในรายชื่อธนาคารที่ตรงตามข้อกำหนดของวรรค 4 ของมาตรา 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย"

9 - คำสั่งของกรมศุลกากรแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 07.12.2006 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 30.10.2009) หมายเลข 1281 "เมื่อได้รับอนุมัติ ระเบียบบริหารบริการศุลกากรของรัฐบาลกลางสำหรับการดำเนินการตามหน้าที่ของรัฐในการรักษาทะเบียนของธนาคารและองค์กรสินเชื่ออื่น ๆ ที่มีสิทธิ์ออกหนังสือค้ำประกันของธนาคารสำหรับการชำระเงินทางศุลกากร "// Rossiyskaya Gazeta 11.04.2007. เลขที่ 75.

10 - บีเอ็นเอ 2549 หมายเลข 46.

11 - SZ RF. พ.ศ. 2548 เลขที่ 52 (ตอนที่ 3) ศิลปะ. 5748.

12 - หนังสือพิมพ์รัสเซีย 07/14/2010. หมายเลข 153

13 - รูปแบบมาตรฐานของการตัดสินใจเกี่ยวกับการยกเลิกการตัดสินใจเกี่ยวกับการคืนเงินของจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ประกาศสำหรับการชำระเงินคืนในลักษณะการประกาศการตัดสินใจเกี่ยวกับการคืนเงินของจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ประกาศสำหรับการขอคืนเงินในการสมัคร และเอกสารอื่น ๆ ที่ให้ไว้ใน Art. 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจัดตั้งขึ้น กฎระเบียบหน่วยงานด้านภาษี: ตามคำสั่งของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 27 เมษายน 2010 หมายเลข ММВ-7-3 / [ป้องกันอีเมล]ตามคำสั่งของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 23.03.2010 หมายเลข MM-7-3 / [ป้องกันอีเมล]โดยคำสั่งของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 05/18/2010 เลขที่ ММВ-7-8 / [ป้องกันอีเมล]และอื่น ๆ.

14 - คำอธิบายของสำนักงานบริการภาษีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับสาธารณรัฐอุดมูร์ต // http://www.taxpravo.ru/novosti/statya-33746-poryadok_uskorennogo_vozvrata_nds