Acordul de atribuire datoria între entitățile juridice. Ce este un acord de cessia

Articole de examinare:S.p. Rodyushkin, Serviciul de consultanță juridică GARANT, Expert profesionist contabil

Codul fiscal prevede procedura de contabilitate a veniturilor și a cheltuielilor obținute la concesiunile dreptului de revendicare. În plus, regulile sunt scrise atât pentru un nou creditor (cesiune), cât și pentru creditorul anterior (Cedenta). Cu toate acestea, în practică, prevederile codului necesită explicații.

Pentru cedentus, atribuirea cererii corecte este rară atunci când profitul este oprit. Protecția cazurilor prin rezultatul operațiunilor de atribuire a dreptului de revendicare este o pierdere. Ea ia în considerare durata costurilor de non-evaluare la data semnării actului de concesiune a dreptului de revendicare (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 septembrie 2007 nr. 03-03-06 / 2 / 187). Avota Ordinea de scriere a acestuia depinde de faptul dacă a avut loc dreptul de drept de revendicare, înainte de îndeplinirea obligației sau după expirarea datei de expirare. În plus, regulile vor fi diferite de cazurile specificate.

Dacă perioada de plată nu a ieșit încă

Adesea, furnizorul de bunuri (lucrări, servicii) din orice motiv nu poate aștepta termenul atunci când cumpărătorul va lista banii pentru valorile sau serviciile obținute. În acest caz, el poate transfera dreptul de a solicita un nou creditor. Diferența negativă dintre valoarea datoriei care nu a fost răscumpărată de cumpărător și exercitarea obligației este recunoscută ca o pierdere. Mai mult, dimensiunea pierderii nu poate depăși (alineatul (1) din art. 279 din Codul Fiscal al Federației Ruse), valoarea dobânzii pe care contribuabilul ar plăti un împrumut sau un împrumut egal cu veniturile din dreapta de revendicare. Această limită este calculată pentru perioada de la data concesiunii la data plății prevăzute de Tratatul privind vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) prin contul articolului 269 Codul fiscal (paragraful 1 din art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse), care se referă la calcul valoarea marginală Dobânzile la obligațiile datoriei pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei.

Exemplu
La 6 aprilie 2009, compania de nord a expediat la est de la est de lotul de bunuri în valoare de 413.000 de ruble. (inclusiv TVA - 63.000 de ruble.) Conform termenilor contractului, cumpărătorul trebuie să prezinte banii în contul curent al nordului până la data de 12.05.2009.
În aprilie, a apărut oooo "nord" dificultăți financiare, Eliberați din cont de companie de care aveți nevoie de bani. Pentru a completa contul curent, "Nord" a încheiat la 04/29/2009 contractul de atribuire a dreptului de revendicare la un terț - Compania de Vest.
În conformitate cu termenii contractului, prețul cesiunii dreptului de revendicare este de 350.000 de ruble. Diferența negativă, obținută de LLC de Nord a rezultatelor cerinței cerinței, va fi:
413 000 - 350 000 \u003d 63 000 de ruble.
Acum este necesar să se determine ce sumă poate fi luată în considerare această pierdere cheltuielile fiscale. Perioada de semnare a contractului de atribuire a dreptului de revendicare (29.04.2009) până la rambursarea cumpărătorului (Vostok) LLC) a contractului de furnizare (12.05.2009) este de 14 zile. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei la 29.04.2009 este de 12,5% pe an.
Cantitatea de interes pe care nordul ar trebui să o plătească dacă ar fi luat un împrumut în valoare de 350.000 de ruble. Pentru o perioadă de 14 zile, ar fi:
350 000 RUB. × (12,5% × 1.5): 365 de zile. × × 14 zile \u003d 2517,12 RUB.
Astfel, LLC Nord poate lua în considerare atunci când se formează o bază pentru valoarea impozitului pe venit a unei pierderi în contractul de atribuire a dreptului de regulă de revendicare prin regula de 2517,12 ruble. Restul pierderii: 63 000 - 2517,12 \u003d 60 482.88 ruble. - Este imposibil să se țină seama de durata cheltuielilor fiscale.

După cum puteți vedea, cu o concesiune a cererii corecte pentru obligația înainte de plata plății cumpărătorului, creditorul anterior (CEDENT) este leul situației dezavantajoase a viziunii privind impozitarea veniturilor. În primul rând, are dreptul să ia în considerare durata costurilor de non-dealerizare pentru impozitul pe venit doar o parte a pierderii din realizarea dreptului de revendicare. În al doilea rând, responsabil de faptul că în contabilitate, valoarea acestei pierderi este recunoscută în costurile cuantumului total, voluntarul pătratului apare pentru a aplica PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19.11.2002 nr. 114N

Termenul a trecut, Adeneg nu este

Dacă cumpărătorul nu a plătit primele bunuri lipite de el, stipulate de contract, atunci o astfel de datorii rezistente trece parcela de restante. Dreptul de revendicare a acestei datorii, creditorul poate, de asemenea, să facă o terță parte. Pierderea care poate duce la rezultatul concesiunii dreptului de creanță a datoriei, a cărui perioadă de rambursare a adoptat deja, ia în considerare durata costurilor de neevaluizare în ordinea:

• 50 la sută din cantitatea de pierdere sunt supuse incluziunii celui mai scurt cost posibil al datei de atribuire a cererii;
• 50% din valoarea pierderii sunt supuse incluziunii deficitului de costuri de neevaluare după 45 zile calendaristice Alocarea completă a dreptului de revendicare.

Evident, dispoziția este benefică pentru furnizarea dreptului de revendicare a datoriei după perioada de plată expirată prevăzută de tratat. El are dreptul să ia în considerare întreaga sumă a pierderii primite de la implementarea realizării. Adevărat, dacă datele pierderii de recunoaștere se încadrează în diferite perioadele de raportareApoi, voluntarul are nevoie să se aplice PBU 18/02.

Concesiune Sprinka.

În practică, există situații în care prețul contractului de atribuire a dreptului de revendicare depășește valoarea datoriei, care este obiectul contractului. De regulă, se întâmplă să asculte când, după perioada de rambursare a datoriilor, debitorul este obligat să plătească încă sancțiuni ishtrafnaya pentru întârzierea efectuării plății în temeiul contractului de furnizare ( contracte-l.. d.). Astfel, cedentul transferă dreptul de a cere nu numai datoriei principale pentru bunuri, ci dreptul cerințelor pentru amenzi.

G. codul șef al Federației Ruse
Articolul 384.
<...> Dreptul creditorului inițial trece la un nou creditor în volum și la condițiile care au existat până la momentul tranziției dreptului.<...> Un nou creditor este transferat la drepturile care asigură îndeplinirea obligației, precum și a altor drepturi legate de cerință, inclusiv dreptul la dobândă neplătită.

Cu toate acestea, centrele de supraveghere pentru consumul de profit pot lua în considerare numai valoarea datoriei principale. Avot recunoaște sumele sancțiunilor acumulate pe care nu le are dreptul. Cantitatea de sancțiuni acumulate la acest subiect va trebui să includă venitul total pentru a identifica valoarea veniturilor, în ciuda faptului că, după încheierea concesiei dreptului la dreptul la nivelul amenzilor de cedgent, nu poate a primi.

Calculele fiscale secundare

Achiziția dobândită pretenții corecte poate fi pusă în aplicare în două moduri: fie să facă o terță parte, fie să aștepte rambursarea datoriei. Cazul IVTE IVDRITH este avertismentele serviciilor financiare (alineatul (3) din art. 279 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Veniturile din implementarea serviciilor financiare sunt definite ca valoare a proprietății datorită atribuției ulterioare a dreptului de revendicare sau reziliere a obligației. La determinarea bazei de impozitare, un treesome are dreptul de a reduce veniturile primite de la realizarea dreptului de revendicare, cuantumul cheltuielilor pentru a dobândi dreptul specificat de a solicita o datorie.
Data primirii veniturilor în implementarea serviciilor financiare este definită ca zi a concesiunii ulterioare a acestei cerințe sau a executării de către debitor a acestei cerințe (alineatul (5) din art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În plus, cu privire la punerea în aplicare în continuare a atribuirii dreptului de revendicare la o terță parte a datei de primire a veniturilor, este recunoscută ziua semnării de către părțile cu privire la actul de atribuire a dreptului de revendicare.
Împreună, costurile asociate cu cererile de drepturi prăjite sunt luate în considerare în formarea ratei de impozitare a profitului BTV atunci când accelerația a primit venitul corespunzător. Data pentru care au fost produse aceste costuri, rolul nu se joacă.
În cazul în care contractul de livrare (contract IT.) Se oferă ca debitorul (cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii)) să-și îndeplinească obligația de a sublinia mai multe perioade de impozitare, atunci cesionarul recunoaște veniturile în părți la data rambursării. Valoarea venitului corespunde cuantumului banilor enumerați de perioada de impozitare (fiscală).

În ceea ce privește recunoașterea cheltuielilor cu un astfel de calendar pentru rambursarea datoriei, acestea sunt luate în considerare ca obligațiile debitorului Nummei, partea proporțională a Puddedului perioada de impozitare (Scrisoarea Umns a Rusiei la Moscova din 04/12/2004 nr. 26-12 / 24826).

Exemplu
La 20 mai 2009, North LLC a dobândit cererea corectă pentru datoria LLC "Pad Pad". Atribuirea prețului contractului al dreptului de revendicare - 100.000 de ruble. Cantitatea datoriilor cuorate este de 125.000 de ruble. Conform contractului de aprovizionare, produsele achiziționate din West LLC plătește piese în conformitate cu programul de plată:
. 06.06.2009 - 25 000 de ruble;
. 09/02/2009 - 45 000 de ruble;
. 12/02/2009 - 55.000 de ruble.
Definim cota de valoare achiziționată a dreptului dobândit al cererii:
100 000: 125 000 \u003d 0,8 sau 80%.
În consecință, la data primirii banilor, acuratețea obligațiilor Contabilul LLC Nord poate lua în considerare 80% din suma primită.

0/02/2009.
Valoarea cheltuielilor va fi:
25 000 de frecare. × 80% \u003d 20 000 RUB.
Baza fiscală va fi egală cu:
25 000 - 20 000 \u003d 5000 de ruble.

0/02/2009.
Cheltuieli:
45 000 de ruble. × 80% \u003d 36 000 RUB.
Baza fiscală:
45 000 - 36 000 \u003d 9000 de ruble.

02.12.2009.
Cheltuieli:
55 000 de frecare. × 80% \u003d 44 000 de ruble.
Baza fiscală:
55 000 - 44 000 \u003d 11 000 de ruble.
Astfel, în formarea unei baze pentru impozitul pe venit în prima jumătate a anului 2009, compania va acumula impozitul pe venit în implementarea serviciilor financiare ale CSUMM 5.000 de ruble. La calcularea impozitului pe venit pentru 9 luni ale anului 2009 baza fiscală va fi majorat în valoare de 9000 de ruble, baza analogică Pentru 2009 - cu 11.000 de ruble. În implementarea serviciilor financiare.

După cum am scris deja, cessarionarul are dreptul de a transfera dreptul la cererea datoriei către o terță parte. În acest caz, costurile de dobândire a dreptului de revendicare reduc veniturile din implementarea acestuia. Cererea, la implementarea ulterioară, cerința cererii dobândește starea unui cablu. În consecință, contabilizarea veniturilor câștigă în același mod, care este prevăzută pentru concesiunea primară a dreptului de revendicare. Profitul de la concesia ulterioară a cerinței corecte crește baza de impozitare a veniturilor. Acum, timpul este pierderea din realizarea dreptului de revendicare ca serviciu financiar, baza fiscală nu reduce (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din Rusia din 10.03.2006 nr. 03-03-04 / 1/205 ).

Se întâmplă că dreptul de revendicare dobândit este atât de implementat. Adică debitorul nu a transferat bani noului creditor al executării, prevăzut de contract, a expirat timpul de limitare Sau debitorul a fost lichidat. În cazul cazului de închiriere tolerează datoria inadidei fără speranță (alineatul (2) din art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru a recunoaște această datorie de dubious nu poate fi recunoscută, deoarece se consideră că orice datorie a apărut odată cu demolarea bunurilor, performanța muncii, furnizarea de servicii. (paragraful 1 din art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sunt de acord cu vârsta Ministerului Finanțelor al Ministerului Finanțelor din Rusia (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din Rusia din 03/23/2009 nr. 03-03-06 / 1/176). În opinia lor, valoarea datoriei la dobândirea dreptului la dreptul de revendicare nu are legătură cu Sublația Bunurilor (lucrări, servicii), poate fi luată în considerare durata cheltuielilor de neevaluare pe baza Paragraful 2 al articolului 265 din Codul Fiscal.
Astfel, datoria obținută în temeiul acordului de atribuire este o experiență fără speranță, ia în considerare ordinea impozitului pe venit, care este stabilită la alineatul (2) din articolul 279 din Codul fiscal pentru a elimina daunele. Aimenno: 50% din cantitatea de datorie aparține duratei costului de atribuire a dreptului de revendicare, împotriva părții - în 45 de zile.

S.V. Razgulin, director adjunct al Departamentului de Politică Taxă fiscală și vamală a Ministerului Finanțelor din Rusia:
Perioada de plată în cadrul acordului de atribuire Dreptul de revendicare determină procedura de contabilizare a pierderilor de la atribuirea dreptului de revendicare a impozitului pe venit. Codul fiscal furnizează 2 opțiuni pentru contabilizarea unei pierderi împotriva atribuției dreptului de revendicare, în funcție de data încheierii prezentului acord: înainte de data plății sau după ofensiva sa (pp. 1, 2, articolul 279 din Codul fiscal din Federația Rusă).
În cazul schimbării contractului de livrare, termenii de date în conformitate cu capitolul 29 "Schimbarea și rezilierea acordului" Cod Civil (inclusiv în unilateral) Până la data depunerii dreptului la cerințele de plată, termenii contractului sunt determinate de termenii contractului, ținând seama de modificările aduse acestuia înainte de data de răscumpărare a cererii. O opinie similară este prezentată în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 septembrie 2008 nr. 03-03-06 / 1/123, nr. 03-03-06 / 2/129.

La încheierea unui acord de atribuire a dreptului de datorie, trebuie transferat un nou creditor documente sursăconfirmând această datorie. În caz contrar, va fi imposibil să îl recuperați de la debitor (rezoluția FAS a districtului Ural din 10 septembrie 2013 nr. F09-2213 / 12). Există și alte nuanțe ...

Dreptul de revendicare poate fi dat în

Dreptul de a solicita o datorie care aparține creditorului poate fi transferat în temeiul contractului sau pe baza legii (articolul 382 din Codul civil al Federației Ruse).
În cazul în care transferul drepturilor la noul creditor are loc pe baza contractului, se numește un astfel de acord privind tranziția drepturilor creditorului sau Zessey. În același timp, creditorul, care este inferior cererii sale de debitor, este numit un cedent, iar creditorul care a primit o astfel de lege este o ipoteză.

Cu alte cuvinte, în conformitate cu dreptul civil aflat sub concesiunea dreptului de revendicare (CESSIY), un acord privind înlocuirea creditorului anterior, care să lovească obligația unei alte persoane la care sunt transmise toate drepturile creditorului anterior .
În același timp, un nou creditor nu încheie cu debitorul unui nou acord independent și intră într-o afacere deja încheiată ca parte și poate solicita doar îndeplinirea condițiilor tranzacției pe care le-a încheiat creditorul anterior.

De exemplu, în temeiul acordului, furnizorul de întreprinderi expediate cumpărătorului produselor agricole. După ce și-a îndeplinit obligațiile, are dreptul să solicite de cealaltă parte. În conformitate cu dreptul civil, această datorie este dreptul de proprietate aparținând furnizorului ca creditor, care poate fi dat în altă persoană.

Prin încheierea unui acord cesar, vânzătorul este inferior dreptului de a solicita plata de la cumpărător creanțe de încasat Terță parte (creditor nou).

Contractul specifică cerințele

În acordul CESSIA, cerințele specifice care decurg din tranzacția au încheiat, dreptul la care sunt transmise, cu o trimitere obligatorie la detaliile sale. Contractul în care lipsește aceste condiții nu este considerat neconcludent, iar noul creditor care dobândește dreptul de a solicita un astfel de contract nu va fi motiv pentru prezentarea cerințelor debitorului.

Cessia este comisă în aceeași formă care a fost stabilită pentru tranzacția inițială, ale căror drepturi sunt inferioare (articolul 389 din Codul civil al Federației Ruse). De exemplu, dacă drepturile de revendicare a tranzacției făcute într-o scriere simplă este inferioară, atunci acordul Cessiei este o scriere simplă. Și dacă tranzacția principală, drepturile pentru care sunt inferioare, au fost supuse Înregistrarea de stat. sau asigurarea notarială, atunci acordul privind CESSIA trebuie să transmită procedurile relevante.

În conformitate cu articolul 384 din Codul civil al Federației Ruse, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege sau contract, dreptul creditorului inițial continuă la un nou creditor în volum și cu privire la condițiile care au existat în momentul în care acestea sunt tranziționale. În special, pentru un nou creditor (cessarionar), starea gajului, a garanției, a interesului și a altor metode de asigurare a obligației rămân rezistența. Toate avantajele care sunt asociate cu dreptul transferat, inclusiv drepturile care prevăd îndeplinirea obligației, precum și dreptul de a primi o pedeapsă, sunt, de asemenea, transmise acestuia. În plus, noul creditor dobândește toate riscurile asociate cu neîndeplinirea debitorului angajamentelor efectuate.

În practică, există cazuri în care creditorul inițial, care dau cererea corectă pentru obligația unei terțe părți, modifică conținutul cerinței: de exemplu, furnizorul, având o cerere de bani pentru cumpărător, oferă noului creditor potrivit Pentru a cere de la cumpărător oferta de materii prime, produse. Un astfel de acord privind Cessia va fi nevalid, deoarece Furnizorul nu are cerințe de mărfuri pentru cumpărător.

Cerințele sunt confirmate de documente

Cedent, pensionând de la obligație, întrerupe toate relațiile cu debitorul. Prin urmare, atunci când se face o concesie de acord cu dreptul de revendicare, părțile din Acordul Cessia este necesar să se facă anumite acțiuni care să indice schimbarea completă și necondiționată a persoanelor în obligația, în cadrul căruia a apărut dreptul inferior al revendicării . În special, creditorul care a pierdut cerința unei alte persoane este obligat să-i transmită certificarea dreptului de revendicare și să raporteze informații importante pentru colectarea datoriilor (punctul 2 din art. 385 din Codul civil al Federației Ruse). Dacă acest lucru nu este făcut, atunci în cerințele ulterioare vor fi dificil de dovedit. În special, judecătorii din Rezoluția FAS din districtul Ural din 10 septembrie 2013. Nr. F09-2213 / 12 au refuzat reclamantul care a cumpărat dreptul de a cere și a încercat să-l recupereze de la debitor, tocmai din cauza datorită lipsa primară.

Nerespectarea documentelor nu poate servi drept bază pentru recunoașterea unei tranzacții în ceea ce privește transferarea dreptului revendicării eșuate. Acesta provine din faptul că la noul creditor al dreptului (cerințe) regula generala Transfer la momentul executării unei astfel de tranzacții. Și documentele care certifică aceste drepturi sunt transmise pe bază (o scrisoare informativă a Președinției Federației Ruse din 30 octombrie 2007 nr. 120).

Pentru transferul drepturilor unei alte persoane, creditorul nu solicită consimțământul debitorului, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin lege sau contract (articolul 2 din art. 382 din Codul civil al Federației Ruse). Cu toate acestea, debitorul trebuie notificat în scris cu privire la tranziția drepturilor. Ca o notificare, puteți lua în considerare o copie a contractului de Cessia, o scrisoare și un alt document.

În același timp, notificarea debitorului cu privire la tranziția drepturilor poate fi atât de tentativă, cât și de cedent.

Dacă debitorul nu a fost scris în scris despre tranziția drepturilor la o altă persoană, noul creditor este riscul. În acest caz, plata datoriei la creditorul inițial este recunoscută de îndeplinirea obligației de creditor adecvat.

Pierderea este recunoscută ca restricții

În contabilitatea fiscală, veniturile din vânzarea drepturilor de proprietate sunt recunoscute ca un venit din implementarea cererii de concesiune la un nou creditor, care este definit ca zi de semnare a actului relevant (alineatul (5) din art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, organizația are dreptul de a reduce veniturile din vânzarea drepturilor de proprietate la prețul achiziției acestora (sub. 2.1 alineatul (1) din art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pierderea primită de la realizarea dreptului de revendicare este luată în considerare de întreprindere ca parte a cheltuielilor non-motice (sub. 7 alineatul (2) din art. 265 alin. (2) din art. 268 din Codul fiscal al Federația Rusă). Caracteristicile de determinare a bazei de impozitare în timpul misiunii (cesiune) Drepturile cererii sunt stabilite prin articolul 279 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceasta reglementează procedura de recunoaștere a costurilor atât atunci când atribuirea primară a dreptului de revendicare și sub următoarea. Ia în considerare.

Dacă dreptul este inferior vânzătorului de bunuri

Cu o alocare primară a dreptului, ordinea recunoașterii cheltuielilor depinde de faptul că a venit sau nu o perioadă de plată pentru produse, muncă sau servicii în tranzacție, care sunt transmise. Dacă cerința este provocată înainte de data plății, nu întreaga pierdere este inclusă în costul cheltuielilor. Dar numai în suma, care se calculează ținând cont de cerințele articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Reamintim că articolul specificat reglementează procedura de interes contabil la obligațiile datoriei.

Astfel, suma este luată la costurile pe care CEDENT le-ar plăti sub forma dobânzii la obligația datoriei egală cu venitul din atribuirea dreptului de revendicare. În același timp, suma indicată este calculată pentru perioada de la data depunerii dreptului înainte de data plății prevăzute de Tratatul de vânzare a produselor.

Dacă datoria este vândută după apariția contractului de vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii) din perioada de plată, pierderea acestei tranzacții este inclusă în cheltuielile de eroare În următoarea ordine:

• 50 la sută - la data cesionării dreptului de revendicare;
• 50% - după 45 de zile calendaristice de la o astfel de dată.

În același timp, pierderea este recunoscută în scopuri fiscale în întreaga sumă fără restricții. Acest punct de vedere este aderat în departamentul lor și departamentul financiar (o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 martie 2013 nr. 03-03-06 / 1/9221).

O astfel de ordine de recunoaștere a cheltuielilor este, de asemenea, aplicată contribuabilului - un creditor pentru o obligație de datorie (alineatul (1) și (2) din articolul 279 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă sunt implementate servicii financiare

În cazul revânzei ulterioare, drepturile cerinței datoriei de către întreprinderea care le-a cumpărat, operațiunea specificată este considerată o realizare a serviciilor financiare. În acest caz, valoarea proprietății datorată întreprinderii este recunoscută în veniturile (veniturile) în acest caz.

În plus față de veniturile din cerințele corecte de revânzare, întreprinderea poate primi datoria specificată direct de la debitor. În acest caz, venitul va fi recunoscut ca dată de primire a acestei datorii (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 august 2010 nr. 03-03-06 / 1/530).

Baza fiscală în acest caz este definită ca fiind diferența dintre veniturile sub formă de venituri din implementarea serviciilor financiare și cuantumul cheltuielilor aferente achiziționării unei cerințe inferioare (alineatul (1) din articolul 268 din Codul Fiscal al Rusiei Federaţie). Și dacă venitul este obținut sub formă de executare a obligațiilor debitorului, atunci baza fiscală va fi diferența dintre costurile pentru achiziționarea de datorii și suma sa.

Nu toate sumele sunt supuse TVA

Există sau nu există o tranzacție pentru cerința de atribuire, depinde de baza căreia a apărut dreptul de revendicare. Impozitul pe valoarea adăugată face obiectul unor tranzacții în cazurile în care datoria a fost vândută ca urmare a executării Tratatului privind vânzarea de produse, lucrări sau servicii impozitate prin prezenta taxă (articolul 155 alineatul (1) din Codul Fiscal al Rusiei Federaţie).

Iar, dimpotrivă, TVA nu este supusă atribuției dreptului datoriei care rezultă din vânzarea de produse, lucrări și servicii scutite de impozit pe baza prevederilor articolului 149 din Codul fiscal al Federația Rusă. De exemplu, o diplomă de vânzare a datoriilor care rezultă din neîndeplinirea unui acord de împrumut.

Și pe cel care are dreptul de a pretinde la momentul concesiunii depinde de procedura de calculare a TVA. Dacă datoria vinde creditorul inițial - furnizorul de bunuri (lucrări, servicii), baza fiscală va depăși valoarea veniturilor din atribuirea dreptului asupra valorii cerințelor banilor.

Ei bine, dacă cerința este inferioară unui nou creditor, care a primit o cerință monetară de la furnizorul de bunuri (lucrări, servicii), apoi baza fiscală - depășind valoarea veniturilor la atribuirea ulterioară a cerinței sau pentru a rezilia obligația relevantă cu privire la valoarea costului dobândirii cererii specificate (alineatul (2) din art. 155 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Odată cu revânzarea ulterioară a datoriilor, baza fiscală va fi, de asemenea, diferența dintre veniturile din vânzarea sau mijloacele obținute de la debitor și costul de cumpărare a acestei cerințe (clauza 4 din articolul 155 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Trebuie să treacă o factură

Cu o concesiune a cerinței monetare, partea de transmisie ar trebui să prezinte un nou creditor (cumpărător) să plătească suma corespunzătoare a impozitului și să stabilească o factură (clauza 1, 3 din articolul 168, sub. 1 la alin. (3) din art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). La baza sa, cumpărătorul va fi capabil să facă suma TVA indicată în acesta (alineatul (1) din art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). El trebuie să reflecte factura în jurnalul de contabilitate și să factura factura și să se înregistreze în cartea de vânzări.

În coloana 5 "Costul bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate fără impozitare a întregii" factură se reflectă în baza fiscală. Coloana 7 indică rata de TVA - 18% și în coloana 8 - cantitatea calculată de TVA.

În cazul în care, cu o cerință de bani la distanță, diferența dintre concesiunea de preț și suma este negativă sau zero (adică baza fiscală este zero), cantitatea calculată de TVA, indicată în coloana de numărare 8, este, de asemenea, zero. Factura nu este compilată dacă cerința datoriei transmise a apărut la efectuarea operațiilor care nu sunt TVA impozabile.

Cerințele de referință reflectate în contabilitate

În contabilitate, 76 "Calculații cu debitori și creditori" pot fi utilizați pentru a ține cont de calcule cu cesionarul. Costul concesiunii, cerința stabilită de Tratatul Cessiei, este recunoscută ca parte la data tranziției dreptului de a solicita un nou creditor pentru debitul contului 76 în corespondență cu contul contului 91 "Alte venituri și Cheltuieli "(clauza 7, 10.1, 16 PBU 9/99). În același timp, o înregistrare cu privire la debitul contului 91 și un credit al contului 62, valoarea creanțelor (alineatul (1), 14.1, 16, 19 PBU 10/99) sunt scoase în alte cheltuieli.

Notă! La vânzarea creditorului inițial, dreptul cerinței unei pierderi este inclus în costurile neimpozite în valoare de 50% la data numirii dreptului de revendicare și alte 50% după 45 de zile calendaristice.

Septembrie 2013

Aceasta este o oportunitate juridică de a traduce datoria cu o singură organizație la alta. Prezența unei anumite cantități de creanțe este tipică pentru aproape toate organizațiile. Pentru aceleași companii pentru care furnizarea de împrumuturi, împrumuturi sau calcule cu contrapărți în rate / amânarea plăților, post-plata sunt caracteristică caracteristică Activități, volumul unei astfel de datorie poate ajunge la dimensiuni foarte grave.

Problemele de recuperare a creanțelor se referă nu numai la sectorul bancar și de microfinanțare, ci și toate entitățile juridice care să permită educației sale și chiar să ajungă în mod conștient pentru acest lucru în scopul primirii avantajelor și beneficiilor pentru afaceri. Multe datorii se transformă în problemă și fără speranță, care nu pot fi returnate în principiu sau, eventual, ci numai cu costuri grave pentru recuperare, de regulă, nejustificată din punct de vedere economic.

Când compania nu vede sens să recurgă la procedura de recuperare a creanțelorDar, în același timp, dorește să minimizeze și (sau) să compenseze cel puțin o parte din pierderile sale, aceasta se referă la atribuirea dreptului cererii datoriei. În aceste scopuri, este de obicei un acord de atribuire a datoriei între entitățile juridice (un acord de cessia), care este uneori menționată ca datorie de vânzare, care corespunde naturii actuale a tranzacției. În unele cazuri, sunt utilizate alte tipuri de contracte și relații juridice, dar în ele, deși este menită să atribuie drepturile datoriei între entitati legaleÎn plus, sunt rezolvate alte sarcini de rezolvare a unei situații de probleme cu arierate în cele mai benefice condiții.

Alocarea datoriei se aplică nu numai de creditori, ci și de debitori. În acest caz, nu există un tip special de contract și se presupune că angajamentul principal va fi reedicat unei alte persoane, care se va transforma într-un nou debitor. Spre deosebire de acțiunile creditorului, în majoritatea cazurilor, nu este necesar să se obțină consimțământul debitorului cu privire la atribuirea dreptului la cererea datoriei, debitorul în sine inițiativa proprie Nu puteți schimba obligațiile mele față de o altă persoană fără consimțământul creditorului.

Beneficiile alocării datoriei pentru obligațiile părților

Toți participanții la relații juridice cu privire la atribuirea dreptului la cererea datoriei își decid sarcinile și, de obicei, tranzacțiile sunt benefice pentru toate părțile, altfel nu ar fi încheiate.

• Fostul creditor Este posibil să scăpăm de datoria problematică asociată costurilor și costurilor, obținându-se cel puțin o compensație financiară parțială dacă Cessia este compensată.
• Nou creditorCare este adesea o companie specializată într-o scoică masivă a datoriilor și recuperarea acestora dobândește o șansă de a obține întreaga sumă de datorii sau o parte din acesta, dar care va acoperi costul dobândirii dreptului și va da, de asemenea, câștiguri pe costuri. Pentru astfel de entități juridice, încheierea de acorduri contractuale și lucrările de dezvoltare ulterioare este doar o afacere și foarte profitabilă, după cum arată practica.

Uneori, cumpărarea de datorii este folosită în alte scopuri, de exemplu, stabilirea controlului asupra companiei debitoare sau primirea activului la proprietate, inclusiv întreaga afacere.

Caracteristicile acordurilor CESSIA: Cum se traduce obligația față de o altă persoană juridică

ÎN legislația rusă Probleme de traducere a datoriei (drepturile de îndatorare a datoriei) a stabilit Codul civil al Federației Ruse. Acordul de concesiune este posibil pe o gamă largă de obligații monetare și nemonetare în care personalitatea creditorului nu are un sens grav pentru debitor.

Pentru a încheia creditorii actuali și viitori, consimțământul debitorului în majoritatea cazurilor este opțional:

1. dacă vorbim despre obligația monetară, chiar și prezența unei interdicții directe asupra Cesiei sau stabilirea restricțiilor privind o astfel de tranzacție nu oferă motive să recunoască invalidul și să rezilieze un acord primar care a generat o obligație și nici un acord privind CESTSIA;
2. absența consimțământului debitorului este permisă sub atribuirea unei obligații nemonetare, cu excepția cazurilor de interdicție a acestei interdicții sau a limitării stabilite de acord sau de a crea condiții ca urmare a Cessiei, în care îndeplinirea obligației devine mai împovărătoare pentru debitor;
3. creditorii anteriori și noii creditori au doar o obligație mai mare sau mai puțin gravă în fața debitorului - să-l notifice cu privire la încheierea contractului, cu toate acestea, eșecul de a îndeplini această obligație nu implică riscuri speciale, cu excepția faptului că debitorul, care nu știu Despre tranzacția, va plăti datoriile către vechiul și nu nou creditor.

Concluzia tratatelor din Cessia nu are specifice grave în comparație cu alte tranzacții, cu excepția concluziei lor în aceeași formă ca și contractul care a cauzat obligația, precum și respectarea procedurii de înregistrare a tranzacțiilor care sunt supuse la o astfel de înregistrare.

Tranzacția poate purta atât caracterul liber, cât și compensat. Acesta din urmă se întâlnește mult mai des. Cerința nu implică întotdeauna plata monetară, alte tipuri de așezări sunt posibile sau furnizarea unui alt tip de executare a termenilor contractului, inclusiv a barterului.

Având în vedere că legislația este mult la încheierea tratatelor Cessia, este nevoie de discreția părților, astfel de tranzacții în practică sunt achiziționate foarte individual. Poate că încheierea a 3-a treia contracteÎn cazul în care debitorul însuși este printre creditorii un membru. Acest lucru este adesea practicat atunci când este necesar să se revizuiască condițiile obligației principale și să se obțină consimțământul debitorului. Răscumpărarea datoriilor este, de asemenea, posibilă de către debitor, indiferent cât de ciudat părea. Astfel de contracte ajută la rezolvarea unei probleme de datorie, deși creditorii în acest caz sunt de obicei forțați să meargă la concesii grave. Uneori este modul de traducere a datoriei de la o organizație la alta - întrebarea care rezultă din specificul afacerii și necesitatea de a redistribui obligațiile datoriei între societățile controlate, societățile care fac parte din structura de exploatație planificată pentru cumpărare sau sub control. Opțiunile pot fi multe.

În sistemul de relații juridice dintre entitățile juridice, încheierea de acorduri de cesiune nu este doar un transfer pur formal al dreptului de revendicare și respectare a formularului și conținutului acordului Cessiei. Dacă nu vorbim despre o înfricoșătoare masivă a datoriilor, despre afaceri, atunci toate tranzacțiile sunt pregătite serios și sunt luate în considerare din poziția riscuri financiare, securitatea afacerilor, beneficii și avantaje, caracteristici ale eliminării / stabilirii creanțelor pentru contabilitatea bilanțului, impozitarea și alți factori.

Codul civil permite oricărei societăți cu creanțe să transmită dreptul de a colecta terțe părți. În ceea ce privește instabilitatea financiară și neplata acestui drept, un număr tot mai mare de companii se bucură de acest drept. Contabil în astfel de cazuri vă faceți griji consecințe fiscale Vânzări de datorie

Informații introductive.

Dacă abordați vânzarea de creanțe la nivel global, vom constata că trei părți sunt implicate în IT - debitorul (adică compania care vinde datoria), creditorul (vânzătorul datoriei) și un nou creditor (sau cumpărător de datorii). Evident, consecințele fiscale ale centsiasisului vor fi diferite pentru fiecare dintre aceste trei părți. În plus, în unele cazuri, normele fiscale vor depinde de ce datoria este vândută - în baza unui acord de împrumut sau care rezultă din Tratatul de vânzare a bunurilor, lucrărilor, serviciilor. Prin găsirea în jurul momentelor generale, ne întoarcem la specific și începem cu cei mai simpli - de la debitor.

Impozite în debitor

Pentru debitor, nu contează exact ce datorie este în fața creditorului (care rezultă din vânzări sau de la un împrumut). În orice caz, transferul de către creditor a dreptului acestei datorii către o altă persoană nu obligă debitorul să restabilească TVA (dacă a fost prezentată). La urma urmei, lista de motive pentru restaurarea fiscală este închisă și un astfel de paragraf, ca încheierea Acordului Cessia, nu există (alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse). Rețineți că, odată cu atribuirea dreptului de revendicare în cadrul acordului de împrumut, problema TVA nu apare deloc, deoarece Operațiunea de împrumut TVA nu este supusă, ceea ce înseamnă că debitorul fiscal nu este prezentat și deducerea nu este acceptată (paragraful 15 al articolului 3 din art. NK al Federației Ruse).

Imagine similară și cu impozitul pe venit. Transferarea unui nou creditor la dreptul de a plăti pentru proprietatea dobândită de debitor, nici o consecință implică. Într-adevăr, cu metoda de angajament, cheltuielile sunt luate în considerare în scopuri fiscale din plata reală (art.253, art. Din Federația Rusă). Iar suma împrumutului în timpul returnării sale nu este luată în considerare în cheltuielile (clauza 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Iar această regulă nu depinde de cine este returnat de împrumut: creditorul inițial sau unul nou care a primit o astfel de cerință corectă în temeiul Tratatului Cessia.

Dar dacă debitorul aplică o metodă de transmisie de numerar pentru impozitul pe venit sau se află pe USN, bunurile achiziționate (munca, serviciile), dreptul de a plăti pentru care noul creditor va fi plătit la momentul rambursării datoriei (paragraful 3 a artei. NK RF ,. 2, Art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vânzătorul datoriei. TVA

Acum, să vedem cum va afecta Concluzia Acordului Cessia, contabilitatea fiscală a companiei - creditorul inițial. Dacă el este inferior cererii corecte în cadrul acordului de împrumut, situația este extrem de simplă. Acolo, din cauza instrucțiunilor directe din Codul fiscal al Federației Ruse, taxa pe valoarea adăugată nu este acumulată (punctul 15, 26, paragraful 3 din art. Din Federația Rusă).

Dacă vinde o datorie care rezultă din livrarea de bunuri (lucrări, servicii), atunci teoria apare baza TVA. Faptul este că transferul drepturilor de proprietate este un obiect separat al acoperirii TVA (pp. 1 al art. 1 al art. NK al Federației Ruse). Iar dreptul de a cere cererii este doar dreptul de proprietate. În acest caz, baza fiscală trebuie determinată în conformitate cu normele de la alineatul (1) din articolul NC RF. Se spune că baza impozabilă este depășirea veniturilor primite de primul creditor, cu privire la valoarea cerințelor de bani, dreptul la care sunt cauzate. Astfel, în practică, creditorul inițial va trebui să plătească impozit numai dacă a primit o sumă de la noul creditor care depășește datoria în sine.

Vânzătorul datoriei. Impozitul pe venit și greutatea

Așa cum am aflat deja, acordul privind Cessia nu afectează faptul de implementarea bunurilor, a lucrărilor sau a serviciilor. Prin urmare, cu metoda de acumulare a ajustării bazei de impozitare a impozitului pe venit, cesiunea nu implică, de asemenea. La urma urmei, la data concesiunii, veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) au fost deja luate în considerare în impozitarea profiturilor (paragraful 1, 3 din art. Din Codul fiscal al Federației Ruse) . În mod egal, așa cum este luat în considerare și cheltuieli asociate cu o astfel de vânzare (art. Din Codul fiscal al Federației Ruse, Art din Federația Rusă). Nici o ajustare a bazei de impozitare pentru tranzacția inițială datorată concesiunii nu este efectuată.

Deci, rămâne de a fi abordat numai cu venit sub forma sumei obținute ca urmare a atribuirii cererii corecte. Problema aici este asta rezultate financiare Cessia este de obicei negativă - cererea corectă în majoritatea cazurilor este vândută cu o reducere. Iar legiuitorul a luat în considerare acest moment, stabilind 2.1 alineatul (1) din articolul LC al Federației Ruse din paragraful 2, pe care baza fiscală a CESSIA este determinată de normele stabilite de LC a Federației Ruse. Iar aceste reguli sunt: \u200b\u200bDiferența dintre valoarea bunurilor (lucrări, servicii), dreptul de a plăti pentru care suma primită de la cumpărătorul datoriei este o pierdere. Iar ordinea contabilității este pierderea depinde de datoria vândută.

În cazul în care datoria este vândută înainte de data plății, veniturile din cheltuieli sunt incluse cu o pierdere care nu depășește valoarea dobânzii la obligația datoriei, calculată ținând cont de cerințele articolului din Codul Fiscal al Federației Ruse . Cantitatea de interes poate fi calculată și diferită - utilizând metodele instalate pentru oameni interdependenți Secțiunea V.I a Codului fiscal al Federației Ruse. În acest caz obligația datoriei Acesta este acceptat egal cu veniturile din atribuirea dreptului de revendicare pentru perioada de la data concesiunii la data plății prevăzute de Tratatul privind vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Metoda selectată de creditorul inițial pentru calcularea dobânzii trebuie consolidată în politici contabile (paragraful 1 din art. NK RF).

Ei bine, dacă datoria este vândută după data plății, atunci pierderea este luată în considerare în întregime. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului NC RF.

În contribuabili care utilizează UPN (sau metoda de transport de numerar), situația va fi puțin diferită. La urma urmei, în aceste cazuri, veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii sunt recunoscute ca o dată de primire. bani sau rambursarea datoriei într-un alt mod (alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 1 din art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că, la momentul concesiunii de către vânzător, dreptul de a primi bani pentru bunurile vândute (lucrări, servicii), veniturile din contabilitatea fiscală nu sunt încă recunoscute - deoarece banii nu sunt primiți. Dar, la încheierea unui acord de centsia, datoria cumpărătorului este întreruptă vânzătorului "în alte moduri". Deci, în acest moment este necesar să reflectăm veniturile din implementarea bunurilor relevante (lucrări, servicii).

Vă rugăm să rețineți că acest venit nu este în niciun fel asociat cu suma primită de la cumpărătorul de datorii - întreaga cantitate de datorie intră în venit, care este inferioară celulei. În același timp, veniturile din vânzarea de bunuri pot fi reduse la costul bunurilor achiziționate, în cazul în care este inflamat dreptul de revendicare a plății (alineatele (3) al art. NK al Federației Ruse, punctele 23, Paragraful 1 din art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, vânzătorul de datorii, precum și atunci când metoda de angajamente, un venit apare sub forma sumei primite de la noul creditor - acesta este un venit din vânzarea drepturilor de proprietate (alineatul (2) din impozit Codul Federației Ruse, paragraful 1 din art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse ,. 1 Art. Din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 1 din art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar, în același timp, contribuabilii de profit pot reduce această sumă în valoare a datoriei limitate (punctele 2.1 ale alineatului (1) din art. NK RF) și ia în considerare pierderea rezultată. Și într-un moment și complet, indiferent de "durata de valabilitate" a datoriei, deoarece articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse din această parte este valabil numai cu metoda de acumulare, ceea ce înseamnă că se aplică registrele de numerar reguli generale Alineatul (2) din articolul NK RF.

Dar plătitorii USN fac ca acesta să nu poată, deoarece un astfel de tip de consum nu este oferit pentru ei. În consecință, plătitorii USN nu pot lua în considerare pierderea de la atribuirea dreptului de revendicare. Aceste dispoziții fac ca un acord privind CESSIA să fie nefavorabil pentru cei care aplică un sistem simplificat.

Să luăm în considerare consecințele alocării dreptului de revendicare care rezultă din contractul de împrumut. Totul este suficient de simplu: impozitul pe venit ar trebui să fie plătit din diferența dintre suma primită de la noul creditor și valoarea datoriei debitorului în conformitate cu contractul în momentul concesiunii (alineatul 3 din sub. 2.1, Alineatul (1) din art. NK al Federației Ruse, alineatul (1), 2 lingurițe. NK RF). Ei bine, deoarece această diferență, de regulă, se dovedește a fi negativă, atunci pierderea este luată în considerare în același mod că, în cazul implementării bunurilor, lucrărilor și serviciilor. Această regulă se aplică atât cu metoda de calcul, cât și cu registrele de numerar, deoarece în ceea ce privește datoria care rezultă din acordul de împrumut, articolul din Codul fiscal al Federației Ruse nu are nicio rezervă cu privire la metoda relevantă.

Atunci când banii primiți de la noul creditor, vânzătorul datoriei include veniturile din vânzarea drepturilor de proprietate (alineatul (1) din art. 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse, paragraful 1 al art. Din Codul fiscal al Federației Ruse ). Chiar și în ciuda faptului că tranzacția pentru primirea unui împrumut nu este impozitată. În același timp, cantitatea de datorie vândută nu reduce ceea ce privează CCE-ul oricărui înțeles economic.