Vo veľmi všeobecný zmysel spravodlivosť vo vzťahu k zdaňovaniu je formou správania sa štátu, determinovaná tým rovnaké zaobchádzanie daňové povinnosti a práva všetkých občanov a organizácií, pričom tieto povinnosti (práva) majú rovnakou mierou ako ich občania, tak aj ostatní ľudia. Princíp spravodlivého zdaňovania je v jednotlivých krajinách zakotvený na ústavnej úrovni, pretože je vo svojej podstate morálny a legálny. V čl. 31 španielskej ústavy hovorí: „Všetci
podieľa sa na financovaní verejných výdavkov v súlade so svojimi ekonomickými možnosťami prostredníctvom spravodlivého daňového systému založeného na princípoch rovnosti a progresívneho zdaňovania, ktorý by v žiadnom prípade nemal ustanovovať konfiškáciu.
Tento princíp je základom v systéme zásad zdaňovania. Zároveň niektorí vedci, uznávajúc jeho prvenstvo a dôležitosť, pripisovali a naďalej pripisujú princíp spravodlivého zdaňovania podmieneným momentom, ktoré sa historicky menia a nemajú pevné jadro.
Tento rozsudok je len čiastočne správny. Oveľa správnejšie je povedať, že tento princíp obsahuje pomerne stabilné (ak nie večné) prvky, ktoré môžu slúžiť ako pevné kritériá daňovej politiky a ktoré potvrdzujú správnosť postoja francúzskeho filozofa A. Camusa: „Všetko plynie, ale nič zmeny." Analýza princípu spravodlivého zdaňovania nám umožňuje v ňom rozlíšiť tri takéto prvky.
Prvý prvok možno formulovať takto: každý občan je povinný platiť za prácu svojho štátu, keďže on a jeho majetok sú pod jeho ochranou. Chápanie daní v tomto zmysle vzniklo v staroveku a bolo základom ekonomickej činnosti každého štátu. Vedecky však princíp spravodlivého zdaňovania ako prvý zdôvodnil A. Smith, ktorý veril, že subjekty (občania) sú povinní podieľať sa na podpore svojho štátu v súlade s ich materiálne zdroje, t.j. podľa príjmu, ktorý každý poberá pod ochranou štátu. V podstate podobná definícia tohto princípu bola sformulovaná na začiatku dvadsiateho storočia. Ruský finančník M.I. Friedman: keďže všetci členovia spoločnosti sú pod ochranou štátu a požívajú osobnú a politickú slobodu, potom každý z nich musí platiť dane rovnakou mierou ako ostatní.
Podstata druhého prvku: v prípade daňových únikov jednotlivcovštát ich k tomu núti tým, že týmto osobám odoberie z majetku zákonom požadovanú časť. Povinnosť platiť dane pôsobí ako bezpodmienečná požiadavka štátu na každú osobu (fyzickú aj právnickú), ktorá má určitý príjem a majetok. Občan daňovým únikom porušuje nielen ekonomické práva štátu, ale aj záujmy ostatných občanov, keďže takéto úniky vedú k potrebe zvýšiť daňové sadzby a uloženie ďalších povinností svedomitým platiteľom.
Tretí prvok je vyjadrený takto: štátne dane, ktoré sa rozširujú na občanov a organizácie, pre niektorých zaťažujú a pre iných poskytujú daňové výhody. Článok 56 daňového poriadku Ruskej federácie v rámci daňových výhod uznáva výhody, ktoré poskytuje určité kategórie daňovníkov a spočívajúci v možnosti daň neodviesť alebo zaplatiť v menšej sume. Občania sú tak oslobodení od platenia daní, poberania štátnych dávok v nezamestnanosti, tehotenstve a pôrode. Bez tohto prvku nemá zásada spravodlivého zdaňovania úplný obsah.
Štát zároveň môže pomocou mechanizmov daňových výhod spravodlivo a múdro riešiť zložité politické problémy, vrátane demografického problému, ktorý je pre našu krajinu aktuálny. Napríklad dvaja robotníci pracujúci vo fabrike v rovnakej profesii dostávajú rovnakú mzdu a jeden z nich má jedno dieťa a druhý má päť nezaopatrených detí. Môžeme predpokladať, že štát sa k nim správa férovo, keď vyberá rovnakú daň z príjmu?
Princíp spravodlivosti je najzákladnejším v systéme zásad zdaňovania. Dá sa naň pozerať z dvoch strán. Po prvé, táto zásada je nielen nezávislá a má reálny obsah, ale dennodenne dominuje aj iným zásadám a večne nespokojný daňový poplatník primárne apeluje na ňu. Nielen v Rusku, ale aj v krajinách prosperujúcej Európy a v USA bežný platiteľ dane, ak je nespokojný s daňovým systémom, najčastejšie ako jeho hlavný nedostatok poukazuje na nespravodlivosť. Význam tohto princípu je veľký a nespochybniteľný. Známy finančník začiatku dvadsiateho storočia. V.N. Tverdokhlebov rozumne napísal: „Nie je na vede, aby rozhodovala, ktoré princípy sú „dôležitejšie“, ale „spravodlivosť“ daní je mimo jej kompetencie, zatiaľ čo iné princípy môžu slúžiť ako predmet jej objektívnej analýzy.
Po druhé, zásada spravodlivého zdaňovania, ktorá je základom, je východiskovým bodom pre väčšinu ostatných zásad, takže pri jej analýze mi mimovoľne príde na um staré ruské príslovie: „Ražný chlieb je starým otcom všetkého chleba“. Väčšina princípov zdaňovania logicky a právne vyplýva z princípu spravodlivosti, sú do určitej miery jeho súčasťou.
V ruskej právnej vede sa tento princíp často označuje ako princíp rovnakého daňového zaťaženia.
Daňové právo úzko súvisí s myšlienkou právneho štátu. Koncepcia a obsah daňový zákon nie sú koncipované izolovane od dvoch hlavných myšlienok: myšlienky nedotknuteľnosti jednotlivca a myšlienky nedotknuteľnosti súkromného vlastníctva.
Napríklad Adam Smith veril, že pomerné zdanenie zodpovedá princípu spravodlivosti, keď ľudia s rôznymi príjmami prispievajú do rozpočtu rovnakým dielom svojich príjmov.
Podľa ekonóma N.I. Turgenev: "Dane by sa mali rozdeliť medzi všetkých občanov rovnakým dielom; každý dar pre spoločné dobro by mal zodpovedať jeho sile, t. j. jeho príjmu." obyčajných ľudí." Považuje za krajne nespravodlivé, keď boli od platenia dane oslobodené celé vrstvy – napríklad duchovenstvo a šľachta, najmä vo Francúzsku. "Dane by sa mali rozdeliť medzi všetkých občanov rovnakým dielom, dary každého na spoločné dobro by mali zodpovedať jeho príjmom."
V súčasnosti sa zásada spravodlivosti výrazne transformovala pod vplyvom zmenených ekonomických, politických a sociálne pomery. Získal dva aspekty: „horizontálnu spravodlivosť“ a „vertikálnu spravodlivosť“.
Na základe širšej zásady rovnosti by rovnaké skutočnosti mali dostať jediné hodnotenie. Preto osoby, ktoré sú v rovnocennom postavení a poberajú rovnaký zdaniteľný príjem, musia platiť daň o jednotné sadzby. Toto je podstata "horizontálnej spravodlivosti"
Tí, ktorí majú rôzne materiálne zdroje, si musia formou daní odcudziť rôzne podiely svojich príjmov. Vyššie príjmy by preto mali podliehať vyšším daňovým sadzbám. Toto je zamerané na prerozdelenie príjmov. Takto sa chápe „vertikálna spravodlivosť“.
Známi americkí politológovia G. Almond, J. Powell, K. Strom, R. Dalton poznamenávajú: "Daňová politika je zameraná na dosahovanie rôznych cieľov, ktoré môžu byť niekedy vo vzájomnom konflikte. Na jednej strane sa štát snaží na financovanie rôznych potrieb získaných od svojich občanov maximálne množstvo dane. Na druhej strane nechce zabiť hus, ktorá znáša zlaté vajcia. Čím vyššie zdanenie, tým menej stimulov pre občanov pracovať, a ak sa daňové zaťaženie stane neúnosným, môžu byť v pokušení opustiť krajinu. Daňová politika by tiež mala nájsť rovnováhu medzi efektívnosťou a spravodlivosťou. Efektívnosť znamená vyťažiť maximum možného daňový zisk pri minimálne náklady Produkty.
Spravodlivosť znamená taký poriadok zdaňovania, v ktorom nikto nenesie nadmerné daňové zaťaženie. Vo väčšine krajín je daňový systém navrhnutý tak, aby prerozdeľoval bohatstvo v prospech menej bohatých. Preto sa daň z príjmu počíta spravidla v progresívnej stupnici, t.j. Percento zdanenia závisí od výšky príjmu. Tu však hrozí nebezpečenstvo, že nadmerná vysoké stávky daň z príjmu bude odrádzať ľudí od práce a zarábania a so škodlivým vplyvom na tvorbu kapitálu sa ukáže ako neúčinné“
Princíp spravodlivosti nikdy nestratí svoj význam a nebude úplne preskúmaný, pretože má extrémne mobilný obsah, ktorý sa mení podľa podmienok spoločnosti. "Ťažko nájsť iný takýto pojem, ku ktorému sa zákonodarcovia tak často uchyľovali slovami a ktorý bol v praxi tak často porušovaný, ako spravodlivosť. Spravodlivosť možno možno nazvať "modrým vtákom" judikatúry: je to práve žiaduce a rovnako neuchopiteľné. Spravodlivosť je už dlho uznávaná ako základný princíp legislatívy, no dnes už len ťažko nájdeme krajinu, kde by mohli bez predsudkov priznať, že tento princíp nemajú nikde zastretý. nielen v Rusku, ale aj v krajinách prosperujúcej Európy sú občania veľmi zriedka spokojní so svojím daňovým systémom a jeho nespravodlivosť je najčastejšie označovaná ako jeho hlavný nedostatok“
Vzhľadom na problém politickej a právnej spravodlivosti treba poznamenať, že moderná daňový zákon neodpovedá na otázku proporcionality daní. V tejto súvislosti sa nezdá náhoda, že v podmienkach takéhoto právneho vákua venoval Ústavný súd Ruska svoj prvý daňový prípad otázke spravodlivého zdaňovania.
Prvýkrát bola táto zásada formulovaná v odseku 5 uznesenia Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 4. apríla 1996 N 9-P a znie takto: „S cieľom zabezpečiť reguláciu zdaňovania v súlade s ust. ústava Ruská federácia princíp rovnosti vyžaduje skutočnú schopnosť platiť daň na zákl právne zásady spravodlivosť a proporcionalitu. Princíp rovnosti v sociálnom štáte vo vzťahu k povinnosti legálne platiť zavedené dane a poplatky (časť 2, článok 6 a článok 57 Ústavy Ruskej federácie) naznačuje, že rovnosť by sa mala dosiahnuť prostredníctvom spravodlivého prerozdelenia príjmov a diferenciácie daní a poplatkov.
Následne táto zásada našla svoje upevnenie v odseku 1 čl. 3 Daňového poriadku Ruskej federácie, avšak v trochu refrakčnej podobe (bez zmienky o spravodlivom rozdelení vybraných daní), a to: „...pri stanovení daní sa skutočne zohľadňuje schopnosť daňovníka platiť daň. založené na princípe spravodlivosti“. Zároveň, ako vidíme, spravodlivosť daní a zdaňovania je chápaná cez prizmu dogmy „od každého daňovníka podľa jeho možností“.
V doktríne daňového práva USA je princíp spravodlivého zdaňovania chápaný trochu inak – cez skutočný princíp jednotnosti zdaňovania alebo princíp jednoty daňového priestoru. Je to zakotvené v čl. 1 oddielu 8 ústavy USA: "...všetky clá, clá a spotrebné dane budú jednotné v celých Spojených štátoch." Tento princíp zároveň znamená jednotné zákonné podmienky vyrubenia dane s prihliadnutím skutočné príležitosti daňovníka (rovnaký v celej krajine) a jednotné požiadavky na daňový zákon
Uvažovaný princíp je samozrejme zakotvený v legislatíve väčšiny krajín sveta. Napríklad v čl. V článku 53 talianskej ústavy sa uvádza: „Každý je povinný zúčastniť sa verejné výdavky podľa ich platobnej schopnosti.
Princíp spravodlivého zdaňovania je naznačený napríklad v Ústave Moldavskej republiky, v čl. 58, v ktorom sa uvádza: „Daňový systém stanovený zákonom musí zabezpečiť spravodlivé rozdelenie daňového zaťaženia“
Za najpozoruhodnejšiu z hľadiska vytvorenia najdôležitejších základov zdaňovania treba uznať brazílsku ústavu, ktorá zakotvila množstvo relevantných princípov všeobecného aj osobitného charakteru. Špecifikuje, že dane by mali byť, pokiaľ je to možné, osobného charakteru a mali by sa rozdeľovať podľa ekonomických schopností daňovníka; najmä na zabezpečenie realizácie týchto zásad môže správca dane pri rešpektovaní osobnostných práv a v súlade s ustanoveniami zákona zisťovať stav, príjmy a ekonomická aktivita daňovníka (článok 145).
Ako sa realizujú politické postoje prostredníctvom najdôležitejších daňový princíp- spravodlivosť zdaňovania? Ako ukazuje prax budovania štátu, rôzne cesty, ktorej hlavnou je zákonodarná činnosť štátu. Napríklad prezident Ruskej federácie vo svojom Posolstve na rok 1998 píše: „Daňová reforma by mala zahŕňať: rozšírenie daňového základu pri zabezpečení spravodlivého rozdelenia daňového zaťaženia medzi rôzne kategórie daňovníkov, zjednodušenie daňovej legislatívy, sprehľadnenie daňových zákonov. ; zníženie počtu daní atď. d." Neskôr boli tieto politické usmernenia prezidenta Ruskej federácie implementované do konkrétnych zákonov, napríklad do čl. 3 Daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorom sa uvádza: "... legislatíva o daniach a poplatkoch vychádza z uznania univerzálnosti a rovnosti zdaňovania. Pri stanovení daní sa vychádza zo skutočnej schopnosti daňovníka platiť daň." do úvahy.
Dane a poplatky nesmú byť diskriminačné a nesmú sa uplatňovať odlišne na základe sociálnych, rasových, národnostných, náboženských alebo iných podobných kritérií. Nie je dovolené stanoviť diferencované sadzby daní a poplatkov, daňové stimuly v závislosti od formy vlastníctva, občianstva jednotlivcov alebo miesta pôvodu kapitálu“
Spravodlivý daňový systém je ideálnym snom každého štátu a spoločnosti, ktorý sa zatiaľ nepodarilo žiadnej krajine na svete. Ľudská civilizácia k tomuto cieľu smeruje už celé stáročia a zdá sa, že je pred nami ešte veľmi dlhá cesta. Nedokonalosť daňového systému nevyhnutne spôsobuje a spôsobí kritiku akýchkoľvek fiškálnych inštitúcií spoločnosti. Bez ohľadu na to však treba pokračovať v hľadaní racionálneho, efektívneho a spravodlivého zdaňovania.
Hlavnou črtou spravodlivého daňového systému je dostupnosť výhod. Benefity predstavujúce určité výhody (výnimky, zľavy, výbery, odklady atď.) pri výpočte a platbe platby dane, sú nevyhnutným prvkom každého daňového systému. Okrem toho prostredníctvom daňových stimulov štátna regulácia hospodárstvo krajiny.
Ako uviedol Ústavný súd Ruskej federácie vo svojom výnose č. 9-P zo 4. apríla 1996, daňové zákony by mali poskytovať určité výhody a bez priamej väzby na príjem. Navyše pri výbere formy zdaňovania musí každý zákonodarca vychádzať z princípu dobra a spravodlivosti.
Preto konsolidácia princípu spravodlivého zdanenia v daňovej legislatíve v konečnom dôsledku umožní nielen to, daňový systém efektívnejšie, ale prispeje aj k zvýšeniu autority úradov, politickej stability a vzdelania civilizovaného daňového poplatníka.
Princípy zdaňovania nie sú nič iné ako základné pravidlá, myšlienky, ustanovenia, ktoré platia v oblasti zdaňovania. Môžeme teda povedať, že ide o princípy budovania celého daňového systému.
Smernicou pre vznik sú moderné princípy zdaňovania daňové a právne politiky akéhokoľvek štátu. Všetky základné princípy daňového systému sú rozdelené do dvoch subsystémov: klasické princípy zdaňovania a medzinárodné princípy. Princípy zahrnuté v prvej skupine idealizujú zdaňovanie. To znamená, že za predpokladu, že konštrukcia je založená výlučne na ich použití, sa považuje za optimálnu. Základné princípy zdaňovania sú opísané v mnohých prácach N. Turgeneva, D. Ricarda, A. Smitha a iných. Klasickým princípom je zvykom pripisovať uniformitu, férovosť, lacnosť a pohodlnosť.
Adam Smith vo svojej dobe sformuloval štyri základné princípy zdaňovania. Prvým bolo, že subjekty každého štátu musia nevyhnutne hradiť výdavky vlády, pričom každý podľa svojich možností, teda v pomere k svojej solventnosti. Druhou zásadou je, že daň, ktorú platí každý, musí byť jasne definovaná a v žiadnom prípade nie svojvoľná. Po tretie, daň sa vyberá od platiteľa v čase a spôsobom, ktorý je pre neho najvhodnejší. Štvrtou zásadou je, že štruktúra dane by mala byť taká, aby vytiahla z vreciek platiteľov čo najmenej nad rámec toho, čo ide do štátnej pokladnice.
Princípy zdaňovania sú rozdelené do dvoch skupín a druhá - vnútroštátna. Na ich základe sa vytvárajú celé daňové koncepcie, ako aj podmienky fungovania daňového mechanizmu v súlade s typom štátu, politickým režimom a možnosťami ekonomickej základne.
Zásady zdaňovania Ruskej federácie sú zakotvené v daňovom zákonníku. Tu je ich zoznam:
3. Princíp ekonomického opodstatnenia. Znamená to, že poplatky a dane by mali byť a nie ľubovoľné.
4. Princíp jednotného ekonomického priestoru. Spočíva v tom, že je neprijateľné stanovovať poplatky a dane, ktoré narúšajú jednotný ekonomický priestor. To znamená, že by nemali obmedzovať voľný pohyb finančné zdroje, prác, služieb, tovaru v rámci Ruskej federácie, ako aj vytvárať prekážky a obmedzovať ekonomické aktivity jednotlivcov a organizácií, ktoré nie sú zákonom zakázané.
Nikto nemôže byť povinný platiť poplatky a dane, ako aj iné platby a príspevky, ak má znaky daní a poplatkov, ktoré sú ustanovené daňový kód, ale v skutočnosti ich neposkytujú.
5. Princíp istoty a jasnosti právna úprava. V procese stanovovania daní musí byť všetko stanovené, každý daňovník musí presne vedieť, aké poplatky a dane, v akom poradí a kedy ich musí zaplatiť.
V ekonomickej literatúre sa zvažujú rôzne princípy konštrukcie daňového systému.
Prvýkrát sformuloval princípy zdaňovania. Vo svojej klasickej eseji pomenoval štyri základné princípy, ktoré boli v neskorších spisoch mnohých ekonómov podrobne opísané a inak interpretované (obr. 1):
- princíp spravodlivosti- daň sa musí vyberať od všetkých daňovníkov neustále, t.j. „každý občan je povinný platiť dane podľa svojho bohatstva“;
- princíp istoty- zdaňovanie by malo byť prísne stanovené, nie svojvoľné;
- zásada výhodnosti pre daňovníka - vyberanie dane by nemalo spôsobovať platiteľovi nepríjemnosti z hľadiska miesta a času;
- princíp hospodárnosti zberu- náklady na výber daní by mali byť nižšie ako výška samotných daní.
Ďalší vývoj myšlienok A. Smitha, ich prispôsobenie súčasnej sociálno-ekonomickej situácii v Rusku a úlohám štátu finančnej politiky Koncepčne budú zodpovedať nasledovné základné princípy budovania efektívneho daňového systému.
Ryža. 1. Princípy zdaňovania podľa Adama Smitha
Zásada povinnosti. Z tohto princípu vyplýva povinnosť, nátlak a nevyhnutnosť platenia daní (ťažkosti s daňovými únikmi, minimalizácia tieňovej ekonomiky). Mala by platiť formulka „Dane sa nevyjednávajú“.
Princíp rovnosti, podľa ktorého má byť rozloženie daňového zaťaženia rovnomerné.
Existujú dva prístupy k praktickej implementácii tohto princípu. Prvýkrát založený v prospech daňových poplatníkov, tie. zaplatené dane by mali byť úmerné výhodám, ktoré daňoví poplatníci dostávajú zo štátnych služieb. V dôsledku toho je daňová rovnosť spojená so štruktúrou rozpočtových výdavkov.
Druhý prístup je založený o podmienkach solventnosti. Daňový systém zároveň nie je viazaný na cielené výdavky. rozpočtové prostriedky, pričom každý daňovník musí zaplatiť podiel v závislosti od svojej platobnej schopnosti.
V praxi sú vyspelé ekonomiky postavené na rôznych kombináciách oboch týchto prístupov. Kombinácia týchto prístupov, založená na podmienkach prospechu a solventnosti jednotlivcov, by sa podľa nášho názoru mala stať normou pre budovanie efektívneho daňového systému v Rusku. Zároveň treba brať do úvahy v prvom rade problém platobnej schopnosti, ktorý je charakteristický pre väčšinu obyvateľov našej krajiny.
Princíp istoty. To znamená, že normatívne právne akty pred začatím zdaňovacie obdobie mali by sa určiť pravidlá plnenia povinností daňovníkov platiť dane a poplatky.
Princíp hospodárnosti. Systém zdaňovania by mal byť ekonomický alebo produktívny. Niektoré štúdie ukázali, že systém bude neproduktívny, ak náklady na výber daní presiahnu 7 % hodnoty daňových príjmov.
Zásada proporcionality. Plánuje sa stanoviť limit daňového zaťaženia vo vzťahu k HDP.
Princíp pohyblivosti (elasticita). Z toho vyplýva schopnosť daňového systému rýchlo expandovať v prípade mimoriadnych dodatočných vládnych výdavkov alebo naopak znižovať, ak existujú možnosti štátu a ciele jeho sociálno-ekonomickej (rozpočtovej a daňovej) politiky.
Princíp stability. Týka sa to stability súčasného daňového systému v priebehu času v kombinácii s periodickou volatilitou, reformou (v ekonomickom rozvinuté krajiny ah, za normálny interval sa považuje tri až päť rokov).
Princíp optimality. Z tohto princípu vyplýva optimálna (z hľadiska realizácie fiškálnej funkcie daní, vytvárania predpokladov hospodársky rast, dosiahnutie sociálnej spravodlivosti, opatrenia na ochranu životného prostredia atď.) výber zdroja a predmetu zdanenia.
Princíp jednoty. Jednota znamená fungovanie daňového systému v celej krajine a pre všetky právnické a fyzické osoby. Implementácia tohto princípu zároveň závisí od organizačných a právnych foriem podnikov, druhu činnosti, práva na získanie právnych výhod, existencie práva nižších orgánov ustanoviť, znížiť, zvýšiť alebo zrušiť dane.
Princíp spravodlivosti. V súčasnosti ruská daňová legislatíva vážne porušuje túto zásadu. Napríklad za nedodržiavanie pravidiel daňové povinnosti daňovník znáša administratívne a trestnej zodpovednosti platiť vysoké finančné pokuty. A to za nadmerné vyberanie daní a bezdôvodné udeľovanie pokút daňové úrady prakticky ziadna zodpovednost. V dôsledku toho existujú početné odvolania na súdy, odvolania proti nezákonnému postupu daňových úradov.
Jedným z hlavných problémov ruskej daňovej legislatívy je, že daňové zákony nemajú priamy účinok. Spolu so zákonmi existuje množstvo podzákonných predpisov, pokynov, dodatkov a zmien k nim, regulačných listov a vysvetlení daňových úradov.
Nedostatok jasnosti a jasnosti normatívne dokumenty a príliš časté zmeny daňových zákonov to sťažujú daňové služby daňovníka zbaviť volebného práva. Potrebujeme jasné, zákonné predpisy na zavádzanie zmien a doplnkov daňovej legislatívy, zriaďovanie alebo zrušenie daní. Legislatívne rozhodnutie o zavedení nových daní by zároveň malo nadobudnúť účinnosť najskôr v nasledujúcom kalendárnom roku a zmeny, ktoré zhoršujú postavenie daňovníka, by nemali mať spätnú účinnosť.
Princíp daňovej výhodnosti. Podľa tejto zásady by výber dane nemal obťažovať občanov z hľadiska miesta a času. Nie je to len o pohodlnosti platenia daní. jednotlivcov. Moderný výklad tohto princípu, ktorý do ekonómie zaviedol A. Smith, znamená hľadanie riešenia problémov racionálneho rozdeľovania daní medzi kategórie platiteľov, územného zabezpečenia rozpočtov prostredníctvom včasného príjmu daní, riešenia sociálnych problémov atď.
Formulované princípy charakterizujú v istom zmysle ideálny daňový systém, akýsi model, štandard, o ktorý by sa mal človek usilovať. Realita, stav ekonomiky a finančná situácia, záujmy existujúcich politických síl, vznikajúce trhové podmienky spôsobujú určité úpravy tohto modelu. Navyše, vyššie uvedená systematizácia princípov, samozrejme, nie je jediná možná. V náučnej a metodickej literatúre sa uvádza aj ich podrobnejšie členenie.
1. Morálna kategória spravodlivosti ako pojem náležitosti, ako súlad medzi činom a odmenou je základnou myšlienkou, na ktorej je vybudovaný každý systém právnej regulácie. Princíp spravodlivosti, napriek ostrým sporom o jeho podstate a obsahu, je zároveň už dvesto rokov hlavným usmernením každého civilizovaného daňového systému. Historický spor o prioritu v princípoch zdaňovania podľa V. Pushkareva urobil akýsi špirálovitý pohyb: od spravodlivosti podľa A. Smitha, dostatočnosti podľa A. Wagnera, opäť k princípom spravodlivosti v daňových systémoch industrializovaných krajín. krajinách konca 20. storočia.
Myšlienka daňovej spravodlivosti v mnohých krajinách prešla legislatívnou a často ústavnou konsolidáciou. Ústava Lichtenštajnska teda stanovuje, že štát zavedie spravodlivé zdanenie, pričom od dane oslobodí životné minimum a zdanenie. vyššie sadzby vyšší príjem a majetok. V niektorých prípadoch bola kategória spravodlivosti zafixovaná priamo v názvoch samotných daňových zákonov. Napríklad finančné reformy R. Reagana v roku 1982 v USA začali práve „zákonom o spravodlivom zdaňovaní a fiškálnej zodpovednosti“.
Problém spravodlivosti je predovšetkým etický problém. Už v roku 1887 ruský výskumník M. Alekseenko poznamenal, že pri tvorbe daní sa ľudia snažia o „spravodlivosť“, ale „ľudská spravodlivosť“ je relatívna a závisí od spoločensko-politickej štruktúry.
Keď však hovoríme o princípe spravodlivosti v daňovej oblasti, je potrebné vziať do úvahy jej ekonomicko-právny charakter, čo nás núti posudzovať túto kategóriu z dvoch hľadísk: ekonomického a právneho.
2. Z ekonomického hľadiska princíp spravodlivosti znamená, že vládne dane a výdavky by mali ovplyvňovať rozdelenie príjmov, zaťažovať niektorých ľudí a poskytovať privilégiá iným. V zahraničnom ekonomika Tento princíp má dva hlavné aspekty: horizontálny a vertikálny.
Princíp horizontálnej spravodlivosti znamená, že platitelia, ktorí sú v rovnakom ekonomickom postavení, musia byť aj v rovnakom daňovom postavení, t. j. každý musí platiť rovnakú výšku dane. (zásada solventnosti). Tento princíp je založený na myšlienke, že výška vyrubených daní by sa mala určovať v závislosti od výšky príjmu platiteľa. Podľa N. I. Turgeneva: „Dane by sa mali rozdeliť medzi všetkých občanov v odillackom pomere; dary každého pre spoločné dobro musia zodpovedať jeho sile, t. j. jeho príjmu
Avšak v tento prípad vzniká etický problém definovania rovnosti, keďže rovnosť nemožno vždy dosiahnuť porovnávaním bežných príjmov. Vezmime si napríklad dvoch ľudí pracujúcich v tej istej továrni, ktorí robia rovnakú prácu a majú rovnaký plat. Jeden z nich má jedno dieťa a druhý má päť nezaopatrených detí. Možno ich považovať za rovnocenných? Zjavne nie.
Podľa princíp vertikálnej spravodlivosti, osoby, ktoré sú v nerovnom postavení, musia byť v nerovnom daňovom postavení; inými slovami, kto dostane viac určitých dávok od štátu, musí zaplatiť viac na daniach (princíp výhod). To, ako spravodlivý je princíp benefitu, však závisí od toho, ako sa vynakladajú verejné prostriedky získané prostredníctvom daní. Je teda všeobecne známe, že starší ľudia majú na jednej strane nižšie príjmy ako mladí práceschopní ľudia, na druhej strane však častejšie využívajú služby verejného zdravotníctva. Princíp schopnosti platiť hovorí, že starší ľudia by mali platiť nižšie dane. Zároveň by podľa princípu dávok mali starší ľudia platiť viac daní, pretože majú väčší prospech z verejného financovania nemocníc a kliník. Je zrejmé, že v tomto prípade bude uplatňovanie princípu dávok na dôchodcov a starších ľudí nespravodlivé.
Ak zvážime otázku financovania stavby a opravy diaľnic, potom budú mnohí súhlasiť s tým, že cestári a majitelia vozidiel by mali dávať na údržbu ciest viac ako ostatní. Takto sa to robí - systém federálnych daní do cestných fondov (daň pre účastníkov cestnej premávky, daň z predaja palív a mazív, daň pre majiteľov vozidiel atď.) je hlavným zdrojom financovania ciest v krajine sektore.
Treba poznamenať, že rozlišovanie medzi „vertikálnou“ a „horizontálnou“ spravodlivosťou stále nerieši jeden z hlavných problémov, ktoré dnes v daňovej sfére existujú: ako určiť mieru daňovej spravodlivosti?
3. Princíp spravodlivosti z právneho hľadiska vychádza z toho, ako rozumne zákonodarca upraví postup pri zaistení majetku platiteľom, a tiež ako spolu koreluje štát, ktorý dane vyberá a osoby povinné ich platiť.
Vzhľadom na problém právnej spravodlivosti treba poznamenať, že moderná daňová legislatíva neodpovedá na otázku proporcionality daní. V tomto smere nie je náhoda, že v podmienkach takéhoto právneho vákua venoval Ústavný súd Ruska svoj prvý daňový prípad práve otázke spravodlivého zdaňovania.
V uznesení Ústavného súdu zo 4. apríla 1996 č. 9-P „K prípadu kontroly ústavnosti viacerých normatívnych aktov mesta Moskva a Moskovskej oblasti. Územie Stavropol, Voronežská oblasť a mesto Voronež, ktoré upravujú postup pri registrácii občanov prichádzajúcich na trvalý pobyt v týchto regiónoch“^ poznamenáva sa, že spravodlivé zdaňovanie je založené na ústave Ruska a nemalo by zbavovať občanov možnosti uplatniť ich ústavné práva (právo na majetok, právo na bývanie atď.). Okrem toho by sa zdaňovanie, ktoré bráni občanom vo výkone ich ústavných práv, malo uznať za neprimerané.
Napriek tomu, že právny štát začína formálnou rovnosťou, rovnosť občanov stále nemožno doviesť do absurdity, obmedzujúcej sa len na formálnu rovnosť právnych postavení. IN moderné podmienky pri stanovovaní a vyrubovaní daní je potrebné prihliadať na veľké množstvo rôznych podmienok a okolností.
Pokiaľ ide o otázku vzťahu právneho postavenia štátu a platiteľa, medzi nimi by mal byť stav úplnej rovnosti, keďže v čl. Články 8 a 19 Ústavy Ruska stanovujú rovnosť v existencii a ochrane všetkých foriem vlastníctva vrátane štátneho a súkromného.
Daňovú legislatívu však v súčasnosti nemožno nazvať spravodlivou, keďže štát v zastúpení svojimi daňovými úradmi je v prioritnej pozícii. Daňovník tak môže napríklad požadovať vrátenie daňového preplatku do troch rokov, pričom správca dane môže uplatniť nesporný postup pri vymáhaní daňových nedoplatkov od právnických osôb do šiestich rokov od vzniku nedoplatku (ods. 3 ods. II zákona o základoch daňového systému). Navyše za nesplnenie daňových povinností nesie daňovník objektívnu zodpovednosť v podobe správnej a trestnej zodpovednosti a platí aj vysoké finančné sankcie, a to aj bez zohľadnenia jeho viny. Daňové úrady zároveň nenesú prakticky žiadnu zodpovednosť za nadmerné vyberanie daní a neprimerané ukladanie pokút.
Navyše samotné právo daňových orgánov na výklad zákonov, ktoré vyplýva z čl. 25 zákona o základoch daňovej sústavy spočiatku stavia platiteľa do nerovného postavenia v porovnaní s daňovým dozorom.
4. Na základe vyššie uvedeného možno vyvodiť určité závery o praktickom význame zásady spravodlivého zdaňovania. Ak je myšlienka spravodlivosti vyhlásená za základný postulát ruského daňového systému, dôsledkom toho bude uznanie zákonodarcom a neochvejné dodržiavanie nasledujúcich ustanovení.
1. Rozpočtová a daňová politika štátu by mala byť založená na princípoch prerozdeľovania platieb daní medzi platiteľov s rôznymi schopnosťami. To znamená, že samotná myšlienka „rovnakosti v zdaňovaní“ je chybná a neudržateľná. Okrem toho by sa pri výbere smerov reformy daňového systému malo brať do úvahy skutočnosť, že medzi daňovníkmi existuje najviac rôzne skupiny, ktoré medzi sebou spája schopnosť rovnomerne znášať daňové zaťaženie. Spravodlivý daňový systém nemôže nebrať do úvahy, že veľké priemyselné podniky a malé podniky sú platiteľmi s rozdielnymi schopnosťami a nemožno ich zrovnoprávniť v tej istej otázke platenia preddavkov na daň z príjmov a DPH. Okrem toho je potrebné zdôrazniť daňové možnosti novovzniknutých podnikov a podnikov, ktoré fungujú už niekoľko rokov.
2. Na dosiahnutie spravodlivosti musí byť daňový systém diferencovaný z hľadiska rôznorodosti určitých daní. V každom daňovom systéme by mali existovať dane zamerané na financovanie určitých vládnych potrieb. ktorých platiteľmi sú osoby, ktoré poberajú dávky od štátu viac ako ostatní. Uvedený príklad financovania výstavby a opráv domácich ciest je v tomto smere najvýraznejší.
V tejto súvislosti je v USA a Európe široko diskutovaná myšlienka zavedenia takzvanej „jednotnej dane“ (rovnej dane), ktorá zabezpečuje jedinú fiškálnu platbu so zrušením všetkých ostatných daní. z hľadiska zabezpečenia spravodlivosti a rovnosti medzi členmi spoločnosti.
3. Hlavnou črtou spravodlivého daňového systému je dostupnosť výhod. Benefity, ktorými sú určité výhody (výnimky, zľavy, oslobodenia, odklady atď.) pri výpočte a platení daní, sú základnými prvkami každého daňového systému. Okrem toho sa prostredníctvom daňových stimulov uskutočňuje štátna regulácia ekonomiky krajiny.
Ako uvádza vo svojom dekréte č. 9-P zo 4. apríla 1996 Ústavný súd Ruska, konečné zákony by mali poskytovať určité výhody a bez priamej väzby na príjem. Pri výbere formy zdaňovania je navyše každý zákonodarca povinný vychádzať z princípu dobra a spravodlivosti a spravodlivé výhody jednotlivým občanom korigujú etické zlozvyky formálnej rovnosti medzi všetkými občanmi.
V tomto smere treba súhlasiť s profesorom D. Chernikom, ktorý sa pri tvorbe koncepcie daňového poriadku vyslovil proti „každému možnému znižovaniu daňových výhod“^ Hlavné „zlo“ však nespočíva v daňové stimuly ako také, ale v ich „nečitateľnosti“ a nevypočítavosti, ktorá je výsledkom skôr oportunistického či dokonca populistického, než vyváženého a vedecky podloženého prístupu (podrobnejšie pozri § 8.8 tejto príručky).
4. Metodologickým základom princípu spravodlivosti je progresívny A hárkový zdaňovanie. Podľa klasickej definície je daňový systém progresívny, ak sa po zaplatení daní zníži nerovnosť v ekonomickej situácii platiteľov. V skutočnosti sa to dosahuje komplexným postupom: veľkosť sadzby rastie s predmetom zdanenia, ale zvýšená sadzba sa neuplatňuje na celý predmet, ale len na sumu presahujúcu limit. Pri pomernom zdanení teda bohatší platiteľ platí väčšiu časť svojho príjmu ako dane ako menej majetný platiteľ.
Pokiaľ ide o rozvrhové (klasifikačné, čiastočné) zdanenie, táto technika rozdeľuje zdaniteľné predmety, spravidla príjmy, v závislosti od zdroja ich prijatia, do rôznych skupín - rozvrhov. Každý plán má svoje vlastné pravidlá a daňové sadzby. Shedulárna metóda umožňuje každý druh príjmu zdaniť inak, preto nie je náhoda, že tento systém sa používa v mnohých krajinách sveta^.
5. Z právneho hľadiska by mali mať daňové úrady a daňovníci rovnaké práva a rovnaké príležitosti pri ochrane svojich záujmov. Posilnením princípu spravodlivosti bude navyše lákanie daňových poplatníkov k finančnej zodpovednosti v závislosti od miery ich zavinenia pri páchaní daňového trestného činu. V súčasnosti sú nespravodlivo rovnako zodpovední neplatitelia daní a daňovníci, ktorí porušia daňové zákony v dôsledku chyby alebo nedbanlivosti.
Spravodlivý daňový systém je ideálnym snom každého štátu a spoločnosti, ktorý sa zatiaľ nepodarilo žiadnej krajine na svete. Ľudská civilizácia smeruje k tomuto cieľu už stáročia a má pred sebou ešte veľmi dlhú cestu. Nedokonalosť daňového systému nevyhnutne spôsobuje a spôsobí kritiku akýchkoľvek fiškálnych inštitúcií spoločnosti. Bez ohľadu na to však treba pokračovať v hľadaní racionálneho, efektívneho a spravodlivého zdaňovania. No podľa francúzskeho pedagóga Charlesa Montesquieua (1689-1755) nič nevyžaduje toľko štátnickej zručnosti a inteligencie, ako určiť časť, ktorá sa berie poddaným, a časť, ktorá sa im ponechá. Upevnenie princípu spravodlivého zdanenia v daňovej legislatíve preto v konečnom dôsledku nielen zefektívni domáci daňový systém, ale prispeje aj k vytvoreniu daňovej disciplíny a výchove civilizovaného daňovníka.
