Maliyyə əməliyyatları Qiymətli kağızlarla ən riskli investisiya arasındadır. Təşkilatların maliyyə yatırımlarının qiymətinin düşməsi, zərər çəkmiş və qiymətli kağızlar bazarındakı fərziyyələrin azaldılması nəticəsində baş verə bilər. Buna görə təşkilatlar vəsait daxil edir qiymətli kağızlar, qəsdən itkilər riskinə icazə verin.
Maliyyə sərmayələrinin dəyərsizləşmə zərərləri təşkilatın fəaliyyətinin maliyyə nəticələrindən nəzərə çarpır. Maliyyə sərmayələrinin dəyərinin düşməsi, balansdan silinməyincə uçotda tanınmır; İstisnalar birjalarda sadalanan qiymətli kağızlardır - uzunmüddətli təbiətə baxmayaraq, kifayət qədər maye fondları təmsil edirlər.
Qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi ehtiyatların yaradılmasını nəzərdə tutur. Eyni zamanda, ehtiyatların hesablanması artmağa aiddir noalizasiya xərcləri. Ehtiyatlar illik və istifadə olunmamış məbləğində razılaşdırılmış və əlaqələndirilir. Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi ehtiyatları iki funksiyanı yerinə yetirir:
Mühasibatlıq dəyərinə görə qiymətli kağızlara maliyyə yatırımlarının balans hesabatı təşkil edir;
Qiymətli kağızların vəziyyətinin mənfi inkişafından mümkün bir zərərin əhatəsini təmin edin fond bazarı.
Maliyyə sərmayələri Səhmlərdə və digər qiymətli kağızlarda, birjada (müraciət etmək) birjada (müraciət etmək), mütəmadi olaraq nəşr olunan, təşkilatın illik mühasibat balansının hazırlanmasında, bazar dəyərində bir bazar dəyərində əks etdirir balans dəyəri.
Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarına görə mühasibat uçotu qaydalarının 43-cü maddəsinə görə və mühasibat hesabatı Rusiya Federasiyasında hökumət istiqrazları tanınır Rusiya Federasiyası Rusiya Federasiyasının tərkibli qurumları, yerli hökumətlərin istiqrazları, müəssisələrin promosyonları və istiqrazları, Ticarət Təşkilatçısı tərəfindən mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarı tərəfindən, Rusiya Federasiyasının qiymətli kağızlar üzrə qanunvericiliyinə uyğun olaraq lisenziyasına sahibdirlər Bazar qiymətləri hesablanır.
Bazar qiyməti, Rusiyanın FKKS-nin FKKS-nin FKKSB-nin FKKS-nin 05.10.98 nömrəli FKSB-nin 1087-R "tərəfindən təyin olunan qaydada hesablanır, 1087-R", emissiya qiymətli kağızlarının bazar qiymətinin təsdiq edilməsi qaydasında təsdiqlənməyə icazə verildi birja və ya qiymətli kağızlar bazarında ticarətin təşkilatçısı və bazar qiymətinin salınımların həddi sərhədinin qurulması yolu ilə. Əməliyyatlar.
Ticarətin təşkilatçıları tərəfindən hesablanmış bazar qiyməti haqqında məlumatın açıqlanması, fəaliyyətlərini tənzimləyən Federal Bədənin tələblərinə uyğun olaraq həyata keçirilir. Bazar qiyməti haqqında məlumat ən azı bütün rus nəşrlərindən birində dərc olunur və ya qiymətli kağızlar bazarının iştirakçılarının tələblərinə görə rəsmi ticarət təşkilatçısına bildirilir.
Qeyd edildiyi kimi, ilin sonundakı balansda bazar sitatlarını mütəmadi olaraq nəşr edən qiymətli kağızlar və peşəkar iştirakçılar Qiymətli kağızlar bazarı - rübün sonunda bazar qiymətində mühasibat uçotu ilə əks olunmalıdır. Bazar qiymətləri balans dəyərindən daha aşağı olduqda, təşkilat qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat yarada bilər.
Qoruğu maliyyə nəticələrinə görə hesabat ilinin sonunda yaradılır kommersiya təşkilatı və ya xərcləri artırmaq qeyri-kommersiya təşkilatı. Qiymətli kağızlar bazarında peşəkar iştirakçılar, hər rübün sonunda ehtiyat yaradılır. Bazar qiyməti balans hesabatından yüksəkdirsə, ehtiyat lazım deyil. Qoruğun miqdarı birjada sadalanan hər bir qiymətli kağızlar və ya xüsusi hərraclarda, mütəmadi olaraq dərc olunan xüsusi hərraclarda müəyyən edilir.
Qoruğun meydana gəlməsi, məftillər tərəfindən uçotu əks etdirir:
Debet hesabı 91 "Digər gəlir və xərclər"
Kredit hesabı 59 "Maliyyə sərmayələrinin dəyərsizləşməsi ehtiyatları":
balans hesabatına nisbətən qiymətli kağızların bazar dəyərinin azaldılması məbləği üçün bir ehtiyat yaratdı.
Misal: Crystal MMC 2008-ci ilin birinci rübündə birjada və ya xüsusi auksionlarda göstərilən digər təşkilatların qiymətli kağızları, kotirovkası müntəzəm olaraq dərc edilmişdir.
İlin sonunda bazar dəyəri Kitab dəyəri ilə müqayisədə qiymətli kağızlar 1000 rubl azaldı. İllik hesabatı tərtib etməzdən əvvəl təşkilat 1000 rubl məbləğində qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat yaratdı.
Mühasibat uçotu təşkilatı bir giriş edəcək:
DT 91 KT 59 - 1000 RUB. - Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat yaradıldı.
Qoruq maliyyə sərmayələri hesab olunan qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi ilə yaradılır, buna görə də öz səhmlərinə görə, göstərilən investisiyalarla bağlı səhmdarlardan müəyyən edilmiş səhmdarların müəyyən edilməsi üçün də dəyərsizləşmə üçün yaradılmışdır.
Qiymətli kağızlar bazarında peşəkar iştirakçılar rübdə və həm öz ehtiyacları üçün əldə edilmiş digər təşkilatların qiymətli kağızlarının qiymətli kağızlarının, həm də yenidən satış üçün, bundan sonra bala qiymətinin aşağı düşməsi üçün mütəmadi olaraq dərc olunan qiymətli kağızların qiymətli kağızlarının qiymətli kağızlarının və illik maliyyə hesabatlarında öz əksini tapmışdır. Eyni qiymətli kağızda, mühasibat hesabatının hazırlanması tarixində əməliyyat iki və ya daha çox ticarət təşkilatçısı vasitəsilə həyata keçirildi, sonra peşəkar iştirakçılar öz sərmayələrinin xərclərini əks etdirmək üçün təhlükəsizlik kursu seçmək hüququna malikdirlər.
Qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat yaratmaq ilindən sonra ilin sonuna qədər, hər hansı bir hissədəki bu ehtiyat istifadə edilməyəcək, sonra balans hesabatını tərtib etməkdə olan məbləğlər müvafiq şəxslərin maliyyə nəticələrinə qoşulur il, sonra qiymətli kağızlar ehtiyat qalırsa, ehtiyatı 31 dekabr tarixinə görə qiymətli kağızların bazar dəyərinə uyğun olaraq qorunur. Qoruğunun silinməsi məftillə hazırlanır:
Debet hesabı 59 "Maliyyə sərmayələrinin dəyərsizləşməsi ehtiyatları
Kredit hesabı 91 "Digər gəlir və xərclər".
Hər bir qoruğu üçün 59 "Qiymətli Kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi ehtiyatları" hesabına analitik uçot aparılır.
Vergitutma məqsədləri üçün qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatların miqdarı nəzərə alınmır, i.E. Vergi tutulan mənfəətin miqdarını azaltmırlar. Buna görə də, vergi tutulan mənfəətin dəyərinin hesablanmasında mühasibat uçotunda formalaşan mənfəətin ilkin məbləği hesablanmış ehtiyatların miqdarı ilə tənzimlənir (artır). Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi şəraitində olan ilin sonunda yaradılan bir ehtiyatın olmaması (təşkilatların balans hesabatı varsa) maliyyə yatırımlarının və maliyyə nəticələrinin qiymətləndirilməsinin qiymətləndirilməsini göstərir.
Sənətə görə. 270 Rusiya Federasiyasının vergi kodu, müəyyənləşdirərkən vaqi bazası Ehtiyatlara endirimlər şəklində xərclər, Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq təşkilatların, peşəkar tərəfindən istehsal olunan qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi üçün ayırmalara görə təşkilatlar tərəfindən yaradılan qiymətli kağızlara qoyulan qiymətli kağızlara qoyuluşların dəyərsizləşməsi nəzərə alınmır Qiymətli kağızlar bazarındakı iştirakçılar sənətə uyğun olaraq. 300 NK RF.
Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin vergi bazasının təyin edilməsi, qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi üçün bərpa ehtiyatlarının miqdarı şəklində gəlirləri nəzərə alınmır (yaradıcılığa uyğun olaraq 300. Rusiya Federasiyasının vergi kodu əvvəllər vergi bazasını azaltdı).
Mövzu 12. Kapital və ehtiyatlar üçün mühasibat uçotu.
Nizamnamə kapitalının uçotu.
Ehtiyat kapital üçün mühasibat uçotu.
Mühasibat uçotu Əlavə kapital.
Hədəf maliyyələşdirmə üçün mühasibat.
Qarşıdakı xərclərin və ödənişlərin ehtiyatlarının mühasibat uçotu.
Şübhəli borclar üçün ehtiyatların uçotu.
Maddi dəyərlərin dəyərinin azaldılması üçün ehtiyatların uçotu.
Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatların uçotu.
1. Hər bir təşkilat, mülkiyyət formalarından asılı olmayaraq, kapitalı, fəaliyyətini həyata keçirmək üçün olmalıdır. Müəssisənin əmlakının formalaşmasının ilkin və əsas mənbəyidir nizamnamə kapitalı. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə və əmlakın təşkilati və hüquqi formasından asılı olaraq fərqlənərək, fərqləndirin:
ü nizamnamə kapitalı, təsis sənədləri (səhmdar cəmiyyətləri, MMC) tərəfindən müəyyən edilmiş ölçüdə fəaliyyət göstərmək üçün yaradılan zaman P / P-nin əmlak baxımından p / p əmlakı əmanətləri dəstidir.
ü qatlama kapitalı - (tam tərəfdaşlıq, tərəfdaşlıq, ortaqlığı iman deyil (komddant ortaqlığı) - maliyyə və iqtisadi fəaliyyətini təmin etmək üçün ortaqlıqların (töhfələri) bir sıra (töhfələri) toplusu (töhfələri) Təsis sənədlərdə və qurucuların qərarı ilə dəyişdirilə bilər).
ü nizamnamə kapitalı əsas və əsasdır cari vasitələr, dövlət və ya bələdiyyə orqanlarına (dövlət və bələdiyyə müəssisələri) sərbəst şəkildə həsr olunmuşdur.
ü keçid və bölünməz fond - Forep töhfələri, şəklində pul və sahibkarlıq fəaliyyətlərini bölüşmək üçün digər əmlak (istehsal kooperativləri, artel).
Beləliklə, nizamnamə kapitalı təsis sənədlərində dəyəri qeydə alınıb Öz kapitalıP / P təşkilatında nağd və digər əmlak şəklində təsisçilər tərəfindən (OS, OS, TMC, Mərkəzi Bank) şəklində hazırlanmışdır.
Uyğun olaraq tənzimləmə sənədləri Nizamnamə kapitalı onların vaxtında tam və ya qismən ödənilir dövlət qeydiyyatı. Qeydiyyatdan əvvəl, təşkilat bir bankda xüsusi bir toplama hesabı açır ki, ondan bankın dövlət qeydiyyatı anında heç bir əməliyyat aparmadığı bir bankda bir toplama hesabı açır. Qeydiyyatdan sonra məcmu hesab cari hesaba çevrilir. Müəssisənin qeydiyyatı tarixindən il ərzində bu, onun qismən ödənilmiş kodunu göstərilməyəcəksə, müəssisənin Cinayət Məcəlləsində azalma lehtalaması məcburiyyətindədir. P / P-nin aşağı sərhədinin qanunvericiliyi ilə azaldılmış bir müddət azalırsa, ləğv edilməlidir.
Cinayət Məcəlləsinin uçotu passiv hesabda 80 "nizamnamə kapitalı" üzərində aparılır. Hesabın krediti Cinayət Məcəlləsinin formalaşmasını, Cinayət Məcəlləsinin yaranmasının, təsis sənədlərində müvafiq dəyişikliklər edildikdən sonra əks etdirir. Debit, müəssisə sənədlərinə müvafiq dəyişikliklər etdikdən və bir müəssisə iflas edərkən Cinayət Məcəlləsinin istifadəsinə müvafiq kapitalını azaltmaqdır. Balans yalnız bir kreditdir, Cinayət Məcəlləsinin ölçüsünü göstərir və təsis sənədlərində qeydə alınan CC-nin ölçüsünə uyğun olmalıdır. 80-ci ildəki analitik mühasibat uçotu, hər qurucusu üçün, paytaxt formalaşma mərhələləri baxımından, səhmlərin növü ilə aparılır. Sintetik mühasibat uçotu w / ° 12-də aparılır
Dart 75 ct. 80 - Təsis sənədlərində hesablanmış nizamnamə kapitalı əks olunmuşdur.
Təsisçilərlə hesablamalarda, AA-P hesabı 75 "Təsisçilərlə hesablama". Bu hesaba iki subakcount aça bilər:
75-1 "nizamnamə kapitalında əmanətlər haqqında hesablamalar"
75-2 P "Gəlir ödəməsi üçün hesablamalar".
75-3 a "bələdiyyə və" hesablamalar dövlət orqanı»
Dart 08 (01.04), 58, 07, 10, 51, 50, 52 kt. 75/1, 75/3 - əmanət axını, dövlətdən əmlak.
Dart 83 "Genişləndirmə kapitalı" CT. 80 - əlavə kapital hesabına nizamnamə kapitalının artması
Dart 84 "Bölüşdürülməmiş qazanc" 80-ə qədər - səlahiyyətli kapitalda artım təqdim olunan mənfəət.
Dart 80 kt. 75/1 - quruculara qaytarılmış əmanətlərin həcmi ilə bağlı nizamnamə kapitalının azalması.
Dart 80 kt. 81 "Öz səhmləri (səhmlər)" - səhmdarlardan ləğv edilmiş səhmlərin dəyəri.
Dart 80 kt. 75/3 - müəssisədən çıxarılmış əmlak və ya nağd pul miqdarı.
Minimum ölçü QSC üçün nizamnamə kapitalı - 1000 MRTS - 1000 MRTH, Federal Qanuna görə " səhmdar Cəmiyyəti»
ASC qeydiyyatı günü üçün onun nizamnamə kapitalı ən azı 50% ödənilməlidir. AO nizamnamə kapitalını artıra və ya azalda bilər.
Nizamnamə kapitalını artırın:
Dart 75/1 CT 80 - Səhmlərin nominal dəyərini əlavə və ya artırmaq
Dart 83 ct. 80 - əmlakın yenidən qiymətləndirilməsi səbəbindən əmlakın artması.
Dart 84 ct. 80 - Qəbul edilmiş qazanc
Nizamnamə kapitalını azaltmaqla:
Dart 80 kt. 75/1 - Səhmlərin nominal dəyərini azaltmaq.
Dart 81 ct. 50 - Səhmdarlardan öz səhmlərinin geri alınması
Dart 81 ct. 91 - Satınalma nəticəsində yaranan gəlirin miqdarı haqqında (səhmlər nominal dəyərindən aşağı bir qiymətə alınırsa)
Dart 91 ct. 81 - Qaytarılma zamanı xərclərin miqdarı haqqında (səhmlər nominal dəyərindən yuxarı bir qiymətə alınırsa)
Dart 80 kt. 81 - Səhmdarlardan alınan səhmlərin miqdarı haqqında.
Dart 50, 51 ct. 81 - Resale yenidən təyin olunmuş səhmlər
Dart 80 kt. 81 - Ləğv edilmiş səhmlər nizamnamə kapitalını azaltmaq üçün silinir
Dart 83 ct. 81 - satılan və səhmlərin dəyərindəki fərqə əlavə kapitalın azaldılması
Dart 81 ct. 83 - satılan və səhmlərin qiyməti olan fərqinə əlavə kapitalın artması
Hesabat dövrünün sonunda (rüb, il), səhmdarlar (iştirakçılar) dividendlər şəklində hesablanmış gəlir.
Dividendlər mövzu ilə ödənilir aşağıdakı şərtlər:
1. Səlahiyyətli kapital tam ödənilməlidir.
2. Şirkətin satılması səhmdarların tələb etdiyi bütün səhmlərini ödəməlidir
3. Dividendlərin ödənilməsi zamanı müəssisənin iflas əlamətləri olmamalıdır.
4. dəyəri saf aktivlər Müəyyən bir göstəricidən çox olmalıdır (nizamnamə kapital + ehtiyat fondu + yerləşdirilmiş səhmlərin ləğvi dəyərinin nominal dəyərindən çıxarılması nəticəsində yaranan məbləğlər).
Dart 84 ct. 70, 75/2 - dividendlər hesablanır.
Səhmdar varsa varlıqDividendlərin miqdarı, dividend ödəməsinin (I.E. özü AO) mənbəyinin (15%) gəlir vergisinə (15%) tabedir.
Dividendlər mənfi vergi üçün alıcıya köçürülür.
Səhmdar bir şəxsdirsə, gəliri vergi ödənilir fərdlər (30%)
Bu vergini hesablamaq, şirkət fayda tətbiq etməlidir. Əvvəlcə fərdlərin gəlirlərinə görə vergi məbləğini hesablayın - Dividend x 30% -i; Sonra ASC-nin fiziki üzə paylanan qazanc hissəsindən ödədiyi gəlir vergisinin miqdarını müəyyənləşdirin; Şəxslərin vergi gəlirlərinin miqdarından müvəffəqiyyətli, ödənişli gəlir vergisi məbləğinin bir hissəsi, səhmdardan nə qədər davam etdiyini müəyyənləşdirir. Əksər hallarda büdcədən geri qaytarılmayan mənfi bir fərq əldə edilir.
Dart 70, 75/2 ct. 68 - Vergi səbəb oldu
DT.70, 75/2 CT 50, 51 - Dividend Ödənişləri
Formatlaşdırarkən ailə Fondu İstehsal və istehlakçı kooperativləri edilir. Qeydlər:
Dart 86 "Hədəf maliyyələşdirilməsi" CT. 80 - Qarşılıqlı töhfə miqdarı
Dart 75/1 ct. 86 "Hədəf maliyyələşdirilməsi" - kooperativ üzvlərinin səhifə fonduna töhfələr barədə borcunu əks etdirir.
Dart 50, 51 ct. 75/1 - Kooperativ üzvlərinin töhfəsi.
Dövlət və bələdiyyə p / p təşkil edərkən:
Dart 75/3 ct. 80 - UB qeydiyyatı
Dart 08, 07, 06, 10, 41, 51, 51, 52 kt. 75/3 - nizamnamə kapitalına töhfə.
Dart 84/1 ct. 80 - Mənfəət səbəbindən UV-nin artması
Dart 86 ct. 80 - hədəf maliyyələşdirmə səbəbindən UV-nin artması.
Dart 75/3 ct. 91 - Səlahiyyətli kapitaldan əmlakın ələ keçirilməsi.
Dart 75/3 ct. 51 - tutulma pul məbləği Nizamnamə kapitalından
Eyni vaxtda:
Dart 02, 05, ct. 01.04 - obyektlərin yığılmış amortizasiyasının miqdarı haqqında
Dart 91 / (subakcount attazası os, on) ct. 01, 04 - yandırın qalıq dəyəri Geri qaytarılmış əmlak
Dart 91kt. 91 / "Digər gəlir və xərclərin balansı" - təyinatla balansın ötürülməsi ilə hesabların bağlanması
Dart 91 / "Digər gəlir və xərclərin salosu" CT. 99 - Dövlətin əmlakının ələ keçirilməsinin tarazlığının silindi. Müəssisələr
Dart 80 kt. 75/3 - Təşkilatın bağlanması.
Belə bir təşkilatda gəlirin hesablanması istehsal olunur:
Dart 84 ct. 75/3 - Gəlir hesablanması
Dart 75/3 ct. 68 - Gəlir vergisinin tutulması
Dart 75/3 ct. 50, 51 - Gəlir ödəməsi.
Nəzarət sualları:
1. nizamnamə kapitalı anlayışı.
2. nizamnamə kapitalının formalaşması qaydası.
3. Hesab xüsusiyyətləri 80 "nizamnamə kapitalı".
4. Səlahiyyətli kapitalın analitik uçotu.
5. Səlahiyyətli kapitalın sintetik uçotu.
6. Hesabın xüsusiyyətləri 75 "Təsisçilərlə hesablamalar".
7. Təsisçilərlə hesablamaların uçotu.
8. Səlahiyyətli kapitalın ölçüsünün dəyişdirilməsi qaydası.
2. Təşkilatdakı ehtiyat kapital qanunvericiliyə (tələb olunan ASC, QSC və müəssisələri olan QSC və müəssisələrə) və ya təsis sənədlərinə uyğun olaraq formalaşdırıla bilər və mühasibat uçotu siyasəti (könüllü).
Ehtiyat kapitalı öhdəliklərə görə artan məsuliyyətin qarantı olaraq yaradılmışdır. Bu endirimlər tərəfindən yaradılmışdır xalis gəlir. Qazaxıstan Respublikasının həcmi AO-nun nizamnaməsi ilə müəyyən edilir və nizamnamə kapitalının 15% -i (p / n xarici investisiya - 25%) və illik töhfələrin miqdarı ən azı 5% -i olmalıdır İllik xalis mənfəət.
Ehtiyat kapitalı, hesabat ili üçün gözlənilməz itkiləri və zərərləri, dividend ödəmək üçün dividentlər üçün ASC istiqrazlarını ödəmək üçün gözlənilməz itkiləri və zərərləri ödəmək üçün istifadə olunur İmtiyazlı səhmlər Qazanc çatışmazlığı ilə.
Ehtiyat kapitalı üçün mühasibat uçotu 82 "ehtiyat kapitalı" passiv hesabında aparılır. Hesabın hesabına görə - ehtiyat kapitalın meydana gəlməsi, debet onun istifadəsidir. Saldo krediti və hesabat dövrünün əvvəlində və sonunda istifadə olunmamış ehtiyat kapitalın miqdarını göstərir. 82 hesabdakı analitik uçot, vəsaitin istifadəsi barədə məlumat almaq üçün belə bir şəkildə təşkil edilmişdir. Sintetik mühasibat - w / o 12-də
Dart 84 ct. 82 - ehtiyat kapitalında edamlar
Dt.82 ct. 84 - Zərərin ödənilməsi üçün ehtiyat kapitalın istifadəsi.
Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi ilə təşkilatın ehtiyatlarının formalaşmasını nəzərə almaq üçün 59 "Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi ehtiyatı" istifadə olunur.
Qiymətli kağızlar bazarında peşəkar iştirakçılar, həm öz ehtiyacları üçün, həm də yenidən nəşr olunan digər təşkilatların hər hansı bir misilsiz qiymətli kağızları üçün qiymətli kağızlara investisiya qoyuluşlarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlar yaradır. Bu, təkcə illik deyil, həm də qiymətli kağızların bazar dəyəri onların kitab dəyərinin altına çevrildiyi təqdirdə rüblük mühasibat hesabatının hazırlandığı tarixdə edilir. Eyni qiymətli kağızda, əməliyyatın uçotu hesabatı verildiyi gündə əməliyyat iki və ya daha çox ticarət təşkilatçısı vasitəsilə həyata keçirildi, sonra peşəkar iştirakçılar öz sərmayələrinin xərclərini əks etdirmək üçün müstəqil olaraq təhlükəsizlik kursunu seçmək hüququna malikdirlər ( Maddə 5.1. Qiymətli kağızlar bazarında peşəkar iştirakçıların və investisiya fondlarının hesabat-investisiya fondlarının hesablama vəsaitləri, Rusiyanın Federal Vergi Xidmətinin 25.11.97 nömrəli fərmanı ilə təsdiqlənmiş qiymətli kağızlar üzrə fərdi əməliyyatların mühasibat uçotu və investisiya fondlarının əks olunması qaydaları.
Ehtiyatlar, kommersiya təşkilatından maliyyə nəticələri və ya qeyri-kommersiya təşkilatındakı xərclərin qiymətli kağızların hesabına aparıldığı qiymət arasındakı fərqin miqdarı ilə müqayisədə xərclərin artması ilə yaradılır:
Debit 91 Kredit 59 - yaradılmış ehtiyat;
Debit 59 Kredit 91 - əvvəllər yaradılan ehtiyatın azaldılması (yazılı).
Eyni zamanda B. mühasibatlıq balansı Qiymətli kağızlar bazar dəyərində əks olunur. Balans hesabatında passiv, formalaşdırılmış ehtiyatın miqdarı ayrı-ayrılıqda əks olunur.
Hər ehtiyatda 59 "Qiymətli Kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi ehtiyatları" hesabına analitik uçot aparılır.
Satıcı fəaliyyətlərini həyata keçirən qiymətli kağızlar bazarında peşəkar iştirakçılar, bu cür vergi ödəyiciləri hesablama üsulu ilə gəlir və xərcləri müəyyənləşdirilərsə, qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatların vergisinin vergisi ilə bağlı xərclərə görə xərclərə dair hüquqlara malikdirlər. Bu vəziyyətdə, qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi üçün bərpa olunan ehtiyatların, əvvəllər vergi bazasının təyin edildikdə yaradıcılığa (tənzimləmə), vergi ödəyicisi tərəfindən göstərilənlərin gəlirləri kimi qəbul edilmişdir.
Vergi uçotunda, vergi üçün maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatın yaradılması nəzərə alınmır (sənətin 10-cu bəndində. Rusiya Federasiyasının vergi məcəlləsinin 270-ci maddəsi).
Dəyərsizləşdirmə yoxlanışı, 31 dekabr tarixinə qədər ən azı bir dəfə dəyərsizləşmə əlamətləri ilə edildi.
Çekin nəticələri hesablanmış dəyərdə daha bir azalma aşkar edilərsə, əvvəllər yaradılan ehtiyatın cəmi artmaqdadır və maliyyə nəticəsi azalır.
Çekin nəticələri onların təxmini dəyərini artırmaq üçün aşkar edilərsə, ehtiyatın miqdarı azalır və maliyyə nəticəsi artır.
Maliyyə sərmayəsi artıq davamlı xərclərin azaldılması meyarlarını təmin etmirsə, yaradılan ehtiyatın məbləği maliyyə nəticələrinə (digər gəlirin bir hissəsi kimi) aiddir.
Qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi ehtiyatları, təhlükəsizlikin dəyərindən asılı olmayaraq Rusiya Federasiyasının valyutasında yaradılır. Təqdim olunan qiymətli kağızlar üçün xarici valyuta, Satınalma qiyməti və bazar qiyməti Rusiyanın bank rubl-da rus rubl-da yenidən qurulma və tənzimləmə tarixində rus rubl-da yenidən hesablanır.
Solaris MMC-nin müəssisələri üçün ehtiyat yaratmaq nümunəsinə baxın. Səlahiyyətli kapitala töhfə payının nominal dəyəri 500.000 rubl təşkil edir. (Paylaşın ölçüsü - 51%). 2011-ci ilin ilk 9 ayında mühasibatlıq balansı olan MMC-nin xalis aktivlərinin qiymətinə əsasən, təşkilat 40.000 rubl məbləğində maliyyə investisiyalarının məlumatlarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat yaradıb.
2012-ci ilin fevral ayında, 2011-ci ilin illik mühasibat uçotu hesabatının təşkili, 2011-ci il üçün MMC təşkilatı tərəfindən təsdiqlənərək, təşkilatın MMC-nin xalis aktivlərinin qiymətinin 800.000 rubl təşkil etməsi olduğunu təsbit etdi. Təşkilatın 2011-ci il üçün mühasibat bəyanatları 30 Mart 2012-ci ildə təsdiq edildi
Aktivlərin dəyərini azaltmaq (((500 000 rubl. - 40 000 rubl) - 800.000 rubl. X 51% \u003d 52,000 rubl), hesabat tarixindən sonra tədbirə görə, 52.000 rubl / (500.000 rubl.) - 40 000 rub.) X 100% \u003d 11.3%), bu, tədbirin 2008-ci ilin dekabr ayının son qeydlərinin təşkilinin sintetik və analitik uçotunda əks olunduğu deməkdir
Qoruğun yaradılması aşağıdakı mühasibat məftillərində bəzədilmişdir.
Mühasibat uçotu və vergi uçotu sahəsində qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi ehtiyatı necədir?
Mühasibat uçotu və vergi uçotu sahəsində qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi ehtiyatı necədir?
1 Maliyyə sərmayələrinin, o cümlədən qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi, maliyyə investisiyalarının dəyərinin davamlı əhəmiyyətli dərəcədə azalması kimi tanınır, buna görə indiki bazar dəyəri müəyyən edilməmiş, təşkilatın bu maliyyə sərmayələrindən əldə edilməsini gözlədikləri iqtisadi fayda verilməsinin dəyərindən aşağıdır fəaliyyətinin normal şəraitində (səh. 37 pbu 19/02). Qiymətli kağızların qiymətində sabit bir azalma aşağıdakı şərtlərin eyni vaxtda olması ilə xarakterizə olunur:
Hesabat tarixində və əvvəlki hesabat tarixində mühasibat dəyəri cari xərclərindən xeyli yüksəkdir;
Hesabat ilində onların hesablanmış dəyəri əhəmiyyətli dərəcədə dəyişdi və yalnız onun azalması istiqamətində;
Hesabat tarixində gələcəkdə bu qiymətli kağızların təxmini dəyərində əhəmiyyətli bir artım olduğu barədə heç bir dəlil yoxdur.
Təşkilat, mühasibatlıq dəyəri (uçotda əks olunan xərclər) arasındakı fərqə bərabər olan qiymətli kağızların dəyərinin qiymətləndirilmiş dəyərini və bu azaldılmasının (dəyərsizləşmə) məbləğinin məbləği müəyyənləşdirir.
Maliyyə sərmayələrinin dəyərsizləşməsinin baş verə biləcəyi vəziyyətlərin nümunələri bunlardır:
Təşkilatın ortaya çıxması (təşkilata məxsus qiymətli kağızların emitenti) və ya onun borclu şəxsin iflasın əlamətləri və ya iflas elanı müqaviləsi ilə borclusu;
Bənzər qiymətli kağızlarla əhəmiyyətli dərəcədə sayda əməliyyatların mühasibat uçotu dəyərindən xeyli aşağı qiymətə əhəmiyyətli bir hissəsində çox sayda əməliyyat etmək;
Gələcəkdə bu qəbzlərin daha da azaldılması ehtimalı yüksək dərəcədə maraq və ya dividendlər şəklində maliyyə yatırımlarından əldə edilməməsi və ya əhəmiyyətli dərəcədə azalma və ya əhəmiyyətli dərəcədə azalma və s.
Qiymətli kağızların dəyərsizləşməsinin baş verə biləcəyi bir vəziyyət olduqda, təşkilat həyata keçirməlidir dəyərlərinin davamlı azaldılması şərtlərinin mövcudluğunu yoxlayın.
Əgər belə bir çek qiymətli kağızların qiymətində sabit bir əhəmiyyətli dərəcədə azalma təsdiqləyirsə, təşkilat formaları bu cür qiymətli kağızların mühasibat uçotu və hesablanmış dəyəri arasındakı fərqin miqdarı ilə dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat.
Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi ehtiyatı, indiki bazar dəyəri müəyyən edilmədiyi, maliyyə nəticələri (əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi) tərəfindən formalaşır. Yaradılmış ehtiyatların miqdarı debetdə qeyd olunur hesab 91."Digər gəlir və xərclər" və kredit hesablar 59. "Maliyyə sərmayələrinin dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlar." Maliyyə hesabatlarında bu cür maliyyə investisiyalarının dəyəri endirim dəyəri, dəyərsizləşməsi üçün yaranan ehtiyatın məbləğində göstərilmişdir.
Amortizasiya çeki hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə ən azı bir dəfə (dəyərsizləşmə əlamətləri varsa) ən azı bir dəfə həyata keçirilir. Təşkilat, göstərilən yoxlama və hesabat hesabatlarının hesabat tarixlərini istehsal etmək hüququna malikdir. Göstərilən yoxlamanın nəticələrinin təsdiqlənməsini təmin etmək lazımdır.
Dəyərsizləşdirmə yoxlanışının nəticələri aşkar edilərsə təxmini dəyəri ilə daha da azalmaqiymətli kağızlar, sonra əvvəllər yaradılan ehtiyatın cəmi artım istiqamətində düzəldilmiş və maliyyə nəticələrini azaltmaq (əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi).
Qiymətli kağızların dəyərsizləşməsinin nəticələrinin nəticələrinə görə aşkar edilərsə təxmini xərclərini artırmaq, əvvəllər yaradılan ehtiyatın cəmi tənzimlənir azaldılması və maliyyə nəticələrini artırmaq istiqamətində (əməliyyat gəlirinin bir hissəsi kimi).
Mövcud məlumatlar əsasında, təşkilat, maliyyə sərmayələrinin artıq dəyərli dərəcədə azaldılması meyarlarını, habelə qiymətli kağızların atılması, hesablanmış dəyərin ehtiyatın hesablanmasına girdiyi qənaətinə, Göstərilən qiymətli kağızlar üçün əvvəlcədən yaradılan ehtiyatın miqdarı maliyyə nəticələrinə aiddir (əməliyyat gəlirləri çərçivəsində) ilin sonunda və ya hesabat dövrü, bu maliyyə investisiyalarının sərəncamı baş verdikdə.
Misal 1.
2004-cü ildə 000 şimalda Şimali ASC-nin səhmləri 150.000 rubl üçün əldə etdilər. (Hər biri 1000 rubl dəyərində 150 \u200b\u200bbir pay. Hər biri mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında müalicə olunmayan.
31 dekabr 2004-cü il tarixinə təşkilat, qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi ilə əlaqədar yoxlama apardı, bu da onların dəyərində davamlı enişi təsdiqləyən və ASC-nin iflas əlamətlərini açıqladı. Yoxlamanın nəticələrinə görə, 000 şimalda qiymətli kağızların qiyməti 20%, ehtiyatı 30.000 rubl məbləğində dəyərsizləşdiyi təqdirdə 20% azaldıb.
2005-ci ilin aprelində "Şimali" Cənubi ASC-nin 30 səhmini və oktyabrda qalan 120 səhm satdı. Bütün dəstlər par-da satıldı.
Mühasibat əməliyyatlarının əks olunması:
Dt sch. 76 kt sch. 51. - 150 000 rubl. - Qiymətli kağızlar ödəmək üçün vəsaitin köçürülməsini əks etdirir
D-TSC. 58-1 K-TLC. 76.- 150 000 rubl. - Səlahiyyətin keçməsi ilə bağlı sənədləri aldıqdan sonra nəzərə alınan qiymətli kağızlar
Dt sch. 91-2 kt sch. 59. - 30 000 rubl. - Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatın yaradılması əks olundu
Dt sch. 62 kt sch. 91-1 - 30 000 rubl. - Gəlir 2005-ci ilin aprelində səhmlərin bir hissəsinin satışından əks olunur
Dt sch. 91-2 kt sch. 58-1. - 30 000 rubl. - Apreldə satılan dəyərin dəyərini əks etdirir
Dt sch. 59 kt sch. 91-1 - 6000 rubl. - Qiymətli kağızlara investisiya qoyuluşunun dəyərli kağızlara qoyulması üçün ehtiyatın müvafiq səhmlərin satışı ilə əlaqədar 20% -ə qədər azalması əks olundu
Dt sch. 62 kt sch. 91-1 - 120 000 rubl. - Gəlir 2005-ci ilin oktyabrında səhmlərin bir hissəsinin satışından əks olunur
Dt sch. 91-2 kt sch. 58-1. - 120 000 rubl. - Oktyabr ayında satılan xərclərin qiymətində əks olundu
Dt sch. 59 kt sch. 91-1 - 24.000 rubl. - Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatın silinməsini əks etdirdi.
2 Qiymətli kağızlara gəldikdə, indiki bazar dəyəri müəyyən edildiyi, PBU 19/02 dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatın yaradılması təminatsız.
Vergi uçotunda Sənətin 10-cu bəndinə görə. 270 nk rf yaradılan ehtiyatın miqdarı Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi ilə gəlir vergisi üçün vergi vergisi üçün nəzərə alınmayan xərclərə aiddir, sənətə uyğun olaraq qiymətli kağızlar bazarında peşəkar iştirakçılar tərəfindən istehsal olunan qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlara endirimlərin miqdarı istisna olmaqla. 300 NK RF.
Bərpa olunan ehtiyatların miqdarı Qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi ilə (ehtiyatlar istisna olmaqla, yaradıcılığın yaradılmasının dəyəri, Rusiya Federasiyasının 300 vergi kodu əvvəllər vergi bazasını azaltdı) gəlir vergi bazasının müəyyən edilərkən də nəzərə alınmadı (sub. 25 s. 1 sənət. 251na rf).
Beləliklə, xərclərin (gəlir), xərcləmə xərcləri (gəlir) bir hissəsi olaraq mühasibat uçotu və gəlir vergisinin hesablanması, daimi fərqlərin hesablanması üçün qanuni nəticəsi yaranmamaq üçün ehtiyat nəsillərin (gəlir) dəyərsizləşməsi
Sənətə uyğun olaraq. 300 nk rf yalnız qiymətli kağızlar bazarında peşəkar iştirakçılarDiler halında, hesablama metodunun gəlir və xərclərini müəyyənləşdirsələr, mütəşəkkil bazar ilə əlaqə saxlama qiymətli kağızlarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatların vergisinin vergitutasiyasına görə xərclərə dair xərclərə dair xərclərə dair hüquqlara malikdirlər.
Qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçısı- Bu, həyata keçirən bir hüquqi şəxsdir peşəkar fəaliyyətlər Qiymətli kağızlar bazarı haqqında Sözügedən qanun çərçivəsində peşə fəaliyyəti altında olan qanunlar başa düşülür:
Broker fəaliyyəti;
Satıcı fəaliyyəti;
Depozitar fəaliyyətlər;
Qiymətli kağızların idarə edilməsi fəaliyyətləri;
Qarşılıqlı öhdəlikləri müəyyənləşdirmək üçün fəaliyyətlər (təmizlənmə);
Mülkiyyət kağızı reyestrini saxlamaq üçün fəaliyyətlər;
Xarici kağızda ticarətin təşkili üçün fəaliyyətlər.
Qiymətli kağızlar bazarında bütün peşəkar fəaliyyət növləri xüsusi icazəsi əsasında aparılır - lisenziya (İncəsənət 39 nömrəli Qanunun 39 nömrəli 39-Фз). Bazarda peşəkar fəaliyyət göstərməyən (müvafiq lisenziyası olmayan), qiymətli kağızlar bazarında peşəkar iştirakçı adlandırılması adətdir.
Qiymətli kağızlar bazarındakı peşəkar iştirakçılar, hesablama metodunda gəlir və xərcləri müəyyənləşdirsələr, bu, emissiya qiymətli kağızlarının alınmasının (vergi) dövrünün sonuna qədər ehtiyatların (vergi) dövründə ehtiyatların, yəni səhmlərindəki hissələrin , istiqrazlar və seçimlər Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarını bazar kotirovkası ilə yandıran emitent (ehtiyatın təxmini miqdarı). Eyni zamanda, digər məsələlərin qiymətli kağızlarının dəyərində dəyişikliklərdən asılı olmayaraq, qiymətli kağızların hər bir məsələsi ilə əlaqədar ehtiyatlar yaradılır (düzəldilir) yaradılır.
Qiymətli kağızların dəyərsizləşməsi üçün bərpa olunan ehtiyatların, əvvəllər vergi bazasının müəyyən edilərkən yaradıcılığına (tənzimləmə), tənzimləmə (tənzimləmə), qiymətli kağızlar bazarında peşəkar iştirakçıların gəlirləri kimi qəbul edilmişdir.
Yeni hesab planının yeni hesab planına həsr olunmuş yeni hesab planına həsr olunmuş bir sıra nəşrləri davam etdirən bu materialda yeni hesab planı. Bu şərh Ya.v tərəfindən hazırlanır. Sokolov, iqtisad elmləri doktoru, millət vəkili. Mühasibat uçotu və hesabat islahatı üçün qarşılıqlı komissiyanın sədri, metodik məclis üzvü mühasibat uçotu Rusiyanın Maliyyə Nazirliyi yanında İnstitutun ilk prezidenti peşəkar mühasiblər Rusiya, v.v. Sankt-Peterburqun anketi, professoru dövlət Universiteti və N.N. Karzayeva, millət vəkili. "Balt-audit mütəxəssisi" MMC Audit Xidmətinin direktoru.
|
Çalışqanlıq tələbinə görə, alış qiymətində (dəyəri) daxilində qiymətli kağızlar nəzərə alınmalıdır. Bu sənədlərin gedişi dəyəridən yüksək olsa, heç bir qeydin lazım olmadığı təqdirdə. Bununla birlikdə, bəzi qiymətli kağızların gedişatı onların dəyərindən aşağı düşərsə, onların qiymətləndirilməsi tənzimlənməlidir.
45-ci bənddə mühasibat uçotu və mühasibat uçotu barədə məlumat vermə müddəaları, hesabat ilinin sonunda təhsilin sonunda, digər təşkilatların səhmlərinə maliyyə nəticələri səbəbindən qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi ilə əlaqədar tədbirə ehtiyacının sonunda dəyər mühasibat uçotu üçün qəbul edilən xərcdən aşağı olacaqdır. Bu ehtiyat yalnız birjada sadalanan səhmlər tərəfindən, mütəmadi olaraq nəşr olunan səhmlər tərəfindən formalaşır.
Qoruğu yaratmaq rekord tərəfindən əks olunur:
Debit 91.2 "Digər xərclər"
Kredit 59 "Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi ehtiyatları"
İçində bu məsələ Hesab 59 "Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi ehtiyatları" ehtiyat olaraq qəbul edilə bilər (mənbə hesabı) öz vəsaiti) və 58 "maliyyə sərmayəsi" debetində göstərilən vəsaitin qiymətləndirilməsini təmin edən bir müqavilə olaraq. Əvvəlcədən qeydiyyatdan keçmiş qiymətli kağızların gedişi, sonra hesab planının tərtibatçıları, əslində, tərs məftillərə tövsiyə olunur.
Kredit 91.1 "Digər gəlir"
Ancaq bir az fərqli seçim təklif edirik:
Debit 59 "Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi ehtiyatları"
Kredit 91.2 "Digər xərclər" (saxlama qeydləri)
Fakt budur ki, hesab planı üçün təlimatlarda göstərilən seçim bir tərəfdən qazancın illüziyasını yaradır, digər tərəfdən, manipulyasiya etməyə imkan verir maliyyə nəticələrmi Bir hesabat dövründən digərinə. Məhkəmədə əvvəllər hesablanmış xərclər sadəcə hesablanmış xərclər (xərclər və pseude-nöbeti ilə deyil) və əvvəllər hesablanmış ehtiyat azalır.
Qoruqun yaradıldığı qiymətli kağızlar balansından yazırda, qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatlar "Qiymətli kağızlara qoyulan ehtiyatlar" verilə bilər.
Misal
Fəaliyyətin ilkin dəyəri 2 000 rubl təşkil edir. İlin sonunda bazar dəyəri 1500 rubl, qiymətli kağızlara qoyulan ehtiyatı 500 rubl təşkil etməsi üçün ehtiyat yaradıldı. Yanvar ayında bu aksiya 1600 rubla satıldı.
Təşkilatın mühasibat uçotu mühasibat uçotu zamanı aşağıdakı məftillər ediləcəkdir:
Debit 76 Kredit 91 - 1600 Rub. - hərəkətin satılması hesabında əks olundu; Debit 91 Kredit 58 - 2000 rubl. - Yazılı satılan səhmlər; Debit 59 Kredit 91 - 300 RUB. - Qiymətli kağızlara qoyulan investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatdan çıxdı; Debit 51 Kredit 76 - 1 600 Rub. - Aksiya üçün alıcının pulundan alındı.
Köhnə təlimatda hesab planının tətbiqi ilə bağlı hər bir qiymətli kağız üçün analitik mühasibat uçotu və yeni təlimatda - hər bir ehtiyat üçün tövsiyə edildi.
