Articolul 105.7. Dispoziții generale privind metodele utilizate în determinarea în scopuri fiscale a veniturilor (profitului, veniturilor) în tranzacții, părțile la care sunt părți afiliate

(introdus prin Legea federală din 18.07.2011 N 227-FZ)

1. La dirijare controlul impozitelorîn legătură cu tranzacțiile între părțile afiliate (inclusiv atunci când se compară condițiile comerciale și (sau) financiare ale tranzacției analizate și rezultatele acesteia cu cele comerciale și (sau) termeni financiari tranzacții comparabile și rezultatele acestora), organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor utilizează următoarele metode în modul prescris de acest capitol:

1) metoda prețurilor de piață comparabile;

2) metoda prețului vânzării ulterioare;

3) metoda costisitoare;

4) metoda rentabilității comparabile;

5) metoda de distribuire a profiturilor.

2. Este permisă utilizarea unei combinații de două sau mai multe metode prevăzute la alineatul (1) al acestui articol.

3. Metoda prețurilor de piață comparabile este o prioritate pentru determinarea, în scopuri de impozitare, a conformității prețurilor utilizate în tranzacții cu prețurile de piață, cu excepția cazului în care se prevede altfel la articolul 105.10 alineatul (2) din prezentul cod. Utilizarea altor metode specificate la paragrafele 2-5 ale paragrafului 1 al acestui articol este permisă dacă aplicarea metodei prețurilor de piață comparabile este imposibilă sau dacă aplicarea sa nu permite în mod rezonabil să se tragă o concluzie cu privire la conformitatea sau inconsecvența prețurile utilizate în tranzacții cu prețuri de piață în scopuri fiscale ....

Metoda prețurilor de piață comparabile este utilizată pentru a determina conformitatea prețului aplicat într-o tranzacție controlată cu prețul pieței în modul prevăzut la articolul 105.9 din prezentul cod, dacă există cel puțin o tranzacție comparabilă pe piața relevantă, subiectul dintre care este identic (dacă există absență - omogen) bunuri (lucrări, servicii), precum și în prezența unor informații suficiente despre o astfel de tranzacție.

În același timp, pentru a aplica metoda prețurilor de piață comparabile pentru a determina conformitatea prețului aplicat de contribuabil într-o tranzacție controlată, este posibil să se utilizeze o tranzacție făcută de contribuabilul specificat cu persoane care nu sunt interdependent cu contribuabilul specificat ca tranzacție comparabilă, cu condiția ca o astfel de tranzacție să fie comparabilă cu tranzacția analizată.

4. În absența informațiilor disponibile publicului cu privire la prețurile în tranzacții comparabile cu bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii) în scopul determinării exhaustivității calculului și plății impozitelor în legătură cu tranzacțiile între părțile afiliate, una dintre metodele specificate în paragrafele 2-5 ale paragrafului este utilizat 1 din acest articol.

Cu excepția cazului în care acest capitol prevede altfel, se utilizează metoda care, luând în considerare circumstanțele și condițiile reale ale tranzacției controlate, permite concluzia cea mai rezonabilă cu privire la conformitatea sau neconcordanța prețului utilizat în tranzacție cu prețurile pieței.

5. Metodele specificate la paragrafele 2 - 5 ale paragrafului 1 al acestui articol pot fi, de asemenea, utilizate la stabilirea, în scopuri fiscale, a veniturilor (profitului, veniturilor) pentru un grup de tranzacții similare, ale căror părți sunt persoane interdependente.

Tranzacțiile omogene în sensul capitolului 14.2 din prezentul cod, al acestui capitol și al capitolelor 14.4 - 14.6 din prezentul cod sunt tranzacții, al căror subiect poate fi bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii) și care se realizează în scopuri comerciale și ( sau) condiții financiare.

6. La alegerea metodei utilizate pentru determinarea venitului (profit, încasări) în scopuri fiscale în tranzacțiile la care părțile sunt părți afiliate, exhaustivitatea și fiabilitatea datelor inițiale, precum și validitatea ajustărilor efectuate pentru a asigura comparabilitatea tranzacțiilor comparate cu tranzacția analizată ar trebui luată în considerare ...

7. Pentru a aplica metodele prevăzute la alineatul (1) al acestui articol, pe lângă informațiile privind tranzacții specifice, informații disponibile public despre nivelul actual al prețurilor pieței și (sau) cotațiilor de schimb, precum și date din informații și prețuri agenții cu privire la prețuri (intervale de prețuri) pentru bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii) pe piețele respective ale bunurilor specificate (lucrări, servicii). Utilizarea surselor de informații cu privire la prețurile de piață specificate în acest paragraf în scopul aplicării metodelor prevăzute la alineatul (1) al acestui articol este permisă cu condiția ca tranzacțiile, ale căror date sunt conținute în aceste surse de informații, să fie comparabile odată cu tranzacția analizată.

8. În scopul aplicării metodelor specificate la paragrafele 2 și 3 ale paragrafului 1 al acestui articol, datele din situațiile contabile (financiare), pe baza cărora este calculat intervalul de rentabilitate, trebuie aduse într-o formă comparabilă , asigurând nesemnificativitatea influenței abaterilor în procedura de contabilizare a cheltuielilor asupra indicatorilor de rentabilitate și interval de rentabilitate, calculată în conformitate cu metodele specificate la paragrafele 2 și 3 ale paragrafului 1 al acestui articol.

Dacă este imposibil să se asigure comparabilitatea datelor de raportare contabilă (financiară) în scopul calculării intervalului de rentabilitate și determinării în scopuri fiscale a veniturilor (profitului, veniturilor) în tranzacțiile la care sunt părți persoane interdependente, metodele specificate la paragrafele 4 și 5 din paragraful 1 al acestui articol sunt utilizate.

(modificat prin Lege federala din 29.06.2012 N 97-FZ)

9. În cazul în care metodele specificate în paragraful 1 al acestui articol nu permit să se stabilească dacă prețul bunurilor (lucrări, servicii) utilizate într-o tranzacție unică corespunde prețului pieței, corespondența prețului aplicat în o astfel de tranzacție la prețul pieței poate fi determinată pe baza valoare de piață subiectul tranzacției stabilit ca urmare evaluare independentăîn conformitate cu legea Federația Rusă sau state străine despre activitățile de evaluare.

În acest caz, o tranzacție unică în sensul prezentului articol înseamnă o tranzacție esență economică care diferă de activitatea principală a organizației și care se desfășoară pe o bază ad hoc.

10. Metodele specificate la paragrafele 4 și 5 ale paragrafului 1 al acestui articol pot fi aplicate fără a calcula direct valorile prețurilor pieței. Atunci când se utilizează aceste metode, organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor compară indicatorii financiari (rezultatele) tranzacției analizate (un grup de tranzacții analizate similare) cu intervalul de rentabilitate (indicatorii financiari calculați pe baza intervalului de profitabilitate) pentru tranzacții comparabile, pe baza cărora calculează suma venitului (profit, venituri) care ar fi fost primit dacă părțile la această tranzacție ar fi persoane care nu sunt recunoscute ca fiind interdependente.

11. Instanța poate lua în considerare alte circumstanțe importante pentru a determina conformitatea prețului aplicat în tranzacție cu prețul pieței, fără restricțiile prevăzute în capitolul 14.2 din prezentul cod și în prezentul capitol.

12. La încheierea tranzacțiilor, contribuabililor nu li se cere să se ghideze după metodele specificate în paragraful 1 al acestui articol pentru a-și justifica politica de prețuri în scopuri care nu sunt prevăzute de prezentul cod.

Articolul 105.7. Dispoziții generale privind metodele utilizate în determinarea scopurilor fiscale ale veniturilor (profit, venituri) în tranzacțiile la care părțile sunt părți afiliate

verificat azi
cod din 28.01.2019
intrat în vigoare la 01.01.2012

Nu există noi revizuiri ale articolului care nu au intrat în vigoare.

Comparați cu revizuirea articolului de la 01.01.2012

Atunci când se efectuează controlul fiscal în legătură cu tranzacțiile între părțile afiliate (inclusiv atunci când se compară condițiile comerciale și (sau) financiare ale tranzacției analizate și rezultatele acesteia cu condițiile comerciale și (sau) financiare ale tranzacțiilor comparabile și rezultatele acestora), executivul federal organism autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, utilizează următoarele metode în modul prescris de acest capitol:

1) metoda prețurilor de piață comparabile;
2) metoda prețului vânzării ulterioare;
3) metoda costisitoare;
4) metoda rentabilității comparabile;
5) metoda de distribuire a profiturilor.

Este permisă utilizarea unei combinații de două sau mai multe metode prevăzute la alineatul (1) al acestui articol.

Metoda prețurilor de piață comparabile este o prioritate pentru determinarea, în scopuri fiscale, a conformității prețurilor utilizate în tranzacții cu prețurile de piață, cu excepția cazului în care se prevede altfel la articolul 105.10 alineatul (2) din prezentul cod. Utilizarea altor metode specificate la paragrafele 2-5 ale paragrafului 1 al acestui articol este permisă dacă aplicarea metodei prețurilor de piață comparabile este imposibilă sau dacă aplicarea sa nu permite în mod rezonabil să se tragă o concluzie cu privire la conformitatea sau inconsecvența prețurile utilizate în tranzacții cu prețuri de piață în scopuri fiscale ....

În absența informațiilor disponibile publicului cu privire la prețurile în tranzacții comparabile cu bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii), în scopul determinării exhaustivității calculului și plății impozitelor în legătură cu tranzacțiile între părțile afiliate, una dintre metodele specificate la paragrafele 2-5 ale paragrafului 1 al prezentului articol.

Metodele specificate la paragrafele 2 - 5 ale paragrafului 1 al acestui articol pot fi folosite și la stabilirea, în scopuri fiscale, a venitului (profitului, veniturilor) pentru un grup de tranzacții similare, ale căror părți sunt părți afiliate.

Atunci când alegeți metoda utilizată pentru determinarea venitului (profit, venituri) în scopuri fiscale în tranzacțiile la care părțile sunt părți afiliate, exhaustivitatea și fiabilitatea datelor inițiale, precum și validitatea ajustărilor efectuate pentru a asigura comparabilitatea tranzacțiile comparate cu tranzacția analizată trebuie luate în considerare.

Pentru a aplica metodele prevăzute la alineatul (1) al acestui articol, pe lângă informații despre tranzacții specifice, informații disponibile public despre nivelul actual al prețurilor pieței și (sau) cotațiilor de schimb, precum și date de la agențiile de informații și prețuri prețuri (intervale de prețuri) pentru bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii) pe piețele respective ale bunurilor specificate (lucrări, servicii). Utilizarea surselor de informații cu privire la prețurile de piață specificate în această clauză în scopul aplicării metodelor prevăzute la clauza 1 a acestui articol este permisă cu condiția ca tranzacțiile, ale căror date sunt conținute în aceste surse de informații, să fie comparabile odată cu tranzacția analizată.

În scopul aplicării metodelor specificate la paragrafele 2 și 3 ale paragrafului 1 al acestui articol, datele din situațiile contabile (financiare), pe baza cărora este calculat intervalul de rentabilitate, trebuie aduse într-o formă comparabilă, asigurând nesemnificativitatea influenței abaterilor în procedura de contabilizare a cheltuielilor privind indicatorii de rentabilitate și intervalul de rentabilitate calculat în conformitate cu metodele specificate la paragrafele 2 și 3 ale paragrafului 1 al acestui articol.

Dacă este imposibil să se asigure comparabilitatea datelor de raportare contabilă (financiară) în scopul calculării intervalului de rentabilitate și al determinării veniturilor (profitului, veniturilor) în scopuri fiscale în tranzacțiile la care sunt părți persoane interdependente, metodele specificate la paragrafele 4 și 5 din paragraful 1 al acestui articol sunt utilizate.

În cazul în care metodele specificate în paragraful 1 al acestui articol nu permit să se stabilească dacă prețul bunurilor (lucrări, servicii) utilizate într-o tranzacție unică corespunde prețului pieței, respectarea prețului aplicat într-o astfel de tranzacția la prețul pieței poate fi determinată pe baza valorii de piață a subiectului tranzacției, stabilită ca urmare a unei evaluări independente în conformitate cu legislația Federației Ruse sau a țărilor străine privind activitățile de evaluare.

În acest caz, în cadrul unei tranzacții unice, în sensul prezentului articol, se înțelege o tranzacție, a cărei esență economică diferă de activitatea principală a organizației și care se desfășoară o singură dată.

Metodele specificate la paragrafele 4 și 5 ale paragrafului 1 al acestui articol pot fi aplicate fără a calcula direct valorile prețurilor pieței. Atunci când se utilizează aceste metode, organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor compară indicatorii financiari (rezultatele) tranzacției analizate (un grup de tranzacții analizate similare) cu intervalul de rentabilitate (indicatorii financiari calculați pe baza intervalului de profitabilitate) pentru tranzacții comparabile, pe baza cărora calculează suma venitului (profit, venituri) care ar fi fost primit dacă părțile la această tranzacție ar fi persoane care nu sunt recunoscute ca fiind interdependente.

Instanța poate lua în considerare alte circumstanțe importante pentru a determina conformitatea prețului aplicat în tranzacție cu prețul pieței, fără restricțiile prevăzute în capitolul 14.2 din prezentul cod și în prezentul capitol.

La încheierea tranzacțiilor, contribuabililor nu li se cere să se ghideze după metodele specificate în paragraful 1 al acestui articol pentru a-și justifica politica de prețuri în scopuri care nu sunt prevăzute de prezentul cod.

Tipuri de metode

Criteriile de evaluare pentru controlul fiscal al prețurilor în tranzacțiile între părțile afiliate au fost introduse în 2012 prin Legea nr. 227-FZ.

The act normativ a schimbat semnificativ abordarea metodologică a procedurii de dovedire a conformității prețurilor utilizate în tranzacțiile controlate cu nivelul pieței, care a devenit cauza numeroaselor dispute.

În acest articol, vom lua în considerare cel mai mult întrebări dificile care decurg din determinarea prețurilor pieței în scopuri fiscale la tranzacțiile controlate de stat

Odată cu introducerea de noi reguli utilizate în stabilirea prețurilor în Codul fiscal(Articolul 105.14) a apărut un nou concept - o tranzacție controlată. Aceasta este o tranzacție între părți afiliate.

O listă închisă a persoanelor corelate este dată în articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Legiuitorul le definește ca persoane a căror relație afectează rezultatul. activitatea economică părțile la tranzacție.

Trebuie remarcat faptul că companiile care au efectuat o tranzacție controlată trebuie să informeze independent inspectoratul fiscal cu privire la comportamentul său (articolul 105.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Perioada de preaviz este 20 mai după anul de raportare. Informațiile despre tranzacțiile controlate sunt acumulate în Serviciul Federal de Impozite al Federației Ruse, care analizează prețurile pieței pentru a controla corectitudinea impozitării.

În acest scop, se utilizează o metodologie adecvată. Articolul 105.7 din Codul fiscal al Federației Ruse definește metodele care pot fi utilizate pentru a determina veniturile în scopuri fiscale în tranzacțiile controlate. Există cinci astfel de metode. Au o anumită prioritate de utilizare:

metoda prețurilor de piață comparabile;
metoda ulterioară a prețului de vânzare;
metoda costisitoare;
metoda de rentabilitate comparabilă;
metoda de distribuire a profiturilor.

Aceste metode ar trebui utilizate de către autoritățile fiscale în cazul în care acest lucru nu duce la o scădere a impozitelor care urmează să fie transferate la buget de la partea inspectată la tranzacție (capitolul 14.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Caracteristicile metodelor

Fiecare dintre metode are propriile sale caracteristici și se aplică strict în anumite circumstanțe, reglementate de legislația fiscală.

Esența metodei prețurilor de piață comparabile este compararea prețului unei tranzacții controlate cu tranzacții similare încheiate de alți participanți independenți de pe piață. Este posibil ca participanții la o tranzacție comparabilă să nu fie părți afiliate, iar subiectul tranzacției să fie mărfuri identice.

Această metodă este cea mai precisă și prioritară. Cu toate acestea, pentru implementarea sa, este necesar ca tranzacția controlată să fie comparabilă cu cel puțin o tranzacție efectuată de întreprinderi independente.

Calculul prețului utilizând această metodă se efectuează în modul următor:

se realizează un eșantion de prețuri de piață pentru tranzacții similare;
se stabilește un interval de prețuri de piață (se determină valorile minime și maxime);
se efectuează analiza conformității prețului tranzacției controlate cu intervalul stabilit.

Dacă prețul unei tranzacții controlate se încadrează în intervalul prețurilor pieței, atunci veniturile companiei sunt recunoscute ca fiind corespunzătoare prețurilor pieței.

Acest lucru nu duce la nicio consecință negativă.

Metoda ulterioară a prețului de vânzare poate fi aplicată în două cazuri:

dacă aplicarea metodei anterioare este imposibilă dintr-un motiv sau altul;
dacă bunurile achiziționate ca urmare a tranzacțiilor controlate sunt vândute altor persoane (nu interdependente) fără a le prelucra.

Metoda se bazează pe analiza prețului de achiziție a unui produs și a prețului vânzării sale ulterioare.

Aplicarea metodei costurilor se bazează pe o analiză a costurilor asociate fabricării de bunuri sau produse care au făcut obiectul tranzacțiilor controlate. Utilizarea acestei metode este cea mai potrivită pentru analiza tranzacțiilor legate de următoarele:

servicii de administrare a banilor;
vânzarea de materii prime sau semifabricate;
servicii furnizate prin contracte pe termen lung.

Atunci când se analizează o tranzacție controlată utilizând metoda de rentabilitate comparabilă, se ia ca bază indicatorul profitabilității brute. Definiția acestui indicator se bazează pe date contabilitate, în timp ce accizele și TVA nu sunt luate în considerare. Algoritmul de calcul este similar cu metoda de comparare a prețurilor pieței, singura diferență este că, în loc de prețuri comparabile, se iau ca bază indicatorii profitabilității brute.

Metoda de comparare a profitului se bazează pe compararea valorii profitului primit ca urmare a unei tranzacții controlate de către o parte cu profitul primit de companiile independente din tranzacții similare. Utilizarea acestei metode este recomandabilă companiilor care dețin drepturile la active necorporale afectând nivelul profitului impozabil al companiei.

Obiectivele metodelor

Folosind metodele de mai sus, este posibil să se stabilească în mod fiabil dacă veniturile primite ca urmare a unei tranzacții controlate corespund sau nu prețului de piață.

În cazul în care prețul de vânzare diferă semnificativ de nivelul prețurilor pieței (cu mai mult de 30%), inspectoratul fiscal percepe impozit pe venit suplimentar, dovedind corectitudinea concluziilor sale.

Pentru a fundamenta calculele făcute, se utilizează metodele de stabilire a prețurilor prevăzute de legislația fiscală.

Utilizarea altor metode este expres interzisă de lege.

Aceste metode pot fi utilizate nu numai autoritățile fiscale, dar și, în primul rând, direct contribuabilii înșiși, efectuând tranzacții cu părțile afiliate. Un calcul preliminar al prețului va ajuta companiile să justifice suma veniturilor primite în cadrul evenimentului audit fiscalși pentru a reduce riscurile de recunoaștere a politicii de prețuri ca necorespunzătoare nivelului pieței.

În cazul în care compania nu poate justifica în mod corespunzător prețurile utilizate, autoritățile fiscale au posibilitatea de a percepe impozit pe venit suplimentar.

Tranzacții omogene

Definiția tranzacțiilor omogene este dată în articolul 105. 7 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt tranzacții, subiectul cărora sunt bunuri identice cu subiectul tranzacției controlate. Tranzacțiile omogene trebuie finalizate în condiții comparabile cu cele pentru tranzacțiile controlate. În conformitate cu dispozițiile articolului 105.5, comparabilitatea unei tranzacții este determinată de următoarele criterii:

caracteristicile bunurilor care fac obiectul unei tranzacții comparabile și controlate;
caracteristicile funcțiilor care sunt îndeplinite de părți în cursul tranzacției, luând în considerare obiceiurile de afaceri ale cifrei de afaceri. Sunt evaluate riscurile părților la contract, procedura de distribuire a responsabilității între ele, activele utilizate;
analiza termenilor contractului care afectează prețul bunurilor;
analiză conditii economiceîn care are loc tranzacția.

Se iau în calcul și următorii factori:

poziție geografică;
competitivitate;
putere de cumpărare;
nivelul de dezvoltare a infrastructurii (producția de transport), dacă afectează prețul contractului.

Pentru a asigura gradul necesar de comparabilitate a condițiilor în care a fost efectuată tranzacția, oficiu fiscal pot fi aplicate ajustări ale căror reguli sunt stabilite și de Codul fiscal.

Legislația fiscală stabilește, de asemenea, cerințe pentru sursele de informații utilizate pentru a compara termenii tranzacțiilor.

Întrebare răspuns

Sfaturi juridice online gratuite cu privire la toate aspectele legale

Puneți o întrebare gratuit și primiți un răspuns de la un avocat în termen de 30 de minute

Întrebați un avocat

De asemenea, următoarele articole vă vor fi utile.

Procedura de încetare anticipată a monitorizării impozitelor
Procedura de depunere a unei cereri pentru efectuarea controlului fiscal, luarea unei decizii privind efectuarea (refuzul de a efectua) controlul fiscal
Dispoziții generale privind acordul de stabilire a prețurilor în scopuri fiscale
Verificarea de către organul executiv federal a exhaustivității calculului și plății impozitelor în legătură cu tranzacțiile între părțile afiliate
Pregătirea și depunerea documentației în scopul controlului fiscal
Informații utilizate în compararea termenilor tranzacțiilor dintre părțile afiliate cu termenii tranzacțiilor între părțile afiliate
Comparabilitatea termenilor comerciali și (sau) financiari ai tranzacțiilor și analiza funcțională
Specificul recunoașterii prețurilor ca prețuri de piață în scopuri fiscale la aplicarea prețurilor reglementate
Dispoziții generale privind impozitarea în tranzacțiile între părțile afiliate
Examinarea cazurilor și executarea deciziilor privind colectarea sancțiunilor fiscale
Inadmisibilitatea de a provoca un prejudiciu ilegal în timpul controlului fiscal
Executarea unei decizii de urmărire penală pentru o infracțiune fiscală sau a unei decizii de refuz al urmăririi penale
Intrarea în vigoare a deciziei de urmărire penală pentru comiterea unei infracțiuni fiscale și decizia de a refuza urmărirea penală în apel
Luarea unei decizii pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor unui audit fiscal
Cerințe generale pentru protocolul elaborat în timpul desfășurării acțiunilor de implementare a controlului fiscal

Cod fiscal RF Articolul 105.7. Dispoziții generale privind metodele utilizate în determinarea scopurilor fiscale ale veniturilor (profit, venituri) în tranzacțiile la care părțile sunt părți afiliate

1. La efectuarea controlului fiscal în legătură cu tranzacțiile între părțile afiliate (inclusiv atunci când se compară condițiile comerciale și (sau) financiare ale tranzacției analizate și rezultatele acesteia cu condițiile comerciale și (sau) financiare ale tranzacțiilor comparabile și rezultatele acestora), organul executiv federal, persoana autorizată pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, utilizează următoarele metode în modul prescris de acest capitol:

1) metoda prețurilor de piață comparabile;

2) metoda prețului vânzării ulterioare;

3) metoda costisitoare;

4) metoda rentabilității comparabile;

5) metoda de distribuire a profiturilor.

7. Pentru a aplica metodele prevăzute la alineatul (1) al acestui articol, pe lângă informațiile privind tranzacții specifice, informații disponibile public despre nivelul actual al prețurilor pieței și (sau) cotațiilor de schimb, precum și date din informații și prețuri agenții cu privire la prețuri (intervale de prețuri) pentru bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii) pe piețele respective ale bunurilor specificate (lucrări, servicii). Utilizarea surselor de informații cu privire la prețurile de piață specificate în această clauză în scopul aplicării metodelor prevăzute la clauza 1 a acestui articol este permisă cu condiția ca tranzacțiile, ale căror date sunt conținute în aceste surse de informații, să fie comparabile odată cu tranzacția analizată.

(vezi textul din ediția anterioară)

9. În cazul în care metodele specificate în paragraful 1 al acestui articol nu permit să se stabilească dacă prețul bunurilor (lucrări, servicii) utilizate într-o tranzacție unică corespunde prețului pieței, corespondența prețului aplicat în o astfel de tranzacție la prețul pieței poate fi determinată pe baza valorii de piață a subiectului tranzacției, stabilită ca urmare a unei evaluări independente în conformitate cu

Proprietatea amortizabilă este proprietatea, produsele muncii intelectuale care sunt deținute de o entitate economică și utilizate de aceasta pentru a genera venituri. Mai mult, perioada exploatare utilă astfel de obiecte ar trebui să aibă cel puțin 12 luni. Costul inițial al proprietății amortizabile trebuie să fie mai mare de 10 mii de ruble. Rambursarea acestuia se efectuează prin amortizare.

Excepții

Nu toate proprietățile care îndeplinesc cerințele de mai sus vor fi considerate amortizabile. Excepții sunt, în special:

Teren, alte obiecte naturale (subsol, apă etc.).
Titluri de valoare.
Inventare.
Obiecte cu construcție în desfășurare.
Bunuri.
Instrumente financiare (inclusiv contracte futures, opțiuni, contracte forward).

Proprietate amortizabilă care nu este supusă amortizării

Acest grup include:

În plus

Activele sunt, de asemenea, excluse din compoziția obiectelor amortizabile:

Transferat la conservare, cu o durată mai mare de trei luni.
Primit / transferat în baza unui acord pe utilizare gratuită.
În curs de modernizare / reconstrucție, cu o durată mai mare de 12 luni.

Atunci când proprietatea amortizabilă este dezactivată, sumele amortizării sunt acumulate în evidența contabilă în modul existent înainte de conservare, iar durata de viață utilă este mărită cu durata acesteia.

Prețul inițial al unui activ este determinat ca suma costurilor de achiziționare și aducere a acestuia într-o stare de pregătire pentru utilizare.

Grupuri de proprietăți depreciabile

Se formează în funcție de perioadă utilizare utilă obiecte.

O entitate economică poate, la discreția sa, să prelungească perioada de după data punerii în funcțiune dacă modernizarea, reconstrucția, reechiparea tehnică (re-echiparea) au dus la o creștere a duratei de viață a activului.

Pentru comoditate, grupurile de obiecte sunt prezentate în tabel.

Clasificarea activelor fixe incluse în grupuri este aprobată de Guvern.

Informații generale despre calcularea sumelor de amortizare

Calculul amortizării bunurilor amortizabile, în conformitate cu art. 25 NK, este produs într-un mod liniar sau neliniar.

O entitate comercială determină, în fiecare lună, valoarea amortizării în scopuri fiscale separat pentru fiecare activ. Acumularea începe în prima zi a lunii care urmează lunii în care facilitatea a fost pusă în funcțiune. Calculul încetează, de asemenea, din prima zi a lunii următoare lunii de radiere a mijloacelor fixe sau de retragere din proprietatea amortizată din orice motiv.

Nuanțe

Pentru proprietățile amortizate incluse în grupurile 8-10, indiferent de data punerii sale în funcțiune, acumulările se fac liniar. O entitate economică poate aplica oricare dintre cele două metode altor obiecte.

Vă rugăm să rețineți că metoda selectată nu poate fi modificată pe întreaga perioadă de calcul a amortizării.

Caracteristici ale acumulării

Atunci când se utilizează metoda liniară, valoarea amortizării este determinată ca produs al costului inițial al activului și al ratei de amortizare. Acesta din urmă se calculează după cum urmează:

K = x 100%.

În această formulă:

rata de amortizare în% din costul inițial - K;
durata de viață utilă a instalației, exprimată în luni - n.

Dacă se folosește o metodă neliniară, atunci valoarea dorită este determinată prin multiplicare valoare reziduala proprietate amortizabilă la rata:

K = x 100%.

Puncte importante

La calcul, trebuie avut în vedere faptul că din luna următoare lunii în care valoarea reziduală a proprietății amortizate ajunge la 20% din original, acumularea ar trebui să se facă în conformitate cu următoarele reguli:

Valoarea reziduală este recunoscută ca fiind de bază.
Amortizarea lunară se calculează împărțind baza la numărul de luni rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă.

Cote

Acestea sunt utilizate pentru a calcula valoarea amortizării bunurilor amortizate operate în condiții agresive sau cu schimbări crescute. Coeficienții pot fi utilizați și de întreprinderile agricole: sere, ferme de păsări, ferme de creștere a animalelor etc. Au fost stabilite unele restricții.

În special, entitățile specificate pot utiliza un coeficient nu mai mare de 2. Pentru mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing, este permisă utilizarea unui coeficient nu mai mare de trei în calcul.

Prevederile specificate nu se aplică obiectului inclus în grupurile 1-3, dacă sunt utilizate metoda neliniară.

Factorii artificiali sau naturali sunt recunoscuți ca fiind agresivi, a căror influență determină o uzură crescută a sistemului de operare. Funcționarea în astfel de condiții echivalează, de asemenea, cu contactul cu un incendiu, exploziv, toxic sau alt mediu agresiv care este sursa (cauza) unei urgențe.

La calcularea valorii amortizării pentru autoutilitare și mașini, al căror cost inițial este mai mare de 400 de mii de ruble. și 300 de mii de ruble. în consecință, la norma de bază se aplică un coeficient de 0,5.

Prin decizia șefului întreprinderii, amortizarea poate fi percepută la tarife reduse, dar numai de la început. perioada de impozitareși peste tot.

Impozitare

Pentru sistemul de operare pus în funcțiune înainte de intrarea în vigoare a Ch. 25 NK, viata utila funcționarea este determinată chiar de entitatea economică începând cu 01.01.2002, ținând seama de clasificarea aprobată de Guvern și de perioadele de funcționare pe grupe, consacrate la art. 258 din Cod.

Indiferent de metoda de acumulare aleasă de contribuabil în legătură cu bunurile amortizate puse în funcțiune înainte de intrarea în vigoare a cap. 25, calculul se efectuează pe baza valorii reziduale.

Contabilitate analitică

Ar trebui să reflecte informații despre:

Costul original un obiect retras în perioada de impozitare (raportare), precum și despre modificările sale în timpul modernizării, finalizării, lichidării parțiale, reconstrucției.
Perioadele de viață utilă asumate de întreprindere.
Metode de acumulare și sume de amortizare de la începutul calculului până la sfârșitul lunii în care a avut loc vânzarea (cedarea) obiectului.
Costul vânzării proprietății, în conformitate cu contractul.
Data achiziției și vânzării (cedării) activelor fixe, transferului acesteia la exploatare, excluderii din componența obiectelor amortizabile din motivele stabilite la alineatul (3) al art. 256 Cod fiscal, reintrarea activelor, expirarea acordului privind utilizarea gratuită, finalizarea lucrărilor de modernizare și reconstrucție.
Cheltuieli suportate de entitate la cedarea bunurilor. Discurs, în special, despre costurile prevăzute de sub. 8 p. 1 art. 265 Cod fiscal, precum și costurile de depozitare, transport și întreținere a activului vândut.

Profitul primit de entitatea comercială este inclus în baza impozabilă in aceea perioadă de raportareîn care se face implementarea. Pierderile suportate de contribuabil sunt înregistrate ca alte cheltuieli, în conformitate cu regulile consacrate la art. 268 NK.

Contabilitatea analitică ar trebui să conțină informații despre numele activelor, pentru care sunt fixate sumele costurilor corespunzătoare, numărul de luni în care acestea vor fi trimise către alte cheltuieli, precum și valoarea costurilor lunare.