Se exprimă acumularea de amortizare a mijloacelor fixe ale producţiei principale. Contabilitate. Depreciere. Metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe. Exemplu de calcul al amortizarii utilizând metoda soldului decrescător

1. Conceptul de amortizare, cheltuieli de amortizare

În timpul funcționării, sistemul de operare se uzează. Distingeți între deteriorarea morală și cea fizică a sistemului de operare.

Învechirea- aceasta este o pierdere parțială a mijloacelor fixe a valorii lor de utilizare sub influența progresului tehnic și a îmbunătățirii procesului de producție.

Deteriorarea fizică- pierderea OS a calităților tehnice și operaționale originale.

Amortizarea fizică este supusă contabilității.

Costul mijloacelor fixe este rambursat prin amortizare. Depreciere- aceasta este includerea în costurile de producție a părții uzate a sistemului de operare.

Amortizarea nu se percepe pe:

Facilități locative, cu excepția celor închiriate și contabilizate investitii profitabileîn valori materiale;

Terenuri și obiecte de gospodărire a naturii;

fondurile bibliotecii;

Active fixe ale organizațiilor non-profit;

Obiecte clasificate drept colecții muzeale.

Deducerile de amortizare pentru un element de imobilizari incep din prima zi a lunii urmatoare celei de punere in functiune si acceptare a acestui element pentru contabilitate, și sunt taxate până la rambursare integrală costul acestui obiect sau anularea lui din evidențele contabile.

Acumularea deprecierii asupra obiectului încetează din prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a valorii obiectului sau radierea acestuia din evidența contabilă.

Amortizarea mijloacelor fixe se calculează luând în considerare următorii factori:

costul inițial;
termen utilizare utilă fiecare tip de mijloace fixe;
metoda de calcul a amortizarii.

Durata de viață utilă a mijloacelor fixe se determină atunci când acestea sunt înregistrate pe baza:

Durata de viață estimată a instalației în conformitate cu performanța sau capacitatea preconizată;

Uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparații;

Restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestei proprietăți (de exemplu, perioada de închiriere).

Toate activele amortizabile sunt clasificate în grupe de amortizare în funcție de durata lor de viață utilă.

Proprietățile amortizabile sunt grupate în următoarele grupe de amortizare:

Grupa 1 - toate proprietățile de scurtă durată cu o durată de viață utilă de la 1 la 2 ani inclusiv;

Grupa 2 - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv;

Grupa 3 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 3 ani până la 5 ani inclusiv;

Grupa 4 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 5 ani până la 7 ani inclusiv;

Grupa 5 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 7 ani până la 10 ani inclusiv;

Grupa 6 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 10 ani până la 15 ani inclusiv.

Grupa 7 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 15 ani până la 20 de ani inclusiv.

Grupa 8 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv.

Grupa 9 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 25 de ani până la 30 de ani inclusiv.

Grupa 10 - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 30 de ani.

2. Metode de calcul al amortizarii in contabilitate. Procedura de amortizare

Amortizarea mijloacelor fixe din BU se acumulează în una dintre următoarele moduri:

- liniară - constă în amortizarea liniară pe durata de viață utilă a articolului.

Exemplu: OS - 30.000 de ruble, viață utilă - 5 ani:

Rata anuală de amortizare va fi de 100% / 5 ani = 20%

Suma anuală de amortizare va fi de 30.000 * 20/100 = 6.000 de ruble

Scaderea echilibrului- se determină pe baza valorii reziduale a activului, luată la începutul fiecărui an de raportare, și a ratei de amortizare calculată la înregistrarea activului, pe baza duratei de viață a acestuia și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse .

Exemplu: OS - 30.000 de ruble, durata de viață utilă - 5 ani, valoarea de salvare - 1000 de ruble. Rata anuală de amortizare este de 20%, iar la depreciere accelerata egal cu 20% * 2 = 40%

Perioadă	Valoarea amortizarii anuale	Uzura acumulata	Valoare reziduala
Sfârșitul anului I	30000*40%=12000	12000	18000
Sfârșitul anului 2	18000*40%=7200	19200	10800
Sfârșitul anului 3	10800*40%=4320	23520	6480
Sfârșitul anului 4	6480*40%= 2592	26112	3888
Sfârșitul anului 5	2888	29000	1000

Stergerea valorii prin suma numărului de ani de viață utilă- se determina pe baza costului initial al mijlocului fix si a coeficientului calculat.

Exemplu: costul inițial al obiectului este de 30.000 de ruble, piatra utilă a serviciului este de 5 litri:

Suma anilor de viață este 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Valoarea deprecierii

Într-un an 30.000 * 5/15 = 10.000 de ruble

in 2 ani 30.000 * 4/15

in 3 ani 30.000 * 3/15 = 6.000

în 4 ani 30.000 * 2/15 = 4000

în 5 ani 30.000 * 1/15 = 2000

- metoda de calcul a amortizarii in functie de volumul productiei... Cu această metodă, valoarea anuală a deprecierii este determinată prin înmulțirea procentului calculat ca raport dintre costul său inițial și volumul estimat de producție sau de muncă pe parcursul duratei sale de viață utilă cu indicatorul volumului de producție sau de muncă efectiv finalizat pentru un anumit perioadă.

Exemplu: costul initial este de 24000. Durata de viata utila este de 5 ani. Volumul estimat de producție - 120.000:

24000/120000 * 100 = 20% - procentul de amortizare anuală

Perioadă	Producția reală	Valoarea amortizarii anuale	Uzura acumulata	Valoare reziduala
1 an	20000	20000*20%=4000	4000	20000
2 ani	25000	25000*20%=5000	9000	15000
3 ani	30000	30000*20%=6000	15000	9000
4 ani	35000	35000*20%=7000	22000	2000
5 ani	10000	10000*20%=2000	24000

3. Contabilitatea sintetică și contabilitatea analitică pentru amortizarea mijloacelor fixe

Contabilitatea amortizarii mijloacelor fixe se efectueaza pe un pasiv, sold, cont regulator 02 "Amortizarea mijloacelor fixe"

Soldul creditor - reflectă valoarea deprecierii acumulate a tuturor activelor imobilizate ale întreprinderii și, în același timp, valoarea valorii recuperabile a acestora prin cheltuielile de amortizare.

Cifra de afaceri debitoare - valoarea amortizarii acumulate pentru perioada de raportare

Cifra de afaceri debitoare - sume de amortizare pentru mijloacele fixe pensionate.

Contul 02 are două subconturi:

02.1 - „Amortizarea mijloacelor fixe proprii”;

02.2 - „Amortizarea proprietății închiriate”.

Sumele amortizării acumulate ale mijloacelor fixe sunt incluse lunar în costurile de producție și circulație - D T 20,25,26,44 K T 02.

Stergerea sumei deprecierii acumulate la cedarea activelor imobilizate este reflectată de intrarea D T 02 K T 01.

Valoarea amortizarii acumulate in contul 02 este sursa investiție pe termen lungîn active fixe, reconstrucția acestora, reechiparea tehnică.

4. Procedura de calcul a amortizarii fiscale

Codul fiscal al Federației Ruse prevede utilizarea a două metode pentru calcularea amortizarii activelor fixe în scopuri fiscale:

1.metoda liniară - aplicată la clădiri, structuri, dispozitive de transmisie, incluse in 8-9 grupe de amortizare, indiferent de perioada de punere in functiune a acestor facilitati.

La aplicare metoda liniara valoarea deprecierii acumulate pentru o lună este determinată ca produsul dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru un anumit obiect.

Rata de amortizare pentru fiecare proprietate amortizabilă este determinată de formula:

K = 1 / n * 100%,

Unde K este rata de amortizare ca procent din costul inițial,

n este durata de viață utilă exprimată în luni.

2. metoda neliniara - cuantumul amortizarii lunare in raport cu imobilul amortizabil se determina ca produs dintre soldul total al grupei de amortizare si rata de amortizare determinata pentru aceasta grupa.

Din 2009, prin metoda neliniară, amortizarea ar trebui să fie percepută nu pentru fiecare obiect, ci separat pentru fiecare. grupa de amortizare dupa formula:

A = B * K: 100,

Unde A este valoarea deprecierii pentru luna pentru grupul de amortizare corespunzător;

B - soldul total al grupei de amortizare corespunzătoare;

K este rata de amortizare pentru grupul de amortizare corespunzător.

Ratele de amortizare pe grupuri:

Grupa 1 - 14,3%

Grupa 2 - 8,8%

Grupa 3 - 5,6%

Grupa a 4-a - 3,8%

Grupa 5 - 2,7%

6 grup - 1,8%

7 grup - 1,3%

Grupa 8 - 1,0%

Grupa 9 - 0,8%

Grupa 10 - 0,7%.

Deoarece amortizarea trebuie să fie percepută lunar, soldul total (valoarea proprietății) trebuie determinat în prima zi a fiecărei luni. Costul mijloacelor fixe achiziționate va crește soldul total al grupei de amortizare corespunzătoare din data de 1 a lunii următoare punerii în funcțiune a instalației.

Soldul total pentru fiecare grupă de amortizare trebuie redus lunar cu valoarea deprecierii acumulate în ultima lună:

1 ianuarie - 100000 * 8,8: 100 = 8800, 100000 - 8800 = 91200

1 februarie - 91.200 * 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40 etc.

Detalii Categoria: Reviste selectii pentru contabil Publicat: 23.09.2015 00:00

Alegerea metodei de amortizare

Metodele selectate de calcul al amortizarii trebuie fixate in firma de contabilitate. În același timp, rețineți că este permisă utilizarea în contabilitate căi diferite la diferite grupuri de mijloace fixe omogene. Dar nu este permisă schimbarea metodei de calcul a amortizarii pentru un anumit obiect după punerea lui în funcțiune. Adică, pe toată durata de viață utilă a obiectului, va trebui aplicată o singură metodă (clauza 18 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). În contabilitatea fiscală, observăm că puteți schimba metoda de amortizare fiscală de la începutul anului. În același timp, este permisă trecerea de la o metodă neliniară la una liniară nu mai devreme de cinci ani după ce ați început să o utilizați (paragraful 4, clauza 1 din articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Metode posibile de calcul al amortizarii mijloacelor fixe în contabilitate

În contabilitate, amortizarea mijloacelor fixe poate fi calculată folosind una dintre cele patru metode (clauza 18 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”):

metoda liniara;
metoda echilibrului descrescator;
metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă;
metoda de anulare a costului proporţional cu volumul produselor (lucrărilor).

Metoda liniară în contabilitate

Principalul avantaj al metodei liniare este ușurința în utilizare: costul unui obiect este plătit uniform pe toată durata de viață a acestuia. În plus, aceasta este singura modalitate de a evita diferențele temporare între contabilitate și contabilitatea fiscală.

Pentru amortizarea contabilă într-un mod liniar, determinați mai întâi rata anuală cu formula:

Apoi valoarea anuală a amortizarii se calculează folosind formula:

Valoarea amortizarii care trebuie perceputa lunar este egala cu 1/12 din suma anuala (clauza 19 din PBU 6/01 "Contabilitatea mijloacelor fixe").

Notă: rata de amortizare pentru metoda liniară în contabilitate și contabilitate fiscală se calculează în moduri diferite. Și anume, în contabilitatea fiscală, se determină imediat cota lunară. În acest scop, durata de viață utilă a obiectului este luată în luni. În contabilitate, rata anuală este mai întâi calculată (pe baza duratei de viață utilă în ani, nu în luni) și în consecință - suma anuala depreciere. Și numai atunci suma este afișată în contabilitate, care se taxează lunar. Este 1/12 amortizarea anuală... Astfel, ținând cont de diferențele de mai sus datorate rotunjirii, sumele de amortizare calculate în contabilitate și contabilitate fiscală pot diferi. Pentru a evita discrepanțele, în contabilitate merită să se determine indicatorul „Rata anuală de amortizare” cu număr maxim zecimale (cel puțin patru).

Un exemplu de calcul al amortizarii prin metoda liniară se găsește în special articol.

Metoda echilibrului descrescător

Avantajul metodei bilanțului descrescător este că în primii ani de funcționare, mijlocul fix este amortizat mai rapid decât prin metoda liniară. Dezavantajul este că perioada de rambursare integrală a valorii obiectului depășește durata de viață a acestuia - rămâne o parte din valoarea mijlocului fix, a cărui procedură de anulare trebuie determinată în politica contabila companiilor. Acest lucru se va vedea mai clar în exemplul pe care l-am dat mai jos.

Pentru a calcula amortizarea folosind metoda soldului descrescător, mai întâi determinați rata anuală de amortizare folosind formula:

După aceea, valoarea anuală a amortizarii se calculează folosind formula:

Suma lunara amortizarea este egală cu 1/12 din suma anuală (clauza 19 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

Vă rugăm să rețineți: întrucât valoarea reziduală a proprietății este luată la începutul fiecărui an, valoarea anuală a amortizarii va scădea treptat. În consecință, valoarea deprecierii lunare va scădea. Totodată, sumele deprecierii lunare rămân neschimbate pe tot parcursul anului.

Societatea stabilește independent coeficientul crescător al ratei de amortizare, prescriind o anumită valoare în politica contabilă. Acesta nu poate depăși coeficientul 3,0 (clauza 19 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). Totodată, coeficientul 3,0 poate fi aplicat doar pentru amortizarea mijloacelor fixe puse în funcţiune după 31 decembrie 2005. Pentru restul mijloacelor fixe este necesar să se aplice coeficienți crescători, inițial la data punerii în funcțiune (ordin din 12.12.2005 147n, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22.06.2007 nr. 03-05-06-). 01 / 71).

Exemplu de calcul al amortizarii utilizând metoda soldului decrescător

Organizația a achiziționat un laptop. Costul inițial al mijlocului fix, format în contabilitate, este de 45.000 de ruble. Instalația a fost pusă în funcțiune în decembrie 2014. Durata de viata utila este de 3 ani.

Conform politicii contabile, în contabilitate, amortizarea la laptopuri se calculează prin metoda soldului descrescător folosind un factor de multiplicare 1,5.

Acest laptop a fost amortizat din 2015. Valoarea reziduală la începutul anului 2015 este egală cu valoarea sa inițială, întrucât în 2014 nu s-a perceput nicio amortizare.

Rata anuală de amortizare este:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Calculul amortizării pentru durata de viață utilă a unui laptop este prezentat în tabel:

Anul de funcționare	Valoarea reziduală la începutul anului, ruble	Rata de amortizare,%	Valoarea anuală a deducerilor de amortizare, ținând cont de coeficientul crescător, ruble. (coloana 2 × coloana 3 × 1,5)	Valoarea lunară a deducerilor de amortizare pe parcursul anului, frec. (coloana 4: 12)	Valoarea reziduală la sfârșitul anului, RUB (coloana 2 - coloana 4)

Pentru a anula valoarea reziduală a mijlocului fix, contabilul a ales dintre două opțiuni:

Opțiunea 1... Scoateți valoarea reziduală a obiectului în contul 02 în ultima lună a duratei de viață utilă.

Opțiunea 2... Continuați să amortizați activul prin metoda soldului decrescător până în momentul în care acesta este anulat din cauza cedării (vânzare, amortizare morală sau fizică etc.).

Având în vedere caracterul semnificativ al soldului, contabilul a ales opțiunea 2.

Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă

Avantajul amortizării pe suma numărului de ani de viață utilă este că în primii ani de funcționare obiectul este anulat mai rapid decât prin metoda liniară. În acest caz (spre deosebire de metoda soldului descrescător), perioada de răscumpărare a valorii coincide cu durata de viață utilă.

Acum în ceea ce privește calculul în sine. Rata anuală de amortizare nu este necesară pentru a anula valoarea cu suma numărului de ani de viață utilă. Pentru a calcula amortizarea în acest fel, valoarea anuală a amortizarii este calculată imediat folosind formula:

Valoarea amortizarii care trebuie perceputa lunar este egala cu 1/12 din suma anuala rezultata (clauza 19 din PBU 6/01 "Contabilitatea mijloacelor fixe").

Un exemplu de calcul al amortizarii pe baza sumei numerelor de ani de viata utila

Organizația a achiziționat un laptop. Costul inițial al mijlocului fix, format în contabilitate, este de 45.000 de ruble. Regleaza ora utilizarea utilă a obiectului - 3 ani.

Conform politicii contabile, în contabilitate, amortizarea la laptopuri se percepe prin anularea costului în funcție de suma numărului de ani de viață utilă.

Suma anilor de viață utilă a unui laptop este:

1 + 2 + 3 = 6 .

În primul an de funcționare al unității, valoarea anuală a amortizarii va fi:

3: 6 × 45.000 de ruble. = 22 500 de ruble.

Valoarea deducerilor lunare este egală cu:

22.500 RUB : 12 luni = 1875 RUB.

În al doilea an de funcționare al instalației, valoarea anuală a amortizarii va fi:

2: 6 × 45.000 de ruble. = 15.000 de ruble.

Valoarea deducerilor lunare:

15.000 RUB : 12 luni = 1250 rub.

Și în al treilea an de funcționare al unității, valoarea anuală a amortizarii este:

1: 6 × 45.000 de ruble. = 7500 RUB.

Valoarea deducerilor lunare:

7.500 RUB : 12 luni = 625 de ruble.

Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări)

Stergerea costului proporțional cu volumul de producție (muncă) reflectă cel mai exact uzura fizică a mijlocului fix. Acesta este avantajul metodei. Dezavantajul este complexitatea mare a calculelor, nevoia de planificare a producției.

La anularea valorii unui mijloc fix proporțional cu volumul producției (muncă), rata anuală de amortizare și valoarea anuală a amortizarii nu sunt determinate. Cert este că valoarea deducerilor pentru amortizare depinde de volumul producției. Și se poate schimba pe parcursul anului. În consecință, valoarea amortizarii lunare trebuie să fie determinată lunar folosind formula (clauza 19 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”):

Exemplu de amortizare proporțională cu volumul producției (muncă)

Organizația a achiziționat un laptop care poate fi folosit pentru fabricarea de produse în cantitate estimată de 500 de unități. Costul inițial al mijlocului fix, format în contabilitate, este de 45.000 de ruble.

Conform politicii contabile, in contabilitate, amortizarea laptopului se percepe proportional cu volumul de produse produse.

În septembrie 2015, 35 de unități au fost realizate folosind un laptop.

Suma de amortizare acumulată pe laptop a fost în luna indicată:

35 buc. × 45.000 de ruble. : 500 buc. = 3150 RUB.

Ce este amortizarea și de ce este nevoie de ea, am povestit la noi. In contabilitate si contabilitate fiscala, obiectele de imobilizari (OS) si imobilizari necorporale (imobilizari necorporale) sunt amortizate in cazurile prevazute de lege. În acest caz se folosesc numai metode de calcul a deducerilor din amortizare, prevăzute de contabilitate sau legislatia fiscala... Vă vom aminti de metodele existente de calcul al amortizarii mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale în consultanța noastră.

Metode contabile de amortizare

Să prezentăm în tabel metodele de calcul a deprecierii în contabilitate, care sunt utilizate în calcularea deducerilor din amortizare ale imobilizărilor și imobilizărilor necorporale:

Reamintim că în raport cu toate mijloacele fixe incluse în aceeași grupă de obiecte omogene ar trebui aplicată aceeași metodă de calcul a deducerilor din amortizare (clauza 18 din PBU 6/01). Grupul de obiecte omogene ale mijloacelor fixe poate include clădiri, structuri, instrumente de măsură, calculatoare, vehicule etc. În ce obiecte formează un grup de obiecte omogene pot fi specificate.

Pentru imobilizările necorporale, numai în raport cu o reputație pozitivă a afacerii, metoda de amortizare ar trebui să fie întotdeauna aceeași - liniară (clauza 44 din PBU 14/2007). Pentru restul imobilizărilor necorporale, puteți alege orice metodă de calcul al amortizarii, și separat pentru fiecare obiect.

Metode de calcul a deprecierii în contabilitatea fiscală

În contabilitatea fiscală, deducerile din amortizare se calculează:

liniar;
neliniară.

Aceleași reguli se aplică pentru alegerea metodei de amortizare în contabilitatea fiscală atât pentru activele fixe, cât și pentru activele necorporale. Deci, este întotdeauna necesar să se aplice metoda de amortizare liniară în următoarele cazuri (clauza 3 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse):

toate organizațiile către clădiri, structuri, dispozitive de transmisie și active necorporale a cărui durată de viață utilă depășește 20 de ani;
de către următoarele organizații care folosesc OS exclusiv atunci când extrag hidrocarburi dintr-un nou câmp offshore:
organizații-proprietari de licențe de utilizare a unei parcele de subsol, în limitele cărora fie se află un nou zăcământ de hidrocarburi offshore, fie este planificată căutarea, evaluarea sau explorarea unui astfel de zăcământ;
operatorii unui nou zăcământ de hidrocarburi offshore.

Pentru amortizarea obiectelor rămase ale mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale se poate alege o metodă liniară sau neliniară. În acest caz, ar trebui aplicat imediat tuturor obiectelor amortizabile ale mijloacelor fixe și imobilizărilor necorporale.

Puteți citi mai multe despre metoda de amortizare neliniară în contabilitatea fiscală.

Dispoziții generale

În contabilitate se amortizează mijloacele fixe înregistrate în contul 01 sau 03. Activele înregistrate ca parte a stocurilor nu sunt supuse deprecierii (clauzele 4, 5, 17 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). De asemenea, obiectele, despre care am discutat într-un articol separat, nu sunt supuse deprecierii.

Prin amortizare se anulează întregul cost inițial al imobilului clasificat drept amortizabil (clauzele 8 și 17 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

În ce perioadă se percepe amortizarea

Amortizarea mijloacelor fixe în contabilitate se percepe începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate (clauza 21 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). Atenție: nu este nevoie să așteptați ca proprietatea să înceapă să funcționeze.

Amortizarea se percepe până la rambursarea integrală a costului obiectului sau până la radierea obiectului din registru (clauza 21 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). În consecință, acumularea deprecierii se încheie în data de 1 a lunii următoare celei de rambursare integrală a valorii acestui obiect sau de anulare a acestuia (clauza 22 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

Pe durata de viață utilă a articolului, amortizarea nu este suspendată. Excepție - cazurile de trecere a mijloacelor fixe în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, precum și perioada de restaurare a obiectului cu o durată mai mare de 12 luni (clauza 23 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” ).

Cum se reflectă amortizarea mijloacelor fixe în conturile contabile

Amortizarea acumulată este contabilizată în funcție de scopul pentru care este utilizat mijlocul fix amortizabil. Înregistrările pot fi după cum urmează (instrucțiuni pentru planul de conturi):

Debit 20 (23, 25, 44 ...) Credit 02

Amortizarea se percepe asupra mijloacelor fixe utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) sau în activități comerciale;

Debit 08 Credit 02

Amortizarea se calculează pe mijlocul fix utilizat la crearea (modernizarea, reconstrucția) unui activ imobilizat;

Debit 91 subcont „Alte cheltuieli” Credit 02

Amortizarea se percepe pentru mijloacele fixe utilizate în alte tipuri de activități.

Pentru un tabel convenabil cu postări, vezi aici.

Care sunt metodele de amortizare

În contabilitate, amortizarea mijloacelor fixe poate fi calculată folosind una dintre cele patru metode (clauza 18 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”):

metoda liniara;
metoda echilibrului descrescator;
metoda de anulare a valorii prin suma numărului de ani de viață utilă;
metoda de anulare a costului proporţional cu volumul produselor (lucrărilor).

Mai jos vom analiza fiecare metodă în detaliu.

Fixați metoda selectată de calculare a amortizarii în contabilitate în scopuri contabile. În același timp, rețineți: în contabilitate, este permisă aplicarea unor metode diferite grupuri diferite mijloace fixe omogene. Cu toate acestea, este imposibil să se schimbe metoda de calcul a amortizarii pentru un anumit obiect după ce proprietatea a fost pusă în funcțiune. Adică, pe toată perioada de utilizare utilă a obiectului, trebuie aplicată o singură metodă (clauza 18 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

Metoda liniară în contabilitate

La amortizarea liniară, calculați mai întâi rata anuală folosind formula:

Apoi - suma anuală de amortizare folosind formula:

Valoarea amortizarii care trebuie perceputa lunar este egala cu 1/12 din suma anuala (clauza 19 din PBU 6/01 "Contabilitatea mijloacelor fixe").

Exemplu de amortizare liniară

Organizația a achiziționat un mijloc fix - un laptop la un preț de 45.000 de ruble. (fara TVA). În conformitate cu Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr. 1, laptopul aparține celui de-al doilea grup (durată utilă de la doi la trei ani inclusiv). Contabilul a determinat durata de viață utilă a laptopului la 3 ani (36 de luni). Metoda de amortizare, politici contabile firme în raport cu mijloacele fixe în contabilitate, - liniară.

Rata totală de amortizare anuală este:

1: 3 ani × 100% = 33,3334%.

Valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare:

45.000 RUB × 33,3334% = 15.000 de ruble.

Valoarea amortizarii pe luna:

Metoda echilibrului descrescător

Prin metoda soldului descrescător, rata anuală de amortizare se determină mai întâi folosind formula:

După aceea, valoarea anuală a amortizarii se calculează folosind formula:

Valoarea lunară a amortizarii este egală cu 1/12 din suma anuală (clauza 19 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

Vă rugăm să rețineți: valoarea reziduală a proprietății este luată la începutul fiecărui an, astfel încât valoarea anuală a amortizarii va scădea treptat. În consecință, valoarea deprecierii lunare va scădea anual.

Societatea stabilește independent coeficientul crescător al ratei de amortizare, aprobând o anumită valoare în politica contabilă. Valoarea maximă a coeficientului este 3,0 (clauza 19 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). Totodată, coeficientul 3,0 poate fi aplicat doar pentru amortizarea mijloacelor fixe puse în funcţiune după 31 decembrie 2005. Pentru restul mijloacelor fixe este necesară aplicarea coeficienților multiplicatori stabiliți inițial la punerea în funcțiune a acestora (ordin din 12.12.2005 147n, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22.06.2007 nr. 03-05-06-01 / 71).

Exemplu de calcul al amortizarii utilizând metoda soldului decrescător

Conform politicii contabile, în contabilitate, amortizarea la laptopuri se calculează prin metoda soldului descrescător folosind un factor de multiplicare 1,5.

Acest laptop a fost amortizat din 2015. Valoarea reziduală la începutul anului 2015 este egală cu valoarea sa inițială, întrucât în 2014 nu s-a perceput nicio amortizare.

Rata anuală de amortizare este:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Calculul deducerilor de amortizare pentru durata de viață utilă a laptopului este prezentat în tabel:

Anul de funcționare	Valoarea reziduală la începutul anului, ruble	Rata de amortizare,%	Valoarea anuală a deducerilor de amortizare, ținând cont de coeficientul crescător, ruble. (coloana 2 × coloana 3 × 1,5)	Valoarea lunară a deducerilor de amortizare pe parcursul anului, frec. (coloana 4: 12)	Valoarea reziduală la sfârșitul anului, RUB (coloana 2 - coloana 4)

Pentru a anula valoarea reziduală a mijlocului fix, contabilul a ales dintre două opțiuni:

Opțiunea 1... Scoateți valoarea reziduală a obiectului în contul 02 în ultima lună a duratei de viață utilă.

Având în vedere caracterul semnificativ al soldului, contabilul a ales opțiunea 2.

Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă

La anularea costului cu suma numărului de ani de viață utilă, suma anuală de amortizare se calculează imediat folosind formula:

Valoarea amortizarii care trebuie perceputa lunar este egala cu 1/12 din suma anuala calculata (clauza 19 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”).

Un exemplu de calcul al amortizarii pe baza sumei numerelor de ani de viata utila

Organizația a achiziționat un laptop. Costul inițial al mijlocului fix, format în contabilitate, este de 45.000 de ruble. Durata de viață utilă stabilită a obiectului este de 3 ani.

Conform politicii contabile, în contabilitate, amortizarea la laptopuri se percepe prin anularea costului în funcție de suma numărului de ani de viață utilă.

Suma anilor de viață utilă a unui laptop este:

1 + 2 + 3 = 6 .

În primul an de funcționare al unității, valoarea anuală a amortizarii va fi:

3: 6 × 45.000 de ruble. = 22 500 de ruble.

Valoarea deducerilor lunare este egală cu:

22.500 RUB : 12 luni = 1875 RUB.

În al doilea an de funcționare al instalației, valoarea anuală a amortizarii va fi:

2: 6 × 45.000 de ruble. = 15.000 de ruble.

Valoarea deducerilor lunare:

15.000 RUB : 12 luni = 1250 rub.

Și în al treilea an de funcționare al unității, valoarea anuală a amortizarii este:

1: 6 × 45.000 de ruble. = 7500 RUB.

Valoarea deducerilor lunare:

7.500 RUB : 12 luni = 625 de ruble.

Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări)

La anularea costului mijloacelor fixe proporțional cu volumul producției (muncă), valoarea amortizarii lunare se determină lunar conform formulei (clauza 19 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”):

Exemplu de amortizare proporțională cu volumul producției (muncă)

Conform politicii contabile, in contabilitate, amortizarea laptopului se percepe proportional cu volumul de produse produse.

În septembrie 2015, 35 de unități au fost realizate folosind un laptop.

Suma de amortizare acumulată pe laptop a fost în luna indicată:

35 buc. × 45.000 de ruble. : 500 buc. = 3150 RUB.

Ne-am dat seama de conceptul de amortizare. Aflați cum să calculați amortizarea mijloacelor fixe. Din 2002 până în prezent, în contabilitate au fost utilizate următoarele metode de amortizare: metoda de amortizare liniară, metoda soldului descrescător, metoda proporțională cu volumul producției, precum și o metodă bazată pe suma numărului de ani de viață utilă. În articol vom analiza aceste 4 metode de calcul a deducerilor din amortizare cu exemple.

Calculul deprecierii mijloacelor fixe presupune utilizarea valorii inițiale sau reziduale și a ratei de amortizare a mijloacelor fixe. Inițial este costul la care obiectul este acceptat în contabilitate la primirea la întreprindere. Citiți mai multe despre primirea mijloacelor fixe. Valoarea reziduală a imobilizărilor corporale este diferența dintre costul inițial și amortizarea acumulată.

Formula generală de calcul a cheltuielilor de amortizare:

Cost (inițial sau rezidual) * rata de amortizare / 100%.

Este foarte simplu să calculați rata, pentru aceasta trebuie să împărțiți toată amortizarea (luată ca 100%) la. Apoi puteți calcula valoarea deprecierii pentru anul trecut, adică înmulțiți costul inițial cu rata și împărțiți la 100%. Cum calculez taxa de amortizare pentru luna? Pentru a face acest lucru, rămâne doar să împărțim suma primită de acțiunea anterioară la numărul de luni dintr-un an.

Un exemplu de calcul liniar:

Activul fix are un cost inițial de 500 000. Durata de viață utilă este de 10 ani. Să calculăm taxele lunare de amortizare:

Norma A. = 100% / 10 ani = 10%

Anual A. = 500.000 * 10% / 100% = 50.000.

A. lunar = 50.000 / 12 luni. = 4167.

Aflați mai multe despre aplicarea metodei liniare .

2. Metoda echilibrului descrescător

Diferența sa față de metoda liniară este că baza de angajare nu este costul inițial, ci rezidual. Valoarea reziduală este costul istoric minus amortizarea (deprecierea și amortizarea). În plus, această metodă folosește un factor de accelerare prin care se înmulțește rata de amortizare. Această metodă se mai numește și accelerată.

Exemplu de calcul:

Există un mijloc fix cu un cost inițial de 100 000. Durata de viață utilă se presupune a fi de 4 ani.

Rata A. = 4 / (4 + 3 + 2 + 1) * 100% = 40%

Anual A. = 100.000 * 40% / 100% = 40.000.

A. lunar = 40.000 / 12 = 3333.

Rata A. = 3 / (4 + 3 + 2 + 1) * 100% = 30%

Anual A. = 100.000 * 30% / 100% = 30.000.

A. lunar = 30.000 / 12 = 2.500.

Deducerile de amortizare pentru alți ani se calculează în același mod.

4. Metoda de anulare a costului proporțional

Costul mijloacelor fixe este anulat proporțional cu volumul produselor fabricate sau al serviciilor prestate. Metoda este utilizată numai pentru acele obiecte OS, a căror documentație indică volumul așteptat de producție. V în acest caz rata de amortizare se determină prin împărțirea costului inițial al obiectului la cantitatea de muncă planificată de producător, iar valoarea deducerilor de amortizare se determină prin înmulțirea ratei de amortizare cu volumul real de producție pentru perioada de raportare.