Hovorili sme o dočasných rozdieloch v účtovníctve a daňovom účtovníctve v našom a poznamenali sme, že takéto rozdiely sú odpočítateľné (VVR) a zdaniteľné (NVR). VVR vedú k vzniku odložených daňové aktívum(ONA) a NVR - k vzniku odloženého daňového záväzku (IT) (odseky 11, 12 PBU 18/02). Zhrnúť informácie o prítomnosti a pohybe IT podľa Účtovnej osnovy účtovníctvo a Pokyny na jeho uplatnenie sú určené pre účet 77 „Odložené daňové záväzky“ ().
Účtovanie na účte 77
77 účtovný účet je pasívny syntetický účet. V prospech účtu 77 sa premieta odložená daň, ktorá znižuje výšku podmienených nákladov (výnosov) účtovného obdobia (príkaz MF SR z 31. októbra 2000 č. 94n):
Debetný účet 68 "Výpočty daní a poplatkov" - Kreditný účet 77
Hodnota IT vyjadrená v tomto účtovaní je určená vzorcom:
IT \u003d HBP * C,kde C je sadzba dane z príjmu platná v vykazované obdobie.
Vo všeobecnom prípade je IT 20 % NVR (doložka 2, článok 284 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak sa výskyt IT prejaví v prospechu účtu 77, potom na ťarchu tohto účtu sa zohľadní zníženie alebo úplné splatenie IT z dôvodu časového rozlíšenia dane z príjmov za vykazované obdobie:
Debetný účet 77 - Kreditný účet 68
Ak dôjde k vyradeniu predmetu, na ktorý sa časovo rozlišovalo IT, odložený daňový záväzok sa odpíše (príkaz Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n):
Debetný účet 77 – Kreditný účet 99 „Zisk a strata“
Analytické účtovníctvo na účte 77 sa vykonáva podľa druhov majetku alebo záväzkov, pri posudzovaní ktorých NRV vznikol.
V súvaha zostatok IT sa premietne do pasív v zložení dlhodobé záväzky na riadku 1420 „Odložené daňové záväzky“ (príkaz Ministerstva financií zo dňa 2. júla 2010 č. 66n).
Účet 77 „Odložené daňové záväzky“: príklad
V dôsledku toho môžu vzniknúť zdaniteľné dočasné rozdiely, ktoré vedú k vytvoreniu IT (článok 12 PBU 18/02):
- používanie rôznych spôsobov odpisovania na účely účtovníctva a daňového účtovníctva;
- uznanie výnosov z predaja výrobkov (tovarov, prác, služieb) vo forme výnosov z bežné druhyčinnosti vykazovaného obdobia, ako aj vykazovanie úrokových výnosov na účely účtovníctva v čase časového rozlíšenia a na účely zdaňovania - na hotovostnom základe;
- uplatňovanie rôznych pravidiel na premietnutie úrokov platených organizáciou z pôžičiek a pôžičiek na účtovné a daňové účely;
- ďalšie podobné rozdiely.
Najjednoduchším prípadom vzniku IT je rozdiel v spôsoboch výpočtu odpisov, v dôsledku čoho sa nezhodujú sumy nákladov na odpisy v účtovníctve a daňovom účtovníctve.
Napríklad za prvý rok odpisovania položky dlhodobého majetku predstavovali odpisy:
- v účtovníctve - 250 000 rubľov;
- v daňovom účtovníctve - 320 000 rubľov.
Pri zachovaní paribusu tento rozdiel vedie k tomu, že účtovný zisk za tento rok bude vyšší ako daňový zisk o 70 000 rubľov (320 000 rubľov - 250 000 rubľov). Preto vzniká IT: Debetný účet 68 - Kreditný účet 77 vo výške 14 000 (70 000 x 20 %).
Ako účtovné odpisy začne prevyšovať daň, IT bude preplatené: Debetný účet 77 - Kreditný účet 68.
miesto: mesto Moskvatéma: "Vzťah medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom: aplikácia RAS 18/02 a výpočet rozdielov"
Trvanie: 2 hodiny
Cena: zadarmo len pre predplatiteľov BSS "Sistema Glavbukh"
Organizačná spoločnosť:
BSS "System Glavbukh",
tel. (495) 788-53-12
Výdavky alebo výnosy v účtovníctve a daňovom účtovníctve môžu byť vykazované rôznymi spôsobmi. V tomto prípade je potrebné zohľadniť rozdiely, aby sa prepojil účtovný a daňový zisk. Na to je potrebný PBU 18/02. Uplatniť ho nesmú len neziskové organizácie a malí podnikatelia.
Trvalé a dočasné rozdiely
Keď je postup pri vykazovaní príjmov alebo nákladov v účtovníctve a daňovom účtovníctve odlišný, vznikajú rozdiely. PBU 18/02 ich rozdeľuje na dva typy – dočasné a trvalé. Ak chcete zistiť, do akého typu patrí zistený rozdiel, pomôže vám diagram (pozri nižšie. - pozn. red.).
Ako určiť druh rozdielu podľa PBU 18/02
Ak sa výnos alebo náklad vykazuje len v jednom účtovníctve, vzniká trvalý rozdiel. V tomto prípade nesúlad medzi účtovníctvom a daňové účtovníctvo nezmizne ani časom. Napríklad trvalý rozdiel vznikne, ak sa náklady zaúčtujú v účtovníctve, ale v prepočte daňovej legislatívy nie sú výdavkami. Patria sem náklady na reprezentáciu a náklady na reklamu nad limit. V účtovníctve ich firma uznáva v plnej výške a pre účely dane z príjmov nebude možné zohľadňovať výdavky nad rámec normy. Potom vznikne trvalý rozdiel, ktorý zvyšuje výšku daňového zisku.
Niekedy vzniká konštantný rozdiel, ktorý naopak znižuje zisk v daňovom účtovníctve. Pravda, nestáva sa to veľmi často. Príkladom je situácia, keď spoločnosť má príjem z prevodu majetku na účet podielu na základnom imaní inej organizácie. Tento príjem nemusí byť uznaný v daňovom účtovníctve (odsek 2, odsek 1, článok 277 daňového poriadku Ruskej federácie), ale v účtovníctve je to naopak.
Keď v dôsledku konštantný rozdiel zisk v daňovom účtovníctve je väčší ako v účtovníctve, vzniká trvalá daňová povinnosť (PNO). A ak je naopak účtovný zisk väčší ako zisk daňový, prejaví sa trvalá daňová pohľadávka - PNA. Na výpočet PNO alebo PNA je potrebné vynásobiť konštantný rozdiel sadzbou dane z príjmu.
V účtovníctve sa PNO prejaví zápisom na ťarchu účtu 99, podúčet „Trvalé daňové záväzky“ a v prospech účtu 68, podúčet „Výpočty k dani z príjmov“. A za účelom zafixovania majetku účtovníčka vykoná spätný zápis na ťarchu účtu 68 av prospech účtu 99 podúčtu "Stále daňové aktíva".
PRÍKLAD 1
Neustále rozdiely
Pri výpočte dane z príjmu za rok 2014 účtovník zistil, že výška reprezentačných nákladov za rok predstavovala 30 000 rubľov. Keďže však náklady na prácu za rok sú 700 000 rubľov, v daňovom účtovníctve je možné uznať iba 28 000 rubľov. (700 000 rubľov × 4 %). V tomto prípade sa vytvorí konštantný rozdiel vo výške 2 000 rubľov. (30 000 - 28 000) a zodpovedajúci PNO - 400 rubľov. (2 000 rubľov × 20 %). Výdavky, ktoré presahujú normu, sa totiž v daňovom účtovníctve nikdy neuznajú a zvyšujú výšku dane z príjmov. Účtovník zohľadnil výdavky na pohostinstvo a časovo rozlíšil PNO zaúčtovaním:
DEBET 26 KREDIT 60
- 30 000 rubľov. - zohľadňujú sa výdavky na pohostinstvo;
DEBIT 99 podúčet "Trvalé daňové záväzky"
Podúčet CREDIT 68 "Výpočty dane z príjmov"
- 400 rubľov. - vzniknutá trvalá daňová povinnosť.
Aj vo vykazovanom roku spoločnosť získala podiel na základnom imaní inej organizácie vo výške 10 000 rubľov. Ako príspevok k overený kapitál spoločnosť previedla tovar, ktorého účtovná hodnota bola 7 000 rubľov. Rozdiel medzi hodnotením a účtovná hodnota príspevok vo výške 3000 rubľov. (10 000 - 7 000) účtovníčka zaradí do ostatných príjmov. Za týmto účelom zaznamená:
DEBIT 76 KREDIT 91 podúčet "Ostatné príjmy"
- 3000 rubľov. - odráža príjem z prevodu tovaru na základe vkladu do základného imania inej organizácie.
Príjmy sa však neobjavujú v daňovom účtovníctve (odsek 2, odsek 1, článok 277 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto sa vytvára trvalé daňové aktívum vo výške 600 rubľov. (3000 × 20 %), ktoré účtovník premietne do účtovníctva nasledovne:
DEBIT 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
Podúčet CREDIT 99 "Trvalé daňové aktíva"
- 600 rubľov. - časovo rozlíšená trvalá daňová pohľadávka.
Keď sa náklad alebo výnos zaúčtuje v daňovom účtovníctve v jednom období av účtovníctve v druhom, vznikajú dočasné rozdiely. V tomto prípade, na rozdiel od trvalých rozdielov, sa rozdiel medzi účtovným a daňovým účtovníctvom časom odstraňuje. Dočasný rozdiel môže vzniknúť napríklad vtedy, ak spoločnosť počíta odpisy rozdielne v účtovníctve a v daňovom účtovníctve. názorný príklad- prémia za odpisy. Takáto možnosť existuje len v daňovom účtovníctve, kde môže spoločnosť okamžite odpísať časť hodnoty dlhodobého majetku. Účtovníctvo však takýto mechanizmus neposkytuje. Tu sa hodnota majetku odpíše obvyklým spôsobom.
Dočasné rozdiely sa delia na dva typy – odpočítateľné a zdaniteľné. Keď kvôli rozdielu daňový zisk väčší ako účtovný, vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel. Potom účtovník vytvorí odloženú daňovú pohľadávku (ZDP), ktorej hodnota sa rovná dočasnému rozdielu vynásobenému sadzbou dane.
A ak výsledný rozdiel zníži zisk v daňovom účtovníctve a zvýši v účtovníctve, je zdaniteľný a tvorí odložený daňový záväzok (IT). Vypočíta sa analogicky: vynásobením zdaniteľného rozdielu sadzbou dane.
Na účtovanie IT účtovníčka používa účet 09 „Odložená daňová pohľadávka“ a záväzky – účet 77 „Odložené daňové záväzky“. Časové rozlíšenie majetku sa premietne na ťarchu účtu 09 a v prospech účtu 68 podúčtu „Výpočty k dani z príjmov“ a záväzky - na ťarchu účtu 68 a v prospech účtu 77. V budúcich účtovných obdobiach sa výnosy a náklady v účtovníctve a daňovom účtovníctve začnú postupne zbližovať a odložené aktíva a záväzky sa budú splácať spätnými zápismi.
PRÍKLAD 2
Zdaniteľné dočasné rozdiely
V novembri 2014 spoločnosť kúpila automobil. Jeho počiatočná cena je 1 080 000 rubľov. (Bez DPH). Účtovník vzal vozidlo do druhého odpisovej skupiny a stanoviť termín prospešné využitie 36 mesiacov. V účtovná politika daňová spoločnosť poskytuje možnosť využiť odpisový bonus a naraz odpísať 10 percent z pôvodnej ceny auta. V účtovníctve bude výška mesačného odpisu 30 000 rubľov. (1 080 000 rubľov: 36 mesiacov).
Ale vo výpočte dane to bude iné. Najprv vám účtovníčka určí výšku odpisového bonusu. Bude to predstavovať 108 000 rubľov. (1 080 000 rubľov × 10 %). Účtovníčka túto sumu zahrnie do nákladov v plnej výške v decembri – v období, keď spoločnosť začne prevádzkovať dlhodobý majetok. Náklady na auto, z ktorých sa budú účtovať odpisy v daňovom účtovníctve, sú 972 000 rubľov. (1 080 000 – 108 000), resp. mesačná suma zrážky budú predstavovať 27 000 rubľov. (972 000 rubľov: 36 mesiacov). V decembri je teda výška odpisov v daňovom účtovníctve 135 000 rubľov. (27 000 + 108 000). A v účtovníctve - 30 000 rubľov. Vznikne zdaniteľný dočasný rozdiel vo výške 105 000 RUB. (135 000 - 30 000) a IT - 21 000 rubľov. (105 000 rubľov × 20 %). V decembri účtovník vykoná zápisy:
DEBET 26 KREDIT 02
- 30 000 rubľov. - odpisy za december;
DEBIT 68 podúčet "Výpočty k dani z príjmov" KREDIT 77
- 21 000 rubľov. - premietnutý odložený daňový záväzok.
A potom, od januára budúceho roka, náklady na odpisy v účtovníctve budú vyššie ako v daňovom účtovníctve o 3 000 rubľov. (30 000 - 27 000). Dočasný rozdiel sa bude mesačne znižovať o túto sumu. A každý mesiac účtovník splatí 600 rubľov. (3 000 rubľov × 20 %) zaúčtovaním na ťarchu účtu 77 „Odložené daňové záväzky“ a v prospech podúčtu účtu 68 „Výpočty dane z príjmov“.
PRÍKLAD 3
Odpočítateľné dočasné rozdiely
Súvaha spoločnosti má výrobné zariadenia počiatočné náklady 120 000 rubľov. Na účely účtovníctva je životnosť zariadenia 24 mesiacov. A v daňovom účtovníctve účtovníčka stanovila dlhšiu dobu - 40 mesiacov. Spoločnosť uviedla zariadenie do prevádzky v novembri 2014 a v decembri začala s odpismi. Jeho hodnota v účtovníctve bude 5 000 rubľov. (120 000 rubľov / 24 mesiacov). A v daňovom účtovníctve je výška mesačného odpisu 3 000 rubľov. (120 000 rubľov: 40 mesiacov).
Každý mesiac účtovník zaznamená odpočítateľný dočasný rozdiel - 2 000 rubľov. (5000 - 3000) a tvoria odloženú daňovú pohľadávku zaúčtovaním:
DEBIT 09 KREDIT 68 podúčet "Výpočty dane z príjmov"
- 400 rubľov. (2 000 RUB × 20 %) odráža odloženú daňovú pohľadávku.
Po uplynutí 24 mesiacov, kedy bude obstarávacia cena zariadenia plne účtovne zaúčtovaná a pre účely dane z príjmov bude stále odpisovaná, sa prechodný rozdiel začne znižovať. A účtovník bude mesačne splácať odloženú daňovú pohľadávku zaúčtovaním:
DEBIT 68 podúčet "Výpočty dane z príjmov" KREDIT 09
- 600 rubľov. (3 000 RUB × 20 %) – splatená odložená daňová pohľadávka.
Spoločnosť vo výkazoch vykazuje daňové záväzky a aktíva (pozri tabuľku nižšie. - pozn. red.). Odložené daňové pohľadávky a záväzky sú zohľadnené v súvahe (riadky , ) a ich zmena - vo výkaze ziskov a strát. finančné výsledky(riadky , ). Informácie o stálych daňových pohľadávkach a záväzkoch sa uvádzajú vo výkaze ziskov a strát v riadku 2421.
Ako premietnuť trvalé a odložené daňové pohľadávky a záväzky v účtovnej závierke
| Druh aktíva alebo pasíva | Ako sa to odráža v prehľadoch |
|---|---|
| Odložená daňová pohľadávka | Súvaha na riadku 1180 odráža zostatok účtu 09. A vo výkaze ziskov a strát na riadku 2450 rozdiel medzi ťarchou resp kreditný obratúčtov. Ak je kladná, suma je označená znamienkom „+“. A keď je záporné - so znamienkom "-" |
| Odložený daňový záväzok | Na riadku 1420 zostatku sa uvádza zostatok účtu 77. A na riadku 2430 výkazu ziskov a strát - rozdiel obratu v prospech a na ťarchu účtu 77. Kladná suma sa prejavuje znamienkom „-“, záporná znamienkom „+“. |
| Trvalá daňová pohľadávka, trvalá daňová povinnosť | Rozdiel medzi PNO a PNA sa účtuje vo výkaze ziskov a strát na riadku 2421. Ak sa ukáže, že rozdiel je záporný, musí byť označený znakom „-“. |
O LEKTOROVI
Sergej Alexandrovič Tarakanov - poradca štátnej štátnej služby Ruskej federácie, 2. trieda. V roku 1998 ukončil štúdium na Modernej humanitnej univerzite (inštitúte). bakalár práv. Do roku 2003 pôsobil v rôznych komerčné organizácie právnik. Od roku 2003 do súčasnosti pracuje vo Federálnej daňovej službe Ruska (predtým Ministerstvo daní Ruska), najskôr ako poradca v Úrade najväčších daňových poplatníkov, teraz ako vedúci oddelenia na oddelení kontroly. .Podmienený príjem alebo náklad a splatná daň z príjmu
Na prepojenie zisku v účtovníctve a daňovom účtovníctve sú potrebné trvalé a dočasné rozdiely. Na tento účel PBU 18/02 zavádza ďalšie pojmy – „podmienený výdavok na daň z príjmov (výnos)“ a „splatná daň z príjmov“.
Na výpočet podmieneného výdavku je potrebné vynásobiť zisk podľa účtovných údajov sadzbou dane. A ak spoločnosť dosiahla v účtovnom období stratu, potom daň z príjmu z jej výšky tvorí podmienený príjem. Na zaúčtovanie podmieneného nákladu alebo príjmu použite účet 99. Prvý sa prejaví zápisom na ťarchu účtu 99 podúčet "Podmienený výdavok dane z príjmov" a v prospech účtu 68 podúčtu "Výpočty pre daň z príjmov". A podmienený príjem sa časovo rozlišuje zaúčtovaním na ťarchu podúčtu účtu 68 „Výpočty pre daň z príjmov“ a v prospech podúčtu účtu 99 „Podmienený príjem pre daň z príjmov“.
Bežná daň z príjmov je výsledkom vynásobenia zisku v daňovom účtovníctve sadzbou dane. Tento ukazovateľ sa vypočíta podľa vzorca (článok 21 PBU 18/02):
TNP \u003d + (-) Y - PNA + PNO + (-) SHE + (-) IT,
kde TNP je súčasná daň z príjmu;
Y - podmienený výdavok alebo príjem pre daň z príjmov.
Z dôvodu existujúcich nezrovnalostí pri zohľadnení výdavkových a príjmových položiek pre výpočet a pre účtovanie vzniká nesúlad vo veľkosti sumy časovo rozlíšenej na úhradu zo zisku podľa spôsobu účtovania a uvedenej v daňovom priznaní.
Definícia a vznik odložených záväzkov
Zohľadní sa výsledný nesúlad vo výške časovo rozlíšenej dane osobitné hlásenie(podľa ustanovenia PBU 18/02 na účtovanie výpočtov dane z príjmov).
Podľa PBU sa ukazovatele delia na dva typy: dočasné a trvalé. Prvé zahŕňajú tie, ktoré sa odrazili v jednom čase (období) ako náklady/výnosy a zaúčtované v inom období zdaňovania. Ukazovatele druhého typu v podobe príjmov alebo výdavkov sa nezohľadňujú podľa základu dane, ale zohľadňujú sa podľa účtovníctva alebo naopak. V dôsledku vzniknutého nesúladu vo výške zisku pred zdanením, ktorý je väčší z hľadiska príjmov z účtovná metodikaúčtovný ako daňový, bol vznik odloženého daňového záväzku (IT).
IT predstavuje odloženú časť dane z príjmu, ktorá vedie k zvýšeniu dane z príjmu v budúcich dočasných účtovných obdobiach. Tieto záväzky sa vykazujú v cykle, v ktorom sa vyskytujú súvisiace dočasné rozdiely.
IT \u003d Zdaniteľné dočasné rozdiely * výška odpočtu zo zisku (sadzba)
Dôvody vzniku dočasných rozdielov, ktoré sú akceptované na zdanenie, môžu byť:
- rozdiel v metódach výpočtu odpisov v dvoch variantoch účtovania (podľa daní, účtovná metóda);
- rozdiel v typoch účtovníctva nákladové transakcie: hotovostne v účtovníctve a na daňová metóda akruálna metóda;
- nejednotnosť v účtovných a daňových metódach na vyjadrenie úrokových platieb uskutočnených podnikmi pri použití priťahovaných požičané peniaze(pôžičky, úvery);
- preloženie (odloženie) alebo platba na splátky (splátkový plán) platby dane ziskom.
Premietnutie odložených daňových záväzkov v účtovníctve
Na zobrazenie odložených daňových záväzkov v účtovnej dokumentácii sa v prospech účtu 77 používa súčasne s ťarchou účtu 68 (pre dane a poplatky). Pri vykazovaní strát a ziskov sa zobrazenie zohľadňuje v riadku 2430, v súvahe - v riadku 1420.
Pre tvoju informáciu! Odložené daňové záväzky by sa nemali miešať s trvalými daňovými pohľadávkami. Zdrojom toho, že sa objaví ten druhý, sú výsledné neustále nezrovnalosti v účtovných metódach, účtovníctve a dani. V nasledujúcich obdobiach trvalé rozdiely nezanikajú (tak zdaniteľné, ako aj odpočítateľné). Dlhodobý majetok je spojený s premietnutím určitých nákladov len v jednom spôsobe účtovania - v daňovom. Napríklad prirážku za odpisy za kapitálová investícia nenachádza výraz v účtovné ocenenie, pretože takýto pojem v účtovníctve neexistuje.
Príklad výpočtu 1. Podnik získal výrobný nástroj v hodnote 750 000 rubľov v rámci lízingu. s dobou používania 7 rokov. Podľa účtovníctva predstavovali odpisy akvizície 50 000 rubľov, podľa daňovej metódy - 150 000 rubľov, v dôsledku koeficientu 3. Pred výpočtom a zdanením zisk v prvom prípade dosiahol 600 000 rubľov, v druhom zdaniteľne základňa - 500 000 rubľov. Sadzba dane na zisku - 20%.
Rozdiel medzi týmito dvoma hodnotami odpisov je 100 000 rubľov. (150 000 rubľov - 50 000 rubľov), sa zdá byť dočasné, pretože po 7 rokoch bude suma plne zaúčtovaná ako odpísaná pre obe účtovné metódy.
Tento rozdiel vedie k vytvoreniu IT, ktoré sa v uvažovanom príklade rovná 20 000 rubľov. (100 000 rubľov * 20%).
Správnosť výpočtu je potrebné potvrdiť rovnakou výškou dane podľa metodiky PBU a vo vyhlásení.
Bežná daň (PBU) = 100 000 rubľov. = daňový výdavok pre zisk (podmienené) - IT = 120 000 rubľov. (zisk 600 000 rubľov * 20%) - 20 000 rubľov.
Daň zo zisku uvedená vo vyhlásení = 100 000 rubľov. = základ dane 500 000 rubľov. * dvadsať percent.
Odpis odložených daňových záväzkov
Keď sa objem dočasných rozdielov zníži, odložené daňové záväzky sa znížia a odpíšu. Operácia je sprevádzaná zaúčtovaním na účty: Dt 77 („IT“) / Kt 68 („Výpočty daní“).
Príklad výpočtu 2. Odložený záväzok rovnajúci sa 100 000 rubľov bol vypočítaný pre celý objem dočasných rozdielov účtovaných do zdaniteľného základu do začiatku obdobia (500 000 rubľov). (500 000 rubľov * 20%). Záznam na účtoch operácie pre prírastok 100 000 rubľov: Dt 68 / Kt 77.
Ku koncu účtovného obdobia došlo k čiastočnému odpisu dočasných rozdielov vo výške celková suma 200 000 rubľov. V tejto súvislosti predstavujú časovo rozlíšené odložené záväzky 40 000 rubľov. (200 000 rubľov * 20%).
Predtým naakumulovaná odložená suma podlieha odpisu vo výške 60 000 RUB. (100 000 rubľov - 40 000 rubľov). Zaznamenávanie operácie odpisu za 60 000 rubľov. podľa účtov: Dt 77 / Kt 68.
V prípade vyradenia položky, v súvislosti s ktorou vznikli zdaniteľné rozdiely, je časovo rozlíšený záväzok odpísaný v plnej výške. Operácia vykonaná v tomto prípade bude zaúčtovaná na účtoch 77 (Dt) a 99 (Kt) („Zisky, straty“).
Príklad výpočtu 3. Počiatočné náklady fixné aktívum zaznamenané v súvahe spoločnosti je 1 000 000 rubľov. Výpočet odpisov do konca účtovného obdobia sa uskutočnil rôznymi metódami a dosiahol 300 000 rubľov. účtovníctvo a 600 000 rubľov. na zdaniteľný účet. Dočasný zdaniteľný rozdiel na predmetnom predmete predstavoval 300 000 rubľov. (600 000 rubľov - 300 000 rubľov). Výška odloženej dane - 60 000 rubľov. (300 000 rubľov * 20%).
Časové rozlíšenie sumy (60 000 rubľov) sa uskutočnilo zaúčtovaním na účty: Dt 68 / Kt 77.
Pri predaji - predaji - dlhodobého majetku je potrebné odpísať odložený záväzok. Operácia odpisu 60 000 rubľov. podľa účtovníctva to bude vyzerať takto: Dt 77 / Kt 99.
Pre tvoju informáciu! V prípade zníženia sadzby dane z príjmov podliehajú odpisu aj odložené záväzky a v prípade zvýšenia sadzby sa účtuje dodatočná DPH. Zaúčtovanie ovplyvňuje Dt 84 ch. („Nerozdelený zisk“) / Kt 77 sch. Pri znižovaní sa vykoná spätné zaúčtovanie.
Inventarizácia odložených daňových záväzkov
Pre každý podnik sú existujúce záväzky a aktíva predmetom povinnej inventarizácie s cieľom zistiť skutočnú prítomnosť predmetov a porovnať ju s účtovnými informáciami (federálny zákon č. 402, 6.12.2011).
Zistenie skutočnej existencie súm odloženej dane sa robí porovnaním dostupných informácií získaných oboma účtovnými metódami. Po prijatí nezrovnalostí medzi ukazovateľmi nákladov alebo výnosov je potrebné identifikovať príčiny a určiť obdobie ich výskytu.
Zostatky na účtoch 77 môžu vznikať nielen z dôvodu prebytku daňové náklady nad účtovnými alebo účtovnými príjmami nad zdaniteľnými príjmami, ale aj v dôsledku chýb v minulých účtovných obdobiach vyplývajúcich z:
- nenahrávanie úplné splatenie IT alebo skratky jeho hodnoty;
- neodpísanie IT v situácii vyradenia záväzkov, aktív, ktoré slúžili ako základ pre časové rozlíšenie sumy;
- evidencie vo forme dočasného, a nie trvalého rozdielu medzi daňovými a účtovnými výdavkami a príjmami.
Ak nezrovnalosť zistená pri zosúlaďovaní, ktorá viedla k vzniku ONO, existuje, potom by sa odložený záväzok mal premietnuť do účtovníctva. Ak sa zistená príčina, ktorá viedla k objaveniu sa IT, neskôr zruší v jednom z minulých období bez odkazu na IT, nezrovnalosť by sa mala zaznamenať v účtovníctve. Registračné obdobie je vykazované obdobie, v ktorom bola vykonaná inventarizácia.
Odložené záväzky zistené počas cieľového auditu možno odpísať takto:
- Chyba pri písaní. Odvod sumy (počet Dt 77 / počet Kt 68) je povolený pri zistení daňovej povinnosti (zo zisku), ktorá nebola pripísaná v prospech účtu 68 a rovná sa hodnote IT (príkaz MF SR). Ruská federácia č. 63, 28.06.2010). V ostatných situáciách sa úprava vykoná porovnaním so zostatkom výsledku hospodárenia (účet 99) alebo s účtom nerozdelený zisk(počet 84).
- Odpis ziskov minulých období. Metóda sa používa vtedy, keď nie sú zistené dôvody vzniku a neodpísania z účtovania odložených záväzkov. IT sa odpisuje ako zisk minulých období zistený v účtovnom období (Dt 77 sch. / Kt 99 sch.) na základe príkazu vedenia podniku, vydaného na základe výsledkov inventarizácie a informácií z r. zostavený účtovný výkaz.
Pre tvoju informáciu! IT sa priraďuje k ostatným výnosom pomocou účtu 99, ale nie účtu 91 (účtovanie ostatných nákladov alebo výnosov). V budúcnosti neexistuje žiadny vplyv na hodnotu dane z príjmu zo strany predtým vytvoreného dočasného rozdielu, preto úprava CIT upravuje výšku podmieneného príjmu na daň z príjmu (Nariadenie Ministerstva financií Ruskej federácie). Federácia č. 94, 31.10.2000). Tak isto sa posudzuje odpis ITW po inventarizácii (pri ostatných príjmoch).
Pravidlá účtovania príjmov a výdavkov podniku v procese zisťovania základ dane daň z príjmu a účtovníctvo sa líšia. riadok obchodné transakcie, vytvorené v účtovnom období, vedú k nezrovnalostiam medzi ziskom vypočítaným podľa účtovných pravidiel a zdaniteľným ziskom podniku. Prípady, kedy zisk daňové priznanie nižšia ako výška účtovného zisku a vzniknutý rozdiel bude kompenzovaný až v nasledujúcich obdobiach, sa nazývajú „odložené daňové záväzky“.
Čo sú odložené daňové záväzky
Pri dodržaní všetkých pravidiel pre výpočet účtovného zisku podniku a zdaniteľného zisku za rovnaké obdobie nastávajú situácie, v ktorých sa ukazovatele zisku na daňové a účtovné účely budú líšiť.
Výsledné rozdiely sú trvalé aj dočasné. Dočasné rozdiely znamenajú, že zdaniteľné príjmy budú stornované o sumy rozdielov, ktoré vznikli skôr v nasledujúcich obdobiach. Odložené daňové záväzky sú dočasné kladné rozdiely, ktoré budú mať za následok zvýšenie dane z príjmov v nasledujúcich obdobiach, ktoré sa postupne vyrovnáva vypočítané hodnoty daň z príjmov podľa účtovných údajov s daňou z príjmov splatnou podľa daňových predpisov.
Príčiny odložených daňových záväzkov
Dôvodom vzniku odložených daňových záväzkov sú účtovné pravidlá právne aplikované podnikom, podľa ktorých sa účtovný zisk v konkrétnom období bude líšiť od zdaniteľného zisku a rozdiel bude postupne splácaný v nasledujúcich obdobiach. Medzi príčiny odloženej dane z príjmov patria:
- uplatniteľné rôzne cestyúčtovanie o odpisoch pri výpočte dane z príjmov a v účtovníctve;
- účtovanie výnosov a úrokových výnosov na zdanenie na hotovostnom základe av účtovníctve - podľa časovej určitosti skutočností;
- rozdielne účtovanie úrokov z úverov a pôžičiek;
- iné podobné účtovné rozdiely.
Postup účtovania a účtovania odložených daňových záväzkov
Postup účtovania odložených daňových záväzkov je uvedený v PBU 18/02 (Nariadenie Ministerstva financií Ruskej federácie z 19. novembra 2002 N114n). Účelom účtovania nezrovnalostí medzi skutočne zaplatenou daňou z príjmov a predpokladanou (podmienenou) daňou podľa účtovných údajov je dodržanie zásady úplnosti a nadväznosti účtovníctva.
Povinnosť účtovať vzniknuté rozdiely majú všetky podniky a organizácie okrem tých, na ktoré sa vzťahujú zjednodušené formy účtovania. Odložené daňové záväzky sa uvádzajú ako súčasť dlhových záväzkov v súvahe organizácie (riadok 1420), ako aj vo výkaze ziskov a strát (riadok 2430) vo forme kladného alebo záporného rozdielu v obrate na účtovných účtoch, ktoré ich odrážajú. .
Na účtovanie pre účely účtovníctva je v Účtovnej osnove zriadený samostatný súvahový účet 77, v analytickom účtovníctve sa záväzky účtujú samostatne podľa druhov účtovných predmetov, pri ocenení ktorých vznikol zdaniteľný rozdiel. Odložené daňové záväzky sa účtujú podľa vzorca:
dočasný rozdiel x sadzba dane z príjmov platná ku dňu zostavenia účtovnej závierky,
pričom dočasný rozdiel sa vypočíta ako rozdiel medzi účtovným ziskom účtovnej jednotky a zdaniteľným ziskom.
Účtovné zápisy na účte 77 odrážajú vznik, pohyb a zánik odložených daňových záväzkov.
Postup pri časovom rozlíšení a evidencii tohto majetku a záväzkov je upravený v súlade s Príkazom "" zo dňa 19.11.2002.
Účtovný zisk - strata sa často môže líšiť od zdaniteľného. Môžu totiž platiť pravidlá na určenie výšky príjmu, ktoré budú zohľadňovať trvalé a dočasné rozdiely. Vykazovanie výnosov sa uskutočňuje pomocou osobitných účtovných predpisov schválených legislatívnym systémom Ruskej federácie o poplatkoch a daniach.
Dočasné rozdiely môžu ovplyvniť výšku zisku alebo straty rôznymi spôsobmi, v závislosti od ich povahy a vplyvu ich možno klasifikovať:
Nastaviteľné dočasné rozdiely
Tento typ rozdielu znamená tvorbu odloženej dane z príjmov, ktorá povedie k zníženiu základu dane v nasledujúcom alebo nasledujúcich účtovných obdobiach. Inými slovami, vedie to k vytvoreniu IT – odloženej daňovej pohľadávky. Na usporiadanie účtovných pohybov by sa mal použiť účet (odložená daňová pohľadávka).
Pri tvorbe sa výška dane z príjmov v účtovnom období priblíži k tejto hodnote len za zdaňovacie obdobie. V nasledujúcich mesiacoch bude možné realizovať úplné alebo čiastočné splatenie IT znížením alebo zvýšením podmienených príjmov a výdavkov.
Dočasné rozdiely so zdanením
Zdaniteľné rozdiely pri tvorbe zisku, straty pre výpočet dane z príjmov vedú k tvorbe IT (odložený daňový záväzok). Pri tomto spôsobe sa základ dane v účtovnom období znižuje a v ďalších obdobiach sa zvyšuje z dôvodu prevodu platby.
Uviesť do poriadku účtovné zápisy pri sťahovaní IT sa používa podnikateľský účet (odložené daňové záväzky).
V analytickom účtovníctve sa musí každý dočasný rozdiel účtovať jednotlivo v závislosti od skupiny majetku alebo záväzkov. Zjednodušene povedané, všetky odložené daňové záväzky sa nedajú všeobecne spočítať a viesť k jedinému započítaniu.
Čo hrozí odmietnutím uplatnenia príkazu?
Tento účtovný predpis nemusí platiť v neziskové organizácie alebo ako súčasť malého podnikania. Mnoho účtovníkov s istotou nechce použiť tento príkaz. Považujú to za mätúce, nezrozumiteľné a ťažko pochopiteľné. Preto musíme prísť na to možné následky ignorovanie PBU.
V prípadoch, keď spoločnosť odmietne uplatniť RAS, stráca možnosť úplného alebo čiastočného nezaplatenia dane z príjmov v účtovnom období. Je pravdepodobné, že v tomto prípade daňový úrad bude uplatňovať reklamácie voči vedeniu a účtovnému oddeleniu podniku za hrubé porušenia a nesprávne účtovné zápisy.
Pre zodpovednú osobu to môže mať za následok trest vo forme pokuty 15-tisíc rubľov. Kontrolné orgány môžu tiež uložiť pokutu za správne porušenie v rozmedzí 2 až 3 000 rubľov. Všetky takéto pokuty môžu dosiahnuť až 10 % zo zaplatenia celkového skresleného obrazu v účtovníctve.
Vo všetkých ostatných prípadoch, keď sa PBU uplatňuje v plnom rozsahu a legálne, možno sa prípadným chybám v daňovej aj účtovnej oblasti úplne vyhnúť. Na základe tohto príkazu väčšina účtovníkov robí skvelú prácu pri hľadaní nepresností a chýb spojených s určovaním určitých daní a platieb. Pomáha tiež vysporiadať sa s momentmi a podmienkami vykazovania príjmov a výdavkov v účtovnom období.
Hlavné účtovania na účtoch 77 a 09 pri vzniku IT a IT
| Účet Dt | Účet Kt | Popis elektroinštalácie | Suma zaúčtovania | Základňa dokumentov |
| 68 | Časové rozlíšenie odloženej daňovej pohľadávky | Suma, ktorá zvyšuje podmienený príjem alebo výdavok | Účtovná referencia-výpočet, priznanie, | |
| 68 | Úplný alebo čiastočný odpis SHE | Výška splátky predtým vytvorenej SHE | Bankový výpis, príkaz na úhradu | |
| 68 |
