ในทาง สามัญสำนึกความยุติธรรมเกี่ยวกับการจัดเก็บภาษีเป็นรูปแบบหนึ่งของพฤติกรรมของรัฐ กำหนดโดย การรักษาที่เท่าเทียมกันเพื่อภาระผูกพันทางภาษีและสิทธิของพลเมืองและองค์กรทั้งหมด และหน้าที่ (สิทธิ) เหล่านี้ได้รับมอบหมายอย่างเท่าเทียมกันให้กับทั้งพลเมืองของตนและบุคคลอื่น ด้วยศีลธรรมและถูกกฎหมายโดยเนื้อแท้ หลักการของความเป็นธรรมทางภาษีในแต่ละประเทศจึงได้รับการประดิษฐานในระดับรัฐธรรมนูญ ในงานศิลปะ 31 ของรัฐธรรมนูญสเปนระบุว่า: "ทุกคน
มีส่วนร่วมในการจัดหาเงินทุนสำหรับค่าใช้จ่ายสาธารณะตามความสามารถทางเศรษฐกิจผ่านระบบภาษีที่เป็นธรรมตามหลักการของความเท่าเทียมกันและการจัดเก็บภาษีแบบก้าวหน้าซึ่งไม่ว่ากรณีใดควรจัดให้มีการริบ
หลักการนี้เป็นพื้นฐานในระบบหลักการจัดเก็บภาษี ในเวลาเดียวกัน นักวิทยาศาสตร์บางคนที่ตระหนักถึงความเป็นอันดับหนึ่งและความสำคัญของมัน ได้กล่าวถึงและยังคงให้เหตุผลว่าหลักการของการจัดเก็บภาษีที่ยุติธรรมกับช่วงเวลาที่มีเงื่อนไขซึ่งเปลี่ยนแปลงไปในอดีตและไม่มีแก่นแท้ที่เข้มแข็ง
การตัดสินนี้ถูกต้องเพียงบางส่วนเท่านั้น ถูกต้องกว่ามากที่จะบอกว่าหลักการนี้มีองค์ประกอบที่ค่อนข้างคงที่ (ถ้าไม่ใช่นิรันดร์) ที่สามารถใช้เป็นเกณฑ์ที่มั่นคงสำหรับนโยบายภาษีและยืนยันความถูกต้องของตำแหน่งของนักปรัชญาชาวฝรั่งเศส A. Camus: "ทุกอย่างไหล แต่ไม่มีอะไร การเปลี่ยนแปลง" การวิเคราะห์หลักการจัดเก็บภาษีที่เป็นธรรมช่วยให้เราแยกแยะองค์ประกอบดังกล่าวได้สามประการ
องค์ประกอบแรกสามารถกำหนดได้ดังนี้: พลเมืองทุกคนมีหน้าที่ต้องจ่ายเงินสำหรับงานของรัฐเนื่องจากเขาและทรัพย์สินของเขาอยู่ภายใต้การคุ้มครอง ความเข้าใจเรื่องภาษีในแง่นี้เกิดขึ้นในสมัยโบราณและสนับสนุนกิจกรรมทางเศรษฐกิจของรัฐใดๆ แต่ในทางวิทยาศาสตร์ หลักการของการเก็บภาษีที่ยุติธรรมได้รับการพิสูจน์ครั้งแรกโดย A. Smith ซึ่งเชื่อว่าอาสาสมัคร (พลเมือง) จำเป็นต้องมีส่วนร่วมในการสนับสนุนรัฐของตนตาม ทรัพยากรวัสดุ, เช่น. ตามรายได้ที่ทุกคนได้รับภายใต้การคุ้มครองของรัฐ โดยพื้นฐานแล้ว คำจำกัดความที่คล้ายกันของหลักการนี้ถูกกำหนดขึ้นในช่วงต้นศตวรรษที่ยี่สิบ นักการเงินชาวรัสเซีย M.I. ฟรีดแมน: เนื่องจากสมาชิกทุกคนในสังคมอยู่ภายใต้การคุ้มครองของรัฐและมีเสรีภาพส่วนบุคคลและทางการเมือง ดังนั้นพวกเขาแต่ละคนจึงต้องเสียภาษีอย่างเท่าเทียมกับผู้อื่น
สาระสำคัญขององค์ประกอบที่สอง: ในกรณีของการหลีกเลี่ยงภาษี บุคคลรัฐบังคับให้ทำเช่นนั้นโดยการถอนตัวออกจากทรัพย์สินของบุคคลเหล่านี้ตามที่กฎหมายกำหนด ภาระผูกพันในการจ่ายภาษีทำหน้าที่เป็นข้อกำหนดที่ไม่มีเงื่อนไขของรัฐสำหรับแต่ละคน (ทางกายภาพและทางกฎหมาย) ที่มีรายได้และทรัพย์สินบางอย่าง โดยการหลีกเลี่ยงภาษีพลเมืองไม่เพียง แต่ละเมิดสิทธิทางเศรษฐกิจของรัฐ แต่ยังรวมถึงผลประโยชน์ของพลเมืองอื่น ๆ เนื่องจากการหลีกเลี่ยงดังกล่าวนำไปสู่ความต้องการที่เพิ่มขึ้น อัตราภาษีและการกำหนดภาระผูกพันเพิ่มเติมสำหรับผู้จ่ายเงินที่มีสติสัมปชัญญะ
องค์ประกอบที่สามแสดงดังนี้: ภาษีของรัฐขยายไปสู่ประชาชนและองค์กร กำหนดภาระบางอย่างและให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีแก่ผู้อื่น มาตรา 56 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้สิทธิประโยชน์ทางภาษีรับรู้ถึงผลประโยชน์ที่ได้รับ บางหมวดหมู่ผู้เสียภาษีและประกอบด้วยความเป็นไปได้ที่จะไม่จ่ายภาษีหรือชำระในจำนวนที่น้อยกว่า ดังนั้น พลเมืองจึงได้รับการยกเว้นไม่ต้องเสียภาษี รับผลประโยชน์ของรัฐสำหรับการว่างงาน การตั้งครรภ์ และการคลอดบุตร หากไม่มีองค์ประกอบนี้ หลักการจัดเก็บภาษีที่เป็นธรรมก็ไม่มีเนื้อหาที่สมบูรณ์
ในขณะเดียวกัน รัฐที่ใช้กลไกของสิทธิประโยชน์ทางภาษีสามารถแก้ไขปัญหาทางการเมืองที่ซับซ้อนได้อย่างยุติธรรมและชาญฉลาด รวมถึงปัญหาด้านประชากรที่เกี่ยวข้องกับประเทศของเรา ตัวอย่างเช่น คนงานสองคนที่ทำงานในโรงงานในอาชีพเดียวกันได้รับเงินเดือนเท่ากัน คนหนึ่งมีลูกคนหนึ่ง และอีกคนมีลูกในอุปการะห้าคน เราสามารถสรุปได้ว่ารัฐปฏิบัติต่อพวกเขาอย่างเป็นธรรมโดยการจัดเก็บภาษีเงินได้แบบเดียวกันหรือไม่?
หลักความยุติธรรมเป็นพื้นฐานที่สุดในระบบหลักการจัดเก็บภาษี สามารถดูได้จากสองด้าน ประการแรก หลักการนี้ไม่เพียงแต่มีความเป็นอิสระและมีเนื้อหาจริงเท่านั้น แต่ยังครอบงำหลักการอื่นๆ ทุกวัน และผู้เสียภาษีที่ไม่พอใจชั่วนิรันดร์ก็มักจะสนใจหลักการนี้เป็นหลัก ไม่เพียงแต่ในรัสเซีย แต่ยังรวมถึงในประเทศที่มั่งคั่งในยุโรปและในสหรัฐอเมริกา ผู้เสียภาษีอากรธรรมดาด้วย หากเขาไม่พอใจกับระบบภาษี ก็มักจะชี้ให้เห็นถึงความอยุติธรรมว่าเป็นข้อเสียเปรียบหลัก ความสำคัญของหลักการนี้ยิ่งใหญ่และไม่อาจโต้แย้งได้ นักการเงินที่มีชื่อเสียงของต้นศตวรรษที่ยี่สิบ ว.น. Tverdokhlebov เขียนอย่างสมเหตุสมผลว่า: "ไม่ใช่สำหรับวิทยาศาสตร์ที่จะตัดสินใจว่าหลักการใด "สำคัญกว่า" แต่ "ความเป็นธรรม" ของภาษีอยู่นอกเหนือความสามารถในขณะที่หลักการอื่นสามารถใช้เป็นหัวข้อของการวิเคราะห์ตามวัตถุประสงค์ได้
ประการที่สอง หลักการของการจัดเก็บภาษีที่ยุติธรรมซึ่งเป็นพื้นฐานเป็นจุดเริ่มต้นของหลักการอื่น ๆ ส่วนใหญ่ ดังนั้นเมื่อวิเคราะห์สุภาษิตรัสเซียโบราณจึงนึกถึง: "ขนมปังไรย์เป็นปู่ของขนมปังทั้งหมด" หลักการของการเก็บภาษีส่วนใหญ่ตามหลักเหตุผลและกฎหมายมาจากหลักความยุติธรรมนั้นเป็นองค์ประกอบในระดับหนึ่ง
ในศาสตร์ทางกฎหมายของรัสเซีย หลักการนี้มักถูกเรียกว่าหลักการของภาระภาษีที่เท่าเทียมกัน
กฎหมายภาษีมีความสัมพันธ์อย่างใกล้ชิดกับแนวคิดของหลักนิติธรรม แนวคิดและเนื้อหา กฎหมายภาษีไม่ได้แยกออกจากแนวคิดหลักสองประการ: แนวคิดเรื่องการขัดขืนไม่ได้ของบุคคลและแนวคิดเรื่องการขัดขืนของทรัพย์สินส่วนตัว
ตัวอย่างเช่น อดัม สมิธเชื่อว่าการเก็บภาษีตามสัดส่วนสอดคล้องกับหลักความยุติธรรม เมื่อผู้ที่มีรายได้ต่างกันจะแบ่งรายได้ส่วนนั้นไปใช้จ่ายในงบประมาณ
ตามที่นักเศรษฐศาสตร์ N.I. Turgenev: "ควรแจกจ่ายภาษีให้กับประชาชนทุกคนในสัดส่วนที่เท่ากันการบริจาคเพื่อผลประโยชน์ส่วนรวมแต่ละครั้งควรสอดคล้องกับความแข็งแกร่งของเขาเช่นรายได้ของเขา" คนทั่วไป" เขาคิดว่ามันไม่ยุติธรรมอย่างยิ่งเมื่อทั้งชั้นเรียน - เช่น นักบวชและชนชั้นสูง โดยเฉพาะอย่างยิ่งในฝรั่งเศส - ได้รับการยกเว้นไม่ต้องจ่ายภาษี "ควรแจกจ่ายภาษีให้กับประชาชนทุกคนในสัดส่วนที่เท่าเทียมกันการบริจาคเพื่อผลประโยชน์ส่วนรวมควรสอดคล้องกับรายได้ของเขา"
ปัจจุบันหลักความยุติธรรมได้เปลี่ยนแปลงไปอย่างมากภายใต้อิทธิพลของการเปลี่ยนแปลงทางเศรษฐกิจ การเมือง และ สภาพสังคม. ได้รับสองด้าน: "ความยุติธรรมในแนวนอน" และ "ความยุติธรรมในแนวตั้ง"
ตามหลักความเท่าเทียมกันในวงกว้าง ข้อเท็จจริงเดียวกันควรได้รับการประเมินเพียงครั้งเดียว ดังนั้นผู้อยู่ในตำแหน่งที่เท่าเทียมกันและได้รับเงินได้ที่ต้องเสียภาษีเท่ากันจะต้องเสียภาษีใน อัตราสม่ำเสมอ. นี่คือสาระสำคัญของ "ความยุติธรรมในแนวนอน"
ผู้ที่มีทรัพยากรวัสดุต่างกันจะต้องแยกจากกันในรูปของภาษีส่วนแบ่งรายได้ที่แตกต่างกัน ดังนั้นรายได้ที่สูงขึ้นควรได้รับอัตราภาษีที่สูงขึ้น นี้มีวัตถุประสงค์เพื่อแจกจ่ายรายได้ นี่คือวิธีที่เข้าใจ "ความยุติธรรมในแนวตั้ง"
G. Almond, J. Powell, K. Strom, R. Dalton นักรัฐศาสตร์ชาวอเมริกันที่มีชื่อเสียง: “นโยบายภาษีมุ่งเป้าไปที่การบรรลุเป้าหมายที่หลากหลายซึ่งบางครั้งอาจขัดแย้งกันเองได้ ด้านหนึ่ง รัฐแสวงหา เพื่อเป็นเงินทุนความต้องการต่าง ๆ ที่รวบรวมจากพลเมืองของตน จำนวนเงินสูงสุดภาษี ในทางกลับกัน มันไม่ต้องการที่จะฆ่าห่านที่วางไข่สีทอง ยิ่งภาษีสูง แรงจูงใจในการทำงานก็จะน้อยลง และหากภาระภาษีนั้นทนไม่ไหว พวกเขาอาจถูกล่อลวงให้ออกนอกประเทศ นโยบายภาษีควรสร้างสมดุลระหว่างประสิทธิภาพและความเป็นธรรม ประสิทธิภาพหมายถึงการสกัดออกมาให้มากที่สุด กำไรภาษีที่ ต้นทุนขั้นต่ำสินค้า.
ความเป็นธรรมหมายถึงลำดับการเก็บภาษี ซึ่งไม่มีใครแบกรับภาระภาษีที่มากเกินไป ในประเทศส่วนใหญ่ ระบบภาษีได้รับการออกแบบมาเพื่อแจกจ่ายความมั่งคั่งให้แก่ผู้ร่ำรวยน้อยกว่า ดังนั้นตามกฎแล้วภาษีเงินได้จะถูกคำนวณในระดับก้าวหน้าเช่น เปอร์เซ็นต์ของการเก็บภาษีขึ้นอยู่กับจำนวนรายได้ อย่างไรก็ตามที่นี่มีอันตรายที่มากเกินไป เดิมพันสูง ภาษีเงินได้จะกีดกันคนไม่ให้ทำงานหาเลี้ยงชีพ และส่งผลเสียต่อการก่อตัวของทุนกลับกลายเป็นว่าไร้ประสิทธิภาพ”
หลักการของความยุติธรรมจะไม่สูญเสียความเกี่ยวข้องและจะไม่ถูกสำรวจอย่างเต็มที่ เนื่องจากมีเนื้อหาบนมือถือที่เปลี่ยนแปลงไปตามเงื่อนไขของสังคม "เป็นการยากที่จะหาแนวคิดเช่นนี้อีก ซึ่งสมาชิกสภานิติบัญญัติมักใช้คำพูดและมักถูกละเมิดในทางปฏิบัติ เช่น ความยุติธรรม บางทีความยุติธรรมอาจเรียกได้ว่าเป็น "นกสีฟ้า" ของหลักนิติศาสตร์ เป็นที่พึงปรารถนาและเข้าใจยากพอๆ กัน ความยุติธรรมได้รับการยอมรับว่าเป็นหลักการพื้นฐานของกฎหมายมาช้านาน แต่ตอนนี้ แทบจะเป็นไปไม่ได้เลยที่จะหาประเทศที่พวกเขาสามารถยอมรับได้โดยปราศจากอคติ ว่าหลักการนี้ไม่มีส่วนใดถูกปิดบัง เรื่องนี้ใช้กับภาษีได้ทั้งหมด กฎหมาย ไม่เพียง แต่ในรัสเซีย แต่แม้แต่ในประเทศในยุโรปที่เจริญรุ่งเรืองประชาชนไม่ค่อยพอใจกับระบบภาษีของพวกเขาและความอยุติธรรมมักถูกระบุว่าเป็นข้อเสียเปรียบหลัก"
เมื่อพิจารณาถึงปัญหาความยุติธรรมทางการเมืองและทางกฎหมาย ควรสังเกตว่า สมัยใหม่ กฎหมายภาษีไม่ตอบคำถามเรื่องสัดส่วนภาษี ในเรื่องนี้ ดูเหมือนไม่ใช่เรื่องบังเอิญที่ในสภาวะสุญญากาศทางกฎหมายเช่นนี้ ศาลรัฐธรรมนูญของรัสเซียได้อุทิศคดีภาษีครั้งแรกให้กับประเด็นการจัดเก็บภาษีที่เป็นธรรม
เป็นครั้งแรกที่หลักการนี้ถูกกำหนดขึ้นในวรรค 5 ของมติของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 4 เมษายน 2539 N 9-P และดูเหมือนว่า: "เพื่อให้แน่ใจว่ากฎระเบียบของการจัดเก็บภาษีตาม รัฐธรรมนูญ สหพันธรัฐรัสเซียหลักความเสมอภาคต้องอาศัยความสามารถที่แท้จริงในการเสียภาษีบนพื้นฐานของ หลักกฎหมายความยุติธรรมและความได้สัดส่วน หลักความเท่าเทียมกันในสถานะสวัสดิการเกี่ยวกับภาระผูกพันที่จะต้องจ่ายตามกฎหมาย ภาษีที่จัดตั้งขึ้นและค่าธรรมเนียม (ส่วนที่ 2 มาตรา 6 และมาตรา 57 ของรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย) แสดงให้เห็นว่าควรได้รับความเท่าเทียมกันโดยการกระจายรายได้ที่เป็นธรรมและความแตกต่างของภาษีและค่าธรรมเนียม "
ต่อจากนั้น หลักการนี้พบการรวมไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในรูปแบบที่ค่อนข้างหักเห (โดยไม่กล่าวถึงการกระจายภาษีที่เป็นธรรม) กล่าวคือ: "...เมื่อมีการกำหนดภาษีความสามารถในการชำระภาษีของผู้เสียภาษีจะถูกนำมาพิจารณาจริง ๆ ตามหลักความยุติธรรม" ในเวลาเดียวกัน ดังที่เราเห็น ความเป็นธรรมของภาษีและการเก็บภาษีเป็นที่เข้าใจผ่านปริซึมของความเชื่อ "จากผู้เสียภาษีแต่ละคนตามความสามารถของเขา"
ในหลักคำสอนของกฎหมายภาษีอากรของสหรัฐอเมริกา หลักการของการจัดเก็บภาษีที่ยุติธรรมนั้นเข้าใจค่อนข้างแตกต่าง - โดยผ่านหลักการของความสม่ำเสมอในการเก็บภาษีที่แท้จริงหรือหลักการของเอกภาพของพื้นที่ภาษี เป็นที่ประดิษฐานอยู่ในศิลปะ 1 ของมาตรา 8 ของรัฐธรรมนูญของสหรัฐอเมริกา: "... หน้าที่ หน้าที่ และสรรพสามิตทั้งหมดจะต้องเหมือนกันทั่วทั้งสหรัฐอเมริกา" ในขณะเดียวกัน หลักการนี้หมายถึงเงื่อนไขทางกฎหมายที่สม่ำเสมอในการเรียกเก็บภาษีโดยคำนึงถึง โอกาสที่แท้จริงผู้เสียภาษี (เหมือนกันทั่วประเทศ) และข้อกำหนดเครื่องแบบสำหรับกฎหมายภาษีอากร
หลักการที่พิจารณาแล้วนั้นแน่นอนว่าเป็นที่ประดิษฐานอยู่ในกฎหมายของประเทศส่วนใหญ่ในโลก ตัวอย่างเช่นในศิลปะ มาตรา 53 ของรัฐธรรมนูญอิตาลีระบุว่า: "ทุกคนมีหน้าที่ในการเข้าร่วม การใช้จ่ายสาธารณะตามความสามารถในการจ่าย
หลักการของการจัดเก็บภาษีที่เป็นธรรมระบุไว้เช่นในรัฐธรรมนูญแห่งสาธารณรัฐมอลโดวาในศิลปะ 58 ซึ่งระบุว่า: "ระบบภาษีที่กฎหมายกำหนดต้องทำให้เกิดการกระจายภาระภาษีอย่างยุติธรรม"
ที่โดดเด่นที่สุดจากมุมมองของการจัดตั้งรากฐานที่สำคัญที่สุดของการจัดเก็บภาษีควรได้รับการยอมรับว่าเป็นรัฐธรรมนูญของบราซิลซึ่งประดิษฐานหลักการที่เกี่ยวข้องจำนวนหนึ่งทั้งในลักษณะทั่วไปและพิเศษ ระบุว่าภาษีควรมีลักษณะเฉพาะเท่าที่ทำได้ และแจกจ่ายตามความสามารถทางเศรษฐกิจของผู้เสียภาษี โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เพื่อให้เป็นไปตามหลักการเหล่านี้ การบริหารภาษีในขณะที่เคารพสิทธิส่วนบุคคลและตามบทบัญญัติของกฎหมาย อาจตรวจสอบสถานะ รายได้ และ กิจกรรมทางเศรษฐกิจผู้เสียภาษี (มาตรา 145)
ทัศนคติทางการเมืองดำเนินการผ่านสิ่งที่สำคัญที่สุดอย่างไร หลักภาษี- ความเป็นธรรมในการจัดเก็บภาษี? ตามแนวทางปฏิบัติในการสร้างรัฐ วิธีทางที่แตกต่างซึ่งส่วนใหญ่เป็นกิจกรรมทางกฎหมายของรัฐ ตัวอย่างเช่น ประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียในข้อความของเขาสำหรับปี 1998 เขียนว่า: “การปฏิรูปภาษีควรรวมถึง: การขยายฐานภาษีในขณะที่ตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีการกระจายภาระภาษีอย่างยุติธรรมในหมู่ผู้เสียภาษีประเภทต่าง ๆ การทำให้กฎหมายภาษีง่ายขึ้นทำให้กฎหมายภาษีโปร่งใสมากขึ้น ; ลดจำนวนภาษี ฯลฯ ง." ต่อมาแนวทางทางการเมืองเหล่านี้ของประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียถูกนำมาใช้ในกฎหมายเฉพาะเช่นในศิลปะ 3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งระบุว่า: "... กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมขึ้นอยู่กับการรับรู้ถึงความเป็นสากลและความเท่าเทียมกันของการเก็บภาษี เมื่อกำหนดภาษีความสามารถที่แท้จริงของผู้เสียภาษีในการชำระภาษีจะถูกนำมา เข้าบัญชี.
ภาษีและค่าธรรมเนียมต้องไม่เลือกปฏิบัติและไม่สามารถใช้แตกต่างกันตามเกณฑ์ทางสังคม เชื้อชาติ ชาติ ศาสนา หรืออื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน ไม่อนุญาตให้กำหนดอัตราภาษีและค่าธรรมเนียมที่แตกต่างกัน สิทธิประโยชน์ทางภาษีขึ้นอยู่กับรูปแบบการเป็นเจ้าของ สัญชาติของบุคคล หรือแหล่งกำเนิดทุน"
ระบบการจัดเก็บภาษีที่เป็นธรรมคือความฝันในอุดมคติของรัฐและสังคมใดๆ ที่ประเทศใดในโลกนี้ยังไม่ประสบความสำเร็จ อารยธรรมมนุษย์ได้มุ่งสู่เป้าหมายนี้มานานหลายศตวรรษ และดูเหมือนว่ายังมีทางยาวไกลรออยู่ข้างหน้า ความไม่สมบูรณ์ของระบบภาษีย่อมก่อให้เกิดและจะก่อให้เกิดการวิพากษ์วิจารณ์สถาบันการคลังของสังคมอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ อย่างไรก็ตาม การค้นหาการเก็บภาษีที่สมเหตุสมผล มีประสิทธิภาพ และยุติธรรมจะต้องดำเนินต่อไป
คุณสมบัติหลักของระบบภาษีที่เป็นธรรมคือความพร้อมของผลประโยชน์ สิทธิประโยชน์ที่แสดงถึงข้อดีบางประการ (ข้อยกเว้น ส่วนลด การถอน การเลื่อนเวลา ฯลฯ) เมื่อคำนวณและชำระเงิน การชำระภาษีเป็นองค์ประกอบที่จำเป็นของระบบภาษีใดๆ นอกจากนี้ ด้วยมาตรการจูงใจทางภาษี กฎระเบียบของรัฐเศรษฐกิจของประเทศ
ตามที่ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียระบุไว้ในพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 9-P ลงวันที่ 4 เมษายน พ.ศ. 2539 กฎหมายภาษีควรจัดให้มีเพื่อผลประโยชน์บางประการ และไม่มีการเชื่อมโยงโดยตรงกับรายได้ นอกจากนี้ ในการเลือกรูปแบบการเก็บภาษี สมาชิกสภานิติบัญญัติคนใดต้องดำเนินการตามหลักความดีและความยุติธรรม
ดังนั้นการควบรวมหลักการจัดเก็บภาษีที่เป็นธรรมในกฎหมายภาษีอากรจะไม่เพียงแต่ทำให้ภายในประเทศเท่านั้น ระบบภาษีมีประสิทธิภาพมากขึ้น แต่ยังช่วยเพิ่มอำนาจของเจ้าหน้าที่ เสถียรภาพทางการเมือง และการศึกษาของผู้เสียภาษีอารยะ
หลักการของการจัดเก็บภาษีไม่มีอะไรมากไปกว่ากฎพื้นฐาน แนวคิด บทบัญญัติที่ใช้ในด้านการจัดเก็บภาษี ดังนั้นเราจึงสามารถพูดได้ว่าสิ่งเหล่านี้เป็นหลักการของการสร้างระบบภาษีทั้งหมด
หลักการจัดเก็บภาษีสมัยใหม่เป็นแนวทางในการจัดตั้ง ภาษีและกฎหมายนโยบายของรัฐใด ๆ หลักการพื้นฐานทั้งหมดสำหรับระบบภาษีอากรแบ่งออกเป็นสองระบบย่อย: หลักการดั้งเดิมของการจัดเก็บภาษีและระบบภายในชาติ หลักการที่รวมอยู่ในกลุ่มแรกทำให้การเก็บภาษีในอุดมคติ ซึ่งหมายความว่าหากการก่อสร้างขึ้นอยู่กับการใช้งานเพียงอย่างเดียวก็ถือว่าเหมาะสมที่สุด หลักการพื้นฐานของการเก็บภาษีได้อธิบายไว้ในผลงานมากมายโดย N. Turgenev, D. Ricardo, A. Smith และคนอื่นๆ เป็นธรรมเนียมที่จะต้องคำนึงถึงความสม่ำเสมอ ความเป็นธรรม ความถูก และความสะดวกตามหลักการดั้งเดิม
อดัม สมิธในสมัยของเขาได้กำหนดหลักการพื้นฐานของการเก็บภาษีสี่ประการ ประการแรกคืออาสาสมัครของรัฐใด ๆ จะต้องครอบคลุมค่าใช้จ่ายของรัฐบาลในขณะที่แต่ละคนตามความสามารถของเขานั่นคือสัมพันธ์กับการละลายของเขาเอง หลักการที่สองคือภาษีที่จ่ายโดยทุกคนจะต้องมีการกำหนดไว้อย่างชัดเจนและไม่ใช่โดยพลการ ประการที่สาม ภาษีใดๆ จะถูกเรียกเก็บจากผู้จ่าย ณ เวลานั้นและในลักษณะที่สะดวกที่สุดสำหรับเขา หลักการข้อที่สี่คือ โครงสร้างของภาษีควรเป็นแบบดึงออกจากกระเป๋าของผู้จ่ายให้น้อยที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ในส่วนที่เกินจากเงินที่เข้าสู่คลังของรัฐ
หลักการจัดเก็บภาษีแบ่งออกเป็นสองกลุ่มและกลุ่มที่สอง - ข้ามชาติ แนวคิดด้านภาษีทั้งหมดถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของพวกเขา เช่นเดียวกับเงื่อนไขสำหรับการทำงานของกลไกภาษีตามประเภทของรัฐ ระบอบการเมือง และความเป็นไปได้ของพื้นฐานทางเศรษฐกิจ
หลักการเก็บภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นประดิษฐานอยู่ในรหัสภาษี นี่คือรายการของพวกเขา:
3. หลักการของความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ หมายความว่าค่าธรรมเนียมและภาษีควรเป็นไปตามอำเภอใจ
4. หลักการของพื้นที่เศรษฐกิจเดียว ประกอบด้วยความจริงที่ว่าเป็นที่ยอมรับไม่ได้ที่จะกำหนดค่าธรรมเนียมและภาษีที่ละเมิดพื้นที่ทางเศรษฐกิจเดียว กล่าวคือไม่ควรจำกัดการเคลื่อนไหวอย่างเสรี ทรัพยากรทางการเงิน, งาน, บริการ, สินค้าภายในสหพันธรัฐรัสเซีย ตลอดจนสร้างอุปสรรคและจำกัดกิจกรรมทางเศรษฐกิจของบุคคลและองค์กรที่กฎหมายไม่ได้ห้ามไว้
ไม่มีใครมีหน้าที่ต้องชำระค่าธรรมเนียมและภาษีตลอดจนการชำระเงินและเงินสมทบอื่น ๆ หากพวกเขามีสัญญาณภาษีและค่าธรรมเนียมที่กำหนดไว้ รหัสภาษีแต่จริง ๆ แล้วไม่ได้ให้บริการโดยพวกเขา
5. หลักความแน่นอนและความชัดเจน ข้อบังคับทางกฎหมาย. ในกระบวนการสร้างภาษีต้องกำหนดทุกอย่างผู้เสียภาษีแต่ละคนต้องรู้ว่าค่าธรรมเนียมและภาษีใดต้องชำระในลำดับใดและเมื่อใด
ในวรรณคดีเศรษฐศาสตร์พิจารณาหลักการต่าง ๆ ในการสร้างระบบภาษีอากร
เป็นครั้งแรกที่เขากำหนดหลักการจัดเก็บภาษี ในเรียงความคลาสสิกของเขา เขาได้กล่าวถึงหลักการพื้นฐานสี่ประการที่มีรายละเอียดและตีความต่างกันในงานเขียนในภายหลังของนักเศรษฐศาสตร์หลายคน (รูปที่ 1):
- หลักความยุติธรรม- ต้องเก็บภาษีจากผู้เสียภาษีทุกรายอย่างต่อเนื่องเช่น “ พลเมืองทุกคนมีหน้าที่เสียภาษีตามความมั่งคั่งของเขา”;
- หลักความแน่นอน- การเก็บภาษีควรได้รับการแก้ไขอย่างเข้มงวด ไม่ใช่ตามอำเภอใจ
- หลักการอำนวยความสะดวกสำหรับผู้เสียภาษีอากร -การจัดเก็บภาษีไม่ควรทำให้เกิดความไม่สะดวกแก่ผู้จ่ายในแง่ของสถานที่และเวลา
- หลักเศรษฐศาสตร์ของการสะสม- ค่าใช้จ่ายในการถอนภาษีควรน้อยกว่าจำนวนภาษีเอง
การพัฒนาแนวคิดเพิ่มเติมของ A. Smith การปรับตัวให้เข้ากับสถานการณ์ทางเศรษฐกิจและสังคมในรัสเซียในปัจจุบันและงานของรัฐ นโยบายการเงินตามแนวคิดแล้ว หลักการพื้นฐานต่อไปนี้ของการสร้างระบบภาษีที่มีประสิทธิภาพจะสอดคล้องกัน
ข้าว. 1. หลักการจัดเก็บภาษีตาม อดัม สมิธ
หลักการของภาระผูกพันหลักการนี้แสดงถึงภาระผูกพัน การบีบบังคับ และสิ่งที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ในการจ่ายภาษี (ความยากลำบากในการหลีกเลี่ยงภาษี การลดเงาเศรษฐกิจ) สูตร "ภาษีไม่ได้รับการต่อรอง" ควรมีผลบังคับใช้
หลักความเท่าเทียมกันตามที่ควรแบ่งภาระภาษีให้เท่ากัน
มีสองแนวทางในการดำเนินการตามหลักการนี้ในทางปฏิบัติ ก่อตั้งขึ้นครั้งแรก เพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษีอากรเหล่านั้น. ภาษีที่จ่ายควรเป็นสัดส่วนกับผลประโยชน์ที่ผู้เสียภาษีได้รับจากบริการของรัฐ ดังนั้นความเท่าเทียมกันของภาษีจึงเชื่อมโยงกับโครงสร้างของรายจ่ายงบประมาณ
วิธีที่สองเป็นไปตาม ในแง่ของการละลายในขณะเดียวกัน ระบบภาษีก็ไม่ผูกติดกับการใช้จ่ายเป้าหมาย กองทุนงบประมาณและผู้เสียภาษีแต่ละคนต้องจ่ายส่วนแบ่งขึ้นอยู่กับความสามารถในการจ่าย
ในทางปฏิบัติ เศรษฐกิจขั้นสูงสร้างขึ้นจากการผสมผสานหลากหลายแนวทางของทั้งสองแนวทางนี้ การรวมกันของวิธีการเหล่านี้ตามเงื่อนไขของผลประโยชน์และการละลายของบุคคลในความเห็นของเราควรกลายเป็นบรรทัดฐานสำหรับการสร้างระบบภาษีที่มีประสิทธิภาพในรัสเซีย ในเวลาเดียวกัน ควรคำนึงถึงปัญหาการละลายซึ่งเป็นลักษณะของประชากรส่วนใหญ่ในประเทศของเราเป็นอันดับแรก
หลักความแน่นอน.หมายถึง นิติกรรมก่อนเริ่มงาน ระยะเวลาภาษีควรกำหนดหลักเกณฑ์ในการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีในการเสียภาษีและค่าธรรมเนียม
หลักเศรษฐศาสตร์.ระบบการจัดเก็บภาษีควรจะประหยัดหรือมีประสิทธิผล ผลการศึกษาบางชิ้นแสดงให้เห็นว่าระบบจะไม่เกิดผลหากต้นทุนการจัดเก็บภาษีเกิน 7% ของมูลค่ารายได้ภาษี
หลักการของสัดส่วนมีการวางแผนที่จะกำหนดขีดจำกัดของภาระภาษีที่เกี่ยวข้องกับ GDP
หลักการเคลื่อนที่ (ความยืดหยุ่น)นี่แสดงถึงความสามารถของระบบภาษีที่จะขยายตัวอย่างรวดเร็วในกรณีที่มีการใช้จ่ายของรัฐบาลเพิ่มเติมเป็นพิเศษ หรือในทางกลับกัน เพื่อลดความสามารถของรัฐและเป้าหมายของนโยบายทางเศรษฐกิจและสังคม (งบประมาณและภาษี)
หลักความมั่นคง.หมายถึง เสถียรภาพของระบบภาษีในปัจจุบันตลอดเวลา รวมกับความผันผวนเป็นระยะ การปฏิรูป (ทางเศรษฐกิจ ประเทศที่พัฒนาแล้วอา ช่วงเวลาปกติถือเป็นสามถึงห้าปี)
หลักการของความเหมาะสมหลักการนี้บ่งบอกถึงความเหมาะสมที่สุด (ในแง่ของการดำเนินการตามหน้าที่การคลังของภาษี การสร้างข้อกำหนดเบื้องต้น การเติบโตทางเศรษฐกิจบรรลุความยุติธรรมทางสังคม มาตรการปกป้องสิ่งแวดล้อม ฯลฯ) การเลือกแหล่งที่มาและเป้าหมายของการเก็บภาษี
หลักการสามัคคีความสามัคคีหมายถึงการทำงานของระบบภาษีทั่วประเทศและสำหรับนิติบุคคลและบุคคลทั้งหมด ในเวลาเดียวกัน การดำเนินการตามหลักการนี้ขึ้นอยู่กับรูปแบบองค์กรและกฎหมายขององค์กร ประเภทของกิจกรรม สิทธิที่จะได้รับผลประโยชน์ทางกฎหมาย การมีอยู่ของสิทธิ์ของหน่วยงานระดับล่างในการจัดตั้ง ลด เพิ่ม หรือยกเลิกภาษี
หลักความยุติธรรม.ปัจจุบันกฎหมายภาษีของรัสเซียละเมิดหลักการนี้อย่างจริงจัง ตัวอย่างเช่น สำหรับการไม่ปฏิบัติตาม ภาระภาษีผู้เสียภาษีมีหน้าที่บริหารและ ความรับผิดทางอาญาการจ่ายบทลงโทษทางการเงินอย่างหนัก และสำหรับการเก็บภาษีที่มากเกินไปและการปรับค่าปรับที่ไม่สมเหตุสมผล หน่วยงานภาษีแทบไม่มีความรับผิดชอบ เป็นผลให้มีการอุทธรณ์ต่อศาลจำนวนมากการอุทธรณ์การดำเนินการที่ผิดกฎหมายของหน่วยงานด้านภาษี
ปัญหาหลักประการหนึ่งของกฎหมายภาษีของรัสเซียคือกฎหมายภาษีไม่มีผลโดยตรง นอกจากกฎหมายแล้ว ยังมีข้อบังคับ คำแนะนำ เพิ่มเติมและการแก้ไข จดหมายกำกับดูแลและคำอธิบายของหน่วยงานด้านภาษีจำนวนมาก
ขาดความชัดเจนและความชัดเจน เอกสารกฎเกณฑ์และการเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษีบ่อยครั้งเกินไปทำให้ บริการด้านภาษีทำให้ผู้เสียภาษีถูกเพิกถอนสิทธิ เราต้องการกฎระเบียบที่ชัดเจนและถูกต้องตามกฎหมายสำหรับการแก้ไขเพิ่มเติมและเพิ่มเติมกฎหมายภาษี การจัดตั้งหรือการยกเลิกภาษี ในเวลาเดียวกัน การตัดสินใจทางกฎหมายเกี่ยวกับการนำภาษีใหม่มาใช้ควรมีผลบังคับใช้ไม่ช้ากว่าปีปฏิทินถัดไป และการเปลี่ยนแปลงที่ทำให้ตำแหน่งของผู้เสียภาษีแย่ลงไม่ควรมีผลย้อนหลัง
หลักการอำนวยความสะดวกทางภาษีตามหลักการนี้ การเก็บภาษีไม่ควรก่อให้เกิดความไม่สะดวกแก่ประชาชนในแง่ของสถานที่และเวลา ไม่ใช่แค่ความสะดวกในการจ่ายภาษีเท่านั้น บุคคล. การตีความสมัยใหม่ของหลักการนี้ที่นำมาใช้ในทางเศรษฐศาสตร์โดย A. Smith หมายถึงการค้นหาวิธีแก้ปัญหาของการกระจายภาษีอย่างสมเหตุสมผลระหว่างหมวดหมู่ของผู้จ่ายเงิน การจัดหาดินแดนของงบประมาณผ่านการได้รับภาษีในเวลาที่เหมาะสม การแก้ปัญหาสังคม ฯลฯ
หลักการที่กำหนดขึ้นในลักษณะที่แน่นอนคือ ระบบภาษีในอุดมคติ แบบจำลอง มาตรฐานที่ควรพยายาม ความเป็นจริง สถานะของเศรษฐกิจและสถานการณ์ทางการเงิน ผลประโยชน์ของกองกำลังทางการเมืองที่มีอยู่ สภาวะตลาดเกิดใหม่ทำให้การปรับเปลี่ยนรูปแบบนี้บางอย่าง นอกจากนี้ แน่นอนว่าการจัดระบบหลักการข้างต้นไม่ได้เป็นเพียงวิธีเดียวที่เป็นไปได้ ในวรรณคดีด้านการศึกษาและระเบียบวิธี มีการจำแนกประเภทที่มีรายละเอียดมากขึ้นด้วย
1. หมวดหมู่ทางศีลธรรมของความยุติธรรมเป็นแนวคิดเกี่ยวกับความเหมาะสม เนื่องจากเป็นความสัมพันธ์ระหว่างการกระทำกับรางวัลเป็นแนวคิดพื้นฐานที่สร้างระบบข้อบังคับทางกฎหมายใดๆ ในเวลาเดียวกัน หลักการของความยุติธรรม แม้จะมีการโต้เถียงอย่างรุนแรงเกี่ยวกับสาระสำคัญและเนื้อหาของมัน แต่ก็เป็นแนวทางหลักของระบบภาษีอารยะใดๆ เป็นเวลาสองร้อยปี อ้างอิงจากส V. Pushkareva ข้อพิพาททางประวัติศาสตร์เกี่ยวกับลำดับความสำคัญในหลักการของการจัดเก็บภาษีทำให้เกิดการเคลื่อนไหวแบบก้นหอย: จากความยุติธรรมตาม A. Smith ความเพียงพอตาม A. Wagner อีกครั้งถึงหลักการของความยุติธรรมในระบบภาษีของอุตสาหกรรม ประเทศในปลายศตวรรษที่ 20
แนวคิดเรื่องความยุติธรรมทางภาษีในหลายประเทศได้รับการควบรวมทางกฎหมายและมักเป็นรัฐธรรมนูญ ดังนั้น รัฐธรรมนูญแห่งลิกเตนสไตน์จึงกำหนดให้รัฐกำหนดการจัดเก็บภาษีที่เป็นธรรม ยกเว้นภาษีขั้นต่ำสำหรับการยังชีพและการเก็บภาษี อัตราที่สูงขึ้นรายได้และทรัพย์สินที่สูงขึ้น ในบางกรณี ประเภทของความยุติธรรมถูกกำหนดโดยตรงในชื่อของกฎหมายภาษีเอง ตัวอย่างเช่น การปฏิรูปทางการเงินของ R. Reagan ในปี 1982 ในสหรัฐอเมริกาเริ่มต้นอย่างแม่นยำด้วย "Fair Taxation and Fiscal Responsibility Act"
ปัญหาความยุติธรรมเป็นปัญหาหลักจริยธรรม ย้อนกลับไปในปี พ.ศ. 2430 นักวิจัยชาวรัสเซีย M. Alekseenko ตั้งข้อสังเกตว่าเมื่อสร้างภาษี ผู้คนต่างดิ้นรนเพื่อ "ความยุติธรรม" แต่ "ความยุติธรรมของมนุษย์" เป็นญาติกันและขึ้นอยู่กับโครงสร้างทางสังคมและการเมือง
อย่างไรก็ตาม การพูดถึงหลักความยุติธรรมใน พื้นที่ภาษีจำเป็นต้องคำนึงถึงลักษณะทางเศรษฐกิจและกฎหมายด้วย ซึ่งทำให้เราพิจารณาหมวดหมู่นี้จากสองมุมมอง: ด้านเศรษฐกิจและกฎหมาย
2. ในแง่เศรษฐกิจ หลักการของความเสมอภาคหมายถึงภาษีและการใช้จ่ายของรัฐบาลควรมีอิทธิพลต่อการกระจายรายได้ สร้างภาระให้กับบางคน และให้สิทธิพิเศษแก่ผู้อื่น ในต่างประเทศ เศรษฐศาสตร์หลักการนี้มีสองประเด็นหลัก: แนวนอนและแนวตั้ง
หลักการของทุนในแนวนอนหมายความว่าผู้จ่ายเงินที่อยู่ในสถานะทางเศรษฐกิจที่เท่าเทียมกันจะต้องอยู่ในสถานะภาษีที่เท่าเทียมกันนั่นคือทุกคนต้องจ่ายภาษีเท่ากัน (หลักการละลาย)หลักการนี้มีพื้นฐานอยู่บนแนวคิดที่ว่าควรกำหนดจำนวนภาษีที่เรียกเก็บโดยขึ้นอยู่กับจำนวนรายได้ของผู้ชำระเงิน ตาม N. I. Turgenev: “ภาษีควรจะแจกจ่ายให้กับประชาชนทุกคนในสัดส่วนของ odillac; การบริจาคเพื่อส่วนรวมของทุกคนต้องสอดคล้องกับกำลังของตน นั่นคือ รายได้ของเขา
อย่างไรก็ตาม ใน กรณีนี้ปัญหาทางจริยธรรมของการกำหนดความเท่าเทียมกันเกิดขึ้น เนื่องจากความเท่าเทียมกันไม่สามารถทำได้โดยการเปรียบเทียบรายได้ในปัจจุบันเสมอไป ยกตัวอย่างเช่น คนสองคนที่ทำงานในโรงงานเดียวกันทำงานเหมือนกันและคลานเงินเดือนเดียวกัน คนหนึ่งมีลูกหนึ่งคน และอีกคนหนึ่งมีลูกในอุปการะห้าคน พวกเขาจะถือว่าเท่าเทียมกันหรือไม่? ชัดเจนว่าไม่.
ตาม หลักการของความยุติธรรมในแนวดิ่งบุคคลซึ่งมีตำแหน่งไม่เท่ากันต้องอยู่ในตำแหน่งภาษีไม่เท่ากัน กล่าวอีกนัยหนึ่งใครได้รับผลประโยชน์บางอย่างจากรัฐมากกว่าจะต้องเสียภาษีมากขึ้น (หลักผลประโยชน์).อย่างไรก็ตาม ขอบเขตที่หลักการของผลประโยชน์มีความสมเหตุสมผลนั้นขึ้นอยู่กับวิธีการใช้เงินสาธารณะที่ได้รับผ่านภาษี ดังนั้นจึงเป็นที่ทราบกันดีว่าผู้สูงอายุมีรายได้ต่ำกว่าคนอายุน้อย แต่กลับใช้บริการสาธารณสุขบ่อยกว่า ความสามารถในการจ่ายหลักกล่าวว่าผู้สูงอายุควรจ่ายภาษีที่ต่ำกว่า ในขณะเดียวกัน ตามหลักสวัสดิการ ผู้สูงอายุควรเสียภาษีมากขึ้น เพราะจะได้ประโยชน์จากเงินทุนสาธารณะของโรงพยาบาลและคลินิกมากขึ้น เห็นได้ชัดว่า ในกรณีนี้ การนำหลักสวัสดิการไปใช้กับผู้รับบำนาญและผู้สูงอายุจะไม่เป็นธรรม
หากเราพิจารณาเรื่องการจัดหาเงินทุนในการก่อสร้างและซ่อมแซม ทางหลวงแล้วหลายๆ คนก็เห็นด้วยว่าผู้ใช้ถนนและเจ้าของรถควรให้มากกว่าคนอื่นๆ ในการบำรุงรักษาถนน นี่คือวิธีการดำเนินการ - ระบบการจ่ายภาษีของรัฐบาลกลางให้กับกองทุนถนน (ภาษีผู้ใช้ถนน, ภาษีจากการขายเชื้อเพลิงและน้ำมันหล่อลื่น, ภาษีเจ้าของรถ ฯลฯ ) เป็นแหล่งเงินทุนหลักสำหรับถนนของประเทศ ภาค
ควรสังเกตว่าความแตกต่างระหว่างความยุติธรรม "แนวตั้ง" และ "แนวนอน" ยังไม่สามารถแก้ปัญหาหลักอย่างหนึ่งที่มีอยู่ในขอบเขตภาษีในปัจจุบัน: จะกำหนดระดับความเป็นธรรมทางภาษีได้อย่างไร
3. จากมุมมองทางกฎหมาย หลักการของความยุติธรรมมาจากความสมเหตุสมผลที่สมาชิกสภานิติบัญญัติควบคุมขั้นตอนการยึดทรัพย์สินจากผู้จ่ายเงิน และวิธีการที่รัฐที่เก็บภาษีและบุคคลที่จำเป็นต้องจ่ายให้สัมพันธ์กัน
เมื่อพิจารณาถึงปัญหาความยุติธรรมทางกฎหมาย ควรสังเกตว่ากฎหมายภาษีสมัยใหม่ไม่ได้ตอบคำถามเรื่องสัดส่วนของภาษี ในเรื่องนี้ ไม่ใช่เรื่องบังเอิญที่ภายใต้เงื่อนไขของสุญญากาศทางกฎหมาย ศาลรัฐธรรมนูญของรัสเซียได้อุทิศคดีภาษีครั้งแรกให้กับประเด็นการจัดเก็บภาษีที่เป็นธรรม
ในมติของศาลรัฐธรรมนูญเมื่อวันที่ 4 เมษายน 2539 ฉบับที่ 9-P “ ในกรณีของการตรวจสอบตามรัฐธรรมนูญของการกระทำเชิงบรรทัดฐานจำนวนหนึ่งของเมืองมอสโกและภูมิภาคมอสโก Stavropol Territory, Voronezh Region และเมือง Voronezh ซึ่งควบคุมขั้นตอนการลงทะเบียนพลเมืองที่มาถึงถิ่นที่อยู่ถาวรในภูมิภาคเหล่านี้"^ สังเกตว่าการเก็บภาษีที่เป็นธรรมนั้นขึ้นอยู่กับรัฐธรรมนูญของรัสเซียและไม่ควรกีดกันพลเมืองของโอกาสในการออกกำลังกาย สิทธิตามรัฐธรรมนูญ (สิทธิในทรัพย์สิน สิทธิในการอยู่อาศัย ฯลฯ) นอกจากนี้ การเก็บภาษีที่ป้องกันไม่ให้ประชาชนใช้สิทธิตามรัฐธรรมนูญควรถือเป็นการไม่สมส่วน
แม้ว่าหลักนิติธรรมจะเริ่มต้นด้วยความเท่าเทียมกันอย่างเป็นทางการ แต่ความเสมอภาคของพลเมืองก็ยังไม่สามารถนำไปสู่จุดที่ไร้สาระได้ ซึ่งจำกัดเฉพาะความเท่าเทียมกันอย่างเป็นทางการของสถานะทางกฎหมายเพียงอย่างเดียว ใน สภาพที่ทันสมัยในการจัดตั้งและจัดเก็บภาษีจำเป็นต้องคำนึงถึงเงื่อนไขและสถานการณ์ที่แตกต่างกันจำนวนมาก
สำหรับคำถามเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่างสถานะทางกฎหมายของรัฐและผู้ชำระเงิน ควรมีสถานะของความเท่าเทียมกันอย่างสมบูรณ์ระหว่างพวกเขา เนื่องจากในศิลปะ มาตรา 8 และ 19 ของรัฐธรรมนูญของรัสเซียสร้างความเท่าเทียมกันในการดำรงอยู่และการคุ้มครองทรัพย์สินทุกรูปแบบ รวมทั้งของรัฐและเอกชน
อย่างไรก็ตาม ในขณะนี้ กฎหมายภาษีไม่อาจเรียกได้ว่ายุติธรรม เนื่องจากรัฐซึ่งเป็นตัวแทนของหน่วยงานด้านภาษีอยู่ในตำแหน่งที่มีลำดับความสำคัญสูง ตัวอย่างเช่น ผู้เสียภาษีสามารถเรียกร้องการคืนภาษีที่ชำระเกินได้ภายในสามปี ในขณะที่หน่วยงานด้านภาษีสามารถใช้ขั้นตอนที่ไม่อาจโต้แย้งได้สำหรับการจัดเก็บภาษีที่ค้างชำระจากนิติบุคคลภายในหกปีนับจากเวลาที่ค้างชำระ (ข้อ 3 บทความ II ของกฎหมายว่าด้วยพื้นฐานของระบบภาษี) นอกจากนี้ สำหรับการไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันทางภาษี ผู้เสียภาษีต้องรับผิดอย่างเข้มงวดในรูปแบบของความรับผิดทางปกครองและทางอาญา และยังชำระการลงโทษทางการเงินจำนวนมาก แม้จะไม่ได้คำนึงถึงความผิดของเขาก็ตาม ในเวลาเดียวกัน หน่วยงานจัดเก็บภาษีแทบไม่ต้องรับผิดชอบต่อการเก็บภาษีที่มากเกินไปและการปรับค่าปรับอย่างไม่สมเหตุสมผล
นอกจากนี้สิทธิของหน่วยงานด้านภาษีในการตีความกฎหมายซึ่งสืบเนื่องมาจากศิลปะ 25 ของกฎหมายว่าด้วยพื้นฐานของระบบภาษี เริ่มแรกทำให้ผู้ชำระเงินอยู่ในตำแหน่งที่ไม่เท่ากันเมื่อเทียบกับผู้ตรวจสอบภาษี
4. จากที่กล่าวมาข้างต้น อาจมีข้อสรุปบางประการเกี่ยวกับความสำคัญในทางปฏิบัติของหลักการจัดเก็บภาษีที่ยุติธรรม หากแนวคิดเรื่องความยุติธรรมได้รับการประกาศเป็นหลักการพื้นฐานของระบบภาษีของรัสเซีย ผลที่ตามมาจะได้รับการยอมรับจากสมาชิกสภานิติบัญญัติและการปฏิบัติตามบทบัญญัติต่อไปนี้อย่างแน่วแน่
1. นโยบายงบประมาณและภาษีของรัฐควรอยู่บนพื้นฐานของหลักการแจกจ่ายการชำระภาษีใหม่ระหว่างผู้จ่ายเงินที่มีความสามารถต่างกัน ซึ่งหมายความว่าแนวคิดเรื่อง "ความเท่าเทียมกันในการจัดเก็บภาษี" มีข้อบกพร่องและไม่สามารถป้องกันได้ นอกจากนี้ การเลือกแนวทางในการปฏิรูประบบภาษีควรคำนึงถึงการมีอยู่ของผู้เสียภาษีมากที่สุด กลุ่มต่างๆสามัคคีกันด้วยความสามารถในการแบกรับภาระภาษีอย่างเท่าเทียมกัน ระบบภาษีที่ยุติธรรมไม่อาจละเลยที่จะพิจารณาว่าผู้ประกอบการอุตสาหกรรมขนาดใหญ่และวิสาหกิจขนาดเล็กเป็นผู้จ่ายเงินที่มีความสามารถต่างกัน และไม่สามารถทำให้เท่าเทียมกันในเรื่องการจ่ายล่วงหน้าสำหรับภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มได้ นอกจากนี้ จำเป็นต้องเน้นย้ำถึงโอกาสทางภาษีของวิสาหกิจที่สร้างขึ้นใหม่และวิสาหกิจที่ดำเนินกิจการมาหลายปีแล้ว
2. เพื่อให้เกิดความเป็นธรรม ระบบภาษีต้องมีความแตกต่างในแง่ของความหลากหลายของภาษีบางประเภท ในระบบภาษีใด ๆ ควรมีภาษีที่เน้นการจัดหาเงินทุนตามความต้องการของรัฐบาล โดยผู้จ่ายเป็นบุคคลที่ได้รับผลประโยชน์จากรัฐมากกว่าบุคคลอื่น ตัวอย่างข้างต้นของการจัดหาเงินทุนสำหรับการก่อสร้างและซ่อมแซมถนนในประเทศเป็นสิ่งที่บ่งชี้ได้ชัดเจนที่สุดในเรื่องนี้
ในเรื่องนี้แนวคิดของการแนะนำที่เรียกว่า "ภาษีเดียว" (ภาษีคงที่) ซึ่งให้การชำระเงินทางการเงินครั้งเดียวด้วยการยกเลิกภาษีอื่น ๆ ทั้งหมดที่มีการกล่าวถึงกันอย่างแพร่หลายในสหรัฐอเมริกาและยุโรปนั้นไม่สามารถป้องกันได้ ในด้านการสร้างหลักประกันความเป็นธรรมและความเท่าเทียมกันระหว่างสมาชิกในสังคม
3. คุณสมบัติหลักของระบบภาษีที่เป็นธรรมคือความพร้อมของผลประโยชน์ ประโยชน์ซึ่งเป็นข้อดีบางประการ (ข้อยกเว้น ส่วนลด การยกเว้น การเลื่อนเวลา ฯลฯ) ในการคำนวณและการชำระภาษี เป็นองค์ประกอบสำคัญของระบบภาษีใดๆ นอกจากนี้ ผ่านมาตรการจูงใจด้านภาษี กฎระเบียบของรัฐเกี่ยวกับเศรษฐกิจของประเทศจะดำเนินการ
ดังที่ชี้ให้เห็นในพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 9-P เมื่อวันที่ 4 เมษายน พ.ศ. 2539 ศาลรัฐธรรมนูญของรัสเซีย กฎหมายขั้นสุดท้ายควรจัดให้มีผลประโยชน์บางประการ และไม่มีการเชื่อมโยงโดยตรงกับรายได้ นอกจากนี้ เมื่อเลือกรูปแบบการเก็บภาษี สมาชิกสภานิติบัญญัติคนใดมีหน้าที่ดำเนินการตามหลักความดีและความยุติธรรม และให้ประโยชน์ที่เป็นธรรมแก่พลเมืองแต่ละคน แก้ไขความชั่วร้ายทางจริยธรรมของความเท่าเทียมกันอย่างเป็นทางการระหว่างพลเมืองทุกคน
ในเรื่องนี้ เราควรเห็นด้วยกับศาสตราจารย์ D. Chernik ที่พูดต่อต้าน "การลดหย่อนสิทธิประโยชน์ทางภาษีทุก ๆ อย่างที่เป็นไปได้" เมื่อพัฒนาแนวคิดของรหัสภาษี^ อย่างไรก็ตาม "ความชั่วร้าย" หลักไม่ได้อยู่ที่ สิทธิประโยชน์ทางภาษีเช่นนี้ แต่ใน "ความอ่านไม่ออก" และการขาดการคำนวณ ซึ่งเป็นผลมาจากการฉวยโอกาสหรือกระทั่งประชานิยม แทนที่จะเป็นวิธีการที่สมดุลและอิงตามหลักวิทยาศาสตร์ (สำหรับรายละเอียดเพิ่มเติม โปรดดู § 8.8 ของคู่มือนี้)
4. พื้นฐานระเบียบวิธีของหลักความยุติธรรมคือ ความก้าวหน้าและ เรือนจำการเก็บภาษี ตามคำจำกัดความแบบคลาสสิก ระบบภาษีจะก้าวหน้า หากหลังจากชำระภาษีแล้ว ความไม่เท่าเทียมกันในสถานการณ์ทางเศรษฐกิจของผู้จ่ายจะลดลง อันที่จริง สิ่งนี้ทำได้โดยความก้าวหน้าที่ซับซ้อน: ขนาดของอัตราเติบโตตามวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี แต่อัตราที่เพิ่มขึ้นจะไม่นำไปใช้กับวัตถุทั้งหมด แต่จะใช้กับจำนวนเงินที่เกินขีดจำกัดเท่านั้น ดังนั้น ภายใต้การเก็บภาษีตามสัดส่วน ผู้จ่ายที่ร่ำรวยกว่าจึงจ่ายส่วนแบ่งรายได้ของเขาเป็นภาษีมากกว่าผู้จ่ายที่ร่ำรวยน้อยกว่า
สำหรับการจัดเก็บภาษีแบบแยกส่วน (การจัดประเภทบางส่วน) เทคนิคนี้จะแบ่งย่อยวัตถุที่ต้องเสียภาษีตามกฎรายได้ขึ้นอยู่กับแหล่งที่มาของใบเสร็จรับเงินออกเป็นกลุ่มต่างๆ - กำหนดการ แต่ละกำหนดการมีกฎเกณฑ์และอัตราภาษีของตนเอง วิธีคำนวณแบบแบ่งส่วนช่วยให้เก็บภาษีรายได้แต่ละประเภทแตกต่างกัน ดังนั้นจึงไม่ใช่เรื่องบังเอิญที่ระบบนี้ใช้ในหลายประเทศทั่วโลก^
5. จากมุมมองทางกฎหมาย หน่วยงานจัดเก็บภาษีและผู้เสียภาษีควรมีสิทธิเท่าเทียมกันและมีโอกาสเท่าเทียมกันในการปกป้องผลประโยชน์ของตน นอกจากนี้ การเสริมสร้างความเข้มแข็งของหลักความยุติธรรมจะดึงดูดผู้เสียภาษีให้มีความรับผิดชอบทางการเงิน ขึ้นอยู่กับระดับของความผิดในการกระทำความผิดทางภาษี ในปัจจุบัน ผู้หลบเลี่ยงภาษีและผู้เสียภาษีที่ละเมิดกฎหมายภาษีอันเป็นผลจากข้อผิดพลาดหรือความประมาทเลินเล่อต้องรับผิดเท่าเทียมกัน
ระบบการจัดเก็บภาษีที่เป็นธรรมคือความฝันในอุดมคติของรัฐและสังคมใดๆ ที่ประเทศใดในโลกนี้ยังไม่ประสบความสำเร็จ อารยธรรมมนุษย์ได้เคลื่อนไปสู่เป้าหมายนี้มานานหลายศตวรรษ และยังคงมีทางข้างหน้าอีกยาวไกล ความไม่สมบูรณ์ของระบบภาษีย่อมก่อให้เกิดและจะก่อให้เกิดการวิพากษ์วิจารณ์สถาบันการคลังของสังคมอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ อย่างไรก็ตาม การค้นหาการเก็บภาษีที่สมเหตุสมผล มีประสิทธิภาพ และยุติธรรมจะต้องดำเนินต่อไป แต่ตามที่นักการศึกษาชาวฝรั่งเศส Charles Montesquieu (1689-1755) ได้กล่าวไว้ว่า ไม่มีอะไรที่จำเป็นต้องมีรัฐบุรุษและความเฉลียวฉลาดมากเท่ากับการกำหนดส่วนที่นำมาจากวิชาและส่วนที่เหลือให้พวกเขา ดังนั้น การรวมหลักการจัดเก็บภาษีที่เป็นธรรมในกฎหมายภาษีจะไม่เพียงแต่ทำให้ระบบภาษีในประเทศมีประสิทธิภาพมากขึ้นเท่านั้น แต่ยังมีส่วนในการจัดตั้งวินัยภาษีและการศึกษาของผู้เสียภาษีอารยะด้วย
